序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇創業企業稅收籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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1大學生自主創業的基本情況

1.1大學生創業的現狀及特點

大學生創業是一個浩大系統工程，隨著大學生自主創業潮流在全國興起，國家不斷推出各種優惠政策，各地政府部門也積極推出針對大學生的創業園區、創業教育培訓中心等，部分高校還創立了自己的創業園，以此來鼓勵大學生自主創業并予以支持和保護。

但是創業不可能沒有風險，總體來看，大學生創業呈現的特點是：創業熱情高漲但參與者不多，并且真正自主創業的人逐年減少。據調查，大學生想自主創業的人達到80%以上，但真正付諸實踐的只有8.4%；同時，由于創業初期的社會能力不足，對市場判斷和掌控能力欠缺，真正自主創業者往往選擇的行業，多是從事技術含量相對較低的傳統行業，在缺少經驗的前提下，由于資金少，對社會環境了解不深，加上心里承擔等多種因素的影響下，創業不容易成功，并且自主創業過程風險重重。據不完全統計，大學生自主創業成功者的比率只有2%～3%。

1.2支持大學生創業的稅收優惠政策

凡高校畢業生從事個體經營的，自工商部門批準經營之日起1年內免交稅務登記證的工本費，同時免稅一年；《增值稅暫行條例》規定：直接從事種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的，其銷售自產的初級農產品免征增值稅；銷售古舊圖書免征增值稅；大學生成立動漫企業，對增值稅一般納稅人銷售其自主研發生產的動漫軟件，征收17%稅率的增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。《稅法》規定：大學畢業生創業，新辦從事公用事業、商業、物資業、對外貿易業、旅游業、倉儲業、居民服務業、飲食業、教育、衛生事業的企業或經營單位，提交申請經稅務部門批準后，可免征企業所得稅一年；大學畢業生創業新辦咨詢業、信息業、技術服務業的企業或經營單位，提交申請經稅務部門批準后，可免征企業所得稅兩年；大學畢業生創業新辦從事交通運輸、郵電通訊的企業或經營單位，提交申請經稅務部門批準后，第一年免征企業所得稅，第二年減半征收企業所得稅。此外，國家乃至地方還出臺許多類似上述關于大學生創業企業的相關稅收優惠政策，大學生在創業過程中，要利用這些稅收優惠政策，進行相關稅收籌劃。

2大學生自主創業稅收籌劃的可行性和必要性

2.1大學生創業進行稅收籌劃的可行性

（1）近年來，為了鼓勵和支持大學畢業生自主創業企業，國家先后出臺了各種稅收優惠政策，體現了國家經濟政策對大學生創業的支持和對稅收籌劃的認可，為大學生創業企業稅收籌劃的實施提供了可能。

（2）大學生初始創業企業，一般規模不大，組織結構相對簡單，應變能力較強，相對于其他企業來說，對稅收法律法規和會計準則的變化能做出較快反應，這些都為企業開展稅收籌劃提供了可能。

（3）稅收政策的差異也為大學生創業企業進行稅收籌劃提供了可能。不同行業的稅收優惠政策、不同地域間的差別以及差別稅率的設定等都為企業進行稅收籌劃提供了空間和可能。

2.2大學生創業進行稅收籌劃的必要性

（1）緩解資金壓力。由于大學生創業企業的規模小、利潤率低，無論是傳統金融企業還是風險投資，都不愿意借款或投資于該企業，迫使資金問題成了大學生創業中面臨的首要問題。資金問題限制了企業發展，因此，企業必須通過稅收籌劃才能降低企業納稅成本或延緩納稅時間，取得資金的時間價值。這對于融資困難，資金緊缺的企業來說，具有重要的現實意義。

（2）提高財務管理水平。大學生創業企業往往規模較小，財務人員素質較低，甚至缺少專門的財務人員。而稅收籌劃必須建立在企業規范的財務核算體系之上，并且要求企業的財務人員熟悉和靈活掌握會計準則、會計制度和稅法的最新要求。所以，積極開展稅收籌劃不僅能督促企業完善財務會計制度，還能提高財務人員的管理水平。

（3）提高依法納稅意識。稅收籌劃是建立在納稅人對稅法規定的深刻理解，納稅人必須具有足夠的依法納稅意識，才能保證稅收籌劃的合法性和可行性，才能降低稅收的風險。大學生創業企業為了避免不必要的經濟、名譽損失甚至觸及法律，就要加強對稅收法律的學習和研究，不斷提高依法納稅意識。

3大學生自主創業稅收籌劃的總體思路

3.1樹立稅收籌劃意識

大學生在創業過程中，應該聘請相關稅收籌劃人員作為必要投資，有意識運用稅收籌劃的方法，通過稅收籌劃加強企業的成本控制，從而增加企業的經濟利益。因此，只有樹立稅收籌劃觀念，才能保障企業的正當權益。

3.2規范財務核算

完善的財務會計核算制度是稅收籌劃的基本前提。所以，在大學生進行自主創業的時候，必須建立完善的財務核算制度，規范財務核算體系。只有這樣，才能充分發揮稅收籌劃的作用。

3.3樹立整體稅收籌劃理念

稅收籌劃是一項系統工程，各種稅收籌劃方法不能獨立的看待，而應該作為一個整體，選擇適合企業的方法進行稅收籌劃，并在合法的情況下運用技術手段達到減少稅基或延緩納稅的目的。稅收籌劃的終極目標是實現企業價值的最大化，稅收籌劃必須符合企業整體戰略目標，當節稅和企業整體戰略目標發生沖突時，必須服從企業的整體利益。

3.4樹立動態的稅收籌劃理念

稅收籌劃的政策基礎依賴于稅法，當稅法發生變動時，企業稅收籌劃的方法也必須隨之變動。所以，要樹立動態的稅收籌劃理念，根據稅法及相關法律法規的變化，選擇適當的、適時有效的稅收籌劃辦法。

4大學生自主創業各階段稅收籌劃的重點

4.1企業設立階段稅收籌劃的重點

在企業設立階段，主要考慮的因素有三點：一是注冊地及設立地的選擇。大學生在企業設立之時，應根據各地區不同的稅收優惠政策，選擇最優的企業設立地點。二是組織形式及規模的選擇。對于個人獨資，合伙制與公司制這三種不同的企業形式，大學生應考慮與之相適應的稅負狀況及企業經營戰略，選擇對企業最為有利的組織形式。三是一增值稅兩類納稅人的選擇。企業在設立階段通常要確認一般納稅人或小規模納稅人的認定資格，兩種納稅人身份不同，所涉及的收入、稅率等一系列具體問題也不同。

4.2企業籌資階段稅收籌劃的重點

大學生創業初期，難以滿足金融機構的貸款條件，發行股票債券又有相當嚴格的限制條件，以傳統融資方式來籌集資金對企業并不適用。因此，大學生在創業過程中，籌資階段稅收籌劃的重點應轉向非金融機構借款、商業信用、租賃、短期借款等方式上。

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關鍵詞：企業稅務；依法治稅；稅收籌劃

稅收是國家財政收入的主要來源。依法治稅是依法治國的主要內容之一。由于稅收具有無償性、固定性和強制性的特點。納稅人往往會通過各種手段如：節稅、避稅、偷逃稅等來減輕自己的稅負，實現自身利益的最大化，其結果卻大相徑庭。所以，要怎樣進行合理的稅務籌劃，是當今企業面臨的重要問題。稅務籌劃是指在符合立法精神的前提下，納稅人利用稅法的特定條款和規定，并借助一定的方法和技術，通過對尚未發生或已發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，從而實現降低納稅成本和納稅風險的活動。

