序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業財稅風險范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

【論文關鍵詞】會計規定；稅收規定；涉稅風險

稅收的無償性及強制性決定了稅法的執行結果總是偏向于國家稅收。企業所得稅等法律法規在企業涉及稅務處理時，如果會計制度、會計準則的規定與稅法不一致，要以稅法的規定為準。企業的財務人員對會計制度和會計準則的熟悉程度遠遠高于稅法，而兩者的處理方式存在沖突，致使很多企業在繳納稅款上出現偏差，增加了企業的企業的稅款、罰款、滯納金等經濟風險，情節嚴重的還可能被追究刑事責任。因而會計人員在會計核算時嚴格按照會計制度和會計準則的規定，提供真實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的會計信息，供利益攸關者決策使用；但當會計與稅收規定不一致時，應以稅法規定為準處理涉稅事宜。

我所在的企業是一個國有中型工業企業，為增值稅一般納稅人。企業歷史較長、負擔較重，企業辦社會現象嚴重，產品銷路還可以。財稅處理的差異很多，集中體現在價外費用的處理，居民用水、煤氣、電的處理，非生產經營單位管理，進項稅發票的管理，廢舊物資管理，關聯企業交易的稅收管理，稅收優惠政策的利用，混合銷售與兼營非應稅勞務的劃分，稅務稽查的應對等方面。本人結合在實際工作中的具體做法，與同行分享，不當之處，敬請指正。

一、價外費用的處理

價外費用是指在貨物銷售之外向購買方收取的手續費、補貼、基金、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其各種性質的價外費用。稅法規定：價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算交納增值稅。

我公司日常產品銷售火車發運較多，客戶把產品運送到站所需款項全部轉到公司，發生的一切費用由該公司支付。火車發貨涉及主產品外的其他費用，有本單位提供的麻繩費、蓬布租金、鐵路專用線過軌費以及車間人員裝車費，由附近農村裝車隊提供的裝車費，由個人提供的送蓬布費，有保險公司的保險費，有火車站車務段收取位的費。會計核算時把本單位提供的麻繩費、蓬布租金全部隨主產品繳納增值稅。對所有代收的款項均計入“其他應付款”科目，并全額支付給了各單位。

按稅法規定，這樣處理的結果，不僅本單位提供的麻繩費、蓬布租金、鐵路專用線過軌費以及車間人員裝車費要全部隨主產品繳納增值稅，而且所有代收的款項均應隨同主產品繳納增值稅。

針對上述情況，本人的建議做法是：

（一）將本單位提供的麻繩費、蓬布租金、鐵路專用線過軌費由子公司-物流公司負責，我公司只負責主產品的銷售與貨款收取。這樣一來，我公司只繳納主產品的增值稅，物流公司的麻繩款繳納增值稅，蓬布租賃費、鐵路過軌費繳納營業稅。

（二）車間人員裝車費單獨注冊個裝車隊，領取裝卸費發票，只需按3%的稅率交納營業稅即可。

（三）取消代收款項，和客戶簽訂合同時只包含主產品，其他費用可以代為辦理，但必須由客戶單獨付款、單獨取得發票。

二、居民用水、煤氣、電的處理

我公司遠離市區，不僅要生產經營，還要兼管職工的生活。職工生活區的一切服務都由企業負責，再向職工收取費用。

稅法規定：納稅人將外購貨物用于非應稅部門的應轉出進項稅額，將自產產品用于非應稅部門的應視同銷售，交納增值稅。我公司將非生產用用水、煤氣、電均記入了管理費用，收取款項時直接沖減了管理費用。稅務稽查時往往認為外購的水電氣在計入管理費用時就應該作進項稅額轉出或提取銷項稅額處理，實際上計入管理費用的水電氣不僅是職工用的，而且還有辦公用的。

針對這種情況，建議將職工生活區用的水電氣一律計入“其他業務支出”科目，待按表收取水電氣后再計入“其他業務收入”科目，并提取銷項稅額，水、煤氣按13%的稅率提取，電按17%稅率提取，因收取的職工款項為含稅收入，應換算成不含稅收入計算。

三、非生產經營單位管理

我公司有職工食堂、幼兒園、賓館、物業管理，全部在一個帳套核算，這樣就造成了原始發票混亂，如職工食堂、幼兒園采購的東西大都是二聯單、白條，在計算企業所得稅時不允許扣除；另外象幼兒園、職工食堂免企業所得稅的也都并入收入交納了企業所得稅。物業管理所需材料又領用企業倉庫材料，進行稅額轉出較多。

針對上述情況，建議作如下處理：

（一）職工食堂單獨設帳套管理，和企業以往來賬聯系，職工食堂免稅，相對來說單獨核算。

（二）幼兒園、物業管理的收付款等業務也從企業脫離，讓他們自主經營、自負盈虧，按約定需付給他們的工資或其他補助可從企業福利費支出。

（三）企業的賓館單獨辦理營業執照及稅務登記帳，和企業的一切往來規范運行，賓館只繳納營業稅。

四、進項稅發票的管理

進項稅是構成增值稅的重要部分，也是歷次稅務機關稽查的重點。企業掙錢不容易，但進項稅發票的管理不善往往就給企業帶來了資金損失。經辦會計往往只重視進項稅發票的認證，認為認證即可抵扣。而忽略了對進項稅發票管理，財務記賬的進項稅往往和認證抵扣的進項稅不相符，發票傳遞不及時，材料入庫較慢，有的進項稅發票超過了認證期限。

針對上述情況，建議作如下處理：

（一）要強調對進項稅發票的取得，要求采購所有物資都從增值稅一般納稅人單位采購，應取得增值稅專用發票必須取得增值稅發票。

（二）要加強對進項稅發票的審核，堅持發票開具方與貨款掛賬名稱、貨款支付名稱一致，杜絕不合格、不合理的發票流入。

（三）對稅法規定的免稅商品，或者購進用于消費的商品，即使開具增值稅專用發票也不得抵扣。

（四）把好材料的出庫關，對已抵扣稅款的材料，出庫時用于外銷、職工福利、個人消費或如幼兒園等非生產經營性部門的一律要視同銷售，按市場價格計算銷項稅。

（五）嚴格增值稅發票的傳遞程序，從業務員取得發票辦理入庫，到審計人員進行價格審計，再到各級領導簽字審批，最終到財務部記賬、送交稅務會計抵扣，都要有時限要求，并且有臺賬記錄、經辦人員簽字。

（六）加強進項稅發票的核對，財務賬面和已抵扣發票稅額不相符時不要急于結賬，一定要找清原因后再結賬。

五、廢舊物資管理

我公司廢品收入較多，一個月就有二百余萬元，廢品品種也較多。企業成立了廢舊物資管理部門，專門負責企業的下腳料、廢油、煤灰、廢舊固定資產的收集與銷售，在對外開具普通發票時，銷貨名稱一律寫成了“廢品”，會計人員按17%的稅率計提了銷項稅額。

