序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃 固定資產(chǎn) 折舊法

當(dāng)前,越來(lái)越多的人開始自己的創(chuàng)業(yè)行程,越來(lái)越多的企業(yè)面臨納稅這個(gè)問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù),追求利益最大化是企業(yè)的最終目標(biāo),但是較重的稅收負(fù)擔(dān),在一定程度上又影響著企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),于是,進(jìn)行合理的稅收籌劃以減輕企業(yè)的稅負(fù)水平便成為了企業(yè)必須考慮的主要問(wèn)題之一。

一、稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅收法律許可的范圍內(nèi),以稅收政策為導(dǎo)向,在計(jì)稅依據(jù)形成之前、納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí),通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理安排,利用稅收的優(yōu)惠規(guī)定、納稅時(shí)間的掌握以及收入和支出的合法控制等途徑,達(dá)到稅后利益最大化的行為。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)理分析

稅法《細(xì)則》規(guī)定:固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品單位價(jià)值在2000元以上,并且使用期限超過(guò)兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、生存發(fā)展中處于重要地位,在實(shí)際工作中必須重視固定資產(chǎn)的稅收籌劃。

(一)購(gòu)置固定資產(chǎn)的稅收籌劃

企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的籌資渠道一般有以下六個(gè)方面:向金融機(jī)構(gòu)貸款、向其它企業(yè)借款、企業(yè)自我積累、企業(yè)內(nèi)部集資、向社會(huì)發(fā)行債券和股票。從稅收的角度看,企業(yè)選擇各種方式籌資關(guān)鍵是看其所承擔(dān)的稅負(fù)和稅前扣除的多少。

從稅收籌劃的效果來(lái)看,在這六種方式中企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間借款方式產(chǎn)生的效果最好,向金融機(jī)構(gòu)貸款次之,向社會(huì)發(fā)行債券和股票再次之,自我積累效果最差。原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多,容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低。同樣,金融機(jī)構(gòu)貸款亦可實(shí)現(xiàn)部分節(jié)稅和較輕度節(jié)稅:一方面,企業(yè)歸還利息后企業(yè)利潤(rùn)有所降低;另一方面在企業(yè)的投資產(chǎn)生收益后,出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收,從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對(duì)降低。在實(shí)際操作時(shí)企業(yè)在籌資渠道的籌劃過(guò)程中除了要考慮稅收負(fù)擔(dān)外還要充分考慮企業(yè)的自身特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)承受能力。可選擇單一籌資方式,也可采用多種籌資方式組合降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)不斷發(fā)生磨損和損耗,計(jì)提折舊是企業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的保證。折舊費(fèi)用是固定資產(chǎn)損耗反映到產(chǎn)品成本中的價(jià)值,構(gòu)成了產(chǎn)品成本費(fèi)用的重要組成部分。計(jì)提的折舊費(fèi)的高低,直接關(guān)系到產(chǎn)品成本的大小,最終影響企業(yè)的稅負(fù)水平。從表面上看,固定資產(chǎn)的價(jià)值是既定的,無(wú)論采用什么方法計(jì)提折舊,不論提取多長(zhǎng)時(shí)間,其總的折舊額是固定的,似乎不會(huì)影響企業(yè)總的利潤(rùn)水平及稅金。但仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)在不同的稅制環(huán)境下,采用不同的折舊方法和選用不同的折舊年限,能起到遞延納稅的節(jié)稅目的。

1、折舊年限的選擇

一般來(lái)說(shuō),折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限,由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)經(jīng)驗(yàn)值,使得這容納了很多人為成分。縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅遞延交納,相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。但這并不是說(shuō),稅收籌劃就是盡量縮短折舊年限。一般認(rèn)為,盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資,有利于稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、折舊方法的選擇

目前,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍應(yīng)用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。在上述各種折舊方法中利用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上的不一致,分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異,進(jìn)而影響各期營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)。這一差異為避稅籌劃提供了可能。因此采用不同的折舊方法直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。首先,不同的折舊方法通過(guò)年折舊額計(jì)提數(shù)值的變化造成了固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間差異。其次,不同的折舊方法即使在節(jié)稅總和(相同折舊年限和不考慮稅收優(yōu)惠)相同情況下也將產(chǎn)生節(jié)稅額時(shí)間價(jià)值的差異。

例:某企業(yè)購(gòu)入一大型設(shè)備,成本為100萬(wàn)元,預(yù)計(jì)凈殘值10萬(wàn)元,該設(shè)備可使用5年,該企業(yè)5年內(nèi)每年末扣除折舊費(fèi)以前的年利潤(rùn)總額維持在120萬(wàn)元,假設(shè)所得稅率為33%,下面就平均年限法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法等三種方法對(duì)各年稅收的影響做一比較(見(jiàn)下表):

各種固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅影響的比較單位:萬(wàn)元

從計(jì)算結(jié)果可知,采用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)所計(jì)提的折舊額是相等的,企業(yè)5年內(nèi)應(yīng)納稅額是相等的。但在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下,在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)每年所計(jì)提的折舊額是不盡相同的,每年的折舊額呈遞減趨勢(shì)。由于在使用期內(nèi)各年的折舊額不同,因此會(huì)對(duì)企業(yè)年度凈利的計(jì)算產(chǎn)生影響。而實(shí)際中,企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇在很大程度上是出于獲得財(cái)務(wù)受益的目的。從上表可以看出,上述三種折舊方法對(duì)應(yīng)納稅總額沒(méi)有影響,但是在加速折舊法下,企業(yè)在第一年、第二年少納稅,使納稅期向后遞延,而資金本身具有時(shí)間價(jià)值,這就相當(dāng)于企業(yè)從政府處依法取得了一筆無(wú)息貸款。

進(jìn)一步分析看,在相同的折舊年限和不考慮稅收優(yōu)惠的情況下,不同的折舊方法其實(shí)在節(jié)稅總和相同的情況下也將產(chǎn)生節(jié)稅時(shí)間價(jià)值的差異。

(三)固定資產(chǎn)租賃的籌劃

根據(jù)租賃的目的,可將其分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)在資金短缺而又急需固定資產(chǎn)的情況下,可采用融資租賃法。融資租入的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理中,計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目,因此,應(yīng)計(jì)提折舊。同時(shí),融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款,其利息負(fù)擔(dān)往往直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,這樣就減少了應(yīng)繳所得稅。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃來(lái)說(shuō),它可以避免長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。租金的支付較平穩(wěn),具有很大的均衡性。而企業(yè)購(gòu)買機(jī)器、設(shè)備等為一次性支出或采用分期付款的方式時(shí),其資金的支付時(shí)間比較集中,不利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。因此,企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇采用哪種租賃方式。

(四)固定資產(chǎn)修理籌劃

在固定資產(chǎn)修理過(guò)程中,蘊(yùn)藏著許多籌劃的機(jī)會(huì)。我國(guó)稅法規(guī)定:納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊可增加固定資產(chǎn)價(jià)值,如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足可作為遞延費(fèi)用。在不短于五年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:一是發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上,二是經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)兩年以上,三是經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