一、企業開展稅務籌劃的必然性及現實意義

（一）市場經濟條件下，稅務籌劃是納稅人的必然選擇

市場經濟的特征之一就是競爭，企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業之間的利益分配關系即國家要依法征稅，企業要依法納稅，是企業經營籌劃的重點。其原因在于：

1.由于稅收具有無償性的特點，稅款支付是資金的凈流出，企業的稅后利潤與稅額互為增減。因而，無論納稅多么正當合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對企業來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優惠政策條件下，預先調整企業的經營行為，以達到合法地節約稅負支出，對企業的生產經營成果影響舉足輕重。

2.隨著改革開放的加深，大量外資涌入，由于外資企業大都有著強烈的稅務籌劃意識和能力，在一定程度上加大了我國企業為維護自身權益，增強競爭力而進行稅收籌劃的需求。

3.隨著稅收征管制度的不斷完善，國家對偷、漏稅等行為的打擊力度增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業的聲譽，對企業正常的生產經營產生負面影響。企業不得不轉而用合法又合理的手段來實現在不觸犯稅法的情況下稅負最小化。稅務籌劃，成為納稅人的必然選擇。

（二）現行稅制為企業稅務籌劃提供了廣闊的空間

在我國現階段所實行的復稅制中，稅收政策差別普遍存在:既有體現政策引導的激勵性稅收政策（如出口退稅）、限制性稅收政策（如特殊消費品的高消費稅）；又有體現特定減免的照顧性稅收政策（如自然災害減免等）以及涉外活動中的維權性稅收政策（如稅收抵免及關稅的互惠）等。而且由于立法技術上的原因，企業在繳納稅種的選擇上并不是唯一的，即便同一個稅種，其稅制要素的規定也不單一，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業理財活動中開展稅務籌劃提供了較為廣闊的空間。

（三）開展稅務籌劃是市場經濟下企業的一項合法權益

對企業來說，依法納稅是其應盡的義務，而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享受的最重要、最正當的權利。鼓勵企業依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業充分享受其應有的權利，包括稅務籌劃。

（四）企業開展稅務籌劃對財務管理意義重大

企業開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。

其一，有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力。資金、成本和利潤是企業經營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為企業理財的一個重要領域，是圍繞資金運動展開的，目的是使企業整體利益最大化。首先，企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規范其行為，制定出正確的決策，使整個企業的經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環；其次，籌劃活動有利于促使企業精打細算、節約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業經濟效益；第三，稅收籌劃是一項復雜的系統工程，稅收的法規、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規范性和嚴密性。企業要達到合法“節稅”的目的，必須依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現。因此，開展稅務籌劃也有利于規范企業會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業加強經營管理。

其二，有助于企業財務管理目標的實現。企業是以營利為目標的組織，追求稅后利潤成為企業財務管理所追求的目標。企業增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負。稅務籌劃正是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產生的，通過企業成功的稅務籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業帶來不少“節稅”效果，更好地實現財務管理的目標。此外，節稅籌劃，有助于企業在資金調度上受益，無形中增加了企業的資金來源，使企業資金調度更加靈活。

二、新企業所得稅法下的納稅籌劃

（一）根據企業類型的籌劃

要充分利用企業類型進行稅務籌劃，如處于小型微利企業臨界點的企業應盡量往小型微利企業界定標準靠攏，以使用20%的稅率。對于現有將高新技術僅作為部門核算的公司，應將高新技術業務剝離出來，建立獨立的高新技術企業以適用新的優惠稅率。另外，設立創業投資企業，可享受70%投資款低免應納稅所得額的優惠政策。

（二）利用稅收優惠進行納稅籌劃

稅收優惠是指稅法對某些納稅人和征稅對象給與鼓勵進行稅務籌劃，是最常規也是最合法籌劃方法，具有很大的籌劃空間。首先，積極進行創業投資企業的認定。企業應充分把握新稅法實施細則中的對創業投資企業的認定條件，及時進行相關調整，享受稅收優惠照顧。其次，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，應把握住專用設備的認定并留存證明，以便享受稅額抵免的優惠。再次，進行國家重點扶持高新技術企業認定，實現15%低優惠稅率。最后，企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得收入，可以在計算納稅所得額時減計收入。

（三）企業注冊地選擇的籌劃

新稅法規定，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點，居民企業設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。根據國務院實施西部大開發有關文件精神，西部的開發企業所得稅優惠政策至少在規定期限內還將繼續執行。此外，新稅法對高新技術產業開發區內的高新技術企業，以及經濟特區和上海浦東新區減按15%的稅率征收所得稅。新的稅法對其給予了一定的過渡性優惠政策。因此，新辦企業可以利用這些優惠政策，在這些地區注冊設立國家需要重點扶持的高新技術企業，享受過渡性優惠，或在西部大開發地區成立國家鼓勵發展的企業，繼續享受所得稅優惠。

（四）利用稅前扣除項目的籌劃

稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新稅法規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其它支出，準予在計算應納稅所得額時扣除；企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業需要準確把握稅法的規定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現成本費用的最大化扣除。同時，新稅法規定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。企業把設立在各地的子公司改變成分子公司，使其失去獨立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業所得稅，達到以虧抵盈總體少繳的籌劃目的。

稅收籌劃是一門綜合性較強、專業性要求較高的學科與技術行為,是在稅法規定范圍內,通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排,盡可能的獲得“節約稅收支付”的稅收利益,要求籌劃人員不僅要具有豐富的執業經驗,還要掌握眾多的理論知識。要推進稅收籌劃在我國的發展,政府部門要進一步規范稅收法律法規,正確引導宣傳稅收籌劃工作,企業要充分稅收籌劃在企業生產經營活動中的重要意義,同時政府與稅務機關還應注重對稅收籌劃專業人才的培養和稅務機構的規范與扶持。

參考文獻：

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[3]張中秀.納稅籌劃寶典[M].北京：機械工業出版社，2001.

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    【關鍵詞】新企業所得稅 稅收優惠 稅收籌劃

    《中華人民共和國企業所得稅法》于2008年1月1日起正式實施,這次企業所得稅改革統一適用稅率,統一稅前扣除標準,統一稅收優惠政策,強化反避稅措施等,這些舉措無疑將對企業所得稅稅收籌劃產生較大的影響。因此,研究新企業所得稅法規定的稅收優惠政策,探討法條中可利用的納稅籌劃空間,設計切實可行的未來經營策略來爭取新的稅收優惠以減輕總體稅負,是企業在新法過渡期的最應該關注的問題。

    一、稅收優惠政策改革對企業傳統納稅籌劃方式的影響

    1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響

    舊企業所得稅法下外商投資企業和外國企業能享受到稅收政策上的超國民待遇,所以歷來有許多內資企業利用各種手段轉變為外資身份以圖節稅。據調查,國內著名企業新浪、網易、金蝶、聯通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經營的典型。由于新《企業所得稅法》取消了上述優惠政策,很多過去簡單地通過改變企業身份就能享受稅收優惠的籌劃方法已經失靈。此次納稅人身份的統一即意味著兩者稅收待遇的統一,將使得以往常見的內資企業通過資本旅游至國際避稅地注冊企業再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業的納稅籌劃途徑都將失去意義。

