序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財經審計法規范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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一、指導思想

以中國特色社會主義理論為指導，按照依法治國、依法治省基本方略和全面推進依法行政實施綱要的總體要求，以提高審計人員依法審計意識和能力為核心，全面加強審計法律規范建設，嚴格規范審計行為，確保提高審計工作質量，不斷提高審計工作效率，為我省審計事業又好又快發展提供強有力的法律保障。

二、總體目標

以《審計法》、《審計法實施條例》為依據，制定和完善與國家法律和行政法規相配套、與經濟和社會發展相適應、具有審計工作特色的審計地方法規、規章和規范性文件制度體系。

三、基本原則

堅持法制統一的原則。嚴格按照法定的權限和程序建章立制，做好與審計法、相關法律法規及地方法規的銜接工作，防止和解決法規沖突問題，切實維護審計法制的統一。

堅持突出重點、服務審計業務工作的原則。緊緊圍繞審計工作大局，把影響依法審計和審計質量最突出的問題、審計業務人員最需要解決而且能夠解決的問題，作為重點工作來抓。

堅持穩定與創新相結合的原則。堅持和不斷完善經我省審計實踐證明比較成熟的經驗和做法，并適應經濟社會和審計工作的發展變化，著力解決當前審計工作中遇到的實際困難和問題。

堅持立足實際與借鑒全國、外省經驗相結合的原則。立足審計面臨的環境和歷史條件，從實際出發，學習借鑒全國、外省的先進經驗，不斷完善特色審計監督制度。

四、主要任務

（一）配合有關部門認真做好審計地方性法規的修訂和制定工作。

配合省人大、省政府法制辦做好《審計條例》制定工作。加強溝通協調，及時了解掌握情況，并就重點問題作出說明，充分反映我省審計實踐中遇到的新情況、新問題和廣大審計人員的意見，推動《審計條例》列入省人大年地方性法規正式計劃，力爭在年內順利出臺。

配合省人大、省政府法制辦將我省年月日出臺的省政府規章《內部審計規定》上升為地方性法規，制定《內部審計條例》，推動《內部審計條例》列入省人大-年地方性法規立法規劃項目，并于年出臺。

根據國務院出臺的《經濟責任審計條例》，結合實際，配合修訂省人大常委會年月日通過的地方性法規《國有企業法定代表人任期經濟責任審計條例》和省委、省政府年月日通過的《黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》。

做好立法協調工作。密切關注國家、省有關財經法規的制定，做好審計法律法規與有關法規的協調和銜接工作，對征求我廳意見的法律法規草案，及時反饋意見，為全省審計監督創造良好的法律環境。

（二）配合有關部門制定和完善相關審計規章。

配合省政府法制辦修訂《地方預算執行情況審計監督試行辦法》。根據審計法及修訂后的《中央預算執行情況審計監督暫行辦法》，立足于我省財政體制改革和預算執行審計工作發展，及時補充和完善《地方預算執行情況審計監督試行辦法》。

配合省政府法制辦年度立法計劃制定或修改相關審計政府規章。

定期開展法規清理工作。根據審計法及相關法律法規，配合有關部門對政府審計規章和規范性文件進行清理，并公布清理結果。

（三）完善審計業務工作制度。

根據省政府法制辦修改的《行政執法責任制》、《評議考核制》、《責任追究制》三項制度，做好我廳三項制度的修改。

制定《審計結果落實情況督查辦法》、《審計案件線索移送辦法》和《法規庫管理辦法》等廳內制度。

根據審計署出臺的國家審計準則和國家審計指南，結合審計工作實際，按照需要制定或修訂全省和審計廳相關業務制度。有計劃、有重點地編寫審計操作指南，及時收集、總結審計執法中需要規范的問題。

五、保障措施

（一）切實加強對審計法律規范建設的領導。

省審計廳成立審計法律規范建設領導小組（以下簡稱領導小組），切實加強對審計法律規范建設的組織領導。領導小組下設辦公室（設在法制處），負責組織完成地方性審計法規、政府規章草案和其他規范、業務制度的草擬、論證、修改等工作，持續跟蹤評估審計法律規范的實施情況，及時提出更新、補充、完善的建議。

（二）加強組織協調，充分發揮全省審計系統整體合力。

根據需要在全省審計機關抽調具有深厚理論功底、豐富實踐經驗并具有國際視野的中青年業務骨干，成立專門工作組開展我省審計法律規范的制定和完善工作；廣泛征求意見，充分調動全省審計系統的智慧和力量，使我省審計法律規范更加符合實際，具有針對性和可操作性。

