序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業所得稅法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

國家稅務總局有關負責人在接受記者采訪時指出，企業所得稅法即將于*年1月1日起施行，為確保企業所得稅法的順利施行，有必要制定實施條例，對企業所得稅法有關規定進行細化。實施條例將與企業所得稅法同步施行。

細化納稅人范圍

實施條例對企業所得稅法規定的納稅人作了細化規定：企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。

按照國際通行做法，企業所得稅法將納稅人劃分為“居民企業”和“非居民企業”，并分別規定其納稅義務，即居民企業就其境內外全部所得納稅；非居民企業就其來源于中國境內所得部分納稅。同時，為了防范企業避稅，對依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業也認定為居民企業；非居民企業還應當就其取得的與其在中國境內設立的機構、場所有實際聯系的境外所得納稅。

為此，實施條例對“實際管理機構”的政策含義作了明確，即指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構；對非居民企業所設立的“機構、場所”的政策含義也作了明確，即指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括管理機構、營業機構、辦事機構、工廠、農場、提供勞務的場所、從事工程作業的場所等，并明確非居民企業委托營業人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位和個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業在中國境內設立機構、場所。

工資支出稅前扣除

企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。為此，實施條例規定，工資薪金支出實行稅前扣除。

稅務總局有關專家指出，現行稅則對內資企業的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業實行據實扣除制度，這是造成內、外資企業稅負不均的重要原因之一。實施條例的規定統一了企業的工資薪金支出稅前扣除政策，有利于構建公平的市場競爭環境。

與此同時，職工福利費、工會經費、職工教育經費也將實行稅前扣除。實施條例繼續維持了職工福利費和工會經費的扣除標準，而且，由于計稅工資已經放開，實施條例將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。

此外，實施條例調整了業務招待費的稅前扣除，統一了廣告費和業務宣傳費的稅前扣除。現行稅則對內資企業實行的是根據不同行業采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業則沒有限制。實施條例統一了企業的廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策。

技術創新可享優惠

據了解，《實施條例》對稅法規定的稅收優惠的范圍和辦法作了進一步明確，包括從事蔬菜種植、基礎設施建設在內的共七類企業將享有稅收優惠政策。

其中，企業從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優惠。對企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料并符合規定比例，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。

尤其值得一提的是，實施條例對符合技術創新要求的企業所得稅優惠作出了具體規定。

篇(2)

第一條根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）的規定，制定本條例。

第二條企業所得稅法第一條所稱個人獨資企業、合伙企業，是指依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業。

第三條企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

企業所得稅法第二條所稱依照外國（地區）法律成立的企業，包括依照外國（地區）法律成立的企業和其他取得收入的組織。

第四條企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

第五條企業所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

（一）管理機構、營業機構、辦事機構；

（二）工廠、農場、開采自然資源的場所；

（三）提供勞務的場所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；

（五）其他從事生產經營活動的機構、場所。

非居民企業委托營業人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。

第六條企業所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

第七條企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；

（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；

（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；

（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

第八條企業所得稅法第三條所稱實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。

第二章應納稅所得額

第一節一般規定

第九條企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

第十條企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

第十一條企業所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。

投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

第二節收入

第十二條企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

第十三條企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

第十四條企業所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

第十五條企業所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

第十六條企業所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

第十七條企業所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

第十八條企業所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

第十九條企業所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

第二十條企業所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

第二十一條企業所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

第二十二條企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第二十三條企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；

（二）企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

第二十四條采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

第二十五條企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

第二十六條企業所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

企業所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業性收費，是指依照法律法規等有關規定，按照國務院規定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

企業所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業依照法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

企業所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

第三節扣除

第二十七條企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

第二十八條企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

第二十九條企業所得稅法第八條所稱成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

第三十條企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

第三十一條企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

第三十二條企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

第三十三條企業所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

第三十四條企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

第三十五條企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

第三十六條除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

第三十七條企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。

第三十八條企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：

（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；

（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

第三十九條企業在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

第四十條企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

第四十一條企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

第四十三條企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

第四十四條企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

第四十五條企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

第四十六條企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

第四十七條企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

第四十八條企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

第四十九條企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

第五十條非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

第五十一條企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發展公益事業為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業；

（五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；

（六）不經營與其設立目的無關的業務；

（七）有健全的財務會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；

（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件。

第五十三條企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

第五十四條企業所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

第五十五條企業所得稅法第十條第（七）項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

第四節資產的稅務處理

第五十六條企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

第五十七條企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

第五十八條固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

（二）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；

（三）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；

（四）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；

（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

（六）改建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

第五十九條固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

第六十一條從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

第六十二條生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；

（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

前款所稱生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

第六十三條生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

第六十四條生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產性生物資產，為10年；

（二）畜類生產性生物資產，為3年。

第六十五條企業所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

第六十六條無形資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

（二）自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；

（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

第六十七條無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

無形資產的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

第六十八條企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

企業所得稅法第十三條第（一）項規定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定外，應當適當延長折舊年限。

