序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇采購合同內控管理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

以A公司為例，A公司成本控制主要涉及采購、生產和售后服務3個環節，本文從這3個環節對產品成本的財務控制進行管理。假設A公司相關的財務制度齊全。

一、采購成本控制

1.公司采購與付款審批流程

采購審批：采購部門根據各部門上報的計劃制定“外購件采購申請單”或簽訂采購合同倉庫主管簽字分管采購業務的領導簽字辦公室價格稽核員簽字財務負責人簽字總經理簽字。

付款審批：業務員根據采購合同填寫《付款審批領用單》分管采購業務領導簽字質控部領導簽字辦公室價格稽核員簽字財務經理復核總經理審批超過額度金額，執行公司相關制度規定的控制流程出納付款 出納在系統中錄入付款信息財務經理復核。

2. 財務部管控要點

財務部門在審核采購付款時，應實施以下控制活動：

（1）采購付款的前提條件為必須簽訂書面合同，按合同管理流程審批，對無合同評審付款的，會計應當在付款單上拒絕簽字；對超出合同額的支付，涉及合同增量補付款的，要求采購員簽訂補充協議，按合同管理流程審批后，方能辦理支付手續并付款；必須取得供應商合同原件或傳真件，如為傳真件，需按期收回原件。

（2）按合同約定需要預付購貨款的，由采購員提供合同復印件并填寫付款通知書，注明付款事由、付款金額、對方單位名稱、開戶銀行及賬號，按批準物資采購的權限辦理付款批準手續后，交公司財務部門辦理預付貨款業務。會計在審核付款時，必須審核采購合同原件，核對付款金額是否與合同上約定的采購數量與金額一致；會計根據上月簽訂的合同，編制《合同原件統計表》，合同必須留一份在財務部備查。便于對供應商付款情況進行跟蹤核對。

（3）出納應嚴格執行財務支出相關規定，依據權限審批齊全的單據對外辦理付款。付款單據未審批，未經審批程序擅自變更收款主體，合同執行與對外付款的前置要求尚未滿足的，包括收取客戶保證金，辦理擔保或質押手續等，出納有權拒絕付款。

（4）對無合同的采購，應要求提交“外購件采購申請單”，審核申請單是否經有權審批人審批，付款金額是否與申請單上的采購數量與金額一致；

（5）審核《付款審批領用單》是否經有權審批人審批；

（6）審核供應商是否在公司物資采購合格供應商名錄約定范圍內；

（7）審核采購價格是否在公司物資采購指導價格表限定價格內，超過指導價格的，必須提交經有權審批人審批的價格審批表。

對上述審核中不符合內控要求的，財務部門一律不予付款。

二、生產環節的成本控制

1.成本控制實施流程

制定各物料的預算成本清單及工時物料―技術部提品的物料清單間根據產品的制作的流程憑技術部下發的物料明細單領料產品入庫后，財務部按實際生產情況計算出實際成本，比較預算與實際的差異。

2.財務部管控要點

（1）跟蹤整個成本控制流程，根據技術部門下發的物料清單，嚴格監控審批流程。具體包括是否經相關責任人簽字，是否經過領導審批、下發的物料清單是否經過辦公室核價簽字。

（2）核價后的物料清單移交財務部后，財務部復核物料清單手續是否完善后歸檔。

（3）領料過程中與下發的物料清單有偏差的，必須要見總經理簽字的《偏差領料審批單》。

（4）產品按照預算標準生產入庫后，財務部按照預算標準計算物料成本，按實際生產情況計算出實際成本，比較物料與實際的差異，分析是數量差異還是價格差異，由物料成本管理小組分析其原因，制定整改措施。

（5）各部門根據財務部分析的差異進行整改，修改相應產品的成本物料清單。財務部審核修改后的物料清單，如未有效的改進，財務部不予審批，并報相關領導處理。

（6）財務應督促倉庫嚴格按照物料清單進行發料。倉庫以技術部下發的物料清單作為出庫單辦理出庫手續，“物料清單”必須簽字手續齊全。

（7）生產部上報的實際工時及技術部上報的物料工時手續必須齊全，財務部依據合理的方法進行分配出產品的直接人工。

三、售后服務成本控制

1.售后服務工作流程

（1）售后服務派遣單下發流程

銷售部根據客戶投訴或要求填寫派遣單生產部核實工時、工費并簽字技術部門后附材料清單并簽字采購部核計外購件價格，辦公室對價格進行復核確認并簽字財務部匯總核算成本并簽字報售后服務領導審批確認。

（2）產品出現故障的售后服務流程

出現產品故障，售后人員填寫《售后服務記錄單》―售后人員對發生費用的售后服務事項報公司有權審批的領導批準―需要現場解決的售后服務事項應對故障進行分析和診斷，由公司售后服務組及質控部完成質量責任界定―售后人員完成故障處理，應現場填寫售后服務卡。

2.質量事故定損工作流程

質控部在接到售后反饋記錄單據后，對質量事件應予以評估，界定售后質量定損部門承責，并對費用、報價提出質控部意見，供公司領導審批， 質量責任界定涉及到技術、采購、生產部門責任時，質控部應提供部門承責比例及金額。

3.財務部管控要點

（1）售后人員出差至外地的差旅費用參見差旅費相關管理制度中的一般人員標準，售后服務組駐外跟蹤服務人員費用見售后服務組駐外人員管理相關制度。財務部進行復核費用標準時嚴格執行上述制度，對超支的費用不予報銷。

（2）財務部在審核售后費用時，銷售內勤應將售后的產品的合同號寫在報銷單上并簽字，財務做會計分錄時按照合同號掛售后費用的輔助項目。

（3）對由于時間原因需及時領料及發生售后費用時，應督促質控部完成質量定責工作，售后服務人員出差回來報銷必須要附質控部出具的經由公司領導簽字認可的質量定責報告，否則不予以報銷。

（4）財務部審核售后費用報銷單時，一定要見附在報銷單上的“售后服務卡 ”，該卡是否包括提供的產品使用情況的跟蹤服務內容，是否有用戶在用戶簽字欄中的簽署意見，是否對服務質量作出了評價。對不符合規定的，一律不予以報銷。

（5）每季末財務部應按產品清理售后服務費用，建立臺賬。臺賬應包含合同號、產品名稱、售后人員姓名、售后費用的金額、發生質量事故的原因及責任部門等。臺賬打印后經財務經理及銷售部經理簽字后報總經理。

（6）售后服務審批程序中，財務部應區分無償的售后服務及有償的售后服務事項。

（7）財務部匯總測算售后服務成本時，一定要滿足二個前提后方能簽字確認：①成本測算單一定按照流程和權限審批，并且簽字齊全；②采購部門核計外購件價格匯總一定要準確。

篇(2)

關鍵詞：物資采購 成本 控制

控制物資采購成本是石油企業物資供應部門的永恒課題，加強物資計劃管理，是降本增效的源頭，采購是物資供應降本增效的核心，規范采購行為，是降本增效的制度保證，加強物資采購合同內部審計，是企業降本增效、增強競爭力的有力保證，建立合理儲備、優化庫存結構，是企業降本增效、提高物資供應管理水平的中心環節。