根據財稅[2009]9號文件，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。于是建議要求企業今后應當分別核算廢品收入，對報廢的固定資產或轉讓的舊固定資產，收到款項時應記入“固定資產清理”科目的貸方，并按4%征收率減半計算交納增值稅，銷售煤灰、煤渣等廢舊物資一律按17%的稅率計提銷項稅額。

六、關聯企業交易的稅收管理

我公司將生產過程中的一部分水煤氣、蒸汽直接銷售給了關聯企業，水煤氣、蒸汽市場價格不明顯，雖然當時雙方確定價格并不低，但長時間價格未進行調整，且企業處于行業虧損狀態，成本高于銷售價格。稅務機關往往就此事進行評估、稽查，企業雖認為沒有少繳納增值稅，但依照稅法就得補稅、罰款。

針對上述情況，建議企業與稅務機關達成預約定價安排。按稅法規定，企業在同時滿足年度發生的關聯交易金額在4000萬元人民幣以上、依法履行關聯申報義務和按規定準備、保存和提供同期資料三個條件時，可以與稅務機關就未來年度關聯交易的定價原則和計算方法通過預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監控執行等程序達成包括單邊、雙邊和多邊等形式的預約定價安排。預約定價安排自企業提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續年度有效，在此期間，只要企業遵守安排的全部條款及其要求，各地國家稅務局、地方稅務局均按照安排內容執行。既然我公司存在金額較大的關聯交易，且該項關聯交易已引起稅務機關的注意，就應努力與稅務機關達成預約定價安排，避免企業關聯交易稅收風險。

七、稅收優惠政策的利用

我公司生產有免稅產品，在經營方面，免稅產品銷售方法和應稅產品一樣，沒有充分利用優惠政策來為企業服務。稅務會計師從和客戶簽訂銷售合同時籌劃，要求以產品送到價格“一票制”結算，即只給客戶開具一張產品發票，運雜費等由企業承擔并加到產品銷售價格內。這樣企業發生的運雜費等不用繳納任何稅款，將該費用計入“營業費用”，雖然價格提高了，但相應的“營業費用”也增加了，不影響企業所得稅。

八、混合銷售與兼營非應稅勞務的劃分

增值稅暫行條例規定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

我公司有一個建安分廠，該廠除為本企業提供檢修服務外，還對外進行機加工、吊裝等業務，并且到外地提供安裝、維護設備勞務。會計人員將其全部收入計入了“其他業務收入-建安分廠收入”，雖然建安分廠提供的有非應稅勞務，但按規定不能分別核算，就得計征增值稅。

為減少稅收支出、合理納稅，建議企業對建安分廠實行單獨核算，將其變成獨立法人的子公司。這樣不僅方便了建安分廠對外業務發展，而且建安分廠提供的業務主要是設備維護、吊裝等，為營業稅納稅人，只需交納營業稅，不用繳納增值稅。

九、稅務稽查的應對

篇(2)

關鍵詞：高新技術企業；涉稅風險；節稅；籌劃思路；建議

高新技術目前世界上還沒有統一的標準。我國認為建立在科學基礎上，運用先進科技帶動生產力發展，促使社會文明、提高國家實力的都為新技術。高新產業的特點是投入高，風險大，回報期長，同時回報率也非常高，所以各國都在改造嫁接傳統的產業，發展高新技術企業，爭取最高利潤。國家為了鼓勵高新技術企業的積極發展和創造，頒布了一系列稅收方面的惠民政策，需要我們正確把握和有效利用。

1 高新技術企業的涉稅風險

涉稅風險分為兩種，一種是企業自己多繳或早繳稅收風險。另一種是收稅部門處罰企業少繳和晚繳稅收的風險。高新企業涉稅風險的主要原因是對國家的稅收優惠政策使用不當，從而產生風險。

1.1 沒有規范處理好收入、成本和費用，有涉稅風險 高新企業的會計沒有建立單獨的“研發支出”賬戶，研發費用不是單獨核算的，而是通過下設的二級科目進行核算的，最后導致無法準確區分資本化費用和支出金額。按《扣除管理辦法》規定第十條規定，如不設立專賬管理費用，費用歸集不準確，將無法享受研發費用加計扣除的所得稅優惠，存在一定涉稅風險。高新產品的收入沒有單獨核算，與其他收入混為一體，無法對高新技術資格進行認定和復審，有涉稅風險。需要按項目把研發費用歸集，如果歸集不準確，很可能會增加高新技術的創新研發費用，導致稅前扣除基礎增加，涉稅風險增加。還需要及時資本化研發支出，否則會造成營業成本增加，利潤減少，出現少繳稅風險。

1.2 復審中太追求認定條件，有涉稅風險 高新企業的認定有一定的條件，主要包括：一是科研人員的身份確認不明確。科技人員大專以上學歷的要占總人數的百分之三十以上，研發人員占總人數的百分之十以上，但是很多企業在外地有分機構，由于地域因素，很容易忽視管理，出現學歷不明和薪資不確定等問題會影響企業的復審認定，有涉稅的風險。二是企業研發比例不達標，《高新認定指引》必須要求企業近三年度的研發總費用占銷售總收入的比例符合相關要求，為此很多企業就對費用亂歸集造成涉稅風險。三是高新技術下生產的產品銷售收入不真實，認定時要求高新產品的收入要占年總收入的百分之六十以上，為了達到這個條件，部分企業會虛報銷售收入，夸大自己的規模，有涉稅風險。

1.3 高新技術企業沒有重視所得稅的優惠備案，涉稅風險較大 企業被認定為高新技術企業后，在還沒有享受有關企業所得稅的所有優惠政策前，一定要對企業所得稅優惠進行政策備案，并詳細填寫有關研發費用明細。假如企業忽視備案的重要性，將會無法享受企業所得稅有關的所有優惠政策。

1.4 高新技術企業資格復審不通過，存在涉稅風險 高新技術企業所獲得的資格證書不是永久的，每三年都要進行一次復審，根據復審要求企業要提供相關的資料。要是資料不全或者不符合條件，就可能會取消高新技術企業的資格證書，還會發生補繳稅費風險。

2 高新技術企業的節稅籌劃思路和建議

2.1 利用稅前扣除項目進行納稅籌劃 《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。高新企業在規定范圍內可以利用此條規定實行“就高不就低”的方法，增大扣除數額，使企業稅后能有最大利潤。

