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[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)；固定資產(chǎn)管理；內(nèi)部控制機(jī)制

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.10.143

隨著改革開放事業(yè)的持續(xù)深入推進(jìn)，中央人民政府和地方各級人民政府積極制定實(shí)施類型多樣的督導(dǎo)促進(jìn)政策，有效促進(jìn)了我國各個行業(yè)領(lǐng)域的良好有序發(fā)展。隨著我國現(xiàn)代國民經(jīng)濟(jì)事業(yè)綜合發(fā)展水平的不斷提升，我國現(xiàn)有國有企業(yè)的整體性經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)模均呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的發(fā)展趨勢，間接促使國有企業(yè)實(shí)際占有和控制的固定資產(chǎn)要素數(shù)量規(guī)模呈現(xiàn)了顯著的逐漸擴(kuò)展趨勢。隨著我國現(xiàn)有社會形態(tài)綜合表現(xiàn)特征逐步發(fā)生持續(xù)而深刻的變革，我國國有企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)逐步在社會化運(yùn)作過程中展現(xiàn)出大型化、系列化，以及專業(yè)化表現(xiàn)特點(diǎn)，使得國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制在現(xiàn)有運(yùn)作狀態(tài)條件下的缺陷和局限性逐步暴露清晰，有鑒于此，文章將會圍繞國企固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制展開簡要的闡釋分析。

1 國有企業(yè)建構(gòu)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)踐必要性分析

在現(xiàn)有的階段性實(shí)踐發(fā)展背景之下，我國國有企業(yè)組織在實(shí)際開展固定資產(chǎn)要素的管理工作過程中，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對內(nèi)部管理控制工作基本指導(dǎo)理念的深刻認(rèn)識和廣泛推廣。并且國有企業(yè)組織本身，也借由對固定資產(chǎn)要素管理內(nèi)部控制機(jī)制的建構(gòu)和運(yùn)用，有效提升了企業(yè)自身的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)運(yùn)作綜合管理水平，確保了企業(yè)自身基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)活動，能夠?qū)崿F(xiàn)健康有序的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的科學(xué)建構(gòu)和穩(wěn)定運(yùn)作，能夠有效規(guī)避國有企業(yè)目前占有和控制的固定資產(chǎn)要素發(fā)生非計劃性流失，顯著保障和提升國有企業(yè)現(xiàn)有會計核算信息的真實(shí)性和完整性。從實(shí)踐性影響價值的角度分析，國有企業(yè)建構(gòu)和運(yùn)作固定資產(chǎn)要素管理內(nèi)部控制機(jī)制，其具體的實(shí)踐性影響價值，集中表現(xiàn)在如下所述的幾個具體方面。

第一，國有企業(yè)建構(gòu)和運(yùn)作固定資產(chǎn)要素管理內(nèi)部控制機(jī)制，能夠有效控制和避免國有企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)要素的非計劃性流失。在我國國有企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)營發(fā)展業(yè)務(wù)模式的應(yīng)用過程中，往往具備重視固定資產(chǎn)要素購置，同時輕視固定資產(chǎn)要素管理的不良傾向，在一定程度上導(dǎo)致較大數(shù)量規(guī)模的固定資產(chǎn)要素?zé)o法實(shí)現(xiàn)高效充分運(yùn)用，其本身具備的一定程度的使用價值發(fā)生無補(bǔ)償流失；與此同時，我國國有企業(yè)在針對一定數(shù)量規(guī)模的暫時不需使用的固定資產(chǎn)要素展開處理的過程中，往往具備業(yè)務(wù)操作流程隨意性，未能全面充分關(guān)注固定資產(chǎn)要素本身具備的綜合性價值，繼而導(dǎo)致國有企業(yè)固定資產(chǎn)要素的應(yīng)有價值發(fā)生流失。在上述實(shí)踐業(yè)務(wù)活動開展背景之下，應(yīng)當(dāng)通過國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的建構(gòu)和運(yùn)作，科學(xué)有效劃分國有企業(yè)固定資產(chǎn)要素管理工作人員的權(quán)利和職責(zé)歸屬結(jié)構(gòu)，扎實(shí)建構(gòu)和完善國有企業(yè)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)要素管理內(nèi)部控制工作制度，確保國有企業(yè)固定資產(chǎn)要素管理內(nèi)部控制工作在具體開展過程中能夠順利獲取到最佳的預(yù)期效果。

第二，國有企業(yè)固定資產(chǎn)要素管理內(nèi)部控制機(jī)制的建構(gòu)和運(yùn)作，能夠基于管理性制度控制層面促進(jìn)國有企業(yè)的固定資產(chǎn)要素實(shí)現(xiàn)程度顯著的改善優(yōu)化，借由內(nèi)部控制工作C制的具體形成和運(yùn)作，能夠促進(jìn)固定資產(chǎn)資源要素在不同的企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)實(shí)踐部門之間實(shí)現(xiàn)有利化共享，助力國有企業(yè)目前占有和控制的固定資產(chǎn)資源要素，能夠?qū)崿F(xiàn)高效充分的利用狀態(tài)。

第三，國有企業(yè)建構(gòu)和運(yùn)作固定資產(chǎn)要素管理內(nèi)部控制機(jī)制，能夠顯著改善提升企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)性會計核算與會計監(jiān)督業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，我國現(xiàn)有國有企業(yè)基于對固定資產(chǎn)要素內(nèi)部管理控制機(jī)制的建構(gòu)和運(yùn)作，能夠確保實(shí)際輸出展示給各類會計核算監(jiān)督業(yè)務(wù)信息使用者的會計業(yè)務(wù)信息輸出結(jié)果，均能具備充分的真實(shí)性，從而為國有企業(yè)的管理層工作人員制訂形成科學(xué)高效的國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展決策方案，建構(gòu)形成良好穩(wěn)定的數(shù)據(jù)信息性支持條件。

2 國有企業(yè)固定資產(chǎn)要素管理內(nèi)部控制機(jī)制的建構(gòu)和完善思路

（1）切實(shí)不間斷強(qiáng)化責(zé)任約束控制機(jī)制的建構(gòu)及其落實(shí)。現(xiàn)階段，我國國有企業(yè)在實(shí)際開展固定資產(chǎn)要素管理內(nèi)部控制機(jī)制建構(gòu)工作過程中，本身真切面對著相對薄弱的業(yè)務(wù)實(shí)踐基礎(chǔ)，因而導(dǎo)致許多具體化的管理控制工作機(jī)制在具體落實(shí)實(shí)踐過程中，均因遭遇表征顯著的限制性條件，而無法順利落到實(shí)處。導(dǎo)致上述現(xiàn)象發(fā)生的主要原因，在于我國現(xiàn)有的國有企業(yè)，在具體組織開展固定資產(chǎn)要素管理內(nèi)部控制工作的實(shí)踐過程中，尚未實(shí)現(xiàn)對各項管理控制工作任務(wù)項目的責(zé)任主體，責(zé)任權(quán)限，以及具體涉及的工作任務(wù)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確清晰認(rèn)識。工作責(zé)任體制結(jié)構(gòu)在建構(gòu)和形成層面中存在的問題，是嚴(yán)重影響我國國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制工作順利獲取最佳預(yù)期效果的代表性因素，而為徹底高效解決上述問題，應(yīng)當(dāng)具體采取如下幾個方面的實(shí)踐策略。