1、控制石油企業物資采購成本原則

1.1節約原則

節約是成本控制的基本原則。降低采購價格是降低物資采購成本的重要途徑，但要用科學的態度對待物資采購價格問題，既要實事求是地科學分析供應商的產品成本構成和利潤情況，又要密切關注市場供求狀況的變化規律與趨勢，還要綜合購方的采購策略、供應商的營銷策略等各種經濟因素，比質比價、科學壓價、擇優采購，追求同等質量與功能前提下的市場最低價，追求最佳的價格功能比，不能以縮短材料設備使用壽命、刪減使用功能、降低質量等級、危及安全生產為代價，追求價格的最低。

1.2內控管理原則

嚴格采購程序，提高采購效率，加大招標采購力度，按照內控程序編制采購方案，進一步強化采購過程的效能監察，做到物資采購公開化、透明化；加強采購合同管理，嚴把采購合同質量標準審核關，從源頭規范采購行為。進一步優化完善物資信息、計劃采購、合同管理、入庫驗收、庫存管理、物資消耗的物流信息系統管理，加強市場信息收集和處理，及時完善廠商信息和價格數據庫，提高市場預測能力和控制能力，努力降低采購成本。

1.3責任原則

建立完善人人負責、層層負責、環環相扣、科學合理、行之有效的工作責任制，真正把物資采購降本增效意識貫穿到崗位、落實到人頭，以責任制促落實，以責任制促成效，形成一級抓一級、層層抓落實的工作局面。

2、石油企業降低物資采購成本的內容

2.1轉變物資采購理念

一是要樹立總成本理念。不僅僅局限于采購價格成本，而是涵蓋交易成本和產品使用全周期之內所產生的全部使用成本和費用。二是要樹立專業化理念。每位員工都需要清楚自己在價值鏈中的位置以及所需發揮的作用，從而制定自己的專業化發展目標。作為采購部門，需要根據采購的流程進行專業化的分工，如：合同、內控、招標、供應商管理、物流供應等，不同的工作內容之間相對獨立，要求從業人員具備相關的專業知識水準和實踐能力，通過自身專業化精度的不斷提升，最終實現總體采購水準的提升。

2.2強化物資集中采購，發揮整體優勢

加強物資采購集中招標工作的精細管理，嚴控采購成本。從細化、精選、計劃、評標四個方面強化集中采購過程的管控力度，細化就是把公司所需的各種物資分門別類細化到種類、尺寸、品牌；精選就是在眾多供應商中優中選優；計劃就是做好年度和季度采購計劃，杜絕和減少臨時性采購計劃，形成批量招標采購；評標就是打破以往單一用戶為主的評標方式和區域界限，由用戶、采購部門及其他專家共同組成的評標委員會，保證評標過程的公正性。

2.3加強物資庫存管理，避免盲目采購

一是通過企業內部物資需求計劃管理，減少采購盲目性，提高采購準確率，以減少可能造成的物資超儲積壓。二是加強庫存物資的實物管理和保管保養，定期進行盤點。

3、石油企業降低物資采購成本的具體措施

3.1加強物資計劃采購管理，是降本增效的源頭

物資計劃是物資供應采購流程的源頭，物資計劃是物資訂貨、采購、驗收和發放的依據，也是物資儲量的決定因素，也是進一步提高物資采購管理水平、深化物資采購的精細管理、降低物資采購成本、提高物資采購工作效率、減少物資積壓損失的有效手段。

（1）加強需求計劃管理。物資需求計劃是物資采購工作的龍頭，計劃的準確與否關系物資采購工作的質量，因此提高物資采購質量的最重要的工作就是加強計劃管理，提高物資需求計劃的準確率。不斷加強與需求部門的協作，發揮需求計劃在物資采購管理中的核心作用，更加有效地保證供應，降低成本。

（2）加強采購成本管理。嚴格執行一級物資采購結果，全面推進二級物資集中采購，合理組織、統籌安排，加大了集中統一招標力度，將消耗量大、種類復雜、單價高、不易帶量采購的物資進行合并歸類，實行集中招標定商定價采購。將通用性強、不易預測需求數量的零散物資，集零為整，實行打包集中招標代儲代銷。

（3）加強物資采購質量管理。按照“誰采購，誰負責”原則，不斷強化安全供應理念，強化物資出入庫驗收和質量檢驗制度，不斷完善質檢驗收手段，加大驗收力度，有效杜絕不合格物資進入生產現場。

3.2建立合理儲備、優化庫存結構是企業提高物資供應管理水平的中心環節

為了在保證生產需要的基礎上，最大限度地減少儲備資金的占用，我們應采取多種措施加強庫存管理，建立合理儲備，優化庫存結構，盤活存量資產。一是清查庫存，摸清家底，其目的是讓供應人員對業務范圍內所管物資的實際庫存有一個整體了解。在滿足使用要求的前提下，多方聯系，調劑使用，提高積壓物資的使用率，盡最大力盤活庫存，降低資金占用；二是與用料單位進行對接和溝通，大力推行改代利庫，鼓勵生產維修單位使用和代用積壓物資，千方百計降低庫存；三是利用買方市場的優勢，在同供應商簽訂采購協議時，要求供應商回購工程剩余物資和庫存物資，以達到降低庫存的目的；四是對大宗常用物資如水泥、油套管、井口等同供應商建立戰略聯盟，既實現了“零庫存”，又保證了穩定的供應渠道。

4、結論

因此，在當前經濟形式下，石油企業為降本增效、提高市場競爭力必須建立現代化的物資管理體制，物資供應部門應大力加強計劃、采購、合同、庫存方面管理，有效降低石油企業物資采購成本。

參考文獻

[1]趙艷.論石油企業物資采購成本的降低[J].現代經濟信息，2008，（12）：35.

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關鍵詞：高校合同管理；內部控制設計；合同管理機制

一、引言

合同管理是高校經濟活動的重要組成部分，是高校規范管理、依法治校的重要內容，是高校內部控制建設的重要環節，也是保障高校合法權益的有力武器。本文從高校合同管理的現狀入手分析了高校合同管理意義、涉及類別及現存問題，提出了高校目前合同管理中存在缺少統一歸口管理機制、缺失部分合同管理流程、缺乏合同信息系統防控等問題，導致高校合同管理內部控制存在一定的風險。鑒于以上問題和風險，本文通過對合同組織、合同訂立、合同履行、合同歸檔評估等方面的業務流程梳理和內控環節設計，提出了應通過信息化的聯動手段，逐步研究建立健全合同的歸口管理、履行監控、擬定審核以及歸檔評估等機制，對合同管理進行一定規范，減少高校合同管理過程中面對的風險。

二、高校合同管理現狀

(一)高校合同管理意義

合同管理貫穿于高校經濟活動的始終，涉及高校日常管理的多項主要業務，需要單位各部門共同參與和管理。高校在經濟活動中通過簽訂合同，規范合同雙方的經濟活動開展。一方面有助于高校防范法律風險，預防經濟糾紛，維護合法權益，保證高校經濟活動符合法律法規；另一方面有助于控制高校財務風險，通過合同管理幫助高校節省交易時間，降低交易成本，加速資金周轉，減少費用，提高高校資金使用效率。同時，高校通過加強合同管理，可以有效協調高校內部各方關系，有利于提高單位內部管理水平，提升高校公共服務的效率和效果。

