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篇(1)

論文摘要：石油物探企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略雖然取得了一些成績(jī)，但其物探業(yè)務(wù)的發(fā)展也遇到了一定的困難和挫折。究其原囚，我國(guó)現(xiàn)行稅收政策、征收管理等方面存在的問題也不可忽視，為更好地促進(jìn)石油物探企業(yè)的發(fā)展，借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，完善稅收政策、加強(qiáng)稅收管理，做好石油物探企業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、石油物探企業(yè)稅收管理存在的問題

1、從我國(guó)石油物探企業(yè)的狀況看，石油物探企業(yè)在承攬技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目或勘探開發(fā)投資的過程中，迫切需要了解所在投資國(guó)家的稅收策略、稅收征管機(jī)制。由于對(duì)投資國(guó)家的稅收策略、征管機(jī)制缺乏完善而又系統(tǒng)的了解，企業(yè)在所在投資國(guó)家承擔(dān)很高稅負(fù)的情況時(shí)常發(fā)生，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)利益和石油物探企業(yè)的形象。因此，石油物探企業(yè)迫切需要得到我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助，更好地掌握對(duì)投資國(guó)家稅收政策、征管制度方面的知識(shí)。

2、石油物探企業(yè)的稅收征管制度較為滯后。日前，對(duì)境外稅收政策如何掌握，已經(jīng)成為海外發(fā)展石油物探企業(yè)迫切需要了解的問題。因?yàn)椋谝恍﹪?guó)家，稅務(wù)機(jī)關(guān)為石油物探企業(yè)開具的稅收憑證，只有稅務(wù)部門主管的簽字，而且簽字字跡模糊難以分辨;而在另外一些國(guó)家和地區(qū)，如中東地區(qū)、委內(nèi)瑞拉等國(guó)，對(duì)石油征稅由能源部門負(fù)責(zé)，能源部門無法開具稅務(wù)發(fā)票。同時(shí)，由于中國(guó)石油物探企業(yè)在境外投資開發(fā)石油項(xiàng)目多采取合作開發(fā)的模式，投資國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合作區(qū)塊進(jìn)行征稅時(shí)，是將區(qū)塊作為整體來征收稅款，一個(gè)區(qū)塊僅僅一張憑證。中國(guó)物探企業(yè)只能得到完稅憑證的復(fù)印件。在此現(xiàn)狀下，物探企業(yè)由于不能提供我國(guó)稅法要求的完稅憑證原件，無法與中國(guó)的稅收政策相結(jié)合。

二、石油物探企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容

1、石油物探企業(yè)的整體籌劃。為了加強(qiáng)石油物探企業(yè)員工的財(cái)稅管理工作力度，做到合理依法繳稅、納稅，石油物探企業(yè)需要對(duì)財(cái)稅政策做系統(tǒng)充分的籌劃。石油物探企業(yè)的稅收籌劃是從企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，為減輕石油物探企業(yè)總體稅收壓力、增加石油物探企業(yè)的稅后利潤(rùn)而展開的策略性籌劃活動(dòng)。在這種體系下，如果海外年度沒有采用公歷制，石油物探企業(yè)的境外年度利潤(rùn)就可能出現(xiàn)尚未分配的情況。

2、石油物探企業(yè)還要輔之分級(jí)籌劃方法。集團(tuán)公司的財(cái)稅部門要進(jìn)一步加強(qiáng)研究國(guó)家宏觀調(diào)控政策和財(cái)稅制度變化對(duì)石油物探企業(yè)帶來的影響，并提出解決意見;及時(shí)準(zhǔn)確地與國(guó)家財(cái)稅主管機(jī)構(gòu)溝通協(xié)調(diào)，并反映石油物探企業(yè)納稅過程中遇到的困難;組織指導(dǎo)石油物探企業(yè)財(cái)稅管理工作和培訓(xùn)工作，進(jìn)行系統(tǒng)合理的財(cái)稅政策籌劃，制定嚴(yán)格的石油物探企業(yè)財(cái)稅管理制度和管理辦法，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管和外部調(diào)控。而與之相協(xié)調(diào)的石油物探企業(yè)子公司的財(cái)稅部門在財(cái)稅管理方面主要貫徹落實(shí)石油物探企業(yè)統(tǒng)一的財(cái)稅管理制度;及時(shí)反映石油物探企業(yè)遇到的納稅問題并提出意見及建議;按照石油企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)劃進(jìn)行具體的操作性管理與籌劃工作。

三、石油物探企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

1、將納稅籌劃思想貫穿于石油物探企業(yè)全過程

石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視納稅籌劃。納稅籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)細(xì)致的規(guī)劃性活動(dòng)，必須依靠石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持才能落實(shí)運(yùn)營(yíng)。由于企業(yè)主管部門的績(jī)效考核大多與利潤(rùn)等指標(biāo)掛鉤，節(jié)稅能力的大小一般并不在考核范疇之內(nèi)，因此石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)納稅籌劃不夠關(guān)注、動(dòng)力不強(qiáng)。然而，隨著石油物探企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要構(gòu)建“石油物探企業(yè)追求的是稅后效益的最大化”的意識(shí)，而不迷戀于毛利潤(rùn)的最大化。合理的稅收籌劃可以有效增加石油物探企業(yè)稅后收益，其效果有時(shí)比改進(jìn)石油物探企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更直觀、更能夠得以體現(xiàn)。因而石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在實(shí)際工作中要支持納稅籌劃，及時(shí)有效地落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)稅收工作。其次，石油物探企業(yè)要培養(yǎng)合格的納稅籌劃人員。納稅籌劃是一種高智商、高利潤(rùn)的財(cái)務(wù)管理工作，它要求相關(guān)工作人員具有稅收管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并且系統(tǒng)了解、熟悉石油物探企業(yè)整個(gè)納稅、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，從而籌劃出不同的納稅方案，做出最優(yōu)質(zhì)的抉擇。

2、加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通

目前，我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，稅收法律、法規(guī)不夠健全，同時(shí)缺乏穩(wěn)定性。種種跡象表明了稅務(wù)機(jī)關(guān)在整個(gè)企業(yè)納稅籌劃有效性中具有舉足輕重的地位。因?yàn)樵诙惙?gòu)建不完善的領(lǐng)域中，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有特殊的權(quán)利，而且整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)都要有納稅機(jī)關(guān)的支持。特別是石油物探企業(yè)經(jīng)過持續(xù)的重組改制，許多石油物探企業(yè)行為具有特殊性，因而有些地方與稅收機(jī)關(guān)的規(guī)定不一致，因此石油物探企業(yè)稅收籌劃人員保持與稅收管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通協(xié)商就更具有重要的意義。

篇(2)

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收籌劃

將個(gè)體工商戶納入了統(tǒng)計(jì)口徑之后，我國(guó)小型微型企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的比重超過了90%。小微企業(yè)為我國(guó)解決了上億人口的就業(yè)問題和近三分之二的財(cái)政稅收，資產(chǎn)總規(guī)模也不可小覷。小微企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獨(dú)特而重要的經(jīng)濟(jì)力量，是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中的地位也在逐漸提高。然而，由于受到自身?xiàng)l件的限制，小微企業(yè)不可避免地會(huì)受到人才，知識(shí)與財(cái)稅法律認(rèn)知不足等因素的影響，致使其稅收籌劃能力較弱，進(jìn)而會(huì)在不同程度上影響小微企業(yè)的發(fā)展。制定具有行業(yè)導(dǎo)向性的科學(xué)有效的稅收籌劃方案，可以在小微企業(yè)的不同發(fā)展階段上減輕稅負(fù)，提高收益，從而實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、小微企業(yè)稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃的概念

稅收籌劃，通常而言是指納稅人在稅法允許的前提下對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、投資等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的一系列科學(xué)合理的事前安排與規(guī)劃，以期能達(dá)到以納稅人的稅收利益最大化為目的的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

