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篇(1)

論文關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)型期，高校，經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)，問題，對(duì)策

隨著高校校內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制改革的深化，高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更多的要求。為了適應(yīng)高校管理體制和運(yùn)行機(jī)制上新的變化和需求，內(nèi)部審計(jì)亟需轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由原來只重視監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重，由原來只重視查賬轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~與管理并行。正如劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出的“內(nèi)部審計(jì)不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的保護(hù)者、財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者”。因此，處于轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極開展以提高辦學(xué)效率、效益和效果以及促進(jìn)高校內(nèi)部科學(xué)管理為目的的績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)工作，在原有“監(jiān)督”職能的基礎(chǔ)上重點(diǎn)突出“服務(wù)”和“管理”的職能。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過十幾年的實(shí)踐發(fā)展，在對(duì)加強(qiáng)高校干部監(jiān)督管理、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領(lǐng)導(dǎo)干部的定期輪崗、學(xué)校組織部門委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度化，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐漸成為高校內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。

因此，筆者認(rèn)為在內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型期，我們有必要積極發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題，以及結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)工作“監(jiān)督、服務(wù)、管理”的職能深入思考解決這些問題的對(duì)策

一、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托流于形式，審計(jì)成果的利用程度不高

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)一般都形成了一套較規(guī)范的程序：由學(xué)校組織部門或其他部門向內(nèi)部審計(jì)部門提出委托，審計(jì)部門再報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施審計(jì)。但大多數(shù)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托的時(shí)效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任、調(diào)任或提拔后才提出審計(jì)委托，形成了審歸審、用歸用的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象導(dǎo)致了審計(jì)成果的利用程度不高，審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據(jù)之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告也僅作為干部檔案中的一份“手續(xù)”材料而已。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，被審計(jì)對(duì)象抵觸情緒較大

首先目前大部分高校雖有制定所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等規(guī)章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對(duì)新上任領(lǐng)導(dǎo)教育不夠、新上任領(lǐng)導(dǎo)自身不夠重視等原因，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自身所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并不明確。甚至有的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏必要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，覺得自己沒有承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，沒有必要審計(jì)。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的相關(guān)條例內(nèi)容制定的也不夠具體，內(nèi)容比較空泛，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部或?qū)徲?jì)人員難以參照?qǐng)?zhí)行或進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。另外，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)也有偏差，認(rèn)為審計(jì)就是來挑毛病、找麻煩的，對(duì)審計(jì)抵觸情緒較大。

（三）法規(guī)制度滯后，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不健全

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終結(jié)果是要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，就要有科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及合理的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為參考。然而，目前相關(guān)的法規(guī)制度中涉及指標(biāo)這塊的內(nèi)容還比較少，而且由于目前高校財(cái)務(wù)核算方面的缺陷和領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)不明確等原因，審計(jì)人員獲取形成相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所需的數(shù)據(jù)比較困難，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不健全。由于審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不健全增加了高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的難度與風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)方法與內(nèi)容比較單一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法主要還是審查賬面資料，審計(jì)內(nèi)容也主要是側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、真實(shí)性，國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個(gè)人行為是否廉潔等。由于目前高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜和豐富，很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不完全在賬面上反映出來。審計(jì)方法果只審查賬面資料，不注重對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的調(diào)查、了解及分析，審計(jì)內(nèi)容如果不相應(yīng)的擴(kuò)展到包括領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策是否科學(xué)、內(nèi)部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就無法準(zhǔn)確了解被審計(jì)對(duì)象對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)影響以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，也就無法對(duì)其做出全面準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)部門自身因素影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量

首先，目前多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公，受到編制所限，專職內(nèi)部審計(jì)人員少。當(dāng)面臨大面積領(lǐng)導(dǎo)干部換屆輪崗時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目多、時(shí)間緊、任務(wù)重。因此，在時(shí)間較短、人手不足的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員在做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)付了事、走過場(chǎng)的情況，影響了審計(jì)質(zhì)量。其次，目前高校的專職內(nèi)部審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)出身，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特殊的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法，要求審計(jì)人員要有較高的綜合業(yè)務(wù)水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)而言，勢(shì)必影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。再次，由于審計(jì)成果利用程度不高，也一定程度影響了內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。審計(jì)人員在做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)也往往流于表面，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題不予深究，審計(jì)報(bào)告中反映的問題也避重就輕，提出的審計(jì)建議也泛泛而談，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。

二、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)

從目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的情況來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅僅初步發(fā)揮了評(píng)價(jià)、監(jiān)督的作用，對(duì)促進(jìn)學(xué)校財(cái)經(jīng)、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發(fā)揮的還不夠。因此，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)今后應(yīng)積極適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的要求，重點(diǎn)朝著為組織考核、評(píng)價(jià)干部做參考，為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校基礎(chǔ)單位的財(cái)經(jīng)狀況提供信息，為學(xué)校加強(qiáng)科學(xué)管理出謀劃策，突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議的“建設(shè)性”，以及充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“免疫”功能等的方向發(fā)展。

（一）加大宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境

首先，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加快相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的制定或修訂，并對(duì)相關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行大力的宣傳和教育。通過宣傳、教育等活動(dòng)，讓校領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)單位和被審計(jì)對(duì)象，重新認(rèn)識(shí)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅具有“監(jiān)督”職能，更具有“服務(wù)”和“管理”的職能。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的應(yīng)該是為組織等部門考核、評(píng)價(jià)干部做參考；為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校財(cái)經(jīng)狀況和基層單位管理情況提供信息；為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進(jìn)學(xué)校科學(xué)管理出謀劃策；為被審計(jì)對(duì)象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為服務(wù)。通過宣傳、教育等活動(dòng)，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)、群眾的觀念，積極消除被審計(jì)對(duì)象的抵觸情緒，努力形成一個(gè)“領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾支持、被審計(jì)對(duì)象歡迎”的良好審計(jì)氛圍。

其次，貫徹落實(shí)“聯(lián)席會(huì)議制度”，建立起高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織、執(zhí)行及監(jiān)督體系。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議一般由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門組成，據(jù)剛出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》有關(guān)內(nèi)容規(guī)定，聯(lián)席會(huì)議的主要職責(zé)是制定并通過年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃；指導(dǎo)、檢查、協(xié)調(diào)本年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；交流和通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況；研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的困難和問題等。通過這一制度的貫徹落實(shí)，能有計(jì)劃的安排年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，改善“先離后審”的情況。同時(shí)通過相關(guān)部門的全方位參與，使其加深對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要意義的認(rèn)識(shí)，了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用程度。

（二）改進(jìn)審計(jì)內(nèi)容與方法，控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)從目前的側(cè)重于對(duì)包含被審計(jì)對(duì)象所在單位財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、真實(shí)性、國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個(gè)人行為是否廉潔等內(nèi)容的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)，擴(kuò)展到包含績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)等內(nèi)容。通過對(duì)以上內(nèi)容的審計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進(jìn)學(xué)校科學(xué)管理出謀劃策；為被審計(jì)對(duì)象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為服務(wù)等目的。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上應(yīng)更加重視調(diào)查、分析等審計(jì)手段和方法的運(yùn)用。通過聯(lián)席會(huì)議制度以及審前的公示制度、座談會(huì)等制度與方法，收集來自各方面的信息，分析其中可能出現(xiàn)的問題，確定審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)；通過對(duì)被審計(jì)單位制定的規(guī)章制度、簽訂的經(jīng)濟(jì)合同及會(huì)議紀(jì)要等資料的查閱，結(jié)合賬面資料，掌握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策及執(zhí)行等情況。通過以上方法的運(yùn)用，首先可彌補(bǔ)以往僅限于審查賬面資料的不足，對(duì)被審計(jì)對(duì)象能做出較全面、客觀的評(píng)價(jià)，從而較好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次可全面的了解被審計(jì)對(duì)象所在單位的情況，能為其提出更加科學(xué)、合理的改進(jìn)管理、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)建議

（三）明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，逐步建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

首先，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)配合有關(guān)部門做好高校新任領(lǐng)導(dǎo)干部的任前培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可包括：與學(xué)校有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，單位內(nèi)部控制的重要意義和構(gòu)建，領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策中的地位和作用，各個(gè)崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。通過培訓(xùn)，讓即將上任的領(lǐng)導(dǎo)干部明確自己即將承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及如何提高管理水平。其次，要進(jìn)一步明確崗位任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，對(duì)每一位新上崗的領(lǐng)導(dǎo)干部提出具體明確的任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，以便年終或任期結(jié)束時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，同時(shí)也為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要客觀、公正的對(duì)被審計(jì)對(duì)象完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出評(píng)價(jià)，有賴于制定出一套科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。指標(biāo)體系的建立應(yīng)充分考慮高校的行政管理體制、財(cái)務(wù)管理體制，并結(jié)合高校具體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，采用定量指標(biāo)、定性指標(biāo)、對(duì)比性指標(biāo)和分析性指標(biāo)并用的模式。剛出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》提到了一些高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定量評(píng)價(jià)的指標(biāo)，但這些指標(biāo)還比較分散、不夠系統(tǒng)，且這些指標(biāo)可參照的標(biāo)準(zhǔn)值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學(xué)、實(shí)用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內(nèi)部審計(jì)工作者在審計(jì)實(shí)踐工作中不斷的總結(jié)、歸納。