2.2 利用技術轉讓所得優惠進行納稅籌劃 《企業所得稅法》及其實施條例規定了技術轉讓時的稅收優惠。實際上，這里的技術轉讓優惠是技術轉讓所得，即技術轉讓收入減去技術開發成本。國家稅務總局《關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號，以下簡稱國稅函[2009]212號）規定：符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算：技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費。高新產業使用技術轉讓稅收優惠政策時要注意：①技術轉讓金要單獨計算，轉讓費用需要合理分攤，否則不能享受技術轉讓相關稅收的優惠政策。②準確把握技術的轉讓成本、轉讓收入和相關稅費的指標內容。③巧用稅率的臨界點，科學遞延相關技術轉讓金。高新企業在技術轉讓前可先對轉讓所得進行估算，主要考慮轉讓成本、收入和相關稅費。

2.3 利用加速折舊優惠進行納稅籌劃 合理利用稅收政策，稅收可以達到遞延，得到資金的時間價值，主要方式是選擇折舊政策。國家稅務總局《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅【2014】75文）第二條規定：對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。高新產業的固定資產大多都是技術更新較快的，正好符合折舊政策。折舊政策的籌劃規律是：在減稅或者免稅期，為了減少折舊應用平均年限或者是正常折舊法；正常納稅期，為了增加折舊盡量加速折舊或者是縮短折舊期，使稅收遞延。

2.4 利用研發費用關聯節稅進行納稅籌劃 關聯企業用節稅的主要方式是使用研發費，有兩種形式：一是委托開發。就是相關聯的企業間相互委托進行技術研發，這樣可以增加扣除優惠，享受免稅等優惠政策。二是合作開發。關聯企業可以聯合開發某項技術，共同支付成本和享受效益，或者是利潤轉移。

2.5 利用政策導向進行納稅籌劃 主要有兩方面：一是努力成為國家扶持的重點高新技術企業。二是去投資還沒有上市的中小型高新技術企業。三是充分利用國家財政稅收優惠政策，能用盡用。但需要注意的是節稅籌劃只是納稅人的理財手段而已，如果沒有正確把握就會存在偷稅漏稅現象，所以一定要遵循科學的籌劃原則，才能提高企業的經濟效益和實力，實現利潤最大化。

3 結語

總的來說，只有正確把握政府的稅收優惠政策，規范管理，才能降低高新技術企業的涉稅風險，籌劃出最大最優的節稅思路，為企業的發展創造優良的環境，爭取企業在規定范圍內獲得最大的利潤，帶動國民經濟的發展。

參考文獻：

[1]財稅【2014】75文.

[2]財稅【2015】119文.

[3]《中華人民共和國企業所得稅法及實施條例》.

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［關鍵詞］上市公司；稅務內控體系；構建意義和方法

上市公司生產經營規模大,業務復雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產在內的各項抵扣業務量大,有些涉稅事項處理極為復雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產經營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務風險已成為上市公司風險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會頒布了《關于印發企業內部控制配套指引的通知》。根據《企業內部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內部控制制度,對加強企業經營管理、保護企業財產安全、保證企業會計信息真實、提高企業經濟效益等具有積極推動和促進作用。在上市公司建立一套完善的內控體系的同時,構建一套適合上市公司的稅務內控體系將對防范涉稅風險起到十分重要的作用。本文結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內容探索構建稅務內控體系的意義和構建方法。

1 構建適合上市公司稅務內控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風險的來源

納稅風險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險,進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關。主要包括交易風險和遵從風險：交易風險是指企業各種商業交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風險是指企業的經營行為未能有效適用稅收政策而導致未來利益損失的不確定因素。隨著企業經營規模的不斷發展以及稅務征管執法力度的不斷加大,因對有關納稅事項進行了錯誤的處理給企業帶來的信譽危機和經濟損失愈加嚴重,納稅風險的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2 上市公司構建稅務內控體系的意義

(1)清楚地認識到自身在經營發展中涉稅事項存在的問題及產生問題的原因。提出相應的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內控手冊,一旦控制住流程中的關鍵風險點,即使具體辦事人員不懂稅務知識,只要能按設計好的程序操作,同樣能將涉稅風險降到最低。

(2)隨著交易內容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務內控制度。實踐一段時間后,企業需要在實際工作中對內控制度進行測評,根據業務的變化對內控進行優化,以最大限度地減少交易風險和核算風險。

(3)有助于提高企業納稅意識,也有助于企業財務利益的最大化。社會經濟發展到一定水平、一定規模,企業會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關系。

(4)能加強企業與稅務機關的工作聯系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務知識的培訓。7 大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設置稅務內控體系能加強征納稅主體之間的直接聯系。

(5)有助于優化產業結構和資源的合理配置,適應我國改革開放的需要。稅務內控體系根據稅法中稅基與稅率的差別,根據稅收的各項優惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業制度改造、產品結構調整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業的稅收負擔,但客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下,逐步走向產業結構優化和生產力合理布局的道路,體現了國家的產業政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

2 構建適合上市公司稅務內控體系的方法

2.1 建立稅務內控體系的方法

第一,建立完善的稅務內控制度,內容包括以下方面：

(1)設立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業相關的有效收集涉稅業務信息；

(2)構建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關人員有關崗位；

(3)根據企業業務特征、所在行業稅負特點、所在地區的稅務環境以及有關稅法規定等制定企業納稅規劃或計劃(年、季度、月)；

(4)分析企業各項經營活動,做好采購、生產、銷售、工資方法、費用報銷、資產處理、利潤分配等企業存在(或潛在)的各種納稅環節的分析,并根據稅法加以控制；

(5)及時申報納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務機關的溝通,建立良好的企稅關系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應急措施；

(9)定期對企業納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(如會計師事務所或其他稅務中介機構)進行業務指導、監督；

(10)定期對有關領導、員工進行財稅培訓。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風險控制矩陣,標注風險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。

第四,建立完善的稅務審批程序。

(1)執行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關會計法規,從企業稅收籌劃的角度出發來處理稅收相關工作。辦稅人員應當根據確立后的稅收籌劃方案的主要內容來進行相關的辦稅工作,具體包括辦理稅務登記(開業登記、變更登記和注銷登記),統一購買賬簿、憑證,負責發票(包括增值稅專用發票和其他發票)的領購和管理,負責本單位各種應交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關資料,協助稅務機關進行稅務清算、檢查等。必要時還要辦理稅務行政復議、稅務行政訴訟等。

(2)內部監督：在企業內部控制制度中內部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業內部稽核制度建立一個監督體系來監督辦稅工作,全面防范企業涉稅風險。