第六十九條企業所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業所得稅法第十三條第（三）項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

第七十條企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第七十一條企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

投資資產按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；

（二）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

第七十二條企業所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；

（二）通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；

（三）生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

第七十三條企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

第七十四條企業所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

第七十五條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

第三章應納稅額

第七十六條企業所得稅法第二十二條規定的應納稅額的計算公式為：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。

第七十七條企業所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已經實際繳納的企業所得稅性質的稅款。

第七十八條企業所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業來源于中國境外的所得，依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國（地區）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

第七十九條企業所得稅法第二十三條所稱5個年度，是指從企業取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續5個納稅年度。

第八十條企業所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業直接持有外國企業20%以上股份。

企業所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業以間接持股方式持有外國企業20%以上股份，具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

第八十一條企業依照企業所得稅法第二十三條、第二十四條的規定抵免企業所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。

第四章稅收優惠

第八十二條企業所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。

第八十三條企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

第八十四條企業所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：

（一）依法履行非營利組織登記手續；

（二）從事公益性或者非營利性活動；

（三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；

（四）財產及其孳息不用于分配；

（五）按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；

（六）投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；

（七）工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產。

前款規定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。

第八十五條企業所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

第八十六條企業所得稅法第二十七條第（一）項規定的企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅，是指：

（一）企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2．農作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養；

6．林產品的采集；

7．灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；

8．遠洋捕撈。

（二）企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養殖、內陸養殖。

企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

第八十七條企業所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

企業從事前款規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

企業承包經營、承包建設和內部自建自用本條規定的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

第八十八條企業所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

第八十九條依照本條例第八十七條和第八十八條規定享受減免稅優惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。

第九十條企業所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

第九十一條非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。

下列所得可以免征企業所得稅：

（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

（二）國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得；

（三）經國務院批準的其他所得。

第九十二條企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

第九十三條企業所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：

（一）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

（二）研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；

（三）高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；

（四）科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；

（五）高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。

《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

第九十四條企業所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區域自治法》的規定，實行民族區域自治的自治區、自治州、自治縣。

對民族自治地方內國家限制和禁止行業的企業，不得減征或者免征企業所得稅。

第九十五條企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

第九十六條企業所得稅法第三十條第（二）項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。

企業所得稅法第三十條第（二）項所稱企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規定。

第九十七條企業所得稅法第三十一條所稱抵扣應納稅所得額，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

第九十八條企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

第九十九條企業所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。

第一百條企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

享受前款規定的企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用前款規定的專用設備；企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

第一百零一條本章第八十七條、第九十九條、第一百條規定的企業所得稅優惠目錄，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

第一百零二條企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

第五章源泉扣繳

第一百零三條依照企業所得稅法對非居民企業應當繳納的企業所得稅實行源泉扣繳的，應當依照企業所得稅法第十九條的規定計算應納稅所得額。

企業所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用。

第一百零四條企業所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。

第一百零五條企業所得稅法第三十七條所稱支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。

企業所得稅法第三十七條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

第一百零六條企業所得稅法第三十八條規定的可以指定扣繳義務人的情形，包括：

（一）預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的；

（二）沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的人履行納稅義務的；

（三）未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。

前款規定的扣繳義務人，由縣級以上稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

第一百零七條企業所得稅法第三十九條所稱所得發生地，是指依照本條例第七條規定的原則確定的所得發生地。在中國境內存在多處所得發生地的，由納稅人選擇其中之一申報繳納企業所得稅。

第一百零八條企業所得稅法第三十九條所稱該納稅人在中國境內其他收入，是指該納稅人在中國境內取得的其他各種來源的收入。

稅務機關在追繳該納稅人應納稅款時，應當將追繳理由、追繳數額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。

第六章特別納稅調整

第一百零九條企業所得稅法第四十一條所稱關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：

（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關聯的其他關系。

第一百一十條企業所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。

第一百一十一條企業所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：

（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定價的方法；

（二）再銷售價格法，是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法；

（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；

（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；

（五）利潤分割法，是指將企業與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；

（六）其他符合獨立交易原則的方法。

第一百一十二條企業可以依照企業所得稅法第四十一條第二款的規定，按照獨立交易原則與其關聯方分攤共同發生的成本，達成成本分攤協議。

企業與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。

企業與其關聯方分攤成本時違反本條第一款、第二款規定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

第一百一十三條企業所得稅法第四十二條所稱預約定價安排，是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。

第一百一十四條企業所得稅法第四十三條所稱相關資料，包括：

（一）與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；

（二）關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（轉讓）價格或者最終銷售（轉讓）價格的相關資料；

（三）與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；

（四）其他與關聯業務往來有關的資料。

企業所得稅法第四十三條所稱與關聯業務調查有關的其他企業，是指與被調查企業在生產經營內容和方式上相類似的企業。

企業應當在稅務機關規定的期限內提供與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關聯方以及與關聯業務調查有關的其他企業應當在稅務機關與其約定的期限內提供相關資料。