（四）重視審計(jì)建議的質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一方面是通過審計(jì)對(duì)被審計(jì)對(duì)象完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、遵紀(jì)守法情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，另一方面還應(yīng)通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)基層單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預(yù)防和規(guī)避可能出現(xiàn)的問題、進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、提高管理水平，從專業(yè)角度提出建議。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，一份包含中肯審計(jì)意見和建議的審計(jì)報(bào)告會(huì)比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計(jì)評(píng)價(jià)的審計(jì)報(bào)告更受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)對(duì)象及其所在單位的歡迎和重視。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能在審計(jì)報(bào)告中提出高質(zhì)量的審計(jì)建議，為學(xué)校的發(fā)展提出“建設(shè)性”意見，將會(huì)進(jìn)一步提高審計(jì)報(bào)告的的質(zhì)量，大大的促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的利用程度，也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)作為“強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者”的最好體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

（五）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，切實(shí)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)發(fā)展

首先，要提高現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，豐富引進(jìn)審計(jì)人員的專業(yè)類型。注意對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容的選擇，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平和分析判斷能力。其次，注重開展審計(jì)人員之間的工作經(jīng)驗(yàn)交流，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問題和特殊情況進(jìn)行討論、分析，開拓思路，實(shí)現(xiàn)共同提高和進(jìn)步。再次，要增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員應(yīng)該遵守“客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業(yè)道德。

參考文獻(xiàn)1 高尚國 建立科學(xué)合理的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制 教育財(cái)會(huì)研究，2008，(3)

2 陳曉芳，桂珍若 關(guān)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理性思考 審計(jì)研究，2006，(4)

篇(2)

    我國高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀和存在問題分析

    (一)在這種情況下,各高校結(jié)合自身實(shí)際制訂可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度就顯得非常重要。在被調(diào)查的66所高校中,60.61%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的相關(guān)制度,尚有34.85%的高校明確回答沒有制訂該制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度是審計(jì)結(jié)果得到良好運(yùn)用的一項(xiàng)重要制度保證,其建立和執(zhí)行情況關(guān)系到高校組織、人事、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的溝通與協(xié)調(diào)是否充分和有效。調(diào)查發(fā)現(xiàn),66.67%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,但尚未正式發(fā)文。關(guān)于聯(lián)席會(huì)議的主要工作職責(zé),在已制訂該制度(含已正式發(fā)文和未正式發(fā)文,下同)的高校中,有75%的高校包含了“監(jiān)督檢查經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況”的職責(zé),但只有北京某高校的聯(lián)席會(huì)議具備“交流通報(bào)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況”的職責(zé),絕大多數(shù)高校沒有重視聯(lián)席會(huì)議對(duì)加強(qiáng)組織、人事、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門之間關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的溝通和反饋?zhàn)饔谩?duì)于聯(lián)席會(huì)議制度的執(zhí)行效果,在已制訂該制度的高校中,認(rèn)為執(zhí)行效果非常好的只有8.33%,認(rèn)為執(zhí)行效果良好的有54.17%,認(rèn)為執(zhí)行效果一般的有33.33%。各相關(guān)部門在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上的協(xié)調(diào)和反饋仍然不到位。僅15.15%的內(nèi)部審計(jì)部門將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況優(yōu)秀的提請(qǐng)組織人事部門作為正面典型進(jìn)行推廣;僅12.12%的組織人事部門向?qū)徲?jì)部門反饋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況;僅45.45%的紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)給予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部,向?qū)W校黨委和組織人事部門提出干部任用和職務(wù)調(diào)整的建議和意見。而財(cái)務(wù)部門甚少向?qū)徲?jì)部門反饋審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況。另外,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開也是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的一項(xiàng)重要舉措。調(diào)查發(fā)現(xiàn),18.18%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,72.73%的高校沒有制訂該制度。其中,12.12%的高校沒有制訂該制度,但在實(shí)際工作中有實(shí)施審計(jì)結(jié)果公開。(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的具體內(nèi)容和報(bào)送對(duì)象分析關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的具體內(nèi)容,在被調(diào)查的高校中,96.97%的高校包括審計(jì)報(bào)告,46.97%的高校包括管理建議書,42.42%的高校包括審計(jì)結(jié)果報(bào)告,12.12%的高校包括審計(jì)信息和簡(jiǎn)報(bào),還有少數(shù)高校出具審計(jì)結(jié)果落實(shí)書、審計(jì)要情等。其中,審計(jì)報(bào)告的報(bào)送對(duì)象主要包括組織部門、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和其所在單位、審計(jì)部門主管校領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)單位主管校領(lǐng)導(dǎo)或主管部門,少數(shù)高校還將審計(jì)報(bào)告報(bào)送紀(jì)檢監(jiān)察部門、學(xué)校相關(guān)職能部門、人事部門。而審計(jì)管理建議書的報(bào)送對(duì)象主要是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和其所在單位、審計(jì)部門主管校領(lǐng)導(dǎo);審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)信息和簡(jiǎn)報(bào)的報(bào)送對(duì)象則主要是組織部門和審計(jì)部門主管校領(lǐng)導(dǎo)。目前,法規(guī)制度對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用尚未作強(qiáng)制性的規(guī)定,各高校具體如何運(yùn)用、運(yùn)用到什么程度都具有一定的靈活度。而高校內(nèi)部審計(jì)與上級(jí)部門監(jiān)管、外部單位監(jiān)督不同,不具備強(qiáng)制性。在這一環(huán)境下,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為高校內(nèi)部審計(jì)工作的成果,能否得到良好運(yùn)用和落實(shí),就與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)部門是否重視內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)結(jié)果密切相關(guān)。調(diào)查發(fā)現(xiàn),部分高校仍存在一些部門對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠重視,如財(cái)務(wù)、設(shè)備、人事等相關(guān)職能部門。(三)高校各部門和單位對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀分析基于調(diào)查的可行性,本文重點(diǎn)考察高校內(nèi)部審計(jì)部門、組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、財(cái)務(wù)部門、被審計(jì)單位和主管部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的現(xiàn)狀。1.內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。經(jīng)統(tǒng)計(jì),目前,高校內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的主要途徑如表1所示。2.組織、人事部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。組織、人事部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的主要途徑有:68.18%的被調(diào)查高校組織人事部門將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用的重要依據(jù);66.67%的高校組織人事部門將審計(jì)結(jié)果和運(yùn)用情況存入領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案;59.09%的高校組織人事部門將審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部年度考核和綜合考評(píng)的重要依據(jù)之一。3.紀(jì)檢、監(jiān)察部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。有63.64%的被調(diào)查高校紀(jì)檢、監(jiān)察部門對(duì)審計(jì)部門在移送通知書或?qū)徲?jì)報(bào)告中所提及的嚴(yán)重違法違規(guī)的領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)責(zé)任人,及時(shí)立案調(diào)查,依照有關(guān)規(guī)定給予黨紀(jì)政紀(jì)處分,追究有關(guān)人員的責(zé)任。而紀(jì)檢監(jiān)察部門采用其他途徑運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的高校占被調(diào)查高校的比例均在半數(shù)以下。4.財(cái)務(wù)部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,80.30%的被調(diào)查高校財(cái)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)結(jié)果反映的普遍性問題,及時(shí)研究分析,針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)完善財(cái)務(wù)和國有資產(chǎn)管理制度。而財(cái)務(wù)部門采用其他途徑運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的高校占被調(diào)查高校的比例均在半數(shù)以下。5.被審計(jì)單位和主管部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),被審計(jì)單位和主管部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用途徑比較集中,有80.30%的高校被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)報(bào)告中所反映的問題結(jié)合本單位實(shí)施整改,并向?qū)徲?jì)部門提交整改報(bào)告;78.79%的高校被審計(jì)單位主管部門對(duì)審計(jì)結(jié)果中反映的突出問題,制訂相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施;65.15%的高校被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的問題,在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)查處理。(四)影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主要因素分析對(duì)制度和機(jī)制方面的影響因素,80.30%的被調(diào)查高校審計(jì)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為,“先審后離”原則未真正落實(shí)是影響高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要因素之一;77.27%的被調(diào)查人認(rèn)為,學(xué)校關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度仍需健全和完善;54.55%的調(diào)查人認(rèn)為,學(xué)校審計(jì)力量不足也是一個(gè)重要影響因素。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果自身方面的因素,80.30%的被調(diào)查人認(rèn)為審計(jì)結(jié)果中關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度大;71.21%的被調(diào)查人認(rèn)為審計(jì)結(jié)果中審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