建立好稅務內控體系,并不等于完成了稅務內控工作,內控的真正建立,不僅需要單位高層領導的重視,需要在日常工作中貫徹執行,還需要對各涉稅崗位進行培訓。培訓要包括稅收政策、內控制度和意識形態幾個方面,從而加強領導和員工的法律遵從度,提升員工素質,只有這樣才能真正發揮稅務內控體系的重要作用。

2.2 建立稅務內控體系后對涉稅風險的管理

(1)建立風險控制環境：包括建立涉稅風險控制策略和目標,主要取決于企業管理層的納稅文化和要求。企業管理層在建立書面涉稅風險控制策略和目標時,應明確以下幾點：企業應遵守國家稅收政策規定,照章納稅；企業應積極爭取和企業相關的稅收優惠；企業和分支機構必須要設置稅務負責人；企業涉稅風險管理部門從交易開始時參與。

(2)評估涉稅風險：就是企業具體經營行為涉及涉稅風險進行識別和明確責任人,是企業納稅風險管理的核心內容。要考慮以下幾步：理清企業有哪些具體經營行為；分析哪些經營行為涉及納稅問題；這些經營行為分別涉及哪些涉稅風險；所有涉稅風險中,哪些是主要風險；和這些涉稅風險相關的工作崗位有哪些；這些崗位的相關責任人是誰等。

(3)制定涉稅風險控制策略、設計控制措施。涉稅風險控制策略包括：避免涉稅風險、保留涉稅風險、降低涉稅風險、利用涉稅風險。上述策略的制定與實施是在企業管理層批準或授權的前提下由企業涉稅風險控制部門執行的。設計控制措施是指為完成涉稅風險控制策略和目標,針對已識別的風險和相關責任人進行授權、調整以及責任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務的重要途徑,也是推進個性化服務的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務機關的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務機關的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規章、規范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關系。加強對風險管理涉及部門和人員的培訓和溝通。涉稅風險控制策略和目標應讓風險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風險管理的流程和結果應被書面記錄。

(5)監控實施效果：監控實施效果就是再檢查涉稅風險管理的效果,并對涉稅風險管理效果進行總結的流程。涉稅風險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業日常經營活動中,上述活動是持續進行的,其目的是使企業保持對涉稅風險連續的識別、分析、計量、控制及改進的能力,所以上述活動貫穿于企業內部日常經營行為中,以應對企業所處環境的快速變化。

3 結 論

以上是本人結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內容探索的一套構建稅務內控體系的意義和構建方法,我相信企業通過構建一套完整、系統、高效的稅務內控體系對上市公司防范涉稅風險將會起到十分重要的作用。

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關鍵詞：民營企業 日常會計核算問題 涉稅風險

稅務風險是企業主要財務風險之一，目前絕大數企業將稅務風險的產生歸結到財務人員賬務處理水平較低，外部關系處理不好等，而沒有意識到其根源是企業管理中自身問題所致。本文從自身實際出發，揭示與分析涉稅風險的表現、會計核算中的問題、根源及規避措施。

一、企業主要涉稅風險分析

（一）企業經營管理過程中的涉稅風險

1、企業固有管理模式造成經營環節中稅法意識缺失所導致稅務風險

企業經營活動中均有固有的管理模式，以利潤最大化為目標，特別是民企強調快速擴張，往往為盈利而忽視法律風險，管理上只注重銷售環節，財務人員很難跨部門實現全面管理，同時在經營管理中財務部門常常出具保守意見，往往不受到領導的采納和重視，管理上的漏洞導致稅收風險增大。

2、企業稅收政策不正確套用所導致稅務風險

部分財務人員對稅收理解不到位，不能充分運用這些優惠政策，只是生硬機械的利用各種可能的手段去套用，甚至是在賬上報表上作假，以達到少交、不交稅的目的。且企業往往都是在經濟業務發生后，才對業務進行稅收政策套用，而不是事前以稅收政策為導向去設定企業行為，以致造成財務人員在既定的事實前，為粉飾報表，只能試圖更改數據，造成財務數據失真，從而引發稅務風險。

（二）會計日常核算中的主要涉稅風險

財務人員在財務會計、稅收政策、企業管理等方面專業知識欠缺，易在財務核算中忽視稅法出現如下問題：

（1）往來業務所涉及到的稅法問題。借款問題，表現為股東抽逃資金，股東及家屬、員工借款長期未還造成借款長期掛賬，收入不及時確認而放在往來賬中等。抽逃資金會導致工商年檢部門認定為出資不實，借款長期未還涉及股東、員工個稅問題，收入不及時確認涉及隱瞞收入偷稅問題。這些問題在民營企業中普遍存在，也是工商稅務部門每年檢查的重點。

關聯方之間借款無利息所涉及到的稅法問題，表現形式為母—子、子—子、孫—子公司間，借款無息，關聯方之間收費過低。近年來稅務稽查對企業間借款不支付利息問題加大了查出力度，幾乎達到每戶必查借款的地步，近期因此補稅的企業數量也有所增加。

向個人借款無稅問題，表現形式為無借款合同、借款不是用于企業經營、利息過高。這導致企業有非法集資嫌疑。我國法律規定，若借款利率超過銀行利率的4倍則不受法律保護，且由于利息可以抵減稅前利潤，因此過高的利息支付使企業亦有逃稅的可能性。

（2）發票所涉及到的稅法問題。表現形式為發票全稱不全，內容不合理，大量辦公用品、交際應酬、會議費等花銷支出與企業性質不符等。這會導致財務數據失真，使企業涉及商業賄賂，且大量不實費用支出會使企業面臨逃稅風險。

（3）發放工資及補貼涉及個稅問題，表現形式為虛列人數、以其他票據代替工資、工資與勞務費支付混淆、不簽訂勞動用工合同等。這會導致勞動用工糾紛，企業股東和高管涉及個稅風險。

二、民營企業涉稅風險產生的根源

（1）民營企業股權結構單一，大部分為家庭式企業，采用獨斷的個人決策，常常為取得利益而忽視風險，法律觀念淡薄，企業戰略決策易失誤，投資風險較高。

（2）民營企業資金不到位，在使用上有較大的隨意性。部分民營企業雖然建立了預算制度，但無法有力執行，使制度形同虛設，資金的統籌和控制隨意，營運資金時而不足、時而過剩，影響正常的經營活動，造成不必要的損失和浪費。經濟合同業務中，往往與稅務機關的許多納稅爭議均源于經濟合同中涉稅條款不明確，對稅收政策不理解。如果經濟合同中沒有針對性的約定條款，一旦被稅務機關認定錯誤，納稅人的合法權益將得不到保護。

（3）民營企業股東私人消費與企業賬目混同，公私不分。由于當前民營企業往往將企業活動與股東個人經濟行為混為一談，對一些費用情況較難劃分是“個人消費”還是“公務消費”，所以在稅務人員在對這類企業進行所得稅檢查時，就帶來涉稅風險。