如果企業(yè)能合理安排固定資產(chǎn)修理,將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩?便能獲得可觀的經(jīng)濟(jì)收益。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)改良支出屬于固定資產(chǎn)在建工程的范疇,其所耗配件材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,況且改良支出要么計(jì)入固定資產(chǎn)原值,要么作為遞延費(fèi)用,在不短于五年的期間內(nèi)分期攤銷。而固定資產(chǎn)大修理所購(gòu)進(jìn)配件材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,而且修理費(fèi)用可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,顯然二者享受的待遇相差甚遠(yuǎn)。

總而言之,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及稅收法制化進(jìn)程的加快,人們對(duì)稅收籌劃將會(huì)有一個(gè)較全面、正確地認(rèn)識(shí)。只要政府及新聞媒介正確宣傳、引導(dǎo),我們有理由相信,企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)會(huì)更加強(qiáng)烈,稅收籌劃在我國(guó)必將有所發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

篇(2)

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;納稅籌劃;利潤(rùn);會(huì)計(jì)方法

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)納稅籌劃研究

收錄日期：2015年1月22日

稅務(wù)籌劃又稱納稅籌劃，一般是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。我國(guó)是法治國(guó)家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤(rùn)，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。下面闡述一下新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的稅務(wù)籌劃。新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)各期的成本費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以認(rèn)可，這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。因此，從稅務(wù)籌劃的角度選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法具有一定的意義。

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理

按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，對(duì)由于市價(jià)大幅度下跌，有證據(jù)表明已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞，已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于賬面價(jià)值的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。

二、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間做相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。即固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少，但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后者，則將兩者的差額從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣減后，再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。若前者大于后者，則將兩者的差額在當(dāng)期利潤(rùn)總額中加上后，再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三、固定資產(chǎn)取得的稅務(wù)籌劃

在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多是采用多種籌資方式來(lái)購(gòu)買固定資產(chǎn)，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的籌資方式不同，稅收負(fù)擔(dān)是不同的。大部分學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究，一般認(rèn)為有六種籌資方式，稅收負(fù)擔(dān)由重到輕依次為：企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行股票、向金融機(jī)構(gòu)貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)貸款、向社會(huì)發(fā)行債券、企業(yè)內(nèi)部籌資。也就是說(shuō)，從稅務(wù)籌劃的效果來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間借款方式產(chǎn)生的效果最好。此外，自2009年1月1日起，企業(yè)也可通過(guò)對(duì)其增值稅納稅人身份（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）進(jìn)行選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2008年全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;另外，提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)買時(shí)可考慮通過(guò)對(duì)其增值稅納稅人身份的選擇來(lái)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、固定資產(chǎn)使用的稅務(wù)籌劃

使用環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)包括折舊的計(jì)提和后續(xù)支出的確定。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已把固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)提歸類為會(huì)計(jì)估計(jì)，因此在這里我們僅討論固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確定業(yè)務(wù)。它主要包括固定資產(chǎn)的資本化的改良支出和費(fèi)用化的修理支出。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

五、長(zhǎng)期投資核算方法的納稅籌劃選擇

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。長(zhǎng)期投資是采用成本法還是權(quán)益法，主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占的比重大小，以及前者對(duì)后者的實(shí)際控制權(quán)的大小。一般來(lái)說(shuō)，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了虧損，對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，若采用了成本法核算，則無(wú)法沖減企業(yè)利潤(rùn);而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。權(quán)益法下的遞延利潤(rùn)的做法猶如從政府那里獲得了一筆無(wú)息貸款。

主要參考文獻(xiàn)：

篇(3)

企業(yè)組織形式納稅籌劃可通過(guò)企業(yè)性質(zhì)的選擇與子公司或分公司的選擇進(jìn)行，企業(yè)設(shè)立為股份公司還是合伙制企業(yè)，是注冊(cè)為外商投資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，是子公司還是分公司，由于企業(yè)性質(zhì)、組織形式的不同，其適用的稅基、稅率及享受的優(yōu)惠政策均有所不同。如：目前，外商投資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享受更多優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃影響

由于國(guó)家內(nèi)部發(fā)展不相均衡，為促進(jìn)不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家不同地區(qū)的稅收政策也有較大差異，企業(yè)可選擇到符合國(guó)家規(guī)定相對(duì)低稅率的地域進(jìn)行注冊(cè)，如：國(guó)家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題。

三、研究掌握稅制變化規(guī)律對(duì)納稅籌劃的影響

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須學(xué)習(xí)、研究相關(guān)的稅收法律政策，以便在籌劃實(shí)踐中充分運(yùn)用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家出于宏觀調(diào)控政策的需要會(huì)相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行改制設(shè)立的稅務(wù)籌劃時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)重視研究稅制變化發(fā)展規(guī)律，把握稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)趨勢(shì)。目前，從1994年開始實(shí)行的稅收制度與當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾及WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢(shì)在必行，新的稅改已經(jīng)啟動(dòng)，對(duì)此，稅務(wù)籌劃中應(yīng)給予充分考

慮，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化的目的。

四、選擇適當(dāng)方法進(jìn)行納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

⑴考慮不同稅制的影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國(guó)家無(wú)息貸款。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場(chǎng)資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下，過(guò)高的利潤(rùn)額，會(huì)引起過(guò)高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高，從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然，由于企業(yè)自身的條件，稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會(huì)對(duì)折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過(guò)比較分析后，才能做出最終決定。

⑵考慮通貨膨脹因素的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力將大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益。可見(jiàn)，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過(guò)采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。

⑶考慮折舊年限因素的影響。新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。

⑷考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣一來(lái)，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和；在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

2.債券溢折價(jià)的攤銷方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法，企業(yè)可以選擇直線法或是實(shí)際利率法進(jìn)行核算。由于采用直線法，每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的；而采用實(shí)際利率法，每期按債券期初的賬面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入，且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費(fèi)用總和，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此，當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下，宜選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入債券的情況下，應(yīng)選擇直線法來(lái)攤銷，對(duì)企業(yè)更為有利。3.確定合理的債務(wù)比例，節(jié)約稅源。利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤(rùn)中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下，提高負(fù)債比例，便可獲得更多的上述兩種收益水平。但也不是負(fù)債越多越好，因?yàn)殡S著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機(jī)。債務(wù)籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負(fù)債比例。

4.合理利用融資租賃進(jìn)行納稅籌劃。通過(guò)融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。

5.籌資利息的處理。根據(jù)稅規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已經(jīng)交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。而計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用便可一次性全額抵減當(dāng)期收益，計(jì)入開辦、或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，則要分期攤銷，逐步?jīng)_減以后各期收益。其區(qū)別在于計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用可以盡快扣除籌資利息，減少風(fēng)險(xiǎn)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)稅。因此，應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，獲得相對(duì)節(jié)稅收益。為此可縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建期。

