序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、具體政策規(guī)定

為了擴(kuò)大吸收外資，鼓勵(lì)涉外企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局先后制定了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]49號(hào)）、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]第090號(hào)），兩文件基本內(nèi)容是對(duì)符合條件的涉外企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其設(shè)備金額的40%可從購(gòu)買當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2005年又總局出臺(tái)了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2005]488號(hào)），對(duì)包括進(jìn)口件、追加投資及合并分立等抵免問(wèn)題做了進(jìn)一步細(xì)化，現(xiàn)階段設(shè)備抵免所得稅工作主要是根據(jù)這三個(gè)規(guī)范性文件規(guī)定開(kāi)展進(jìn)行。

二、當(dāng)前工作中遇到的問(wèn)題

1、稅額抵免不合理。目前稅收減免主要分為稅率式減免、稅基式、稅額式三種，因購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額的40%可從購(gòu)買設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，也就是直接沖減應(yīng)納所得稅額，屬于稅額式減免。從理論上講這種減免側(cè)重稅收利益的直接讓渡，操作簡(jiǎn)單，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析不利于組織稅收收入。因?yàn)樯a(chǎn)性的涉外企業(yè)本身享受兩免三減半的定期優(yōu)惠，企業(yè)在開(kāi)業(yè)前購(gòu)買的設(shè)備可以在基數(shù)為零的前提下連續(xù)抵免七年，特別是對(duì)于投資強(qiáng)度大的機(jī)械制造等企業(yè)，如果購(gòu)買設(shè)備較多，開(kāi)業(yè)十年即使每年獲利，基本上也將出現(xiàn)無(wú)所得稅可交現(xiàn)象。另購(gòu)置設(shè)備金額通過(guò)折舊方式減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而文件規(guī)定讓其直接沖減應(yīng)納所得稅額很不合理。

2、時(shí)間要求不實(shí)際。文件對(duì)設(shè)備抵免時(shí)間做了規(guī)定，要求企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備后兩個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)報(bào)告。該規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行非常不切實(shí)際。因按照程序，企業(yè)購(gòu)買設(shè)備需要經(jīng)過(guò)申請(qǐng)退設(shè)備所含增值稅環(huán)節(jié)，需要經(jīng)過(guò)專用發(fā)票認(rèn)證、資料準(zhǔn)備、報(bào)經(jīng)審批，退稅機(jī)關(guān)核實(shí)發(fā)票信息、實(shí)地調(diào)查、逐級(jí)批復(fù)、審批退稅等相關(guān)手續(xù)，僅退稅工作就無(wú)法在兩個(gè)月內(nèi)完成，更不要說(shuō)在兩個(gè)月辦理抵免申請(qǐng)。如果不能核實(shí)已退增值稅金額，就無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算抵免所得稅，所以必須要等到企業(yè)已拿到實(shí)際退稅款后方開(kāi)始受理。而且對(duì)于有的企業(yè)工程改造或新上項(xiàng)目的采購(gòu)行為歷時(shí)較長(zhǎng)，有的甚至長(zhǎng)達(dá)幾年，每?jī)蓚€(gè)月申報(bào)一次的規(guī)定過(guò)于頻繁，甚至可能出現(xiàn)一套設(shè)備需要多次進(jìn)行抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)的情況。對(duì)于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而言也增加了很多不必要的重復(fù)工作。

3、文件規(guī)定不具體。一是固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)難以掌握。文件規(guī)定設(shè)備必須是作為固定資產(chǎn)管理，按照外商投資企業(yè)所的得稅法細(xì)則三十條固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)設(shè)備使用年限判斷比較困難，只能由企業(yè)自行申報(bào)。二是全部出口類難以判斷。指導(dǎo)目錄鼓勵(lì)十三大類產(chǎn)品全部出口類，日常如何進(jìn)行判斷，是依據(jù)上年度還是當(dāng)年，是否要等到年底核實(shí)企業(yè)產(chǎn)品是否全部出口后方可以辦理。三是進(jìn)口組件價(jià)格無(wú)明確，文件規(guī)定對(duì)于進(jìn)口料件可以從設(shè)備總額中扣除，如何確定進(jìn)口件的金額。如果設(shè)備的關(guān)鍵部分是進(jìn)口，其他部件為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)組裝，那整個(gè)設(shè)備能否稱之為國(guó)產(chǎn)設(shè)備。對(duì)此，對(duì)使用進(jìn)口零件組裝的以多少比例來(lái)界定為國(guó)產(chǎn)設(shè)備，文件中沒(méi)有明確。四是運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)扣除問(wèn)題。企業(yè)在購(gòu)貨合同上注明了設(shè)備總額是包含運(yùn)費(fèi)、安排費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，而申報(bào)辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的金額時(shí)沒(méi)有扣除相應(yīng)的費(fèi)用，審核過(guò)程中應(yīng)以怎樣的比例予以扣除難以把握，文件中沒(méi)有明確。

4、工作流程不規(guī)范。國(guó)稅發(fā)〔2004〕80號(hào)文下放了審批權(quán)限，設(shè)備抵免所得稅審批由省轄市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，但對(duì)基層分局如何上報(bào)，市局怎么批復(fù)，以何種形式等各地執(zhí)行不統(tǒng)一，缺乏規(guī)范。有的地方自行開(kāi)發(fā)抵免軟件，要求企業(yè)報(bào)送電子信息，有的地方手工書(shū)面審核；在審批過(guò)程中有的以正式公文形式進(jìn)行批復(fù)，有的則是由管理部門(mén)以審批單形給予回復(fù)等。在CTAIS江蘇優(yōu)化版上線后，第一批工作流未將抵免所得稅納入業(yè)務(wù)需求之中，造成信息管理系統(tǒng)的盲區(qū)，仍需要機(jī)外審核，形成管理資源的浪費(fèi)，沒(méi)能解決各地執(zhí)行程序不規(guī)范的問(wèn)題。

5、部門(mén)配合不協(xié)調(diào)。采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅和抵免所得稅分屬兩個(gè)部門(mén)審批管理，目前這兩個(gè)部門(mén)之間配合還不夠，表現(xiàn)在退稅部門(mén)審批時(shí)間較長(zhǎng)，容易給企業(yè)錯(cuò)失抵免時(shí)機(jī)；對(duì)于設(shè)備的商品海關(guān)代碼、是否構(gòu)成固定資產(chǎn)以及具體程序上等兩部門(mén)之間年因?yàn)楦髯哉呃斫馍系牟煌斐捎械脑O(shè)備退稅后，而抵免部門(mén)認(rèn)為不符合條件應(yīng)不予抵免等，或者讓企業(yè)多次修改商品海關(guān)代碼等現(xiàn)象，讓企業(yè)無(wú)所適從。還有一個(gè)問(wèn)題就是無(wú)論是退稅還是抵免，都需要對(duì)設(shè)備是否是未使用過(guò)的，是否是進(jìn)口，以及合同采購(gòu)的真實(shí)性等進(jìn)行核查，因兩部門(mén)之間缺乏信息交流，造成重復(fù)對(duì)企業(yè)設(shè)備的情況進(jìn)行核查，增加了企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)。對(duì)屬于鼓勵(lì)13類產(chǎn)品全部出口類企業(yè)，退稅部門(mén)現(xiàn)在做法是暫時(shí)不予以退稅，而是監(jiān)管期間結(jié)束以后方允許退稅，而抵免所得稅是需要退還增值稅后才可以辦理，存在時(shí)間上的矛盾。另外，對(duì)設(shè)備退稅或者抵免五年以后存在出租出借轉(zhuǎn)讓，需要退回已退增值稅或者已抵免的所得稅，因部門(mén)之間缺乏一個(gè)相應(yīng)的信息交換渠道，造成不能互通有無(wú)。還有一點(diǎn)就是最近國(guó)家發(fā)改委和總局對(duì)購(gòu)買設(shè)備退稅政策進(jìn)行較大的改動(dòng)，而抵免所得稅未有發(fā)生變化，一直沿用以前政策，不適應(yīng)新形式下的退稅和抵免所得稅工作的銜接。

6、后續(xù)管理不到位。49號(hào)文第七條規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在購(gòu)置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅款。”。在實(shí)際工作中由于產(chǎn)品更新?lián)Q代加快，有的設(shè)備因加速折舊的方式造成幾年以后不適應(yīng)需要，需要進(jìn)行處理，或者有的企業(yè)直接將購(gòu)買設(shè)備后廠房后通過(guò)投資、出租設(shè)備獲取利潤(rùn)，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的所得稅款，而在現(xiàn)實(shí)工作中卻容易忽視這個(gè)環(huán)節(jié)。稅務(wù)部門(mén)存在重前期審批，輕后續(xù)管理的現(xiàn)象，還有因?yàn)樵O(shè)備過(guò)多，無(wú)法甄別，沒(méi)有時(shí)間也無(wú)法進(jìn)行核查，以及由于機(jī)構(gòu)改革或是人員變動(dòng)等原因，起不到監(jiān)管的作用。有的在稅務(wù)管理人員變動(dòng)后，對(duì)企業(yè)已經(jīng)享受抵免政策的設(shè)備實(shí)質(zhì)上處于完全不管的狀態(tài)。

三、建議對(duì)策

1、完善現(xiàn)有規(guī)定。設(shè)備金額的40%可直接從新增的所得稅抵免規(guī)定缺乏合理之處，兩者之間并無(wú)相同或者類似可以相互沖抵的可抵因素，而且嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)所得稅收入的稅基，容易給企業(yè)逃避所得稅帶來(lái)可乘之機(jī)。建議修改現(xiàn)行規(guī)定由抵免應(yīng)納所得稅稅額改成應(yīng)納稅所得額，即設(shè)備金額的40%按照企業(yè)實(shí)際適用的稅率，給予抵免所得稅。同時(shí)抬高可抵免企業(yè)的門(mén)檻，只有符合國(guó)家特別鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，或者兩密企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等項(xiàng)目方可以享受抵免范圍，對(duì)于一般初級(jí)加工制造，技術(shù)含量低，浪費(fèi)資源污染環(huán)境的，可不予辦理。