（三）加大與外部的溝通協調力度，為我省審計法律規范建設創造有利條件和良好外部環境。

加強與省人大常委會法工委、財經委、省政府法制辦等法制工作部門的溝通，配合做好工作，推動有關法規盡早出臺；在地方審計立法、法規規章清理、立法協調等工作中加強與有關方面的溝通協調，確保我省審計法律規范建設順利進行；充分借助科研機構、院校和有關專家學者的力量，促進我省審計法律規范建設不斷加強和完善。

（四）深入開展審計普法宣傳教育，全面提高審計人員法律意識和依法審計能力。

大力推進領導干部普法教育制度化、規范化，繼續堅持和完善黨組理論學習中心組集體學法制度、領導干部法律講座制度，進一步增強審計機關領導干部的法律意識。以審計法規與審計業務結合為切入點，努力加強審計人員法律知識培訓，提高審計人員法律素質和依法審計的能力。開展多種形式的審計普法宣傳，增進全社會對審計監督的認識，為審計工作的順利開展創造更為良好的社會環境。

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第二條審計機關對違反國家規定的財政收支、財務收支行為以及違反《審計法》的行為進行處理、處罰時，應當遵循本規定。

第三條審計處理是指審計機關對違反國家規定的財政收支、財務收支行為采取的糾正措施。

審計處理的種類有：

（一）責令限期繳納、上繳應當繳納或上繳的財政收入；

（二）責令限期退還被侵占的國有資產；

（三）責令限期退還違法所得；

（四）責令沖轉或者調整有關會計賬目；

（五）依法采取的其他處理措施。

第四條審計處罰是指審計機關依法對違反國家規定的財政收支、財務收支行為和違反《審計法》的行為采取的處罰措施。

審計處罰的種類有：

（一）警告、通報批評；

（二）罰款；

（三）沒收違法所得；

（四）依法采取的其他處罰措施。

第五條審計機關作出審計處理、處罰決定，應當遵循公正、公開的原則。

第六條審計處理、處罰由審計機關依法實施，審計機關不得委托其他組織或者個人實施審計處理、處罰。

第七條審計終結后，審計機關應對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違反國家規定的財政收支、財務收支行為，需要依法給予處理、處罰的，依法作出審計決定，制作審計決定書；或者向有關主管機關提出處理、處罰建議。

第八條審計意見書應當包括以下內容：

（一）審計的范圍、內容、方式和時間；

（二）對審計事項的評價意見和評價依據；

（三）責令被審計單位自行糾正的事項；

（四）改進被審計單位財政收支、財務收支管理和提高效益的意見和建議。

第九條審計決定應當包括以下內容：

（一）審計的范圍、內容、方式和時間；

（二）被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支的行為；

（三）定性、處理、處罰決定及其依據；

（四）處理、處罰決定執行的期限和要求；

（五）依法申請復議的期限和復議機關。

第十條審計機關出具審計意見書、作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰建議前，應當由復核機構或者專職復核人員進行復核。

第十一條審計機關應當依照法律、法規和國家其他有關財政收支、財務收支的規定作出審計處理、處罰決定。

第十二條審計機關在進行審計處理、處罰前，應當充分聽取被審計單位和有關責任人員的陳述和申辯。審計機關不得因被審計單位和有關責任人員的申辯而加重處罰。

第十三條審計機關在進行審計處罰前，對符合審計聽證條件的，應當告知被審計單位或者有關責任人員有要求審計聽證的權利；被審計單位或者有關責任人要求審計聽證的，審計機關應當組織審計聽證。

審計聽證會的工作應當依照《行政處罰法》和《審計機關審計聽證的規定》的有關規定辦理。

第十四條對有下列情形之一的違法行為，審計機關應當依法從重處罰：

（一）單位負責人強制下屬人員違反財經法規的；

（二）挪用或者克扣救災、防災、撫恤、救濟、扶貧、教育、養老、下崗再就業等專項資金和物資的；

（三）違反國家規定的財政收支、財務收支行為的數額較大、情節嚴重的；

（四）阻撓、抗拒審計或者拒不糾正錯誤的；

（五）拒不提供或者故意提供虛假會計資料的；

（六）屢查屢犯的；

（七）其他依法應當從重處罰的。

第十五條審計機關對有下列情形之一的違反國家規定的行為，應當依法從輕、減輕或者免予處罰：

（一）違反國家規定的財政收支、財務收支行為，經審計查出后，認真檢查錯誤并及時糾正的；

（二）違反國家規定的財政收支、財務收支行為的款額較小、情節輕微，自行糾正的；

（三）能夠認真自查，并主動消除或者減輕違反財經法規行為危害后果的；

（四）受他人脅迫有違反國家規定的財政收支、財務收支行為的；

（五）法律、法規和規章規定可以從輕、減輕或者免予處罰的其他行為。

第十六條除法律另有規定外，被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為在二年內未被發現的，審計機關不再給予審計處罰。但審計機關應當對該違反國家規定的財政收支、財務收支行為依法予以審計處理。前款規定的期限，從違法行為終了之日起計算。