6.銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的價(jià)格選擇在納稅籌劃中的影響。增值稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的固定資產(chǎn)，如果同時(shí)滿足以下三個(gè)條件可以免稅：⑴屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列；⑵企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確己使用過(guò)的；⑶銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。不同時(shí)滿足上述條件的使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，一律按4%的征收率計(jì)征增值稅。這里便存在售價(jià)是否應(yīng)超過(guò)其原值的籌劃問(wèn)題。即只有當(dāng)售價(jià)大于原值的金額高于原值的4%，才應(yīng)接受高于原值的售價(jià)，否則就應(yīng)以原值出售，以獲取免稅收益。另外，因?yàn)楦哂谠党鍪圻€會(huì)增加城建稅、教育費(fèi)用附加、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)。

稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。避稅、偷稅與稅法精神相違背，是國(guó)家法規(guī)政策所不允許的。而稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的一種正當(dāng)活動(dòng)，是企業(yè)對(duì)稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。因而，稅務(wù)籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來(lái)避稅，更不是在違法的情況下去偷稅。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中，應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺(jué)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，防止因疏忽或故意而將正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃引入避稅、偷稅的歧途。

篇(4)

一、增值稅的稅收籌劃

供電企業(yè)涉及的主要稅種之一是增值稅，其稅收籌劃的效果影響整個(gè)企業(yè)的稅收籌劃的成敗，籌劃內(nèi)容主要是銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面，包括稅金是否計(jì)提準(zhǔn)確和及時(shí)抵扣等內(nèi)容。

(一)進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)籌劃

供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本項(xiàng)目很多，其中修理費(fèi)、材料費(fèi)、購(gòu)電費(fèi)在成本中所占比重很大，其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額同樣很大，因此加強(qiáng)修理費(fèi)和進(jìn)項(xiàng)稅的管理是進(jìn)項(xiàng)稅稅收籌劃的重點(diǎn)。

1.改變傳統(tǒng)的維修費(fèi)管理方式供電企業(yè)部分維修工程，存在以包工包料結(jié)算方式委托給外部的一些企業(yè)施工。施工企業(yè)“營(yíng)改增”前作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，只能開具地稅安裝類發(fā)票，使得供電企業(yè)這部分維修費(fèi)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增加了稅負(fù)。因此，改變維修工程的管理方式作為籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)維修工程采取包工不包料的管理方式，工程使用的材料由供電企業(yè)自行采購(gòu)，維修費(fèi)則發(fā)包給外部施工，這樣，材料費(fèi)這部分能夠取得增值稅專用發(fā)票，從而可以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低稅負(fù)。

2.支付貨款應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票方式供電企業(yè)在購(gòu)買貨物時(shí)，對(duì)一些資金較為困難的企業(yè)，為了及時(shí)獲得對(duì)方單位的貨物發(fā)票入賬，支付貨款時(shí)可以開具商業(yè)匯票，這樣企業(yè)可以利用商業(yè)匯票的短期融資功能，企業(yè)資金的支出實(shí)際就延遲了，這樣企業(yè)可以充分利用資金的時(shí)間差，緩解資金的緊張局面；同時(shí)，企業(yè)也能夠獲得對(duì)方發(fā)票入賬，既抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，又獲得成本入賬，減少增值稅和企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，降低了這兩稅的稅負(fù)。

3.加強(qiáng)企業(yè)日常的稅務(wù)管理供電企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)制定相應(yīng)的稅務(wù)管理辦法，明確增值稅專用發(fā)票取得時(shí)和日常管理時(shí)的規(guī)定，執(zhí)行過(guò)程中并加強(qiáng)監(jiān)督和考核，主要內(nèi)容有：一是加強(qiáng)對(duì)取得增值稅專用發(fā)票的考核力度，對(duì)超過(guò)一定金額的成本入賬必須要求開具增票。供應(yīng)商在各方面條件相仿的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇能夠開具增值稅發(fā)專票的商家。二是增值稅專票在取得后，要及時(shí)認(rèn)證抵扣。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票，在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)抵扣，未在規(guī)定期限內(nèi)辦理的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，供電企業(yè)在取得增值稅專票后，應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而為企業(yè)在第一時(shí)間內(nèi)降低稅負(fù)。

(二)特殊固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的，且在2008年12月31日以前購(gòu)置或自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法4%的征收率減半征收增值稅。供電企業(yè)特殊固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，主要有固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的出售處理和客戶以固定資產(chǎn)抵債時(shí)的入賬處理。這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃時(shí)，要點(diǎn)主要有：一是在處置時(shí)要明確該項(xiàng)固定資產(chǎn)取得時(shí)是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，從而準(zhǔn)確計(jì)算銷項(xiàng)稅。二是企業(yè)在取得抵債的固定資產(chǎn)時(shí)，若資產(chǎn)是2008年12月31日之后購(gòu)置的，則要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，達(dá)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的效果。通過(guò)以上分析，供電企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃也有很大的研究空間，對(duì)降低企業(yè)的稅負(fù)也有相當(dāng)大的影響。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃

根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅是應(yīng)納稅所得額和稅率相乘計(jì)算而來(lái)，應(yīng)納稅所得額根據(jù)年度的收入、成本、費(fèi)用等項(xiàng)目計(jì)算而來(lái)，因此，納稅籌劃的主要是減少應(yīng)納稅所得額，關(guān)鍵是如何合法合規(guī)地少確認(rèn)收入和多確認(rèn)成本費(fèi)用。

(一)在企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

企業(yè)從組織形式上有子企業(yè)和分企業(yè)兩種選擇。其中,子企業(yè)是具有獨(dú)立法人資格，在財(cái)務(wù)上單獨(dú)核算，自負(fù)盈虧，不允許與母公司合并繳納企業(yè)所得稅；而分企業(yè)是不具有獨(dú)立法人資格，繳納企業(yè)所得稅時(shí)需要與母公司合并匯總，一方發(fā)生的虧損均可以用對(duì)方的盈利彌補(bǔ)，盈虧相抵則降低了母子公司的整體稅負(fù)。因此，供電企業(yè)應(yīng)充分考慮盈利狀況來(lái)設(shè)置企業(yè)的組織形式，達(dá)到最優(yōu)的稅負(fù)水平，實(shí)現(xiàn)組織形式的稅務(wù)籌劃。

(二)用所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的設(shè)備，可以按專用設(shè)備的投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。供電企業(yè)每年在配電網(wǎng)建設(shè)投入很大，使用的配電變壓器很多，因此，選擇使用符合上述稅法優(yōu)惠目錄的變壓器(高效干式、高效油浸式)，充分利用優(yōu)惠政策，抵免所得稅稅額，從而直接降低企業(yè)稅負(fù)。

(三)固定資產(chǎn)在修理時(shí)的籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)可在當(dāng)期直接扣除，大修理支出應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。大修理支出是指同時(shí)符合下列條件的，一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，二是修理后資固定產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。供電企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)能否在當(dāng)期全額計(jì)入成本，而不作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，主要依據(jù)是支出總額不超過(guò)固定資產(chǎn)原值的50%。因此在所得稅籌劃時(shí)，只要在滿足資產(chǎn)正常使用的的前提下，發(fā)生的修理費(fèi)要盡量控制減少，總額不要超過(guò)上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而當(dāng)期直接扣除，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