    2.對企業登記注冊地點籌劃的影響

    舊稅法的稅收優惠,以區域優惠為主,優惠主體包括經濟特區、沿海經濟開發區、國家級經濟技術開發區以及高新技術開發區等,所以,新設企業在選擇登記注冊地點時,往往首先考慮這些地區以享受減免稅以及低稅率的優惠。而按照新稅法的規定,除在新《企業所得稅法》頒布前已經設立的企業可以在5年內繼續享受稅收優惠外,上述優惠已經取消。由于這些地域性優惠政策的取消,原來靠在特定區域成立符合一定條件的企業,包括通過打擦邊球、貼上高新技術企業標簽就能獲取稅收優惠的籌劃方法已經無效。

    3.對職工數量籌劃的影響

    原有稅收政策要求吸納特定人員就業必須達到一定的比例才能享受稅收優惠,如新辦的勞動就業服務企業要求當年安置待業人員超過企業從業人員總數60%,方能享受3年內免征企業所得稅;對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位要求安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上,方能暫免征收所得稅。而新企業所得稅法規定只要企業聘用規定的特定人員,其所支付的工資就可以享受加計扣除政策,取消了對安置人員比例的限制,降低了稅收優惠門檻,企業利用職工數量進行稅收籌劃的方式也就失去意義了。

    二、利用稅收優惠政策進行納稅籌劃的思考

    根據稅收優惠政策,稅收籌劃可以從以下幾個方面:

    1.企業投資產業選擇的稅收籌劃

    舊稅法規定,只有高新技術產業開發區內的高新技術企業,才能按15%的優惠稅率征收所得稅;而新稅法對這一規定不再作地域限制。新規定說明了國家的產業政策是扶植高新技術企業的發展,企業在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規定加以充分利用。在企業設立之初就要優先考慮是否有涉足高新技術產業的可能;在進行投資決策時,創業投資企業也要優先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術企業。這不僅有利于減少企業的稅收負擔,還有利于我國科技水平和科技創新發展能力的提高。

    2.投資方向的稅收籌劃

    新企業所得稅法將稅收優惠政策調整為以“產業優惠為主、區域優惠為輔”的優惠政策,經濟特區、經濟開發區、高新技術開發區等已失去“區域優惠”,如對全國范圍內的高新技術企業的稅收優惠;對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅政策;對創業投資機構、非營利性組織等機構的優惠政策;對交通、能源、水利等基礎設施和農林牧漁業投資的稅收優惠。因此,過去企業對不在此類地區的高新技術企業進行納稅籌劃時,通過公司關聯交易將利潤轉移給位于此類地區并享受稅收優惠的關聯企業,來謀求稅負的減輕的方法就不再適用,企業可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導的產業項目以獲取稅收優惠。

    3.對安置特殊就業人員的稅收籌劃

    新稅法規定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。并且,新稅法將優惠范圍擴大到所有安置特殊就業人員的企業,同時取消安置人員的比例限制,這樣企業可以通過聘用特殊就業人員減輕企業的稅負。因此,電力企業應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業,一方面這些職工為企業創造了利潤,另一方面也有利于減輕企業的稅收負擔,同時企業可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業人員或殘疾人員,促進了整個社會和諧穩定的發展。

    4.利用過渡期的稅收籌劃

    新稅法對原享受法定稅收優惠的企業實行過渡措施。對新稅法公布前已經批準設立,依照稅收法律、行政法規規定,享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業,可以按舊稅法規定的優惠標準和期限繼續享受至期滿,但因沒有獲利而尚未享受優惠的企業,優惠期限從新稅法施行年度起計算。因此,享受過渡期減免稅優惠的企業應在合理的范圍內,盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有:提前銷售收入的確認時間;把費用分攤到以后,如將廣告費后延、延長固定資產折舊年限并按直線法計提折舊,將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發費用盡量計入無形資產遞延到以后納稅年度攤銷等。

    三、結束語

    稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業節稅,實現經濟效益的最大化,壯大企業的經濟實力,但也存在稅收籌劃不當違法偷稅的風險。因此,納稅人只有在正確解讀企業所得稅法律法規的前提下,熟練掌握和運用稅收籌劃的方法,遵循科學的稅收籌劃原則,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業創造出更大的經濟效益。

    參考文獻:

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著名稅務專家，中央財經大學稅務學院稅務管理系主任，會計學（中國第一位稅務會計與稅務籌劃方向）博士，中國社會科學院經濟學博士后，《陽光財稅叢書》編委會主任，創立“稅收籌劃規律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國內稅收籌劃領域的領軍人物之一。目前主要研究領域為：稅收理論與實務、稅務會計與稅收籌劃、企業會計準則、財務管理、產權與企業重組等。

一、信息不對稱對稅收籌劃的影響

（一）信息不對稱引起稅收籌劃的信息投資

信息不對稱具體表現為三個方面的特征：（1）信息分布的不完善性，即信息總是有殘缺的、不完全的，表現出極大的不完善性。（2）信息存在的不均衡性，即在不同領域或不同時間信息的分布是不均衡的。（3）信息配置的不對稱性，即信息在不同的個體身上的分布是不對稱的。

信息不對稱會導致企業處于不同的稅收地位，因此，信息不對稱對稅收籌劃的影響是十分顯著的，在企業稅收籌劃方案的設計、制定、執行、評估和反饋各個階段都受到信息不對稱的影響。企業開展稅收籌劃活動必須克服信息不對稱的弊端，盡量獲取充分的信息以保證稅收籌劃決策的科學性和有效性。

因此，信息對于高質量的稅收籌劃方案是必要的。高質量的籌劃方案，需要高質量的信息。但是高質量的信息并非免費的，它是一種稀缺資源，具備準確性與及時性的特質。要實現高質量的稅收籌劃，必須投資于高質量的信息，即以稅收籌劃為核心搜集整理各種有用信息，滿足稅收籌劃的客觀需要。在稅收籌劃的信息投資中，必須遵循以下兩項原則：

（1）有效信息原則。信息是大量的，但要根據稅收籌劃的需要，只搜集其中與決策相關的信息，保障信息的有效性。

（2）成本節儉原則。信息投資是需要成本的，信息投資要遵循成本節減原則：第一，要充分利用現有的信息；第二，在成本約束下選擇最節約的信息搜集方法，如訪談調查、實地考查、問卷調查、抽樣調查等；第三，要在總體成本約束條件下，把資源合理分配，投資于最為稀缺的信息。

（二）信息不對稱導致非稅成本的產生

1．非稅成本的概念與產生原因

非稅成本是指企業因實施稅收籌劃所引致增加的非稅收支出形式的其他成本。非稅成本是一個內涵相當豐富的概念，在不同的稅收環境下，不同稅收籌劃活動所引發的非稅成本的內容和形式也有所不同。在一般情況下，稅收籌劃的非稅成本包括成本、締約成本、信息成本、市場交易成本、監督成本、機會成本、信息披露成本、違規成本、稅收籌劃咨詢費用等。

信息不對稱是導致逆向選擇和道德風險的直接根源，道德風險和逆向選擇又引發了稅收籌劃中非稅成本的產生。①在現實社會經濟中，環境的復雜性與多邊性以及人的有限理性都是非稅成本產生的直接誘因。此外，市場摩擦、稅制約束以及稅收籌劃的前瞻性和綜合性也會導致非稅成本的產生。

2．非稅成本的控制方法

企業在開展稅收籌劃過程中，要綜合考慮所有的經營成本，稅負最小化并非稅收籌劃的最終目標，因為以稅負最小化為目標的稅收籌劃行為可能引發意想不到的高額的非稅成本（non－tax costs）。因此，鑒于非稅成本對稅收籌劃的負面影響，筆者認為，應從兩個方面分析和控制非稅成本：