2、延長(zhǎng)申請(qǐng)時(shí)間。為了解決和退增值稅時(shí)間的沖突，以及企業(yè)多次購(gòu)買設(shè)備多次申報(bào)的弊端，建議適當(dāng)延長(zhǎng)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備后申請(qǐng)抵免的時(shí)間要求，由原先的兩個(gè)月修改為企業(yè)辦理退稅后的兩個(gè)月，或者直接要求企業(yè)在年底前統(tǒng)一辦理當(dāng)年度購(gòu)置設(shè)備的抵免申請(qǐng)，稅務(wù)部門(mén)在第二年所得稅匯算清繳之前給予批復(fù)，不影響企業(yè)抵免，同時(shí)延長(zhǎng)時(shí)間也能解決屬于鼓勵(lì)類十三大類產(chǎn)品全部出口類企業(yè)取得設(shè)備抵免企業(yè)所得稅申報(bào)的政策盲區(qū)。

3、細(xì)化具體辦法。488號(hào)文對(duì)部分要求做了細(xì)化，但是內(nèi)容還不是很具體，缺乏可操作性，建議再出臺(tái)文件規(guī)定，明確可抵免設(shè)備的范圍標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組成整套設(shè)備購(gòu)進(jìn)的零部件等允許納入抵免范圍，對(duì)合同金額注明包含運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)，建議按發(fā)票金額一定的比例計(jì)算扣除。對(duì)于企業(yè)所購(gòu)買的設(shè)備，明確關(guān)鍵部件超過(guò)者50%以上即不再為國(guó)產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)不屬于國(guó)產(chǎn)設(shè)備的范圍，不予以抵免，同時(shí)對(duì)什么是“簡(jiǎn)單組裝所形成的”，給予明確規(guī)定，便于基層部門(mén)實(shí)際工作中掌握。

4、統(tǒng)一工作流程。盡快完善業(yè)務(wù)需求，利用CTAIS優(yōu)化版的信息平臺(tái)，收集現(xiàn)有抵免政策，落實(shí)開(kāi)發(fā)適合全省統(tǒng)一使用的抵免所得稅業(yè)務(wù)工作流程，從企業(yè)申請(qǐng)所需資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初步審核、省轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)終審，反饋批復(fù)信息等方面制定流程，規(guī)范文書(shū)格式，形成統(tǒng)一有效的抵免工作流程。

篇(2)

企業(yè)是以盈利為目的，但在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，難免會(huì)由于經(jīng)營(yíng)管理不善等原因?qū)е缕髽I(yè)虧損，虧損后如何最大限度地合理利用法律的相關(guān)規(guī)定使企業(yè)損失降低到最低就值得進(jìn)行探討。

一、虧損的定義及彌補(bǔ)方式

會(huì)計(jì)上的虧損是指企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入總額小于成本費(fèi)用總額的數(shù)額。由于稅法制度和會(huì)計(jì)制度存在一定的差異，因此，稅法上的虧損和會(huì)計(jì)上的虧損也存在一定的差異。稅法上的虧損是在會(huì)計(jì)上的虧損基礎(chǔ)上減去不征稅收入、免稅收入、稅法允許加計(jì)扣除的支出，加上稅法禁止扣除的支出以及超過(guò)稅法規(guī)定扣除的支出。

企業(yè)發(fā)生虧損后可以進(jìn)行彌補(bǔ)，彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種：一是企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)；二是企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)，但盈余公積補(bǔ)虧后結(jié)余不得低于公司注冊(cè)資本的25%。但企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不予以認(rèn)可。

二、稅法對(duì)彌補(bǔ)虧損的規(guī)定

1.填報(bào)規(guī)定

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕635號(hào)）規(guī)定，第4行“實(shí)際利潤(rùn)額”，填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。也就是說(shuō)，虧損企業(yè)在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)的實(shí)際利潤(rùn)額不是當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)總額，應(yīng)當(dāng)減除以前年度的虧損，彌補(bǔ)虧損后有余額的，再按其所適用的稅率預(yù)繳季度企業(yè)所得稅。

2.審批規(guī)定

雖然根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的公司所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]082號(hào)），納稅人發(fā)生的年度虧損取消了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)（包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。雖然審核取消，但是彌補(bǔ)虧損的計(jì)算并沒(méi)有發(fā)生根本變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)著重加強(qiáng)檢查和監(jiān)督管理工作。納稅人在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)當(dāng)年有虧損或彌補(bǔ)虧損的，需報(bào)送下列資料到主管地稅局備案：1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表七《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》；2.《企業(yè)年度虧損確認(rèn)或彌補(bǔ)申報(bào)審批表》；3.屬于彌補(bǔ)虧損的另報(bào)送《彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳》復(fù)印件。根據(jù)《關(guān)于做好2009年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》，年度虧損的企業(yè)需提供《所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》，如果不提供涉稅鑒證報(bào)告，需要申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。有“彌補(bǔ)虧損”的，必須報(bào)稅務(wù)分局做好虧損臺(tái)帳后才能進(jìn)行“彌補(bǔ)虧損”。也就是說(shuō)對(duì)年度虧損的企業(yè)需要有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具企業(yè)所得稅年度匯算清繳鑒證報(bào)告并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

2.查補(bǔ)規(guī)定

企業(yè)由于納稅申報(bào)計(jì)算錯(cuò)誤，在自查過(guò)程或稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)補(bǔ)交稅款彌補(bǔ)虧損的規(guī)定。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局[2010]20號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）的規(guī)定，關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以自追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅，并按前款規(guī)定處理。

 4.虛報(bào)規(guī)定

企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策都規(guī)定，企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，按偷稅處理；企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，按規(guī)定處以5萬(wàn)元以下罰款。

三、彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理

按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)賬面虧損，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。企業(yè)以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí)作以上相反的分錄。如果企業(yè)采用應(yīng)付稅款法而非資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不再做其他分錄。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。新準(zhǔn)則對(duì)“未來(lái)應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定，這就需要會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷等能力。對(duì)于未來(lái)可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅額預(yù)計(jì)過(guò)高，可能無(wú)法轉(zhuǎn)回。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，則應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其具體會(huì)計(jì)處理為：借記“所得稅費(fèi)用” 科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，其具體會(huì)計(jì)處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目，貸記“所得稅費(fèi)用” 科目。

篇(3)

關(guān)鍵詞 企業(yè)理財(cái) 投資活動(dòng) 融資活動(dòng) 納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或非違法的前提下，通過(guò)對(duì)投資、籌資、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、保證社會(huì)利益的社會(huì)目標(biāo)的一種理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃應(yīng)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)當(dāng)分為兩個(gè)層次：一是減少納稅失誤，實(shí)現(xiàn)零涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是積極主動(dòng)地開(kāi)展多方位、多層次的系統(tǒng)籌劃，減少稅收負(fù)擔(dān)，包括利用稅收屏蔽、獲取資金時(shí)間價(jià)值。稅務(wù)部門(mén)為了充分實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，不斷完善國(guó)家稅制，也應(yīng)當(dāng)有一種籌劃思想，即立法部門(mén)要加強(qiáng)立法，完善稅收法制，而執(zhí)法部門(mén)針對(duì)不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人，應(yīng)采取不同的監(jiān)控方式和征管模式以及納稅人評(píng)估體系，從而形成一個(gè)整體的納稅籌劃體系。

投資是企業(yè)永恒的主題，它既是企業(yè)誕生的唯一方式，也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的重要手段。良好的企業(yè)定位是成功進(jìn)行納稅籌劃的起點(diǎn)，在投資之初進(jìn)行有效的納稅籌劃不僅可起到事半功倍的效果，也會(huì)為后續(xù)階段的籌劃打下良好的基礎(chǔ)。在投資活動(dòng)中的納稅籌劃方法主要包括投資有利的企業(yè)類型和選擇有利的投資產(chǎn)業(yè)、投資地區(qū)、投資合作伙伴、投資規(guī)模、投資方式、投資結(jié)構(gòu)等。

1 企業(yè)類型的選擇

1.1 公司制企業(yè)與合作制企業(yè)的選擇

公司的稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳納公司所得稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。例如：假設(shè)某投資者欲投資80萬(wàn)元，開(kāi)一家小百貨店，預(yù)計(jì)每年贏利10萬(wàn)元，如果按合伙形式則該項(xiàng)投資年稅后凈收益為7萬(wàn)元（10-10×30%），設(shè)個(gè)人所得稅適用稅率為30%。如果該店為一家公司，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為20%，其稅后利潤(rùn)為8萬(wàn)元（10-10×20%）全部分給投資者，該投資者還應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2.4萬(wàn)元（8×30%）。合伙形式比公司形式每年節(jié)約稅收支出1.4萬(wàn)元。

1.2 分公司與子公司的選擇

在國(guó)外或外地創(chuàng)辦子公司一般需要辦理許多手續(xù)，并達(dá)到當(dāng)?shù)匾?guī)定公司創(chuàng)辦條件，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)。但是子公司作為獨(dú)立法人主體，可以享受當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的眾多優(yōu)惠政策。如果創(chuàng)辦分公司則不能視為獨(dú)立法人主體，很難享受到地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，但是分公司作為總公司統(tǒng)一體中的一部分接受統(tǒng)一管理，損益共計(jì)，可以平抑自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，部分地承擔(dān)納稅義務(wù)。而設(shè)立分公司無(wú)需接受層層盤(pán)查，財(cái)務(wù)資料可以保密。

子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔(dān)全部納稅義務(wù)，后者往往只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。許多國(guó)家對(duì)外國(guó)公司既征公司所得稅，又征收“分支機(jī)構(gòu)稅”。當(dāng)然有些國(guó)家為吸引投資只對(duì)其未再投資于固定資產(chǎn)的利潤(rùn)征稅。我國(guó)原《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅》中規(guī)定對(duì)外資企業(yè)匯出利潤(rùn)課征10%的預(yù)提稅。

在具體籌劃公司形式時(shí)，還有許多可考慮的因素，如公司的發(fā)展規(guī)律，當(dāng)?shù)囟惵实母叩停惢膶捳约岸愂盏膬?yōu)惠條件等等。

對(duì)于稅收優(yōu)惠條件的考慮，一般都是獨(dú)立公司優(yōu)惠政策多，但優(yōu)惠條件嚴(yán)格復(fù)雜；分支機(jī)構(gòu)享受優(yōu)惠少，但優(yōu)惠條件不如獨(dú)立公司高。跨國(guó)公司為到達(dá)最優(yōu)納稅籌劃效果，可以并用兩種公司組織形式某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，某些設(shè)立為分公司。公司組織形式的選擇與搭配是公司設(shè)立中的第一步，應(yīng)該特別加以對(duì)待。