第一，要在具體開展的國有企業(yè)固定資產(chǎn)要素管理內(nèi)部控制工作中，針對每一項獨(dú)立性管理任務(wù)項目，制定和規(guī)劃專有化的管理業(yè)務(wù)開展流程，并遵照具體制定形成的業(yè)務(wù)流程，明確各項管理業(yè)務(wù)的責(zé)任主體，制定實(shí)施科學(xué)系統(tǒng)的崗位職責(zé)權(quán)限管理體制，并對所有管理工作人員實(shí)際承擔(dān)的工作職責(zé)展開明確的界定處置。

第二，在具體建構(gòu)責(zé)任評價工作體系過程中，應(yīng)當(dāng)切實(shí)以價值性要素的保障和改善提升作為基礎(chǔ)性的業(yè)務(wù)實(shí)踐路徑導(dǎo)向，通過采取適當(dāng)類型的干預(yù)手段，有效保障和促進(jìn)內(nèi)部控制評估工作的整體水準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)程度顯著的改善優(yōu)化，扎實(shí)做好企業(yè)內(nèi)部控制評估工作，與企業(yè)員工工作績效水平管理評估工作之間的相互結(jié)合。

第三，制定并投入運(yùn)作與上述業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展過程相對應(yīng)的責(zé)任糾正工作機(jī)制，嚴(yán)格遵照相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)章制度開展具體的業(yè)務(wù)實(shí)踐過程，針對實(shí)際出現(xiàn)的違反現(xiàn)行規(guī)章制度的業(yè)務(wù)實(shí)踐行為，要及時對其開展針對性的規(guī)范懲戒。

（2）扎實(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)資源要素的高效利用，發(fā)揮資產(chǎn)最大價值。國有企業(yè)在實(shí)際開展固定資產(chǎn)要素管理內(nèi)部控制工作過程中，應(yīng)當(dāng)針對目前占有控制的固定資產(chǎn)資源要素的類型和實(shí)際數(shù)量規(guī)模展開科學(xué)全面的記錄，并且在固定資產(chǎn)要素的具體使用和流通活動過程中，全面系統(tǒng)記錄各獨(dú)立使用者或者是經(jīng)手人的具體情況，資源要素的具體投入數(shù)量規(guī)模，具體發(fā)生的空間存放位置變動情況，以及具體發(fā)生的維修保養(yǎng)工作記錄。通過對國有資產(chǎn)要素使用流轉(zhuǎn)活動過程的完整動態(tài)記錄，能夠?qū)崿F(xiàn)對國有企業(yè)固定資產(chǎn)要素實(shí)際使用者各項基礎(chǔ)行為的有效規(guī)范，同時還能夠扎實(shí)確保我國國有企業(yè)內(nèi)部，各項固定資產(chǎn)要素相關(guān)事件都能夠獲取到及時高效的規(guī)范處置。要不斷提升國有企業(yè)固定資產(chǎn)要素的整體使用效率，及時做好設(shè)備技術(shù)性能更新以及閑置性機(jī)器設(shè)備的更新出售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確保國有企業(yè)固定資產(chǎn)要素的最大價值能夠?qū)崿F(xiàn)充分發(fā)揮。

（3）切實(shí)建構(gòu)實(shí)施固定資產(chǎn)要素全生命周期管理模式。要在具體開展的國有企業(yè)固定資產(chǎn)要素管理內(nèi)部與控制工作的實(shí)踐過程中，針對具體涉及的固定資產(chǎn)要素，制定形成“由生到死”的全生命周期管理業(yè)務(wù)模式，針對固定資產(chǎn)要素在全生命周期過程中發(fā)生的一切流轉(zhuǎn)要素展開全面性記錄描述，提升固定資產(chǎn)要素管理內(nèi)部控制工作的科學(xué)性和系統(tǒng)性。

3 結(jié) 論

針對國企固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制問題，文章具體擇取國有企業(yè)建構(gòu)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)踐必要性分析，以及國有企業(yè)固定資產(chǎn)要素管理內(nèi)部控制機(jī)制的建構(gòu)和完善思路兩個具體方面展開了簡要的論述分析，旨意為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

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1.1固定資產(chǎn)一級平臺信息要素

(1)范圍特征。

首先定義固定資產(chǎn)的范圍特征，如：現(xiàn)有資產(chǎn)、現(xiàn)有核定資產(chǎn)、現(xiàn)有未核定資產(chǎn)、庫存資產(chǎn)、已減少資產(chǎn)及所有資產(chǎn)等。這樣可方便的將醫(yī)院目前固定資產(chǎn)的特征體現(xiàn)出來，如：現(xiàn)有核定資產(chǎn)，說明已經(jīng)通過所有驗(yàn)收、審核過程環(huán)節(jié)，進(jìn)入醫(yī)院正常管理的固定資產(chǎn)；而現(xiàn)有未核定資產(chǎn)，說明該固定資產(chǎn)在某個驗(yàn)收環(huán)節(jié)或?qū)徍谁h(huán)節(jié)還有未完成的方面；已減少資產(chǎn)，則說明已報廢、轉(zhuǎn)讓及調(diào)撥外出等已不在醫(yī)院的固定資產(chǎn)等等，通過范圍特征的關(guān)聯(lián)提取相關(guān)信息，了解醫(yī)院所屬固定資產(chǎn)的歸屬特征情況。

(2)資產(chǎn)類別。

反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的應(yīng)用特征及功能特性。分成：房屋及建筑物、醫(yī)療設(shè)備、文體設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、通信設(shè)備、科研設(shè)備、教學(xué)設(shè)備、施工及修理設(shè)備、維修設(shè)備、文物及陳列品、圖書及音像制品(媒介)、營產(chǎn)營具、信息化設(shè)備、一般通用設(shè)備、營建設(shè)備以及其他固定資產(chǎn)等，可以方便的提取出針對不同應(yīng)用和功能的類別資產(chǎn)。

(3)資產(chǎn)子類。

為了更進(jìn)一步細(xì)化固定資產(chǎn)的功能特性，在資產(chǎn)類別的條目下還設(shè)定了下屬的資產(chǎn)子目錄類，以更好的區(qū)別不同資產(chǎn)類別下的專業(yè)功能特性。如：醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)類別下劃分了通用檢驗(yàn)與生化分析儀器、醫(yī)用射線防護(hù)用具及裝置、醫(yī)用核素儀器及設(shè)備、醫(yī)用X射線附屬設(shè)備及部件、醫(yī)用高能射線設(shè)備、人工臟器及功能輔助裝置、醫(yī)用激光儀器及設(shè)備，醫(yī)用超聲儀器及設(shè)備、消毒滅菌設(shè)備及器具、手術(shù)急救設(shè)備及器具、病房護(hù)理設(shè)備及器具等等資產(chǎn)子類；房屋及建筑物資產(chǎn)類別下分為：辦公用房、生活用房、招待用房、專業(yè)用房、會場禮堂用房、車庫用房、倉庫用房以及其他用房等等資產(chǎn)子類；一般通用設(shè)備資產(chǎn)類別下分為：制冷設(shè)備、保險柜櫥、廚房用具、洗滌設(shè)備、凈化設(shè)備、檔案資料柜以及熱水裝備等等若干資產(chǎn)子類項目。