第一百一十五條稅務機關依照企業所得稅法第四十四條的規定核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；

（二）按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。

第一百一十六條企業所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，就其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。

第一百一十七條企業所得稅法第四十五條所稱控制，包括：

（一）居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業50%以上股份；

（二）居民企業，或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業構成實質控制。

第一百一十八條企業所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率水平，是指低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率的50%。

第一百一十九條企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。

企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括：

（一）關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資；

（二）無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；

（三）其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。

企業所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。

企業所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

第一百二十條企業所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

第一百二十一條稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

前款規定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

第一百二十二條企業所得稅法第四十八條所稱利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

企業依照企業所得稅法第四十三條和本條例的規定提供有關資料的，可以只按前款規定的人民幣貸款基準利率計算利息。

第一百二十三條企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。

第七章征收管理

第一百二十四條企業所得稅法第五十條所稱企業登記注冊地，是指企業依照國家有關規定登記注冊的住所地。

第一百二十五條企業匯總計算并繳納企業所得稅時，應當統一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

第一百二十六條企業所得稅法第五十一條所稱主要機構、場所，應當同時符合下列條件：

（一）對其他各機構、場所的生產經營活動負有監督管理責任；

（二）設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

第一百二十七條企業所得稅法第五十一條所稱經稅務機關審核批準，是指經各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批準。

非居民企業經批準匯總繳納企業所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告；需要變更匯總繳納企業所得稅的主要機構、場所的，依照前款規定辦理。

第一百二十八條企業所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。

企業根據企業所得稅法第五十四條規定分月或者分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。

第一百二十九條企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。

第一百三十條企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

經稅務機關檢查確認，企業少計或者多計前款規定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。

第八章附則

第一百三十一條企業所得稅法第五十七條第一款所稱本法公布前已經批準設立的企業，是指企業所得稅法公布前已經完成登記注冊的企業。

篇(3)

一、中美企業所得稅法比較

(一)納稅義務人

美國的公司分為獨資公司、合伙公司和股份有限公司，其中獨資公司和合伙公司是征收個人所得稅的，股份有限公司又分為s類公司和c類公司。S類公司不征收公司所得稅，而是其凈所得分配給股東后，由股東個人與其它所得合并申報個人所得稅。不符合s類公司條件的股份有限公司即為C類公司，這類公司在取得盈利后，應繳納公司所得稅。因此，在美國，公司所得稅的納稅人只有C類股份有限公司。這類公司目前約占全部公司的25％左右。

我國企業所得稅法規定，納稅義務人是在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。參照國際上大多數國家的立法慣例，采用概括加排除的立法方式，以營利性標準將各類企業和其他取得收入的組織納入企業所得稅法的征稅范圍，以法人標準排除了個人獨資企業和合伙企業對該法的適用，從而使納稅主體范圍的界定更具有周延性、開放性，能夠自動適應各種新的企業型態或營利性組織出現的需要。

相比較而言，美國的公司所得稅納稅義務人的范圍比較小，只占到全部公司的25％，因此，美國企業所得稅比重較低，而在我國部分由于納稅人的范圍比較寬泛，所得稅的比重較高，具體見表l：

美國公司所得稅中居民公司的界定遵循登記注冊地標準，凡按照美國任何一個州的法律成立，并向州政府登記注冊的公司，不論其總部是否設在美國，也不論是由美國人或外國人開設，都是美國公司(居民公司)；凡根據外國法律成立并向外國政府登記注冊的公司，不論設在何處，也不論美國人是否擁有其股權的一部或全部，均屬外國公司(非居民公司)。我國的居民企業的判定標準是登記注冊地標準和實際管理機構地標準相結合，這種規定可以更好的防止企業偷稅漏稅行為，保證我國的財政收入。

(二)中美企業所得稅稅率比較

美國采用的是八級超額累進稅率(見表2)，這種稅率計算式比較復雜的，但是能夠鼓勵經濟的發展。相比美國的超額累進稅率，我國是比較單一的比例稅率(基本稅率25％)，符合條件的小型微利企業和非居民企業的部分收入，按20％的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。

比例稅率的優點表現在：同一課稅對象的不同納稅人稅收負擔相同，有利于公平競爭；計算簡便，操作比較簡單，有利于稅收的征收管理。這點與美國是不同的，鑒于兩國的行政效率和國情存在著差異，我國的稅收行政效率不及美國，不主張借鑒美國的超額累進稅率。當前我國25％的稅率，這是符合我們現行經濟狀態的，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業競爭力和吸引外商投資。

(三)扣除項目的比較分析

我國企業所得稅法一直重視企業成本費用的核算。新企業所得稅法在這方面有了長足進步，明確引入了扣除項目的概念，同時也規定了“有關的”和“合理的”這兩項國際通行的準則。美國所得稅法中的扣除項目是指對于毛所得的減項。扣除項目是依據法定扣除、經營目的和資本回收這幾個原則確定的，結合國內夏琛舸的觀點分為費用、折舊和虧損三大類，而且強調在扣除時的“相關性”和“合理性”兩項重要標準。