2 投資行業(yè)的選擇

2.1 生產(chǎn)性行業(yè)的選擇

內(nèi)資企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠比較少，主要是對(duì)新辦企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)等實(shí)施一定的減免優(yōu)惠，但期限一般不長(zhǎng)，主要有以下幾類可供選擇：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，免征企業(yè)所得稅；增值稅對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用炭制品，圖書(shū)、報(bào)紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜，金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品等，適用13%的優(yōu)惠稅率。對(duì)出口品貨物適用免稅零稅率；對(duì)于在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，除減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對(duì)于新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征企業(yè)所得稅兩年；新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年；民政部門(mén)舉辦的福利工廠和街道的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利單位，凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘廢）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò)10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。

對(duì)于外商投資的生產(chǎn)型企業(yè)，一般有較多的優(yōu)惠，主要有從事農(nóng)、林、牧業(yè)的企業(yè)，從事港口碼頭建設(shè)的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)等。

2.2 非生產(chǎn)性行業(yè)的選擇

我國(guó)現(xiàn)行稅法中，企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅都體現(xiàn)了對(duì)非生產(chǎn)行業(yè)的稅收支持，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，如氣象站、畜牧醫(yī)站等，暫免征所得稅；對(duì)科研單位及大專院校的技術(shù)服務(wù)收入，如技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)等，暫免征所得稅；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實(shí)行減免征收所得稅的優(yōu)惠；對(duì)從事信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)、咨詢業(yè)、公用事業(yè)、商業(yè)、教育文化業(yè)、居民服務(wù)業(yè)等行業(yè)的新辦獨(dú)立核算企業(yè)實(shí)行減免征稅。

3 投資地區(qū)的選擇

企業(yè)在直接投資決策時(shí)，除了考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)等一般因素外，投資地區(qū)的稅負(fù)也是考慮的重點(diǎn)。在現(xiàn)行稅制中，有一些稅種的征收范圍及深度直接與企業(yè)所在地域相關(guān)，這些稅種主要有：城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅。由于我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，國(guó)家稅收政策明顯呈現(xiàn)地域趨向。如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等都具有稅收優(yōu)惠政策，都可以成為注冊(cè)地點(diǎn)籌劃考慮的對(duì)象。

4 投資合作伙伴的選擇

企業(yè)在成立之初，由于單個(gè)投資者的資金有限，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力也有限，投資者一般需要尋找合作伙伴，除了考慮對(duì)方的經(jīng)濟(jì)實(shí)力等狀況外，還需要考慮其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，以便于納稅籌劃。目前，我國(guó)為了吸引外資、技術(shù)，對(duì)于外商投資企業(yè)所得稅實(shí)行稅負(fù)適當(dāng)從輕原則，如果企業(yè)能引進(jìn)外商投資者且其股權(quán)比例超過(guò)25%，便可依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法規(guī)納稅，享有一定的優(yōu)惠。例如工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)資企業(yè)按人均每月800元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，外資企業(yè)可按實(shí)際發(fā)放數(shù)扣除，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，內(nèi)資企業(yè)不能超過(guò)年末應(yīng)收賬款的0.5%，外資企業(yè)在年末應(yīng)收賬款的3%以內(nèi)都能扣除；對(duì)公益性捐贈(zèng)，內(nèi)資企業(yè)在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，外資企業(yè)可作為成本費(fèi)用全部扣除等。可見(jiàn)，對(duì)于投資者而言，積極引進(jìn)外商投資者，在納稅籌劃上是很好的選擇。

另外，也可考慮同境內(nèi)的科研機(jī)構(gòu)合作，稅法規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合其它企業(yè)組建有限責(zé)任公司和股份有限公司，科研機(jī)構(gòu)的股權(quán)比例達(dá)到50%的，按政策規(guī)定的期限免征企業(yè)所得稅。對(duì)于一些高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，與科研機(jī)構(gòu)合作，一方面可獲得技術(shù)支持，另一方面也可享受稅收優(yōu)惠，是很好的選擇。

5 投資規(guī)模的選擇

投資規(guī)模是指企業(yè)選擇集團(tuán)企業(yè)還是獨(dú)立企業(yè)的選擇。一般而言，集團(tuán)企業(yè)在納稅籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)所無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。集團(tuán)企業(yè)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上，都可以作為中間商，中間商能根據(jù)消費(fèi)者需求的變化靈活調(diào)整自己的需求彈性。如果需求彈性大于供給彈性，則向前轉(zhuǎn)嫁的可能性大，即稅收會(huì)更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即稅收會(huì)更多地落在購(gòu)買者或最終消費(fèi)者身上。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存在差異，稅率高低不一，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。同時(shí)，核心控股企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。如核心控股企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，可以有較大的主動(dòng)性享受稅收優(yōu)惠和開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)；兼并收購(gòu)虧損企業(yè)，通過(guò)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處；分立或組建企業(yè)；合理制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)等。利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外籌資，然后層層分貸，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)果和債務(wù)比例，發(fā)揮利息稅盾效應(yīng)降低集團(tuán)稅負(fù)。

6 投資方式的選擇

企業(yè)投資方式可分為購(gòu)買經(jīng)營(yíng)資本興辦企業(yè)的直接投資和對(duì)股票債券等金融資產(chǎn)的間接投資。一般來(lái)說(shuō)，直接投資考慮的稅制因素比間接投資多，因而其籌劃的空間較大。在直接投資時(shí)，一般涉及各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接稅僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票債券資本增加產(chǎn)生的資本利得稅等。按投資期限投資方式又可分為分期投資方式和一次性投資方式，一般選取前者。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：中外合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)雙方應(yīng)在合同中注明出資期限，并按合同規(guī)定的期限繳清各自出資額；合同中規(guī)定一次繳清出資的，合資雙方應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個(gè)月內(nèi)繳清；合同規(guī)定分期繳付出資的，雙方第一期出資不得低于各自認(rèn)繳出資額的15%，且應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個(gè)月內(nèi)繳清，其最后一期出資可自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清。依據(jù)上述規(guī)定，分期出資可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，而且未到位的資金可通過(guò)金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)融通解決，其利息支出可以部分地準(zhǔn)許在稅前扣除。這樣，分期投資方式不但能縮小所得稅稅基，甚至在盈利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下還能實(shí)現(xiàn)少投資、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。

按投資物的性質(zhì)，一般投資方式分有形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資三種方式。雖然在納稅籌劃時(shí)可考慮用現(xiàn)匯購(gòu)買享有稅收優(yōu)惠的有形資產(chǎn)，但畢竟受到購(gòu)買范圍的限制。在投資方式籌劃中，一般都采用有形資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資兩種方式。首先，有形資產(chǎn)投資方式中的設(shè)備投資折舊費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷額可在稅前扣除，從而達(dá)到削減所得稅稅基的節(jié)稅效果；其次，在變動(dòng)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，由于評(píng)估方法選擇的不同會(huì)導(dǎo)致高估資產(chǎn)價(jià)值，這樣既可節(jié)省投資成本，又能通過(guò)多列折舊費(fèi)用及攤銷額縮小企業(yè)所得稅稅基。此外，還涉及到是采用固定資產(chǎn)還是流動(dòng)資產(chǎn)投資的選擇，若采用固定資產(chǎn)投資是選擇購(gòu)置方式還是租賃方式等。不同的選擇，稅負(fù)亦不相同，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值亦不一樣。

需要說(shuō)明的是，考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增殖稅，所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增殖稅。在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅制改革時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，那么會(huì)是固定資產(chǎn)的法定增殖額最小化，其直接效果是：即使增值率不變，增殖稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。

7 投資結(jié)構(gòu)的選擇

實(shí)現(xiàn)最大限度的投資收益，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)闹苯幽繕?biāo)。然而，資金要素各具有不同的性質(zhì)和功能，這些要素能否相互制約、依存吸收、反饋，形成一種共態(tài)的組織效應(yīng)，從根本上取決于投資配置的內(nèi)在秩序即投資結(jié)構(gòu)。

篇(4)

在線專家：

“隨貨贈(zèng)送”，是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為：在銷售主賃物的同時(shí)贈(zèng)送從貸物，這種贈(zèng)送是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降價(jià)銷售。

法律意義上的無(wú)償贈(zèng)送是指出于感情或其他原因而作出的無(wú)私慷慨行為。贈(zèng)送是贈(zèng)送人向受贈(zèng)人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但不是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易。《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2005]95號(hào))對(duì)無(wú)償贈(zèng)送的定義為，對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無(wú)償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。

“隨貸贈(zèng)送”與無(wú)償贈(zèng)送相比，存在以下兩點(diǎn)本質(zhì)差異：

第一，無(wú)償贈(zèng)送應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為，視同銷售貨物。而銷售主貨物、贈(zèng)送從貨物行為不屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)屬于附有條件、義務(wù)的有償贈(zèng)送，類似于成套、捆綁或降價(jià)銷售，只不過(guò)是沒(méi)有將主貨物與贈(zèng)品包裝到一起，而是分開(kāi)包裝，有時(shí)還會(huì)允許消費(fèi)者選擇等值贈(zèng)品，因此應(yīng)將此行為界定為銷售前的實(shí)物折扣，不適用《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的上述規(guī)定，即不能作為視同銷售處理，對(duì)贈(zèng)品不能再次征稅，對(duì)贈(zèng)送贈(zèng)品的價(jià)值應(yīng)作為銷售成本的組成部分在所得稅前扣除。

第二，對(duì)于贈(zèng)送財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)有瑕疵的，贈(zèng)送人不承擔(dān)責(zé)任。受贈(zèng)人對(duì)受贈(zèng)商品的質(zhì)量問(wèn)題不能完全得到賠償。而銷售主貸物時(shí)贈(zèng)送的從貨物即贈(zèng)品如果出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，受損害方根據(jù)標(biāo)的的性質(zhì)以及損失的大小，可以合理選擇要求對(duì)方承擔(dān)修理、更換、重作、退貸、減少價(jià)款或者報(bào)酬等違約責(zé)任，即“贈(zèng)送人”應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。