(4)所屬單位。

將醫(yī)院所屬的各單元、各部門、各科(室)分別列出，能夠盡快的從整個醫(yī)院固定資產(chǎn)信息中提取出所選定“所屬單位”的資產(chǎn)范圍、資產(chǎn)類別及資產(chǎn)子類3種互相關(guān)聯(lián)或互相獨(dú)立的固定資產(chǎn)信息。上述固定資產(chǎn)一級平臺4個信息要素，既是從屬關(guān)系，也是獨(dú)立的信息要素。在查詢和調(diào)取信息時可以關(guān)聯(lián)查詢：現(xiàn)有核定資產(chǎn)、資產(chǎn)類別、資產(chǎn)子類及所屬單位四個關(guān)聯(lián)信息順序查詢；也可以單獨(dú)選定4個信息中的某一個信息要素或2個、3個信息組合要素查詢。

1.2固定資產(chǎn)二級平臺信息要素

在固定資產(chǎn)一級平臺信息可以方便的了解醫(yī)院各種、各類、各科室單元固定資產(chǎn)的基本信息情況。然而對于每一個固定資產(chǎn)，光有這些還無法對其進(jìn)行有效的管理、控制和分析，還必須有更詳細(xì)的信息。為此設(shè)計了二級平臺信息，專門對各單個固定資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)的表達(dá)。①固定資產(chǎn)編號：流水號、檔案號；②歸屬信息：固定資產(chǎn)所屬單位、使用單位、所在位置、資產(chǎn)類別及資產(chǎn)子類；③固有信息：固定資產(chǎn)名稱(規(guī)格、型號、單位、單價、數(shù)量、金額、附件數(shù)量、制造廠商、國別、出廠編號、出廠日期)；④經(jīng)濟(jì)信息：固定資產(chǎn)殘值率、維修基金(%)、使用年限、自定使用年限、分級管理類別(A類價值＞8萬元的資產(chǎn)，B類價值在1萬元～8萬元之間的資產(chǎn)，C類價值在1千元至1萬元之間的資產(chǎn)，D類價值＜1千元的資產(chǎn))、管理折舊方法、折舊年限、折舊余額、核算折舊方法、核算折舊年限、核算折舊余額、經(jīng)費(fèi)來源、下?lián)芙?jīng)費(fèi)額、自籌經(jīng)費(fèi)額、幣制、匯率、貸(借)款額、貸(借)款期限、貸(借)款利率；⑤性能質(zhì)量信息：質(zhì)量等級(一級品，二級品，三級品，四級品)、計量分類、計量周期、最近計量日期、是否強(qiáng)制計量、性能狀態(tài)(在用，維修，未修復(fù)，報廢，盤盈，盤虧)、送修標(biāo)志、在庫標(biāo)志；⑥使用信息：用途(醫(yī)療，科研，教學(xué)，辦工，保障，生活，其他)、保管人、使用人；⑦購買信息：供應(yīng)商名稱、合同號、購入日期、發(fā)票號、采購人、入庫日期、出庫日期、啟用日期、配置許可證、配置許可證發(fā)證日期、配置許可證有效日期、配置許可證批復(fù)號、應(yīng)用許可證、應(yīng)用許可證發(fā)證日期、應(yīng)用許可期有效日期及注冊證號。固定資產(chǎn)二級平臺信息的建立涵蓋了編號，所屬，經(jīng)濟(jì)，性能質(zhì)量，使用，購買等信息，真實(shí)反映了固定資產(chǎn)的物理屬性、生產(chǎn)屬性、貿(mào)易屬性、質(zhì)量屬性、技術(shù)屬性、管理屬性、經(jīng)濟(jì)屬性、統(tǒng)計屬性特征。從而為醫(yī)院精細(xì)化管理打下基礎(chǔ)。

1.3影響固定資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)的因素篩選

對于固定資產(chǎn)的管理除了資產(chǎn)固有因素管理內(nèi)容外，作為醫(yī)院管理者更重視其經(jīng)濟(jì)價值的體現(xiàn)。如果沒有經(jīng)濟(jì)價值的體現(xiàn)，就不會實(shí)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營的良性循環(huán)，也達(dá)不到醫(yī)院醫(yī)療、教學(xué)及科研持續(xù)協(xié)調(diào)地發(fā)展。如何借助醫(yī)院固定資產(chǎn)信息化管理平臺體現(xiàn)資產(chǎn)價值管理，其方法是通過對比將固定資產(chǎn)二級信息化平臺中有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息中的自定使用年限、管理折舊方法、折舊年限、折舊余額以及殘值率等因素作為管理實(shí)現(xiàn)對象，對固定資產(chǎn)使用單位進(jìn)行資產(chǎn)核算，通過固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計算提取成本，一方面使擁有固定資產(chǎn)的科室有了經(jīng)濟(jì)的使用考量，增加成本意識，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用價值；另一方面通過對醫(yī)院所屬單位固定資產(chǎn)折舊成本核算提成，建立醫(yī)院固定資產(chǎn)投入的資金來源渠道。

2醫(yī)院固定資產(chǎn)信息化管理平臺應(yīng)用效果

2.1實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院固定資產(chǎn)的全面管理

由于該平臺將醫(yī)院所有固定資產(chǎn)統(tǒng)一歸口，系統(tǒng)融合，有別于以往醫(yī)院將醫(yī)療設(shè)備與建筑房產(chǎn)、運(yùn)輸設(shè)備、通迅設(shè)備等區(qū)別管理的模式，實(shí)現(xiàn)了真正意義上的醫(yī)院固定資產(chǎn)管理。使原先的分區(qū)別粗放式資產(chǎn)管理，聚焦到精細(xì)化管理目標(biāo)上。把醫(yī)療設(shè)備管理方面的效益核算、成本考核、遷移管理等好的管理經(jīng)驗(yàn)，推廣到醫(yī)院其他固定資產(chǎn)管理方面，做到了醫(yī)院固定資產(chǎn)運(yùn)行的良性循環(huán)和增值管理。其質(zhì)量屬性、技術(shù)屬性、管理屬性、經(jīng)濟(jì)屬性以及統(tǒng)計屬性等內(nèi)容都可實(shí)現(xiàn)有針對性的細(xì)化整合。

2.2經(jīng)濟(jì)考核方法切實(shí)可行

實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)良性循環(huán)的目的是發(fā)揮固定資產(chǎn)功能，體現(xiàn)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價值。發(fā)揮固定資產(chǎn)功能，做到物盡其用往往容易實(shí)現(xiàn)，但體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值就不是所有醫(yī)院都能做到的。醫(yī)院的救死扶傷、保障健康社會責(zé)任是第一位的，不能過分強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，使得大部分醫(yī)院經(jīng)濟(jì)價值體現(xiàn)及其經(jīng)濟(jì)考核方式是粗放的。為此該平臺設(shè)計了經(jīng)濟(jì)信息，嵌入了固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值考核方案，通過管理折舊方法，折舊年限，維修基金，管理分類，殘值率，折舊余額等因素，保持固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值體現(xiàn)。即科室對固定資產(chǎn)的使用應(yīng)當(dāng)是有成本的，這種成本的體現(xiàn)是通過折舊的回收來實(shí)現(xiàn)，若科室僅對固定資產(chǎn)占有而不充分發(fā)揮其作用，那科室的成本支出就會大于其收入，折算到效益就可能是負(fù)值。這種運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿產(chǎn)生的效應(yīng)，提高了醫(yī)療設(shè)備使用率。經(jīng)過十幾年考核，對醫(yī)療設(shè)備經(jīng)濟(jì)價值的體現(xiàn)由年平均2%提升到年平均10%左右。醫(yī)療設(shè)備的增值，又為其后續(xù)發(fā)展起到了蓄能作用，保證了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的良性循環(huán)。