（4）民營企業會計制度、內控制度均不健全，會計資料的真實和完整性令人懷疑，存在無票收入、白條抵賬、開具虛假發票等問題。大多數的民營企業為節約人工成本，對會計職責的分工不明確，會計人員往往身兼數職，而這些職位之間是不相容的，這就增加了財務風險。或即使會計職責分工明確，也沒有嚴格的內部控制和核算程序，無法形成對財務的嚴格管理。

（5）民營企業為了追求利益，存在著遲緩納稅和偷稅問題，這也是導致涉稅風險產生的原因之一。

（6）民營企業的會計人員屬于民營企業所有者的雇員，這就使會計人員并不具備監督者應有的獨立地位，其切身利益受到民營企業所有者的制約，因此無法自主地行使對所在企業的會計監督，使會計人員處于進退兩難的境地，會計監督的作用難以發揮。

三、規避企業財務核算涉稅風險的探討

涉稅風險產生的部分原因是由于管理人員、會計人員對稅收政策理解偏差，專業技術水平有限，政策運用能力不高，會計處理不當，更主要的原因是由于民企法制觀念淡薄，受經濟業務中的利益驅使而進行財務舞弊，為避免財務信息、會計資料失真，有效規避涉稅風險，企業應加強以下方面的管理：

加強稅收政策的宣傳與學習。企業要樹立正確的納稅意識，對典型的涉稅案件，財務人員和管理者都要認真學習，管理者要在經濟業務中正確的運用法律自我保護，除關注雙方經濟合同的權利、義務及法律風險，還要關注涉稅條款等。

財務人員要及時、系統地掌握稅收政策及其變動，并善于和領導溝通，對經濟業務要有提前的預判性，用財務去事前引導企業管理，而不是事后簡單去討論如何做賬。財務人員要有自我檢查、自我糾錯、自我補救、防范風險擴大的能力，并應結合本企業的行業特點、規模以及同行業企業的同期財務數據，采取不同的分析方法，消除企業以前財務數據的失真性。按照企業會計制度的要求進行會計核算，保證會計資料的真實、完整、準確。企業應建立完善的會計核算制度、報銷制度、內部控制制度，設置完整的會計賬簿，不得設賬外賬。將企業的一切經營活動和財務收支活動都在會計監督之下進行。

企業在部門及機構設置上應該設置獨立于財務之外的稅收風險部門，監控和檢查企業整個經營過程中存在的稅收風險，對風險發生可能性進行分析、風險影響程度進行分析、風險評價、選擇風險應對策略，在各部門間進行溝通且建立報告機制。

國家應重視財務監督的重要性，可以逐步改變企業會計人員的單一雇傭的窘況，可以通過地區財稅部門擴大編制，將區域內會計人員統一成立組織管理，企業將所在企業的會計人員的工資上交到地區財稅部門，國家同時按編制在給予企業會計人員部分補助，統一發放工資，區域企業財務人員成立會計組織，對組織內的會計人員的獎懲、工作變動有權和企業人事部門協調并做出最終決定權。這可以使會計人員具備監督者應有的獨立地位，其切身利益不受到民營企業所有者的制約，因此可以自主地行使對所在企業的會計監督。

四、結束語

稅務風險是企業在經營管理活動中面臨的主要財務風險之一。財務管控制度的薄弱性是造成其財務數據失真、稅收風險加劇的主要原因。因此，民營企業應在會計日常核算中，按稅法要求加強財務核算控制及會計核算監督，提高私營企業會計核算的真實性，以降低企業稅收風險。

參考文獻：

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[關鍵詞]供電企業；稅收籌劃；涉稅風險；應對

10 13939/j cnki zgsc 2015 51 232

納稅是現代企業的基本責任與義務，依法納稅不僅有利于促進國家發展，還可以為國家各項政策與服務管理工作的落實提供可靠保障。所以，對于國家與企業而言，依法納稅是非常有益的。但納稅并不是一種簡單的機械工作，對企業財務管理工作有著重要的意義，需要企業進行全面分析與研究，預測可能出現的風險，從而提出有效的應對措施，確保納稅籌劃合理、科學，為企業的可持續發展打下堅實基礎。

1 供電企業稅收籌劃策略

1 1 稅收策劃層次策略

從層次與水平角度分析，稅收策劃主要包括三個層次：避免額外稅負的最低層次策劃；借助稅收優惠政策，優化納稅方案的策劃；善于運用稅收政策，為企業自身發展提供便利的最高層次策劃。

在進行稅收策劃的時候，如果企業實際支付款項比稅法計稅金額多，就需要承擔一些額外稅負，進而產生了一定的經濟損失。在稅收策劃中，這是需要予以規避的重要方面。從最底層次策劃來看，要想實現涉稅零風險，就要確保賬目清晰，嚴格按照有關規定合理納稅，以免因為自身錯誤而出現多繳稅款的現象。與此同時，盡可能避免無意中出現的偷稅漏稅現象，以減少企業財務處罰與名譽損失。此外，要想有效避免額外稅負，就要確保企業準確掌握稅法政策，對企業應繳稅款金額予以準確核算，避免稅務主管部門進行非規范征收，以此最大限度的減少企業涉稅損失。

優化納稅方案的稅收策劃指的就是借助稅收法規優惠政策，在允許范圍內對企業經營活動展開事前籌劃，盡量減輕企業稅收負擔。在此過程中，需要國家稅收優惠政策進行了解，并且對不同納稅方法、收益等內容進行研究，以此根據企業所在區域、投資方式及組織形式，不斷改進與完善納稅方案。針對供電企業來說，在進行稅收策劃的時候，主要就是對企業所得稅、增值稅、營業稅的策劃。為此，在投資、決策之前，必須結合企業經營情況，對不同決策方案的稅收政策予以充分考慮，根據納稅方案預期成本與預期收益的比較，選擇最佳的納稅方案。

在進行稅收策劃的時候，一定要充分考慮其長遠效益，使其可以為企業的發展貢獻力量，實現最高層次的稅收策劃。隨著我國體制改革的逐步加深，財務稅收制度也發生了很大的改變，其開放程度越來越大。在供電企業中，一定要明確企業發展目標，進而充分利用稅收政策，并得到最大的支持。同時，供電企業作為國家重要戰略型產業，在利用優惠政策上已經得到了很大的進步，但是因為缺乏領導的重視，導致稅收策劃中缺乏對稅收優惠政策的充分利用，導致企業稅收籌劃工作無法全面展開。