例如，某手機(jī)廠商為擴(kuò)大銷售，對(duì)外宣傳購(gòu)買××型號(hào)手機(jī)一個(gè)，贈(zèng)送品牌電池一個(gè)。假定手機(jī)標(biāo)價(jià)3861元，成本5000元，電池不標(biāo)價(jià)(實(shí)際價(jià)值51元)，成本20元，則相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金5861

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――××手機(jī)3300

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)561

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3020

貸：庫(kù)存商品――××手機(jī)3000

庫(kù)存商品――電池20

從增值稅的鏈條來(lái)說(shuō)，企業(yè)生產(chǎn)(銷售)手機(jī)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，但生產(chǎn)(銷售)電池只有進(jìn)項(xiàng)稅額而沒(méi)有銷項(xiàng)稅額，表面上不合理，其實(shí)電池的銷項(xiàng)稅額隱含在手機(jī)的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒(méi)有剝離出來(lái)而已。因此對(duì)于贈(zèng)品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈(zèng)送贈(zèng)品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

實(shí)際工作中應(yīng)注意，“隨貨贈(zèng)送”的銷售形式通常應(yīng)符合一定的形式要件：

第一，有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開(kāi)展活動(dòng)的依據(jù)，同時(shí)明確活動(dòng)的起止時(shí)間；

第二，在發(fā)票上注明贈(zèng)送物品的名稱，贈(zèng)品價(jià)值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；

第三，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價(jià)值，并且在數(shù)量上保持一致。

總之，企業(yè)無(wú)論采用什么營(yíng)銷策略，其目的都是為了擴(kuò)大銷售增加利潤(rùn)，即賺取利潤(rùn)的本質(zhì)不會(huì)由于改雯銷售策略而發(fā)生變化，“隨貨贈(zèng)送”是有償捐贈(zèng)，不屬于無(wú)償捐贈(zèng)。

商品調(diào)價(jià)會(huì)計(jì)處理

我們是一家做通訊的批零兼營(yíng)的小企業(yè)，與經(jīng)銷商的合作方式有現(xiàn)款現(xiàn)貨、先款后貨、和先貨后款等方式。現(xiàn)在是只要貨物發(fā)出就作收入確認(rèn)(應(yīng)收賬款等相應(yīng)增加)，商品可退可換。但是有些商品因?yàn)榻K端滯銷或其它原因，我公司會(huì)給經(jīng)銷商作出不同的調(diào)價(jià)，這樣一來(lái)收入(應(yīng)收賬款)就減少了，會(huì)計(jì)賬上應(yīng)該怎么處理才合理呢?(北京市王家強(qiáng))

在線專家：

這種稱為調(diào)價(jià)折扣，俗稱價(jià)保。發(fā)票是等到結(jié)款的時(shí)候才開(kāi)，增值稅銷項(xiàng)是根據(jù)賬上收入數(shù)進(jìn)行計(jì)提，那么價(jià)保要有雙方確認(rèn)的價(jià)保協(xié)議，在賬務(wù)上，設(shè)立“應(yīng)收賬款――某客戶(調(diào)價(jià)折扣)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――折扣及折讓(調(diào)價(jià)折扣)”進(jìn)行專門(mén)的核算，即借方記作“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――折扣及折讓”，貸方記作“應(yīng)收賬款――某客戶(調(diào)價(jià)折扣)”，同時(shí)負(fù)數(shù)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。不要直接沖減原先發(fā)貨確認(rèn)的銷售收入和應(yīng)收賬款，以保障總賬數(shù)據(jù)和物流系統(tǒng)的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系不被破壞。

企業(yè)補(bǔ)貼收入的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入應(yīng)如何進(jìn)行處理?(北京市

田菲菲)

在線專家：

企業(yè)補(bǔ)貼收入的會(huì)計(jì)處理本處的補(bǔ)貼收入，指企業(yè)收到的撥款、補(bǔ)貼款等收入，但不包括企業(yè)收到的退稅、稅收返還等收入。

一、公司專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理

按照《規(guī)定》，對(duì)于國(guó)家撥入具有專門(mén)用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，會(huì)計(jì)處理程序如下：

1.公司收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

2.撥款使用時(shí)，借記“更改工程支出”(或“在建工程”，下同)等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分．應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)

專有技術(shù)”等科目，貸記“更改工程支出”等科目；同時(shí)按形成資產(chǎn)的價(jià)值．借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積――撥款轉(zhuǎn)入”科目。

對(duì)未形成資產(chǎn)需要核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷撥款金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“更改工程支出”等科目。

4.撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需要上交的，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、公司定額補(bǔ)貼等會(huì)計(jì)處理

公司如有按銷量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼等，《規(guī)定》要求，公司應(yīng)在中期期末和年度終了，按應(yīng)收補(bǔ)貼款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按應(yīng)收的補(bǔ)助金額，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目．貸記“補(bǔ)貼收八”科目；收到定額補(bǔ)貼時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。

此外，公司如有屬國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補(bǔ)助，除有規(guī)定的專門(mén)用途外，公司應(yīng)于收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收八”科目。

三、其他企業(yè)專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理

1993年會(huì)計(jì)改革時(shí)財(cái)政部制發(fā)的一系列行業(yè)會(huì)計(jì)制度，均未涉及專項(xiàng)撥款的核算。為此，財(cái)政部；先后印發(fā)了(93)財(cái)會(huì)字第29號(hào)，(95)財(cái)會(huì)字第35號(hào)、(94)財(cái)會(huì)二字第19號(hào)等文件(以下合稱《補(bǔ)充規(guī)定》)，就企業(yè)專項(xiàng)撥款核算等對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)制度作了補(bǔ)充規(guī)定：

1.企業(yè)應(yīng)增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，核算有關(guān)部門(mén)撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款。

2.專項(xiàng)撥款使用、轉(zhuǎn)銷、核銷的程序和會(huì)計(jì)處理．與本文以上介紹的公司專項(xiàng)撥款基本相同，不同的只有一點(diǎn)：將各道分錄中的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目改為“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

3.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表未設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，因此《補(bǔ)充規(guī)定》要求將“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目期末余額并入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)

期負(fù)債”項(xiàng)目反映．

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)．按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的規(guī)定，收到專項(xiàng)撥款一般應(yīng)在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，撥款數(shù)額大的，可在籌賃活動(dòng)現(xiàn)金流量類單列項(xiàng)目反映；撥款項(xiàng)目完成后結(jié)余款上交時(shí)，在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

四、其他企業(yè)定額補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理

按照《補(bǔ)充規(guī)定》、工業(yè)、商品流通等行業(yè)的企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)科目表的“其他應(yīng)收款”科目上一行增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的政策性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼；在“營(yíng)業(yè)外收入”科目的上一行增設(shè)“補(bǔ)貼收八”科目，核算企業(yè)已收取或應(yīng)收取的補(bǔ)貼收入。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收八”科目；收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。

“補(bǔ)貼收入”屬損益類科目，期柬其奈額應(yīng)全部轉(zhuǎn)八本年利潤(rùn)。

《補(bǔ)充規(guī)定》要求增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“補(bǔ)貼收入”科目的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)分別在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的相應(yīng)位置增設(shè)與科目名稱相同的項(xiàng)目，以反映“應(yīng)收補(bǔ)貼款”的余額和“補(bǔ)貼收入”的確認(rèn)額。

代加工業(yè)務(wù)處理

公司為其他單位加工產(chǎn)品，期間已將費(fèi)用進(jìn)行規(guī)集，對(duì)于發(fā)生的制造費(fèi)用，月底是否應(yīng)轉(zhuǎn)入存貨?請(qǐng)問(wèn)月底具體賬務(wù)處理應(yīng)如何處理?(山西省　孫依依)

在線專家：

1.接受客戶交付的原材料等

收到受托加工的材料時(shí)，不用做賬。但應(yīng)按合同價(jià)(或不記錄實(shí)際金額)登記備查簿，借記“受托加工物資某公司”(注明物資數(shù)量)，領(lǐng)用時(shí)作相應(yīng)的附注說(shuō)明。

2.對(duì)于加工過(guò)程中、所需材料的處理

借：生產(chǎn)成本

貨：原材料――輔助材料

3.發(fā)生的人工、制造等費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本――代制品

貸：應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用等科目

4.完工入庫(kù)

借：庫(kù)存商品――代制品

貸：生產(chǎn)成本――代制品

5.收取加工費(fèi)

借：應(yīng)收賬款等科目

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入／其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

6.結(jié)轉(zhuǎn)代制品成本

借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目

貸：庫(kù)存商品――代制品

7.收取加工費(fèi)

借：應(yīng)收賬款／銀行存款／庫(kù)存現(xiàn)金

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

所得稅稅法界定房地產(chǎn)完工時(shí)間的現(xiàn)實(shí)意義何在?