2.3信息規(guī)范全面，數(shù)據(jù)詳實(shí)可靠

該信息平臺將建筑房屋、運(yùn)輸及醫(yī)療設(shè)備等醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行了系統(tǒng)整合，提供的數(shù)據(jù)更加細(xì)化，從固定資產(chǎn)編號信息、所屬信息、固有信息、經(jīng)濟(jì)信息、性能信息、質(zhì)量信息、使用信息以及購買信息等方面，客觀的反映了固定資產(chǎn)的屬性，便于有效利用、規(guī)范管理，實(shí)時地反映了醫(yī)院所有固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況。

3結(jié)語

篇(3)

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制成本核算固定資產(chǎn)折舊

長期以來，事業(yè)單位作為一種提供公共福利事業(yè)的機(jī)構(gòu)，它在進(jìn)行會計核算時以收支制度為基礎(chǔ)，但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)，會計制度改革也在進(jìn)行，這就給事業(yè)單位的會計制度、成本核算提出了更高的要求，原先的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足要求。

一、我國事業(yè)單位會計核算存在的問題

目前我國事業(yè)單位的會計事務(wù)及成本核算主要存在以下幾個方面的問題。

1、隨著社會的發(fā)展，我國針對事業(yè)單位實(shí)施了資金集中支付制度和政府采購制度，事業(yè)單位的收入不僅僅是一般的貨幣，它包括資金收入的增加和非貨幣性資產(chǎn)的增加，因此收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能真正反映出事業(yè)單位資金的流動及固定資產(chǎn)的變化。

2、事業(yè)單位的負(fù)債核算弊端凸顯，收付實(shí)現(xiàn)制很難準(zhǔn)確反映單位負(fù)債情況，尤其是那些已經(jīng)發(fā)生但還沒進(jìn)行現(xiàn)金支付的情況，這樣對單位的負(fù)債核算就會有一定的隱蔽性和滯后性，增加了事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險。

3、由于我國目前在進(jìn)行成本核算時事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不折舊，收付實(shí)現(xiàn)制就不能體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，對于事業(yè)單位在日常運(yùn)營過程中的固定資產(chǎn)消耗沒有進(jìn)行相關(guān)統(tǒng)計和計算，這樣固定資產(chǎn)價值就會與實(shí)際現(xiàn)金賬面不一致。固定資產(chǎn)僅僅計算一開始的原始價值，沒有考慮其消耗帶來的折舊費(fèi)用，資產(chǎn)的貶值部分，降低了成本核算結(jié)果，并且當(dāng)固定資產(chǎn)報廢時，會在一定程度上給單位的財務(wù)帶來沖擊，還增加了報廢程序的復(fù)雜性，對固定資產(chǎn)的動態(tài)變化沒有一個連續(xù)的、長期的規(guī)范管理，這樣又會帶來固定資產(chǎn)的無形流失。

4、由于收付實(shí)現(xiàn)制是以簡單的現(xiàn)金收支作為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本核算時內(nèi)容過于簡單，事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)沒有采用同一種核算標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際上事業(yè)單位的兩種業(yè)務(wù)劃分并不明確，并且其實(shí)施過程中的成本核算本質(zhì)是一致的，這樣各種費(fèi)用的分?jǐn)偩筒缓侠恚簿筒荒軠?zhǔn)確核算成本。

二、事業(yè)單位成本核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

近些年來，我國的事業(yè)單位逐漸具有了企業(yè)的性質(zhì)，因此在事業(yè)單位中應(yīng)該推行企業(yè)的管理制度，在進(jìn)行成本核算和財務(wù)分析時可以根據(jù)企業(yè)財務(wù)的一些通則來進(jìn)行，可以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的需求。當(dāng)把權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位的成本核算后，一些隱蔽和滯后的財務(wù)信息都逐漸顯示出來，尤其是固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制時，固定資產(chǎn)折舊沒有在資金流動中實(shí)現(xiàn)，而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時，成本的核算不僅僅局限于對現(xiàn)金流動的確認(rèn)，而是要考慮所有的會計要素，這其中固定資產(chǎn)就是重要因素之一，權(quán)責(zé)發(fā)生制在進(jìn)行成本核算時需要經(jīng)過權(quán)責(zé)發(fā)生這個程序，統(tǒng)計會計信息時，核算要素的種類是由它對經(jīng)濟(jì)效果的影響決定的，固定資產(chǎn)從開始運(yùn)用到報廢過程中一直存在著折舊費(fèi)用，雖然不以資金流動的方式，但其確實(shí)已經(jīng)發(fā)生，需要計入成本核算要素之中。權(quán)責(zé)發(fā)生制解決了費(fèi)用多少的確認(rèn)以及確認(rèn)時間等，可以處理現(xiàn)金交易和資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位成本核算中的應(yīng)用

(一)固定資產(chǎn)折舊的核算

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)從配置到最終報廢過程中，固定資產(chǎn)會引入使用消耗而導(dǎo)致其價值逐漸降低，但是目前的實(shí)際情況是固定資產(chǎn)的購置費(fèi)用完全直接計入了當(dāng)期支出中，成為當(dāng)期成本核算的一部分，不考慮折舊費(fèi)用，因此表現(xiàn)出來的是固定資產(chǎn)和固定基金的值相等。當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，對于固定資產(chǎn)的購置、折舊等都參照企業(yè)財務(wù)核算的會計方法，將固定資產(chǎn)折舊作為一個經(jīng)濟(jì)要素，財務(wù)分析時設(shè)置折舊基金和累計折舊基金，在確定固定資產(chǎn)的使用年限和凈余值時要以其性質(zhì)和消耗方式為基礎(chǔ)，選擇一種科學(xué)、合理的折舊方法來計算固定資產(chǎn)折舊，這樣就可以把固定資產(chǎn)費(fèi)用合理地分?jǐn)偟礁鱾€使用期內(nèi)，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)新舊情況和市場價值也就客觀公正地顯示出來了，完善事業(yè)單位運(yùn)營過程中的成本核算，規(guī)范了固定資產(chǎn)的管理，防止人為因素造成的資產(chǎn)流失，這樣就可以大大簡化報廢程序的復(fù)雜性，從而完善事業(yè)單位的成本核算。

(二)事業(yè)單位收支出的核算

在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，可以加強(qiáng)事業(yè)單位對支出的監(jiān)督和管理，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對收支做科學(xué)地評判并加以計量，這樣就能夠充分反映出單位各種經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動的支出費(fèi)用，科學(xué)地計算成本。

