序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計風險研究論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

l、審計線索的缺乏性

在電算化會計信息系統(tǒng)中，原先審計所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過程在計算機內(nèi)運行，所需的審計線索除少數(shù)部分打印出來以外，絕大部分是審計人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計線索，但這些有限的審計線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會計信息系統(tǒng)中的審計線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計發(fā)現(xiàn)錯誤的機會減少，難度增大。

2、審計內(nèi)容、范圍的廣泛性

在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，除了手工審計的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運行兩個方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應用程序的審查，如審查系統(tǒng)應用程序的處理功能是否符合會計制度和財經(jīng)法紀的規(guī)定、能否正確完成各項業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當有效等。另外，除對電算化會計信息系統(tǒng)

進行事后審計、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)的開發(fā)進行事前和事中審計。審計內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計人員具備相應的知識和技能，而現(xiàn)有很多審計人員并不具備，計算機審計風險也不可避免。

3、內(nèi)部控制的巨大局限性

現(xiàn)代審計的一大特征就是以測試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計，內(nèi)部控制制度的恰當和否直接影響會計信息的真實性和準確性。在手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個方面實施摘要：一是從組織形式上按財務(wù)部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個不同的職能組，并且各職能組的人員只負責某一特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是對工作人員進行適當?shù)穆氊煼蛛x，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯誤和舞弊；二是在會計帳務(wù)處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的合理性、合法性。但在電算化會計信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會計組織都發(fā)生了根本的變化，手工會計系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會計和手工會計相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對內(nèi)部控制的評價更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計算機舞弊有機可乘，增加了計算機審計風險。4、會計軟件的大理想性

我國會計軟件從無到有、從單一業(yè)務(wù)處理到集成業(yè)務(wù)處理、從會計核算走向會計管理，確實取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對審計，表現(xiàn)在下面二個方面摘要：一是很多會計軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，會計軟件應答應審計人員按照憑證一明細帳（日記帳）一總帳一報表的順序進行雙向查詢，同時還應答應分別對日記帳、明細帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進行雙向查詢。但是目前我國絕大多數(shù)的會計軟件的查詢設(shè)計都是單向的，可以實現(xiàn)如由總帳查詢明細帳，由明細帳查詢憑證等過程，但當需要反問查詢時往往很困難。二是會計軟件不預留審計測試通道。在審計過程中，審計人員為證實業(yè)務(wù)處理的實際過程。方法，往往需要進行測試，既虛擬一筆業(yè)務(wù)輸入會計軟件，檢查其結(jié)果和預期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否和設(shè)計一致。但是假如審計人員不能及時消除這些測試的影響，就可能導致會計軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當?shù)慕鉀Q方法是在軟件設(shè)計時為以后的審計測試留下通道，既方便審計人員的隨時測試，也不會造成對整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計軟件都沒為審計測試預留通道。會計軟件的欠理想性加大了計算機審計風險。

5、審計取證的動態(tài)性

在很多大中型企業(yè)中，電算化會計信息系統(tǒng)天天都要結(jié)算成本和利潤，進行生產(chǎn)動態(tài)分析，以供管理人員進行決策參考。系統(tǒng)假如停止運行，會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，往往是在系統(tǒng)運行過程中動態(tài)取證。審計人員一方面要及時完成審計任務(wù)，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運行，這給審計工作帶來了一定的難度，也增加了計算機審計風險。

6、審計技術(shù)的復雜性

篇(2)

一、企業(yè)并購風險審計

風險基礎(chǔ)審計作為現(xiàn)代審計方法，在發(fā)達國家的審計實踐中得到日益普遍的應用，方法本身也隨之不斷地完善。在我國，中國注冊會計師協(xié)會頒布的《中國注冊會計師獨立審計準則》也提出了運用風險基礎(chǔ)審計方法的要求。風險基礎(chǔ)審計是指審計人員以風險的分析、評價和控制為基礎(chǔ)，綜合運用各種審計技術(shù)、收集審計證據(jù)，形成審計意見的一種審計方法。風險基礎(chǔ)審計的基本模型為：

審計風險：固有風險×內(nèi)控風險X檢查風險

企業(yè)并購審計是一個風險較高的審計領(lǐng)域，如何最大限度的降低審計風險，是審計人員都在認真思索的問題，充分重視并積極介入并購企業(yè)的并購過程，則是減少審計風險的有效途徑中之一。

二、企業(yè)并購過程中的審計風險分析

審計人員的職責是協(xié)助企業(yè)管理人員認識和評估并購風險，并且運用會計、審計、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識，來判斷并購過程為審計人員帶來哪些審計風險，以努力消除和化解這些風險，努力將并購的審計風險控制在可以承受的范圍之內(nèi)。并購過程中的審計風險領(lǐng)域包括以下方面：

1、并購環(huán)境引發(fā)的審計風險。

企業(yè)并購行為與國際、國內(nèi)的經(jīng)濟宏觀運行狀態(tài)密切相關(guān)，同時敢與經(jīng)濟發(fā)展周期、行業(yè)和產(chǎn)品的生命周期密不可分；從微觀上去考察，企業(yè)的經(jīng)驗是否豐富、組織文化是否成熟、資本結(jié)構(gòu)是否合理也對企業(yè)并購戰(zhàn)略的確定產(chǎn)生重大影響。一般而言，在經(jīng)濟處于上升期開展并購活動，并選擇那些與本企業(yè)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度高的企業(yè)作為并購對象，可以減少并購風險。

2、并購雙方的優(yōu)劣分析。

要確定合理的并購策略，主并購企業(yè)必須首先正確衡量自身的優(yōu)勢和劣勢，然后全面分析目標企業(yè)的優(yōu)勢和不足，認真評價并購雙方經(jīng)濟資源的互補性、關(guān)聯(lián)性以及互補、關(guān)聯(lián)的程度，并要研究主并購企業(yè)的優(yōu)勢資源能否將目標企業(yè)具有盈利潛力的資源利用潛能充分發(fā)掘出來等。無論主并購企業(yè)擁有多少優(yōu)勢資源，也無論目標企業(yè)具有多大的盈利潛力，如果并購雙方的資源缺乏互補性、關(guān)聯(lián)性，就不可能通過并購產(chǎn)生協(xié)同效應。