(二)高校合同涉及類別

本文所稱的合同是指高校與其他法人之間的協議。根據合同訂立的不同形式，主要包括書面形式、口頭形式和其他形式訂立的合同。高校經濟合同一般以書面合同為主，即指通過合同書、信件和數據電文等可以有形地表現所載內容的形式而訂立的合同。根據高校合同涉及的主要業務，主要包括科研合同、人事與勞動合同、教育合作合同、商標使用許可合同、基建合同、儀器設備租賃和不動產買賣、租賃合同、修繕合同、貨物采購合同、技術服務合同、外事合同等。

(三)高校合同管理問題

1.缺少統一歸口管理機制

根據財政部的內控基礎性評價指標要求，高校應建立合同歸口管理機構，且對所有合約展開集中劃分與不斷編號，針對法律關系較為復雜的合同資料，需要聯合各機構展開集中審核。目前，高校合同由不同部門管理，未建立統一歸口部門，例如，設備采購合同由資產管理部門管理、工程合同由基本建設部門管理、科研合同由科技部門管理、重大合同訂立由學校法律事務室審核。合同不能統一歸口管理和備案，管理方式方法不能統一，各部門工作職責分工不明確，組織領導與協調機制不完善，可能會造成多部門共同管理的邊際盲區，影響公共服務的效率和效果。

2.缺失部分合同管理流程

根據財政部的內控基礎性評價指標要求，高校應對合同履行情況進行有效監控，確定合約實施的責任人，以最快速度對合約施行狀況進行審查、研究與驗收，針對必須補充、變更或解除合約的狀況，需要根據法律展開相應的審查工作。目前，高校合同管理制度和流程尚不健全，存在缺少合同驗收和結算規定、未能實現合同管理與預算管理、收支管理相結合、缺少對合約簽訂、實行、變更狀況等進行登記工作與管理工作，缺乏對合約按期進行劃分匯總和歸檔管理、缺少關于涉密合同管理的具體規定、缺少合同糾紛管理規定等問題，合同管理過程中流程制度的缺失，會阻礙合同內控風險防控。

3.缺乏合同信息系統防控

根據財政部的內控建設要求，高校應以信息化為抓手，遵循內部控制的原則，全面識別和評估相關業務風險，梳理業務流程，通過對各個主要經濟業務的流程銜接點，實現系統之間的聯動效應，有效實現合同內控管理的信息化落地。目前，高校合同的信息化管理往往僅包括合同線上申請、線上審批等功能，缺少合同執行、結算、變更、備案、終止以及歸檔等程序的信息化管理，重要經濟業務的信息系統未實現一體化，缺乏與收支、資產、采購等系統的鏈接，這就導致無法有效依據合同進行結算、無法以預算為來源進行管控等問題，會阻礙合同內控風險防控。

三、高校合同管理機制內控設計和措施建議

高校合同管理主要分為合同訂立與履行兩個關鍵流程。合約簽訂流程涉及合同調查、擬定文本、審核、簽署等一系列程序。合約履行涉及合約實施、補充、變更、終止、糾紛解決、結算、歸檔及后評估等一系列程序。在合同管理的各項關鍵流程中，應確定業務流程和內控要求，按期審查與評估合同管理的薄弱流程環節，使用有效控制手段，最大限度避免風險出現的可能性，保障高校根本利益，達到預期管理目標。

(一)健全合同管理組織體系

對合同組織環節的控制是指對合同組織體制、制度流程、部門間溝通協調的內部控制。合同管理制度的規范和齊備、合同管理機構設置的合理和協調是合同內控風險防控的基礎。

1.完善合同管理制度和業務流程控制機制

建立規范的合同管理制度和業務流程，實行合同管理的分級授權制度，明確上級單位、高校決策機構、業務部門、合同歸口部門、監管部門的合同管理權限和職能，確保高校對外簽訂合同經過合法授權，不簽訂超出有關規定范圍的合同；同時，高校應定期梳理合同管理各個環節業務流程，針對合同的風險領域查找、界定關鍵控制點，明確合同管理在各環節的關鍵控制要素，確保合同管理全過程的有效控制。

2.建立合同歸口管理和崗位責任控制機制

高校應明確合同歸口管理部門，設置合理的合同管理崗位，明確合同管理職責分工，建立合同歸口管理制度，完善合同管理溝通協調制度。高校需要指定非合同執行機構的其他部門或者是獨立的機構視作合同歸口管理機構，對所有合同資料采取集中管理方式，構建財會機構和合同歸口管理機構之間的協調制度，完成合同管理與預算管理、收支管理的有機整合。詳細而言，應該確定不同環節的具體規定，參加重大合約的起草工作、談判工作、審查工作與簽署工作，參加高校合約糾紛的調節、仲裁、訴訟環節，定期或不定期地檢查合同管理中的薄弱環節，高校需要科學設定相關崗位，確定合約的授權審批與簽訂權限，對專用章進行合理的保管，禁止未經授權私自以公司名義對外簽署合約，禁止不法簽署擔保合約、投資合約和借貸合約。

(二)加強合同訂立控制體系

合同訂立環節控制是指通過開展合同策劃與調查，規范合同談判過程，明確合同文本擬定和審核要求，在權限范圍內簽署合同文本，對合同訂立情況進行登記備案，確保單位合同訂立過程規范有序。

1.建立合同策劃和談判控制機制

合同策劃是合同控制的起點，高校應明確合同簽訂的業務和事項范圍，凡是應當簽訂合同的業務和事項均應簽訂書面合同，嚴禁將需要招標管理或需要高級別領導批準的重大經濟合約拆分若干小金額的經濟合同，嚴格審核合同策劃目標是否與高校職責使命和戰略目標一致，加強合同的計劃管理，防止因簽訂合同導致超計劃投資、超成本支出。訂立合同前，還應根據市場實際情況組建素質結構合理的談判團隊、選擇適宜的洽談方式開展談判，充分做好簽訂合同的準備。

2.建立合同擬定和審核控制機制

高校在對外發生經濟活動時需要擬定正式的書面合同，一般合同應由業務部門或項目負責人進行起草、歸口管理部門審核，法律關系復雜的特殊合同或重大合同應由歸口管理部門參與起草、法律管理部門審核，保證合同內容和條款的完整準確。合同擬定結束之后，高校的相關機構需要對其規范性、經濟性、可行性和嚴密性進行嚴格審核，建立健全的審查控制或合同會審制度。

3.建立合同簽署和登記控制機制

高校應合理劃分各類合同的簽署權限和程序，按照規定的權限和程序與對方當事人簽署合同，確保合同簽署權限程序合理、登記備案手續完善。合同應實行合同連續編號管理，按照統一編號對合同訂立情況進行登記，建立合同管理臺賬，合同經編號、審批及簽署后，方可加蓋合同印章。

(三)加強合同履行控制體系

合同履行環節控制是指高校借助對合約實施狀況的監督，規范合同補充、轉讓和解除等合同變更程序，明確合同結算要求，妥善處理合同糾紛，詳細登記合同履行和變更情況，確保高校合同履行過程管控嚴格。