    完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制的舉措

    (一)完善制度建設(shè),加大執(zhí)行力度只有健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用相關(guān)制度,完善制度環(huán)境,審計(jì)結(jié)果運(yùn)用才能有據(jù)可依、有章可循。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作制度,并加大執(zhí)行力度。進(jìn)一步明確審計(jì)、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位等各部門和個(gè)人在運(yùn)用審計(jì)結(jié)果工作中的目標(biāo)、原則、方式、責(zé)任、要求和考核檢查辦法等,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度化、規(guī)范化建設(shè)。(二)建立健全各部門間關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的組織協(xié)調(diào)機(jī)制加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、組織人事等各部門之間的組織協(xié)調(diào)力度。一是要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度,細(xì)化其在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面的職責(zé),如研究制訂有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面的規(guī)章制度,跟蹤檢查、交流通報(bào)各部門審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況和審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況,協(xié)調(diào)解決結(jié)果運(yùn)用工作中出現(xiàn)的問題等。二是要明確責(zé)任追究制度,明確各成員單位關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況什么時(shí)候應(yīng)反饋、如何反饋、責(zé)任如何追究等。(三)進(jìn)一步營(yíng)造審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的良好環(huán)境只有營(yíng)造高校內(nèi)部重視內(nèi)部審計(jì),認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的良好氛圍,才能提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量,提升內(nèi)部審計(jì)工作的成效。高校內(nèi)部審計(jì)部門需積極主動(dòng)爭(zhēng)取各方的重視。一是要做好宣傳工作,通過各種形式,積極宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意義、內(nèi)部審計(jì)的理念,提高被審計(jì)學(xué)校各職能部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)根本目的是為學(xué)校增加價(jià)值、為各單位提高內(nèi)部管理水平服務(wù)的理解。二是可以把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況突出的單位和個(gè)人通過一定形式進(jìn)行推廣,營(yíng)造良好的輿論氛圍。(四)建立任中和離任相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制“先審后離”原則未真正落實(shí)是被調(diào)查高校審計(jì)部門負(fù)責(zé)人中認(rèn)為影響審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要因素。目前,高校“先審后離”的情況仍十分普遍,要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果,使其真正成為高校組織部門選拔任用干部的重要依據(jù),應(yīng)逐步建立起任中和離任相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移,在屆內(nèi)至少進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的實(shí)時(shí)監(jiān)督;又可緩解內(nèi)部審計(jì)部門在領(lǐng)導(dǎo)干部集中換屆時(shí)成批進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作壓力,化整為零,提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。(五)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量在很大程度上決定了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)組織人事部門等審計(jì)結(jié)果使用主體的需要,提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量,做到重點(diǎn)突出、分析到位、表達(dá)準(zhǔn)確,必要的專業(yè)術(shù)語應(yīng)盡量解釋清楚,并提高審計(jì)效率,做到報(bào)送及時(shí)。應(yīng)建立健全科學(xué)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。可從制度層面制訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的具體辦法,對(duì)評(píng)價(jià)原則、評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一,使評(píng)價(jià)體系既有一定的可操作性,又能體現(xiàn)出一定的區(qū)分度,便于組織人事部門理解和運(yùn)用。同時(shí),在實(shí)際工作中要不斷探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的途徑《。規(guī)定》對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任作了新的界定。在實(shí)際操作中應(yīng)吃透《規(guī)定》的精神實(shí)質(zhì),把握在決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)上領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,分清責(zé)任主體,準(zhǔn)確辨別責(zé)任類別。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】 高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 反腐倡廉

最近不斷爆出的高校領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)重違紀(jì)事件，可謂一時(shí)成為各大媒體的頭條新聞，在一件件觸目驚心的案件曝光后，留給我們審計(jì)人員的是無盡的思考，思考我們應(yīng)如何做好干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，讓經(jīng)責(zé)審計(jì)工作能最大限度地發(fā)揮干部監(jiān)督管理的作用，將違紀(jì)犯罪扼殺在搖籃中，發(fā)揮“免疫功能”，這也是我們每個(gè)內(nèi)審工作者的最大心愿。

一、高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與反腐倡廉的關(guān)系

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，正確評(píng)價(jià)和使用干部

隨著國家對(duì)高校教育的重視，財(cái)力投入不斷加大，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域不斷拓寬，高校已成為我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要一員，這為高校領(lǐng)導(dǎo)干部施展才干提供了廣闊的舞臺(tái)，但同時(shí)我們的干部考察工作也面臨著挑戰(zhàn)。實(shí)施干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)其任期工作業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其業(yè)績(jī)，全面評(píng)價(jià)考核干部任期業(yè)績(jī)的目的，為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供了依據(jù)，同時(shí)有利于干部更好地履行職責(zé)，廉潔執(zhí)政。

2、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有預(yù)警作用

高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)資產(chǎn)、教務(wù)、招就、科研等各行政職能部門和院、系、所、后勤主要行政負(fù)責(zé)人及校辦企業(yè)法人代表任職期間、任職期滿或因調(diào)動(dòng)、退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前在職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。

高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象是學(xué)校權(quán)力的擁有者及使用者，是學(xué)校事務(wù)的決策者、管理者，也是我們高校內(nèi)部最有可能發(fā)生腐敗的群體，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開展審計(jì)，就是提醒和告誡這些關(guān)鍵崗位可能的腐敗者，要嚴(yán)格認(rèn)真履行職責(zé)，廉潔自律地按照各自職責(zé)開展工作，以避免違反廉政規(guī)定，故有預(yù)警作用。

通過上述兩個(gè)方面的論述，可見高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與反腐倡廉之間的關(guān)系，二者相互聯(lián)系，目標(biāo)一致。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，完善權(quán)力運(yùn)行制約監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)拓寬了干部監(jiān)督渠道，為客觀公正地評(píng)價(jià)使用干部提供了重要依據(jù)，增強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)經(jīng)法制觀念，維護(hù)高校的正常經(jīng)濟(jì)秩序，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的監(jiān)督，是促進(jìn)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的一項(xiàng)重要監(jiān)督職能。當(dāng)前一些腐敗現(xiàn)象的特征和反腐敗斗爭(zhēng)的客觀要求，以及經(jīng)責(zé)審計(jì)自身具備的職能優(yōu)勢(shì)和針對(duì)性、直接性的特點(diǎn)，都決定了經(jīng)責(zé)審計(jì)在反腐倡廉斗爭(zhēng)中具有的重要作用。

二、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，為反腐倡廉做好助力

1、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，前移經(jīng)責(zé)審計(jì)“關(guān)口”

目前，高校的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本都是在干部離任的時(shí)候，組織部門才安排審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，具有一定的滯后性，不利于對(duì)干部問責(zé)制的落實(shí)，離任的領(lǐng)導(dǎo)干部或退休或升任了更高的職位，使得其經(jīng)濟(jì)責(zé)任造成的后果很大部分由后來者承擔(dān)，最終導(dǎo)致問責(zé)的板子很難打到位，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的問責(zé)流于形式。

將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移能夠彌補(bǔ)離任審計(jì)責(zé)任界定困難的局限。領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)制強(qiáng)調(diào)責(zé)任的追究與落實(shí)，因而，前移審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口，將任前、任中、離任審計(jì)相結(jié)合，全過程跟蹤監(jiān)督；將任中審計(jì)結(jié)果記錄于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的考核檔案，強(qiáng)化了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的日常管理和監(jiān)督，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任造成的后果也只能由自己承擔(dān)。

審計(jì)“關(guān)口”由離任前移至任中，并使其審計(jì)結(jié)果直接關(guān)系到被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的利益，其目的在于警示、教育干部，促進(jìn)其依法行政、科學(xué)決策及廉潔自律。與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于領(lǐng)導(dǎo)干部還在任職中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題負(fù)有責(zé)無旁貸的糾正責(zé)任，因而審計(jì)決定和審計(jì)意見能得到較好的執(zhí)行和落實(shí)。開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，擁有決策地位、掌握著一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)干部們會(huì)感到一種較強(qiáng)的約束力，其當(dāng)家理財(cái)?shù)氖聵I(yè)心和責(zé)任感得到增強(qiáng)，促使其悟盡職守地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這就促使被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)建議或意見，能夠正確認(rèn)識(shí)并且積極對(duì)待，邊審計(jì)，邊落實(shí)，邊整改，不僅起到“防患于未然”的作用，而且還能防止和避免經(jīng)濟(jì)行為的“一錯(cuò)再錯(cuò)”。不僅能對(duì)干部在渾然不知的情況下犯錯(cuò)誤及時(shí)提醒。而且還能調(diào)動(dòng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位配合審計(jì)工作開展和落實(shí)的積極性，使審計(jì)監(jiān)督職能得到充分有效的發(fā)揮。充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)預(yù)防、教育和懲處的多重作用，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，增強(qiáng)科學(xué)、民主決策和規(guī)范行使權(quán)力的意識(shí)。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，移到權(quán)力可能發(fā)生腐敗之前，移到容易發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)和源頭，把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)。對(duì)于從源頭防止腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉潔起到重要作用。