第十七條對有下列情形之一的，審計機關應當依法作出審計建議，要求有關主管部門糾正或者對有關責任人給予處理、處罰；有關主管部門不予糾正或者不予處理、處罰的，審計機關應當提請有權處理的機關依法處理：

（一）被審計單位所執行的規定與法律、行政法規相抵觸的；

（二）被審計單位及其負有直接責任的有關責任人員違反國家規定的財政收支、財務收支行為或者違反《審計法》的行為，應當由有關主管部門處理、處罰的；

（三）應當由有關主管部門對社會審計組織審計質量問題及其責任人實施處理、處罰的；

（四）有關主管部門侵害被審計單位經營自和合法利益的；

（五）應當由有關主管部門糾正或者處理、處罰的其他事項。

第十八條對被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當給予行政處分的，應當向被審計單位或者其上級機關、監察機關提出給予行政處分的建議。

第十九條審計機關認為有關單位或者有關責任人員違反法律、行政法規的規定，依法應當構成犯罪的，移送有關司法機關追究刑事責任。

第二十條審計機關對被審計單位違反《審計法》的規定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，依法作出審計處罰決定，制作審計處罰決定書。

第二十一條審計機關在作出審計決定和審計處罰決定時，應當告知被審計單位和有關責任人員作出審計處罰的事實、理由和依據，并告知被審計單位和有關責任人員依法享有的申請審計復議的權利。

第二十二條審計機關實施審計處理、處罰，有下列情形之一的，由上級審計機關責令改正，并可以依照審計執法過錯責任追究制度的規定追究有關責任人員的責任：

（一）違反有關法律、法規規定的審計處理、處罰程序的；

（二）擅自改變審計處理、處罰種類和裁量幅度的；

（三）沒有審計處理、處罰的法律依據的；

（四）應當移送有關部門處理而沒有移送的。

第二十三條審計機關和審計人員的其他法律責任，依照《審計法》、《行政處罰法》和其他法律、法規的規定辦理。

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參加審計專業技術資格考試人員應具備下列基本條件：

1、遵守國家法律，具有良好職業道德;

2、認真執行《中華人民共和國審計法》以及有關財經法規和制度，無違反財經紀律的行為;

3、認真履行崗位職責，熱愛本職工作;

4、從事審計、財經工作；

5、大學專科學歷，從事審計、財經工作滿5年;

6、大學本科學歷，從事審計、財經工作滿4年;

7、雙學士學位或研究生班畢業，從事審計、財經工作滿2年;

8、碩士學位，從事審計，財經工作滿1年;

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關鍵詞：會計電算化；政府審計；立法；軟件

一、前言

會計電算化審計作為適應企事業單位的會計電算化而出現的一種審計的技術，其在審計中的應用極大地提升了審計的工作效率，特別是在實施會計電算化的國有企事業單位以及相關的事業單位中，會計電算化審計技術的運用大幅提升了政府審計的工作效率。但是，會計電算化審計技術與電算化技術一樣，在使用的過程中也存在著一些較為突出的問題，這些問題不僅制約了審計結果的可靠性，而且也給審計工作帶來了一些新的挑戰。但是，會計電算化審計作為審計技術的必然演進方向，即使在發展的過程中遇到一些問題，也需要采取積極的措施進行應對，也正是因為如此，為了推動我國會計電算化審計的發展，非常有必要對我國會計電算化審計中存在的突出問題進行深入的研究。在當前的研究背景下研究我國會計電算化審計中存在的問題，不僅對于審計理論的發展具有積極的意義，對于會計電算化審計實務問題的解決也具有積極意義。

二、會計電算化審計中面臨的主要問題

1.電算化審計法律法規體系有待完善

作為一種較為前沿的審計理論和方法，不論是在國外還是在國內，與會計電算化審計業務相關的法律法規的立法還存在一定的不足之處，特別是在近年來，會計電算化業務發展非常迅速，很多前沿的會計電算化理論和方法都被運用到了企事業單位的會計工作中，而與此相對應的是，相應的會計電算化審計方法也被運用到了審計業務中。但是，與電算化審計的廣泛使用相對應的是，相關的法律法規的體系并不完善。電算化審計法律法規體系的不健全對于電算化審計非常不利，一方面，由于電算化審計法律法規體系的不健全，對于很多電算化審計的法律責任的分配非常不利，特別是在出現審計責任時，審計部門難以得到現行法律的支持；另一方面，法律法規體系的不健全也對會計電算化審計的發展產生了一定的負面影響，并不利于會計電算化審計的發展。