1.費用

常見的費用包括雇員的工薪、租金、利息、壞賬、稅款、廣告費、慈善捐贈和修理費等。表3是中美兩國部分扣除項目的比較：

(1)捐贈方面

美國的捐款扣除。包括公司對依法設立或組織的專以宗教、慈善、科學、文化、教育為目的的機構的捐款。允許的慈善捐贈扣除不得超過應納稅所得的10％，此處的應納稅所得是指在進行某些扣除，包括慈善捐贈扣除之前的應納稅所得。慈善捐贈扣除可以向后結轉5年，但是如上所述，每年允許扣除的最大限額是當年應納稅所得的10％。而我國對捐贈的扣除有比較嚴格的規定，如嚴格規定接受捐贈的對象、捐贈支出的方式、范圍和捐贈資產的價值確認等，在具體的操作中有很大的弊端，如降低了行政效率，部分企業出于慈善目的但是不符合要求的捐贈不能扣除，如此一來會影響企業為社會公益奉獻的積極態度，因此在捐贈上筆者逐張簡化捐贈扣除的各項規定，審定標準更加簡單，鼓勵企業進行公益活動。

(2)機構的開辦費

一次性扣除和在5年內攤銷這對公司的影響是很火的，在會計分期假設的前提下，不少于5年內攤銷，更加符合這一理論假設，鼓勵企業更好的經營，實現企業價值，收回成本，促進企業的持續發展，而一次性的扣除會直接影響企業的第一年的利潤和效益，這對企業的發展是不利的，會讓企業怠于拓展擴大規模。我們應當鼓勵在更長的時間內攤銷，借鑒美國的經驗，在5年內攤銷，是可以考慮的。

(3)研究和試驗費用

美國規定機構費用和新企業開辦費用可以在不少于60個月的期限以內進行攤銷。如何扣除研究和實驗費用取決于納稅人采用的小同的稅收會計方法，有些納稅人可以在研究和實驗費用發生時扣除這些費用；有些納稅人的研究和實驗費用則被視為遞延費用，可以在不少于60個月的期限以內攤銷。但是，一般而言，納稅人一旦選擇了某種稅收會計方法，就不得改變。對于該項費用的扣除，美國的公司可以自主決定，而我國要嚴格區分形成無形資產的部分和米形成無形資產的部分區別對待。我國的研發費朋可以加汁扣除，鼓勵企業進行研發活動。

(4)業務招待費

美國公司所得稅規定的業務招待費的扣除標準未與當期銷售收入相聯系，而我國的扣除與當期銷售收系，條件可能苛刻了一些，但更能反映業務本質。

2.折舊攤銷

(1)折舊期限

美國：成小回收期限通常有：3年、5年、7年、10年、15年、20年、27.5年、39年(31.5年適用于1993年5月13日之前投入使用的資產)

我國分別有20年、10年、5年、4年、3年等。

美國的折舊期限總體是比我國的時間要長。

(2)折舊方法

美國固定資產的折舊方法有：雙倍余額遞減法、150％余額遞減折舊法、直線法；我國固定資產折舊方法包括：雙倍余額遞減法、直線法和年數總和法。

此外，對于商譽的處理，美國是允許攤銷扣除，而我國則是每年進行減值測試，并不進行攤銷扣除。對于商譽，由于現代企業文化和價值等的影響越來越大，對商譽的攤銷應適度借鑒美國，允許攤銷扣除。

3.虧損

在美國公司所得稅法中，虧損分為兩類。年度虧損可以分為凈經營虧損和消極經營虧損。稅法通常只允許扣除凈經營虧損。凈經營虧損是納稅人積極參與的交易或經營中發生的年度虧損。美國稅法對消極經營虧損的扣除有嚴格的限制規定。消極經營虧損是指納稅人并未實質性地參與的某種交易或經營而發生的年度虧損。

在美國，通常在計算聯邦所得稅時，只有經營性虧損和因偷盜、意外造成的損失可以當期扣除，其余的虧損扣除要受到限制。通常，在計算聯邦所得稅時，凈營業虧損可以向前結轉2年。如果該虧損還有利余，還可以向后結轉20年。納稅人可以選擇放棄向前結轉，但是一旦作出該選擇，就不能改變。各州所得稅中有關向后結轉、向前結轉的規定通常與聯邦所得稅中的規定是一樣的，但是少數州不允許向后結轉或者向前結轉。

而我國不對虧損進行分類，所有虧損都可以向后結轉五年扣除，不允許前轉。相比較而言，有些方面，我國對虧損的扣除比較嚴格，如不允許前轉，只能后轉五年，不利于鼓勵企業的持續經營，但有些方面就比較寬松，如我國沒對虧損進行分類處理，可對所有虧損進行抵扣。