(三)事業(yè)單位債務(wù)財務(wù)的核算

事業(yè)單位會計核算中設(shè)置了經(jīng)營性項目的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收和預(yù)付款項，這其中就沒有包括非經(jīng)營業(yè)務(wù)的債權(quán)債務(wù)，為了充分反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對經(jīng)營性和非經(jīng)營性項目設(shè)置應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收和預(yù)付款項，將其作為單位的資產(chǎn)或負(fù)債，客觀公正地評判單位的財力和各種隱性的風(fēng)險，增強(qiáng)事業(yè)單位駕馭財務(wù)的能力。

(四)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算

資產(chǎn)除去負(fù)債是凈資產(chǎn)，它是一個事業(yè)單位財富值的重要體現(xiàn)，其內(nèi)容包括固定基金、事業(yè)基金、專項基金和結(jié)余等，當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，事業(yè)單位的固定基金將不存在，專項基金是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則將單位時間計入各支出科目中，平衡各種基金的收支核算。

參考文獻(xiàn)：

篇(4)

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院財務(wù) 會計制度 問題 對策 

 

一、當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)會計制度的不足 

1.固定資產(chǎn)核算 

（1）固定資產(chǎn)計提修購基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值，從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí)，會計信息失真。當(dāng)前《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。其實(shí)質(zhì)是對固定資產(chǎn)計提“折舊”，固定資產(chǎn)計提的“折舊”反映在“專用基金——修購基金”里，但沒有設(shè)置相應(yīng)的“累計折舊”科目作為固定資產(chǎn)的減項，以反映固定資產(chǎn)凈值和累計提取修購基金（累計折舊）。從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí)，會計信息失真。 

(2)未達(dá)到固定規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的耐用物資管理混亂。當(dāng)前《醫(yī)院財務(wù)制度》固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在500元以上，使用期限是一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。 

按這個固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院購買的大批家具辦公桌等物資，單位價值雖未達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，那小批或單獨(dú)購買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產(chǎn)管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產(chǎn)，有些又不是固定資產(chǎn)，容易造成固定資產(chǎn)管理混亂，賬實(shí)不符。 

(3)為改善就醫(yī)環(huán)境而進(jìn)行的門診樓、住院病房等固定資產(chǎn)裝修應(yīng)允許增加固定資產(chǎn)賬面價值。隨著人民群眾對健康的要求逐步提高，醫(yī)院除了提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)，還要提供良好的就醫(yī)環(huán)境。醫(yī)院一些門診樓，住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物，固定資產(chǎn)原值較低，對其裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)展項目，按當(dāng)前的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，其裝修費(fèi)是不能增加固定資產(chǎn)原值的，這就不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價值。 

(4)沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值”會計科目，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價值。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，有些原來貴重的醫(yī)療設(shè)備儀器已明顯減值。如果這些實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，還按購置時確認(rèn)的原值在固定資產(chǎn)賬面反映，那固定資產(chǎn)價值明顯失真，有違會計信息質(zhì)量要求保證會計信息真實(shí)可靠的原則。 

2.醫(yī)院會計報表欠缺現(xiàn)金流量表 

當(dāng)前醫(yī)院會計報表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動情況表等，而作為經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模巨大的醫(yī)院，有的每年現(xiàn)金流量多達(dá)10億元以上，醫(yī)院會計報表體系中缺少了反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的重要報表現(xiàn)金流量表，使醫(yī)院會計報表不能全面真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動。 

二、完善醫(yī)院財務(wù)會計制度的對策 

1.增設(shè)“累計折舊”會計科目 

針對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提修購基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值，從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí)，會計信息失真的情況，建議醫(yī)院會計增設(shè)“累計折舊”科目，具體核算辦法參照企業(yè)會計制度。

2.建議醫(yī)院會計在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護(hù)費(fèi)用 

針對醫(yī)院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建項目，按當(dāng)前的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，其裝修費(fèi)是不能增加固定資產(chǎn)核算，確保固定資產(chǎn)真實(shí)性。 

比如現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定:資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源；資產(chǎn)必須是能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。在這兩條標(biāo)準(zhǔn)中，恰恰缺少了一個最基本的條件，即作為資產(chǎn)必須是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。因此，開辦費(fèi)、待處理財產(chǎn)損失、實(shí)際上已經(jīng)沒有任何價值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備、被投資單位經(jīng)營狀況嚴(yán)重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對外投資、已經(jīng)被其他新技術(shù)所替代的無形資產(chǎn)等，按照現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定均確認(rèn)為資產(chǎn)，由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，企業(yè)提供的財務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性。 

建議參照《企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。 

因此建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實(shí)可靠。 

3.應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目，以真實(shí)反映固定資產(chǎn)價值 

建議醫(yī)院會計參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》辦法，增加“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目進(jìn)行核算，以真實(shí)反映固定資產(chǎn)價值。發(fā)生固定資產(chǎn)減值時借記“其他支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 

4.建議醫(yī)院會計報表增設(shè)現(xiàn)金流量表以反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況。 

 

參考文獻(xiàn): 

篇(5)

關(guān)鍵詞：勞動力成本；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；企業(yè)升級

一、勞動力成本與產(chǎn)業(yè)升級的關(guān)系

1.收入機(jī)制

從勞動者角度來看，勞動力成本上升意味著居民工資性收入提高，福利及社會保障得到改善。消費(fèi)者需求變化會對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變遷產(chǎn)生重要影響，隨著收入水平的上升，消費(fèi)者對低端產(chǎn)品的需求會下降，對具有高附加值的消費(fèi)品的需求會增加，從而形成“收入-消費(fèi)結(jié)構(gòu)-產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)”的升級路徑。

2.成本機(jī)制

勞動力成本上升增加用工成本，壓縮企業(yè)利潤，形成成本機(jī)制，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。希克斯指出，要素相對價格提高引發(fā)技術(shù)創(chuàng)新，出現(xiàn)要素替代。勞動力成本上升使勞動力市場逐漸喪失了低成本優(yōu)勢，企業(yè)用工成本增加，會采取創(chuàng)新、提高生產(chǎn)管理效率等措施，這種“倒逼機(jī)制”有利于企業(yè)產(chǎn)品從低附加值向高附加值轉(zhuǎn)變，提升企業(yè)競爭力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。

二、樣本選取與模型構(gòu)建

1.樣本選取

信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要標(biāo)志，具有很強(qiáng)的代表性。因此本文從信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)上市公司中選取371個樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，時間范圍為2008年至2014年。

2.模型構(gòu)建

勞動力成本上升會促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，但其他因素也會對企業(yè)升級產(chǎn)生作用。企業(yè)的研發(fā)支出、員工人數(shù)，企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)增長率、營業(yè)收入增長率都會對企業(yè)升級產(chǎn)生影響。因此，本文構(gòu)建以下模型：

UP=α0+α1Ln（LC）+α2Ln（RD）+α3Ln（NE）+α4Ln（FA）+α5Ln（IA）+α6FAGR+α7ORGR+α8YEAR+ε

其中，UP：企業(yè)升級指數(shù)（由技術(shù)密集程度、資本集中程度、經(jīng)濟(jì)附加價值三個指標(biāo)復(fù)合而成）；LC：勞動力成本（用人均工資衡量）；RD：研發(fā)支出；NE：職工人數(shù)；FA：固定資產(chǎn)；IA：無形資產(chǎn)；FAGR：固定資產(chǎn)增長率；ORGR：營業(yè)收入增長率；YEAR：年份。