2、把干部的權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里，發(fā)揮對(duì)權(quán)力的制衡作用

審計(jì)源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)的目標(biāo)是保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行，權(quán)力和責(zé)任是對(duì)等的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)權(quán)力具有對(duì)稱性，是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。一方面，委托人將控制經(jīng)濟(jì)資源的權(quán)力授予了受托方，受托方因此就獲取了支配該經(jīng)濟(jì)資源的權(quán)力。另一方面，受托人由于獲取經(jīng)濟(jì)資源而須向委托人承擔(dān)責(zé)任。基于委托人的愿望和保證受托人經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)用的適當(dāng)性，產(chǎn)生了對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)監(jiān)控的需要，即委托人借助審計(jì)來監(jiān)控受托人經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)用的狀況。對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)，從另一個(gè)視角來看，就是要對(duì)履行責(zé)任背后的行權(quán)情況進(jìn)行考察。促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行必須保證經(jīng)濟(jì)權(quán)力的正確運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)制度在中國的一種創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的落腳點(diǎn)是對(duì)“人”作出評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀“以人為本”的理念，針對(duì)“人”進(jìn)行審計(jì)，充分發(fā)揮了其對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力監(jiān)控的特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)權(quán)力行使者的經(jīng)濟(jì)權(quán)力行使?fàn)顩r進(jìn)行審查，最終對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力的行使?fàn)顩r作出綜合評(píng)價(jià)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)權(quán)力是由各單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)力組成，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí)，即可對(duì)各單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)力進(jìn)行直接監(jiān)控。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)干部權(quán)力監(jiān)控的有效方式。

但凡權(quán)力的使用都有相對(duì)嚴(yán)密而有效的監(jiān)督和制約，高校的領(lǐng)導(dǎo)干部一樣也應(yīng)遵循這樣的規(guī)則，沒有監(jiān)督制約的權(quán)力是隨時(shí)可能發(fā)生異化的，腐敗即是權(quán)力異化的一種特殊表現(xiàn)形式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任和權(quán)力結(jié)合起來，并明確告知領(lǐng)導(dǎo)干部，在行使權(quán)力時(shí)要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，要對(duì)自己經(jīng)濟(jì)行為的結(jié)果負(fù)責(zé)，落實(shí)“有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、侵權(quán)要賠償、違法要追究”的監(jiān)督問責(zé)機(jī)制，對(duì)履行職責(zé)全過程的監(jiān)督使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完善了權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督機(jī)制。

3、強(qiáng)化對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)轉(zhuǎn)化為領(lǐng)導(dǎo)干部考核的重要依據(jù)，將其運(yùn)用到干部的各項(xiàng)考核之中，包括任前考核、表彰考核和晉級(jí)考核。任用、表彰在經(jīng)責(zé)審計(jì)中得到較好評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)干部。對(duì)于因工作失誤造成重大損失或確有經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的被審計(jì)者，采取相應(yīng)的懲處辦法。其次，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到學(xué)校管理活動(dòng)之中。對(duì)于干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議給予重視，積極采納，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性問題提請(qǐng)至校級(jí)聯(lián)席會(huì)議進(jìn)行研究和處理，著重從體制、機(jī)制、制度方面分析這些問題發(fā)生的原因，推動(dòng)有關(guān)規(guī)章制度的建立與完善，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部管理的制度化、規(guī)范化。第三是逐步推行審計(jì)結(jié)果公告制度，在一定范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行公告，既可以對(duì)高校內(nèi)部各行政機(jī)關(guān)、學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)增強(qiáng)約束力和自律性，避免類似問題的再次發(fā)生，減少違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，又可以接受廣大師生員工的監(jiān)督，提高廣大師生員工參與反腐倡廉監(jiān)督的積極性和主動(dòng)性。第四是高校應(yīng)將審計(jì)結(jié)果作為對(duì)全體領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行反腐倡廉教育的客觀依據(jù)，做好宣傳工作。對(duì)政績(jī)突出、廉潔勤政的領(lǐng)導(dǎo)干部予以正面的、積極的表揚(yáng)宣傳，而對(duì)那些普遍性、多發(fā)性的典型案例，總結(jié)教訓(xùn)，借助適當(dāng)形式開展批評(píng)教育活動(dòng)，發(fā)揮警示教育作用。第五是將干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)干部廉潔自律情況的評(píng)價(jià)作為干部黨風(fēng)廉政建設(shè)的考核內(nèi)容重要依據(jù)之一。重視經(jīng)責(zé)審計(jì)成果的利用，不僅有利于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)，而且有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在反腐倡廉建設(shè)的預(yù)防、教育、監(jiān)督、懲處等方面的作用。

4、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員查辦案件的能力

內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢工作兩者都是專業(yè)性較強(qiáng)的工作。由于工作需要，一名合格的高校紀(jì)檢人員必須掌握紀(jì)檢監(jiān)察工作的原則、方針、政策、方法及其他紀(jì)檢工作相關(guān)的知識(shí)，但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)方面就比較薄弱。而高校內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)主要偏向于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)，對(duì)紀(jì)檢知識(shí)、法律法規(guī)等方面的知識(shí)相對(duì)缺乏，這使得在審計(jì)工作中有可能漏掉某些違法違紀(jì)行為的線索，影響了內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)作用的發(fā)揮。為此，有必要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，著重加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在紀(jì)檢業(yè)務(wù)與實(shí)踐等方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，從而提高高校內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)案件線索與查辦案件的能力。

【參考文獻(xiàn)】

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篇(4)

【關(guān)鍵詞】高校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題

在我國高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，為了強(qiáng)化對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理以及監(jiān)督的水平，能夠在教育事業(yè)中促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部黨風(fēng)廉政建設(shè)，來維護(hù)高校的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)能夠正常的進(jìn)行。但是在我國高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在著許多問題，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、特征以及實(shí)踐意義進(jìn)行研究，能夠總結(jié)到其中存在的問題可以歸納為：

（一）規(guī)章制度中存在的問題。

在我國高校教育中，由于制度中存在著缺陷，這就導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中沒有一個(gè)相對(duì)完整、具有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)的框架來進(jìn)行具體便準(zhǔn)的規(guī)范，這就使得在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)了

不確定性的管理，使得審計(jì)結(jié)果不夠規(guī)范，在內(nèi)部行政權(quán)力中，高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有發(fā)揮正常的工效，失去了制度的規(guī)范。

（二）在思想認(rèn)識(shí)上的問題。

在思想上出現(xiàn)的問題主要的表現(xiàn)在：高校的領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督形式，在思想上的重視程度不夠高，并且在工作中沒有對(duì)審計(jì)的對(duì)象進(jìn)行重點(diǎn)研究，在工作中知識(shí)注重了形式，沒有做好具體的規(guī)范檢查。

（三）在原則上出現(xiàn)的問題。

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，在領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)離職或者是調(diào)轉(zhuǎn)的時(shí)候，一般實(shí)行的是：“先離職，后審計(jì)”的原則，這就出現(xiàn)了在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中造成了一系列問題：離職后領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠高。沒有對(duì)具體的審計(jì)工作進(jìn)行事前的變更安排，造成工作中出現(xiàn)的漏洞，這就使得在以后的工作中使得“審”與“用”脫節(jié)，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果。

（四）審計(jì)工作中獨(dú)立性比較差。

由于在當(dāng)前，我國高校教育事業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是學(xué)校內(nèi)部額審計(jì)部門來進(jìn)行具體的審計(jì)工作，但是在高校經(jīng)濟(jì)中，審計(jì)對(duì)象不夠明確，在工作中會(huì)受到各種牽制，這就造成在工作中不能完全按照公平、公正的原則進(jìn)行實(shí)施，僅僅是存在著一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依托關(guān)系，影響了審計(jì)的結(jié)果。

（五）審計(jì)工作在規(guī)劃中的缺失。

在我國高校教育工作中，存在的現(xiàn)狀基本上可以歸納為：審計(jì)的內(nèi)容比較復(fù)雜；時(shí)間緊；審計(jì)覆蓋的面積比較廣，因此在具體額工作中對(duì)人事制度上存在著不足，這就會(huì)影響審計(jì)工作的具體規(guī)劃，在具體的實(shí)施過程中，僅僅限制于形式上，并沒有對(duì)結(jié)果進(jìn)行具體的規(guī)劃設(shè)計(jì)。

（六）審計(jì)工作中方法和技術(shù)的缺陷。

在我國高校審計(jì)工作中，由于受到傳統(tǒng)的審計(jì)方法的限制，這就導(dǎo)致在工作中會(huì)出現(xiàn)一些違法的賬面，這種狀況就是由于審計(jì)工作中的方法和技術(shù)不夠完善，嚴(yán)重的影響了審計(jì)結(jié)果，造成審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體策略分析