一是對主并方的分析。分析內(nèi)容與相應審計風險包括：①經(jīng)濟實力。審查的主要內(nèi)容有獎金實力、業(yè)務(wù)水平、市場上本企業(yè)主導產(chǎn)品占有率、盈利能力、公眾形象和信用級別、市盈率等。②發(fā)展戰(zhàn)略。主并方未來發(fā)展戰(zhàn)略是確定并購對象、選擇并購類型基礎(chǔ)，若目標企業(yè)與主并企業(yè)的戰(zhàn)略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購風險加大，相應的審計風險加大。

二是對目標企業(yè)的分析。分析內(nèi)容與相應審計風險包括：①目標企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境、國內(nèi)競爭狀況；②目標企業(yè)的市場份額與實力強弱；③目標企業(yè)的利潤水平與發(fā)展前景；④目標企業(yè)的所有制性質(zhì)、隸屬關(guān)系，以及政府對該企業(yè)或該企業(yè)所處的行業(yè)現(xiàn)狀與所處行業(yè)與發(fā)展前景的態(tài)度；⑤目標企業(yè)的財務(wù)狀況；⑥目標企業(yè)的經(jīng)營管理水平以及管理人員整體素質(zhì)水平；⑦目標企業(yè)產(chǎn)品市場狀況。

三是企業(yè)并購的聯(lián)合風險。①資源互補性。資源互補程度越強，雙方并購后的效益增長就越明顯，在流動資金、固定資產(chǎn)、利潤分配各方面都能夠取長補短。資源互補性差的企業(yè)進行并購有較高的審計風險。②產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性。產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度高的企業(yè)，經(jīng)營上的緊密程度強，能夠很快實現(xiàn)一體化。產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度低，則并購容易失敗。③股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了公司的控制權(quán)分配，直接影響到分司的高層對并購的態(tài)度和采取的措施。④員工狀況。員工的素質(zhì)、結(jié)構(gòu)直接影響并購后的成本與效益。⑤無形資產(chǎn)狀況。無形資產(chǎn)的遞延效應能夠覆蓋并購后的新企業(yè)。⑥未決訴訟。未決訴訟對并購是很大的威脅。⑦抵押擔保。抵押擔保常常形成潛在或有負債或未決訴訟。

三、企業(yè)并購中的審計風險的防范

1、恰當?shù)拇_定并購的換股比例。

為了節(jié)省現(xiàn)金，很多企業(yè)采用換股方式進行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關(guān)鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法：每股市場之比、每股收益之比、每股凈資產(chǎn)之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應合理選擇目標企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價值、市場價值、發(fā)展機會、未來成長性、可能存在的風險以及合并雙方的互補性、協(xié)同性等因素，全面評估雙方企業(yè)的實際價值。

2、恰當?shù)倪x擇并購目標企業(yè)的價值評估方法。

價值評估方法包括：收益現(xiàn)值法、市盈率法、清算價格法、重置成本法。由于企業(yè)并購的并不是目標企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)價值，而是目標企業(yè)資產(chǎn)的使用價值以及所能帶來的收益能力，也就是目標企業(yè)的未來價值。因此，并購方實際上是在選擇與并購目標和動機相應的估價方法。當企業(yè)并購的目的是利用目標企業(yè)的資源進行長期經(jīng)營，則適合使用收益現(xiàn)值法；當證券市場功能健全、上市公司的市價比較公允時，可以采用市盈率法；當企業(yè)并購的動機是為了將目標企業(yè)分拆出售，則適應使用清算價格法；如果企業(yè)作為單一資產(chǎn)的獨立組合，則可以使用重置成本法。

審計人員在選擇評估方法時期，要注意區(qū)分不同的方法的特征與適用性。一般而言，貼現(xiàn)價格法把企業(yè)未來收益或現(xiàn)金流量反映到當前的決策時點，能夠反映目標企業(yè)現(xiàn)有的資源的未來盈利潛力，理論上的合理性易于為并購雙方所接受，但是預測未來收益的主觀性太強，有時難以保證公平。貼現(xiàn)價格法需要估計由并購引起的期望的增量現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率(或獎金成本)，即企業(yè)進行新投資，市場所要求的最低的可接受的報酬率，程序包括預測自由現(xiàn)金流量、估計貼現(xiàn)率或加權(quán)平均資本成本以及計算現(xiàn)金流量現(xiàn)值、估計購買價格，主觀判斷的因素很強。市盈率法操作簡便，但需要以發(fā)達、成熟和有效的證券市場為前提，而且涉及大量的職業(yè)判斷和會計選擇，比如應用市盈率法對目標企業(yè)估值時，需要選擇、計算目標企業(yè)估價收益指標，重置成本沒有對企業(yè)進行全盤統(tǒng)一考慮，不適用于企業(yè)無形資產(chǎn)規(guī)模較大或品牌資源豐富的情況。

3、適當選擇并購會計處理方法。

吸收合并的會計處理有兩種方法：購買合并通常用購買法，換股合并通常采用權(quán)益聯(lián)營法。采用權(quán)益聯(lián)營法編制的合并會計報表，被并公司的資產(chǎn)和負債均按原賬面價值人賬，股東權(quán)益總額不變，被并公司本年度實現(xiàn)的利潤全部并入主并公司當年的合并利潤表，而不論換股合并在年初還是年末完成。與購買法相比，權(quán)益聯(lián)營法容易導致較高的凈資產(chǎn)收益率，進而有可能對公司的配股申請產(chǎn)生有利影響。另外，主并公司還可以將被并公司再度出售，只要售價高于賬面價值，就可獲得一筆可觀的投資收益或營業(yè)外收益。而購買法由于主并公司要按照評估后的公允價值而非賬面價值紀錄被并公司的資產(chǎn)與負債，評估價值又通常因通貨膨脹等周素而高于賬面價值，因此，購買法將產(chǎn)生較低的凈資產(chǎn)收益率很難獲得再出售收益因此，審計人員必須留心并購公司是否利用會計處理方法進行利潤操縱。

4、對企業(yè)并購過程進行監(jiān)控，全面降低審計風險。

企業(yè)并購審計的一個重要任務(wù)就是對并購過程進行嚴密的監(jiān)控，這種監(jiān)控應隨并購活動的進行而隨時展開，并在并購過程中的各個階段工作結(jié)束之后進行分階段的總結(jié)性審查。

篇(3)

論文摘要：現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風險分析為導向進行審計。因此又被稱為經(jīng)營風險審計，或被稱為風險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計。現(xiàn)代審計風險模型是應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚撝笇徲媽崉?wù)的工具。本文在分析傳統(tǒng)模型缺陷的基礎(chǔ)上，論述了現(xiàn)代審計風險模型的發(fā)展與應用情況。