2.稅收籌劃的原則

小微企業(yè)在開展稅收籌劃的實(shí)踐過程中應(yīng)當(dāng)遵循以下幾個(gè)原則：

第一，合法性原則。作為稅收籌劃最基本的原則，這是稅收籌劃區(qū)別于騙稅、偷稅、漏稅的關(guān)鍵所在，是一種合法合規(guī)的節(jié)稅活動(dòng)。第二，合理性原則。即稅收籌劃實(shí)踐過程中所建立的涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要合理。第三，事前籌劃原則。是指納稅人的稅收籌劃行為必須是在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行的。第四，成本效益原則。作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，只有籌劃方案所能帶來收益大于支出，該稅收籌劃方案才是成功可行的。第五，風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃依據(jù)籌劃方案的不同隱含著不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，小微企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中必須充分考慮到不同方案的風(fēng)險(xiǎn)性差別。

3.小微企業(yè)稅收籌劃的意義

小微企業(yè)通過進(jìn)行稅收籌劃，合理避稅，可有效增加企業(yè)的可支配資金，節(jié)約企業(yè)的流動(dòng)資金，增強(qiáng)企業(yè)的短期償債能力，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃有利于促進(jìn)小微企業(yè)利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。另一方面，稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面，通過系統(tǒng)的比較選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的方案，可有效減少支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。更能促進(jìn)社會(huì)資源的流動(dòng)與合理配置，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，使得資源配置達(dá)到最優(yōu)。

二、小微企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

目前，我國(guó)小微企業(yè)數(shù)量眾多，但總體來說抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，管理水平不高，企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有以下四個(gè)方面：

1.對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知上存在偏差

很多小微企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知不全面、不完整，錯(cuò)誤地認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是避稅，甚至是偷稅、漏稅。即使有些小微企業(yè)能夠認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的意義與作用，但也僅僅是將稅收籌劃視為一項(xiàng)單獨(dú)的活動(dòng)，不列入企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中去。實(shí)際上，稅收籌劃是一項(xiàng)涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等多方面的綜合性財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，只有將其納入小微企業(yè)日常的財(cái)務(wù)管理過程，企業(yè)才能夠在進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理決策的時(shí)候作出正確的選擇。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，缺乏稅收籌劃的基礎(chǔ)

小微企業(yè)的特殊性決定了其在經(jīng)營(yíng)理念、管理水平等方面與大中型企業(yè)都存在著較大差距。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有相當(dāng)一部分小微企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)不健全，崗位人員設(shè)置不合理，不相容崗位、不相容業(yè)務(wù)沒有有效分析，存在很多違規(guī)的財(cái)務(wù)操作情況。會(huì)計(jì)賬目混亂，核算違規(guī)的現(xiàn)象在小微企業(yè)并不鮮見。而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是納稅籌劃的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)混亂不清，稅收籌劃將無從抓起。

3.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確

只有事先確立一個(gè)科學(xué)合法的稅收籌劃目標(biāo)，才能夠真正使得稅收籌劃方案為小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮效用。雖然目前社會(huì)上絕大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的直接目的就是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收支出，但在稅收籌劃的過程中也不能僅僅追求某一稅種的稅負(fù)下降，應(yīng)從企業(yè)整體利益或者企業(yè)的所有方面考慮，對(duì)稅收籌劃的總體目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理性的分析選擇，以求減少企業(yè)的整體稅負(fù)水平，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標(biāo)。

4.缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才

雖然目前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中財(cái)務(wù)管理人員的各項(xiàng)素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃這一專項(xiàng)工作的專業(yè)性較強(qiáng)，不僅要求具備相當(dāng)?shù)呢?cái)會(huì)、稅務(wù)方面的知識(shí)，還需要能精確的了解和把握當(dāng)前國(guó)家與企業(yè)業(yè)務(wù)往來所涉省市的相關(guān)稅收法律法規(guī)、政策規(guī)定，尤其當(dāng)前我國(guó)正處在與國(guó)際接軌的過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)不時(shí)更新，資深的財(cái)稅務(wù)人才更是難求。一般小微企業(yè)難以聘請(qǐng)到如此專業(yè)的人才，這也阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃的進(jìn)程與質(zhì)量，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、小微企業(yè)稅收籌劃的完善建議

1.樹立正確的稅收籌劃理念

樹立正確的稅收籌劃理念，目的在于使小微企業(yè)能夠正確全面地認(rèn)識(shí)稅收籌劃的概念，正確發(fā)揮稅收籌劃的作用以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。可以通過報(bào)紙、電視、網(wǎng)絡(luò)等多種方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳力度，促進(jìn)稅收籌劃這一財(cái)務(wù)活動(dòng)的科學(xué)推廣，使廣大小微企業(yè)明確了解稅收籌劃與避稅、漏稅、偷稅等違法活動(dòng)的區(qū)別，以營(yíng)造良好的稅收籌劃環(huán)境，讓小微企業(yè)將科學(xué)可行的稅收籌劃理念納入企業(yè)日常的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，通過合法合理的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標(biāo)。

2.規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算是納稅籌劃的基礎(chǔ)，小微企業(yè)應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，提高自身會(huì)計(jì)核算能力，嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，明確崗位分工，規(guī)范會(huì)計(jì)核算的流程，建立企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制機(jī)制，正確開展企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為。只有規(guī)范了會(huì)計(jì)核算才能防止發(fā)生違法違規(guī)操作，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可信，符合稅務(wù)部門的查賬征收要求。稅收籌劃只有建立在真實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之上，通過科學(xué)合理的數(shù)據(jù)分析，尋找小微企業(yè)各個(gè)涉稅事項(xiàng)的有效節(jié)稅點(diǎn)，才能讓稅收籌劃合理合法的發(fā)揮效用。

3.豐富小微企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

稅收籌劃目標(biāo)直接影響著小微企業(yè)的稅收籌劃工作，一個(gè)科學(xué)全面的稅收籌劃目標(biāo)能更好地減輕企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。小微企業(yè)的類型繁多，業(yè)務(wù)范圍廣，在財(cái)稅業(yè)務(wù)上面臨著多種選擇。在其稅收籌劃過程中不應(yīng)單一的著眼于降低稅負(fù)，減少支出的目標(biāo)，而應(yīng)將稅收籌劃方案與企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃、財(cái)務(wù)活動(dòng)緊密結(jié)合，制定適合本企業(yè)的科學(xué)合理的稅收籌劃方案，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化和社會(huì)資源的有效配置。

4.加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和財(cái)稅體制的不斷完善，更多的小微企業(yè)將把注意力轉(zhuǎn)移至稅收籌劃的合理應(yīng)用上來，對(duì)稅收籌劃專業(yè)人才的需求也將越來越多。一方面，可以在高校相關(guān)專業(yè)專門開設(shè)稅收籌劃的有關(guān)課程，以增強(qiáng)未來財(cái)稅人員稅收籌劃基本理論的學(xué)習(xí)；另一方面，可以完善我國(guó)有關(guān)專業(yè)資格認(rèn)定的考試辦法，讓更多的財(cái)稅從業(yè)人員注重稅收籌劃能力的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，并加強(qiáng)對(duì)已有稅收籌劃人員的專業(yè)考核，促使其不斷提高自身能力水平。最后，應(yīng)促進(jìn)具有專業(yè)稅收籌劃能力的稅務(wù)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化，使其更好的發(fā)揮自身作用為小微企業(yè)的健康發(fā)展服務(wù)，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，小微企業(yè)的發(fā)展也無法獨(dú)身于各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)之外，稅收籌劃對(duì)于我國(guó)小微企業(yè)健康長(zhǎng)久發(fā)展的重要性也日益顯現(xiàn)。因此，小微企業(yè)在日趨緊密的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，應(yīng)該勇于正視當(dāng)前自身在稅收籌劃過程中存在的問題，積極開拓稅收籌劃的新思路，盡量減少小微企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不必要的稅收支出，降低稅負(fù)，進(jìn)而提升小微企業(yè)的收益，促進(jìn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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篇(3)