1.建立合同履行監控機制

合同歸口管理部門應當加強對合同履行情況的跟蹤和監控，實行對合同從訂立、履行到終結的全過程管理，確保合同履行環節得到監控與監督。與高校經濟活動相關的合同應當同時提交財會部門作為賬務處理的依據并督促對方積極執行合同條款，保證合同有效履行。如果發現對方或自身因素造成無法按期履行合同的情況，需要以最快速度提示風險并馬上使用相應對策止損。

2.建立合同變更控制機制

高校應結合自身實際情況構建合同履行監督審查機制，對合約實行過程中簽署補充合約，或變更、解除合約等根據法規進行相應的審查。與此同時，需要確定合約終止的條件以及應當辦理補充、變更、解除、終止的相關程序，安排專門人員對合約手續進行二次審核。

3.建立合同糾紛控制機制

當合同出現糾紛問題時，高校需要在規定期限內和對方進行商量與談判。如若達到一致意見的，二者需要簽署書面協議；如若經協商無法處理時，經辦工作者需要向相關負責人進行報告，且按照合同約定選取仲裁或訴訟方法進行處理。高校應梳理可能存在的合同糾紛問題，明確合同糾紛類型和相關解決方法方式，建立健全合同糾紛管理方面的制度流程。

(四)建立歸檔評估控制體系

1.建立合同保管與歸檔控制機制

高校應在登記并統計合同訂立、履行和變更情況的基礎上，結合高校經濟活動業務需要對合同文本進行科學分類和統一編號，按照類別和編號妥善保管合同文本，建立合同臺賬，并與合同訂立、履行的全過程進行信息系統臺賬管理，規范合同查詢、流轉和借閱程序，對合同保管情況實施定期和不定期檢查，確保合同保管安全可靠、查詢快捷方便。合同履行完成后，合同管理人員應及時辦理歸檔手續。

2.建立合同檢查與評估控制機制

高校應建立合同管理檢查評估控制機制，定期對全過程的合同管理總體情況進行分析評估，確保合同管理中存在的問題得到整改落實。具體檢查評估合同簽訂是否符合程序、合同審核意見是否得到合理采納、合同是否全面履行、合同糾紛是否得到妥善處理，對合同管理分析評估中發現的不足應及時加以改進。

(五)加強合同管理系統建設

加強合同管理系統建設，建立全程聯動、模塊銜接、信息系統控制機制，建議高校借助業界先進的內控管理信息系統，實現內控管理的一體化、可視化、自動化管理。將預算、采購、資產等管理模塊與合同管理相連接，形成高校關鍵業務模塊的信息系統聯動機制，使“事前規劃—事中控制—事后監督”有效銜接，實現以預算管理為主線、以資金管控為核心的合同訂立及履行過程管控。

參考文獻：

[1]財政部.行政事業單位內部控制規范(試行)[Z].2012-11-29.

[2]財政部,教育部.高等學校財務制度[Z].2012-12-19.

篇(4)

一、教育審計更應關注非財務信息的原因

在以往的審計工作中,我們習慣于用財務數據所提供的信息,來分析、評價一個學校財務收支的真實性、合法性與效益性。財務信息可以反映績效管理的結果,但影響這一結果的卻不僅限于財務信息,實際上,相關非財務信息對學校的運行管理也起著舉足輕重的作用,有些問題只有通過查閱、分析學校的非財務信息,將之與財務信息進行印證,才容易發現線索,揭示并查處問題,在財務信息的提供越來越規范的前提下,我們的審計工作不能僅限于賬、證、表的審計,應把審計工作的側重點轉移到非財務信息的分析和問題挖掘上。

二、非財務信息及其主要內容

非財務信息是指被審計單位各業務部門的業務數據信息,是產生經濟事項的前提和基礎,記錄了經濟活動的全過程,匯集了業務工作的最終成果。非財務信息主要包括被審計單位黨政會議記錄、業務工作計劃、年度工作總結、合同或協議、考核辦法以及相關基礎臺賬數據等。因此非財務信息和財務信息一樣,對整個學校產生著直接和持久的影響。且非財務信息覆蓋的范圍更廣、提供的信息更全面,是深入揭示內部運行狀況的利器。

三、如何關注非財務信息

一要關注會議記錄。主要包括行政會議記錄、業務會議記錄、三重一大會議記錄等。學校的一些重大經濟活動決策,往往要在校務會上進行討論,有些賬上難以發現的問題,會議記錄中卻清晰可見,如前幾年在某校審計時,我們查閱12月校務會會議記錄發現:會議決定“組織教職工寒假去韓國旅游”,但學校賬面卻無此記載,是沒有成行還是有所隱瞞?于是我們著重翻閱了非全員獎金發放表,發現有兩張獎金發放表存在疑點,這兩張獎金表在不同的月份發放,人員名單除2人外均不重復,獎金的名目和金額也不相同,然后我們翻閱了會議記錄未發現關于獎金發放的討論,后來經過訪談了解到,學校為了逃避相關規定,未報經有關部門進行審批,通過套取教職工獎金,進行賬外操作,直接將現金交于旅行社,其中有2名職工未出行,學校將旅行社退還的費用直接發放給了參加旅游的教職工。

二要關注業務資料。主要包括經濟合同、師生花名冊、食堂臺賬等。這些資料往往記錄了事項的整個過程,是最原始的,反映經濟業務的第一手資料,審計人員只要認真查閱,就可從中發現一些疑點。如在某校審計,我們查閱學校的供銷、工程合同時發現,該校多數合同中的對方單位非一家,但授權代表人卻為一人,是學校代表人簽錯了位置還是另有隱情?在教職工花名冊中我們未發現此人,后在翻閱會計憑證時,在臨時工資發放表中找到此人,經了解,此人是學校聘用的臨時工,因辦事勤快,關系較多,學校大多數采購、工程業務都交于此人經辦,后來他就注冊了多家公司承接學校各項業務,這種甲、乙雙方均為學校人員的合同也違反了有關規定。再如:審計某校學生幫困基金賬目時發現,領款手續非常齊全,幫困范圍也符合規定,無明顯紙漏,但是我們通過與學生花名冊比對后發現,一個困難學生的名字在花名冊中無顯示,后在教職工花名冊中找到此名字,經了解學校將職工的幫困費用也混雜于此。

三要關注環境證據。主要包括:內控管理制度、辦公環境、收費公示欄等。對環境證據的收集主要是對被審計單位有關內控環境、會計系統、控制程度等事實的取證,從而對學校內控管理水平做出合理評價。如在某校審計時,我們對洗衣機進行了盤點,發現賬實相符,其中一臺洗衣機存放于食堂倉庫內,但在我們第二天經過此倉庫時,未見該洗衣機,這引起了我們的注意,經查,該洗衣機已幾年未見,在我們進校審計時出現,在我們盤點后消失,實際為倉庫保管人員早將洗衣機送與他人,后在我們的要求下追回。再如:在某校審計時,我們發現學校多次大額采購辦公用品,職業敏感性讓我們對此起疑,認為學校的規模與采購量不匹配,但是學校提供出的采購合同、購貨發票、驗收單、教職工領用手續等一應俱全,于是我們在盤點