2.電算化審計人員專業不足

在具體的會計電算化審計中面臨的最為突出的一個問題就是電算化審計人員專業不足，這一問題的存在嚴重的影響了電算化審計工作的效率。作為一種較為前沿的審計方法，雖然在部分企事業單位的審計中已經得到了較為廣泛的應用，但是在近年來，隨著會計電算化得到大量的應用，對會計電算化審計的需求也呈現井噴式的增長，而與此相關的人才的培養卻沒有跟上，最終導致了電算化審計人員專業不足問題的出現。電算化審計人員專業不足的問題與電算化審計的需求有著直接的關系，正是因為電算化審計需求的井噴式增長，導致很多審計部門在開展審計業務的過程中都需要會計電算化審計人員，然而審計部門自身在電算化審計人員培養方面的準備還存在不足之處，從而導致了電算化審計人員專業不足的問題。

3.電算化審計軟件開發滯后

自計算機誕生以來，計算機技術就被大量的應用到了企事業單位的會計工作中，特別是近年來，伴隨著業務的大量增長，不論是國有企業還是學校、政府部門等單位，在會計電算化軟件的開發方面都加大了投資，也正是因為如此，會計電算化軟件的開發工作已經達到了較為成熟的階段。但是，與會計電算化軟件的開發所不同的是，電算化審計軟件的開發存在著一定的滯后性，而且，由于對于電算化審計軟件的需求僅僅局限在部分審計部門范圍內，其需求量較低，而審計部門自身在軟件開發方面的投入也較為有限，相關的軟件開發企事業單位對電算化審計軟件的開發工作也不積極，在這些因素綜合影響的情況下，最終導致我國電算化審計軟件開發出現滯后的問題，而這也正是我國會計電算化審計中面臨的主要問題之一。

三、會計電算化審計問題的應對策略

1.完善電算化審計法律法規體系

為了促進我國會計電算化審計的發展，我國應當加強立法工作，對當前的電算化審計法律法規體系進行完善。在完善電算化審計法律法規體系的過程中，首先，應當加大電算化審計法律法規體系的研究工作，特別是對于財經類院校，在進行科研立項的過程中，應加大相關課題經費的支持力度，引導高校研究工作者加大會計電算化審計理論的研究工作；其次，對于相關的政府部門而言，應當加大調研工作，對于會計電算化審計工作中存在的突出問題進行深入的調研，找出問題的本質并為立法工作提供積極的建議；最后，對于立法部門而言，應當在充分征詢專家和實務一線的審計人員建議的情況下，加強立法工作以完善我國的會計電算化審計法律法規體系。

2.加強電算化審計人員培訓與管理

應對電算化審計人員專業不足問題的最為直接和有效的措施就是加強電算化審計人員的培訓與管理。在加強電算化審計人員培訓與管理的過程中，審計部門以及開設審計專業的高校都應當采取積極有效的措施進行應對。對于審計部門而言，應當加大電算化審計人員的培訓工作。在加大培訓的過程中，審計部門一方面應當采取集中培訓的方式，對審計師進行集中的培訓，提升審計師的專業性；另一方面還應當采取一定的激勵措施，激勵審計人員自主學習以提升自身的專業技術水平。對于我國的高校而言，應當充分認識到培養電算化審計人員的重要性，在教學的過程中，一方面應當加強電算化審計理論的教學，讓學生掌握會計電算化審計的基本理論；另一方面，高校在教學的過程中還應當加強學生的會計電算化審計實踐，通過充分的實踐活動讓學生掌握電算化審計的專業技術。

3.加強電算化審計軟件開發工作

會計電算化審計工作離不開電算化審計軟件的支持，對于審計部門而言，要做好電算化審計工作，就必須要引進和使用能夠滿足其審計需要的審計軟件，為了做好會計電算化審計工作，當前會計電算化審計軟件開發工作的滯后的問題必須得到有效的解決。為了加強電算化審計軟件的開發工作，對于審計部門而言，除了采購先進的電算化審計工作軟件之外，對于在審計中經常遇到的電算化審計業務，在審計軟件不能滿足需求的情況下，應當加大軟件開發的投資力度；對于軟件開發公司而言，特別是對于會計電算化軟件的開發企事業單位而言，應當對電算化審計軟件的市場需求有一個客觀的認識，充分認識到電算化審計軟件市場的重要性，加大電算化審計軟件的開發力度，開發出符合市場需求的審計軟件，以改善電算化審計軟件開發滯后的局面。

四、結束語

研究表明，電算化審計法律法規體系有待完善、審計人員專業不足以及審計軟件開發滯后等問題是會計電算化審計中存在的較為突出的問題，這些問題的存在不僅在一定程度上制約了審計業務的開展，而且對于審計結果的可靠性也有一定的負面影響。不論是對于具體實施審計工作的審計部門而言，還是對于我國會計電算化審計自身的發展而言，都需要采取積極有效的措施進行應對。具體而言，可以通過完善電算化審計法律法規體系、加強電算化審計人員培訓與管理、加強電算化審計軟件開發工作等措施進行應對。會計電算化審計的出現既是為了適應會計電算化發展的需要，也是審計的未來發展方向，對于我國的審計業務發展而言，應當正確認識會計電算化審計，充分發揮其自身存在的優勢，而對于其不足應當采取積極有效的措施進行應對。

參考文獻:

[1]趙娜.電算化環境下的審計風險及應對策略研究[J].知識經濟,2017(07):38-39.