1 2 經營階段策略

在稅收策劃中，除了層次差異之外，其經營階段也存在著一定的差異，需要多角度的分析稅收策劃。在企業成立之初，其投資形式需要和當地稅收核算要求保持一致，這是確保稅收籌劃工作全面落實的重點內容。從投資角度分析，供電企業必須緊跟時展的步伐，在充分理解稅收優惠政策的基礎上，對自身投資方向予以合理調整。在清算與重組企業資產的時候，產權支付方式存在著明顯的差異，致使企業實際稅負也不相同，需要嚴格按照國家有關規范標準的規定及企業的真實情況明確資產增值的部分。

在供電企業發展過程中，稅收策劃關鍵在于經營階段。一般而言，稅收籌劃工作主要包括兩點，即籌資安排、核算方法。對于籌資安排來說，其中涉及的納稅因素決定了籌資渠道及方式，也是產生不同稅負的主要因素。特別是針對供電企業這種資金密集型企業來說，在選擇財務核算方法的時候，需要盡量推延納稅時間，有效提高流動資金的利用率，加強對免稅期的利用，以此實現節稅目的。

2 供電企業稅收籌劃中的涉稅風險與應對措施

2 1 涉稅風險

企業涉稅風險主要來源于企業外部與企業內部。在企業外部或者內部因素的干擾下，影響了財稅關系的處理，導致偷稅漏稅行為頻發，出現了一定的經濟損失，不僅對企業聲譽有著一定的影響，還可能需要承擔一些法律責任。

隨著企業外部環境的不斷變化，政策的不斷頒布，特別是在宏觀經濟環境下，政府對稅收政策的調整，使得企業必須對稅務工作予以合理改進，以此避免涉稅風險。在剛剛出臺新的稅收政策時，通常很難予以貫徹落實。對于供電企業而言，稅收政策的改變可能會對企業產生重大影響，如果稅務工作人員無法在第一時間進行理解與掌握，進而在實際工作中，非常容易出現一些涉稅風險，對企業發展產生了不利影響。

在供電企業的發展過程中，內部控制工作開展不到位，也是出現涉稅風險。在企業生產過程中，通過加強組織設置與提高內審機制有效性，可以有效減少工作人員不利行為的出現。供電企業的輕管理、重生產思想往往會在一定程度上增加內部稅務風險，導致內控機制缺陷較多，提高了企業涉稅風險發生率，嚴重阻礙了供電企業的健康、可持續發展。

針對供電企業來說，在稅收政策不斷變化的形勢下，一定要加強對企業所得稅、增值稅的關注。倘若沒有對所得稅符合條件及優惠政策予以了解，就會使財務核算無法達到相關要求，從而不利于稅收政策的利用；而在增值稅轉型改革過程中，允許抵扣購進固定資產的進項稅額，然而在實際運用，非常容易在抵扣范圍、抵扣時期等方面出現風險，從而影響企業發展。

2 2 應對措施

2 2 1 提高風險管理意識

在供電企業稅收籌劃工作中，必須加大財務基礎工作的開展力度，對會計核算工作予以規范，保證相關工作能夠全面落實。同時，在實際工作中，強化財稅人員對稅收政策的理解與利用，結合企業的真實情況，制定合理、科學的稅收籌劃體系及管理機制，為企業納稅做好管理與監督工作，確保企業財務賬目清晰。

2 2 2 加強企業內部控制制度建設

供電企業大部分均是國有大中型企業，要想對稅收進行有效策劃及管理，在依賴稅務機構的同時，也要在企業內部設置獨立部門，培養一些稅務人才，確保稅收策劃與管理工作的全面展開。在完善稅務工作的同時，也要重視財務核算監督工作的開展，加強財務部門與稅務部門的相互監督，實現工作上的互相制約，以此有效控制與規避企業涉稅風險。

2 2 3 強化風險評估

在處理涉稅風險的時候，一定要采用適合的方式有效評估風險，正確認識已經存在的風險，結合企業的實際情況，提出有效的解決措施。同時，加強工作經驗與數據的積累，預測企業發展中可能遇到的風險，從而制定合理、科學的防范策略，形成一個良性循環機制，為企業迎接新的風險挑戰提供可靠保障。

3 結 論

綜上所述，在供電企業生產經營中，開展良好的稅收籌劃工作，不僅可以在企業納稅方面獲取更加有利的條件，還可以促進企業的健康持續發展，為整個行業以及社會經濟的發展奠定堅實的基礎。為此，在稅收籌劃工作中，一定要不斷改進與完善，實現合法納稅，規避涉稅風險，為企業的長遠提供可靠保障。

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關鍵詞：營改增；稅務風險；稅務風險管理

一、引言

營改增作為當前財稅體制改革的重頭戲，在給納稅人帶來結構性減稅紅利的同時，也帶來了各種涉稅風險。主要包括兩方面：一是應納稅款未納稅或少納稅；二是對相關政策解讀不準確帶來的多納稅款。這些稅務風險貫穿于整個生產經營活動，因此積極開展對“營改增”涉稅風險的識別、評估、應對，以及構建涉稅務風險管理體系十分有必要。

二、稅務風險

稅務風險包括很多種，本文主要從稅收政策風險、稅務會計核算風險、增值稅專用發票管理風險，以及增值稅申報時間引發的稅務風險這四個方面進行闡述（如圖1所示）。其中稅務會計核算風險中將從虛增虛抵進項稅額和隱瞞銷售收入帶來的偷稅風險兩方面仔細展開。

1.稅收政策的風險

稅收政策風險是指納稅人面臨營改增試點政策的調整變化時造成理解有誤或各級稅務機關在操作時未按相關政策或法定程序辦理所導致損失的涉稅風險。可以歸為兩類：一般稅收政策風險和稅收優惠政策風險，稅收優惠政策風險主要關注免征增值稅和即征即退增值稅。這些優惠措施的執行一定要嚴格按照稅務機關的規定，否則會帶來一定的稅務政策風險。例如：納稅人提供應稅服務享受免征增值稅優惠政策的，不得開具專用發票；納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物、接受應稅服務的進項稅額不得抵扣。

2.稅務會計核算風險

從會計核算角度看，原營業稅納稅人繳納稅款計入“應交稅費――應交營業稅”科目，同時在“營業稅金及附加”科目中核算。營改增后則應計入“應交稅費――應交增值稅――銷項/進項稅額”科目。而進項稅額和銷項稅額是稅法上增值稅重點核算的兩方面，如核算不當，容易導致漏繳、多繳、錯繳稅款和會計信息失真風險。