如何理解房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的完工時(shí)間的規(guī)定?有何實(shí)際意義?(河南省　馮軍)

在線專家：

我們知道，一般的產(chǎn)品，都是產(chǎn)品完工后，檢驗(yàn)合格，才銷售的，此時(shí)，銷售收入確認(rèn)，成本也就確認(rèn)了，計(jì)稅所得額就容易了，但是，對(duì)于房地產(chǎn)卻不是這樣的。

商品房預(yù)售制度是《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》確定的一項(xiàng)制度，這項(xiàng)制度允許開(kāi)發(fā)商在房屋未建設(shè)完工之前就進(jìn)行銷售，這樣，就產(chǎn)生了“期房”。此時(shí)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的企業(yè)所得稅核算就面臨一個(gè)問(wèn)題：期房的成本如何確定呢?只有房地產(chǎn)真正完工，企業(yè)的計(jì)稅成本才能最終確定，企業(yè)所得稅才能得以準(zhǔn)確核算。所以，如何界定完工產(chǎn)品，就顯得尤為重要了。

我們看看所得稅對(duì)“完工”是如何確定的：

國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)規(guī)定，企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開(kāi)發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。除土地開(kāi)發(fā)之外，其開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：(1)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門(mén)備案。(2)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用。(5)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

確定了完工的具體情形，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的核算就簡(jiǎn)單了。

銷售在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前就已經(jīng)開(kāi)始，而且完工后還會(huì)繼續(xù)下去，直到全部開(kāi)發(fā)產(chǎn)品售出。針對(duì)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前后銷售行為的不同內(nèi)涵，企業(yè)所得稅采取的是不同的處理方式。

針對(duì)完工產(chǎn)品的所得額核算，國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)規(guī)定，企業(yè)銷售完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的銷售收入，發(fā)生的已銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅也應(yīng)在當(dāng)期扣除。

針對(duì)來(lái)完工產(chǎn)品的所得額核算，國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)規(guī)定。企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

可見(jiàn)，在房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的所得稅處理中，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的完工時(shí)點(diǎn)是非常重要的內(nèi)容。

當(dāng)我國(guó)取消房地產(chǎn)預(yù)售制度時(shí)，這個(gè)完工產(chǎn)品的時(shí)點(diǎn)就不像現(xiàn)在這樣意義重大了。屆時(shí)，房地產(chǎn)和其他產(chǎn)品的核算就相同了。

關(guān)于煙草、酒類企業(yè)廣告宣傳費(fèi)的稅前扣除規(guī)定

煙、酒類企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)能不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，扣除比例是多少?(貴州省　馬平娜)

在線專家：

我國(guó)目前對(duì)廣告費(fèi)用和宣傳費(fèi)用的稅前扣除政策，有一般規(guī)定和特殊規(guī)定。

一般規(guī)定適用所有的企業(yè)，特殊規(guī)定是針對(duì)某些行業(yè)適用。

我們先看一般規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。

假如沒(méi)有特殊規(guī)定，則煙草、酒類企業(yè)應(yīng)該適用一般規(guī)定，也即，卷煙、酒類企業(yè)的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

但是，煙草企業(yè)是有特殊規(guī)定的。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]72號(hào))第一款規(guī)定：對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))牧入50％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第三款規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

從上述文件看，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是不能扣除的。從上述文件的第一款還能看出，酒類企業(yè)不能按飲料適用特殊規(guī)定，也即，酒類企業(yè)適用15％的比例作稅前扣除處理。

目前，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)沒(méi)有單獨(dú)對(duì)酒類企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)比例另外做出規(guī)定，酒樓單位應(yīng)按上述15％的規(guī)定執(zhí)行。

但是還要注意，上述72號(hào)文的第四款明確：本通知自2008年1月1日起至20lo年12月31日止執(zhí)行。也即，煙草企業(yè)的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得扣除，僅僅適用3年：2008年到2010年年底，2011年是否適用，還需拭目以待，看總局的后續(xù)規(guī)定了。

外商投資企業(yè)稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的所得稅如何處理?

我公司是一家設(shè)立于北京的外商投資企業(yè)，2001年設(shè)立，2002年投產(chǎn)。2002年～2009年稅后利潤(rùn)，一直沒(méi)有分配。由于擴(kuò)張需要，2011年董事會(huì)決議用結(jié)余的稅后利潤(rùn)全部增加

注冊(cè)資本。請(qǐng)問(wèn)，增加注冊(cè)資本過(guò)程中，涉及企業(yè)所得稅方面，都有哪些涉稅規(guī)定和注意事項(xiàng)?(北京市趙飛)

在線專家：

用稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本，實(shí)際上是對(duì)股東分配股息紅利，只不過(guò)不需要支付貨幣資金而已，股息轉(zhuǎn)為權(quán)證。這個(gè)轉(zhuǎn)增資本，要區(qū)分外方股東和中方股東，兩者的所得稅政策是有不同規(guī)定的。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第=十六條第-二項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第=十六條第=項(xiàng)和第三項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

根據(jù)上述政策規(guī)定，中方股東假如是居民企業(yè)，則分回的股息紅利免征企業(yè)所得稅；假如該外資企業(yè)是上市會(huì)司，還要注意看是否有買進(jìn)股票不足一年的股東，此類不足一年的股東，股息紅利不免稅，轉(zhuǎn)增股份中，屬于其所得部分，需要依法并入股東年度所得額依法征收企業(yè)所得稅。

假如股東中，有非居民納稅人單位，則根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))規(guī)定，關(guān)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。該外資企業(yè)要準(zhǔn)確區(qū)分2008年前的利潤(rùn)和2008年之后的利潤(rùn)，對(duì)之前的利潤(rùn)，依法免稅，對(duì)以后產(chǎn)生的利潤(rùn)，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

為了準(zhǔn)確確定股息紅利的收入確認(rèn)時(shí)間，總局專門(mén)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))給出明確規(guī)定。

上述的79號(hào)文明確規(guī)定，關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)上述規(guī)定，外資企業(yè)將2002年～2007年度稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本部分，外國(guó)投資者分取的股息、紅利，不需繳納企業(yè)所得稅。而用2008年的稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本部分，則需要繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于上述外方股東需要繳納企業(yè)所得稅的，您單位要依法做好代扣代繳企業(yè)所得稅工作。

房地產(chǎn)預(yù)售過(guò)程中的營(yíng)業(yè)稅稅金及附加，土地增值稅和期間費(fèi)用是在當(dāng)期稅前扣除嗎?

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得預(yù)售收入的時(shí)候，繳納的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等稅金及附加、還有在當(dāng)期發(fā)生的期間費(fèi)用是否可以在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除?(河北省　孫德國(guó))

在線專家：

由于房地產(chǎn)未完工，此時(shí)預(yù)售，取得預(yù)售收入不是正常的稅金核算，企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅均只是預(yù)繳，這個(gè)期間發(fā)生的這些營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算的稅金和期間費(fèi)用能否扣除呢?

我們看看政策是如何規(guī)定的吧：

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條明確，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。也即，此時(shí)預(yù)售房產(chǎn)，要依法計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確，納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。各個(gè)地方均制定了預(yù)征土地增值稅的政策。

企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定，預(yù)先繳納營(yíng)業(yè)稅，土地增值稅等。

我們?cè)倏纯雌髽I(yè)所得稅方面關(guān)于這些預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅和實(shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定。

《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第二章收入的稅務(wù)處理中的第九條明確，企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

從上述這個(gè)調(diào)整看，預(yù)征所得稅的房產(chǎn)，在完工后，要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，此時(shí)，計(jì)稅成本是可以確定的，因此調(diào)整的是毛利從而會(huì)調(diào)整企業(yè)所得稅，沒(méi)有調(diào)整營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。

那么，營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的扣除是如何規(guī)定的呢?31號(hào)文件的第十二條明確，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。

從這個(gè)規(guī)定看，期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金、土地增值稅是允許稅前扣除的，而且是當(dāng)期扣除。不是完工后才允許扣除。實(shí)際上，從前面調(diào)整所得稅規(guī)定看，只調(diào)整計(jì)稅成本而沒(méi)有調(diào)整營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅，說(shuō)明．營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅在發(fā)生當(dāng)期已經(jīng)扣除了。

綜上，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得預(yù)售收入的時(shí)候，繳納的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等稅金及附加、當(dāng)期發(fā)生的期間費(fèi)用均是在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除的。

如何分析上市公司資產(chǎn)重組

重組概念股一直是市場(chǎng)炒作的熱點(diǎn)，像我這樣的小股民通常只能靠一些小道消息和上市公司的重組公告。資產(chǎn)重組是否成功對(duì)于股價(jià)影響非常巨大，我們?cè)撊绾畏治霭盐?(浙江省　郭曉麗)

專家：

資產(chǎn)重組是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行資源配置和再配置的一個(gè)重要組成部分，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有顯著的積極作用。正常的和有效的資產(chǎn)重組，往往能使某些ST股注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，從而脫胎換骨成為業(yè)績(jī)股、股價(jià)從而得到極大的提升。然而，很多時(shí)候，資產(chǎn)重組信息往往被機(jī)構(gòu)或者莊家利用成為拉高出貸的陷阱，或者重組后利潤(rùn)呈現(xiàn)一個(gè)拋物線狀況，短期利潤(rùn)顯著增長(zhǎng)之后，盈利能力又逐步滑落，重新回到重組時(shí)的起點(diǎn)甚至更低。由于信息不對(duì)稱，這些情況下，被套受傷害的往往就是中小投資者。導(dǎo)致這種狀況的主要原因，是我國(guó)股市中的資產(chǎn)重組重形式而輕實(shí)質(zhì)，大多數(shù)的資產(chǎn)重組不過(guò)是上市公司或相關(guān)機(jī)構(gòu)達(dá)到某種目的的一種手段而已。

投資者在獲得上市公司相關(guān)重組公告后，需要仔細(xì)分析公告內(nèi)容，從而正確識(shí)別公司重組對(duì)未來(lái)業(yè)績(jī)提升是否有益，需要分析公司重組的目的。虛假資產(chǎn)重組主要有以下幾種。

一是以“圈錢(qián)”為目的進(jìn)行“報(bào)表重組”。許多上市公司進(jìn)行資產(chǎn)重組，都是為了提高企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率，從而能夠在股票市場(chǎng)上通過(guò)配股方式進(jìn)行再“圈錢(qián)”。這種重組多數(shù)是通過(guò)關(guān)聯(lián)方達(dá)到目的。有的上市公司與大股東進(jìn)行完全不等價(jià)的關(guān)聯(lián)交易，大股東用優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)，有的上市公司把巨額債

務(wù)劃給母公司，在獲得配股資金后再給母公司以更大的回報(bào)。協(xié)議收購(gòu)中濃厚的非市場(chǎng)化因素，關(guān)聯(lián)交易在重組中占有相當(dāng)高的比重，這些都是此類資產(chǎn)重組的突出特征，投資者需要注意。

二是以保上市資格為目的進(jìn)行“資格重組”。根據(jù)滬深證券交易所的有關(guān)規(guī)定，對(duì)連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度虧損以及經(jīng)交易所或中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定為財(cái)務(wù)狀況異常的公司，要進(jìn)行特別處理(即ST)。如果上市公司最近三年連續(xù)虧損，則要暫停其上市資格。上市公司特別是ST公司為了避免暫停上市，為了避免被摘牌而展開(kāi)了日復(fù)一日的保“資格”大戰(zhàn)，并且地方政府在其中扮演重要角色。主營(yíng)業(yè)務(wù)停滯、虧損和巨額的非經(jīng)常性利潤(rùn)，是此類資產(chǎn)重組的突出特征。