(四)管理軟件攤銷的籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的軟件，符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短為2年。供電企業(yè)在日常管理和經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常需要一些軟件，稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)充分利用此優(yōu)惠政策，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，滿足條件并經(jīng)備案后方可縮短軟件的稅務(wù)攤銷年限，從而降低企業(yè)前期的稅負(fù)。

三、房產(chǎn)稅的稅收籌劃

篇(5)

1稅務(wù)策劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用分析

稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要途徑。通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃可降低運(yùn)營(yíng)成本，從而為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。避免了部分企業(yè)采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負(fù)擔(dān)。目前，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)發(fā)展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，對(duì)其投資理財(cái)做出最基本的判斷，從而構(gòu)建更加合理的企業(yè)節(jié)稅方案，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理模式。財(cái)務(wù)管理應(yīng)以推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展和國(guó)家進(jìn)步為目的。要求管理人員將國(guó)家利益放在首位，在遵守法律的前提下實(shí)施相關(guān)財(cái)務(wù)管理行為。科學(xué)的財(cái)務(wù)規(guī)劃應(yīng)成為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，幫助企業(yè)做出科學(xué)的決斷，從而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的高效性。只有結(jié)合稅收影響因素，才能確保企業(yè)管理者做出科學(xué)、合理的決策。總之，稅務(wù)籌劃是指企業(yè)通過(guò)合法的手段規(guī)劃其稅收內(nèi)容，從而引進(jìn)先進(jìn)的管理方案，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用

基于財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，稅收籌劃應(yīng)建立在國(guó)家相關(guān)法律基礎(chǔ)上，以降低企業(yè)成本為目標(biāo)，解決企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題。在企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。為確保稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行，財(cái)務(wù)策劃的合理性具有重要意義。利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和方式和出發(fā)點(diǎn)，以此來(lái)檢驗(yàn)財(cái)務(wù)管理的合理性。基于二者之間相互制約的關(guān)系，我們對(duì)財(cái)務(wù)管理中籌資、投資和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃進(jìn)行分析如下。

2．1籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

籌資是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，權(quán)益融資和債券融資是企業(yè)的主要籌資模式。而權(quán)益融資的主要形式為股票發(fā)行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發(fā)行和銀行等貸款方式。由于國(guó)家法律明確規(guī)定了權(quán)益資金成本不能作為企業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目，而股息所得稅則不在其內(nèi)。因此企業(yè)只能獲得稅后利潤(rùn)。要確保企業(yè)籌資的順利進(jìn)行，稅務(wù)籌劃是其重要手段。也就是說(shuō)，企業(yè)股票發(fā)行前，企業(yè)要具有足夠的注冊(cè)資本，以確保其運(yùn)營(yíng)所需資金。這一過(guò)程中涉及到企業(yè)資本的獲得。當(dāng)然，企業(yè)要解決短期資金問(wèn)題，可通過(guò)銀行借貸的方式解決，但對(duì)于長(zhǎng)期的資金問(wèn)題，企業(yè)要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力。另一方面，注冊(cè)資本影響企業(yè)的資金籌集。足夠的注冊(cè)資本和先進(jìn)的管理方案可使企業(yè)獲得銀行等融資機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。企業(yè)要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務(wù)資本。當(dāng)企業(yè)負(fù)債利息率低于投資收益率時(shí)，企業(yè)可通過(guò)財(cái)務(wù)杠桿或增加負(fù)債的方式獲取節(jié)稅收益。在資金籌集過(guò)程中，權(quán)益融資和債券融資之間各具優(yōu)勢(shì)。債務(wù)融資可快速為企業(yè)籌集資金，但具有潛在的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)可將其債務(wù)融資過(guò)程中支出的利息與手續(xù)費(fèi)依法納入財(cái)務(wù)費(fèi)用或者在建工程費(fèi)用之列。通過(guò)稅前支取財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而抵消部分所得稅。股票發(fā)行過(guò)要求企業(yè)納稅后才能獲得。

2．2投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)投資過(guò)程是指企業(yè)通過(guò)一定的資本投入獲得長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的行為。對(duì)于財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，投資是其重要手段。因此，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃。在投資方案制定過(guò)程中，應(yīng)通過(guò)正確的模式策劃投資地點(diǎn)選擇，以確保投資效益最大化。企業(yè)投資應(yīng)盡量選擇低稅區(qū)以降低其運(yùn)營(yíng)壓力。當(dāng)然企業(yè)還應(yīng)綜合考慮勞動(dòng)力是否充足、產(chǎn)品是否能夠暢銷等因素，確保企業(yè)投資的合理性。為適應(yīng)改革開放的需求，企業(yè)應(yīng)制定不同的稅收方案，以適應(yīng)不同的優(yōu)惠政策。為此企業(yè)還應(yīng)重視投資，在企業(yè)內(nèi)部組織投資策劃團(tuán)隊(duì)，對(duì)于地點(diǎn)選擇、資金投入等因素進(jìn)行綜合商討。結(jié)合國(guó)家政策、企業(yè)發(fā)展等因素，為企業(yè)發(fā)展獲取最佳條件。另外，根據(jù)行業(yè)需求還應(yīng)選擇高新技術(shù)區(qū)或者知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)。根據(jù)不同的稅收政策，做好稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化。由于投資規(guī)模受到多種因素的影響，因此投資行為還應(yīng)以市場(chǎng)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)。稅收作為影響企業(yè)投資的重要因素，要在發(fā)展之前確定投資規(guī)模。另外，投資還影響生產(chǎn)規(guī)模和納稅水平，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)力設(shè)定企業(yè)規(guī)模，并逐漸實(shí)現(xiàn)發(fā)展壯大。在“營(yíng)改增”這一大環(huán)境下，增值稅成為企業(yè)主要的納稅方式，通過(guò)多種方式獲得增值稅是企業(yè)發(fā)展的重要目標(biāo)之一。實(shí)踐證明，“營(yíng)改增”一定程度上減輕了企業(yè)的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人是我國(guó)稅法規(guī)定的增值稅納稅人。在征收增值稅時(shí)，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應(yīng)從細(xì)節(jié)分析，對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)以確保企業(yè)稅收壓力。

2．3經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅務(wù)籌劃

企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理是其發(fā)展的核心。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，稅務(wù)籌劃關(guān)系其運(yùn)營(yíng)成本，二者之間具有一定的聯(lián)系。其中選擇存貨計(jì)價(jià)方式、資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)重點(diǎn)采用的成本核算方案。成本費(fèi)用包括企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的福利費(fèi)用、管理費(fèi)用等。采取正確的費(fèi)用分?jǐn)偡ㄔ谄髽I(yè)發(fā)展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分?jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ê蛯?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ǖ取Ｆ髽I(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求選擇不同的分?jǐn)偡椒ǎ袚?dān)不同的稅務(wù)壓力。存貨計(jì)價(jià)主要采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不同的計(jì)價(jià)方式為企業(yè)帶來(lái)不同的成本支出，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響也不盡相同。先進(jìn)先出法適用于物價(jià)降低時(shí)的存貨計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)廣泛應(yīng)用的稅務(wù)籌劃方式。固定資產(chǎn)折舊所反映的是固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。企業(yè)在運(yùn)用過(guò)程中提取固定資產(chǎn)則就費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用。目前，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊主要以年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業(yè)發(fā)展中，固定資產(chǎn)成本和折舊方法應(yīng)根據(jù)具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時(shí)期，可以降低企業(yè)的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。