三、信息技術(shù)業(yè)勞動力成本上升對企業(yè)升級影響的實(shí)證研究

1.信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)勞動力現(xiàn)狀

根據(jù)上圖，自2008年至2014年，勞動力成本不斷上升，員工人數(shù)不斷減少。一方面，在企業(yè)預(yù)算相對固定的情況下，人力要素不斷被技術(shù)、機(jī)械要素所替代。另一方面，勞動力要素成本上升，其他要素的相對價格下降，企業(yè)會選擇技術(shù)、機(jī)械等其他要素，產(chǎn)生要素的替代效應(yīng)。

2.信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)升級現(xiàn)狀

根據(jù)上表顯示，信息技術(shù)企業(yè)的升級指數(shù)逐年提高，說明產(chǎn)業(yè)整體升級水平得到提高。勞動力成本上升，推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，但在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的過程中，由于企業(yè)所擁有的技術(shù)、知識水平不同，機(jī)械化程度不同，升級情況自然也不相同。且隨著時間的推移，行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)兩極分化。

3.勞動力成本上升對企業(yè)升級的實(shí)證結(jié)果分析

從表2回歸結(jié)果來看，企業(yè)升級指數(shù)與勞動力成本正相關(guān)，勞動力成本上升，有利于企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。企業(yè)研發(fā)支出越多，升級狀況越好。勞動力成本上升使得勞動力的相對價格上漲，根據(jù)倒逼機(jī)制與要素替代效應(yīng)，企業(yè)會傾向于用技術(shù)、機(jī)械等其他要素替代，員工人數(shù)與升級指數(shù)的負(fù)相關(guān)。企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)越多，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的基礎(chǔ)越好，推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

此外，實(shí)證發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)增長率與升級指數(shù)負(fù)相關(guān)。企業(yè)在固定資產(chǎn)上的投入越多，在研發(fā)、員工培養(yǎng)、技術(shù)上投入的就較少，但技術(shù)、創(chuàng)新水平提高對企業(yè)升級產(chǎn)生的邊際效用更大。營業(yè)收入增長率與企業(yè)升級指數(shù)顯著正相關(guān)，企業(yè)營業(yè)收入增長率越高，創(chuàng)現(xiàn)能力越強(qiáng)，能夠提供的更多現(xiàn)金流，從而促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

四、研究建議

1.根據(jù)實(shí)證結(jié)果，企業(yè)升級水平與研發(fā)費(fèi)用、無形資產(chǎn)成正比，因此企業(yè)在培養(yǎng)核心競爭力的同時，加強(qiáng)內(nèi)部的研發(fā)支出，引進(jìn)高科技人才或加強(qiáng)現(xiàn)有技術(shù)人員的水平，增加人均創(chuàng)造的財富，使員工的邊際效益大于邊際成本。

2.固定資產(chǎn)投資額大，回收期長。相對于固定資產(chǎn)，加強(qiáng)研發(fā)投入或引進(jìn)高技術(shù)人才、專利等所帶來的效用更大，至少短期內(nèi)如此。因此，企業(yè)要合理利用現(xiàn)有資源，提高資源的分配效益，爭取企業(yè)效益最大化。

3.提高市場份額、大力創(chuàng)收很有必要，其能夠?yàn)槠髽I(yè)轉(zhuǎn)型升級提供必要的資金。反過來，企業(yè)升級情況越好，其產(chǎn)品的市場競爭力越強(qiáng)，更易受到消費(fèi)者的青睞，如此往復(fù)，形成良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉春梅.勞動力成本上升對產(chǎn)業(yè)升級的影響研究――以重慶市紡織產(chǎn)業(yè)為例[D].西南大學(xué)，2014.

篇(6)

【關(guān)鍵詞】 新醫(yī)院會計制度； 政府會計改革； 啟示； 局限性

財政部和衛(wèi)生部于1998年11月聯(lián)合《醫(yī)院會計制度》（財會[1998]58號，以下簡稱“舊制度”），自1999年1月1日起執(zhí)行。舊制度在加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理、會計核算方面發(fā)揮了重要的作用，但隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，醫(yī)療體制改革的不斷深入，舊制度越來越不適應(yīng)新的形勢和要求，有必要對其進(jìn)行完善。2010年12月財政部和衛(wèi)生部聯(lián)合新《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號，以下簡稱“新制度”），自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，自2012年1月1日起在全國施行。

政府會計改革是一個極為龐雜、艱巨的系統(tǒng)工程，實(shí)施政府會計改革應(yīng)尋求突破、循序漸進(jìn)。改革之初理所當(dāng)然應(yīng)該從典型的事業(yè)單位入手。

一、政府會計改革：以醫(yī)院為突破口

（一）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，拉開了政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革大幕

眾所周知，1997年我國建立了財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計三位一體的政府會計模式，會計確認(rèn)基礎(chǔ)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，這種制度的優(yōu)點(diǎn)是操作簡單、工作量較小。但隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，要求政府部門能提供更客觀全面的財務(wù)信息和收入、支出信息，這樣才能更有利于政府公共部門內(nèi)部管理和財政資金的有效運(yùn)用，這使得政府會計實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲越來越強(qiáng)烈，國家也在穩(wěn)步推進(jìn)政府權(quán)責(zé)發(fā)生制改革。2009年7月1日，海南省率先在海南省農(nóng)業(yè)廳和海南醫(yī)學(xué)院兩家行政事業(yè)單位啟動權(quán)責(zé)發(fā)生制改革試點(diǎn)。2011年9月9日，財政部印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》提出要建立健全以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計準(zhǔn)則體系。新《醫(yī)院會計制度》第一部分“總說明”第三條：醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。寥寥數(shù)語，成為我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的破冰之舉，我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的實(shí)踐進(jìn)入積累經(jīng)驗(yàn)階段，新制度的實(shí)施影響將是廣泛和深遠(yuǎn)的。

（二）完善會計科目，設(shè)置靈活實(shí)用的會計科目

新制度吸收了公共財政體制改革的成果將“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付社會保障費(fèi)”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶納入其中。為單獨(dú)反映財政補(bǔ)助金和科教資金形成的固定資產(chǎn)折舊問題，新制度創(chuàng)造性地設(shè)置了“待沖基金”會計科目，其他行政事業(yè)單位也同醫(yī)院一樣，面臨類似問題。所有這些做法，為政府會計和公共財政體制改革的融合探索了一條新路子。

（三）提高會計信息的完備性

新制度借鑒了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的做法變“支出”為“費(fèi)用”。“費(fèi)用”要素的出現(xiàn)，體現(xiàn)了收入與費(fèi)用配比的原則，是權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用。新制度強(qiáng)化了對成本的核算，增設(shè)了成本類科目“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”，細(xì)化了成本費(fèi)用的核算科目和明細(xì)賬戶，加強(qiáng)了醫(yī)療成本核算和管理，可為政府部門制定醫(yī)療改革政策、醫(yī)療收費(fèi)價格以及實(shí)施醫(yī)院績效評價等提供依據(jù)。