0 引言

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構(gòu)成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。在該理論的指導下，國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）了一系列新的審計風險準則，對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風險模型稱之為傳統(tǒng)審計風險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風險模型。

1 傳統(tǒng)審計風險模型的缺陷

目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，對審計風險的計量為：

審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

根據(jù)上式，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：

檢查風險=審計風險/（固有風險×控制風險）

根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風險。該審計風險模型存在如下缺陷：

1.1 只定性分析審計風險 該審計風險模型只是定性地分析了客觀存在的風險。該模型考慮的風險只考慮了有關(guān)審計風險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2 審計風險因素不全面 該模型考慮的風險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3 無法描述道德風險 審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妫粚徲嬛黧w接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟利益壓低價格有損同業(yè)等。

1.4 對審計風險的表述不完整 隨著審計風險含義的擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風險范圍也應擴大為審計主體風險、會計師事務(wù)所風險和會計行業(yè)風險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風險以及賠償風險。

2 現(xiàn)代審計風險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風險模型在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。

2.1 認定層次風險 認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

2.2 會計報表整體層次風險 會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險（簡稱戰(zhàn)略風險）。把戰(zhàn)略風險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。

2.2.1 從戰(zhàn)略風險的定義來看：戰(zhàn)略風險是審計風險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風險。這種風險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.2.2 從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

2.2.3 從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現(xiàn)代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（Business Measurement Process，BMP），專門分析企業(yè)在復雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4 從審計的目標來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3 現(xiàn)代審計風險模型的分析應用框架

3.1 確定總體審計風險概率 審計風險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性； 縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學概率表示應不超過5％。

篇(4)

【論文摘要】經(jīng)濟責任審計工作是伴隨著中國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程產(chǎn)生并發(fā)展起來的,是政府為加強管理和監(jiān)督,防止和治理而采取的重要措施。與常規(guī)審計相比較,經(jīng)濟責任審計風險具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計環(huán)境污染等因素,其風險較高,如何正確認識經(jīng)濟責任審計風險并采取有效的措拖加以防范,已成為審計必須關(guān)注的問題。為此,筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計風險的成因及表現(xiàn),并有針對性地提出相應的防范措施。

1經(jīng)濟責任審計風險的成因

隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責任審計風險的成因,才能在經(jīng)濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產(chǎn)生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。

(3)審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。

(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的外在因素

(1)審計對象的復雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復雜,而經(jīng)濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導復雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復雜,審計風險就越復雜。

(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風險。

2經(jīng)濟責任審計風險的防范對策

防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險,應從預防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風險

經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責任審計制度的確立,經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系,使得經(jīng)濟責任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領(lǐng)導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風險

嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復合關(guān)。

2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應當與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。超級秘書網(wǎng)

2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識

經(jīng)濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓,開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關(guān)應該充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

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篇(5)

【關(guān)鍵詞】審計費用 影響因素

一、引言

張繼勛、劉立成(2006)把審計費用定義為是審計服務(wù)供需雙方就審計服務(wù)供求所達成的價格,是客戶與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟聯(lián)系,是審計市場的重要組成部分。

毛鐘紅(2008)指出自1999年會計師事務(wù)所脫鉤制實施,以及2001年證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號――支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》,使我國成為公開披露審計費用的國家之一,同時也使審計費用受到我國學者的普遍關(guān)注。姚可(2007)也認為審計費用作為委托人與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟聯(lián)系,已經(jīng)被當作研究的主要對象,而非研究的前提。我國較早研究上市公司審計費用問題的文章是王振林(2000)所寫的《審計收費的決定與審計質(zhì)量――中國上市公司的證據(jù)》,他發(fā)現(xiàn)有11個變量對審計費用有顯著影響,但他使用的數(shù)據(jù)來自證監(jiān)會的調(diào)查問卷而非公開披露的數(shù)據(jù),權(quán)威性不夠。

研究審計費用有助于我們了解審計市場的競爭狀況,從而制定出利于自身的戰(zhàn)略發(fā)展方向;同時,也有助于加深政府監(jiān)管者對審計市場的了解,從而對證券市場和審計師行業(yè)實施有效的監(jiān)管。

國外對這方面的研究始于Simunic(1980),經(jīng)過30多年的發(fā)展已經(jīng)形成了一個較為成熟的領(lǐng)域。而我國的研究始于2000年,雖然起步較晚,但我國學者針對中國國情,也涌現(xiàn)出了許多研究成果。

二、審計費用的影響因素

1、審計成本。大多數(shù)研究者都認為審計成本與審計費用呈正比關(guān)系,主要表現(xiàn)在以下幾方面。其一,由于審計對象資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大,需要相應地增加內(nèi)部控制測試范圍和實質(zhì)性測試范圍,這必然導致審計成本的增加和審計收費的提高。錢華(2006)用B股上市公司2001年到2003年的數(shù)據(jù),張海安(2007)和焦瑩芳(2007)分別用A股上市公司2004年和2005年的數(shù)據(jù)回歸分析均得出被審計單位資產(chǎn)規(guī)模越大,審計費用變化越大的結(jié)論。另外,毛鐘紅(2008)還發(fā)現(xiàn)被審計單位所屬獨立核算單位數(shù)量越多,工作量就越大,必然帶來較高的審計費用。其二,張海安(2007)認為審計對象屬于資本密集型行業(yè),被審計資產(chǎn)以固定資產(chǎn)為主,審計過程中進行的真實性驗證花費時間較少,工作量的減少會帶來審計費用的減少;而勞動密集型行業(yè),被審計資產(chǎn)以存貨、應收賬款等流動資產(chǎn)為主,無論是對存貨的監(jiān)盤還是對應收賬款的函證都需要較多時間,審計費用自然較高。其三,張海安(2007)認為較高的盈利狀況意味著公司進行盈余管理的動機小,財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的幾率較小,從而降低了審計成本,相反,較低的盈利狀況則意味著審計費用的提高。其四,在工作量相同時,事務(wù)所薪資越高審計成本越大,必然帶來審計費用提高。張海安(2007)在工資水平較高的京、津、滬、粵、浙等地區(qū),審計費用并未因?qū)徲嬍袌龈偁幍募觿《兴档?反而高于其他地區(qū)。