3總結(jié)

篇(6)

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)劃撥 股權(quán)投資 捐贈(zèng)收入

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)10-161-01

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,國(guó)有企業(yè)面臨的體制環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境都發(fā)生了深刻變化,這給國(guó)有企業(yè)帶來(lái)了前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。國(guó)有企業(yè)必須與外資企業(yè)在同等條件下參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng);同時(shí),國(guó)內(nèi)非公有制企業(yè)的迅速發(fā)展,對(duì)國(guó)有企業(yè)構(gòu)成了強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。一些老的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)為了迎接挑戰(zhàn),進(jìn)行內(nèi)部改革、資源整合和結(jié)構(gòu)調(diào)整,以提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。集團(tuán)內(nèi)部的資產(chǎn)劃撥成為了常態(tài)。資產(chǎn)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的無(wú)償劃撥,并沒(méi)有改變企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)總額,但是該項(xiàng)資產(chǎn)劃撥行為卻讓企業(yè)集團(tuán)陷入諸多稅務(wù)問(wèn)題。下面舉例說(shuō)明企業(yè)無(wú)償劃撥行為的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

例1:某企業(yè)集團(tuán)將本集團(tuán)母公司A企業(yè)的一套機(jī)器設(shè)備(作為固定資產(chǎn)管理)劃撥到一子公司B企業(yè),A企業(yè)該套機(jī)器設(shè)備賬面原值3000萬(wàn)元,計(jì)提折舊500萬(wàn)元。(假設(shè)不考慮安裝調(diào)試費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、減值準(zhǔn)備及流轉(zhuǎn)稅等因素)

1.若作為無(wú)償劃撥處理,相關(guān)賬務(wù)處理:

A企業(yè)賬務(wù)處理:

借:固定資產(chǎn)清理 2500

累計(jì)折舊500

貸:固定資產(chǎn)3000

借:資本公積2500

貸:固定資產(chǎn)清理2500

B企業(yè)賬務(wù)處理:

借:固定資產(chǎn) 2500

貸:資本公積 2500

B企業(yè)在年底匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí),該項(xiàng)劃撥業(yè)務(wù)會(huì)被稅務(wù)部門作為捐贈(zèng)收入,需調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額2500萬(wàn)元,當(dāng)年,B企業(yè)多交企業(yè)所得稅625萬(wàn)元(2500×25%)。對(duì)于該企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō),因該項(xiàng)無(wú)償劃撥業(yè)務(wù)使集團(tuán)損失625萬(wàn)元。

2.若該企業(yè)集團(tuán)將此項(xiàng)劃撥業(yè)務(wù)作為股權(quán)投資業(yè)務(wù)處理,情況又會(huì)怎樣呢?根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定,企業(yè)不論正常投資,還是改制而對(duì)外投資,假如是非貨幣性資產(chǎn),都要對(duì)投出資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。評(píng)估的結(jié)果一般與投資企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值不同。對(duì)投出資產(chǎn)的凈增值額或凈減值額如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,涉及企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納。國(guó)稅發(fā)2000(118)號(hào)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定:(1)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;(2)上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如果數(shù)額較大,在一個(gè)納稅年度確認(rèn)所得實(shí)現(xiàn)確有困難的,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可作為遞延所得,在不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度應(yīng)納稅所得中。

假如,上例中,A企業(yè)將該套機(jī)器設(shè)備投入B企業(yè)作為增資處理,該套機(jī)器設(shè)備經(jīng)評(píng)估,價(jià)格2800萬(wàn)元, A企業(yè)賬務(wù)處理:

借:固定資產(chǎn)清理 2500

累計(jì)折舊 500

貸:固定資產(chǎn) 3000

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 2800

貸:固定資產(chǎn)清理 2500

遞延稅款 75

資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備225

B企業(yè)賬務(wù)處理:

借:固定資產(chǎn) 2800

貸:實(shí)收資本 2800

當(dāng)然B企業(yè)還需要到工商管理部門辦理注冊(cè)資本變更登記。

從以上例子我們來(lái)比較一下兩種方式的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。

作為捐贈(zèng):

優(yōu)點(diǎn):手續(xù)簡(jiǎn)便。該項(xiàng)資產(chǎn)的劃撥不需要到相關(guān)部門辦理任何手續(xù)。只是企業(yè)集團(tuán)的自己行為。

缺點(diǎn):稅負(fù)較重。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈(zèng)支出和贊助支出,不得在稅前扣除。企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

作為投資:

缺點(diǎn):(1)程序復(fù)雜。首先需要聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)劃撥的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,對(duì)增加的實(shí)收資本進(jìn)行驗(yàn)資,還要到工商管理部門進(jìn)行注冊(cè)資本的變更登記。(2)稅負(fù)難以控制。根據(jù)規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)投資需要將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。銷售,可能涉及流轉(zhuǎn)稅,比如營(yíng)業(yè)稅、增值稅等,評(píng)估增值還需要交納所得稅。

當(dāng)然,作為投資可能會(huì)比捐贈(zèng)少交企業(yè)所得稅。這還需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析比較。最終的判斷標(biāo)準(zhǔn)只有一個(gè),那就是企業(yè)凈利潤(rùn)。無(wú)論什么樣的稅務(wù)籌劃,只要比未經(jīng)籌劃時(shí)增加了凈利潤(rùn)就是成功的籌劃。

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō),劃撥資產(chǎn)和捐贈(zèng)區(qū)別還是很大的。它們的區(qū)別在于前者屬于企業(yè)集團(tuán)對(duì)所屬子公司的資產(chǎn)進(jìn)行有效的組合,以獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益,作為資產(chǎn)所有者并非自愿;捐贈(zèng)不同,它是資產(chǎn)所有者自愿捐贈(zèng)出來(lái)。目前我國(guó)現(xiàn)有的稅法對(duì)這種無(wú)償劃撥資產(chǎn)沒(méi)有明確的規(guī)定,一般的稅務(wù)操作都是視同捐贈(zèng)納稅。這種操作可能會(huì)挫傷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重新整合的行為,對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部改革,努力提高經(jīng)濟(jì)效益不利。筆者認(rèn)為,我國(guó)的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該考慮到這個(gè)問(wèn)題。

通過(guò)以上分析,企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)決策的時(shí)候,一定要考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),將稅收籌劃視為一種理財(cái)活動(dòng),一種策劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)在改制過(guò)程中的稅收籌劃是一項(xiàng)業(yè)務(wù)復(fù)雜而又要求工作細(xì)致的浩大工程,涉及法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等眾多學(xué)科。稅收籌劃是一門科學(xué),需要技巧,而且要通盤考慮,顧及全局。另外,稅收籌劃具有極強(qiáng)的時(shí)效性,今天可行的方案到了明天很可能就變成違法,企業(yè)必須密切關(guān)注國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的變化。通過(guò)稅收籌劃來(lái)達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)目的。