在高校教育中，審計(jì)策略占據(jù)著十分重要的作用，為了促進(jìn)高校融資的正確進(jìn)行以及在財(cái)務(wù)工作中的順利實(shí)施，這就需要制定科學(xué)合理的審計(jì)策略，其中審計(jì)策略是指審計(jì)人員為了更有效的實(shí)施審計(jì)目標(biāo)來具體安排的關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的流程，審計(jì)方法以及在審計(jì)評(píng)價(jià)體系中的具體事項(xiàng)，最終制定一套比較完整的體系來提高審計(jì)工作的質(zhì)量，降低審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作的有效實(shí)施。具體的審計(jì)策略表現(xiàn)在：

（一）對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃工作。

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，為了保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，這就需要在具體工作前要制定明確的審計(jì)目標(biāo)，并且選擇合理的審計(jì)方法，在根據(jù)現(xiàn)有的資源中進(jìn)行顆粒的調(diào)整計(jì)劃，使得審計(jì)工作能夠科學(xué)有效的順利實(shí)施，增強(qiáng)審計(jì)的審核結(jié)果，完成審計(jì)成果，在計(jì)劃工作中做到合理、高效。

（二）安排具體的審計(jì)流程。

在審計(jì)策略的制定過程中，重點(diǎn)是從審計(jì)的準(zhǔn)備工作、實(shí)施階段以及審計(jì)的報(bào)告階段進(jìn)行的。具體的實(shí)施過程包含著以下幾個(gè)方面：首先要對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行確定，明確具體的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，在識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中來具體確定審計(jì)的流程，根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體步驟來實(shí)施審計(jì)的過程，這樣就能夠大大降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，提高審計(jì)的質(zhì)量，之后做出比較科學(xué)的審計(jì)報(bào)告。最終在合理的審計(jì)方法中來確定具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的技術(shù)方法和評(píng)價(jià)方法。

在研究高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，審計(jì)的技術(shù)方法有：從賬戶進(jìn)行入手，將賬簿和銀行賬戶，來確定具體的會(huì)計(jì)科目，并且做好相關(guān)賬目的審計(jì)監(jiān)督工作；在查賬取證中研究審計(jì)的方法：常見的方法是順查法、逆差法、抽查法、抽樣法、計(jì)算法等，在審計(jì)方法中還包含著財(cái)務(wù)分析方法，在高校財(cái)務(wù)狀況中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及具體的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)；審計(jì)調(diào)查法，連續(xù)審計(jì)法等。

在研究高校審計(jì)評(píng)價(jià)的方法中：它主要是高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任下來研究審計(jì)方法的重點(diǎn)以及難點(diǎn)問題。具體有：層次分析法、以及在選擇審計(jì)評(píng)價(jià)方法中遵循的具體原則。

總結(jié)

在研究了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題后，能夠根據(jù)具體的現(xiàn)狀制定科學(xué)合理的審計(jì)策略，在研究審計(jì)方法以及審計(jì)評(píng)價(jià)提下中構(gòu)建了完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，最終為完成高校經(jīng)濟(jì)工作中的內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)狀況做出了有效的保障，在領(lǐng)導(dǎo)干部的正確領(lǐng)導(dǎo)下，有效的提高了審計(jì)的質(zhì)量，強(qiáng)化了運(yùn)用的實(shí)效，最終為高校教育事業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的發(fā)展提供了更加完善的體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝文軒，李家聲，陳小芳.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的幾個(gè)難點(diǎn)問題以及對(duì)策探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，（16）.

[2]吳怡興，丁有根，桂珍若.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].財(cái)政與金融，2012，（28）.

篇(5)

【關(guān)鍵詞】 高校內(nèi)審； 人力資源； 審計(jì)計(jì)劃； 經(jīng)費(fèi)保障； 資源整合

眾所周知，經(jīng)濟(jì)管理的核心問題是資源配置，審計(jì)管理也同樣離不開資源的合理配置。審計(jì)資源是指一切直接或間接地為審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)所需要的資源，包括審計(jì)的人力資源、信息資源、技術(shù)資源、社會(huì)資源等。科學(xué)整合審計(jì)資源就是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用系統(tǒng)論、信息論、控制論的方法，通過制度、機(jī)制創(chuàng)新，將審計(jì)的人力資源、信息資源、技術(shù)資源和社會(huì)資源進(jìn)行合理配置，形成最優(yōu)化組合，提高審計(jì)效率，提升審計(jì)成果質(zhì)量和水平，最大限度地發(fā)揮審計(jì)部門的整體功效。

一、高校內(nèi)部審計(jì)資源現(xiàn)狀

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

目前，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置有獨(dú)立設(shè)置、與紀(jì)委監(jiān)察合署辦公、與財(cái)務(wù)合署辦公、在監(jiān)察處下設(shè)審計(jì)科等幾種不同的形式。以天津市屬17所高校為例，獨(dú)立設(shè)置審計(jì)部門的只有7所高校，不到50％。合署辦公等形式影響了審計(jì)的獨(dú)立性，影響了審計(jì)職能作用的發(fā)揮，難以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）審計(jì)人員編制少，審計(jì)力量不足

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不僅獨(dú)立性不強(qiáng)，而且人員編制不足。同樣以天津市屬高校為例，天津市屬17所高校的專職審計(jì)人員只有43人。審計(jì)人員編制的不足影響了審計(jì)工作的開展，制約了審計(jì)作用的發(fā)揮。

（三）審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不甚合理

隨著高校改革的不斷深入，審計(jì)工作范圍越來越廣，審計(jì)任務(wù)越來越重。新形勢(shì)對(duì)審計(jì)人員的要求也越來越高，要求審計(jì)人員不僅精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還要熟練掌握基建工程造價(jià)、管理科學(xué)、信息科學(xué)及各種相關(guān)法律法規(guī)，成為能勝任多種業(yè)務(wù)的多面手。而高校內(nèi)審人員的專業(yè)多為會(huì)計(jì)、審計(jì)，只有少量的工程造價(jià)專業(yè)，與審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展要求不相適應(yīng)。

（四）審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足

審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)主要來自于學(xué)校預(yù)算，以天津市屬高校為例，審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)一般只有1－2萬元，甚至有的高校一年的經(jīng)費(fèi)只有幾千元。部門經(jīng)費(fèi)的緊張?jiān)斐梢恍徲?jì)項(xiàng)目、審計(jì)調(diào)查和審計(jì)程序不能開展，無法購買有關(guān)的審計(jì)軟件，審計(jì)工作信息化程度不高，不能有效開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，影響了審計(jì)質(zhì)量與效率的提高，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于經(jīng)費(fèi)的缺乏，審計(jì)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)受到局限，視野無法開拓，業(yè)務(wù)水平亦得不到有效的提高。

二、高校內(nèi)審任務(wù)現(xiàn)狀

目前，高校內(nèi)審部門不僅普遍開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建設(shè)修繕項(xiàng)目審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等方面的工作，還在逐步推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，同時(shí)介入學(xué)校設(shè)備物資采購、工程項(xiàng)目招標(biāo)等工作。隨著教育事業(yè)的發(fā)展，許多高校還投入大量資金用于新校區(qū)的建設(shè)，雖然學(xué)校一般都引進(jìn)社會(huì)造價(jià)咨詢公司對(duì)新校區(qū)建設(shè)進(jìn)行全過程的跟蹤審計(jì)，但內(nèi)審部門溝通協(xié)調(diào)的任務(wù)也是非常重的。

三、有效整合高校內(nèi)審資源的幾點(diǎn)建議

（一）獨(dú)立設(shè)置審計(jì)部門

為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，充分發(fā)揮審計(jì)部門的作用，應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門。

（二）有效整合人力資源

解決審計(jì)部門的編制問題，構(gòu)建復(fù)合型的專業(yè)隊(duì)伍，使審計(jì)隊(duì)伍具有合理的專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)。當(dāng)編制問題無法解決時(shí)，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員實(shí)行不同專業(yè)領(lǐng)域輪崗，增強(qiáng)學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)知識(shí)的壓力，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。在實(shí)際工作中打破科室界限，統(tǒng)籌安排審計(jì)力量，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行優(yōu)化和整合，發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)特長(zhǎng)，分工協(xié)作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，充分發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，集中力量，對(duì)審計(jì)任務(wù)逐個(gè)攻破。

（三）給予審計(jì)部門適當(dāng)?shù)慕?jīng)費(fèi)保障

為充分保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，進(jìn)行審計(jì)部門的信息化水平建設(shè)，提高審計(jì)工作效率，有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)人員繼續(xù)教育與培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，確保審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)為審計(jì)部門提供必要的經(jīng)費(fèi)保障，并建立相對(duì)固定的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和撥付制度，使審計(jì)經(jīng)費(fèi)制度化、規(guī)范化、剛性化，以保障審計(jì)工作的有效開展。