(四)存貨計價的比較分析

在我國，企業使用和銷售存貨成本的計價方法可以在先進先出法、加權平均法和個別計價法中選擇一種，計價方法一經選用，不得隨意變更。我國的計價方法不允許后進先出法，我國也沒有要求會計和稅法一致的硬性規定。

而在美國，存貨通常以先進先出法為基礎，按照成本與市價中的較低者計價。只有按照成本計價時，為了納稅的目的，可以選擇后進先出法，并要求在會計賬簿上存貨計價與稅收上的存貨計價一致。另外，為了納稅的目的，稅法要求，對一些在財務報告中常常被作為經常營業成本來支出的、屬于制造過程的成本要予以資本化。生產企業的制造過程之中發生的制造費用很多，比如直接材料、直接動力等，直接將這些存貨予以資本化，這樣就直接調節了公司的所得稅，使得稅收征收更加明晰和簡單，這在我國企業會計的存貨計價中是不存在這種規定的，在稅法中也沒有此項規定。

(五)資本利得的比較分析

美國的公司所得稅對資本利得的規定如下：①資本虧損只允許被用來沖抵資本利得。應納稅年度中資本虧損超過資本利得的部分，可以向前結轉3年或者向后結轉5年，剛來沖抵資本利得。②對于納稅人處置在貿易或者經營中使用的動產和某些非居住性不動產獲得的利得，首先應該對其凈利得中相當于折舊(成本回收)的那部分作為普通所得征稅，然后將剩余的部分作為資本利得征稅。對于處置其他貿易或者經營使用的不動產獲得的利得，首先應該對數額等于所申請的折舊或者成本回收超過直線折舊額的那部分凈利得作為普通所得征稅，然后將剩余的部分作為資本利得征稅。

我國新企業所得稅法沒有引入“資本利得”的概念，仍然使用“轉讓財產收入”的概念，轉讓財產的收益或虧損直接并入企業當期應納稅所得額的總額，對轉讓財產收益或虧損沒有特殊規定。與“轉讓財產收入”的概念相比，資本利得的概念在稅制設計上更為科學公平和復雜，但是在稅收征管及配套管理方面要求很高。

二、針對我國企業所得稅未來改革的幾點建議

(一)修改企業所得稅名稱

建議在以后的改革中使用“法人所得稅法”的名稱，這樣既把非營利組織、個人獨資企業和合伙企業排除在外，也更加明確的提出法人的納稅主體，真正的名實相符。

由于我國的國家機關、事業單位、社會團體及其他組織的實際運行情況相當復雜，為求公平對待起見，應將它們一起納入納稅主體范圍同時，應根據收入的不同作為標準，來確定各類主體的應納稅所得，實現對各類非企業組織的平等課稅。

(二)引入資本利得

在我國，目前對于資產重組和資產處置的稅務處理是企業所得稅工作的熱點和難點，如果米來能夠適時引入“資本利得”的概念，將可以從立法角度很大程度上緩解目前此類稅收征管工作的壓力，更好的處理資產重組和資產處置的稅務問題。

(三)加強企業所得稅和個人所得稅的協調

嚴格意義上講美國的公司所得稅并不是一個嚴格獨立的稅種，公司所得稅的稅制設計原理與個人所得稅完全一致，稅額計算的步驟也基本相似，與此相對應，稅法設計和稅收征管中注重公司所得稅與個人所得稅之間的協調。在這方面我國應借鑒美國的做法，做好兩個稅種的協調工作。

篇(4)

【關鍵詞】所得稅法 會計籌劃

2007年1月1日,新會計準則在上市公司開始實施;2008年,實施范圍擴大到中央國有企業;2009年,實施范圍進一步擴大,目標是用3年左右時間在中國的大中型企業全面實施新準則體系。同樣從2008年1月1日起,以“內外資企業所得稅并軌改革”為主旨的新《企業所得稅法》(以下簡稱新稅法)開始施行。新會計準則實施使我國的會計核算逐步和國際接軌,而新稅法雖然借鑒了國外稅收管理先進經驗,但是仍具中國特色,那么在新準則、新稅法背景下,無疑給財務人員提出了更高的要求,怎樣做好新稅法下的會計籌劃呢?筆者將從以下幾方面(收入、成本、費用)著手,對新稅法下的會計籌劃進行分析。

一、免稅收入籌劃

新稅法首次正式引入“免稅收入”這一概念,將國債利息收入、權益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”,予以所得稅優惠。但這并不意味著與國債有關的收入都可以免稅,對于國債持有者在二級市場轉讓國債獲得的收入,還是應當作為轉讓財產收入計算繳納企業所得稅。