篇(7)

一、模具的性質(zhì)界定

（一）模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品生產(chǎn)用模具的取得方式有外購(gòu)和自制兩種。模具屬于勞動(dòng)資料，生產(chǎn)用模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品，主要看此模具是否符合固定資產(chǎn)的條件。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第19條規(guī)定：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過(guò)1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。符合以上標(biāo)準(zhǔn)的模具應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。屬于固定資產(chǎn)的，其所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；有些模具雖然價(jià)值很大，但往往使用時(shí)間不超過(guò)1年，這類模具屬于低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。外購(gòu)材料自制模具中屬于固定資產(chǎn)的模具，購(gòu)買該材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣或作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；其中屬于低值易耗品的模具，其外購(gòu)材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

（二）模具屬于供方資產(chǎn)還是需方資產(chǎn)模具的所有權(quán)有屬供方所有和需方所有兩種類型。這里的供方是指使用模具生產(chǎn)產(chǎn)品的一方，需方是指訂購(gòu)產(chǎn)品的一方。當(dāng)然模具的使用權(quán)總屬于供方。模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)，應(yīng)該作為供方的資產(chǎn)，供方按前面所述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品；模具所有權(quán)屬需方所有即模具的所有權(quán)和使用權(quán)分離的情況，主要體現(xiàn)在專用產(chǎn)品的交易上，如特殊機(jī)械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權(quán)屬需方的一般情形是需方需要開發(fā)新產(chǎn)品，委托供方自制或購(gòu)買模具并生產(chǎn)產(chǎn)品，雙方約定先由需方提供圖紙或?qū)嵨铮㈩A(yù)付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提品達(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)，供方需向需方返還預(yù)付部分或全部的模具款。模具的產(chǎn)權(quán)歸需方所有，生產(chǎn)使用權(quán)屬供方所有，供方不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，這是目前采用十分廣泛的結(jié)算方式。在這種模式下，模具的所有權(quán)和使用權(quán)是相分離的。因?yàn)樗袡?quán)屬需方所有，供方只有使用權(quán)，模具應(yīng)確認(rèn)為需方的資產(chǎn)，從交易的實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，即使供方因?yàn)檫_(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)返還全部的模具款，供方仍然不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，也就是說(shuō)供方仍然沒(méi)有模具的所有權(quán)。退還預(yù)付部分或全部的模具款實(shí)際上是一種促銷行為，是一種折扣銷售，實(shí)質(zhì)上并不影響需方擁有模具的所有權(quán)和模具的實(shí)際價(jià)值。基于這樣的分析，筆者認(rèn)為模具所有權(quán)屬需方所有時(shí)，應(yīng)該作為需方的資產(chǎn)，需方按前述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品。

二、生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃

（一）模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)的稅務(wù)籌劃

（1）供方取得模具時(shí)的稅務(wù)籌劃。供方外購(gòu)或自制模具符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為固定資產(chǎn)；不符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。此時(shí)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵是要看模具的價(jià)值和使用年限。

[例1]A公司生產(chǎn)部門采購(gòu)了5套模具，單價(jià)都在3000元以上，財(cái)務(wù)人員了解到這5套模具的所有權(quán)屬A公司，是為兩個(gè)客戶定制的，其中3套3500元/套的模具是為生產(chǎn)甲公司產(chǎn)品定制的，生產(chǎn)完甲公司所訂購(gòu)的60噸產(chǎn)品后模具就報(bào)廢了，使用時(shí)間按合同書是8個(gè)月；另外2套3200元/套的模具是目前是為生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品訂購(gòu)的，這兩套模具是通用模具，也可以用于生產(chǎn)其他公司的產(chǎn)品，使用壽命在2年左右。

只有對(duì)模具的用途、使用壽命、價(jià)值作全面的了解分析后才能作出正確的判斷。3套3500元/套的模具預(yù)計(jì)使用壽命只有8個(gè)月，可以作為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅；另外2套3200元/套的模具可以使用2年，應(yīng)該列作固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣增值稅。財(cái)會(huì)人員應(yīng)該更多地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境從而制定稅務(wù)籌劃方案。

（2）供方收取模具費(fèi)及模具費(fèi)返還時(shí)的稅務(wù)籌劃。在模具所有權(quán)屬供方所有的情況下，模具費(fèi)用應(yīng)該視為一種價(jià)外費(fèi)用。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代付款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因?yàn)槟＞咚袡?quán)屬供方所有，這里不能作為銷售模具處理，收取模具費(fèi)實(shí)質(zhì)上是對(duì)供方的一種補(bǔ)償，模具費(fèi)是為產(chǎn)生銷售產(chǎn)品的收費(fèi)，也應(yīng)該是一種價(jià)外費(fèi)用。需要特別說(shuō)明的是，如果是國(guó)內(nèi)貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中；如果是出口貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時(shí)最好直接加在出口發(fā)票的單價(jià)中，這樣便于報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。因?yàn)槟＞哔M(fèi)只是一項(xiàng)附加費(fèi)用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個(gè)模具費(fèi)可能會(huì)造成外匯無(wú)法核銷，模具費(fèi)用收入無(wú)法參與退稅。

供方返還模具費(fèi)有兩種情形，一種是直接返還模具費(fèi)，一種是在發(fā)票上折扣。直接返還模具款，實(shí)際上是向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件）規(guī)定的返還利益。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅[當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率]，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照該方法執(zhí)行。《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)文）規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。作為購(gòu)買方應(yīng)按折扣后的余額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。可以看到，折扣銷售銷項(xiàng)稅額比直接返還模具款更能節(jié)約稅款，所以供方應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

[例2]甲企業(yè)與A公司簽訂合同，甲企業(yè)向A公司購(gòu)買工業(yè)用通用鋁型材，含稅單價(jià)23400元/每噸，雙方約定訂購(gòu)5噸以下(不含5噸)另收取模具費(fèi)5850元(含稅)，累計(jì)訂購(gòu)5～10噸(不含10噸)退還模具費(fèi)50%即2925元，累計(jì)訂購(gòu)10噸以上退還全部模具費(fèi),模具的產(chǎn)權(quán)歸A公司所有。第一次甲企業(yè)與A公司訂購(gòu)了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元和模具費(fèi)5850元(含稅)。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購(gòu)了4噸，A公司按含稅單價(jià)23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元后直接返還甲企業(yè)模具費(fèi)的50%即2925元。A公司按發(fā)票金額計(jì)提增值稅，將返還給甲企業(yè)的2925元列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