其一，權衡稅收籌劃節稅額與非稅成本的關系，如果一旦非稅成本高于節稅額，則稅收籌劃方案不符合成本效益原則，是無效的甚至是失敗的。

其二，由于非稅成本對于稅收籌劃來說是一種不利的成本費用，所以企業在稅收籌劃活動中應盡量規避或降低非稅成本，減輕非稅成本對稅收籌劃的負面影響。但同時我們還應看到，有些非稅成本是不可能消除的，如成本、締約成本、市場交易成本等，只能盡量控制或降低其發生額。有些非稅成本是可以完全控制的，如違規成本，完全可以通過規范的稅收籌劃方案予以徹底規避。

（三）信息不對稱孕育“隱性稅收”

諾貝爾經濟學獎得主斯科爾斯首先提出了顯性稅收（explicit tax）與隱性稅收（implicit tax）的概念。顯性稅收就是通常意義上由稅務機關等按稅法規定征收的稅收，即納稅人直接支付給稅務機關的稅收。隱性稅收則被定義為同等風險的兩種資產稅前投資回報率的差額，即有稅收優惠的資產投資的企業以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收機關的稅收。

隱性稅收是針對享受稅收優惠待遇的資產而言的。比如，在一個給定的市場環境中，有兩項同等風險水平的資產且其初始稅前投資回報率也相同，但一項資產的收益享受稅收優惠，而另一項資產的收益不享受稅收優惠（或者兩項資產的收益享受的稅收優惠有所差別）。由于兩項資產稅收優惠的差異，企業會爭相追逐享受稅收優惠的資產，市場供求的變化會抬高該資產的價格，從而降低了其稅前收益率，形成享受稅收優惠的資產的稅前收益率低于沒有享受稅收優惠的資產的稅前收益率，兩項資產的稅前收益率的差額即為享受稅收優惠資產的隱性稅收。所以，隱性稅收源于資產收益的不同稅收待遇。企業在稅收籌劃實踐中，往往會選擇享受稅收優惠的資產進行投資，所以，也就相當于承擔了隱性稅收。

隱性稅收是開展稅收籌劃時不可忽視的一個因素。對于一個企業來講，其所承擔的總稅收應為顯性稅收與隱性稅收之和。企業通過稅收籌劃減輕的稅收負擔不僅包括顯性稅收，同時也包括隱性稅收，實現總稅收負擔（顯性稅收與隱性稅收負擔之和）的最小化才是理想的。

（四）信息不對稱引發稅收籌劃風險

諾貝爾經濟學獎得主肯尼斯?阿羅曾說過：“我們要獲得社會或自然界中實物運作方式的知識，就必須穿過層層迷霧。”那層層迷霧就是信息的迷霧，由于稅收籌劃在信息不對稱環境下面臨著諸多的不確定性，因此稅收籌劃風險的存在是必然的。

1．稅收籌劃風險的來源

稅收籌劃風險主要有兩個來源：一是納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。由于稅收籌劃涉及財務會計、稅收、法律、管理等領域，綜合性強，稅收籌劃方案很難做到盡善盡美，因此存在著來自納稅人主觀判斷的風險。二是征納雙方對稅收籌劃方案的認定差異。稅收籌劃方案能否給納稅人帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務機關對稅收籌劃方案的認可程度，這種風險也是不容忽視的。

2．稅收籌劃風險分析

稅收籌劃主要有兩大風險：一是經營過程中的風險②，主要是由于企業不能準確預測到經營方案的實現所帶來的風險，即經營過程未實現預期結果而使籌劃失效的風險。二是政策變動風險，該風險與政策變化有關。已經設計運行的籌劃方案可能會因稅收政策的變化而失效，目前中國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。

3．稅收籌劃風險管理模式

風險管理是經濟主體通過對風險的確認和評估，采用合理的經濟手段及技術手段對風險加以控制、規避或減小風險損失的一種管理活動。稅收籌劃風險管理主要有以下三種基本模式：

（1）風險規避。風險規避是指為避免風險的發生而拒絕某種行為或某一事件。所以，風險規避是避免風險最徹底的方法，但其只能在相當窄的范圍內應用，因為企業不能因恐懼稅收籌劃風險而徹底放棄稅收籌劃行為。

（2）風險控制。風險控制是指那些用以使風險程度和頻率達到最小化的努力，風險控制在于降低風險發生的可能性，減輕風險損失的程度，包括風險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風險防范；對于事中、事后風險只能是補救或減小風險的損失和不利影響。

（3）風險轉移。風險轉移是將風險轉嫁給參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉移，譬如納稅人可以與籌劃者簽訂最終籌劃風險責任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風險轉移合約。

二、信息不對稱下的稅收籌劃博弈分析

（一）市場環境信息不對稱的稅收籌劃博弈分析

1．市場環境信息不對稱的分析

信息不對稱對稅收籌劃有著重大影響，非稅成本、隱性稅收及稅收籌劃風險都可以歸之為信息不對稱的經濟后果。所以，在信息不對稱環境下，企業的稅收籌劃面臨著極大的不確定性。

企業稅收籌劃基于對已掌握信息的判斷，這些信息包括企業財務狀況和經營成果，稅收籌劃的目標，國家的稅收政策與法規等自己掌握的私人信息和公共信息。但市場環境的變化對企業來說是信息不對稱的，它無法準確預測和掌握市場環境的變化時間、變化趨勢等信息。同樣對市場環境而言，它是由若干企業組成的，其中某一特定企業的信息對它來說也是不對稱的。因此，企業和市場環境就成為一個博弈對陣的兩個博弈方。

2．基于市場環境信息變化的稅收籌劃博弈模型

企業進行稅收籌劃需要付出大量成本，包括貨幣成本、風險成本和機會成本。貨幣成本是指企業為稅收籌劃發生的人、財、物的耗費，它包括稅收籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分；風險成本是指稅收籌劃方案因設計失誤或實施不當而造成的籌劃目標落空的經濟損失以及承擔的相應法律責任；機會成本是指采納該項稅收籌劃方案而放棄其他方案的最大收益。

假設企業進行稅收籌劃的貨幣成本為G，風險成本中包括市場環境變化的風險成本T，機會成本為C；由于進行稅收籌劃企業獲得的節稅收益為R，且滿足R＞G＋C。則企業稅收籌劃的支付矩陣如表1所示：

企業所處的市場環境動蕩不安時，如果企業貿然進行稅收籌劃，這種籌劃很可能失敗，則企業的期望收益值E＝－G－T－C。此時，企業的最優選擇是不進行稅收籌劃，期望收益值E＝0。

假設存在由于信息不對稱，企業預測市場環境變化的概率為P，則市場環境不發生變化的概率為1－P。企業進行稅收籌劃的概率為Q，則企業不進行稅收籌劃的概率為1－Q。企業進行稅收籌劃與不進行稅收籌劃的期望收益分別為M1、M2，則有：

M1＝（－G－T－C）×P＋（R－G－C）×（1－P）

M2＝0

令M1＝M2

即：（－G－T－C）×P＋（R－G－C）×（1－P）＝0

解得：P＝（R－G－C）/（R＋T）

上述結果的經濟含義是：若市場環境變化的概率P＜（R－G－C）/（R＋T），則企業的最優選擇是進行稅收籌劃；若市場環境變化的概率P＞（R－G－C）/（R＋T），則企業的最優選擇是不進行稅收籌劃；若市場環境發生變化的概率P＝（R－G－C）/（R＋T），則企業可以隨機地選擇進行或不進行稅收籌劃。