2、審計意見類型。審計質(zhì)量關(guān)系到公司財務(wù)報告的可信度,對公司的聲譽和后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重要的影響,常見的度量審計質(zhì)量的指標就是審計意見類型與審計費用。王玉華(2004)指出會計師事務(wù)所在面臨可能的審計風險時,有兩個選擇:一是發(fā)表“清潔”審計意見,收取較高費用,彌補未來審計失敗可能帶來的損失;二是發(fā)表“非清潔”審計意見,以規(guī)避可能的審計風險。陳平、戴志燕(2008)根據(jù)上市公司2003年到2006年的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),投入審計工作的成本越高,出具非標準無保留意見的比例越大,審計收費就越高,反之則越低。同時,注冊會計師出具無保留意見審計報告的比重在逐年下降,而出具解釋性說明、保留意見等有所上升,這說明注冊會計師對審計報告的出具更加謹慎,從而提高了審計質(zhì)量。毛鐘紅(2008)采用相關(guān)性分析和Logistic分析也得出審計意見類型是影響審計收費的主要因素。但趙國宇、王善平(2008)卻認為會計師事務(wù)所并沒有因為較高的審計收費而嚴重地喪失其應有的獨立性,還是根據(jù)上市公司的經(jīng)營水平、財務(wù)狀況出具非標審計意見,我國審計市場基本不存在通過審計收費來購買審計意見的現(xiàn)象,或許這與證監(jiān)會要求上市公司公開披露審計收費有直接的關(guān)系。

3、公司治理結(jié)構(gòu)。與國外的私人分散企業(yè)不同,我國企業(yè)大部分是國有控股的股權(quán)集中制,對于這一因素的研究很具中國特色,學者們從不同角度得出了不同的結(jié)論。王小華(2005)從審計服務(wù)需求角度研究發(fā)現(xiàn),國有企業(yè)的股權(quán)集中導致的所有者缺位使得上市公司中委托人對人缺乏監(jiān)督動機,審計服務(wù)需求較低,公司對于審計費用的支付總數(shù)相對較少;民營企業(yè)一般不存在所有者缺位現(xiàn)象,外部股東更希望通過審計服務(wù)來縮小信息不對稱的程度,因此對審計費用的支付總數(shù)較多。但蔡吉普(2007)運用上市公司2004年數(shù)據(jù),從審計風險角度研究發(fā)現(xiàn),國有控股上市公司在董事會規(guī)模和大股東持股方面占有優(yōu)勢,它采用董事會規(guī)模和大股東監(jiān)控的治理模式;而非國有控股上市公司在獨立董事比例、管理層持股方面明顯占優(yōu),它運用獨立董事監(jiān)督和股權(quán)激勵的治理方式,管理層對董事會的控制力較強,審計風險低,審計費用也較低。因此,會計師事務(wù)所在確定審計費用時通常會結(jié)合公司控制權(quán)的性質(zhì)考慮公司治理結(jié)構(gòu)對審計風險的影響。他還認為高效率的公司治理結(jié)構(gòu)能夠約束管理者行為,減少其直接操縱公司利潤的機會,增加財務(wù)報告的可信度,同時也能降低會計師事務(wù)所的審計風險。

4、盈余管理。一般的情況下,盈余管理程度高的上市公司,其經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項也越復雜,固有風險和控制風險的水平也可能越高,注冊會計師需擴大審計測試范圍,因此審計收費也應越高。劉運國、麥劍青、魏哲妍(2006)與鐘怡、孫月忠(2008)先后采用2003年和2006年上市公司數(shù)據(jù)進行實證分析發(fā)現(xiàn),自政府2002年對審計市場加強管制以來,審計費用在一定程度上與盈余管理正相關(guān),審計費用與調(diào)減收益的盈余管理顯著正相關(guān);與調(diào)增收益的盈余管理正相關(guān),但并不顯著。焦瑩芳(2007)認為在面臨較大的經(jīng)營風險和財務(wù)風險時,上市公司盈余管理的動機增強,很可能會通過支付較高的審計費用進行審計意見的購買,而且會優(yōu)先選擇與原會計師事務(wù)所購買審計意見。趙國宇、王善平(2008)采用分行業(yè)估計并且采用線下項目前總應計利潤作為因變量估計行業(yè)特征參數(shù)的截面Jones 模型研究發(fā)現(xiàn),上市公司的盈余管理與審計收費存在顯著的相關(guān)關(guān)系,審計收費越高,盈余管理的幅度越大,上市公司通過增加審計費用獲得了更為寬松的盈余管理機會。

由此可見,雖然各學者采用的數(shù)據(jù)和模型都不相同,但最終都一致認同盈余管理與審計費用之間的正相關(guān)關(guān)系。

5、審計風險。我國大部分學者研究表明審計風險對審計費用的影響不顯著,例如毛鐘紅(2008)認為反映經(jīng)營風險和財務(wù)風險的因素對審計費用影響不明顯,這或許是因為我國事務(wù)所的審計風險主要來源于政府的監(jiān)管政策,而不是企業(yè)的償債能力等。但是也有學者認為事務(wù)所開始考慮企業(yè)的財務(wù)風險和經(jīng)營風險,焦瑩芳(2007)用凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金流量負債比率和對外擔保額作為公司財務(wù)風險和經(jīng)營風險的指標,采用截止2005年上市公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),資產(chǎn)負債率和現(xiàn)金流量負債比率對審計費用有顯著影響,說明中國審計市場收費一定程度上對審計風險進行了考慮。

6、會計師事務(wù)所規(guī)模。會計師事務(wù)所的品牌代表著事務(wù)所的規(guī)模和公信力。“四大”的高收費在我國審計市場顯得尤為突出,王小華(2005)和錢華(2006)采用實證研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與審計費用成正比關(guān)系。陳平,戴志燕(2008)選取2005年100家上市公司審計報告中披露的國內(nèi)外事務(wù)所的審計費用數(shù)據(jù),通過比較發(fā)現(xiàn)國外事務(wù)所,尤其是“四大”的收費遠高于國內(nèi)的事務(wù)所。規(guī)模較大的事務(wù)所,審計人員素質(zhì)較高,審計責任感強,審計的成本就較高,并且具有質(zhì)量保證,即使審計失敗,其賠償能力也較強,投資者遭受的損失較小,因此,公司也愿意為聘請大規(guī)模的會計師事務(wù)所而支付較高的審計費用。