[關(guān)鍵詞]獨(dú)立學(xué)院；稅收學(xué)；實(shí)驗(yàn)教學(xué)

1獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)開展實(shí)驗(yàn)教學(xué)的重要意義

實(shí)驗(yàn)教學(xué)是稅收信息化高速發(fā)展的需要，也是培養(yǎng)應(yīng)用型本科人才的必由之路。在“金三”系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)管稅治稅背景下，實(shí)驗(yàn)教學(xué)與課堂教學(xué)相輔相成，架構(gòu)了從理論到實(shí)踐的有效橋梁。基于我院稅收學(xué)專業(yè)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)進(jìn)程、實(shí)驗(yàn)教學(xué)逐步發(fā)展的現(xiàn)狀，以培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型本科人才為目標(biāo)，探索出一套科學(xué)、效果突出的獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)方法模式，有利于獨(dú)立學(xué)院開展教學(xué)改革實(shí)踐，探索提高教育教學(xué)質(zhì)量的途徑。

2獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)開展實(shí)驗(yàn)教學(xué)的思路

充分發(fā)揮實(shí)驗(yàn)教學(xué)大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)優(yōu)勢(shì)，有效架構(gòu)稅收理論知識(shí)與涉稅實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)從此岸到達(dá)彼岸的橋梁。扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)結(jié)合仿真模擬實(shí)驗(yàn)訓(xùn)練，促使畢業(yè)生上崗后“上手快、后勁足”。通過從公司設(shè)立、研發(fā)設(shè)計(jì)、購(gòu)銷、投融資、合同簽訂、發(fā)票管理、到清算注銷全流程，全方位虛擬仿真實(shí)驗(yàn)訓(xùn)練，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅收實(shí)務(wù)的把握，使他們能熟練地把財(cái)會(huì)、稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)和積累綜合運(yùn)用到工商稅務(wù)登記、納稅申報(bào)的實(shí)際操作及企業(yè)稅收籌劃、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)救濟(jì)方案等的設(shè)計(jì)和解決路徑中，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)、覆蓋涉稅實(shí)務(wù)全流程的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)，幫助學(xué)生形成對(duì)涉稅實(shí)務(wù)全流程的整體認(rèn)知，并構(gòu)建涉稅實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)和解決的整體框架。

3獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系構(gòu)建

堅(jiān)定應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)目標(biāo)，實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)突出“厚基礎(chǔ)、寬口徑、重能力、強(qiáng)素質(zhì)”理念，構(gòu)建“課程實(shí)驗(yàn)?zāi)M訓(xùn)練創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐企業(yè)實(shí)習(xí)”四級(jí)實(shí)驗(yàn)實(shí)踐體系，實(shí)現(xiàn)“知識(shí)獲取能力知識(shí)應(yīng)用能力創(chuàng)新能力職業(yè)能力”的專業(yè)人才能力提升“四步走”進(jìn)階路徑。基于應(yīng)用型、復(fù)合型財(cái)經(jīng)類人才培養(yǎng)的目標(biāo)、課程體系內(nèi)涵和市場(chǎng)行業(yè)需求，我院稅收學(xué)專業(yè)細(xì)分為企業(yè)財(cái)稅規(guī)劃、稅務(wù)行政、國(guó)際稅收三大模塊方向。與之契合的實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺(tái)構(gòu)建為功能獨(dú)立、業(yè)務(wù)融合的企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)仿真模擬平臺(tái)和稅務(wù)機(jī)關(guān)仿真模擬實(shí)訓(xùn)平臺(tái)。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)仿真模擬平臺(tái)承擔(dān)了會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、中國(guó)稅制、稅法、納稅會(huì)計(jì)與申報(bào)、稅收籌劃等課程的實(shí)驗(yàn)教學(xué)功能，稅務(wù)機(jī)關(guān)仿真模擬實(shí)訓(xùn)平臺(tái)主要承擔(dān)納稅檢查與評(píng)估、稅務(wù)管理等課程的教學(xué)功能。

3.1納稅會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)

按稅種設(shè)置實(shí)訓(xùn)內(nèi)容及采購(gòu)使用的先后順序，遵循“流轉(zhuǎn)稅（重點(diǎn)增值稅）——所得稅——其他小稅種”的內(nèi)容建設(shè)和使用順序。業(yè)務(wù)行業(yè)應(yīng)涵蓋制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)（地產(chǎn)、金融業(yè)等）、生活服務(wù)業(yè)等；業(yè)務(wù)內(nèi)容貫穿企業(yè)基礎(chǔ)賬戶設(shè)立、原始單據(jù)處理、計(jì)賬憑證生成、各稅種稅額匯總、各稅種按期申報(bào)繳納等業(yè)務(wù)。課程講授與課程實(shí)訓(xùn)結(jié)合，促進(jìn)學(xué)生對(duì)各稅種會(huì)計(jì)處理方法的掌握及財(cái)稅綜合業(yè)務(wù)解決能力的提升。

3.2稅收實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)

本平臺(tái)是涉稅實(shí)務(wù)仿真模擬平臺(tái)，設(shè)置“練習(xí)”和“實(shí)訓(xùn)”兩種模式。在“練習(xí)”模式下，就系統(tǒng)提供的相關(guān)行業(yè)企業(yè)一段時(shí)期（按年或月）內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)，教師布置學(xué)生進(jìn)行稅務(wù)登記稅種判斷稅額核算申報(bào)繳納的全流程涉稅業(yè)務(wù)處理，在“練習(xí)”模式下，系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)檢測(cè)出學(xué)生填報(bào)準(zhǔn)確度并予以引導(dǎo)糾正并完成評(píng)分，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)現(xiàn)行稅制下各稅種的核心構(gòu)成要素——納稅人、征稅稅率、計(jì)稅依據(jù)（課稅對(duì)象、稅目）、稅收減免政策（小微企業(yè)政策、高新技術(shù)企業(yè)政策等）、納稅期限等專業(yè)內(nèi)容的掌握。在“實(shí)訓(xùn)”模式下，教師實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，學(xué)生在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成綜合涉稅業(yè)務(wù)處理（單個(gè)企業(yè)通常涉及5～10個(gè)稅種的業(yè)務(wù)）；該模式下系統(tǒng)無提示，實(shí)訓(xùn)結(jié)束后系統(tǒng)自動(dòng)生成實(shí)訓(xùn)報(bào)告，分析學(xué)生的出納業(yè)務(wù)能力、賬務(wù)處理能力、財(cái)務(wù)管理與分析能力、納稅報(bào)稅能力等綜合能力，有利于老師了解學(xué)生薄弱知識(shí)點(diǎn)，有針對(duì)性的進(jìn)行教學(xué)。

3.3稅收籌劃實(shí)訓(xùn)平臺(tái)

稅收籌劃是涉稅業(yè)務(wù)中價(jià)值高、難度高的業(yè)務(wù)，稅收籌劃業(yè)務(wù)具有綜合性強(qiáng)、難度大、期限長(zhǎng)、價(jià)值高的特征。稅收籌劃能力體現(xiàn)了稅收學(xué)專業(yè)學(xué)生專業(yè)核心能力，要求學(xué)生在熟悉、掌握了會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅收法規(guī)、統(tǒng)計(jì)分析方法及企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用這些知識(shí)解決實(shí)務(wù)問題。稅收籌劃實(shí)訓(xùn)平臺(tái)應(yīng)分設(shè)兩個(gè)子平臺(tái)：?jiǎn)雾?xiàng)稅種籌劃平臺(tái)和綜合稅收籌劃平臺(tái)。第一階段是單項(xiàng)稅種籌劃訓(xùn)練。重點(diǎn)是增值稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃內(nèi)容，促進(jìn)學(xué)生對(duì)基本原理、原則和方法的把握；第二階段在第一階段基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合稅收籌劃，培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用財(cái)稅優(yōu)惠政策、專業(yè)知識(shí)和技能進(jìn)行稅收籌劃的能力。仿真系統(tǒng)設(shè)置各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的涉稅事項(xiàng)資料，引導(dǎo)學(xué)生為企業(yè)設(shè)計(jì)出綜合稅收籌劃方案，通過不同方案的比較、評(píng)估，確定方案，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