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【關鍵詞】財務審計 問題 思考 對策

一、引言

隨著時代的發展，我國目前的審計體系建設、審計理論的研究等方面與世界先進國家相比明顯落后。在經濟轉型的重要時期，我們結合中國目前現行的審計制度，分析在實際運行中存在的問題，并對新形勢下我國審計思路進行戰略性規劃具有十分重要的意義。

二、我國行政事業單位財務審計面臨的兩大問題

1.相關法律法規體系不健全，相關法律法規體系不健全

我國審計方面的相關法律體系建設起步較晚，到上世紀九十年代，我國對注冊會計師的管理才納入法制化軌道，并頒布實施了《中華人民共和國審計法》、《注冊會計師法》。但是從整個法律法規體系來看，這些法律法規之間的銜接并不是很好，有些法律法規之間的關系沒有真正理順，獨立審計的概念在這些法律法規中還沒有真正明確地提出來。

2.對審計理論的研究還不夠規范

我們通常認為，在審計體系中，國家審計是第一位的，是主體，內部審計是審計工作的基礎，社會審計就是輔助部分了。近年來，隨著注冊會計師制度的不斷完善及從業人數的迅速增長，在審計工作中也充當了重要作用，因此，有人說目前注冊會計師審計是我國經濟監督體系中的重要部分。以上這些說法都不夠詳細，沒有說明社會審計的重要性。此外，在審計的邏輯起點和審計模式的表述和認識上也存在著較大分歧，導致了對審計研究中的一些關鍵問題爭論不止。

三、新時期的戰略性思路

從以上分析我們不難看出，我國行政事業單位的審計是不能適應當今經濟社會實際需求的，在新的形勢下，我們必須深刻反思，并作出正確的選擇。具體應做到以下幾點：

1.進一步規范有關法律法規

建立科學、高效的審計法律體系是做好審計工作的前提，為此，我們要結合中國行政事業單位現狀，對現行的法律法規進行必要的修訂。在法律中體現國家審計、社會審計、內部審計、注冊會計師審計的相互關系及重要作用，進一步強化監督、協調作用，理清現行法律法規之間的關系，避免過分強調國家審計，而忽視內部審計和社會審計，通過法律的調節，建立起一個職能完備的、適應實際需求的法律體系。

2. 進一步深化行政事業單位審計理論的研究

針對審計理論的研究，我們應該重點從以下幾個方面入手：

（1）要采用科學的研究方式。重點是要運用科學嚴謹的態度，做好理論研究工作，進一步完善研究機構、提高研究人員素質，并結合中國的實際情況，深入地研究一些具體工作中存在的實際問題。

（2）要積極借鑒國外先進經驗。隨著經濟與世界的接軌，我們的審計工作也要與世界大環境相適應。在一些經濟比較發達的國家，審計工作做得相當好，有很多值得我們學習的地方，因此，我們的研究人員，要有針對性地研究一些國家的審計制度，并將它們的先進理念融入我國的審計體系當中，通過自身研究、大膽引進、不斷創新來真正建立起具有中國特色的審計理論體系。

（3）要積極拓展研究領域。不僅要研究和完善審計的相關法律法規、審計的過程，也要把法律法規的執行問題、執法人員依法行政問題、理論研究與法律體系建設問題等作為審計研究的重點。

3.科學界定審計各分支之間的關系

在科學界定各分支關系方面，我們要做到一下幾點：

（1）強調國家審計主體，縮小其審計覆蓋面。從世界范圍來看，國家審計的覆蓋面在逐步縮小，我國也應對國家審計的范圍作出明確的界定。比如：在國有大型企業，采取國家審計，其他的可由社會審計來完成，企業本身可以設立相應的部門對本企業的經濟運行狀況進行審計。

（2）提升社會審計的地位，擴大其審計范圍。在目前市場經濟條件下，以國家審計為主體的相對單一的審計模式已經不能適應經濟社會的實際需求。社會審計是隨著我國市場經濟的發展而成長起來的一種審計模式，其從業人員是經過嚴格教育培訓的會計人員，具有一定的業務能力和職業道德，相關部門只要加強管理，規范行為，提高社會審計地位和審計范圍有助于經濟主體在經濟活動中責任的履行，可以加速審計多元化、市場化進程。