（二）稅法制度性缺陷背景下的稅收籌劃博弈分析

1．稅法制度性缺陷背景下的信息不對稱性分析

稅法制度性缺陷屬于一種正常現象。常見的稅法制度性缺陷有“稅法漏洞”和“稅法空白”等多種情況，這里重點分析“稅法漏洞”與“稅法空白”的情況。

所謂稅法漏洞，是指所有導致喪失有效性或低效率的稅收政策或稅法條款。稅法漏洞是由稅制體系內部結構的不協調性或不完善性引起的，這些漏洞性的條款往往自身規定矛盾或在具體規定中忽視某個細小環節，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。

所謂稅法空白，是指稅法中對一些涉稅事宜或納稅事項沒有明確規定或根本沒有規定的情形。稅法空白是稅法中的明顯缺陷，由于世界是在變化的，稅法的修訂和完善需要一個過程，所以任何一國或地區的稅法等不可避免地會出現稅法空白之處。

由于企業的經營活動多種多樣，稅務部門無法全部知悉，所以存在著基本的信息不對稱問題；而企業通過調整業務模式或組織結構改變納稅事項，進一步利用稅收漏洞或稅法空白的做法也是建立在信息不對稱的基礎之上，因為企業在利用稅法漏洞或稅法空白等稅法制度性缺陷時，可能稅務部門并不十分清楚稅法制度性缺陷的具體所在。而等到稅務部門觀察到時，企業可能已經利用該缺陷成功地進行了稅收籌劃或“避稅”活動。

2．稅法制度性缺陷背景下的稅收籌劃模型

利用稅法制度性缺陷減輕稅負，屬于一種特殊的稅收籌劃方式。③這種籌劃過程實質上是政府與企業的一種動態博弈過程。企業作為博弈的一方，在市場利益的驅動下，積極尋找稅法制度性缺陷并以此來安排自己的經濟活動。政府作為博弈的另一方，在觀察到企業的行動后，也會發現稅法制度性缺陷，也會積極通過完善稅收契約堵塞漏洞。因雙方利益沖突的存在會使這種博弈過程一直持續下去。

假設企業利用稅法空白點減輕稅負，當找到稅法空白點并在政府發現之前加以利用，就能夠避免繳納數量為T的稅收，此時企業的籌劃收益為T，政府的收益為0；當企業沒有找到稅法空白點，那么，就必須繳納此筆數量為T的稅收，此時企業的收益為0，政府的收益為T。

如果企業找到稅法空白點，而政府也開始采取措施準備填補此項空白點，那么，最終的結果要看這項空白被填補的程度。如果用t表示政府通過填補稅收空白挽回的損失，那么，此時企業的籌劃收益為T－t，政府的收益為t，且滿足t＜T。政府和企業在博弈過程中，企業找到稅法空白點的概率為Q，政府完善稅法的概率為P，則相應的博弈支付矩陣如表2所示。

對于企業來說，其找到稅法空白點并進行籌劃的期望收益為U1，則有：

U1＝（T－t）P＋T（1－P）＝T－tP

對于企業來說，未找到稅法空白的期望收益為U2，則有：

U2＝0

顯然U1＞U2，故企業有尋找稅法空白獲取籌劃收益的動力，企業會不斷尋找稅法空白點，即不存在企業不去尋找稅法空白點籌劃的行為。

對于政府來說，完善稅法（消除稅法空白）的期望收益為V1，則有：

V1＝tQ＋T（1－Q）＝T－TQ＋tQ

對于政府來說，不完善稅法的期望收益為V2，則有：

V2＝T（1－Q）＝T－TQ

顯然V1＞V2，故政府會不斷完善稅法，而不會選擇放縱企業利用空白點籌劃而不加以約束，所以，政府有不斷完善稅法的動力，這也是稅法不斷得以完善的動力機制之一。

由于政府和企業的這一博弈過程是動態的，只要企業尋找到稅法空白點，則接下來政府就會填補該稅法空白，所以政府完善稅法的概率與企業找到稅法空白的概率是相等的，即有：P＝Q。進一步分析，在政府與企業的這一博弈過程中，如果假定稅法空白點無限多，則在利益驅動下，企業與政府的這個博弈過程會一直持續下去：如果企業獲得的空白點籌劃的期望收益高于政府填補空白所獲得的期望收益，則政府會繼續填補稅法空白；如果政府填補空白所獲得的期望收益高于企業空白點籌劃的期望收益，則企業會繼續尋找稅法空白。故該博弈模型有一納什均衡解，即當政府和企業的期望收益相等時，可以表示為：U1＝V1

即：T－tP＝T－TQ＋tQ，且P＝Q

解得：t＝T/2

該結論的經濟涵義是：經過一系列的稅收籌劃動態博弈過程之后，政府和企業將均分空白點籌劃的稅收收益。

三、信息不對稱下的稅收籌劃契約安排

（一）信息不對稱下的稅收籌劃契約安排

契約理論將企業視為由股東、債權人、經營者、職工等利益相關者之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方在契約條款約束下均是追求自身利益最大化的經濟主體。如果將稅收因素考慮在內的話，那么，政府作為稅法的代表毫無疑問應被引入訂立契約的程序。不過，相對于其他契約方而言，政府無法及時調整它的策略，因為它要通過變動稅法來實現，而稅法的調整總是滯后的或者稅制的變化總是緩慢的。為了簡化分析，這里我們暫不考慮政府作為契約方對稅法的調整行為所帶來的影響。

由于契約雙方擁有不對稱信息，導致一方無法觀察到交易另一方的行為或進行控制，即存在著“道德風險”問題。這種情況增加了契約的簽訂及履行成本，甚至有時為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄節稅的計劃。換句話說，企業稅收籌劃也會涉及到“道德風險”問題，稅收籌劃的契約安排是一項復雜的活動，企業在開展稅收籌劃時必須考慮到由于信息不對稱所增加的成本。

1．隱藏行為因素的稅收籌劃契約

隱藏行為因素的稅收籌劃是指契約一方控制著影響未來稅收負擔及現金流量的行為選擇，而這個行為選擇卻不能被其他契約各方觀察到。④下面以企業和雇員之間的報酬契約為例闡述隱藏行為因素的稅收籌劃。

假設雇員取得的收入適用一個隨著時間推移不斷降低的稅率表，而企業適用累進所得稅率，即利潤越高，稅率也越高。如果企業初期創業階段，費用支出較多會形成當期的凈經營損失，但預計未來會盈利。在這種情況下稅負最小化的報酬契約是：在企業未來盈利較高、支付的雇員報酬能夠全額獲得稅前扣除時，企業給予雇員最高的工資。與此類似，當企業的盈利和適用稅率都較低時，報酬支出應當盡量壓縮或者通過其他方式遞延到未來期間。在這個報酬契約中，如果雇員對風險是中性的，也愿意取得與企業利潤相聯系的未來報酬。企業的這種報酬契約安排就是基于稅負最小化的考慮。

進一步分析，假設雇員是風險厭惡型的，而企業對風險是中性的，則雇員會權衡風險與收益，即一方面愿意獲得當期報酬以規避風險，另一方面又愿意使其報酬稅負最小化。從風險共享的角度看，雇員也愿意以獨立于企業盈利能力之外的單純工資形式獲得報酬，讓企業承擔利潤不確定引起的所有風險。但是，如果雇員面臨一個固定稅率，且企業適用累進的稅率，相對于稅負最小化的最優契約而言，企業和雇員傾向于達成一個次優報酬契約，即包含當期支付的固定工資報酬附加與未來風險程度相關的獎金形式的報酬契約。此時的報酬契約既不是稅負最小化的契約，也不是使雇員規避所有風險的契約，而是一個折中契約，這樣對雇員和企業都有利。