辦公室時特別留意,發現教職工簽收的相應物品等均不見蹤影,后來通過對不同部門、不同職位的教職工進行訪談了解到,學校在年底通過虛列辦公用品支出,突擊用錢,套取現金,私自發放教職工。 四要關注計劃總結。主要包括:校長目標責任書、述職報告、年度總結等。計劃總結記錄了學校一年來各種經濟事項的概況,具有信息量大、涉及面廣等特點,將其與會計資料進行核對,不難發現一些經濟信息與財務信息存在的關聯,往往是一些賬面審計的“突破口”。如在某幼兒園審計時,我們發現年度總結中寫道“某英語特色班的幾名外教積極配合學校工作”,但是在我們審計時未發現外教及該特色班的費用收支,經查,該校收費許可證無此項目,故委托校外機構開設此班,由學生自愿選擇,學校代收學費后直接轉交該機構,不經學校賬目,所有支出也由該機構負責,學校提供場地和學生的管理,難道這些工作都是學校免費提供嗎?經訪談后了解到,該機構每月發放給學校教職工一定的補貼,該業務也未納入學校的財務管理。

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摘要：新常態下，隨著我國行政體制改革的不斷深入，行政事業單位的管理重點逐步向提質增效上轉移，加強行政事業單位內部管理工作顯得尤為重要。因此，重視行政事業單位內部控制制度建設，提高內部控制的管理效果，對保障行政事業單位的資產和資金安全，防范管理風險和經營風險，有效發揮財政資金的宏觀調控作用，提高對社會提供的公共管理和服務質量，有著重要的管理實踐意義。

關鍵詞：內部控制 風險控制 監督評價

新常態下，我國經濟正在從高速向中高速增長轉換，經濟結構不斷優化，經濟要素從投資驅動向創新驅動轉變。行政事業單位承擔著公共事務的管理和對社會提供公共服務的任務，單位運營的公益性是其最重要的特點。所以，在內部控制任務的分配上，并不像企業那樣涉及較多的經營與投資控制內容，更多的是集中在對財政性資金的安全性防護，以及從資產管理的角度防范內部管理風險上。行政事業單位需要在我國行政體制改革不斷深化的大背景下，以及簡政放權要求的基礎上，滿足提質增效的要求，實現利用內部管理成本的“減法”，來獲得財政資金使用效率和提供公共管理與服務質量的“加法”的目的。新常態下，行政事業單位要從內部控制現狀出發，在預算、資產管理和信息化建設等方面不斷強化與改進，才能適應新常態的要求，促進行政事業單位內部控制活動的發展。

一、行政事業單位內控管理現狀

行政事業單位內部控制規范的實施目的在于：“合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果”。內部控制是行政事業單位最主要的管理手段之一，其好壞程度直接影響著行政事業單位的管理秩序，決定著其對社會提供的公共管理服務的質量，對繼續深化行政體制改革具有重要影響。行政事業單位在內控建設實施的過程中，依然存在著一定的問題和矛盾，影響了σ滴窳鞒譚縵盞目刂坪投閱誑叵低車鈉蘭塾臚晟啤

（一）缺乏內部控制意識，缺乏復合型人才。在行政事業單位不斷發展的過程中，由于領導層經常性地把工作核心放在單位的經營效率上，而沒有注重單位的內部控制是否健全，對內控的認識不足，對風險管控的宣傳不到位，認為內部控制就是管理層對下屬部門業務的檢查，針對制度的設置，沒有從根本上以內控為系統進行全面了解和認可。下屬部門也沒有組織人員系統性地學習內部控制制度，致使行政事業單位在部門之間缺乏內控制度的互相制約和配合。這樣的內控環境妨礙了行政事業單位的長遠發展。

目前，行政事業單位普遍存在混崗現象。在業務和審批的工作流程中，需要設立信息化的管理制度、體系，由于基層人員少、工作量大，經常出現管理人員和業務操作人員是同一人，身兼多職，導致責任劃分不清、職能錯位等，使得信息化管理體系難以發揮有效作用，影響了內部控制的效率和效果，既消耗了資源，也難以實現行政事業單位的內部控制體系目標。

（二）風險把控能力較差。隨著我國市場經濟的不斷發展，行政事業單位所面臨的環境也在快速變化。一方面，在行政事業單位的工作過程中，業務人員風險意識較差，沒有建立起有效的、統一的風險防御和風險把控體系，當面對風險時，人員之間往往互相推諉，失去了把控風險的最好時機。另一方面，受專業技術和知識局限性的影響，有關聯的業務人員無法正確地判斷風險、轉移風險、降低風險等，原因是其對影響風險的因素掌握不深入、不全面，未能將行政事業單位的內控作為把控風險管理的重要措施。

（三）預算管理問題。行政事業單位在預算管理制度建設方面依然存在一定的不足。預算管理需要建立健全預算編制、審批、執行與評價等方面的控制措施和機制，通過制度來控制預算管理風險。但是目前在預算管理活動中，預算編制內容完整、細化預算內容等方面還有提高空間，單位內部各業務部門的溝通不足，導致預算編制不夠精細，特別是在項目預算的可行性分析以及項目概算等方面，缺少必要的研究與分析。在預算的實施階段，缺少對預算執行的分析機制，尤其是查找和分析預算執行偏差程序的缺失，不利于提高預算編制的準確性與合理性。另外，在預算執行后，單位內部的績效評價工作機制還不完善，對預算執行工作的總結不足，不利于不斷地改進預算管理工作的方法和內容。

（四）資產與采購活動的管理問題。在資產管理制度建設層面，行政事業單位出臺了一系列相關資產管理制度、資金管理以及使用制度和資產報廢處理制度等，以保障資產的安全和完整。但是，在制度執行階段的控制措施實施就顯得不那么有效了。重點表現為對資產的定期盤點不及時，對設備的維護水平較低，資產管理崗位責任制落實不到位等，導致必要的控制活動實施不足，產生了制度執行弱化問題。這些實踐問題受到行政事業單位人員編制的限制，在個別崗位設置上不能完全做到相互分離，存在崗位兼職合并的情況。對于資產采購活動，采購論證工作做的不細致，相關控制活動未能發揮作用，直接導致采購活動沒能達到預期項目需求目標，設備的使用效果不理想或設備維護費用較高，降低了財政資金的使用效率，也影響了行政事業單位的功能發揮。

（五）信息化建設和監督評價活動問題。行政事業單位一般成立時間較長，信息化建設的意識不強，加上項目經費有限，使得單位的信息化建設相對滯后。現代企業的內部控制活動依托信息化系統，利用信息化的智能性和規范性提高了企業的管理效率，同時，精準、及時的信息反饋程序也更加全面地反映了業務流程中出現的管理漏洞和風險問題，促進了內控制度的建設和完善。行政事業單位的信息化建設滯后，導致內控系統對控制活動的糾錯能力較差，單位無法及時獲悉業務流程中的重大風險問題和控制漏洞。由于受到單位所處財政管理層級的影響，接受的財政部門和審計部門的審計監督活動存在差異，有些單位不能及時獲得相關的工作指導和建議，未能發揮外部監督評價工作的推動作用。另外，行政事業單位完善內控制度的內生力不足，部分單位沒有獨立的內控制度建設職能部門，內部審計活動頻率也相對較低。