7、中小企業(yè)和IPO企業(yè)的影響因素。我國對于特殊實體的審計費用影響因素,只涉及了中小企業(yè)和IPO企業(yè)。劉繼紅、周仁俊(2008)發(fā)現(xiàn)在中小企業(yè)板塊中審計費用的影響因素都具有普遍性,即:會計師事務(wù)所規(guī)模、初次審計合約與審計任期、審計風險。而孫娜(2009)收集了1999年至2006年的首次公開發(fā)行股票(IP0)樣本,研究發(fā)現(xiàn)我國IPO審計收費仍受到客戶資產(chǎn)規(guī)模、審計師規(guī)模的影響,這些因素也都具有普遍性。并且2001年以前的IPO審計收費明顯低于2001年以后,說明IPO審計收費隨著經(jīng)濟的發(fā)展大幅提高。此外,她還發(fā)現(xiàn)一些IPO特有的影響因素:上市公司在IPO期間發(fā)生重大購買、出售、置換資產(chǎn)會導致審計收費提高;事務(wù)所在同時為客戶提供IPO審計與驗資服務(wù)時,審計收費較高。

三、研究評述

隨著2001年年報開始披露上市公司審計費用以來,我國對審計費用的研究取得了長足發(fā)展,不僅從規(guī)范性方面研究,還涌現(xiàn)出了許多實證研究,學者們以Simunic模型為基礎(chǔ),針對中國特色設(shè)定了相關(guān)變量對審計費用影響因素進行研究,得出了一些我國特有的影響因素,例如:公司治理結(jié)構(gòu)。但選取的樣本數(shù)據(jù)都2006年以前的,過于陳舊,應該收集近幾年的數(shù)據(jù)才更具有說服力。

我國學者所建立的審計費用模型,可決系數(shù)都較低,一般在0.4左右,可能是遺漏了一些重要變量,應該根據(jù)我國的實際情況完善模型,增加模型的解釋力度。

此外,經(jīng)濟學理論認為產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的高低是影響其價格的重要因素,這對于審計市場也不例外,但是審計質(zhì)量的高低如何進行評價,目前還沒有一個明確的替代變量,有的學者采用會計師事務(wù)所是否為“四大”來衡量,但是并沒有確實的證據(jù)證明我國國內(nèi)的事務(wù)所審計質(zhì)量比“四大”差,所以這個變量選取的合理性有待考證。

四、未來的研究方向

我國現(xiàn)有的研究雖然取得了很大進步,但在有些方面還不夠深入或還未涉及,今后的研究可以考慮以下因素的影響。

1、非審計業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)對管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)的需求增加,事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)收入所占比重越來越大,所以非審計業(yè)務(wù)對審計費用的影響是不容忽視的。筆者認為可以從開展非審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所規(guī)模、非審計業(yè)務(wù)導致的企業(yè)與事務(wù)所的關(guān)系變化等對審計收費的影響來研究。

2、內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司治理的重要組成部分,不同公司的內(nèi)部控制完善程度不同,特別是國有企業(yè)和私營企業(yè)的內(nèi)部控制會有很大不同,這種差異是否會導致審計費用的變化是一個值得研究的問題。

3、被審計單位的內(nèi)部管理。這一問題的關(guān)鍵在于尋找內(nèi)部管理的替代變量,但是應該設(shè)哪幾個變量才更合理,才更能全面地反映被審計單位內(nèi)部管理的狀況,迄今為止還沒有學者對此做出研究,所以具有很大的研究價值。

4、特殊實體中的特殊影響因素。我國現(xiàn)階段對特殊實體的研究只涉及了中小企業(yè)和IPO企業(yè),并且得出的結(jié)論都具有普遍性,沒有提出特殊的影響因素,參考價值不大。在今后的研究中應該針對特定類型的企業(yè),特別是一些特殊行業(yè)的企業(yè)進行研究,找出作用于它們的特殊影響因素,這對于企業(yè)的發(fā)展具有很重要的意義。

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篇(6)

關(guān)鍵詞:客戶選擇;審計質(zhì)量;審計風險

中圖分類號:F239

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0154-02

1 引言

在審計市場上,投資者法律保護制度不夠健全時,訴訟風險較低,會計師事務(wù)所作為理性經(jīng)濟人并沒有提供高質(zhì)量審計服務(wù)的動機。隨著投資者法律保護制度的逐步完善,為避免審計失敗、降低日益增大的訴訟風險,會計師事務(wù)所逐漸具備了提供高質(zhì)量審計的動機。由于經(jīng)營失敗是導致審計失敗的一個重要原因,因此在訴訟爆炸的時代,審計師是否能夠應對日益增加的審計訴訟風險,不但取決于其執(zhí)業(yè)過程中是否堅持獨立、客觀、公正的原則進行謹慎執(zhí)業(yè),還在一定程度上取決于客戶的風險水平。因此,在法律制度日益完善的背景下,如何進行客戶選擇以提高審計質(zhì)量、降低審計風險,已成為事務(wù)所不得不考慮的一個問題。本文基于我國的特殊情況研究事務(wù)所內(nèi)部的客戶選擇管理決策,為我國會計事務(wù)所的做大做強,提高審計質(zhì)量以降低審計風險提供理論支持和政策建議。

2 我國事務(wù)所客戶選擇管理的現(xiàn)狀

國外有少數(shù)學者采用實證研究方法,研究了大的會計師事務(wù)所其客戶組合管理決策過程及其結(jié)果的不同特點,但是,對于我國轉(zhuǎn)型加新興的固有特征,以及政府干預明顯的特有現(xiàn)狀,其研究結(jié)論的普遍適用性受到很大局限。如果生搬硬套,只能是隔靴搔癢,事倍功半。

(1)2007年以前,賠償機制不健全導致事務(wù)所不以審計風險為基礎(chǔ)選擇客戶。如果比較完善的賠償機制要求投資者在事務(wù)所發(fā)生審計失敗后可以要求事務(wù)所承擔連帶責任或直接賠償責任,那么事務(wù)所一旦發(fā)生審計失敗,將承擔比較高的訴訟成本。如果法律訴訟損失的高低決定了會計師事務(wù)所可接受風險水平的大小和最終客戶的多少。訴訟損失越大,審計成本越高,可接受的客戶組合的風險就越小,風險大的客戶被拒聘或被辭聘的概率越大;從而最終接受的新客戶數(shù)量也越少。但是,在我國,2007年以前由于賠償機制的不健全,我國會計師事務(wù)所審計失敗的訴訟成本幾乎為零,因此其直接后果是,會計師事務(wù)所客戶組合的風險管理決策選取客戶的標準不是審計風險,因而也不是剔除風險大的客戶,而是僅僅以追求利益最大化為準或盡可能爭取較多的客源。