對于符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益也是免稅收入。新稅法規定免予征稅的股息、紅利等權益性投資收益,不包括持有居民企業公開發行并上市流通的股票連續時間不超過12個月取得的權益性投資收益。企業根據這一政策,應盡量避免將公開發行上市流通不超過12個月的股票進行交易。在不影響公司盈利的情況下,企業應盡量選擇以上免稅收入,直接降低所得稅稅負。

二、營業費用籌劃

現行稅法規定,營業費用作為期間費用可在當期扣除,而產品成本只能將本期已銷售部分的成本轉出扣除,未售出部分待以后年度銷售時再確認扣除。將此類支出盡量計入營業費用,就可以在當年稅前扣除,企業該部分所得稅的納稅時間就會延后。例如,企業為銷售本企業產品而專設的銷售部門,其發生的差旅費、工資、業務費、福利費等可作為銷售費用列支。而不單獨設立銷售機構的公司,上述費用則計入產品成本。所以,企業應單獨設立一個銷售機構,這樣,可以推遲企業納稅時間,相應地增加公司的營運資金。

三、從業人員(應付職工薪酬)籌劃

企業在招聘員工時,還應充分考慮到安置符合條件的人員就業,可以享受到所得稅的稅收優惠。新稅法實行加計扣除政策并取消了安置人員的比例限制。企業支付給每一個特殊職工的月工資為1 000元,如按照200%扣除的辦法,企業在計算應納稅所得額時,不僅可據實扣除1 000元,還可另外加計扣除1 000元,也就是說,在25%稅率的情況下,企業每安置一名特殊人員就業,每月將可享受到250元的稅收減免優惠。如果企業支付給職工更高的工資,所獲得的稅收優惠也就更多。因此,企業在招聘員工時,應結合實際,盡量選擇符合稅收優惠條件的從業人員,達到節稅的目的。

四、企業研究開發費用籌劃

企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產的150%攤銷。

企業應很好地把握以上稅收優惠政策,在實際操作中,應盡量使企業研究開發費用達到享受優惠政策的標準,以減輕企業的稅收負擔。由于無形資產的開發時間較長,如果在前期開發費用不能及時得到稅前抵扣,則企業將會提前納稅,占用營運資金,故作為財務人員應合理利用這一方面的會計籌劃。例如:某汽車制造企業正在研發一新車型,假設這款新車的專利總價值為1 500萬元,其中外觀專利500萬元,底盤500萬元,發動機500萬元。這款新車的研制需要3年時間,如果該企業等到兩年后新車專利形成后才結轉無形資產,并進行攤銷,則前兩年的專利投入無法稅前扣除。但是如果該企業將這款新車的專利拆分成3塊,即外觀專利、底盤專利及發動機專利,分別于第1年、第2年、第3年年初進行申報且申報成功,假設無形資產攤銷期為10年。則第1年可以攤銷50萬元同時加計50%扣除,即第1年可稅前扣除金額為75萬元,第2年可攤銷100萬元同時加計扣除50萬元,第2年可稅前扣除150萬元。兩年可為該企業減少(相對)企業所得稅56.25萬元,同樣也減少了該部分資金的占用。

五、存貨計價方法籌劃

新會計準則規定,對存貨的核算不允許采用后進先出法,可以采用先進先出法、加權平均法(包括移動加權平均法和月末一次加權平均法)或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。選擇不同的計價方法,對企業成本、利潤及納稅金額的影響是不同的。企業應結合自身實際情況和市場狀況來選擇不同的計價方法。

(一)在物價持續下跌時,宜采用先進先出法,可使期末存貨成本降低,本期銷貨成本增加,使利潤減少,減少應納稅所得額,從而降低企業的稅負。

(二)在市場價格上下波動時,企業應采用加權平均法或移動加權平均法,避免企業利潤的波動,使企業的應納稅所得額保持一定的穩定性。

值得注意的是,納稅人采用不同的計價方法,計算出的應納稅所得額是不同的,但這并不能絕對減少稅收,只能相對減少稅收。如在物價持續下跌時,先進先出法會減少納稅人的本期應納稅所得額,把減少的應納稅額延期到以后年度繳納。

六、固定資產折舊籌劃

新稅法規定,對于由于技術進步、產品更新換代較快的固定資產,常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產,可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。不同的折舊方法,對企業的利潤影響不同,從而影響企業的稅負。企業應根據當前的稅收優惠政策結合自身實際情況來選擇不同的折舊方法。

(一)直線折舊法。直線折舊法的特點是費用分攤均勻,但如果設備損耗較快,企業往往未能在規定的年限內提足折舊費用,就面臨著更新先進技術設備的選擇,由此造成各期折舊費用偏低而低估成本、高估利潤,負擔了較高的所得稅費用。但是,如果企業在享有稅收優惠期間,就應選用直線法計提折舊,使該期間的折舊費用最低,達到節稅的目的。

(二)加速折舊法。加速折舊法是加速和提前提取折舊費。加速折舊法因前幾年費用較大,而減輕了所得稅負擔,企業可以因此提前取得部分現金凈收入,加快固定資產的更新改造。對于企業來說,推遲繳納的部分所得稅,相應地增加了公司的營運資金。