二、加強行政事業單位內部控制的策略

（一）強化內部控制環境的建立，加強培養內控人才。行政事業單位的領導層應該把內控建設作為單位內部的重要組成部分，建立有效的內控制度，保證制度能夠發揮重要作用，嚴格按照內控制度、體系來制定重大決策和管理。首先，在引進人才、培訓上，嚴格遵守內控制度，保證引進人才的標準，建立專業的人才培訓崗位，并實施合理、有效的獎懲制度，提升員工在工作中的積極性。其次，根據各項業務的種類、特點，合理設置及規劃各個部門的業務和職能，設置內控機構，使員工相互配合，各司其職。最后，通過營造和烘托行政事業單位良好的工作氛圍，培養人員對工作的積極態度，開辟創新和協作互助的精神風采。

（二）加強風險管理措施。通過設立信息化的管理制度、體系，加強內部控制系統設置。首先，在行政事業單位業務和審批的工作流程中，對工作權限實行設置，用系統實施把控授權審批制度，明確職能崗位，使業務辦理人員和授權審批人員相互分離，達到不相容職能之間的互相牽制，盡量消除人為因素的影響。其次，行政事業單位的領導層應當提高風險防范意識，設置風險評估機制，預防、識別和控制內控工作中的風險，建立行政事業單位有效的責任制，為開展內控工作做好科學性保障。

（三）加強預算管理控制活動。加強行政事業單位預算控制，發揮預算的約束管理作用，首先要從制度入手，完善預算的各控制制度。制定完善的、具有可操作性的預算審查核準制度，強化決算分析機制的執行，重視會計監督控制措施的信息反饋機制，利用制度來保障預算活動的有效性與高效性。其次，增加預算編制活動中必要的溝通與審查監督機制。加強單位內部不同職能部門間的溝通交流，充分考慮與預算相關的單位資產存量、外部市場條件變化、技術能力以及應對突發事件的能力等約束性條件，可以尋求專業人員和專家的幫助，獲得支持項目實施的充足信息，編制具有科學性、可操作性的預算。最后，重視對決算的編制和分析工作。分析決算是了解預算執行效果和評價預算合理性的重要途徑，行政事業單位要重視決算工作，積極利用決算報告反饋預算執行中出現的資金規模和業務需求矛盾，從而促進預算資金的優化使用，不斷適應新常態下的工作要求。

（四）強化資產管理和采購的控制活動。加強對資產的管理和控制，需要行政事業單位重視重點保障措施和監督防范活動的執行有效。單位各部門需要重新梳理資產管理活動的關鍵風險控制點，如資金使用審核與支付職能，設備的采購與付款職能，物資的保管與使用審批職能等，嚴格按照不相容崗位相分離的原則，安排崗位人員和責任，并強化落實。同時，行政事業單位需要繼續強化對資產的歸口管理并執行臺賬登記制度，定期組織庫存設備和物資的盤點工作，對發現賬實不符的情況及時查明原因，調整會計信息，保證會計信息的準確性和完整性。在政府采購活動中，強化采購前的調研控制活動，并增加相關部門的聯合評估與審核程序，將大額的采購計劃開會予以討論，在做好了充足的調研準備的前提下，才能組織實施。另外，加強對合同的管理，在擬定采購合同條款的過程中，強化合同條款的控制程序，以減少由于合同不規范帶來的售后服務風險，保證采購活動的質量和效率。

（五）強化信息化建設和評價活動。鑒于信息化建設的現狀，行政事業單位可以有效利用財務核算系統與資產管理信息系統、零余額管理系統等目前存在的管理系統作為平臺，通過提升各系統間數據的共享性，將單位內部控制制度內容與這些子系統相融合，提升單位內部控制信息化的級別和能力。在監督評價活動中，行政事業單位領導層要提高對內部控制制度的重視程度，積極推動建立單位的內部控制建設與評價機構，并擔任監督評價機構的主要負責人，挑選單位內部專業人員組成評價小組，定期對單位內部控制制度的完整程度和有效性進行評估，及時增加控制措施，降低單位的運營風險。S

參考文獻：

[1]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013，（01）.

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【關鍵詞】裝備制造 風險 管理

2008年5月財政部等五部委印發了《企業內部控制基本規范》，2010年4月又印發了相關配套指引，包括18項《應用指引》和《評價指引》、《審計指引》。自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。2010年8月，大連華銳重工集團股份有限公司被列入《大連市企業內部控制規范體系建設實施方案》首期確定的10家試點企業之一。

一、裝備制造企業以風險防控為重點的內控體系建設管理的意義

（一）實施風險控制管理是企業產業結構調整和產品升級換代的需要

不斷調整產業結構和產品結構，把經濟發展轉移到依靠技術創新、技術進步的道路上來，是企業獲得可持續發展的根本保證。大連華銳重工重組以來，經營總量以年均近30%的速度增長，新產品種類不斷增加，經營規模位于國內同行業前列。任何一種產品都有自己的生命周期，如果一個企業長期固守一種或幾種產品，不斷推陳出新、升級換代，那么一旦這種產品生命周期衰退，企業就必然隨之衰敗。產業結構和產品結構的調整，一是必須隨著市場需求變化，推出適應市場需求的新產品；二是必須預測和掌握產品的生命周期，在產品生命周期衰落之前，及時推出可替代的新產品；三是必須掌握科學技術發展的趨勢，不斷增強產品技術含量，提升產品的功能。在產業結構和產品結構調整中，要正確評估舊產品推出和新產品投入的風險，建立相應的風險管控機制。

（二）實施風險控制管理是企業轉型時期的迫切需要

按照大連市政府、國資委的統一部署和要求，大連華銳重工經過幾年醞釀，開始進行整體改制上市相關工作。基于企業發展及上市的需要，對企業的管理特別是風險管控提出了更高的要求。近兩年來，大連華銳重工從完善制度、流程等方面入手，一直在積極探索、尋找適應企業發展的現代管理模式和風險管控機制。十二五期間，大連華銳重工力爭綜合競爭能力國內行業領先，致力于打造國際一流裝備制造企業集團。

在這一戰略的指引下，企業將實現跨越式發展，在產銷規模不斷擴大的同時，企業承受的風險也在加大，在重要戰略決策上，重大事項管理上，重大項目投資上企業都需要風險控制，降低企業運行時所承擔的風險。為加強集團風險管控能力，必須通過優化內控流程，健全符合企業特點的、基于風險控制的內控管理體系，使流程、制度貫穿于企業決策、管理和生產經營的全過程，實現全員參與、全過程控制和全方位監督，切實做到用制度管權、用制度管事、用制度管人，實現經營效益、管理效率和風險控制三者平衡，保證企業的可持續發展。基于上述背景，企業在穩步發展的同時，需要在管理體系中重視風險控制管理。