3.4納稅檢查及評(píng)估實(shí)訓(xùn)平臺(tái)

該平臺(tái)承擔(dān)著讓學(xué)生了解稅務(wù)機(jī)關(guān)各項(xiàng)辦稅業(yè)務(wù)流程的實(shí)訓(xùn)功能。重點(diǎn)是引導(dǎo)學(xué)生把握納稅評(píng)估業(yè)務(wù)、納稅檢查業(yè)務(wù)、納稅管理業(yè)務(wù)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序、開展方法。學(xué)生需在上一階段對(duì)稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)管和法律統(tǒng)計(jì)等知識(shí)掌握的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用這些知識(shí)并結(jié)合大數(shù)據(jù)平臺(tái)和現(xiàn)代征管技術(shù)測(cè)算行業(yè)平均稅負(fù)水平、縱橫向比對(duì)納稅人的財(cái)稅數(shù)據(jù)、評(píng)估納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過實(shí)訓(xùn)強(qiáng)化學(xué)生對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理稽查的原理及方法的理解和把握，培養(yǎng)學(xué)生基本的稅收管理能力、稅務(wù)檢查能力、納稅服務(wù)能力。納稅檢查及評(píng)估實(shí)訓(xùn)的主要內(nèi)容和步驟：a.收集、甄別企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)資料，檢查會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證；b.獲取納稅人的各項(xiàng)涉稅證據(jù)并調(diào)整納稅人錯(cuò)誤的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理；c.纂寫稅務(wù)檢查工作底稿并完成稅務(wù)檢查事項(xiàng)報(bào)告；d.向納稅人出具并送達(dá)稅務(wù)處理決定書，稅務(wù)處理決定的執(zhí)行及后續(xù)跟進(jìn)。

4獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)實(shí)踐總結(jié)

篇(4)

【關(guān)鍵詞】廣電文化企業(yè);體制改革;稅收籌劃

一、廣電文化企業(yè)改制背景現(xiàn)狀

(一)廣電網(wǎng)絡(luò)改制整合背景。隨著我國(guó)改革開放的腳步日益加深，廣電行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展也逐漸興起，原有的廣電管理體制亟需改革和完善。在國(guó)家和政府的推動(dòng)下，政府越來越強(qiáng)調(diào)文化對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要性，并且提出了“深入推進(jìn)文化體制改革”的要求以及現(xiàn)實(shí)意義。大批的文化企業(yè)的轉(zhuǎn)企改制煥發(fā)了新的生命力，逐漸成為各地新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力源泉。在這當(dāng)中，將文化單位分成了公益性和經(jīng)營(yíng)性的，改革的重點(diǎn)就是經(jīng)營(yíng)性文化單位，其中包括了廣電文化企業(yè)。本文研究的就是廣電文化單位轉(zhuǎn)制后稅收籌劃存在的問題分析及建議。(二)廣電文化企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀。1．特殊行業(yè)優(yōu)惠。進(jìn)入20世紀(jì)起，我國(guó)出臺(tái)了相應(yīng)有線數(shù)字電視的優(yōu)惠政策，根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行有線電視收視費(fèi)增值稅政策的通知》(財(cái)稅［2017］35號(hào))的規(guī)定，自2017～2019年間，免征廣播電視運(yùn)營(yíng)服務(wù)企業(yè)的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)和農(nóng)村有線電視基本收視費(fèi)的增值稅。2．經(jīng)營(yíng)性單位向企業(yè)轉(zhuǎn)制的稅收政策優(yōu)惠。根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》(財(cái)稅［2014］84號(hào))，對(duì)轉(zhuǎn)制為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位(“經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位”，是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位，轉(zhuǎn)制的形式為整體轉(zhuǎn)制或剝離轉(zhuǎn)制)，有如下稅收優(yōu)惠政策:經(jīng)營(yíng)性文化企業(yè)免征企業(yè)所得稅;有財(cái)政撥付經(jīng)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)性文化企業(yè)的自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅;經(jīng)營(yíng)性文化企業(yè)獲得的黨報(bào)刊發(fā)行、印刷等收入免征增值稅;企業(yè)轉(zhuǎn)制中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收收入可以享受相應(yīng)優(yōu)惠政策;處置庫(kù)存呆滯出版物的損失可在企業(yè)所得稅前扣除。3．高新技術(shù)企業(yè)稅收政策優(yōu)惠。我國(guó)的很多廣播電視運(yùn)營(yíng)服務(wù)企業(yè)，都獲得了高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅收法律的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可申請(qǐng)享受減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，如有研發(fā)新技術(shù)、工藝和產(chǎn)品的加計(jì)扣除50%。