例:A公司有一臺機器設備,原值為50 000元,殘值按原值的5%估計,如果按直線折舊法計提折舊,5年內提完,每年的折舊額相同,均為9 500元。如果按加速折舊法(雙倍余額遞減法)計提折舊,折舊年限也是5年,第1年折舊額為20 000元,第2年折舊額為12 000元,第3年折舊額為7 200元,最后兩年為5 400元。如果該企業正處于享受稅收優惠的期間,就應采用直線法計提折舊,使該期間的折舊費用最低,達到節稅的目的。如果企業沒有享受稅收優惠,就應采用加速折舊法計提折舊。

七、業務招待費、廣告宣傳費、捐贈支出(公益性)籌劃

新稅法規定,業務招待費按實際發生額的60%扣除,最高不得超過銷售(營業)收入的0.5%;廣告費和業務宣傳費不超過銷售(營業)收入的15%;企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤(會計利潤)總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。對此,企業應做好業務招待費、廣告宣傳費、捐贈支出(公益性)的預算,盡量減少支出。充分利用好業務招待費、廣告宣傳費、捐贈支出(公益性)的可抵扣額度,以達到合理節稅的目的。

主要參考文獻:

[1]蔡維燦.企業會計籌劃.中國西部科技,2006(4):65～69.

[2]王素榮.稅務會計與稅收籌劃.機械工業出版社,2008(4).

篇(5)

關鍵詞：小企業會計準則；企業所得稅法；協調方法

針對小型企業而言，其會對外提供會計信息，通常情況下，需要該信息的部門有兩個，分別為銀行以及稅務部門。與大中型企業對比，小型企業本身并不具備較大的規模，所做業務難度不高，會計基礎工作存在漏洞。《小企業會計準則》的提出使得小型企業會計的職業判斷減少，也令兩者之間所存在的差異大幅降低。然而，因為兩者立法機關同立法目的之間存在差異，使得兩者之間仍然具有一定差異需要協調。小型企業只有通過兩者的協調，才能使企業有所發展。

一、《小企業會計準則》同《企業所得稅法》之間的差異

（一）永久性差異

所謂永久性差異，指因為《小企業會計準則》同《企業所得稅法》于費用、損失以及收益方面的計算口徑存在差異，使得某一會計期間，所形成的稅前會計利潤同應繳納稅額之間形成一定差距，且該類型差異只會產生于本期以內，并不會于之后某一會計期間轉回，故而被稱為永久性差異。《小企業會計準則》與企業所得稅法之間所成的永久性差異可分為如下幾類：第一，確定收入方面的差異。確認收入共分為兩部分內容：其一，免稅收入。兩種規定對部分項目的確定并不相同。針對部分項目而言，小型企業會計會將其定義為收入。但是，《企業所得稅法》卻并不將其納入應納稅所得額的計算當中。如小型企業通過購買國債所獲取的利息。其二，會計準則認定某項目并非會計收入，然而該項目卻被稅法視為應納稅所得額。部分項目，小型企業會計在計算過程中并不確定收入或是沖減收入，然而《企業所得稅法》卻將其歸類為應納稅所得額，并計入納稅當中。如會計準則認為小型企業處于建設中狀態的工程，其試運轉期間所生產的商品以及試車所獲取的收入，均應沖減與工程成本當中，無需確認營業收入。然而稅法卻認為其應計入收入總額計稅當中。第二，成本費用確定方面的差異。成本費用確定方面的差異分為如下兩部分：其一，針對部分項目而言，會計準則認定其作為成本、費用或是損失。但是稅法卻并不將其認定為可以扣除的項目。如部分小型企業有一定幾率出現工資薪金支出存在問題的現象，例如稅收滯納金、罰款以及部分財務經相關部門沒收之后所造成的損失等，上述項目均被會計準則認定為成本，但稅法并不承認。其二，《小企業會計準則》認定某項目并非屬于會計成本費用，但《企業所得稅法》卻將其認定為可減除的項目。以為支持企業開發新型技術所提供的資金為例，《企業所得稅法》規定，該項目開發支出消耗費用經過研究之后，可進行扣除。

（二）時間性差異分析

所謂時間性差異，指企業計稅之前，雖然計算會計利潤同納稅所得所用的口徑相同，但因為兩者確定時間方面不同，而使得最終結果也出現一定差距。該類型差異與某一時段形成之后。會計需按照稅法相關規定于該時段進行調整，該類型差異并非不可轉回。會計應選取合適時段實施轉回，從而令稅前時間內，會計利潤同納稅所得在納稅期內保持相等。事實上，會計準則已然最大限度的同《企業所得稅法》保持相同，以減小時間差異性對計算接過的影響，但部分影響依舊無法避免。