二、裝備制造企業以風險防控為重點的內控體系建設管理內涵和主要做法

大連華銳重工通過聘請外部機構為風險管控實施顧問，與企業共同建立了“以風險為導向、以控制為手段、以流程為紐帶、以制度為保障、以組織為基礎、以系統為載體”為思路的內控體系建設，健全全面風險管理體系，實現全員參與、全過程控制、全方位監督；以風險管理信息系統與加入風險管理功能的ERP系統為技術平臺，通過搭建效益、效率和風險平衡的管理機制，建立覆蓋項目建設和運營管理各個業務環節的、縱橫結合的內控制度體系，切實提高經營管理水平和風險防范能力，保障企業高效、高速、可持續發展。主要做法如下：

（一）明確風險管控模式，建立管控組織體系

1.建立風險管控模型，開展內控體系建設

根據國家財政部頒布的《企業內部控制基本規范》及配套指引，大連華銳重工根據自身實際，總結出自己內部控制“以我為主，借助‘外腦’”的實施策略。內部控制就是控制企業運行中存在或可能存在的風險，涉及企業的方方面面，需要企業所有部門精誠合作，共同推動內控體系建設。

大連華銳重工根據已經確立的實施原則，在集團本部全面鋪開內控體系建設，在經營單位中選擇3家下屬公司作為試點單位，其他單位待時機成熟時再全面推廣。由2個職能部門牽頭成立專門機構———“內控工作小組”，人員構成從業務領域上涵蓋了營銷、生產、財務、技術、信息化、人力資源、企業文化、綜合管理等方方面面，從年齡看是老中青三結合。這樣從專業知識、工作經驗和年齡結構等不同角度形成了優勢互補。

2.明確職責分工，充分發揮參與者的作用

經過咨詢公司的統一培訓。大連華銳重工內控體系建設正式啟動，內控工作分為流程梳理、風險識別、內控手冊編制、制度建設等階段，其實質是發現問題并實現改善和能力提升的過程，內控工作小組明確每位成員的工作職責，充分發揮參與者作用。同時動員企業各部門領導參與到內控體系建設工作中，起到表率作用。一是要求企業各領導將自己簽字負責的文檔、管理制度及相關工作向內控領導小組或安永專家匯報。二是定期下發《內控工作簡報》，讓企業領導及各部門了解工作進度，提出寶貴意見。

（二），搭建全面風險管理框架，開展風險分析

1.搭建全面風險管理框架

大連華銳重工本著“以風險為導向、以控制為手段、以流程為紐帶、以制度為保障、以組織為基礎、以系統為載體”的思路，構建全面風險管理框架。

該框架以戰略、經營、財務、合規為目標，參考COSO的《企業風險管理—整合框架》，制定內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督策略及執行、檢查與評價、持續改進流程，將效益、效率與風險平衡管理理念融入內控制度建設和重大風險解決方案，形成風險防控的“閉環”管理。以子公司、業務單元、業務分部、公司層面為責任主體，以風險管理信息系統為工具，實現全員參與、全過程控制、全方位監督。

2.梳理流程，識別企業存在的風險點

流程梳理是內控建設的基礎準備工作，是查找風險點的有效方法，大連華銳重工內控小組結合《基本規范》的重要性原則，最后形成了包含12項流程類別的《流程清單》，確定將企業186項業務活動作為梳理對象，并利用美國先進的流程管理方法論APQC進行梳理。梳理初期，通過關鍵業務人員的幫助，內控工作小組了解了具體操作步驟，形成《流程概覽表》，結合《流程概覽表》，共梳理出流程圖251個，風險點416個，其中核心風險點85個，控制活動639個，基本覆蓋企業所有重要風險點。

3.完成內控手冊，并在經營單位中推廣

內控手冊是內控建設的階段性成果，是日后日常操作規程及風險控制的依據，也是提交大連市內部控制規范體系建設工作領導小組驗收的必備材料。大連華銳重工將流程梳理階段完成的集團本部及試點單位的流程文檔，包括流程圖、流程描述、風險控制矩陣和授權審批表等進行補充、修訂、更新和完善后匯編入冊，形成集團本部及3個試點單位12個一級流程、60個二級流程和132個三級流程的包括流程綜述、適用范圍、流程地圖、流程圖、風險控制矩陣、不兼容職責表、授權審批表及配套制度等內容的12本內控手冊。同時，依據集團本部及試點單位的內控體系建設經驗，完成16家推廣單位內控手冊的編寫工作。

（三）開展流程穿越，完成信息化融合

1.流程穿越，識別問題，按期整改

大連華銳重工內控工作小組在梳理出風險點后，組織對各流程進行了流程穿越，即審計上所說的穿行測試。內控工作小組通過資料審閱、實地觀察、重新執行等手段，識別出設計缺陷與執行缺陷共122項，如，“合格供應商定期評估缺少后續獎懲措施”、“內部采購業務管理制度缺失”、“經營單位資金支付計劃未與采購合同付款信息進行匹配，資金收款計劃未與營銷部貨款回收計劃一致，可能影響集團公司資金計劃的準確性”等。在明確每類問題責任部門的基礎上，按照“輕、重、緩、急”原則制定了詳細的整改時間表，并按期整改完畢。整改過程中，進一步明確了原有的職能交叉、空白等問題，如確定了采購職能、無形資產職能、產品安裝調試職能等等，同時，從無到有初步建立起信用管理體系。

2.與信息化相融合，重點突出信息化的控制功能

《企業內部控制應用指引第18號———信息系統》強調，“企業開發信息系統，應當將生產經營管理業務流程、關鍵控制點和處理規則嵌入信息系統，實現手工環境下難以實現的控制功能”。在內控體系建設過程中，大連華銳重工重點突出信息系統的控制功能。就內控體系、制度體系建設與信息化相融合的問題，內控工作小組組織相關人員進行了專題討論，最終采購、生產、銷售、財務四個與信息系統密切相關的流程共梳理出控制活動329個，其中可以利用信息系統進行控制的為127個，已經利用信息系統控制的為115個，另有“采購合同管理”、“庫存管理”、“零部件級生產計劃”、“信用管理”等12個業務活動未應用信息系統控制。針對這種問題，企業下發了《關于加強業務活動信息系統控制的通知》，要求各相關業務歸口部門針對未應用信息系統控制的業務，負責制定相關業務信息化運行及控制的時間節點和計劃，報內控領導小組審核后，會同信息部門組織實施，保證2012年4月1日開始實現系統應用。

（四）內控建設與制度建設融合，更好控制企業風險

制度是內控體系建設的重要“保障”，是內控體系建設必不可少的一個重要環節。大連華銳重工將制度建設定位為制度優化，并融入到內控體系建設實施工作過程中。突出了兩個特點，一是打破了以系統、部門為單位進行制度梳理的習慣，而是以流程為紐帶優化制度，促進各系統、各部門樹立大局意識，從企業角度制訂各項制度。二是引入先進理念，實現制度分級管理，制度共分三級，一級制度，統籌效能，即統籌管理、厘清職責、明確原則；二級制度，分級管理，即細化管理、落實職責、規范流程；三級制度，自我管理，即聯系實際、響應集團、按需制定。此次優化整合后，企業共形成202項制度，其中一級制度53項、二級制度149項。

為確保這些制度的質量，企業打破部門界限，抽調了各部門制度專干與經驗豐富的管理人員共15人成立了跨部門制度審閱小組。審閱小組對上述202項制度進行了為期35天的封閉審核，通過先進的理論和扎實的工作，真正構筑起了“科學、簡潔、實用、高效”的制度體系。