(2)我國會計師客戶選擇的本質(zhì)和特點完全不同于發(fā)達國家。既然客戶選擇的依據(jù)不是審計風險,那到底是什么?這就需要進一步分析那些辭聘客戶的事務(wù)所與客戶選擇決策的特點:

①從上市公司的年報來看,我國會計師事務(wù)所每年辭聘的比例很少,在所有的會計師變更事件中占極少的比例,這是由我國的特殊制度背景決定的。我國的審計市場一直屬于買方市場,客戶在與會計師事務(wù)所談判中具有主導地位,它可以隨意解聘一家會計師事務(wù)所。在這種市場格局下,絕大多數(shù)會計師事務(wù)所為了生存,會犧牲自己的獨立性去迎合客戶的要求。

②大小事務(wù)所之間沒有本質(zhì)差異,尤其是提供的審計質(zhì)量幾乎沒有差異,即我國目前不需要高質(zhì)量的審計,既然不需要,那么大的事務(wù)所主觀上不會花費額外的成本去提供,外部又沒有有效的政府管制,在競爭激烈的市場,它去爭取客戶還求之不得,怎能去主動流失客戶資源,主動放棄手中的肥肉呢?

基于以上兩點因素,會計師事務(wù)所為了吸引新客戶和留住老客戶,往往會忽視審計風險而出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妗Ｔ?002年以前,出具非標準審計意見的公司還很少。2007年,公允價值新準則的實施,加強了企業(yè)進行會計舞弊的手段和可能性,再加上客戶經(jīng)營環(huán)境的瞬息萬變,從而無形中極大地加劇了會計師事務(wù)所的審計風險。2006年12月底,全國第一家會計師事務(wù)所――沈陽華倫會計師事務(wù)所因藍田股份造假案被判決承擔連帶賠償責任,以及2007年6月15日關(guān)于會計師事務(wù)所承擔民事訴訟賠償?shù)囊?guī)定開始實施,身處風口浪尖之上,會計師事務(wù)所的管理理念和策略不能不有所變化。事務(wù)所為求自保,又不失去客戶,其折中的策略就是出具非標準審計意見,所以從2007年開始事務(wù)所出具非標準審計意見的數(shù)量與往年相比陡然增加。但是,僅僅通過該策略能否完全規(guī)避風險,尚不能肯定。

3 客戶選擇與審計風險的關(guān)系分析

審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報,注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性,包括被審計單位重大錯報風險和檢查風險,這兩種風險主要來之于被審計單位內(nèi)部和審計師本身,所以本文從客戶和審計師兩個角度討論客戶選擇對審計風險的影響。

3.1 客戶角度

客戶經(jīng)營風險是指由于客戶經(jīng)營失敗而導致審計人員被迫承擔連帶責任的風險。當客戶由于經(jīng)營不善而破產(chǎn)倒閉時,失意的投資者和債權(quán)人為了挽回損失,就千方百計地尋求有賠償能力的連帶責任者進行賠償。因此注冊會計師經(jīng)常是訴訟的主要目標。隨著社會公眾對審計人員的期望提高,對審計人員法律責任的認識加深,這種風險會越來越大。因此,在接受委托時,仔細判斷分析委托客戶的持續(xù)經(jīng)營能力是非常重要的,會計師事務(wù)所對于來自財務(wù)狀況非常惡劣的客戶的委托,應該理性地拒絕,以回避風險。但由于判斷具有主觀性和時滯性,并且會計師事務(wù)所主要是以審計年報和中報為準,與客戶簽訂的合同時間有短有長,而且隨著整個宏觀環(huán)境的瞬息萬變,客戶的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況、以及公司治理、股權(quán)結(jié)構(gòu)也可能不斷變化,最終導致其經(jīng)營風險和財務(wù)風險也有所變化,對會計師事務(wù)所來說,其審計風險也就相應地隨之變化。所以很多時候會計師事務(wù)所不能完全避免接受經(jīng)營風險較大的客戶的委托,因而只能在一定程度上控制由客戶經(jīng)營風險造成的審計風險。如果事務(wù)所選擇經(jīng)營風險很大的客戶,一旦發(fā)生審計失敗,事務(wù)所將不可避免的被提起法律訴訟,將極大地加劇事務(wù)所的審計風險。

3.2 審計師角度

(1)對審計質(zhì)量的影響。

由于我國審計需求是非內(nèi)生性需求,而主要是出自政府部門監(jiān)督管理的需要,審計需求方只是需要一份監(jiān)管部門能夠接受的審計報告。因此,審計客戶作為需求方在選擇事務(wù)所時,只選擇能為其提供“合格審計意見”的事務(wù)所,而不論事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的高低。在這樣的情況下,事務(wù)所如果追求高質(zhì)量的審計報告,其直接后果是增加了審計成本,在審計收費既定的前提下,增加成本就意味著降低利潤;另一個可能的后果是失去市場份額。同時,在我國審計市場上,注冊會計師和事務(wù)所的法律風險、特別是民事賠償責任風險很低,因此從經(jīng)濟上,事務(wù)所提供低質(zhì)量的審計服務(wù)是有效的。由此可見,市場對高質(zhì)量的審計服務(wù)需求不足,事務(wù)所缺乏提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的動力與壓力,將降低事務(wù)所的審計質(zhì)量,使?jié)撛诘膶徲嬶L險進一步加大。另外,值得我們注意的是,客戶之所以需要低質(zhì)量的審計服務(wù),是為了弄虛作假,隱瞞其真實的經(jīng)營情況與財務(wù)情況,也即客戶本身具有很大的經(jīng)營風險。如果事務(wù)所選擇了這樣的客戶,并出具了符合客戶需求的審計報告,那么事務(wù)所將面臨著潛在的客戶風險。客戶一旦經(jīng)營失敗,事務(wù)所將不可避免地被提起法律訴訟,承擔法律責任風險。