這種做法很普遍，但更多的是直接把返還的模具款扣除：第一次甲企業(yè)與A公司訂購(gòu)了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元和模具費(fèi)5850元(含稅)時(shí)，A公司應(yīng)該向甲企業(yè)開具價(jià)稅合計(jì)為99450（93600+5850=99450）元的增值稅發(fā)票，在給甲企業(yè)開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購(gòu)了4噸通用鋁型材。A公司按含稅單價(jià)23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元后直接返還甲公司模具費(fèi)的50%即2925元。A公司的銷項(xiàng)稅額為13600（93600÷1.17×17%）元。這種情形屬于直接返還模具費(fèi)，屬于國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件規(guī)定的返還利益，甲企業(yè)向A公司收取返還模具費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開普通發(fā)票，A公司只能將返還的模具費(fèi)列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用。如果A公司事先作好稅務(wù)籌劃，將折扣直接在發(fā)票上體現(xiàn)，實(shí)收甲企業(yè)款項(xiàng)90675（93600-2925）元，折扣后的價(jià)稅合計(jì)為90675元。此種行為直接在發(fā)票上折扣，屬于折扣銷售，A公司可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額13175(90675÷1.17×17%)元。

可以看到，第二種情形銷項(xiàng)稅額比第一種情形下的銷項(xiàng)稅額少425（13600－13175）元，所以A公司應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）A公司在與甲企業(yè)簽訂合同時(shí)，對(duì)于模具費(fèi)返還要以降低產(chǎn)品單價(jià)的形式來(lái)體現(xiàn)，否則作為折扣銷售還需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。（2）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，使實(shí)際不含稅單價(jià)由20000元/噸降為19375元/噸。如果不在同一張發(fā)票上分別注明，即使需方直接扣除了模具費(fèi)，也要按返利來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果A公司能夠按上面兩點(diǎn)作好稅務(wù)籌劃就可以達(dá)到節(jié)稅目的。

（二）模具所有權(quán)屬需方所有時(shí)的稅務(wù)籌劃

（1）供方代購(gòu)模具并收取一定比率的代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)籌劃。模具外購(gòu)，因所有權(quán)屬需方，供方只有使用權(quán)，從資產(chǎn)的定義上來(lái)說(shuō)，模具應(yīng)確認(rèn)為需方資產(chǎn)，這一點(diǎn)與委托加工物資類似。財(cái)稅字[1994]26號(hào)代購(gòu)貨物行為的條件是：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。對(duì)于代購(gòu)行為，可以只交營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：要使模具費(fèi)只交營(yíng)業(yè)稅就必須符合代購(gòu)貨物行為的三個(gè)條件；退還模具費(fèi)時(shí)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上；在簽訂合同時(shí)必須注明返還模具費(fèi)以產(chǎn)品降價(jià)的形式體現(xiàn)。供方返還需方模具費(fèi)的稅務(wù)籌劃同模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)的方法一樣，這里不再贅述。

（2）非代購(gòu)情況下產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)的稅務(wù)籌劃。非代購(gòu)情況即供方自制或外購(gòu)模具金額與需方認(rèn)可的金額并不相同時(shí)的情況。在實(shí)際工作中模具實(shí)際制造成本或采購(gòu)金額與需方認(rèn)可的金額并不相同，需方認(rèn)可的金額高于或低于模具實(shí)際成本的現(xiàn)象普遍。其原因是多方面的：如確定模具費(fèi)用在先，自制或采購(gòu)模具在后；模具費(fèi)用的確定是按社會(huì)平均水平或行情來(lái)定的，而實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格是受多種因素影響并不斷變化的；供方不愿意需方知曉真實(shí)價(jià)格。非代購(gòu)情況下，外購(gòu)模具的增值稅發(fā)票開給供方，此時(shí)供方也需要給需方開具模具發(fā)票。此種情形不能按代購(gòu)處理，手續(xù)費(fèi)應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)算增值稅。如供方向模具生產(chǎn)廠家自制或購(gòu)買所需模具應(yīng)該作為庫(kù)存商品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。供方向需方分別開具模具和鋁型材的發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中。此時(shí)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。

[例3]甲企業(yè)認(rèn)可模具款價(jià)稅合計(jì)46800元，模具的產(chǎn)權(quán)歸甲企業(yè)所有。其他條件與同例2相同。合同簽訂后，甲企業(yè)將認(rèn)可模具款價(jià)稅合計(jì)46800元支付給A公司。A公司向模具生產(chǎn)廠家購(gòu)買了所需模具價(jià)稅合計(jì)58500元。第一次甲企業(yè)向A公司訂購(gòu)了4噸通用鋁型材，提貨時(shí)向A公司支付了貨款（價(jià)稅合計(jì)）140400元。A公司向模具生產(chǎn)廠家購(gòu)買的所需模具應(yīng)該作為庫(kù)存商品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。A公司向甲企業(yè)分別開具模具和鋁型材的發(fā)票。這時(shí)候稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。因?yàn)槭菄?guó)內(nèi)貿(mào)易，乙企業(yè)在給甲企業(yè)開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中。供方返還模具費(fèi)時(shí)的稅務(wù)籌劃的方法同模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)也相同，這里不再贅述。

（三）非代購(gòu)情況下產(chǎn)品出口的稅務(wù)籌劃如果是出口貿(mào)易，乙企業(yè)在給甲企業(yè)開具發(fā)票時(shí)最好直接加在第一次出口發(fā)票的單價(jià)中，這樣便于報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。模具費(fèi)只是一個(gè)附加費(fèi)用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個(gè)模具可能會(huì)造成外匯無(wú)法核銷，模具費(fèi)用收入無(wú)法參與退稅。退還模具款項(xiàng)時(shí)應(yīng)相應(yīng)降低該批次的產(chǎn)品單價(jià)，并依此價(jià)格向海關(guān)申報(bào)，這樣能夠始終保持報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單金額一致，出口退稅也就不會(huì)存在問(wèn)題。稅務(wù)籌劃的思路是把模具費(fèi)作為一項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用，一并加入到單價(jià)中進(jìn)行出口退稅申報(bào)處理。

[例4]制造型中外合資的L公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出口海外，產(chǎn)品均需要使用模具進(jìn)行生產(chǎn)。2005年底在清理應(yīng)收賬款時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)向客戶收取的模具費(fèi)用無(wú)法核銷，此時(shí)產(chǎn)品早已報(bào)關(guān)出口，模具費(fèi)用絕大部分已經(jīng)收取，向海關(guān)申報(bào)的離岸價(jià)并未包含模具費(fèi)。財(cái)務(wù)經(jīng)理決定年底將這些應(yīng)收的模具費(fèi)按17%的稅率申報(bào)增值稅。較有代表性的一筆業(yè)務(wù)是：美國(guó)B公司向L公司購(gòu)買特種規(guī)格的工業(yè)用鋁型材，離岸價(jià)8000美元/噸(不含模具費(fèi))，雙方簽訂合同約定：B公司向L公司提供需訂購(gòu)產(chǎn)品圖紙或?qū)嵨铮蠰公司自制或購(gòu)買模具，B公司認(rèn)可模具款3萬(wàn)美元并在出貨前支付，如果甲企業(yè)向L公司訂購(gòu)30噸以下(不含30噸)，L公司不退還B公司模具款；累計(jì)訂購(gòu)30～60噸(不含60噸)，L公司退還B公司模具款50%；累計(jì)訂購(gòu)60噸及以上L公司退還B公司全部模具款（扣除已退部分）。模具的產(chǎn)權(quán)歸B公司，生產(chǎn)使用權(quán)屬L公司，L公司不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用。貨款結(jié)算方式為信用證方式。合同簽訂后，L公司向模具生產(chǎn)廠家訂購(gòu)了所需模具，B公司將模具款3萬(wàn)美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購(gòu)了20噸鋁型材，B公司向L公司開具了金額為16萬(wàn)美元的信用證，L公司開具了3萬(wàn)美元模具費(fèi)和16萬(wàn)美元出口發(fā)票，出貨后按期收到了信用證款項(xiàng)。因?yàn)槟＞卟⑽闯隹冢琇公司只核銷了16萬(wàn)美元貨款。第二次B公司又與L公司訂購(gòu)了20噸鋁型材，B公司扣除1.5萬(wàn)美元的模具費(fèi)，向L公司開具了金額為14.5美元的信用證。出貨后L公司開具了14.5萬(wàn)美元的出口發(fā)票并按期收到了信用證款項(xiàng)，14.5萬(wàn)美元貨款也得以核銷。