科學，即前面說的制度分級并與內控流程科學匹配,形成合理閉環；與優秀企業(寶鋼和徐工)實踐對標,借鑒優秀企業流程設計；借鑒先進控制手段,優化風險控制節點；增強制度的可操作性。

簡潔體現為：制度有效整合（削減重復及定性部分）；優化控制重點，關注重要風險點、突出關鍵控制點；使工作流程完整、連貫；整合管理對象，控制核心風險。

實用體現為：制度涵蓋所有重要業務流程、建立“4W1H”標尺（誰、什么時間、什么地點、做什么、怎么做），匹配“四定”原則（定人、定事、定時、定期檢查）、提高可操作性、關注運營風險點。

高效體現為：制度明確歸口部門、厘清各方職責；完善分級授權機制、縮短審批鏈；建立流程接口、提高效率；與信息化結合，體現系統控制。

三、裝備制造企業以風險防控為重點的內控體系建設管理構建與實施的效果

（一）整合管理資源，提高管理效率，推動企業管理模式轉變

實施內控體系建設，推動了各項管理資源的整合和優化，有效地理順了各部門的管理職能，消除了職能重復、交叉斷檔和扯皮推諉現象。通過職能劃分和工作流程的規范，理清了業務執行的程序及正常流轉過程，并通過制度對業務管理內容、方式和流程進行固化，業務過程得到了不斷的統一和優化，使各項工作流程更加規范、專業管理也實現了由“粗”到“細”，由“虛”到“實”，管理和效率得到大幅度提高。同時，管理方式和管理理念也發生了改變，由過去的“人管人”轉變為“制度管人”，員工行為準則發生了質的轉變，從“要我執行”向“我要執行、我會執行、我能執行”轉變。減輕了領導解決問題、協調內部各種關系的工作量。各項管理工作更加規范，各項管理制度更加健全，各項工作流程更加清晰，真正形成了閉環控制。

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關鍵詞：建筑企業 內部 控制

一、建筑施工企業實施內部控制的重要意義

實施內部控制，主要是為了合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

企業內部控制是現代企業管理的重要組成部分，我國的建筑施工企業正面臨著嚴峻的挑戰, 要想謀求生存和發展,施工企業必須不斷進行各種創新,不斷增強施工企業在國內外市場上的競爭力,使企業保持可持續發展。加強和完善施工企業的內部控制制度，營造良好的內控管理氛圍，以適應市場經濟發展的需要，實施內部控制程序已成為當務之急,而建筑施工企業又有其行業自身的特殊性,比如,工程項目投入資源多、占用資金大、建設工期長、涉及環節多、多種利益關系錯綜復雜，構成經濟腐敗問題的“高危區”。在現實中，工程資金高估冒算，招投標環節的暗箱操作，曝光的“豆腐渣”工程，以及相關經濟犯罪和腐敗案例時有發生，從而影響到建筑施工企業的健康發展。尤其是在我國建筑施工行業競爭環境日趨激烈的情況下，建筑施工企業面臨較大的競爭壓力，因此，對于建筑施工企業而言,應該實施內部控制，及時有效地發現并解決在工程項目施工過程中存在的問題、出現不規范的經營方式，以便能夠合理地降低成本，提高企業的經濟效益。同時，有效實施內部控制對于企業實現工程項目管理目標，提高公司資金使用效率也具有重要的意義。

二、建筑施工企業在內部控制程序實施的過程中存在的問題

1、對加強內部控制管理的重要性認識不夠

長期以來，大多數施工企業普遍存在重施工生產、重技術管理、輕經濟管理及企業內部控制，沒有形成完整有效的內部控制體系，有的企業領導認為內部控制只是內部會計控制，只是簡單的幾份公司內部文件，沒有意識到內部控制制度是企業高層次的管理策略。也有一些員工認為管理是浪費時間，企業內部管理制度下發后，企業員工從不關注，認為與自己無關，有制度不執行，甚至執行效果差，內控制度如同虛設，流于形式，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，導致企業經營失敗，難以實現發展戰略。

2、建筑項目責任制不健全

建筑施工企業一般實行項目經理核心負責制，但是會計核算體制和約束體制不能與之匹配，一些項目經理權力過大，甚至會干預會計人員的會計核算，虛掛成本，謀取私利，使企業內部的監督約束機制缺失，有的施工企業項目部沒有實行回避制度，還存在“家庭式”的管理模式，造成“認人為親”，導致道德意識淡薄，甚至“一支筆”現象，項目管理失控，缺乏民主決策機制，不能很好地發揮經營管理權和監督權。

3、工程物資質次價高，工程監理不到位、項目資金不落實，導致工程質量低劣，進度延遲或中斷。

4、內部監督不力，內部審計制度無效

導致內部審計制度失效的原因在于審計部門無法保持其該有的獨立性，主要表現在對內部控制缺乏科學有效的監督評價體系，在很多建筑施工企業，審計部門作為公司的一個職能部門，獨立性不強，沒有和財務部門完全分開，有的內部審計人員直接由財務部門領導或者兼任，這就使審計工作受到各方面利益的牽制，對查出的問題尤其是領導層存在的問題，不能堅持原則如實反映，審計結果自然就失去了真實性，無法發揮真正的內部監督作用。

5、獎勵不能按期兌現，影響員工實施內控的積極性

在內控實施過程中，施工企業由于資金的嚴重不到位，業績考核與獎勵制度往往得不到及時的應有的兌現，從而影響了員工對內控制的認識，也影響員工參與內部控制的積極性。

三、建筑施工企業實施內部控制的對策

1、要認識到內部控制的重要性

內部控制建設是一項系統工程，需要企業董事會、監事會、經理層及內部各職能部門和企業全體員工共同參與、高度重視并承擔相應的職責。一方面應從戰略的高度認識到加強內部控制建設對于施工企業生存、發展的重要性，另一方面在內控執行過程中，要以身作責，同時，企業應當重視員工的作用，建立內部控制實施的激勵約束機制，使企業內部各職能部門及其全體員工都應當在建立與實施內部控制過程中承擔相應職責并發揮積極作用。并將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系，促進內部控制的有效實施。

2、實行項目會計委派制度

建筑施工企業的項目經理核心負責制不利于內部監督機制的建立。因此需要對施工項目部委派會計人員，而且必須保持項目部財會人員的獨立性，使項目經理部財會人員的工資、福利、績效考核等獨立于項目部之外，脫離項目經理的管控；委派的會計人員應當熟悉國家法律法規及工程項目方面的專業知識，對于重大項目，企業應當考慮聘請具備規定資質和有勝任能力的中介機構和專業人士，協助企業進行工程項目業務的實施和管理。項目部會計人員要實行雙重責任制，既對項目部負責，又要對公司負責，要定期報告項目部的一般事項，對于發現的項目部的重大事項要及時報告，從而防范了項目部的一支筆簽字的舞弊現象，可提高會計信息的真實性。

3、企業應當加強對工程物資和工程建設過程的監控

企業應當實行嚴格的概預算管理，切實做到及時備料，科學施工，保障資金，落實責任，確保工程項目達到設計要求。