(2)對獨立性的影響。

由于我國公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡,大股東控制和內(nèi)部人控制普遍存在,股東大會流于形式,經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人,并決定著審計師的聘用、收費等事項,幾乎成了審計師的“衣食父母”,由此導致審計關(guān)系失衡,經(jīng)營者處于一個有利的地位,會計師事務(wù)所在審計“交易”的契約中明顯處于從屬地位。而目前我國會計師事務(wù)所之間的競爭激烈,當經(jīng)營者以撤換審計師和不付審計費等對其進行威脅時,審計師為了不失去客戶和市場份額,不得不屈從于客戶的要求,很難再保持獨立性。另一方面,事務(wù)所也是一個經(jīng)濟人,“理性自利”是它的本性之一。從經(jīng)濟上看,現(xiàn)行審計關(guān)系格局和現(xiàn)行注冊會計師執(zhí)業(yè)監(jiān)管與制裁機制下,事務(wù)所遷就客戶,甚至與之共謀作弊幾乎成了一種理性的選擇。因為共謀受到查處的概率很小,而得到的收益是確定的,且遠遠大于可能發(fā)生的成本。當共謀獲得的效用超過非共謀效用均衡點時,事務(wù)所會喪失獨立性。由此可見,事務(wù)所與客戶之間的關(guān)系失衡,嚴重破壞了注冊會計師的獨立性,增加了事務(wù)所的獨立性風險,同時也給事務(wù)所的信譽造成影響,帶來誠信風險,制約了事務(wù)所的健康發(fā)展。

4 加強客戶選擇管理,降低審計風險

我國這種供大于求的審計市場格局,催生和培育了典型的審計買方市場。鑒于短期內(nèi)無法造就更多的客戶,而現(xiàn)有的會計師事務(wù)所的平均規(guī)模都不大,因此,必須加強對客戶選擇的綜合管理,從而降低審計風險。從客戶管理的角度看,其審計客戶選擇風險管理的中心目標是通過培育戰(zhàn)略伙伴客戶、保持一般客戶、淘汰風險客戶等策略,來實現(xiàn)客戶貢獻率最大化。因此,建議會計師事務(wù)所應采取如下管理活動:

4.1 建立和完善辭聘和續(xù)聘客戶的檔案管理

檔案管理的目的主要是為了加強對客戶的了解,特別對客戶風險的了解。客戶檔案管理側(cè)重于客戶資料管理。其主要工作是在了解客戶的基礎(chǔ)上,進行客戶分類,并建立相應的客戶檔案。客戶分類應同時按預期對事務(wù)所的貢獻和審計風險的大小作為標準,將客戶分為現(xiàn)時或?qū)碡暙I較大且審計風險較小的一類客戶(戰(zhàn)略伙伴型客戶)、貢獻不太大但比較穩(wěn)定且審計風險不大的二類客戶(一般客戶)和貢獻不大但風險較大的三類客戶(風險客戶)等。也可以按照適合本事務(wù)所特色的其他標準進行分類。當然,各類客戶檔案管理的投入以及檔案的詳細程度,應根據(jù)客戶類別來確定,一般一類客戶可以作較大投入、檔案可以建得較為全面和詳細,二類客戶則可次之,三類客戶則主要在業(yè)務(wù)執(zhí)行時重點關(guān)注其風險,并在事后進行風險跟蹤,而檔案則不必投入太多資源。

4.2 加強對續(xù)聘客戶風險的日常跟蹤管理

對于會計師事務(wù)所來說,其審計業(yè)務(wù)作為其主要業(yè)務(wù),對同一客戶而言,一般每年只有一次,即使有些客戶進行自愿中報審計也最多只有兩次,因而,其客戶組合決策也存在一定的周期性,這就需要會計師事務(wù)所在平時就必須多關(guān)注其客戶的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況,并根據(jù)不同階段客戶的特點決定對客戶的取舍和去留。同時,更要注意不同階段客戶經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的變化及演進的規(guī)律,盡量發(fā)現(xiàn)并滿足其合理需求,努力保持風險小的老客戶,從而達到雙贏的目的。對于風險較大的客戶要分清是屬于公司治理風險,還是內(nèi)部控制風險。如果屬于前者,對于客戶管理層存在舞弊跡象的,如果不能消除,就可以考慮辭聘該客戶;如果屬于后者,則需要與客戶的董事會及時進行溝通,盡量降低內(nèi)部控制的風險,如果不能,則也要考慮將其辭聘。

4.3 建立動態(tài)的客戶組合風險評估機制

從長期來看,微觀層面上,審計師和會計師事務(wù)所,無論是審計收費還是審計成本,尤其是審計師的誠信度都存在一定的不確定性;宏觀層面上,經(jīng)濟的全球化以及國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化都對客戶的經(jīng)營狀況或財務(wù)狀況產(chǎn)生較大的影響,從而使客戶的重大錯報風險加大,并通過審計師的檢查風險最終放大了審計師的審計風險。因此,在對客戶進行上述管理的基礎(chǔ)上,要隨時關(guān)注和計量所有客戶的審計風險,并根據(jù)宏觀環(huán)境的變化和市場的競爭情況,建立動態(tài)的客戶風險評估機制對其可接受的風險邊界進行調(diào)整,并以此作為取舍客戶的主要依據(jù)。

參考文獻

[1]童瑩.審計師辭聘研究[D].湖南大學碩士學位論文,2005.

篇(7)

論文關(guān)鍵詞：風險導向?qū)徲嫛?nèi)部審計　指導　運用

論文摘要：現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)審計方式的突破和創(chuàng)新，是內(nèi)部審計發(fā)展的最新動向。企業(yè)推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫞軐?nèi)部審計自身的職能與企業(yè)的目標有機地結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的重要作用。本文在闡明現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒嚓P(guān)概念的基礎(chǔ)上，進一步闡述了企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷谋匾砸约艾F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶嵤?/p>

一、什么是現(xiàn)代風險導向?qū)徲?/p>

風險導向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的主要標志是：2003年10月，國際審計和鑒證準則委員會(IAASB)對審計風險準則進行了修訂，并執(zhí)行新的風險導向模型“審計風險=重大錯報風險x檢查風險”，我國在2006年2月對審計準則進行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計風險模型修改為新的審計風險模型。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且韵到y(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導，以降低信息風險為根本目的，以控制審計業(yè)務(wù)風險為中心，以降低審計風險為根本途徑，以經(jīng)營風險的分析評估為導向，采用“自上而下，自下而上”審計思路的一種審計方法。

二、對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫳举|(zhì)的認識

(一)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法。傳統(tǒng)審計風險模型的審計方法實質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計方法的延伸，它從分析客戶會計報表的固有風險和內(nèi)部控制風險著手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。而現(xiàn)代風險導向?qū)徲媱t是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會計報表剩余風險分析”的基本思路，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)會計報表風險與企業(yè)戰(zhàn)略風險之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學、更有效。