（四）提升會計信息的真實(shí)性

長期以來，政府會計以固定資產(chǎn)和固定基金反映固定資產(chǎn)價值，同時以收入的一定比例計提固定資產(chǎn)修購基金，這種會計核算方法使得固定資產(chǎn)賬面價值僅僅反映歷史成本，不能真正反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，導(dǎo)致信息使用者無法準(zhǔn)確了解固定資產(chǎn)的真實(shí)情況，而且時間愈久，信息失真愈嚴(yán)重。新制度取消了修購基金和固定基金，實(shí)行固定資產(chǎn)計提折舊制度，增設(shè)反映固定資產(chǎn)損耗的“累計折舊”科目，這種做法的結(jié)果是一石三鳥：一是計提的折舊費(fèi)用計入醫(yī)院相關(guān)成本，使醫(yī)院成本核算資料更加完整；二是可根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行更新；三是使固定資產(chǎn)的賬面價值與實(shí)際價值相符，避免了資產(chǎn)虛增。新制度對無形資產(chǎn)采用攤銷制度。無形資產(chǎn)攤銷設(shè)置備抵科目“累計攤銷”核算，期末累計攤銷和無形資產(chǎn)科目相抵后的凈額就是醫(yī)院無形資產(chǎn)的凈值，擠干了資產(chǎn)中的“水分”。通過這些完善會計核算，使得醫(yī)院的資產(chǎn)信息更真實(shí)和可靠，也提升了單位財務(wù)報表的信息質(zhì)量。以上做法，政府會計改革可直接效仿。

（五）引入注冊會計師審計

新制度第一部分“總說明”第六條規(guī)定：“醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。”為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行醫(yī)院財務(wù)報表（也稱會計報表）審計業(yè)務(wù)，中國注冊會計師協(xié)會依據(jù)新《醫(yī)院會計制度》制定了相應(yīng)的《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》（會協(xié)[2011]3號）。注冊會計師作為獨(dú)立的第三方，運(yùn)用自身所具有的專業(yè)知識、專業(yè)技能以及專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)，獨(dú)立、客觀、公正地對財務(wù)報表進(jìn)行審計并出具審計報告，其審計報告具有鑒證作用，能夠得到政府及其各部門和社會各界的普遍認(rèn)可。同樣，整個政府會計也應(yīng)在積累醫(yī)院會計制度的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，逐步引入注冊會計師審計，使政府會計報告取信于社會公眾，提高公共財政資金使用效率。

二、新醫(yī)院會計制度的局限性

（一）新制度改革對政府會計改革的適用性

新制度規(guī)定：“本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院”。公立醫(yī)院是特殊的事業(yè)單位。一方面，它接受國家的財政撥款，承擔(dān)社會責(zé)任，具有公益性和非營利性，這能為我國政府會計改革提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)；另一方面，公立醫(yī)院為了生存要像企業(yè)一樣追求經(jīng)濟(jì)效益，而我國許多事業(yè)單位、行政單位以及各級政府部門經(jīng)費(fèi)全部來自財政撥款，這決定了政府會計改革不能全盤照搬新醫(yī)院會計制度改革。

（二）會計要素的定義方面沒有取得進(jìn)展

1.仍然沒有明確資產(chǎn)要素的定義

2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令第72號）第三章第十八條規(guī)定：“資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。”新制度中資產(chǎn)的定義和核算范疇與《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》一致，沒有根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求修改資產(chǎn)的定義，導(dǎo)致核算尺度與權(quán)責(zé)發(fā)生制要求還有相當(dāng)大的差距，也存在明顯的缺陷，這有待于未來政府會計全面改革中改正并明確資產(chǎn)的定義和核算范疇。

2.未明確費(fèi)用、負(fù)債和收入等要素的定義

新制度根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，變“支出”要素為“費(fèi)用”要素，但這種突破還只是名義上的，因?yàn)樵谛轮贫戎袑M(fèi)用概念的解釋無處可覓，反而還保留了支出的定義，這必然會對成本核算和貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)有所影響。負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入要素的定義基本和舊制度沒有區(qū)別，仍然停留在1997年的認(rèn)識上。

（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算方法對政府會計無普遍適用性

新制度明確界定了固定資產(chǎn)的含義，也明確醫(yī)院固定資產(chǎn)范圍包括房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)四大類，其確認(rèn)和計量完全可借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》比較成熟的核算方法。

政府固定資產(chǎn)范圍廣，有一部分固定資產(chǎn)（如基礎(chǔ)設(shè)施、自然資源等）雖具有可定義性，但是要對其進(jìn)行準(zhǔn)確的計量幾乎是不可能的。因?yàn)檫@些資產(chǎn)一般不是通過交換獲得的，不存在歷史成本。即使有些資產(chǎn)可通過交換取得，可用歷史成本進(jìn)行計量，但其歷史成本隨著時間的推移將不能反映其現(xiàn)時價值或雖可通過復(fù)雜的計量手段采用公允價值對其進(jìn)行計量，但不符合成本效益原則。可見，對以上政府固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計量，新制度不可能提供成功經(jīng)驗(yàn)。

（四）醫(yī)院負(fù)債的核算對政府特殊負(fù)債沒有借鑒性

醫(yī)院的負(fù)債基本上和企業(yè)負(fù)債一樣，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付社會保障費(fèi)、長期借款、長期應(yīng)付款等，其確認(rèn)和計量大多直接借鑒了企業(yè)的成熟做法，但政府負(fù)債范圍廣，除上述負(fù)債之外，還包括許多特殊負(fù)債（如貨幣發(fā)行、環(huán)境負(fù)債），在確認(rèn)和計量時存在一定難度。

三、總結(jié)

醫(yī)院作為“試驗(yàn)田”，新制度強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、會計信息的有用性、會計信息的真實(shí)性、會計信息的公信度，這些都為我國今后的政府會計改革提供了思路和經(jīng)驗(yàn)，對我國政府會計制度改革的全面展開具有重要意義。

但是，政府會計改革還有一大批亟待攻克的難題，包括：政府會計、預(yù)算會計、政府預(yù)算之間的關(guān)系如何理順；政府會計主體涵蓋的范圍如何界定；不同層次的政府會計目標(biāo)該如何定位；權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計系統(tǒng)中如何應(yīng)用，應(yīng)用的程度與范圍如何確定等。這有待廣大學(xué)者加強(qiáng)在我國政府會計特定環(huán)境下的政府會計目標(biāo)、主體、要素、規(guī)范體系、財務(wù)報告與信息披露等重大理論問題的深度研究。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 梁紅霞.新《醫(yī)院會計制度》出臺對事業(yè)單位會計改革的意義[J].財會月刊，2011（6）：66-67.

[2] 財政部，衛(wèi)生部.關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院財務(wù)制度》的通知[S].2010.

[3] 王梅.淺談新舊《醫(yī)院會計制度的變化和銜接處理[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（11）.

[4] 朱建玲.新的醫(yī)院會計制度變化及其對醫(yī)院會計核算的影響[J].經(jīng)濟(jì)師，2011（10）.

[5] 李平.行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理改革研究[D].新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)博士學(xué)位論文，2006.