（四）合理安排審計(jì)計(jì)劃

1.結(jié)合部門人力資源情況，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)工作，將長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和年度計(jì)劃相結(jié)合，確定一個(gè)審計(jì)周期（3－5年），從項(xiàng)目實(shí)施的全局統(tǒng)籌安排年度審計(jì)計(jì)劃。同時(shí)，年度審計(jì)計(jì)劃又可對(duì)長(zhǎng)期規(guī)劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和補(bǔ)充。2.堅(jiān)持“突出重點(diǎn)”的方針，圍繞學(xué)校的中心工作、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)、教職工關(guān)注的熱點(diǎn)問題確定審計(jì)項(xiàng)目。3.科學(xué)確定審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目基數(shù)，使計(jì)劃留有余地。4.在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃上將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)和調(diào)查相結(jié)合，充分利用交叉審計(jì)方式，節(jié)省有效的工作時(shí)間，避免重復(fù)審計(jì)造成的資源浪費(fèi)。

（五）疏通信息交流渠道

建立審計(jì)信息化的平臺(tái)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息共享，在審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組之間建立暢通的審計(jì)信息交流渠道，充分利用以前年度的審計(jì)結(jié)果。比如，對(duì)某二級(jí)學(xué)院或校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可充分利用以前年度該學(xué)院的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及該校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果等有用信息，加以借鑒和啟發(fā)，對(duì)其進(jìn)行必要的補(bǔ)充審計(jì)和取證，減化審計(jì)程序，減少審計(jì)資源的消耗，提高審計(jì)效率和科學(xué)化水平。另外，還要注重對(duì)審計(jì)檔案的學(xué)習(xí)與回顧，利用審計(jì)檔案所揭示的問題或感知到的審計(jì)線索對(duì)來年的審計(jì)提供幫助支持，使同一類型的項(xiàng)目審計(jì)更具有監(jiān)督力。

（六）整合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議資源

各高校在開展處級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的同時(shí)，也都建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)一步與紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織人事部門溝通，發(fā)揮聯(lián)席會(huì)議在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過程中的作用，及時(shí)將重點(diǎn)資金、重點(diǎn)工程、重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)信息反饋給他們，以便加強(qiáng)監(jiān)督，及時(shí)整改。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 朱靜芬.整合審計(jì)資源面面觀.中國審計(jì).

篇(6)

內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值學(xué)者們已經(jīng)有了較多的研究，但是大多集中于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的研究，對(duì)高等院校等非盈利機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)研究較少，而對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)整改的專門、系統(tǒng)的理論研究就更少。當(dāng)前的研究結(jié)果大部分來源于審計(jì)實(shí)際工作人員在日常審計(jì)工作中的一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，比較零散及表面化，并沒有涉及更深層次的系統(tǒng)化、理論化的研究。因此，加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立和客觀的安全和咨詢活動(dòng)。它有助于為組織增加價(jià)值，提高其運(yùn)營(yíng)效率。它應(yīng)使用系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和監(jiān)測(cè)過程，以提高其效率，并幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)處應(yīng)包括組織管理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)職員和作為組織成員的受審計(jì)實(shí)體。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)使用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行驗(yàn)證、分析、評(píng)估和報(bào)告，提出改進(jìn)意見，并建立后續(xù)檢查程序，監(jiān)測(cè)和確保審計(jì)結(jié)果和審計(jì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，以支持管理層、審計(jì)委員會(huì)和被審計(jì)實(shí)體。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制是確保組織目標(biāo)有效實(shí)施的管理工具。審計(jì)管理人員的制定和實(shí)施應(yīng)包括確保審計(jì)工作符合內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)規(guī)約和其他適用標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施質(zhì)量保證和改進(jìn)程序，包括監(jiān)控、內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)等。

二、我國高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力有限

內(nèi)部監(jiān)察人員的教育水平不高。根據(jù)對(duì)中國高校內(nèi)部審計(jì)員的調(diào)查結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)員的教育水平不高，專業(yè)職務(wù)結(jié)構(gòu)過于簡(jiǎn)單。擁有專業(yè)資格證的人才非常少，離滿足市場(chǎng)需求還很遠(yuǎn)。內(nèi)部監(jiān)察人的專業(yè)理論水平不高，對(duì)內(nèi)部監(jiān)察的理解不太全面，因此內(nèi)部監(jiān)察人在進(jìn)行監(jiān)察業(yè)務(wù)時(shí)較為被動(dòng)且主觀。由于工作不是積極主動(dòng)，工作質(zhì)量不理想，因而很難提高審查員的水平。與發(fā)達(dá)國家相比，目前國內(nèi)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際需求更重要。從內(nèi)部監(jiān)察人的教育構(gòu)造層面來看，還不能適應(yīng)內(nèi)部監(jiān)察的發(fā)展。教育雖然不能解決所有的問題，但是如果沒有特定的文化和理論知識(shí)，內(nèi)部監(jiān)察人員很難掌握新的監(jiān)察方法，學(xué)習(xí)起來會(huì)更加困難。因此，高校內(nèi)部審計(jì)始終處于相對(duì)落后的水平和狀態(tài)，不能提高工作效率。高校內(nèi)部監(jiān)察人員突出的特征之一是，專業(yè)的構(gòu)造被限定在財(cái)政方面。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員道德素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)是專門針對(duì)政策的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部監(jiān)察機(jī)關(guān)只有在具備高品質(zhì)、專業(yè)人才的情況下才能夠勝任這個(gè)任務(wù)，確保高校內(nèi)部監(jiān)督的順利展開。內(nèi)部監(jiān)察人的專業(yè)倫理是以專業(yè)倫理原則和行為規(guī)范為主題構(gòu)建的專業(yè)倫理系統(tǒng)。那是非制度性且強(qiáng)制性的，是使用各種形式的教育和輿論的內(nèi)部化規(guī)范，用于引導(dǎo)人們的行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員必須遵守專業(yè)人員的倫理操守，但從中國的實(shí)際情況來看，內(nèi)部審計(jì)員的道德水平一般不高。發(fā)現(xiàn)問題的時(shí)效性差，領(lǐng)導(dǎo)能力、客觀性和公平性缺乏，非常容易產(chǎn)生疏漏。在我國，內(nèi)部審計(jì)工作沒有得到充分重視，其地位不高，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行作業(yè)時(shí)很容易屈服于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，從而充當(dāng)特定部門排除其他部門的工具，內(nèi)部監(jiān)察對(duì)象和內(nèi)容也由領(lǐng)導(dǎo)自由安排。在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部監(jiān)察人在進(jìn)行監(jiān)察時(shí)難以維持客觀性和獨(dú)立性。得到的審計(jì)結(jié)果中完全沒有基準(zhǔn)值，沒有實(shí)用的意義。

（三）高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在缺陷

信息化建設(shè)較為滯后是部分高校實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)察的糾正工作上的重大障礙。監(jiān)察人員在服務(wù)期間不僅需要檢查被監(jiān)察單位及其主要干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的糾正情況，還可能進(jìn)一步監(jiān)察主要干部是否嚴(yán)格遵守法律法規(guī)。這樣一來，監(jiān)察人的負(fù)擔(dān)會(huì)大幅增加。另外，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)修正范圍非常廣，長(zhǎng)期參與內(nèi)部管理干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作的話，審計(jì)修正的內(nèi)容會(huì)突然變得復(fù)雜，相關(guān)信息的獲取會(huì)變得很困難，工作變得非常棘手。在監(jiān)察能力不足的情況下，面對(duì)這樣困難的工作負(fù)荷，監(jiān)察人員即使超負(fù)荷工作也難以實(shí)現(xiàn)全覆蓋。更重要的是，在當(dāng)今信息智能時(shí)代，高校對(duì)網(wǎng)絡(luò)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的修正程度不高。由于審計(jì)軟件還沒有廣泛使用，審計(jì)人員仍需要在手工數(shù)據(jù)的核對(duì)和驗(yàn)證工作中浪費(fèi)大量的時(shí)間和精力。審計(jì)修正信息的共享度很低，不可能在內(nèi)部監(jiān)察機(jī)關(guān)等業(yè)務(wù)功能部門的管理平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享。辦公自動(dòng)化系統(tǒng)在某些高校內(nèi)部監(jiān)察機(jī)關(guān)之間比較受歡迎，但向高級(jí)官員報(bào)告或與其他功能部門通信時(shí)，傳達(dá)審計(jì)修正通知的精神，提交審計(jì)修正監(jiān)督報(bào)告或其他文件的形式依然是紙質(zhì)的，降低整體效率。

三、完善高校內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

（一）提高從業(yè)人員的素質(zhì)