二、廣電文化企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

(一)重視不足。我國(guó)廣電文化企業(yè)雖然進(jìn)行了改制和整合，但發(fā)展初期仍對(duì)于資金管理業(yè)務(wù)存在效率和水平低下的問題，自建國(guó)發(fā)展以來，稅收籌劃工作的起步比較滯后，大部分企業(yè)管理者對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足，加上廣電文化企業(yè)的任職人員仍然是改制前原單位的人員，企業(yè)高層大多都是原單位的領(lǐng)導(dǎo)，長(zhǎng)期以來體制內(nèi)的工作機(jī)制，導(dǎo)致管理者對(duì)于稅收籌劃的不夠重視。(二)缺乏專業(yè)的高素質(zhì)籌劃隊(duì)伍。轉(zhuǎn)制后的企業(yè)仍然面臨著人員招聘的名額缺失問題，人員編制有限，且統(tǒng)一的招聘體制，缺乏科學(xué)化、合理化、個(gè)性化的招聘設(shè)計(jì)，難以找到專業(yè)化、高素質(zhì)的、懂得根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展合理籌劃稅收的高端人才。如果缺乏專業(yè)的人才，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃的目標(biāo)制定不科學(xué)、盲目引用一些已經(jīng)淘汰和過時(shí)的稅收籌劃方面的經(jīng)驗(yàn)等，可能導(dǎo)致稅收籌劃的成本增加，籌劃混亂，甚至?xí)绊懝镜慕?jīng)營(yíng)狀況和戰(zhàn)略發(fā)展，同時(shí)也可能會(huì)給企業(yè)帶來更多的風(fēng)險(xiǎn)。廣電文化企業(yè)就面臨著這個(gè)問題，對(duì)于專業(yè)化、高素質(zhì)的人才，一種情況是人才“進(jìn)不來”，另一種情況是人才“留不住”。人才缺口的業(yè)務(wù)部門在上報(bào)所需人員的資質(zhì)條件的時(shí)候往往是由本部門的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行主觀判斷，沒有進(jìn)行客觀評(píng)估，且很容易出現(xiàn)一些以人配崗，一定程度上造成了人員和崗位的不匹配。并且企業(yè)所有招聘的崗位職能、條件和待遇都是統(tǒng)一的，很多有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才進(jìn)入企業(yè)后，無法獲得自身價(jià)值的認(rèn)同和使命感，很難看到上升和發(fā)展的空間，最終導(dǎo)致人才流失的情況比較嚴(yán)重。(三)認(rèn)識(shí)的落后性、狹隘性問題。認(rèn)識(shí)的落后性主要體現(xiàn)在企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)于稅收籌劃誤認(rèn)為是在做一些偷稅、逃稅的行為，敬而遠(yuǎn)之，甚至認(rèn)為這會(huì)影響國(guó)家稅收的全局性和統(tǒng)籌性，是和改制國(guó)企的初衷相違背的。既然國(guó)家對(duì)文化體制進(jìn)行改革，就是希望能夠發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)資源有效配置，激發(fā)企業(yè)活力。認(rèn)識(shí)的狹隘性是指，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)更多的是考慮上級(jí)安排業(yè)務(wù)保障為重點(diǎn)，以眼前的利益為出發(fā)點(diǎn)，沒有和公司的戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合，導(dǎo)致稅收籌劃更多是流于形式，并未實(shí)現(xiàn)合理控制稅收、有效降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。(四)稅收籌劃缺乏與時(shí)俱進(jìn)。近幾年來，國(guó)家逐漸加大了稅收體制改革的力度，通過稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的改變來增進(jìn)社會(huì)福利。稅制改革是一個(gè)活物，不同的時(shí)期、經(jīng)濟(jì)和政治背景下，有不同的優(yōu)惠稅收政策，是一個(gè)不斷變化的進(jìn)程，因此對(duì)于稅收籌劃的態(tài)度應(yīng)該是要保持一個(gè)靈活的、不斷創(chuàng)新和改進(jìn)的認(rèn)識(shí)，而不是一成不變的。(五)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管控缺失。由于稅收籌劃工作涉及到的相關(guān)專業(yè)內(nèi)容較復(fù)雜，在遵循以稅法為主的同時(shí)，還會(huì)涉及到各個(gè)方面，在控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)提供給稅收籌劃的相關(guān)資料的真實(shí)性和可靠性也取決于企業(yè)內(nèi)控的實(shí)施和執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算能力以及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，如果利用不可靠的涉稅資料進(jìn)行籌劃，就很可能導(dǎo)致籌劃方向的扭曲和失誤，從而增加了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。(六)機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能分配不合理。廣電文化企業(yè)的改制作為推進(jìn)文化體制改革發(fā)展中的重要一步，以其中的廣電網(wǎng)絡(luò)公司發(fā)展為例來看，目前全國(guó)各地的大部分廣電網(wǎng)絡(luò)公司已經(jīng)推行了轉(zhuǎn)企改制，實(shí)現(xiàn)一省一網(wǎng)整合，完成了股份改造。但是各地的廣電網(wǎng)絡(luò)公司在整合改制后以省為單位來統(tǒng)一管理廣電網(wǎng)絡(luò)，各分公司和職能部門在工作職能分工和安排上會(huì)產(chǎn)生較大的分歧和意見，相互業(yè)務(wù)部門間缺乏足夠的協(xié)調(diào)和配合。(七)道德和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的管理者對(duì)于公司道德風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，在稅收籌劃進(jìn)程中可能會(huì)為了某些既得和眼前利益而錯(cuò)誤決策，采取一些違法手段，以達(dá)到增加利潤(rùn)、降低稅負(fù)的目的。同時(shí)，稅收籌劃工作人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和籌劃工作需要達(dá)到的效果也會(huì)受到其個(gè)人道德水平的影響。我國(guó)的稅收法律政策，通常具有一定的彈性空間，因此才會(huì)有對(duì)稅收進(jìn)行合理籌劃的空間，實(shí)際情況中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)納稅事實(shí)的認(rèn)定會(huì)有一定的松緊度，企業(yè)提供的稅收籌劃的方案是否合理、合法可能會(huì)隨著當(dāng)?shù)囟愂杖蝿?wù)的輕重、當(dāng)?shù)氐亩愂照叩淖兓约爱?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)能力等而發(fā)生不同的變化，如果企業(yè)的稅收籌劃方案難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同，就很可能被當(dāng)做是偷稅、漏稅的行為，而產(chǎn)生信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦被認(rèn)定為有相關(guān)的違法行為，就會(huì)給企業(yè)建立起來的品牌和形象帶來污點(diǎn)，影響企業(yè)今后的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

三、合理進(jìn)行稅收籌劃的建議

(一)高層重視，改變觀念。對(duì)于改制后仍舊屬于劃歸國(guó)有管理的企業(yè)，高層領(lǐng)導(dǎo)由政府安排任職，跟普通民營(yíng)企業(yè)對(duì)比起來，管理者的意見對(duì)于公司的發(fā)展是決定性的，因此需要從管理者角度出發(fā)，提升管理者對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)、學(xué)習(xí)和了解，從思想、意識(shí)上轉(zhuǎn)變對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，積極地投入到這項(xiàng)工作，合理地進(jìn)行規(guī)劃。(二)設(shè)計(jì)合理招聘制度，引進(jìn)優(yōu)秀財(cái)稅人才。稅收籌劃的工作者除了要具備非常專業(yè)和豐富的財(cái)稅知識(shí)儲(chǔ)備外，還要有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力和專業(yè)素養(yǎng)，人才是企業(yè)最寶貴的資源之一，企業(yè)應(yīng)放開對(duì)于專業(yè)特殊人才的招聘權(quán)限和名額，并能根據(jù)高端人才的需求設(shè)計(jì)個(gè)性化的招聘條件和待遇，以吸引專業(yè)人才，來更好地為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的稅收籌劃服務(wù)。應(yīng)構(gòu)建全面、完善和獨(dú)立的稅務(wù)工作人員體系，稅收籌劃工作專業(yè)性很強(qiáng)，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位或者部門，明確地劃分清楚稅務(wù)籌劃人員的工作職責(zé)、工作內(nèi)容、工作目標(biāo)和制度，以便保證稅收籌劃工作更加規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)。(三)全員參與，加強(qiáng)學(xué)習(xí)。稅收籌劃工作并非一個(gè)部門或幾個(gè)部門就能完成的，而是企業(yè)上下都要積極參與和配合的工作，要發(fā)揮企業(yè)員工的積極性，一般由財(cái)務(wù)部門牽頭，其他部門配合，構(gòu)建全員參與的良好條件和學(xué)習(xí)氛圍，推進(jìn)稅收籌劃工作的有序發(fā)展和高效優(yōu)質(zhì)進(jìn)行。除此之外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于稅收籌劃工作的理論學(xué)習(xí)，利用專業(yè)人才的有效資源，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行分析，來加深企業(yè)全體員工對(duì)于稅收籌劃的深度認(rèn)識(shí)，消除對(duì)稅收籌劃狹隘性的認(rèn)識(shí)，正確理解稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，如稅收籌劃方法、籌劃成本、風(fēng)險(xiǎn)控制、稅收籌劃的原則和內(nèi)容、最新稅收政策注意要點(diǎn)等相關(guān)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)。(四)稅收籌劃信息化。隨著我國(guó)當(dāng)前的發(fā)展，大部分行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了信息化時(shí)代，廣電文化企業(yè)更是信息化時(shí)代的引領(lǐng)者，更應(yīng)引進(jìn)先進(jìn)的信息化系統(tǒng)，適時(shí)建立企業(yè)稅收信息化平臺(tái)，及時(shí)國(guó)家最新稅收政策、企業(yè)所屬地區(qū)對(duì)接的稅務(wù)聯(lián)系人員信息、公司的稅收籌劃方案等，可根據(jù)不同職位開放不同的權(quán)限，利用信息共享，提高信息的利用率。(五)保持學(xué)習(xí)和與時(shí)俱進(jìn)。隨著社會(huì)的發(fā)展和不斷變革，稅收籌劃工作雖然在我國(guó)起步比較晚，但是會(huì)發(fā)展得越來越成熟，廣電文化企業(yè)要適應(yīng)時(shí)代的腳步，除了要做到保持終身學(xué)習(xí)的態(tài)度、與時(shí)俱進(jìn)的精神，還應(yīng)多關(guān)注我國(guó)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)、政治、文化、科技等多方面的背景，從源頭了解稅收改革的原因和影響，尤其是在國(guó)家深化稅收體制改革的背景下，要能夠適應(yīng)稅收政策不斷更新和變化的腳步。(六)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)法律監(jiān)督。任何一個(gè)企業(yè)的發(fā)展，都必須在法律的約束下。對(duì)于稅收籌劃的工作開展，是建立在稅法基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)必須要能避免和控制的。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)控制部門，規(guī)劃對(duì)于稅收籌劃中涉及相關(guān)法律法規(guī)的合理性的監(jiān)督和審查，在增加企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作的積極性的同時(shí)，還要有法律約束力、執(zhí)行力和威懾力，使稅收籌劃工作法制化，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，避免出現(xiàn)一些違法行為，降低籌劃和法律風(fēng)險(xiǎn)。要能預(yù)見一些可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)作出調(diào)整和采取應(yīng)對(duì)措施，平時(shí)要與稅務(wù)相關(guān)部門做好溝通，在遇到問題時(shí)，要匯報(bào)公司風(fēng)險(xiǎn)控制部門，及時(shí)聯(lián)系稅收管理部進(jìn)行咨詢和解決，避免因個(gè)人行為所造成的違法問題。(七)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部職能部門設(shè)置。廣電文化企業(yè)經(jīng)過整合改制后，很容易造成一些職能部門的工作界限不清不楚，尤其是稅收籌劃工作，更需要企業(yè)內(nèi)各部門、各分支機(jī)構(gòu)間協(xié)同配合。除此之外，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也要考慮到對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響，企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)要根據(jù)稅收籌劃來選擇子公司或者分公司的組織形式，對(duì)于廣電文化企業(yè)來說，一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)連續(xù)幾年盈利且它的企業(yè)所得稅享受到稅收優(yōu)惠政策時(shí)，建議成立子公司，分離業(yè)務(wù)，降低企業(yè)整體的稅負(fù)水平;另一方面，近幾年，國(guó)內(nèi)幾個(gè)省的廣電文化企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了上市，對(duì)于上市企業(yè)來說，子公司的設(shè)立可以幫助總公司分散一定的風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)的對(duì)外融資和籌資。(八)綜合決策。在對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)該要做到綜合決策，既考慮要達(dá)到稅收籌劃的稅后收益最大化的目標(biāo)，也不能忽視稅收籌劃中隱藏的容易被人忽視掉的一些潛在利益和機(jī)會(huì)成本。稅收籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，若過分的強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，可能會(huì)忽略了因該方案的實(shí)施帶來的其他稅費(fèi)的增加或其他收益的減少，從而使納稅人的絕對(duì)收益減少。