三是以拉抬股價(jià)為目的進(jìn)行的“題材重組”。利用資產(chǎn)重組題材來(lái)拉抬股價(jià)從而達(dá)到在二級(jí)市場(chǎng)上獲利的目的已成為我國(guó)股市中一種比較普遍的現(xiàn)象。無(wú)論是資產(chǎn)重組公告前還是后，二級(jí)市場(chǎng)對(duì)公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓都存在著明顯的過(guò)度反應(yīng)。這種以拉抬股價(jià)為目的的資產(chǎn)重組，一般都具有三個(gè)方面的特點(diǎn)：(1)重組題材往往具有爆炸性。無(wú)論重組前的上市公司屬于多么傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，只要一進(jìn)行重組，就立刻能進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，科技、科教、科創(chuàng)等各種名目立刻冠上公司名稱、市場(chǎng)題材也就由此而生。(2)重組能使不良資產(chǎn)大部或全部換成優(yōu)良資產(chǎn)，公司業(yè)績(jī)也能在短期內(nèi)大幅抬升，并往往伴隨有高比例的送配題材。(3)重組往往采取暗箱操作方式，上市公司的資產(chǎn)重組信息既不規(guī)范，也不透明。有的上市公司甚至在股價(jià)啟動(dòng)時(shí)或暴漲過(guò)程中“澄清公告”：公司沒(méi)有任何重組意向或重組行為。但當(dāng)股價(jià)持續(xù)上揚(yáng)并且達(dá)到最高價(jià)位時(shí)，上市公司卻又突然推出了董事會(huì)決議：已與某公司或大股東進(jìn)行了重大的重組行為。

四是以上市公司提供“回報(bào)”為目的進(jìn)行的“信用重組”．利用上市公司的“擔(dān)保”或“回報(bào)”來(lái)達(dá)到重組目的。比如某集團(tuán)某上市公司3421.6萬(wàn)股法人股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓總額為6800萬(wàn)元，但該集團(tuán)前后只支付了800萬(wàn)元，卻用轉(zhuǎn)讓得來(lái)的股票向銀行質(zhì)押獲得了5500萬(wàn)元的貸款。不僅如此，該集團(tuán)很快將其一控股公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了上市公司，上市公司也因而在增加了近5000萬(wàn)元的利潤(rùn)后推出了10送3轉(zhuǎn)增3的分配方案，但實(shí)際情況卻是，這些利潤(rùn)都只是紙面上的，上市公司從未實(shí)際得到這些利潤(rùn)，由此導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，并且固連續(xù)虧損而被戴上了ST的帽子。

資產(chǎn)重組本身就是一把雙刃劍。資產(chǎn)重組可以使企業(yè)降低成本支出，可以用一種高效的方式進(jìn)入到新的行業(yè)，實(shí)施企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。但如果實(shí)施得不好，盲目地重組，卻會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)窮后患，甚至有時(shí)會(huì)被心懷叵測(cè)的重組方所利用。投資者在判斷企業(yè)進(jìn)行重組的好壞時(shí)，應(yīng)該慎之又慎，切忌輕信小道消息。

如何判斷上市公司公告中的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)

監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司信息披露制度有待完善，小道消息又可信度不高，上市公司公告就顯得比較重要，那么，投資者該如何讀懂上市公司公告呢?(廣東省　李艷)

專家：

上市公司公告是指公司董事會(huì)對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、并購(gòu)重組等所有對(duì)公司股票價(jià)格可能產(chǎn)生較大影響事項(xiàng)的公開(kāi)正式披露的報(bào)告。由于上市公司對(duì)公告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、公平性自有法律責(zé)任，隨著監(jiān)管力度的加大，總體來(lái)說(shuō)，上市公司公告中一般不會(huì)存在明顯的虛假、誤導(dǎo)或遺漏。在以往，上市公司信息公告后素有“見(jiàn)光死”的現(xiàn)象，也就是指許多莊家主力利用利好消息出貨，故投資者總是不情愿在利好公布后介入，這是很正常的。但是隨著上市公司越來(lái)越多，并非每家上市公司都有控盤(pán)主力，許多上市公司和主力機(jī)構(gòu)的操作也趨于規(guī)范。在這種背景下，許多上市公司的公告也體現(xiàn)出價(jià)值來(lái)，根據(jù)公告內(nèi)容介入，仍有可能獲得收益。從公告中獲取最快捷的信息進(jìn)行最迅速的操作對(duì)許多持股投資者來(lái)說(shuō)是非常有用的。

至于如何讀懂上市公司公告，我們要做到以下幾點(diǎn)。

第一，投資者應(yīng)初步瀏覽公告內(nèi)容。應(yīng)關(guān)注那些可能對(duì)公司資產(chǎn)、自債、權(quán)益和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響，可能對(duì)股價(jià)產(chǎn)生較大影響的公告，主要包括以下這些內(nèi)容：(1)公司更名或證券簡(jiǎn)稱更改、經(jīng)營(yíng)范圍重大變化的會(huì)告；(2)公司資產(chǎn)重組和股權(quán)轉(zhuǎn)讓公告，該公告可能對(duì)公司資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響，注意分辨重組是虛假重組還是有效的、實(shí)質(zhì)性重組；(3)公司發(fā)生重大債務(wù)和未能清償?shù)狡谥卮髠鶆?wù)的違約情況公告；(4)公司發(fā)生重大虧損或者遭受超過(guò)凈資產(chǎn)10％以上的重大損失公告；(5)公司經(jīng)營(yíng)銷售增長(zhǎng)情況公告；(6)公司高層管理人員變化的公告，特別注意管理層人員年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷狀況、年薪等情況；(7)公司十大股東變化，特別是第一大股東變更公告；(8)公司減資、合并、分立、解散及申請(qǐng)破產(chǎn)的公告；(9)公司涉及重大訴訟公告；(10)中報(bào)或年報(bào)：其公布的分紅方案，每股收益、每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)將對(duì)股價(jià)產(chǎn)生較大影響；由此引出的進(jìn)行sT特別處理公告、撤銷特別處理公告及歷年年報(bào)中股東人數(shù)變化情況等也應(yīng)引起關(guān)注。投資者需要大體對(duì)公告的內(nèi)容屬利好、利平還是利空大致有個(gè)判斷。

第二，詳細(xì)分析公告細(xì)節(jié)。投資者可以從以下幾方面詳細(xì)分析：(1)會(huì)告說(shuō)明事項(xiàng)的具體情況，該事項(xiàng)的背景等。上市公司以前發(fā)生過(guò)類似事項(xiàng)嗎?(2)該事項(xiàng)的進(jìn)展情況，真實(shí)性如何?是已發(fā)生的，還是意向性的，其執(zhí)行是否有其他前置條件或不確定性?(5)該事項(xiàng)對(duì)公司的影響如何，發(fā)生影響的時(shí)間是現(xiàn)在還是未來(lái)?如果上市公司以前發(fā)生過(guò)類似事項(xiàng)，那么當(dāng)時(shí)發(fā)生了多大影響?(4)是否有承諾事項(xiàng)，對(duì)未來(lái)會(huì)有什么影響?承諾事項(xiàng)有保證措施嗎?(5)澄清了哪些傳聞、研究報(bào)告、媒體報(bào)道等?(6)該事項(xiàng)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)?

第三，全面了解上市公司。投資者可查閱上市公司最近的年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)，一方面關(guān)注上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、分紅方案、業(yè)績(jī)預(yù)告等信息。普通投資者所想要了解和研究的主要信息往往集中在年報(bào)的會(huì)計(jì)資料和業(yè)務(wù)資料、董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告三部分。

第四，判斷公告信息的影響。投資者往往希望獲取公告信息后直接來(lái)判斷股價(jià)的走勢(shì)，可以通過(guò)看公告中“該事項(xiàng)對(duì)公司的影響”部分的描述，但有些公告并沒(méi)有披露“該事項(xiàng)對(duì)公司的影響”，投資者就要經(jīng)常有意識(shí)地去分析，以便從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)或者公司的風(fēng)險(xiǎn)。

判斷影響時(shí)，不要忽視非財(cái)務(wù)影響。非財(cái)務(wù)影響比如會(huì)計(jì)師更換、管理層的變更、大股東的變動(dòng)、公司獲得國(guó)家部門(mén)認(rèn)證等等。注意區(qū)分短期影響和長(zhǎng)期影響。投資者不但要分析短期影響，還要兼顧長(zhǎng)期影響。如A公司賣出一個(gè)子公司70％股權(quán)獲利2億元，而這個(gè)子公司是其主要經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，短期來(lái)說(shuō)，賣股權(quán)獲利是好事，但長(zhǎng)期來(lái)看，A公司失去了主要經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，如果沒(méi)有新增利潤(rùn)點(diǎn)，就不見(jiàn)得是什么好事。

投資者還需分清一次影響還是多次影響。例如B公司2010年度收到政府補(bǔ)貼6000萬(wàn)元，公告里寫(xiě)的是“為支持公司發(fā)展，特給予公司一次性政府補(bǔ)貼6000萬(wàn)元”，再查查公司年報(bào)，發(fā)現(xiàn)公司2008年、2009年已連續(xù)兩連虧，2010年的政府補(bǔ)貼很明顯是保證公告不被暫停上市之舉，是一次，今后可能很難再得到政府補(bǔ)貼。再如C公司收到2010年度政府技改項(xiàng)目補(bǔ)貼5000萬(wàn)元，它是今后幾年都有的，顯然是多次影響，利好程度就高得多。

第五，重視風(fēng)險(xiǎn)提示。上市公司公告往往對(duì)披露事項(xiàng)作出風(fēng)險(xiǎn)提示，投資者不應(yīng)盲目追求利好效應(yīng)，看到某些表面看似利好的信息，應(yīng)該謹(jǐn)慎分析，如采上市公司公告了承接境外巨額的工程建設(shè)訂單事項(xiàng)，仔細(xì)分析下，可以分析出其中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)極大。如該訂單是真實(shí)的嗎?即使訂單是真實(shí)的，訂單可實(shí)現(xiàn)性有多大?最終訂單帶給公司的收益能有多少?收益穩(wěn)定嗎?收益實(shí)現(xiàn)了，能收到工程款嗎?海外訂單受當(dāng)?shù)厣鐣?huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策影響的風(fēng)險(xiǎn)有多大?以前有類似公司承接大單后續(xù)發(fā)生過(guò)風(fēng)險(xiǎn)嗎?