從高校治理角度，內(nèi)部審計(jì)必須了解高校戰(zhàn)略、目標(biāo)、規(guī)劃、高校管理的各種功能。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備廣泛的知識(shí)和多樣的技能。首先，從人事質(zhì)量的角度來看，應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部監(jiān)察機(jī)關(guān)的重要性，不適合相關(guān)崗位的人員不能任意安排在監(jiān)察崗位。被選中的內(nèi)部審計(jì)人員必須具有高度的教育水平、豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和多年的專業(yè)能力，還要具備審計(jì)人員的基本素質(zhì)要求。例如，很多外企內(nèi)部審計(jì)人員多為有前途的管理人員，之后晉升為高級(jí)管理人員，值得高校借鑒。因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)察人有廣泛的接觸和綜合的評(píng)價(jià)功能。技能優(yōu)良，同時(shí)能完全接觸到高校管理的一切方面和層面，觀察問題，分析問題，從而全面解決問題。因此，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人必須是認(rèn)真負(fù)責(zé)、業(yè)務(wù)全面且具有較強(qiáng)溝通能力的人員。第二，在人事構(gòu)成方面。內(nèi)部審計(jì)部門不僅有財(cái)務(wù)和管理方面的專家，還有技術(shù)領(lǐng)域、計(jì)算機(jī)和法律方面的專家。大規(guī)模高校設(shè)立內(nèi)部監(jiān)察機(jī)關(guān)，并聘請(qǐng)專職內(nèi)部審計(jì)人員，以及其他專家兼職。第三，要注意內(nèi)部監(jiān)督人的跟進(jìn)教育，不斷更新知識(shí)，提高能力。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范

職業(yè)倫理是指人們從事自己的專業(yè)活動(dòng)時(shí)應(yīng)該遵循的倫理。可以限制對(duì)倫理關(guān)系和專業(yè)活動(dòng)的反對(duì)。由于行業(yè)不同，各行各業(yè)都有符合自身特性的專業(yè)倫理要求。內(nèi)部審計(jì)是非常專業(yè)的職業(yè)，也具備職業(yè)道德規(guī)范。要改進(jìn)職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員必須滿足以下條件：第一，內(nèi)部審計(jì)人員要以服務(wù)高校為優(yōu)先的思想基礎(chǔ)，以優(yōu)秀的專業(yè)意識(shí)保護(hù)高校的正當(dāng)權(quán)利和利益。高校需要加強(qiáng)對(duì)各個(gè)方面的概念的支持和促進(jìn)，建立健全的內(nèi)部管理系統(tǒng)。通過高校的管理，高校可以向更好的方向發(fā)展。第二，具有優(yōu)秀的職業(yè)倫理操守，內(nèi)部監(jiān)察人有較強(qiáng)的責(zé)任感和責(zé)任感，需要尊重和照顧他們的職業(yè)，以正確的價(jià)值觀對(duì)待工作。在工作崗位上要克服各種困難，認(rèn)真完成自己的工作。第三，具有良好的專業(yè)品質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員必須精通內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，熟悉管理的相關(guān)原則和技術(shù)，培育經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、金融、銀行、稅制、計(jì)算機(jī)技術(shù)及其他相關(guān)內(nèi)容及基本原則。第四，內(nèi)部監(jiān)察人員必須得有高水平的發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題的能力，冷靜迅速處理各種復(fù)雜問題，最終擁有強(qiáng)大的社會(huì)閱歷和溝通能力，能夠處理好各種人際關(guān)系的能力。總之，內(nèi)部監(jiān)察人員需要具備很高的政策理論水平，熟悉政策和規(guī)章制度，注意這些相關(guān)法律和規(guī)章制度的變更，及時(shí)調(diào)整工作政策和計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)員的專業(yè)倫理是基于專業(yè)倫理原則和行為規(guī)范建立的專業(yè)倫理體系。內(nèi)部監(jiān)察人的監(jiān)察結(jié)果是根據(jù)服務(wù)目的來識(shí)別的、遵守相關(guān)內(nèi)部審計(jì)義務(wù)的基礎(chǔ)上，希望在社會(huì)上建立出色的專業(yè)形象時(shí)，必須從物理和意識(shí)上觀察和改善專業(yè)職業(yè)倫理。

（三）完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置和信息化建設(shè)

建立審核修改問題的數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建統(tǒng)一的修改平臺(tái)。構(gòu)建信息化是高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)修正工作的技術(shù)手法和創(chuàng)新發(fā)展的重要突破點(diǎn)。高校內(nèi)部監(jiān)察機(jī)關(guān)可以采用外包或自我開發(fā)的方法，結(jié)合高校的科學(xué)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)修正的特性和需求，系統(tǒng)地開發(fā)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)修正信息。使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)修正問題的數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)基于信息的標(biāo)準(zhǔn)化管理審計(jì)修正工作，提高修正效率。系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)庫模型管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題。系統(tǒng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目分類審計(jì)問題、修改標(biāo)準(zhǔn)、修改期限、支持資料和修改完成狀態(tài)，并提供其他類型的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)。理由分析提供應(yīng)用程序的支持。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)修正問題庫從大數(shù)據(jù)的角度總結(jié)大量數(shù)據(jù)，總結(jié)挖掘、整理、分析，找出在教育、科研、財(cái)務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施等管理方面的主要干部及其單位的發(fā)展趨勢(shì)和共同點(diǎn)。一方面可以找到寶貴的審計(jì)修改線索，另一方面可以獲得更客觀、更全面的修改信息，并提供更直接的支持資料。同時(shí)，也可以通過相關(guān)分析提供高校內(nèi)部管理的證明數(shù)據(jù)和決策。同時(shí)，在系統(tǒng)開發(fā)過程中，要深入了解審計(jì)修改意見，建立數(shù)據(jù)收集和分析、實(shí)時(shí)查詢審計(jì)修改信息資源，并整合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)遠(yuǎn)程監(jiān)測(cè)的查詢，所有單位及時(shí)共享審計(jì)和修改信息。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 高校審計(jì); 內(nèi)部審計(jì)外部化; 受托責(zé)任

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）34-0083-03

一、引言

內(nèi)部審計(jì)外部化起源于西方國家，并有很好的普及和運(yùn)用。高校領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)部審計(jì)外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)模化發(fā)展、經(jīng)費(fèi)來源的多元化及高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀發(fā)展起來的。高校與企業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)費(fèi)來源渠道亦有差異，因此，探討高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇并與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化形式比較，分析不同審計(jì)業(yè)務(wù)類型，選擇不同外部化形式對(duì)高校審計(jì)工作質(zhì)量的影響，提出適合高校審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)外部化形式有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的內(nèi)涵及形式

內(nèi)部審計(jì)外部化是指將內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化的形式，理論界從國外實(shí)踐中總結(jié)出四種：補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢、全外包和合作內(nèi)審。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外部化在我國企業(yè)特別是中小企業(yè)中得到廣泛的普及和運(yùn)用，已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能的一種重要形式。由于社會(huì)制度、意識(shí)形態(tài)及所處社會(huì)環(huán)境不同，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化形式和國外相比有不同之處，主要存在兩種形式：全部外包和部分外包。

三、高校內(nèi)部審計(jì)外部化的動(dòng)因

（一）高校內(nèi)部審計(jì)外部化起源

高校內(nèi)部審計(jì)外部化起源于20世紀(jì)末到本世紀(jì)初，由于高校擴(kuò)大招生規(guī)模，我國高校掀起大規(guī)模新校區(qū)建設(shè)的，有的地區(qū)還建起了大學(xué)城，為將基建工程打造成陽光工程、廉潔工程，國家規(guī)定對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)和竣工決算審計(jì)。由于工程項(xiàng)目審計(jì)是高校新的審計(jì)領(lǐng)域，高校內(nèi)部審計(jì)部門尚不具備開展大型工程項(xiàng)目審計(jì)的資質(zhì)，只能將審計(jì)業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的工程咨詢公司進(jìn)行審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)外部化就是在這樣特定背景下產(chǎn)生的。

（二）高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的客觀必然性

近年，由于高校事業(yè)快速發(fā)展的客觀需要，內(nèi)部審計(jì)職能不能充分發(fā)揮等客觀事實(shí)，使得內(nèi)部審計(jì)外部化在高校中得到蓬勃發(fā)展。按照中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》、教育部17號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南中還首次提出內(nèi)部控制審計(jì)概念，其內(nèi)容涵蓋教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購等全部高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)前高校精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、院校合并，獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的院校不多，且多為規(guī)模較大的“211”或“985”高校，對(duì)于規(guī)模較小的院校多為紀(jì)委、監(jiān)察等合署辦公，人員少，任務(wù)多。高校日益增長(zhǎng)的審計(jì)需求與內(nèi)部審計(jì)緩慢發(fā)展之間的矛盾日趨尖銳，因而，探索提高內(nèi)部審計(jì)效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果的新方法就顯得尤為重要。