四、結(jié)語(yǔ)

篇(5)

一、企業(yè)重組的概念及類型

2009年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)文）明確規(guī)定了“企業(yè)重組”概念，劃分了企業(yè)重組的六種類型。

所謂企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等六種主要類型。

企業(yè)重組過程中，主要涉及的稅種有：屬于流轉(zhuǎn)稅的增值稅、營(yíng)業(yè)稅，屬于所得稅的企業(yè)所得稅，屬于財(cái)產(chǎn)稅的契稅。

二、增值稅、營(yíng)業(yè)稅

企業(yè)重組中存貨、機(jī)器設(shè)備等貨物資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)涉及增值稅，不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及營(yíng)業(yè)稅。

（一）增值稅

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

該公告同時(shí)規(guī)定，國(guó)稅函[2002]420號(hào)、國(guó)稅函[2009]585號(hào)同時(shí)廢止。

（二）營(yíng)業(yè)稅

1.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。該公告同時(shí)規(guī)定，國(guó)稅函[2002]165號(hào)文同時(shí)廢止。

2.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

三、企業(yè)所得稅

從稅收籌劃的角度看，重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理分為一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理，了解各種稅務(wù)處理應(yīng)具備的條件及由此帶來的稅收利益差異是重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的基本前提。

（一）一般稅務(wù)處理

除符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)重組外，絕大數(shù)企業(yè)重組都要按一般規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，一般稅務(wù)處理即應(yīng)稅重組。

（二）特殊稅務(wù)處理

財(cái)稅[2009]59號(hào)第五條明確規(guī)定了符合條件的各重組業(yè)務(wù)的特殊稅務(wù)處理辦法，例如，符合條件的企業(yè)債務(wù)重組，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1.企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅稅所得額50%以上的，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

（三）享受特殊稅務(wù)處理的條件和程序

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)重組中的特殊性稅務(wù)處理管理嚴(yán)格，享受條件相當(dāng)苛刻。

1.企業(yè)要享受特殊重組帶來的稅收遞延或免稅優(yōu)惠，必須符合59號(hào)文規(guī)定的5個(gè)條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（4）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

2.報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的相關(guān)資料。企業(yè)重組業(yè)務(wù)中符合特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件，重組各方需要按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）中關(guān)于特殊性稅務(wù)處理管理要求進(jìn)行備案，如需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以提出申請(qǐng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

四、契稅

在企業(yè)重組中，如辦理土地、房產(chǎn)過戶、承受土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)當(dāng)繳納契稅。契稅以成交價(jià)為計(jì)稅依據(jù)，稅率為3-5%，是企業(yè)重組中稅收成本較重的一個(gè)稅種。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]89號(hào)）規(guī)定了有關(guān)契稅優(yōu)惠政策：

1.企業(yè)公司制改造、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并、企業(yè)分立及企業(yè)出售等情況進(jìn)行了明確，涉及的契稅予以免稅。

2.企業(yè)重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司，土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。

3.企業(yè)出售。被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。

篇(6)

稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。上海是首個(gè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市，2012年1月1日正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳10個(gè)省，全國(guó)掀起了“營(yíng)改增”的熱潮。以解決重復(fù)征稅問題、完善稅收制度為目的的“營(yíng)改增”實(shí)則處于實(shí)施初期，政策上的不完善、內(nèi)容上的缺失和分散給部分企業(yè)帶來了更大的問題和困擾。鑒于地域性、行業(yè)性因素，不同企業(yè)在產(chǎn)業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)模式上存在較大的差異性，該稅收政策出臺(tái)后，并非所有企業(yè)都享受到了減稅的甜頭。部分行業(yè)的企業(yè)由于稅率增大、進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的原因稅負(fù)不減反增現(xiàn)象嚴(yán)重。那么，如何通過企業(yè)稅務(wù)籌劃，借稅改的東風(fēng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅目的，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益成為燃眉之急。

二、稅務(wù)籌劃策略

（一）納稅人身份籌劃

（1）增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃。在營(yíng)改增的背景下，試點(diǎn)地區(qū)所涉及的相關(guān)企業(yè)由原來的營(yíng)業(yè)稅改繳增值稅。增值稅一般納稅人承擔(dān)的稅負(fù)為銷項(xiàng)稅額與可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差值，即就增值額納稅，而小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，以一定的征收率乘以銷售額為納稅金額。有關(guān)規(guī)定指出：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通和出租車）可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。此外，對(duì)于年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不屬于一般納稅人的范疇。因此，以上政策為企業(yè)的納稅安排提供了較大的籌劃空間，納稅人可分別從經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)類別兩個(gè)角度入手以達(dá)到籌劃的目的。納稅人身份的籌劃一般依據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率（詳見表1），當(dāng)增值率小于無差別平衡點(diǎn)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)抵扣的作用較大，選擇一般納稅人身份稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人身份。然而，隨著增值率的增長(zhǎng)，小規(guī)模納稅人低征收率的優(yōu)勢(shì)顯現(xiàn)，當(dāng)增值率超過無差別平衡點(diǎn)時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人身份更為明智。因此，企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，應(yīng)當(dāng)靈活甄別經(jīng)營(yíng)類別，得以掌握身份選擇的主動(dòng)權(quán)，同時(shí)，及時(shí)進(jìn)行合并和分立，有效減少稅收負(fù)擔(dān)。