篇(5)

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)信息；所得稅會(huì)計(jì)

新準(zhǔn)則首次引進(jìn)了暫時(shí)性差異的概念，暫時(shí)性差異從資產(chǎn)負(fù)債表的角度考察資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異又可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

舊制度中，時(shí)間性差異是從損益表的角度考察稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異。如企業(yè)重估資產(chǎn)增值，會(huì)計(jì)上調(diào)整相關(guān)賬戶，增值部分以后可以計(jì)提折舊，但是稅法不允許該部分折舊在稅前列支。這是暫時(shí)性差異但不是時(shí)間性差異，原因在于資產(chǎn)增值收益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益類，而不是計(jì)入損益表。

一、所得稅會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列報(bào)和披露的變化

（1）所得稅項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)列示，新準(zhǔn)則新增加“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個(gè)新科目；舊制度是“遞延稅項(xiàng)”，并在“遞延稅項(xiàng)”下設(shè)“遞延稅款借項(xiàng)”和“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方或貸方余額。新準(zhǔn)則這樣做可以清晰地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，避免了舊制度下資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)值上直接抵消后反映的缺陷，更有利于企業(yè)的正確決策。

（2） 企業(yè)在損益表中的“所得稅費(fèi)用”，新準(zhǔn)則包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用；舊制度僅包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用。

（3）新準(zhǔn)則對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息披露做出明確規(guī)定。要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露諸如“所得稅費(fèi)用（收益） 的主要組成部分”、“所得稅費(fèi)用（收益） 與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系”、“對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)”等內(nèi)容。盡管詳細(xì)的信息披露會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量，但這些信息將為使用者提供更為有用的決策資料。

二、對(duì)新準(zhǔn)則的分析與建議

雖然新準(zhǔn)則能較好地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，客觀公允地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，本文認(rèn)為新準(zhǔn)則在計(jì)稅差異、所得稅會(huì)計(jì)處理方法方面還存在一些問(wèn)題。

（1）計(jì)稅差異上。雖然暫時(shí)性差異不但包括了所有的時(shí)間性差異，還包括了其他原因?qū)е碌挠?jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同而產(chǎn)生的差異。如：資產(chǎn)被重估；企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)；對(duì)子公司、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益等方面產(chǎn)生的差異。但其并不能全面反映所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，有些差異是其無(wú)法反映的，如由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算口徑不同而存在的一些差異（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等）。此外，企業(yè)債務(wù)重組而獲得的收益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求直接增加所有者權(quán)益，而所得稅法要求列入收入總額繳納所得稅；稅法中規(guī)定對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的鼓勵(lì)政策，新準(zhǔn)則對(duì)此未做出規(guī)定。本文認(rèn)為，應(yīng)仔細(xì)尋找暫時(shí)性差異可能造成的缺漏，并專門(mén)在新準(zhǔn)則中做出詳細(xì)規(guī)定。

（2）所得稅會(huì)計(jì)核算方法上。較之應(yīng)付稅款法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以完全克服其不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，容易造成企業(yè)每期稅后凈利潤(rùn)的波動(dòng)，因而不能滿足企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算要求的缺點(diǎn)；較之遞延法、損益表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)“遞延稅款”的定義更符合資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)，遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)能更好地表示企業(yè)未來(lái)應(yīng)付（應(yīng)收）的債務(wù)或資產(chǎn)，從而使資產(chǎn)負(fù)債表能更為真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和有用性。雖然與現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)核算方法相比較，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有較為明顯的優(yōu)越性。但如果直接過(guò)渡，并且在各類企業(yè)直接推行，本文認(rèn)為條件尚不成熟。

（3）作為國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)相結(jié)合以提高其可操作性。但在一些具體問(wèn)題上，新準(zhǔn)則與我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法并不一致。如新準(zhǔn)則中“應(yīng)稅利潤(rùn)”的概念在稅法中并不存在，而且稅法上有一些征稅的情況（增值稅中的視同銷售、債務(wù)重組所獲得的收益、對(duì)預(yù)收款項(xiàng)的征稅等），是“應(yīng)稅利潤(rùn)”無(wú)法涵蓋的；新準(zhǔn)則第二條“所得稅包括企業(yè)各種以應(yīng)稅利潤(rùn)為基礎(chǔ)的境內(nèi)和境外稅額，也包括由子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分配給企業(yè)的利潤(rùn)的征稅”可能沒(méi)有考慮到稅法的選擇性規(guī)定，因?yàn)槿绻惙ㄒ?guī)定無(wú)需補(bǔ)稅（例如定期減免部分或企業(yè)適用企業(yè)所得稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的所得稅稅率時(shí)），則不會(huì)引起納稅義務(wù)。本文認(rèn)為，可對(duì)新準(zhǔn)則做出適當(dāng)調(diào)整。如將“應(yīng)稅利潤(rùn)”根據(jù)稅法改為“應(yīng)納稅所得額”；第二條中考慮到企業(yè)適用所得稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的所得稅稅率的情況，應(yīng)加注“如稅法規(guī)定需補(bǔ)稅”這一選擇性條件。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下企業(yè)運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)的對(duì)策

會(huì)計(jì)規(guī)則是為了規(guī)范會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，保證為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。出于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要，會(huì)計(jì)規(guī)則強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)基本前提和會(huì)計(jì)原則，并不斷充實(shí)會(huì)計(jì)基本前提和會(huì)計(jì)原則的內(nèi)涵。而稅法出于保證國(guó)家的稅收收益和便于管理的需要，更加強(qiáng)調(diào)真實(shí)、合法。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)需做好以下基礎(chǔ)性工作：

（1）做好相關(guān)數(shù)據(jù)的收集工作新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這就需要確定企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。雖然稅法主要采用歷史成本原則，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的后續(xù)計(jì)量相對(duì)簡(jiǎn)單，但是由于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)量龐大，種類繁多，企業(yè)在運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)時(shí)，要在各會(huì)計(jì)期間持續(xù)地做好資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)數(shù)據(jù)的收集工作，為所得稅會(huì)計(jì)提供信息基礎(chǔ)。

（2）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，會(huì)計(jì)與稅法之間的差異多樣化、復(fù)雜化，所得稅會(huì)計(jì)中的暫時(shí)性差異與納稅調(diào)整不再有一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，各種暫時(shí)性差異確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告的方式都需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法的規(guī)定做出職業(yè)判斷，使遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，使所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)收入相配比。所以，為了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下更好地運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)，使所得稅會(huì)計(jì)為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，就需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，提高相關(guān)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力。（作者單位：祥云縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社）

參考文獻(xiàn)：

[1]莊恩岳. 中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較[M] . 北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2012.

篇(6)

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 房地產(chǎn) 案例 影響

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅差異

增值稅和營(yíng)業(yè)稅同為流轉(zhuǎn)稅，但是兩者在計(jì)稅方式、征收管理等方面存在較大差異。

二、差異比較

“營(yíng)改增”之前，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)屬于地稅征管范圍，需繳納營(yíng)業(yè)稅；2016年5月1日之后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將徹底告別營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)入增值稅納稅監(jiān)管范圍。那么，此次“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)具體產(chǎn)生什么影響？原定于5月前后開(kāi)工的項(xiàng)目采用一般計(jì)稅法更有利，還是簡(jiǎn)易計(jì)稅更節(jié)稅？筆者將從流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、企業(yè)利潤(rùn)、現(xiàn)金流管理以及相關(guān)的其他稅負(fù)等方面進(jìn)行簡(jiǎn)單測(cè)算。

以天津市某房地產(chǎn)項(xiàng)目公司為例，假如該公司預(yù)計(jì)全項(xiàng)目周期回款額100，000萬(wàn)元，銷售毛利率25%（營(yíng)業(yè)稅口徑），期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用分別占全項(xiàng)目周期回款額的2.5%）為5，000萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用中的貸款和存款利息全部資本化，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)金額較小，本次測(cè)算不予考慮。假設(shè)項(xiàng)目直接成本構(gòu)成如下：土地價(jià)款占直接成本的20%，基礎(chǔ)設(shè)施以及建安成本占直接成本的50%，可以取得11%的可抵扣增值稅專用發(fā)票，咨詢、設(shè)計(jì)等服務(wù)費(fèi)占直接成本的10%，可以取得6%的增值稅專用發(fā)票，另外20%的成本（政府性收費(fèi)、貸款利息、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)下的行政管理費(fèi)等）取得的票據(jù)不可以抵扣。部分銷售費(fèi)用可以取得6%的增值稅專項(xiàng)發(fā)票，金額較小，本案例不予考慮。

（一）對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。一般納稅人的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，需要首先計(jì)算出不含稅銷售額，再用不含稅銷售額與適用增值稅稅率相乘，得出銷項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是由項(xiàng)目直接產(chǎn)生成本。表2中一般計(jì)稅方法下的進(jìn)項(xiàng)稅額測(cè)算如表3。

從上述測(cè)算可以看出，在回款額相同的情況下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后所繳納的流轉(zhuǎn)稅金額明顯減少，且采用一般計(jì)稅方法的納稅人節(jié)稅力度更大。

（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，包含在營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本中，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加；增值稅是價(jià)外稅，其稅額不進(jìn)入損益表。那么“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利潤(rùn)表中各個(gè)項(xiàng)目的影響如何，具體的情況見(jiàn)表4。

從表4可以看出，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本大幅減少，且采用一般計(jì)稅方法的納稅人下降幅度較大。這是由營(yíng)業(yè)稅和增值稅核算方法不同導(dǎo)致。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，包含在營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本中；增值稅為價(jià)外稅，不作為營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)可抵扣供應(yīng)商成本中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。

營(yíng)業(yè)稅金及附加也大幅減少，且采用一般計(jì)稅方法的納稅人下降幅度較大。主要原因有兩個(gè)：一是營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，而增值稅不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加；二是從表2可以看出，納稅人“營(yíng)改增”之后流轉(zhuǎn)稅明顯下降，且采用一般計(jì)稅方法的納稅人稅負(fù)下降更大，由此導(dǎo)致附加稅減少。