（3）完善內部審計制度，突出審計重點。為了提升我國行政事業單位的審計力度，作為行政事業單位的領導者應制定完善的內部審計制度，行政事業單位內部的審計可分為監事審計和部門審計兩部分，兩者可以互相監督，為單位決策提供可靠的依據。內部審計的重點不能只是對經濟運行結果的審計，應加強對過程和效益的審計。內部審計工作中應該注意工作人員的具體方法，這個方法包括他們的思維方法和操作形式。選擇好審計項目，控制好審計成本。

4.關于審計的邏輯起點

有關審計邏輯起點的說法很多，國內外對這一問題的研究還沒有一個結果，認識很不統一。有的以哲學為研究起點，有的以審計目標為研究起點。因此經過多年的研究，這個問題依然沒有定論。筆者認為，審計的邏輯起點應該是審計本身，關鍵在于審計的本質。因此，我們對審計理論進行研究，始終不能脫離審計本身的客觀性，一切研究活動都應該基于審計的本質。

四、結束語

審計工作是一個國家、一個企業經濟運行中不可缺少的重要組成部分，一直發揮著重要作用。但是，就我國的現狀來看，還存在著一些不足，對于審計的研究還不成熟。在全球化背景下，在推行中國特色社會主義市場經濟體制的大環境下，我們必須用頗具戰略性和前瞻性的眼光看待審計工作，修正和完善審計法制化建設和有關理論研究的思路，使其在中國經濟轉型時期充當更加重要的角色，發揮更加重要的作用，為經濟建設高效、快速運轉保駕護航。

參考文獻

[1]章炳麟.我國財務審計面臨的問題與應對措施分析[J].新財經,2010年06期.

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一、要充分發揮審計部門的監督作用，抓好審計決定的落實。各級政府要從推進依法行政、建設法治政府的高度，充分認識落實審計決定的重要性。要加強對審計工作的領導，支持審計部門依法監督，積極運用審計手段，加強對部門和單位的監管。對審計機關查出的違紀違規問題，特別是涉及面廣、處理難度較大的問題，要及時督促相關部門單位認真研究，采取相應措施，確保審計處理事項的落實。對延遲執行或拒不執行審計決定的單位及個人給予通報批評，并追究當事人的責任，單位主要負責人要向監察部門說明情況。政府組織的各項考核評比活動，將注意征求審計部門的意見。

二、要加強培訓與宣傳，提高全社會特別是各級領導干部接受審計監督的自覺性。各有關部門和單位要繼續加大中央兩個“條例”和《中華人民共和國審計法》、國務院《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規的培訓、宣傳力度，將有關財經、審計法律法規作為對各級領導干部教育培訓的重要內容，進一步提高全社會特別是各級領導干部落實審計決定、切實整改問題的自覺性。

三、要認真執行審計機關依法作出的審計決定。審計決定書是具有法律效力的行政執法文書，被審計單位如有異議，可以依法申請行政復議；沒有異議的，必須在規定期限內執行。包括將應繳款項繳入指定賬戶，全面糾正違紀違規問題，健全管理制度，規范財政、財務收支行為，處理有關責任人員，并將執行審計決定和整改情況書面報告審計機關等。被審計單位無正當理由未按規定期限和要求執行審計決定的，審計機關應當責令執行；仍不執行的，審計機關可依法申請人民法院強制執行和采取財產保全措施，并及時向本級政府報告，追究有關責任人的責任。

四、要積極配合，共同促進審計決定及時全面落實。審計決定得到及時全面的落實，需要各有關部門的大力支持和密切配合。監督部門要將審計決定執行情況檢查納入正常監察工作，使監察、審計聯合檢查審計決定落實情況正常化、制度化，形成長效機制，并依法對有關部門配合執行審計決定的情況進行監督檢查。財政部門對審計機關依法提請暫停撥付與被審計單位違紀違規行為有關的款項、代扣罰沒款等事項，要及時扣繳和清收應當上繳財政的款項。稅務機關對審計機關作出被審計單位補繳稅款的決定或移送處理的意見，應當依法足額征收。金融機構對審計機關建議保障貸款資金安全的措施等，應予以支持和配合。有關主管部門要督促下屬單位全面落實審計決定。

篇(7)

關鍵詞：政府審計；審計效率；現狀；影響因素

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.02.53 文章編號：1672-3309（2013）02-134-02

一、引言

伴隨著社會主義市場經濟的蓬勃發展，我國政府審計也日臻成熟。它在保障會計信息的真實可靠，提高國家財務行政效益，規制社會審計主體，對社會審計資源進行宏觀調配，促進經濟進步以及推動我國審計事業整體發展等方面起著不可小覷的作用。因此對政府審計效率的研究有著積極的現實意義。本文也將從這一現實意義出發，對我國政府審計效率進行分析。