（2）增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人籌劃。一是混合銷售行為。根據(jù)有關(guān)規(guī)定混合銷售行為只繳納一種稅，顯然，不同的稅種納稅負(fù)擔(dān)是各異的，這就為相關(guān)企業(yè)提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)遇。混合銷售行為的稅務(wù)籌劃一般可以根據(jù)對(duì)銷售無差別平衡點(diǎn)增值率（詳見表2）的判別展開，當(dāng)實(shí)際增值率大于無差別平衡點(diǎn)時(shí)，選擇營(yíng)業(yè)稅可節(jié)稅；反之，當(dāng)實(shí)際增值率小于無差別平衡點(diǎn)時(shí)，選擇增值稅較為妥當(dāng)。因此。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確分析經(jīng)濟(jì)狀況，擴(kuò)大或者縮減增值稅和營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所占的比重，或者進(jìn)行分立、合并，以改變企業(yè)規(guī)模的形式達(dá)到節(jié)稅的意圖。二是兼營(yíng)行為。就兼營(yíng)行為而言，無論是稅種相同、稅率不同的情況還是稅種不同、稅率不同的情況，都應(yīng)當(dāng)分開核算、分別計(jì)稅，以防止從高計(jì)稅所徒增的企業(yè)稅負(fù)。

（二）采購(gòu)業(yè)務(wù)籌劃

（1）采購(gòu)對(duì)象選擇。針對(duì)供應(yīng)鏈中多方供應(yīng)商的選擇問題，試點(diǎn)企業(yè)不能僅從價(jià)格或者可抵扣與否單角度著手，盲目迷信于低價(jià)格供應(yīng)商或者進(jìn)項(xiàng)可抵扣的供應(yīng)商。首先，就小規(guī)模納稅人而言，采取簡(jiǎn)易征收辦法，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，選擇質(zhì)量可靠、價(jià)格較低的供應(yīng)商最佳。其次，就一般納稅人而言，明智的做法為，在質(zhì)量和價(jià)格居于同一水平的條件下，盡可能向一般納稅人采購(gòu)物資，如果小規(guī)模納稅人的價(jià)格折扣處于可接受范圍內(nèi)，則可選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購(gòu)。此處可引入價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)的概念（見表3），如若小規(guī)模納稅人折讓后的銷售價(jià)格小于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的銷售價(jià)格，那么選擇小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商，反之，則選擇一般納稅人為供應(yīng)商。

（2）采購(gòu)時(shí)間選擇。采購(gòu)時(shí)間的選擇可從三個(gè)層面布局籌劃的思路。首先，出于現(xiàn)金流動(dòng)性考慮。如若經(jīng)過價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的判斷，選擇一般納稅人為供應(yīng)商，銷售價(jià)款的支出與可抵扣金額的抵扣有一定的時(shí)間差，處于流動(dòng)現(xiàn)金緊張的企業(yè)仍需慎重決擇。其次，采購(gòu)時(shí)間的把握。如今，營(yíng)改增進(jìn)行得如火如荼、實(shí)行狀況良好，那么，企業(yè)可適當(dāng)推遲相應(yīng)設(shè)備和應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)，等待享受抵扣額的時(shí)機(jī)。再者，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生后及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，盡可能當(dāng)月完成抵扣工作，從而爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值。

（三）銷售業(yè)務(wù)籌劃

（1）勞務(wù)外包籌劃。試點(diǎn)地區(qū)的相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用稅收政策的優(yōu)勢(shì)，將承擔(dān)的勞務(wù)業(yè)務(wù)分包給試點(diǎn)地區(qū)的同行，從中享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，進(jìn)而以該模式實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅費(fèi)的合理化，最大程度降低成本，提高企業(yè)利潤(rùn)。具體的規(guī)定如下：采購(gòu)試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人的服務(wù)，允許按照接受的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；若采購(gòu)試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人（或外地一般納稅人）的運(yùn)輸服務(wù)，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是按照增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)數(shù)乘以7%征收率的金額。

（2）結(jié)算方式籌劃。試點(diǎn)企業(yè)為延遲稅款，從而達(dá)到節(jié)稅目的，可考慮在結(jié)算方式的選擇中謀求利益。稅法中就增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有如下規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

可見，企業(yè)可變直接收款方式銷售貨物為分期付款或者委托代銷等方式等其他多種方式，分?jǐn)偂⑼七t當(dāng)下的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值，優(yōu)化企業(yè)資金布局，提高資金利用效率。

（3）經(jīng)營(yíng)模式籌劃。財(cái)稅[2011]111號(hào)文件規(guī)定：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)可靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式，為上述遠(yuǎn)洋運(yùn)輸和航空運(yùn)輸配備專用人員，從而變有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)，稅率從原來的17%降低到11%，為企業(yè)節(jié)省了6%的稅收差額。

對(duì)于跨年度租賃，財(cái)稅[2011]111號(hào)附件2規(guī)定：試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。明智的企業(yè)會(huì)選擇在2011年12月31日前簽訂一次性的租賃合同，以延續(xù)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，從而避免17%的增值稅稅率所帶來的額外稅收負(fù)擔(dān)。因此，不同的經(jīng)營(yíng)模式適用不同的稅率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，在法律法規(guī)允許的范疇內(nèi)，規(guī)避高稅率給企業(yè)徒增的稅收壓力。

（四）優(yōu)惠政策籌劃

（1）優(yōu)惠政策延續(xù)的籌劃。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，只有對(duì)通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的政策才予以取消。因此，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)詳細(xì)研讀“營(yíng)改增”的過渡政策，探討相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，從而充分利用政策為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作提供參考。

（2）差額征稅的籌劃。根據(jù)財(cái)稅 [2011]111號(hào)文，增值稅差額征稅是指試點(diǎn)地區(qū)提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。差額納稅可一定程度增加進(jìn)項(xiàng)的抵扣額，從而達(dá)到相應(yīng)的節(jié)稅目的。因此，沒有被納入差額納稅優(yōu)惠名單的企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量向名單靠攏，爭(zhēng)取早日納入差額納稅的范疇，為企業(yè)的稅收減輕負(fù)擔(dān)。

（3）免稅項(xiàng)目的籌劃。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》，其中的免稅條款為企業(yè)提供了廣闊的籌劃空間。企業(yè)可依靠零稅率或者免稅政策選擇不同的行業(yè)和領(lǐng)域，利用該優(yōu)惠政策取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而提高企業(yè)的同行競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)占有率。此外，身為一般納稅人的企業(yè)，加之對(duì)其客戶進(jìn)項(xiàng)可抵扣的優(yōu)勢(shì)，勢(shì)必大幅度提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力和盈利能力。

（五）納稅申報(bào)籌劃 財(cái)稅[2011]111號(hào)文第四十二條規(guī)定：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。由此可見，企業(yè)在納稅申報(bào)過程中，應(yīng)當(dāng)精確計(jì)算合并申報(bào)與各自申報(bào)的稅額，比較兩者的數(shù)值大小，從而做出合理的納稅決策。

三、稅務(wù)籌劃注意事項(xiàng)

（一）注重籌劃策略 一是納稅人身份的籌劃。增值稅一般納稅人在會(huì)計(jì)核算、繳稅程序及分立與合并方面財(cái)力、物力、人力成本較高，需從稅負(fù)和成本兩個(gè)層面進(jìn)行考慮和權(quán)衡，從而保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是銷售業(yè)務(wù)中結(jié)算方式的籌劃，為達(dá)到推遲納稅的目的，未收到貨款不開發(fā)票。三是銷售業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)模式的籌劃。在為光租和干租配備專業(yè)人員、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式的過程中，需綜合考慮企業(yè)資金承受能力和成本控制狀況，即人員的增加能否為企業(yè)真正謀福利，不能一味追求稅收上的利益而無視于企業(yè)整體效益。