（1）虛增虛抵進項稅額風險

隨著營改增的不斷深化，虛增虛抵抵進項稅額的現象越來越多，其所面臨的稅務風險也在增加。主要體現在三方面：一是從高選用抵扣率。現行的增值稅率有3%、6%、11%、13%、17%多檔稅率，容易造成虛增抵扣進項稅額及試點地區和非試點地區之間抵扣稅額的差異。二是違規操作抵扣。在實務中，應按照稅法的規定，對于取得增值稅扣稅憑證，但不得作為進項稅額抵扣的六種基本情況嚴格執行。三是增值稅扣稅憑證不符合法律法規的。稅法上規定有下列兩種情形之一者，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的；（2）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

（2）隱瞞銷售收入的偷稅風險

與虛增虛抵進項稅額相對應的，就是在銷售收入中做文章，一些企業為了利潤最大化，往往采取不計或少計收入的手段，來達到逃避繳納稅收的目的。這種收入一般不反映在企業賬面上，而是通過現金或個人銀行卡交易結算。這種通過隱瞞銷售收入的偷稅行為給國家帶來的稅收損失是無法估量的。

3.增值稅專用發票管理風險

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，原來繳納營業稅未涉及增值稅，這類納稅人在“營改增”成為增值稅一般納稅人后，可能存在發票管理風險。具體表現為以下幾方面：一是增值稅專用發票的開具不規范導致的風險。開具增值稅專用發票時，要填寫納稅人開戶銀行、賬號、稅務登記證號等重要信息，遺漏或者填寫要素不全，將導致開票方無法抄、報稅的風險。二是不按規定取得合規增值稅專用發票的風險。如進項稅發票認證超過180天，則不抵扣進項稅額，或者對政策了解不深入，僅取得普通發票或者收據，從而錯過了抵扣稅款的機會。三是虛開增值稅專用發票的騙稅風險。營改增后，代開發票等現象愈來愈嚴重，企業希望通過獲取更多增值稅發票來抵扣，從而達到少繳稅款的目的。因此，增值稅專發票帶來的稅務風險，需要我們高度關注。

4.增值稅申報時間引發的稅務風險

申報時間引發的稅務風險有兩種，一種是提前納稅風險，還有一種是推遲納稅風險。例如：營改增實施前后，交通運輸業由營業稅3%的稅率調整為增值稅11%的稅率，部分現代服務業由營業稅5%的稅率調整為增值稅6%的稅率。如果籌劃個當，可以擬運用這個時間差和稅率差，實現節稅。在稅法中也有明確規定，經稅務機關核準，可以延期申報繳納稅款，但是最長不得超過三個月。如果不能通過批準緩交則必須按時申報，逾期繳納稅款按日加收萬分之五的滯納金。此時企業將面臨補稅風險及罰款的風險而稅法。

三、稅務風險管理建議

1.全面把握各項營改增稅收政策，降低稅務風險

完善稅收政策是各項稅務工作有序開展的前提。全面把握各項營改增稅收政策對應深入剖析、解讀相關優惠稅收政策，使企業最大限度地享受政策優惠，降低企業稅負。同時，在新舊制度交替之時，營改增企業應密切關注財稅部門的相關政策動態，及時核對企業自身信息，對涉及本行業、本單位的營業稅優惠政策進行完整地清理與備案。而稅務管理部門，應高度重視營改增工作，定期組織相關培訓、及時宣傳相關政策，增強企業員工對營改增各項稅收政策的理解與認識。

2.完善增值稅抵扣鏈條，保證稅務會計信息真實可靠

隨著增值稅抵扣范圍的不斷擴大，增值稅的稅收中性效應將得到充分發揮，抵扣鏈條也更加完整。根據增值稅應納稅收額=當期銷項稅額-當期進項稅額的公式，可知應從銷項稅額和進項稅額兩方面入手，保證稅務會計信息的真實可靠。在進項稅抵扣過程中，首先確認是否為合法的增值稅專用扣稅憑證，在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規定的非增值稅專用發票（如農產品收購發票、農產品銷售發票）進項抵扣。其次要符合稅法上可抵扣增值稅范圍的規定。再者是簡化稅率，現行的增值稅有多檔稅率，這種稅率差所帶來的稅負差異甚大，易給一些不法分子制造機會，竄法律的空子。因此簡并增值稅稅率是下一步稅制改革所要思考的問題之一。

3.加強增值稅專用發票管理，防范稅務違法風險

加強增值稅專用發票管理是稅務風險管理的重要環節，對增值稅稅務會計核算也起著重要作用。我們可以從以下幾方面考慮： 首先，應該加強對增值稅專用發票的認識，了解增值稅專用發票開具要求，納稅人開戶銀行、賬號及稅務登記證號等重要信息要準確無誤地反映出來。 其次，要獲取符合法律規定的扣稅憑證，并且在指定的時間內交給稅務主管機關，然后給予認證。再者，對于納稅人虛開增值稅專用發票，的騙稅行為應該按照《中華人民共和國稅收管理法》及《中華人民共和國發票管理辦法》的相關規定對于當事人進行處罰。對未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開的金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。除此之外，還應該了解增值稅專用發票的開票限額、范圍，懂得處理開具專用發票后發生銷售退回、銷售折讓、開票有誤等情況，了解需要開具紅字專用發票的情況。

4.合理籌劃納稅申報時間，提高稅收征管效率

在實際操作中，無論是提前納稅申報還是適當推遲納稅申報，都應在遵照稅法相關規定的前提下適當結合企業自身發展需要而執行。由于增值稅是對增值額納稅，而實務中銷項稅額與進項稅額難以做到同步，因此，應盡早收齊本期可抵扣的進項稅額抵扣憑證。同時，開具增值稅專用發票的時限要與納稅義務發生時間相對應。

5.加快稅務專業化人才培養，建立稅務風險管理體系

稅務專業化人才的培養是營改增后加快建立稅務風險管理體系的有效途徑。當前，不論是在企業還是在稅務管理部門，都缺少一批稅務專業化的人才。因此，加快專業化人才隊伍建設迫在眉睫。一方面企業和稅務管理部門可以從自身隊伍中發掘業務精英，重點培養；另一方面從高校、事務所等其他部門廣納賢士。

除了從上述幾點建議，還可以從信息化著手。信息化平臺的實現，是建立稅務風險管理體系強有力的支撐。在全國范圍內實行統一稅收征管軟件，并稅收征管或監控軟件與工商、銀行、海關、財政等系統進行聯結，做到資源共享，全面監控。同時將信息化廣泛應用于申報納稅、所得稅年終匯算清繳、稅務審計、稅收法規的存儲檢索、稅收咨詢服務等工作，最終建立一套完善全面的風險管理體系。

四、小結

營改增是我國稅制改革的又一壯舉，雖然改革的過程中會遇到阻力，但是我堅信隨著營改增不斷的推進，市場機制的不斷完善，定會構建出一套與之相適應的完善的稅務風險管理體系。