二、我國政府審計現狀

（一）現行政府審計管理體制

政府審計是由審計部門代表政府依法進行的審計活動，擔負的是對全民財產的審計責任。世界各國政治、經濟等政策的差異也造成了審計組織管理模式的不同，大體可分為立法型、司法型、行政型和獨立型。我國自1983年9月設立審計署以來，一直實行行政審計模式。

目前，我國政府審計機構分為四級：審計署，各省、自治區、直轄市審計（廳）局，省轄市、自治州、盟、行政公署審計局，縣、旗、縣（市）級審計局。此外，中國人民系統也設置了審計機構。我國各級審計機關在“統一領導、分組審計、雙重管理”的體制下組織領導本行政區的審計工作，負責對本級政府所屬單位和下一級政府的財政財務狀況進行審計。[1]

（二）政府審計效率

李玉平教授在《關于我國政府審計效率問題的調查研究分析》（2006）中對政府審計的管理體制、政府審計人員素質等六方面共計38項對政府審計效率產生影響的項目進行了調查評估，其中，政府審計管理體制、審計機構的設置、審計機構的獨立性、審計人員專業知識水平、審計方法這幾項的分值分別為4.8825、4.8644、4.8685、4.8523、4.8912，均低于標準值5.0。[2]由此不難看出，在我國政府審計逐步發展完善的同時，仍舊存在著審計機構獨立性較弱，審計效率較低，難以滿足社會需要等諸多問題。由此，我們應該抓住時代賜予的這一機遇，去研究和解決政府審計方面存在的審計效率低下問題。

三、政府審計存在的問題分析

（一）審計管理體制的雙重性導致其獨立性較弱

根據《中華人民共和國審計法》的規定，各級審計機關接受本級人民政府和上級審計機關的雙重領導，即實行“雙重領導”的行政管理體制。在此種體制下，各級審計機關屬于政府的一個職能部門，在各方面均受制于同級政府。審計機關的獨立性受到影響，在一定程度上阻礙了審計工作客觀公正地開展，影響了審計效率的提高。

（二）資源利用不足

1.專業職能部門劃分不合理。目前，我國審計機構內部專業職能部門主要根據其審計對象所屬行業的不同進行劃分，這導致了內部職能部門過多，各自為政。相關行業間的信息不流通的直接后果就是審計成果利用率低，從而在不同行業間增加了大量的重復工作，增加了政府審計成本，影響到了審計工作的效率。

2.政府審計機構設置不合理。我國審計機構的行政部門較多，行政人員數量龐大，浪費了大量編制。同時，各級審計機關設置了一定數量的附屬機構，而僅有少數的機構在日常審計工作中發揮著作用，其余均被閑置，更有甚者業已成為了安排富余人員的場所。此類“吃空餉”的部門與人員耗費了大量審計資源。[3]

3.審計程序繁瑣。除專業職能部門的不當劃分與機構的不合理設置兩方面原因外，審計程序繁瑣，審計資源配置不當等因素也是政府審計機構運營成本居高不下、審計資源利用不足的重要原因，同樣對政府審計效率產生著負面影響。

（三）審計法規、準則不完善及審計方法滯后

我國目前正處在經濟、科技高速發展時期，全新的經濟業務、行為，經濟活動中暴露出的新問題也日益增多。然而，起著重要監督審查作用的政府審計卻發展緩慢，遠落后于被審客體的發展，主要表現為：（1）對于審計過程中出現的新問題沒有相關的立法作為依據，并且法律賦予的處罰權力相對于經濟的日益發展顯得過于弱化，對部分被審計單位已經失去應有的威懾力；（2）伴隨著科技的迅猛發展，多數單位以實現數字辦公，而政府審計仍舊停留在以手工查賬為主要方式的審計方法上；（3）審計電算化處于起步階段，對于已經相對較為成熟的會計電算化，電子商務等主要的被審計客體不能夠很好地發揮效用。基于上述幾點，政府審計效率始終較低，未得到提高。

（四）審計人員整體素質有待提高

在審計人員方面，既有數量上的問題也有人員素質方面的問題。在數量上表現為審計人員少，與相應的審計任務不對稱，個體所負擔的工作任務過于繁重，造成審計效率的低下。人員素質方面的問題表現為：

1.部分審計人員審計行為不規范。自1994年審計法頒布以來，我國先后了38項審計規范和15個審計準則，其中一部分規范對審計項目的質量控制做了詳細的規定。但在實際工作中，部分審計人員不能嚴格遵守審計質量控制規范，審計行為隨意性很大，如：審計實施方案編制之前未進行系統的審前調查，審計實施方案的內容不具體，審計實施未嚴格遵照審計實施方案進行，審計工作底稿與其相應的審計證據關聯性不夠，審計工作底稿、審計證據的要素填寫不規范、不完整，審計報告與審計工作底稿之間的內容不一致等等。