（二）注重統(tǒng)籌安排 作為集專業(yè)性、綜合性于一身的系統(tǒng)性活動(dòng)，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須做好良好的計(jì)劃和統(tǒng)籌工作，切實(shí)落實(shí)宣傳、教育及培訓(xùn)工作，提高相關(guān)人員的籌劃意識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)，有效借助中介或者專業(yè)人士的力量，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)，關(guān)注稅收要求的變化趨勢(shì)，提高對(duì)稅收政策的敏銳度和應(yīng)變能力，進(jìn)而為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作提供及時(shí)的有效信息。妥善做好專用發(fā)票的開具、認(rèn)證工作，以保證開票低風(fēng)險(xiǎn)、抵扣及時(shí)有效。

篇(7)

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；地下建筑；全過程籌劃

為了適應(yīng)大環(huán)境，目前眾多建筑施工企業(yè)都采用多元化發(fā)展模式來提高其抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在這種多元化經(jīng)營(yíng)的情況下，企業(yè)如何選擇最佳途徑或方法來降低其綜合稅負(fù)率，提高企業(yè)效益和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，納稅籌劃顯得尤為重要。筆者結(jié)合真實(shí)案例從以下幾個(gè)方面來闡述納稅籌劃。

一、關(guān)于地下建筑的經(jīng)營(yíng)模式選擇的納稅籌劃

1.1概念及相關(guān)政策規(guī)定。地下建筑是建造在巖層或土層中的建筑。根據(jù)財(cái)政部《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅[2005]181號(hào)）規(guī)定如下：（1）凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。（2）自用的地下建筑，按以下方式計(jì)稅：1.工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的 50 - 60% 作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。2.商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的 70 - 80 %作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。3.對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。（3）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

1.2案例導(dǎo)入。地處東陽(yáng)市的某建筑企業(yè)，2012年底新建一地下建筑，建造成本2000萬元。2013年準(zhǔn)備將此地下建筑投入使用。但眼前有三種方案可供選擇：方案一，作為本企業(yè)的辦公場(chǎng)所；方案二，作為倉(cāng)庫(kù)，代客戶保管各類建筑材料；方案三，出租給其他企業(yè)使用。眼前這三種方案都有客戶等待跟本公司簽訂合作協(xié)議。經(jīng)預(yù)算，三種方案都有100萬元的收入，產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)成本為40萬元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對(duì)地下建筑應(yīng)納房產(chǎn)稅作出了以下規(guī)定：如果是工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的 50%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；如果是商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的 70%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。另外房產(chǎn)扣除比例為30%。

1.3納稅籌劃：對(duì)比分析，選擇最優(yōu)

方案一，作為本企業(yè)的辦公場(chǎng)所，每年的建造合同收入為100萬元，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)成本為40萬元。則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000000*3%=30000元（按建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率）；應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=30000*（7%+3%）=3000元；應(yīng)納房產(chǎn)稅=20000000*50%*（1-30%）*1.2%=84000元；稅費(fèi)小計(jì)=117000元 2013年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=483000元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=483000*25%=120750元 企業(yè)凈利潤(rùn)=362250元；稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)=237750元。

方案二，作為倉(cāng)庫(kù)，代客戶保管各類建筑材料。每年可以收取保管費(fèi)100萬元，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)成本為40萬元。則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000000*5%=50000元（按服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率）；應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=50000*（7%+3%）=5000元；應(yīng)納房產(chǎn)稅=20000000*70%*（1-30%）*1.2%=117600元；稅費(fèi)小計(jì)=172600元 2013年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=427400元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=427400*25%=106850元 企業(yè)凈利潤(rùn)=427400-106850=320550元；稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)=279450元。

方案三，出租給其他企業(yè)使用，每年可以收取租金100萬元，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)成本為40萬元。則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000000*5%=50000元（按服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率）；應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=50000*（7%+3%）=5000元；應(yīng)納房產(chǎn)稅=1000000*12%=120000元；稅費(fèi)小計(jì)=175000元 2013年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=425000元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=425000*25%=106250元 企業(yè)凈利潤(rùn)=318750元；稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)=281250元。

從上面三個(gè)方案的對(duì)比分析來看，節(jié)稅效果最明顯的是方案一；從凈利潤(rùn)的角度來看，方案一也是最佳的。因此，綜合考慮，該公司應(yīng)該選擇方案一。

二、關(guān)于分包經(jīng)營(yíng)模式選擇的納稅籌劃

2.1概念及相關(guān)政策規(guī)定。分包是指從事工程總承包的單位將所承包的建設(shè)工程的一部分依法發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位的行為，該總承包人并不退出承包關(guān)系，其與第三人就第三人完成的工作成果向發(fā)包人承擔(dān)連帶責(zé)任。營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第三項(xiàng)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

2.2案例導(dǎo)入。地處東陽(yáng)市的某建設(shè)單位A有一項(xiàng)綜合樓建造工程，為找到一家施工企業(yè)，A單位聘請(qǐng)B施工單位要求其幫忙尋找施工企業(yè)。（因?yàn)锽單位已有許多項(xiàng)目在做）在B的牽線下，施工單位C中標(biāo)與建設(shè)單位A簽訂了金額為5000萬元工程建設(shè)合同。建設(shè)單位A為了感謝B的幫忙，支付給B 100萬元的服務(wù)費(fèi)用。

2.3納稅籌劃：對(duì)比分析，選擇最優(yōu)。運(yùn)用營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行以下處理：1.施工B單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：100萬元×5%=5萬元；2.施工C單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）為：5000萬元×3%=150萬元；

進(jìn)一步的思考，籌劃方案如下：如果施工單位B與建設(shè)單位A簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元（把那100萬元的服務(wù)費(fèi)算進(jìn)去）。然后，施工單位B再與施工單位C簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。這樣一來：施工C單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）為：5000萬元×3%=150萬元；施工B單位繳納營(yíng)業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3%=3萬元；通過籌劃，施工C單位可少繳2萬元的營(yíng)業(yè)稅款。

三、關(guān)于房產(chǎn)稅的納稅籌劃

3.1概念及相關(guān)政策規(guī)定。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房?jī)r(jià)或出租租金收入征收的一種稅。又稱房屋稅。（1）以房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)的：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值*（1-10%或30%）*稅率（1.2%）。（2）以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)的：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入*稅率（12%）。

3.2納稅籌劃對(duì)策。從稅額計(jì)算公式中可以看出，從價(jià)計(jì)征比從租計(jì)征要節(jié)稅，所以我們?cè)诜慨a(chǎn)稅稅收籌劃中應(yīng)該盡量向從價(jià)計(jì)征靠攏，我們可以在簽訂合同的時(shí)候，來改變合同的類型，比如將出租的合同變更為倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，這樣就可以將租賃收入變?yōu)閭}(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)費(fèi)收入。在營(yíng)業(yè)稅稅率不變的情況下，我們的房產(chǎn)稅的計(jì)征方式就變了，達(dá)到節(jié)稅。

四、小結(jié)

要精通我們的稅收法律政策和當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)政策，特別是相關(guān)政策中的優(yōu)惠條款，結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，分析自身是否有籌劃的空間和條件，而且也要考慮成本效益原則；不同的業(yè)務(wù)，不同的稅率一定要分類清楚，否則就會(huì)核定征收或者稅率從高適用，故要做到能分則分，賬務(wù)處理清晰，檔案資料齊全；③要全過程籌劃，而且要考慮綜合稅負(fù)率。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，2009.

[2]《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，2009.