篇(7)

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會計制度；固定資產(chǎn)；核算；管理

2010年，財政部與衛(wèi)生部共同修訂了《醫(yī)院會計制度》，在會計要素分類、會計科目設(shè)置，以及會計確認(rèn)基礎(chǔ)等重大會計問題上進(jìn)行了一系列的改革和創(chuàng)新，引入固定資產(chǎn)折舊科目，隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展.醫(yī)院固定資產(chǎn)投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)管理的重要性日顯重要。所以，本文主要從固定資產(chǎn)核算角度比較了新舊會計制度的差異，并對如何組織固定資產(chǎn)核算和管理，提出了自己的一些看法。

一、新舊《醫(yī)院會計制度》在固定資產(chǎn)核算和管理方面的差異

（一）調(diào)整了固定資產(chǎn)訂定標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了會計重要性原則

新《醫(yī)院會計制度》從醫(yī)院經(jīng)營管理實(shí)際出發(fā)，將預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)，以及單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）的大批同類物資，認(rèn)定為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)科目進(jìn)行核算；對于達(dá)不到上述標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)療設(shè)備則歸入材料進(jìn)行核算。這一規(guī)定既保證會計信息質(zhì)量，同時又降低了會計核算成本，較好地體現(xiàn)了會計上的重要性原則。

（二） 以累計折舊取代修購基金，真實(shí)地反映了固定資產(chǎn)價值

新《醫(yī)院會計制度》借鑒了企業(yè)固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的精神，增設(shè)了累計折舊科目，取消了修購基金科目。累計折舊是固定資產(chǎn)價值的調(diào)整項目，同時也是代表了固定資產(chǎn)價值的損耗，因此該科目的設(shè)置一方面可以保證醫(yī)院固定資產(chǎn)價值信息的真實(shí)必，另一方面可以醫(yī)院成本信息的完整性。在原會計制度下，對于固定資產(chǎn)計提的修購基金是凈資產(chǎn)項下的一個科目，累計折舊取代修購基金，意味著醫(yī)院凈資產(chǎn)的價值開始和其本原回歸，在一定程度上消除了凈資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象。

（三）增設(shè)了固定資產(chǎn)清理科目，完善了固定資產(chǎn)科目體系

新《醫(yī)院會計制度》設(shè)置了固定資產(chǎn)清理科目，用于核算固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損等固定資產(chǎn)增減變化，使固定資產(chǎn)增減變化的會計處理有據(jù)可依，使固定資產(chǎn)的真實(shí)使用狀態(tài)得以體現(xiàn)，醫(yī)院會計信息質(zhì)量得以提升。

（四）應(yīng)用軟件可歸屬于固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的定義趨于科學(xué)

新新《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，如果應(yīng)用軟件構(gòu)成了相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。新制度不允許將應(yīng)用軟件費(fèi)用化，規(guī)范了資產(chǎn)的定義，統(tǒng)一了應(yīng)用軟件的會計處理方法，增強(qiáng)了會計信息的可比性。

（五）設(shè)置了待沖基金科目，解決了固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用列支問題

新新《醫(yī)院會計制度》在借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營活動的特點(diǎn)，創(chuàng)新性地設(shè)置了“待沖基金”科目，用以核算醫(yī)院使用財政補(bǔ)助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。解決了醫(yī)院使用財政補(bǔ)助、科教項目資金購建固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)用的列支問題，填補(bǔ)了原來醫(yī)院會計制度的空白。醫(yī)院使用財政補(bǔ)助和科教項目資金購入固定資產(chǎn)，在增加固定資產(chǎn)價值的同時，增加“待沖基金”；計提固定資產(chǎn)折舊時，在增加“累計折舊”的同時，沖減“待沖基金”。

二、適應(yīng)《醫(yī)院會計制度》，調(diào)整固定資產(chǎn)核算和管理方法

（一）按照固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整現(xiàn)有固定資產(chǎn)

按照新《醫(yī)院會計制度》的要求，對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整，對于達(dá)不到固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)療設(shè)備，重分類為“低值易耗品”。為此，醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)會同資產(chǎn)管理部門，對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，核實(shí)固定資產(chǎn)的原價和使用年限，為重新確認(rèn)固定資產(chǎn)提供原始依據(jù)。

（二）核實(shí)固定資產(chǎn)原值，正確計累計折舊

在新舊制度過渡過程中，醫(yī)院要做好全面清查盤點(diǎn)，確定資產(chǎn)折舊范圍。核實(shí)整固定資產(chǎn)經(jīng)費(fèi)來源，對于不同來源的固定資產(chǎn)要進(jìn)行明細(xì)分類核算，將自有資金購置的設(shè)備與利用財政資金購置的固定資產(chǎn)分開核算。因?yàn)椴煌Y金形成的固定資產(chǎn)，其累計折舊處理的方法不同。利用自有資金購置的固定資產(chǎn)，其累計折舊要計入醫(yī)療成本，而利用財政補(bǔ)助和科教項目資金購置的固定資產(chǎn)，其累計折舊則要沖減待沖基金。為此，醫(yī)院要將執(zhí)行新醫(yī)院會計制度前所有在賬固定資產(chǎn)中由財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金。另外，醫(yī)院還要按照新《醫(yī)院會計制度》的要求，對以前年度形成的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，同時沖減待沖基金或者事業(yè)基金。

（三）細(xì)化固定資產(chǎn)管理，建立固定資產(chǎn)歸口分級管理體制

固定資產(chǎn)折舊要計入各使用部門的醫(yī)療成本，固定資產(chǎn)核算水平和管理水平對成本信息和醫(yī)療成果產(chǎn)和重要影響，成本信息日益重要。為此，要細(xì)化固定資產(chǎn)管理，使用歸口分級管理體制。在醫(yī)院財務(wù)部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，按固定資產(chǎn)的類別，按各類固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)，由各級使用單位負(fù)責(zé)具體管理，進(jìn)一步落實(shí)到科室和個人，并與崗位責(zé)任制相結(jié)合。

（四）引入固定資產(chǎn)條碼管理系統(tǒng)，進(jìn)行賬、卡、物綜合管理

目前，醫(yī)院固定資產(chǎn)的臺賬式管理系統(tǒng)是與原《醫(yī)院會計制度》下粗放的固定資產(chǎn)管理方法相適應(yīng)的，無法將設(shè)備的使用部門、管理部門、財務(wù)部門有機(jī)的結(jié)合。因此，隨著新《醫(yī)院會計制度》的實(shí)施，需要加強(qiáng)電子信息化建設(shè)，提高固定資產(chǎn)信息處理能力。同時，要引入固定資產(chǎn)條碼管理系統(tǒng)，利用先進(jìn)的條形碼技術(shù)，對固定資產(chǎn)進(jìn)行“身份證”式管理，并利用條碼信息介質(zhì)，對固定資產(chǎn)進(jìn)行全過程跟蹤，將以手工方式進(jìn)行的分散管理，轉(zhuǎn)化為信息化集中管理，利用這一平臺，可以將醫(yī)院的財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門集成在一個系統(tǒng)中，形成相互制約和相互監(jiān)督的機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

1.王文炯.淺談醫(yī)院新會計制度中固定資產(chǎn)的管理.會計之友，2012（07）.