2005年L公司收取的模具費(fèi)共86萬(wàn)美元，按匯率1：8.1計(jì)算，需計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額101萬(wàn)元人民幣。如果財(cái)務(wù)經(jīng)理事先作好稅務(wù)籌劃是可以達(dá)到為公司節(jié)稅的目的：

合同簽訂后，L公司向模具生產(chǎn)廠家訂購(gòu)了所需模具，B公司將模具款3萬(wàn)美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購(gòu)了20噸鋁型材的稅務(wù)籌劃的方法是：將模具款項(xiàng)加在產(chǎn)品單價(jià)中，這時(shí)的離岸價(jià)為9500[（30000+20×8000）÷20]美元/噸，注明此價(jià)格包含模具費(fèi)，全部離岸價(jià)貨款190000（20×9500）美元，報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額得到統(tǒng)一，模具費(fèi)既可以參與退稅，又不需另開模具費(fèi)發(fā)票。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）L公司必須在與外方——美國(guó)B公司簽訂合同書時(shí)注明離岸價(jià)不含模具費(fèi)，在第一次B公司訂購(gòu)時(shí)如不足60噸需承擔(dān)部分或全部模具費(fèi)，將其分?jǐn)偟疆a(chǎn)品單價(jià)中，以后需退還模具費(fèi)時(shí)再相應(yīng)降低產(chǎn)品單價(jià)。L公司應(yīng)向B公司提供計(jì)算依據(jù)，以免B公司誤認(rèn)為L(zhǎng)公司改變了價(jià)格。這一步至關(guān)重要，有了這樣的條款才能說(shuō)明模具費(fèi)用分?jǐn)偟牟糠质请x岸價(jià)的一部分，是向海關(guān)申報(bào)納稅的重要依據(jù)，也是解釋離岸單價(jià)隨著訂購(gòu)數(shù)量的增加而降低的依據(jù)，否則可能被稅務(wù)部門誤認(rèn)為騙取出口退稅。（2）必須在第一次交易時(shí)就記錄應(yīng)收的模具費(fèi)，這樣使第一次報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致；也便于加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，如有應(yīng)收未收的模具費(fèi)，從會(huì)計(jì)賬簿上就可以看出。（3）財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)核對(duì)相關(guān)合同和賬薄記錄，根據(jù)合同重新計(jì)算實(shí)際的價(jià)格，而不能僅按不含模具費(fèi)的離岸價(jià)來(lái)計(jì)算。計(jì)算的依據(jù)和結(jié)果要與客戶進(jìn)行溝通。

第二次B公司又與L公司訂購(gòu)了20噸鋁型材的稅務(wù)籌劃方法是：將應(yīng)退還的模具款項(xiàng)沖減收，這時(shí)的離岸單價(jià)為7250[（20×8000-15000）÷20]美元/噸，注明此價(jià)格已扣減退還模具費(fèi)。向海關(guān)申報(bào)的已扣減退還模具費(fèi)的離岸單價(jià)為7250美元/噸，全部離岸價(jià)貨款為145000（20×7250）美元，報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額得到統(tǒng)一，模具費(fèi)的退還在發(fā)票中體現(xiàn)。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）L公司必須在第二次退還模具費(fèi)時(shí)相應(yīng)降低產(chǎn)品單價(jià)。L公司應(yīng)向B公司提供計(jì)算依據(jù)，以免B公司誤認(rèn)為L(zhǎng)公司改變了價(jià)格。向海關(guān)申報(bào)時(shí)要解釋離岸單價(jià)隨訂購(gòu)數(shù)量的增加而降低的依據(jù)，否則可能被稅務(wù)部門認(rèn)為價(jià)格異常，騙取出口退之嫌。（2）退還的模具費(fèi)必須在同一張出口發(fā)票上體現(xiàn)。（3）財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)核對(duì)相關(guān)合同和賬薄記錄，根據(jù)合同重新計(jì)算實(shí)際的價(jià)格，而不能僅按不含模具費(fèi)的離岸價(jià)來(lái)計(jì)算，計(jì)算依據(jù)和結(jié)果要與客戶進(jìn)行溝通。

如果第三次B公司又向L公司訂購(gòu)，仍然按上述方法處理。從上面的分析可以看出，L公司的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理流程不適應(yīng)業(yè)務(wù)的變化和稅務(wù)籌劃的需要。問(wèn)題在于財(cái)務(wù)部門事先沒(méi)有作好安排，事后很難補(bǔ)救，只能計(jì)提銷項(xiàng)稅額多交增值稅。

從以上的案例可以得到如下啟示：（1）稅務(wù)籌劃必須了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃除必須了解國(guó)家財(cái)政稅收政策外，還必須熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，才能制定出合法、合理的稅務(wù)籌劃方案。從例1中可以清楚地看到，模具作為一種實(shí)物資產(chǎn)，是作為低值易耗品核算還是作為固定資產(chǎn)管理必須根據(jù)其使用年限、價(jià)值來(lái)判斷，這需要深入了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。（2）稅務(wù)籌劃是一種事先的系統(tǒng)規(guī)劃稅務(wù)籌劃必須事先規(guī)劃好方案，而不是事后去彌補(bǔ)。稅務(wù)籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，而是一個(gè)系統(tǒng)工程，它涉及到企業(yè)的方方面面。從例2、例3可以看到，要做好模具費(fèi)用的稅務(wù)籌劃，在簽訂合同、模具采購(gòu)、報(bào)關(guān)、開票、外匯核銷、收匯等環(huán)節(jié)都需要企業(yè)多個(gè)部門的協(xié)同配合，而不僅僅是財(cái)務(wù)部門。（3）稅務(wù)籌劃方案應(yīng)具有合法性在上述稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)中反復(fù)強(qiáng)調(diào)具體方案必須是符合現(xiàn)行稅收政策的，在籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)上特別指出合同條款必須支持籌劃的理念和籌劃方案，這樣的籌劃方案才會(huì)有可操作性，也才會(huì)得到稅務(wù)局機(jī)關(guān)的認(rèn)同。

參考文獻(xiàn)：