（三）內(nèi)部審計(jì)外部化在高校審計(jì)工作中取得的成效

目前，建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)外部化在高校內(nèi)部審計(jì)中適用性最廣、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化價(jià)值、最能得到管理層認(rèn)可的審計(jì)事項(xiàng)。借助“外部資源”來履行內(nèi)部審計(jì)職能，既增強(qiáng)了審計(jì)效果、拓展了審計(jì)領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實(shí)現(xiàn)雙贏。在此基礎(chǔ)上，高校在其他審計(jì)領(lǐng)域如下屬單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等陸續(xù)開展了內(nèi)部審計(jì)外部化，從而克服了審計(jì)力量薄弱、任務(wù)繁重、質(zhì)量不高等難題，這種模式更適合規(guī)模較小的院校。經(jīng)調(diào)查，各個(gè)高校均實(shí)現(xiàn)了不同程度的內(nèi)部審計(jì)外部化。機(jī)構(gòu)健全、獨(dú)立性強(qiáng)的部屬綜合性大學(xué)外部化程度相對(duì)低;省屬高校、高職院校及紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)合署辦公的院校，內(nèi)部審計(jì)外部化程度相對(duì)較高。

四、高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式分析

如前所述，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化形式分為全部外包和部分外包，這兩種形式各有優(yōu)缺點(diǎn)，高校不能全盤復(fù)制。如果實(shí)行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計(jì)業(yè)務(wù)交外部審計(jì)人員實(shí)施，這不符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》第三條規(guī)定的“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，所以企業(yè)的全外包形式在高校行不通。

高校內(nèi)部審計(jì)外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計(jì)成本是企業(yè)首先考慮的因素，但不是高校內(nèi)部審計(jì)外部化的首要?jiǎng)右颍咝徲?jì)費(fèi)在專項(xiàng)資金中都有保證。根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員還比較少，不能滿足日益增長(zhǎng)的高校審計(jì)業(yè)務(wù)需要。因此，高校是以提高審計(jì)質(zhì)量為首要目標(biāo)來開展內(nèi)部審計(jì)外部化的。

綜合上述兩點(diǎn)分析，高校應(yīng)根據(jù)自身審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇合作內(nèi)審模式下不同的合作形式，以達(dá)到審計(jì)服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

五、高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇

通過上述分析，高校審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法有別于企業(yè)，將高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式定位為合作內(nèi)審模式下的三種合作形式，即補(bǔ)充、全部委托、部分委托，充分考慮了高校審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，能夠滿足高校內(nèi)部審計(jì)外部化的需要，可結(jié)合高校審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和特點(diǎn)選擇。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)首次在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)計(jì)審計(jì)》中提出，并于2009年9月1日起實(shí)施，現(xiàn)已成為高校內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。其內(nèi)容觸及到教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購等管理活動(dòng)中，被審計(jì)對(duì)象為高校各管理層。為客觀、準(zhǔn)確地對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，要求內(nèi)審人員熟悉學(xué)校業(yè)務(wù)流程，了解各被審單位審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以采取補(bǔ)充形式，即審計(jì)任務(wù)雖內(nèi)外合作完成，但以高校內(nèi)部審計(jì)人員為主，外部審計(jì)人員起協(xié)助作用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由高校內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)。該方法有以下優(yōu)勢(shì)：

1.責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的明確性。外部審計(jì)人員僅對(duì)審計(jì)項(xiàng)目定事項(xiàng)發(fā)表專業(yè)評(píng)價(jià)，其專業(yè)評(píng)價(jià)是否被采納并在最終的審計(jì)結(jié)論中體現(xiàn)，由內(nèi)部審計(jì)人員決定，避免了相互扯皮并對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生分歧，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)結(jié)果的實(shí)用性。內(nèi)部審計(jì)人員了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，內(nèi)部控制審計(jì)需要內(nèi)審人員掌控全局;外部審計(jì)利用專業(yè)特長(zhǎng)，就事論事對(duì)特定事項(xiàng)發(fā)表意見，兩者配合能確保審計(jì)結(jié)果具有深度和實(shí)用性，能夠得到管理層的認(rèn)可。

（二）建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)分為跟蹤審計(jì)和竣工決算審計(jì)，由于其專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)內(nèi)容涉及到土建、水電、設(shè)備、安裝等基建工程不同專業(yè)領(lǐng)域，必須由專業(yè)工程咨詢公司進(jìn)行全面審計(jì)，采取的外部化形式是全部委托。與國內(nèi)外企業(yè)的全外包形式相似，在保留內(nèi)審機(jī)構(gòu)的前提下，將審計(jì)業(yè)務(wù)全部委托給工程咨詢公司，內(nèi)部審計(jì)人員不參與到工程審計(jì)項(xiàng)目中，工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由工程咨詢公司承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)人員通過契約方式對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)。優(yōu)勢(shì)是能夠發(fā)揮外審的專業(yè)特長(zhǎng)，符合社會(huì)快速發(fā)展，專業(yè)化協(xié)作日趨精細(xì)下的跨行業(yè)、跨部門的合作精神。在實(shí)行全部委托模式下要注意以下兩點(diǎn)：

1.選擇高品質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽(yù)、資質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量、實(shí)力、等級(jí)等因素全面考量，防止資質(zhì)低、市場(chǎng)份額占有小的事務(wù)所以低價(jià)位中標(biāo)。

2.完善合同內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)部門是通過契約方式對(duì)基建工程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)的，合同是監(jiān)督外部審計(jì)單位是否全面履行職責(zé)的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，至少應(yīng)包括四個(gè)方面：一是行為責(zé)任，即完成某項(xiàng)任務(wù)的責(zé)任;二是報(bào)告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，真實(shí)報(bào)告或不真實(shí)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為;四是控制責(zé)任，即對(duì)受托責(zé)任關(guān)系中各方責(zé)任和權(quán)利的控制。

（三）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

目前，高校已發(fā)展成為產(chǎn)、學(xué)、研并行的巨大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，開展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是高校自身發(fā)展需要，也是構(gòu)建與現(xiàn)代大學(xué)制度相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制的需要。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以采取部分委托形式，即審計(jì)小組由內(nèi)外審計(jì)人員聯(lián)合組成，涉及到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的由內(nèi)部審計(jì)人員完成，外部審計(jì)人員只對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益發(fā)表意見。內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。這種形式的優(yōu)點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)人員熟悉高校實(shí)際情況，了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)流程及管理層關(guān)注的焦點(diǎn)問題;外部審計(jì)專業(yè)上具有優(yōu)勢(shì)，能夠準(zhǔn)確判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性及效益性，這樣可以整合利用高校的內(nèi)、外部資源，提高審計(jì)工作質(zhì)量。在實(shí)行部分委托模式下要注意以下兩點(diǎn)：

1.配合的協(xié)調(diào)性。在實(shí)際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難。外部審計(jì)人員在審計(jì)中往往就事論事，以完成合同內(nèi)容為目標(biāo)，而內(nèi)部審計(jì)部門以服務(wù)學(xué)校管理層為出發(fā)點(diǎn)，由于審計(jì)目標(biāo)的差異性，對(duì)審計(jì)結(jié)論往往存有偏差。

2.審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。部分委托模式下，內(nèi)外審計(jì)人員在一個(gè)項(xiàng)目中分別承擔(dān)不同的任務(wù)，同時(shí)承擔(dān)相對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部審計(jì)人員為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般只在約定的范圍內(nèi)審計(jì)、發(fā)表意見，不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣積極主動(dòng)地開展工作。另外，外部審計(jì)人員不熟悉高校實(shí)際情況，審計(jì)結(jié)果缺乏深度和實(shí)用性，往往達(dá)不到管理層的認(rèn)可，這些情況都可能造成審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。

鑒于以上情況，內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)行部分委托模式下要建立溝通機(jī)制，在與學(xué)校管理層、被審計(jì)單位、事務(wù)所交流中采取例會(huì)制、報(bào)告制等方式確保溝通信息開放和富有成效性;另外要完善合同，明確各自責(zé)任、義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)，確保外部化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)外部化風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)收支審計(jì)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是高校傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，在高校審計(jì)中仍占主導(dǎo)地位。學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)決算審計(jì)、學(xué)校及所屬單位和部門財(cái)務(wù)收支審計(jì)、各種專項(xiàng)資金審計(jì)及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都屬于財(cái)務(wù)收支審計(jì)范疇，應(yīng)分別采取不同合作內(nèi)審方式：一是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性為主的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實(shí)行全部委托;二是學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)決算審計(jì)，因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化;三是專項(xiàng)資金審計(jì)，如科研經(jīng)費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)、公務(wù)用車經(jīng)費(fèi)等可實(shí)行部分委托，即對(duì)某一審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)，審計(jì)小組成員由內(nèi)外審計(jì)人員擔(dān)當(dāng)，分別承擔(dān)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)束語

高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化是個(gè)系統(tǒng)工程，內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇只是其中一個(gè)子系統(tǒng)，且尚在探索期。各高校應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來決定。高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式定位為合作內(nèi)審，并按內(nèi)外合作范圍的大小、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的比重劃分為：全部委托、補(bǔ)充、部分委托三種形式，這是符合高校審計(jì)工作職能要求的。

如何選擇高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式，使內(nèi)部審計(jì)資源與外部審計(jì)資源優(yōu)化配置達(dá)到最佳效果，是高校內(nèi)部審計(jì)部門需要不斷探索的。總之，高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)安全、廉潔、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障。

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