2．隱藏信息因素的稅收籌劃

隱藏信息因素的稅收籌劃是指契約一方已經觀察到影響未來稅收負擔及現金流量、但其本身無法控制的某一經濟狀態，而這一經濟狀態卻不能被其他契約方觀察到。⑤下面以虧損企業出售為例來闡述隱藏信息因素的稅收籌劃。

假設一個企業在以前年度累積有大量的凈經營虧損且即將過期⑥。進一步假設，如果某個盈利企業兼并上述具有凈經營損失的企業，它就會節省部分稅收。由于存在信息不對稱，虧損企業具有信息優勢，如果雙方實施并購交易，則虧損企業的“道德風險”問題而使并購方在并購交易中承擔全部風險，因為虧損企業的并購方并不清楚虧損企業待售資產的質量狀況。而并購方雖然通過并購交易可以獲得一定的稅收利益，但它無法預料到可能產生的大量的非稅成本，如信息搜集費用、簽約費用、資產評估費、信息披露成本、人員安置費等，這些非稅成本的總額可能比并購稅收籌劃所節約的稅額高出很多。因此，并購方在信息不對稱條件下進行決策，必須充分考慮包括稅收因素與非稅因素等在內的多方面因素的綜合影響，并最終擬定出切實可行的并購交易方案。

（二）有效稅收籌劃與契約選擇

1．有效稅收籌劃的思想

有效稅收籌劃（effrctive tax planning）是一種在考慮稅收影響的情況下使稅后收益最大化的決策。有效稅收籌劃理論的一個重要內容就是運用契約理論的基本觀點和方法展開分析，研究在信息不對稱的市場中，各種類型稅收籌劃產生和發展的過程。根據契約理論，面對不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益。在完全競爭市場，當事人通過簽定契約而開展的稅收籌劃將實現納稅最小化。

有效稅收籌劃是一種科學全面的籌劃方法，必須兼顧所有的商業成本。這其中既包括稅收成本，也包括非稅成本。大量研究表明，由于經濟意義上的不確定性的存在，信息在各個經濟人之間分布不對稱，不同的稅收籌劃會產生不同的交易成本以及其他非稅成本。在非完全競爭市場，即存在不確定性和交易費用的情況下，各種因素權衡的結果卻常常會使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離。因為不確定性引致一系列非稅成本的增加，而非稅成本的出現使稅收籌劃策略的選擇更加復雜。

此外，有效稅收籌劃要求籌劃者在進行投資和融資決策時，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收。有效稅收籌劃還要求籌劃者認識到，稅收僅僅是眾多經營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本，如果要實施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會帶來極大的商業重組成本。

有效稅收籌劃在實施最大化稅后收益的決策規則時要充分考慮稅收的作用，以及其他眾多經營成本的影響，而傳統的稅收籌劃方法沒有認識到有效稅收籌劃和稅負最小化之間的顯著差異。在交易成本昂貴的社會里，稅負最小化策略的實施可能會引發大量非稅成本。例如，預期下一期間企業的稅率會上升，而雇員的稅率將保持不變，企業將雇員的報酬遞延到下一期間支付，能夠節約企業的稅收支出。但這會將雇員置于一旦公司破產，其將無法獲得支付的風險之下。雇員可能據此要求一個額外的報酬（風險報酬）以補償其額外承擔的風險。因此，這將導致稅收籌劃的收益水平下降。可以說，稅收籌劃的收益水平在一定程度上都會被稅收籌劃所引發的非稅成本部分抵消。

2．稅收籌劃的契約影響與契約選擇

交易雙方訂立合作契約，可以降低交易費用，緩解信息不對稱問題。下面我們分析契約對稅收籌劃的影響及稅收籌劃中的契約選擇問題。

（1）契約改變投資的稅后收益率

假定初始狀態，市場上有兩種無風險投資具有相同的稅前投資收益率，此時兩種投資無差別，是一種穩定的均衡狀態。如果政府出于宏觀調控和產業結構調整的考慮，對其中一種形式的投資（以下簡稱第一種投資）給予稅收優惠政策，這樣就導致其稅后投資收益率高于沒有給予稅收優惠的另一種投資的稅后收益率。于是，稅后投資收益率的提高必將抬高第一種投資的價格，這又會使其稅后投資收益率降低，直到兩種投資的稅后收益率相等實現市場均衡。

盡管市場達到均衡點以后，邊際投資者對兩種資產的選擇是無差異的，但市場上仍有相當一部分非邊際投資者，他們之間仍可以通過相互訂立契約的方式開展稅收籌劃而受益。

篇(5)

成功的企業和個人應該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經營，也精于納稅，是稅務籌劃的典范。

在市場經濟下如何合法合理地減輕企業稅負是一個復雜的問題，企業不同，面臨的稅收環境各異，稅務籌劃的結果或許不會一致。相比之下，企業樹立籌劃意識并把它融入到企業經營決策的始終要比機械地學習、運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導，沒有稅務籌劃意識，也就不可能有稅務籌劃行為。如此，國家的各項稅收優惠政策對企業無異于紙上談兵。

開展稅務籌劃對我國企業而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業領導由于對財務、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風，因此涉及到企業稅務問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務籌劃能合理合法地節稅。對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認為領導在稅務問題上神通廣大，碰到稅收事務就找領導，會計只能寫寫算算，未能為企業稅務籌劃有所作為。

隨著我國市場經濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業必須徹底摒棄這些在計劃經濟體制下的做法。作為領導不僅要做到自身加強稅收法規的學習，樹立依法納稅、合法“節稅”的理財觀，而且要積極過問、關注企業的稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業開展稅務籌劃提供支持。作為財務人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉變，而且應加緊稅法知識的學習，培養籌劃節稅的意識，并將其內化于企業各項財務活動中，通過開展稅務籌劃為企業獲得財務利益來贏得更高的職業地位和領導的重視。

二、規范稅務籌劃基礎工作

稅務籌劃的開展建立在企業財務管理體制健全、各項活動規范有序進行基礎之上，而從我國企業財務管理現狀來看，存在較嚴重的不規范現象，使稅務籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過充分的可行性論證，甚至沒有經過財務上的必要預算，更不需要稅務籌劃，就由企業的領導“拍板”決定的事例比比皆是。二是權責不清，企業中稅收籌劃主體不明：會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關決策是領導的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務部門份內的事。三是由于管理不嚴、體制不善、會計人員素質低、地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯：賬實不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，稅務籌劃無從下手。為此，企業應從如下方面健全財務管理，為稅務籌劃打下堅實的基礎。

（一）強化決策科學化的管理

籌劃性（在事件發生之前而非之后進行“謀化”）是稅務籌劃的特點之一。在市場經濟條件下，企業的各項活動最終都會歸結為一種財務活動，為使每項活動的財務效果最優，企業必須建立起科學嚴密的決策審批體制，保證必要的技術、人才、資金以及稅務上的可行性論證，杜絕領導干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務籌劃活動，稅務籌劃也才能真正在企業中發揮“節稅”的綜合財務作用。

（二）規范企業財務會計行為

設立完整、客觀、規范的會計賬目和編制真實的財務報表既是國家財務法規對企業的要求，也是企業依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業稅收籌劃的微觀技術基礎。完整、規范的財務會計賬證表和正確進行會計處理便于企業對稅務籌劃進行本利分析，為提高籌劃效率提供依據。實踐證明，企業會計資料越規范，稅務籌劃的空間越大。為此，治理我國企業中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現象，不僅是企業外部監管部門的工作，更是企業領導義不容辭的職責。