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[關鍵詞]房地產企業　納稅　偷稅行為

近年來，房地產企業面臨空前嚴重的來自稅收的壓力。一方面，國家稅務總局配合宏觀調控的政策要求出臺了多項針對房地產業的稅收政策，房地產企業已成為各地稅務部門征管工作的重點；另一方面，購房者的維權意識在國家著力規范房地產業的背景下普遍有了提高，向稅務部門舉報開發商開票不規范的越來越多。于是，我們在媒體上看到，一些房地產企業上了欠稅的“黑名單”，其中不乏知名度較高的大企業。房地產企業的稅收工作，既有會計記帳、稅收申報、稅款繳納等工作，還有稅務參與企業經營決策的工作。這些工作要求企業的負責人對企業的稅收管理工作有準確、科學的認識。

一、偷逃稅款的危害

北京市地稅局早在2005年對全市1103家房地產注冊企業的稅務稽查中，發現有965家企業存在偷稅漏稅100萬元以上的情況。情況越演越烈，到2010年稅務稽查全市房地產企業罰款4301萬元。企業偷漏稅收的行為一旦被查實，補交稅款之余，可能還要接受處罰，企業名稱還可能被媒體曝光。偷稅情節嚴重的企業，甚至會有滅頂之災降臨：總經理坐牢，項目停頓，甚或被迫轉讓項目以補交稅款和罰款。如果企業面臨偷稅漏稅的不法行為，稅務局查證其稅收問題將涉及企業開發的每一個環節，滲透到了企業內部的每一個毛孔。情節嚴重的將追究其刑事責任。

二、納稅遵從，防范風險

稅收是房地產企業經營中不可避免的一項支出。作為企業的經營者，希望盡量降低經營成本，但違法逃稅顯然不是一條正路。企業應杜絕無意識的少申報稅收行為的發生。在企業完成各項經濟交易活動后的納稅登記計算和申報等一系列工作中，應嚴格遵從稅收法律。納稅遵從主要是為了降低企業的納稅風險。這種風險既有少申報帶來的處罰風險，也有多申報帶來的效益流失風險。納稅遵從的核心內容是納稅申報，企業的辦稅人員必須準確理解和掌握稅法所規定的各項稅款的計算方法，準確、按期、完整地填寫有關的納稅申報表。

另外，稅務人員的業務水平對于能否有效降低納稅風險至關重要。在房地產企業的漏稅行為中，就有相當數量的案例是非主觀的，是由于企業的財稅人員對稅法不夠精通造成的少申報。然而在現實中，這種行為經常被稅務部門當作偷稅處理，企業形象也因此受到不必要的傷害。企業的財稅人員不精通稅法同樣會導致多申報稅收。納稅申報既檢驗著一個企業辦稅人員的稅收政策水平，也檢驗著企業對納稅工作的重視程度。企業應組建與財務部并行的稅務部，重視納稅行為，建立防范風險發生的機制，防范納稅風險，減少因人為操作不當而造成的損失。

三、稅務籌劃，減輕負擔

房地產行業的政策近兩年發生了很大的變化，行業的平均利潤在變薄，而稅收征管卻變得嚴格了；并且，相當多的企業在政策調控下出現資金緊張，因此研究企業依法、合理在稅收上的減負，成為房地產企業關注的焦點。企業應做好“納稅籌劃”等工作，減輕稅收負擔和不當操作帶來的風險損失。

納稅籌劃是指納稅人在發生各項經濟交易活動之前的納稅準備以及與納稅準備相關的一系列工作的總稱。它是納稅人為達到減輕稅收負擔和實現涉稅零風險目的，在稅法所允許的范圍內，通過對經營、投資、理財、組織、交易等活動進行事先安排的過程。納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和避稅最大的不同，是具有合法性。一方面，納稅籌劃應交由企業的股東會、董事會及其領導下的部門經理們完成，而不是如處理納稅遵從問題一樣由企業的財務人員和稅務人員負責；另一方面，納稅遵從與納稅籌劃以企業的經濟交易活動是否發生作為分水嶺：如果發生了，企業處理相應的納稅事務就應該依照納稅遵從的原則；如果未發生，企業處理相應的納稅事務就可以依照納稅籌劃的原則。現實中，很多企業的負責人把納稅遵從和納稅籌劃二者混為一談或搞顛倒了。當然，納稅遵從和納稅籌劃之間也有緊密的聯系。納稅遵從是納稅籌劃的前提和基礎，離開了這個前提和基礎，納稅籌劃就無從談起。假設一個企業只想賺錢，而不想交任何稅收，納稅籌劃無法滿足它的要求。納稅籌劃所能做到的，是不交或少交某項稅收。

四、納稅籌劃的必要性

對房地產企業而言，其面臨著復雜的市場環境，因此建立納稅籌劃概念、進行必要的納稅籌劃是十分必要的。房地產企業的經營者或投資者在從事經營活動或投資活動之前，應該把稅收作為影響企業最終經營成果的一個重要因素來設計和安排。

第一，房地產企業整體稅收負擔較重。根據一項權威統計，中國房地產企業的平均稅負率是10-15%。美國《福布斯》雜志公布的2010年“稅負痛苦指數”中，中國內地的水平高居全球第二，僅次于法國。這個評價是否公允，難以給出簡單的回答，不過客觀地說，中國納稅人的稅收負擔確實比較重。在很多行業具有普遍性的逃稅行為與此有密切的關系[4]；第二，稅務征管逐步規范化的需要。從政府的角度看，房地產業是國民經濟的支柱產業，它為地方財政貢獻著不小的稅收收入；房地產企業面臨的稅收大環境正在從寬松走向嚴謹；第三，政府間歇性打擊富人逃稅的需要。從建設和諧社會的角度看，這個行業迅速制造著富翁，從業者卻聲譽不高，民眾的不滿反過來給執政者造成了壓力；最后，這是摒棄無稅經營決策模式的需要。很多人在開辦公司時沒有想過稅收問題，或者在經營決策的過程中沒有考慮過稅收問題。這種無稅經營決策模式必須改變，要先考慮稅收，然后考慮經營方式，最后考慮風險。

五、結論

總之，企業要處理好納稅事務，既防范稅務風險，又節約稅收成本，企業經營者就應該有這樣的認識：企業的財稅人員要掌握好國家的稅收政策和精神，在做納稅遵從的工作時盡可能地降低企業的稅務風險；企業的決策層則要挖掘企業的經營資源、調整企業的經營思路和經營方式，通過納稅籌劃盡可能地降低企業的稅收負擔。

參考文獻：

[1]周葉.企業家納稅行為的經濟學分析.上海：上海財經大學出版社，2009

[2]北京市地方稅務局數據資料.北京市地方稅務局，2010，04