采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)均有增加，采用一般計(jì)稅法的一般納稅人略有下降。凈利潤(rùn)下降意味著股東分配減少，股東的利益減少。

凈利潤(rùn)增減與企業(yè)項(xiàng)目毛利有關(guān)。如果企業(yè)毛利減少，采取一般納稅方式，相比其他計(jì)稅方式，企業(yè)利潤(rùn)不一定減少，但流轉(zhuǎn)稅負(fù)下降較大。

（三）對(duì)現(xiàn)金流的影響

房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅及附加，按收款額繳納，增值稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅均采取預(yù)繳方式。這些稅的預(yù)繳一般與收入相關(guān)。由于增值稅為價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，相同收款金額情況下，預(yù)繳基數(shù)不同，預(yù)繳額也不同，也就影響著企業(yè)現(xiàn)金流。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，自2009年1月1日起，采取預(yù)收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)于收到預(yù)收款的當(dāng)天繳納營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季度（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，填報(bào)在《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》。由于相關(guān)政策中同樣沒(méi)有對(duì)預(yù)售收入做明確說(shuō)明，故本案例暫且按照營(yíng)業(yè)收入，即扣除增值稅后的回款額作為企業(yè)所得稅的預(yù)交基數(shù)。

預(yù)繳稅款主要影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。因?yàn)榉康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)都需要在取得預(yù)售收入時(shí)繳納稅款，所以也可以通過(guò)比較同期現(xiàn)金流出情況判斷對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的壓力。從表5可以看出，企業(yè)“營(yíng)改增”之后，預(yù)繳稅款金額明顯不大，采用一般計(jì)稅方法的一般納稅人預(yù)繳稅款最少，占用的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流最少。主要是因?yàn)椴捎靡话阌?jì)稅方法時(shí)，納稅人的流轉(zhuǎn)稅預(yù)征率較低，從而導(dǎo)致附加稅預(yù)征額也略有下降。

從表6可以看出，實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人多預(yù)交的企業(yè)所得稅最多，實(shí)行一般計(jì)稅方法的一般納稅人次之，營(yíng)業(yè)稅納稅人需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅。多預(yù)交企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)造成兩個(gè)影響，一是增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出，二是面臨無(wú)法退稅的風(fēng)險(xiǎn)。

從企業(yè)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，企業(yè)所得稅很難做到退稅，如果該項(xiàng)目公司在當(dāng)?shù)貨](méi)有后續(xù)項(xiàng)目，選擇預(yù)交企業(yè)所得稅較少的計(jì)稅方法比較有利；但是如果該項(xiàng)目公司有后續(xù)項(xiàng)目，則預(yù)交的企業(yè)所得稅可以遞減下一個(gè)項(xiàng)目的所得稅，其對(duì)計(jì)稅方法的選擇沒(méi)有太大影響。

（四）對(duì)其他稅種的影響

實(shí)際上，“營(yíng)改增”不僅對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅有影響，對(duì)土地增值稅、印花稅、契稅均有所影響。

“營(yíng)改增”后，由于增值稅為價(jià)外稅，在相同收款額下，收入減少，契稅也會(huì)減少。

“營(yíng)改增”后，簡(jiǎn)易征收以及小規(guī)模納稅人由于增值額與原營(yíng)業(yè)稅相比影響不大，土增稅影響也不大。但一般納稅人成本下降幅度要小于收入降低幅度，土地增值稅一般會(huì)減少。

三、案例分析結(jié)論及建議

篇(7)

財(cái)稅處理

由于新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目取消了“待攤費(fèi)用”及“預(yù)提費(fèi)用”科目，企業(yè)在匯算清繳時(shí)可以將原“待攤費(fèi)用”科目核算的業(yè)務(wù)通過(guò)“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，將原“預(yù)提費(fèi)用”科目核算的項(xiàng)目通過(guò)“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。

首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用” 科目余額可計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益或轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目處理；首次執(zhí)行日的“預(yù)提費(fèi)用” 科目余額，如果符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“應(yīng)付款項(xiàng)”或“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，如果不符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，則只能沖回或按照前期差錯(cuò)更正原則處理。

二、職工福利費(fèi)的財(cái)稅處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新財(cái)務(wù)通則對(duì)現(xiàn)行的應(yīng)付福利費(fèi)處理作出新的規(guī)范,改變了以前按工資總額14％計(jì)提職工福利費(fèi)的做法,而是采用按實(shí)列支的處理辦法，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。而稅法上還是按照計(jì)稅工資的14%在稅前扣除，所以匯算清繳時(shí)，超過(guò)稅法規(guī)定允許列支的部分應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

另外，根據(jù)《關(guān)于實(shí)施修訂后的有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)），企業(yè)匯算清繳時(shí)按以下規(guī)定調(diào)整應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額：企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額)區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：

(一)余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。

(二)余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照新通則執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(財(cái)企[2005]12號(hào))轉(zhuǎn)增資本公積。

三、匯算清繳時(shí)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用的

財(cái)稅處理

新借款費(fèi)用準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到建造期較長(zhǎng)的存貨和投資性房地產(chǎn)。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第34條規(guī)定：“為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。”即稅法資本化范圍僅包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；除此之外，稅法對(duì)借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時(shí)”，而新借款費(fèi)用準(zhǔn)則確定停止資本化的時(shí)間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個(gè)時(shí)間段，那么會(huì)計(jì)資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異將直接影響到會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異。但是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2007年7月了“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知”（財(cái)稅[2007]80號(hào)），已將上述此類操作口徑上的差異協(xié)調(diào)一致，即2007年匯算清繳時(shí)參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。

四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的財(cái)稅處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例應(yīng)按國(guó)家規(guī)定，借記“成本費(fèi)用類”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――工會(huì)經(jīng)費(fèi)”或“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。

2007年匯算清繳時(shí)應(yīng)按如下規(guī)定處理：

內(nèi)資企業(yè)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2%計(jì)算扣除（前提是必須取得工會(huì)專用收據(jù)）；對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。該規(guī)定同以往規(guī)定相比最大的變化，是將扣除比例由1.5%提高到了2.5%，體現(xiàn)了“科教興國(guó)”，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行在崗教育，提高勞動(dòng)力素質(zhì)的思路。

外資企業(yè)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照工資標(biāo)準(zhǔn)的2%計(jì)算扣除（也要求有工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)）；教育經(jīng)費(fèi)按照工資標(biāo)準(zhǔn)的2.5%計(jì)算得出的金額與實(shí)際使用的數(shù)額孰小確定。

五、匯算清繳時(shí)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)或者研發(fā)費(fèi)的

財(cái)稅處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），這一階段的相關(guān)賬務(wù)處理為：費(fèi)用發(fā)生時(shí),借記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目，貸記“原材料、應(yīng)付職工薪酬等”相關(guān)科目；期末借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”。開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開(kāi)發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用），這一階段的會(huì)計(jì)處理為：支出發(fā)生時(shí),借記”研發(fā)支出――資本化支出”科目，貸記“原材料、銀行存款等”相關(guān)科目。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)后,借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出――資本化支出”科目。

稅法規(guī)定：按照財(cái)稅〔2006〕88號(hào)文件規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

另外，由于稅法規(guī)定符合條件的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，除據(jù)實(shí)在稅前扣除外，還可以按實(shí)際發(fā)生額的50%在稅前扣除，企業(yè)實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，年末進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中加計(jì)扣除50%。為便于管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣臺(tái)賬”，以保證申報(bào)稅前扣除的正確性。

六、年末壞賬準(zhǔn)備的財(cái)稅處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提范圍較舊準(zhǔn)則有所擴(kuò)大。計(jì)提時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對(duì)于壞賬準(zhǔn)備所得稅的會(huì)計(jì)處理，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許采用一種方法――資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從而增加了財(cái)稅處理及匯算清繳的難度。

國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收款余額的5‰。

由于以上財(cái)稅處理的差異，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就形成了“可抵減暫時(shí)性差異”，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》規(guī)定，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

七、匯算清繳時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益的

財(cái)稅處理

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目主要核算企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕80號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額”。該規(guī)定自2007納稅年度起執(zhí)行。

公允價(jià)值變動(dòng)損益，是資產(chǎn)存續(xù)期間的利得或損失，屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，稅法根據(jù)“實(shí)際發(fā)生”的原則，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的損失不允許在稅前扣除，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的收益也不作為應(yīng)納稅所得。企業(yè)也不必為此浮盈繳稅，解決沒(méi)有現(xiàn)金流出的問(wèn)題，當(dāng)然，浮虧也不能稅前扣除。這樣處理，無(wú)疑使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異增加，加大了企業(yè)2007年納稅調(diào)整的工作量。

八、匯算清繳時(shí)限額扣除成本費(fèi)用項(xiàng)目的

處理

關(guān)于限額扣除成本費(fèi)用項(xiàng)目，企業(yè)2007年匯算清繳應(yīng)關(guān)注以下重點(diǎn)：允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為所得稅納稅申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)目扣除的計(jì)算基數(shù)統(tǒng)一為申報(bào)表主表第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，投資收益不再進(jìn)行還原計(jì)算，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長(zhǎng)10%的前置條件、內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資一律為1 600元，企業(yè)為全體雇員繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在不超過(guò)本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)、繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在不超過(guò)本企業(yè)工資總額4%的范圍內(nèi)可在稅前扣除。上述工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)算的基數(shù)一致。企業(yè)發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)應(yīng)據(jù)實(shí)列支，但企業(yè)以勞動(dòng)保護(hù)支出的名義發(fā)放現(xiàn)金的，應(yīng)一并計(jì)入工資總額等。

九、匯算清繳時(shí)開(kāi)辦費(fèi)的財(cái)稅處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，開(kāi)辦費(fèi)不再通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算，而是直接記入“管理費(fèi)用”科目，因?yàn)殚_(kāi)辦費(fèi)不符合新準(zhǔn)則下資產(chǎn)的定義。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。

由于以上財(cái)稅差異，2007年匯算清繳時(shí)開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

十、資產(chǎn)減值損失的財(cái)稅處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。從2007年開(kāi)始，凡是在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則界定的長(zhǎng)期資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，主要包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等；而以下資產(chǎn)，在符合條件的情況下是可以轉(zhuǎn)回的，如應(yīng)收賬款、持有到期投資、存貨等資產(chǎn)。