(二)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬣饤壛藗鹘y(tǒng)審計簡化主義的認知模式，代之以復雜系統(tǒng)的認知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷乃伎挤椒ㄊ窍到y(tǒng)理論所指導的復雜系統(tǒng)認知模式。審計要有效地把握會計報表的錯報風險，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動著手分析，對戰(zhàn)略管理活動進行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)中進行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計站得更高，看得更遠，對企業(yè)了解得更透。

(三)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤\用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。它運用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對會計報表錯報風險做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過經(jīng)營風險導向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標和審計程序。通過實施審計程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計報表的風險并形成最終的審計意見。

三、現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計的理解

內(nèi)部審計下的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆壳吧袩o統(tǒng)一的定義。第一種觀點認為，把社會審計中的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤\用于內(nèi)部審計就是現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計，即內(nèi)部審計人員立足于對審計風險的分析和評價，并以此為出發(fā)點，制定審計計劃，實施審計行為的一種審計方法。第二種觀點認為，現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風險(不是審計風險)，依據(jù)風險選擇項目，識別風險，測試管理者降低風險的方法，并以企業(yè)風險為中心做審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風險。

而從第二種觀點的描述上看，所謂的“風險”不是單純意義的“審計風險”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風險。由此可見，此時的內(nèi)部審計已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計和風險管理的一種有效工具，審計計劃與公司最高層的風險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，將風險管理原則貫穿于審計的全過程，內(nèi)部審計重點不再是測試控制，而是確認風險及測試管理風險。用這種觀點來界定風險導向內(nèi)部審計，會與內(nèi)部審計具體準則對審計風險的定義相背。

筆者認為，在現(xiàn)有準則下，以第一種觀點作為現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計比較恰當，而第二種觀點與其說是現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計，還不如說是企業(yè)風險管理中的內(nèi)部審計作用。

四、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤\用于內(nèi)部審計的必要性及其實施

我們姑且不去定論現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計的定義，但是在內(nèi)部審計中實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫾仁腔诮档蛯徲嬶L險，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風險，進行風險管理的一種有效工具。

(一)內(nèi)部審計實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷谋匾?/p>

隨著內(nèi)部審計的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要內(nèi)部審計對整體的風險管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計監(jiān)督和建設(shè)性評價，以幫助企業(yè)控制風險，實現(xiàn)目標。因此，內(nèi)部審計不應停留在傳統(tǒng)審計模式上，而應在此基礎(chǔ)上進一步開展現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫞瑢㈥P(guān)口前移，充分發(fā)揮預警性作用。綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計中實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬘兄浅Ｖ匾默F(xiàn)實意義。

(二)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運用

1.準確確定審計的重點和范圍。運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摚瑥姆治鲲L險入手，準確確定審計的重點和范圍，在審計準備階段，就加大防范力度，即通過對被審計單位基本情況的了解和分析性測試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風險，確定總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，將審計風險減少到最小程度，確保內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的重大違法違規(guī)問題及存在的風險隱患，達到實現(xiàn)防范風險的目的。

2.以《內(nèi)部審計實務(wù)標準》為指導，執(zhí)行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷某绦颍癸L險管理與內(nèi)部審計程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計計劃時，針對可能影響風險評估的基礎(chǔ)，制定審計計劃，確定審計項目。二是編制審計方案時，在評估風險優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計工作。三是確定審計范圍時，要考慮并反映整個企業(yè)的戰(zhàn)略性計劃目標，每年對審計范圍進行一次評估，以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計實施過程中，通過評價內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計報告時，應對風險管理狀況進行評價，指出風險管理中存在的漏洞和不足，提出加強管理的建議。六是以風險大小作為確定追蹤審計范圍的重要因素。

3.實施控制測試和實質(zhì)性測試。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫃娬{(diào)從宏觀上對風險進行評估，但并不是說可以忽視微觀層面的操作風險。因此，應繼續(xù)實施內(nèi)部控制測試，并分析重點，實施實質(zhì)性測試。在控制測試和實質(zhì)性測試兩階段中，審計資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風險導向?qū)徲嬂碚摰某霭l(fā)點與歸宿。因此，應結(jié)合重大風險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向重點風險領(lǐng)域傾斜，以實現(xiàn)“全面審計、突出重點”，在提高審計效率與效果的同時，強化企業(yè)風險管理。

4.實現(xiàn)審計手段電子化，提高審計工作質(zhì)量。一要運用計算機技術(shù)，進行內(nèi)部控制風險的評估，確定標準內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風險的評估效率及其準確性。二要運用計算機軟件進行分析性測試，提高分析的速度和準確性，擴展分析的范圍。三要運用計算機進行統(tǒng)計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風險。四要構(gòu)建完整的審計信息系統(tǒng)，推進風險導向?qū)徲嬇c非現(xiàn)場審計有機結(jié)合，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

(三)內(nèi)部審計實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷拇胧?/p>

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞菫檫m應企業(yè)經(jīng)營高風險的特點而產(chǎn)生的，同時也是為量化審計風險、減輕審計責任、提高審計效率和質(zhì)量的一種審計方法。為加強現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運用，筆者認為要從以下幾方面努力：

1.建立內(nèi)部控制評價的新模式。在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛校瑑?nèi)部審計更加關(guān)心的問題主要是：控制風險的目標是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進有效，控制風險有多大，是否影響管理當局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計環(huán)境要求審計人員應通過與企業(yè)管理層進行有效溝通的方式，采用新的評價模式，為企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。

2.加強內(nèi)部審計工作的實效性。在審計技術(shù)方面，風險分析和計算機應用甚少，由此降低了審計工作效率。因此，內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)變目標定位，樹立管理理念的同時，更要重視審計工作的實效性，以確保審計建議的落實。

3.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。對企業(yè)而言，需要界定風險范圍、理順風險責任、建立風險模型和風險防范機制，這就是要靠實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜叱鲆粭l迎接風險、化解風險之路。因此要求內(nèi)審人員都應懂得風險語言，加強風險意識和風險管理技能，提高內(nèi)審人員對風險的敏感度，以風險為導向做好內(nèi)部審計工作。

五、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計的必然發(fā)展趨勢，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當前形勢發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計堅持開展對企業(yè)風險管理過程的充分性和有效性的檢查、評價和報告，促進企業(yè)改進管理、實現(xiàn)目標和增加價值，無疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實踐中，尚無完整的模式可參照執(zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計的準則出臺后，也需要在實踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計師在現(xiàn)階段，應首先接受現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟睿趫?zhí)行過程中，將風險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷姆椒ǎ瑢徲嬶L險降低到最低可接受水平。

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