2.部分審計人員風險意識薄弱。由于我國國家審計目前實行的是雙重管理體制，弱化了國家審計的獨立性。因此，部分審計人員在審計過程中只簡單地執行當地政府的決定，難以自覺自動地思考自己的審計行為是否符合了全社會的整體利益、是否履行了公共受托經濟責任、是否已經盡到了對審計風險的控制責任，沒有把風險審計觀的審計理念貫徹到自己的審計工作中，從而降低了國家審計機關的工作效率。

四、提高我國政府審計效率的對策

（一）改革現行體制

為增強審計機關的獨立性，筆者提出如下建議：

1.改革審計機構“雙重領導”體制。要充分發揮審計機構職能、增強地方審計機構獨立性進而提高審計效率，需實現中央對地方審計機構的垂直管理，即地方審計機構的人事、業務、經費等問題都由審計部門統一安排。從而有利于打擊地方保護主義，規范社會主義市場經濟秩序，對中央出臺的各種經濟法規在地方執行情況進行檢查監督。

2.優化部門劃分與機構設置。隨著經濟的不斷發展，審計工作日趨復雜化、綜合化，因而審計機關也就需要更多不同專業的審計人員一起，分工協作，從而提高審計工作的效率與質量。因此，要淡化以行業為標準的劃分，建立項目組機制，根據任務安排人員組合，按項目科學配置審計任務，統一調配審計力量，采取這樣的方法可以最大化的提高審計資源利用率，提高審計效率。[4]

（二）健全相關法律、法規，優化審計方法

1.健全審計法律、法規。由于經濟、科技的高速發展，部分審計法規已不能滿足社會的需要，無法為新產生的問題進行法律解釋，更不能對部分審計客體產生威懾。如，引進外國企業設備時，如何進行審計。因此，在審計署法規庫的基礎上，整理地方性審計法規，在全國范圍內建立審計法規數據庫，及時補充新出臺的法規，建立和完善地方審計機關法規庫，形成上下互通、共用的法規庫體系已顯得十分重要。

2.優化審計方法。首先，要建立審計信息共享。在目前審計工作要求規范的情況下，文檔編制整理工作占用了審計人員大量的時間。據有關部門研究顯示：審計人員有超過50%的時間是耗費在制定規劃、編寫工作底稿、復核工作底稿及準備報告上。而信息共享，可以對項目審計的全部資料進行歸檔管理，建立審計項目數據關聯，形成歷史資料，完成信息資料的積累，實現審計資料共享，便于審計機關在以后的審計中充分利用其成果，減少工作量。其次，要重視審計電算化的發展。目前審計機關的審計項目大多是行業性審計，項目大，所涉及的內容廣泛，參加的審計人員多，收集或編制的審計資料繁多，在手工條件下，審計人員對這些龐大的審計項目的管理顯然有些力不從心，尤其是審計人員之間的業務水平又參差不齊，更是影響了審計項目的工作質量和效率，提高了審計風險。因此，原始的手工審計要盡快淘汰，審計機關要愈發重視審計電算化的發展，在信息化條件下，確保審計人員規范審計行為，提高審計質量，防范審計風險。

（三）提高審計人員整體素質

大量的研究表明：審計人員的整體素質是影響審計效率的一個重要因素。[5]因此，提高審計人員的整體素質至關重要。那么如何提高審計人員的整體素質呢？筆者認為應該從以下幾個方面入手：

1.增加專業審計人員的數量。要增加專業審計人員的數量，建設一支在數量上能與不斷加重的審計業務相對應的審計隊伍，減輕審計人員的工作量，避免疲勞工作，從而提高審計效率。

2.提高審計人員素質。在審計人員整體素質提高方面：（1）提高進入審計隊伍的門檻，明確規定審計人員應當具備與其所從事的審計工作相適應的專業知識和業務能力，如，執業審計業務的審計人員必須具備會計證，并獲取職業資格考試證書，杜絕以不正當手段進入審計機關的情形；（2）著力構建復合型審計隊伍，多元化引進人才；縱觀世界各國，大都形成了多元化的審計人員結構，而對應于我國廣泛的審計范圍，實現審計人員結構的多元化也就顯得更為迫切；（3）建立績效考評制度，完善相應激勵機制防止人員流失。[6]

參考文獻：

[1] 呂先锫等.審計[M].成都：西南財經大學出版社，2008.

[2] 李玉平、楊忠英.關于我國政府審計效率問題的調查研究分析[J].中華女子學院山東分院學報，2006，（01）.

[3] 方盈、李常安.基于政府審計視角的審計效率[J].合作經濟與科技，2008，（14）.