（三）明確稅務籌劃的主體

稅務籌劃是一項政策性、業務性較強的工作，企業必須有相應的執行主體具體經辦才能使稅務籌劃真正開展。由于稅務籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領導、會計、稅務專家組成的企業稅務籌劃組。稅務籌劃與會計具有天然的聯系，高質量的會計信息是稅務籌劃的基礎，會計人員做稅收籌劃的優勢是具有扎實的會計專業功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業的高層決策，由會計人員單獨從事稅務籌劃效果不會理想。企業的領導者雖負有使企業發展增值的責任，也具有最高決策權，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當稅收籌劃的執行主體。聘請稅務籌劃的中介機構參與可以彌補企業內專業人員的不足，但中介機構盡管具有較強的專業能力，但對于企業的具體業務、經營特點、發展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領導的重視、會計支持、專家獻計的情況下，把稅收籌劃工作落到實處。2.改變財務會計兼任辦稅人員的做法，在企業內設立專職稅務會計一職。目前，許多國家的企業都設置了專門的稅務會計，在企業中發揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現了越來越多的差異。企業追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業納稅義務發生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認為，在現階段我國對稅務會計和財務會計應否分離的討論沒有定論的情況下，企業可以借鑒國外做法，專設稅務會計崗位。其職責除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務機關的要求外，應有更多的精力對企業稅務活動進行合理籌劃，盡可能使企業稅收負擔降到最低。

三、加快引進和培訓企業內稅務籌劃人才

稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項專業工作的人員必須具備的能力條件有：

第一，精通國家的稅法及稅收相關法律，并時刻關注其變化。只有如此，企業才能選準節稅活動的籌劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優惠政策。現實經濟中，許多企業對放在身邊的稅收優惠不知道使用，發生了應享受稅收優惠的經濟行為，但沒有辦理相關的審批手續，也沒有進行相關的稅收申報，沒能享受到稅收優惠政策，白白喪失了大量的節稅利益，成為只知道辛苦創業、埋頭拉車的“愚商”。

第二，不僅要了解企業所面臨的外部市場、法律環境，為企業爭取最大的外部發展空間，而且必然熟悉企業自身的經營狀況、能力，給企業自身的稅務籌劃進行一個準確的定位，因為好的稅收籌劃方法不一定對每個企業在任何時候都合適。例如，固定資產的加速折舊，方法可以減少當期應納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項很好的稅務籌劃方案。但是，如果企業正處于減免稅階段，運用加速折舊法則會使當年應納所得稅額減少，所享受的稅收優惠額度減少，而在以后年度應納稅額反而增加，這對企業是不利的。因此，稅務籌劃人員要在熟悉內外環境的前提下，針對企業自身的特點設計適當的稅收籌劃方法。

第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復雜，參與國際市場活動的企業面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實的理論知識，更需具備豐富的實踐經驗、較高的操作業務水平。

此外，稅務籌劃活動涉及企業經營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務、統計、金融、數學、保險、貿易等方面的知識及嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。

從國際范圍內看，自20世紀50年代以來，稅務籌劃專業化及跨國稅務籌劃趨勢十分明顯。許多企業不惜花費大量的精力和財力聘請稅務專家（稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出。如以生產日用品聞名的聯合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節稅”一項就給公司增加數以百萬美元的收入。

從我國的情況看，要解決企業因能力不足而帶來的稅務籌劃水平低下的問題，筆者認為有多種措施可供企業選擇；

（一）聘請外部專業稅務人員為企業進行稅務籌劃。

我國的稅務業經過十多年的建設，已有了很大的發展。從最初的僅僅為企業辦理一些簡單的納稅申報等業務發展到現在已逐漸地介入企業的稅務籌劃，其為企業所帶來的節稅效應已令不少企業相當滿意。有條件的企業可以聘請專業的稅務中介機構為其提供專業化的納稅服務。

（二）引進高素質專業稅務籌劃人才。

在我國，出資雇用外界為稅務活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進具備稅務籌劃能力的人才。國外一些企業在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質的財務人才，強調財務人才的稅務及其所應具備的其他知識背景。

（三）加快現有辦理稅務工作人員的專業知識培訓。

在現階段大多數企業由會計辦理涉稅事務的情況下，重視內部稅務籌劃人才的培養可能是大多數企業最現實的選擇。企業必須重視對現有財務會計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養，掌握節稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業開展節稅籌劃工作。在我國稅收法律法規日趨完善，企業所面臨的稅務籌劃環境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。

【參考文獻】

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[2]劉靜.試論企業稅收籌劃的基本思路和方法[J].當代經濟研究，2000,9.

篇(6)

【關鍵字】所得稅納稅籌劃

企業所得稅是以企業年度應納稅所得額為征稅對象的一種稅,它與企業的經濟利益息息相關。因此,如何充分享受所得稅法現有稅收優惠,減輕企業稅收負擔,從而增加企業收益,成為每一個企業經營者慎重考慮的問題,這就是通常所指的企業所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內,充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內的一切優惠政策,獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、所得稅稅前扣除、稅收優惠政策的利用等幾個方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。

一、所得稅稅率籌劃

新企業所得稅法規定,企業所得稅的稅率統一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的稅率水平,又兼顧了國家財政的承受能力和企業的負擔水平。在此基礎上,為更好地發揮稅收對經濟的調節作用,國家還制定了一些低稅率的政策,為企業進行納稅籌劃提供了空間。

1、小型微利企業的納稅籌劃。根據新企業所得稅法的規定,小型微利企業的所得稅率為20%,小型微利企業的標準為:工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。小型微利企業在其年應納稅所得剛好超過30萬時,可能會因為累進程度太大,造成增加的所得稅負擔急劇增加,這時,小型微利企業就有必要進行納稅籌劃,合理地把應納稅所得控制在合理的水平上。小型微利企業可通過參加公益、救濟性捐贈,或者增加其他期間費用來增加扣除項目,以此避免企業因增加應納稅所得而帶來的超額稅收負擔。

2、高新技術企業的納稅籌劃。高新技術企業是指擁有核心自主知識產權,并同時符合產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍、研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例、高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例、科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例、高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件的企業。高新技術企業在納稅籌劃時,可通過公司分立或將科技產業進行地區間的遷移,或通過關聯交易將利潤轉移給位于此類地區并享受稅收優惠的關聯企業,甚至“區內注冊、區外經營”,來使稅負減輕;或考慮提高企業研究開發費用占銷售收入的比例、高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例和科技人員占企業職工總數的比例等,使其成為國家重點扶持的高新技術企業,從而適用15%的低稅率,以減輕稅負。

3、非居民企業境內所得與境內機構場所沒有實質聯系、或在境內沒有設立機構場所的非居民企業的境內所得,所得稅的稅率為20%,減按10%征收。非居民企業可以利用這一稅收優惠政策對其所得進行籌劃。

二、精心選擇納稅人身份

新稅法強調法人企業或組織為企業所得稅的納稅人,并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種,同時規范了居民企業和非居民企業概念。居民企業承擔全面納稅義務,對其境內外全部所得納稅;非居民企業承擔有限納稅義務,一般只就其來源于我國境內的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法,對居民企業和非居民企業作了明確界定。稅法規定,企業的登記注冊地在境內或雖然登記注冊地不在境內但其實際管理機構在境內,則其為居民企業;企業的登記注冊地不在境內,同時其實際的管理機構不在境內(可以在境內設立機構、場所,也可以沒有機構、場所),該企業有來源于中國境內的所得,則其為非居民企業。非居民企業來源于中國境內所得的稅率分為兩種,一是25%,適用與該來源于中國境內的所得與中國境內機構、場所有實質聯系的所得;二是20%減半,適用于該來源于中國境內的所得與中國境內機構、場所沒有實質聯系的所得。這一新變化對外資企業影響非常大。如果企業不想成為中國的居民企業,就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。

三、稅前扣除籌劃

1、提前扣除,延期納稅。對于固定資產的折舊費用,新企業所得稅法規定企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可對該類固定資產按最短的年限采用加速折舊法計提折舊。同理,在目前物價上漲的情況下,存貨計價應采用加權平均法,而非先進先出法。相反,因業務招待費只能按實際發生額的60%,但不超過年營業收入凈額的0.5%扣除,應盡量減少列支,盡量避免贊助支出、企業之間的管理費等不得扣除的支出。總之,企業要準確把握可扣除的成本費用數額,爭取稅法允許的最大扣除,以減少所得稅支出。

2、新稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告費等給予了更加寬松的稅前扣除政策,扣除限額提高,企業因此可在規定的限額范圍內充分列支工資、福利、捐贈、廣告費及研發費用等,但要注意是否符合列支條件,如允許據實扣除的工資、薪金必須是“合理的”;捐贈則必須是公益性捐贈;廣告費必須滿足三個條件:一是通過工商部門批準的專門機構制作的。二是已實際支付費用,并已取得相應發票。三是通過一定的傳播媒體等。

四、充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃

我國《企業所得稅法》中規定了各種稅收優惠政策,企業要充分利用這些政策以達到節稅的目的。

1、費用的加計扣除。一是研發費用的加計扣除。新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。新產品、新工藝發生的研究開發費用不形成無形資產、計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。企業應將研究開發支出與其他支出分別核算,以便充分利用此項政策。二是工資的加倍扣除。新稅法規定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計100%扣除。因此,企業應合理安排殘疾人員,特別是安置殘疾人員已達到一定比例但未達到1.5%的企業,有時通過增加少量殘疾人員就可享受該項優惠政策,達到節稅的目的。

2、特殊設備的稅額抵免。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額可以按一定(下轉第5頁)

(上接第168頁)比例實行稅額抵免。《實施條例》第一百條規定,這些專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅所得額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后的5個納稅年度結轉抵免。目前國家不斷加強環境保護和治理,企業用于環境保護方面的投資也越來越大,因此,要充分利用該政策進行稅收籌劃。超級秘書網

3、稅額減征的優惠政策。屬于這項優惠政策的規定有三個:一是從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得,自第一筆獲得生產經營收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;二是從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,自第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;三是符合條件的技術轉讓所得:居民企業轉讓技術所有權不超過500萬部分,免所得稅,超過500萬部分,減半征收所得稅。目前我國企業在經濟發展的和國家政策的引導下,應根據自身的資金和周圍的環境,制定自己的投資方向,盡量能夠滿足稅法規定的優惠條件。

篇(7)

關鍵詞：稅務；籌劃；企業；財務；管理

一、中小企業開展稅務籌劃工作的重要性

如今中小型企業成為我國經濟發展的一支重要的力量，他們的發展關乎我國經濟的發展，中小型企業的種類也在不斷地增多，我國經濟的來源途徑也不斷地增多，特別是近年來國家針對中小型企業、科技型企業、重點群體創業就業的企業等企業出臺了一系列的“減稅降費”政策。這時，稅務籌劃工作的進行就是很有必要的了。能夠很好地開展稅務籌劃，有利于幫助公司能夠將資金進行很好的流通，在資金周轉方面上不會擔心，還能夠減少企業的稅務壓力，使得企業能夠將力量集中在發展企業上面。稅務籌劃工作的進行，是企業的一個長久之計，能夠使得企業放遠發展，不必擔心財務上的事情，使得企業的資金能夠源源不斷的自由流通，企業的發展便會更加的完整美好。相關的財務管理人員要踐行稅務籌劃的工作，將企業的稅務工作做好，使得企業能夠更有力量的向前發展。

二、中小企業稅收籌劃發展緩慢的原因

我國中小企業的發展比較的遲緩，實力也相對比較薄弱，企業里里外外都在不斷地進行整改，相關政策也在不斷地改進，還沒有形成一套完整的管理體系，在稅收籌劃工作的進行中，也在不斷地進行改革，一步步的得到改善，但是目前還是處于一個比較初級的階段。一些不符合法律的行為與現象，以及一些不規范的事情還時有發生，所以，一直處在改革的階段。目光還是比較短淺的，沒有做長久的打算。有些企業的稅收政策還有漏洞現象，有的企業為了逃避稅收，做出一些不好的行為。有的一些中小型企業剛剛興起，在有關稅收上的知識與理解還是相對較少的，所以產生一系列不符合常規的錯誤。對于一些不上繳稅款或者少上交的行為睜一只眼閉一只眼，并沒有做好普及工作，而且稅收的意識在人們的心中還沒有一個完整的形象。相關的政策還不夠完善，使得人們認為少交稅或者是逃稅都是無關緊要的，這就加大了企業的稅務壓力，使得企業的發展變得緩慢。在大數據技術廣泛應用的時代，企業中的稅務管理者沒有切實地將自己的工作做好，也沒有按照相關的制度秉公辦事，使得企業的資金管理不周，造成一些不必要的浪費。企業在稅務管理上沒有形成自己正確的交稅觀念，使得在成本支出和銷售收入的稅差太大，造成多交稅收，增加成本減少利潤，稅收相關人員一定要對稅收有一個清晰的理解與概念，使得工作能夠完美的進行下去，對企業的發展做出自己的貢獻，提高自己的工作水平，對企業的財務管理與資金的流通都要掌控好，要做長遠的打算，具有一個長遠的目光，使得企業能夠有一個長遠的發展，不要只圖眼前利益，而錯失了更長遠的利益。企業的發展是一個長久之計嗎？需要不斷地為以后的發展做打算，在資金上，資金能夠自由的流通，對企業的發展將會有很大的幫助。

三、稅務籌劃存在的問題

（一）企業缺乏稅務知識

一些企業對于稅收的觀念與理解處在淺顯的階段，稅收的意識不強烈，對于一些漏稅或者少交的行為不以為然，這樣長久下來，就會給人們一個錯誤的觀念，企業中的人們稅收意識淡薄，使得企業的壓力越來越大，這就使得企業的財務資金變得緊張，必要的時候資金不能很好地流通，就會使得企業的發展滯后。對企業人員進行稅務知識的講解是很有必要的，尤其是相關財務管理人員更需要具備相關的專業知識。

（二）企業稅務籌劃水平低下

稅收籌劃在中小型企業的發展中還是遠遠不夠的，如果稅收觀念在人們的意識中不留下重要的印象，就會使得人們對企業的貢獻意識下降，中小型企業的稅收籌劃還是需要進一步的發展的，企業要對稅收制度進行規范，并要求人們落實踐行。因為中小型企業的發展經歷與發展水平都相對較低，所以，對于專業的稅收知識還沒有做很好的了解，對專業的稅收籌劃政策還只停留在一個初級階段。

（三）財務控制薄弱

相關人員對于財務管理的掌控還是遠遠不夠的，對于相關知識的了解也是不達標的，在行使的過程中還出現了許多錯誤。使得資金周轉困難，流通起來也不好，財務管理人員需要具備良好的稅收籌劃的知識，對于稅收的概念要有一個明確的認識，在財務管理工作上要踐行相關制度，對于一些偷稅、漏稅的人要加大懲罰力度。要以一個發展的眼光看待企業的事物，并做出合理的判斷，使得財務能為企業的發展做堅強的后盾。