二、《小企業會計準則》與《企業所得稅法》的協調方法

（一）資產核算的協調工作

第一，小型企業會計需統一使用歷史成本計量這一方式。小型企業使用該計量方式計算資產，無需考慮資產減值對企業的影響，同時也無需進行相應的準備。《企業所得稅法》具有確定性，即不承認處于持有時間內，市場價格變動對資產本身形成的影響，同時，不確認公允價格變動所形成的損失或是收益。《企業所得稅法》僅承認小型企業按照國務院財政以及稅務主管部門有關要求獲取的準備金，除此以外，會計在稅前時間內不得取出任何減值準備。小型企業按照歷史成本計量方式進行計算，便不用對壞賬、存貨價格下跌以及固定資產價值下降進行準備，同時也不再按照自然公允價格對短時間內經濟投資、長時間股權投資的賬面所具備的價值進行調節。不僅如此，針對長期股權投資的會計工作，小型企業應統一使用成本法進行計算，不得使用權益法，當獲取實際的股利，應將其納入本期的投資收益當中。小型企業通過如上方式，可避免之后進行納稅調整。

（二）將資產折舊的方式以及年限統一

會計準則中，小型企業自行建立的固有資產必須達到預計可使用的狀態，方可認定為資本化完成。而如今，確定固定資產資本化的標準有所變動，以工程建造完畢為標準，即一旦工程完工，便將其認定為小型企業固定資產資本化完成，而這一標準與《企業所得稅法》完全相同。小型企業需依照年限平均的方式計算固定資產的折舊。現今，科學技術發展速度較快，使得固定資產的折舊速度不斷加快，對會計計算技術也具有較高的要求。工作人員可使用兩倍余額逐漸減小或是總計年數的方式進行折舊。小型企業會計應按照固定資產所具有的性質以及資產實際使用情況，同時結合稅法有關規定，科學地計算固定資產的實際使用時間以及預計資產使用之后的剩余價值。不僅如此，同時規定折舊年限的最低值，且該值與《企業所得稅法》完全相同。除國務院財政部門或是稅務主管部門針對部分項目所制定的特殊規定之外，其余固有資產的最低折舊年限以以下時間為標準：民用房屋以及企業建筑物的折舊年限最低為20年。至于機械設備以及相關生產用設備為10年。汽車、飛機以及輪船等用以運輸的工具為4年。《小企業會計準則》認為小型企業所擁有的無形資產應于該資產使用壽命之內，按照年限平均的方式完成攤銷。關于無形資產攤銷時間的規定如下：從其可投入實際使用開始，直至其無法繼續使用或是出售予其他企業終止。若法律規定或是簽訂合同，明確規定了無形資產的使用年限，小型企業可依照法律規定或是合同約定的使用年限分期進行攤銷，但需要注意，攤銷時間應高于10年，這一標準與《企業所得稅法》基本相同。

結束語

《小企業會計準則》與《企業所得稅法》之間的協調，減輕了小型企業會計的工作難度，同時也提高了會計的工作效率。如今，《小企業會計準則》同《企業所得稅法》之間尚存在一定區別，使得稅前會計利潤與納稅所得之間存在差異，需要小型企業以及會計人員在實際工作中進行調節，以便小型企業會計工作的順利展開，促進企業的發展。

參考文獻：

[1]羅妙成,鄭開焰,袁玲.論《小企業會計準則》與《企業所得稅法》的協調[J].福建金融管理干部學院學報,2012,No.11704:18-23.

[2]陳治敏.《小企業會計準則》與《企業會計準則》所得稅會計處理分析[J].中國鄉鎮企業會計,2012,05:69-70.

[3]鄧巧飛.《小企業會計準則》與《企業所得稅法》的趨同與差異———以《企業會計準則》為參照[J].會計之友,2012,No.41822:127-128.

篇(6)

【關鍵詞】企業所得稅 合理避稅

一、避稅分類

(一)符合國家立法意圖的避稅

新企業所得稅法中,有許多稅收優惠政策是特別針對某些產業的扶持,如對從事農、林、牧、漁,公共基礎等產業的企業的一些稅收減免等優惠,如果企業從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植等,可以免征企業所得稅;如果企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植,海水養殖、內陸養殖,可以減半征收企業所得稅;如果企業從事符合規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得,則自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業所得稅,第4年至第6年減半征收企業所得稅。所以,只要企業及其活動符合國家本身的立法意圖,自然而然地就可以享受到相關的稅收優惠,從而實現避稅。

(二)非違法的避稅

這類避稅行為并不是國家所引導的,在一定程度上與立法者意圖相違背,但其行為本身不與國家的法律條文直接抵觸,這就是大多數企業都研究的稅收籌劃問題。也就是在上述符合國家立法意圖避稅的基礎上,進一步擴大合理避稅空間,充分利用法律邊際以減少企業的稅收成本,這是一種在稅法的大前提下,當存在多種可選擇的納稅方案時,企業可以憑借對稅法的熟練掌握,選擇一個較低稅負的納稅方案,從而達到降低稅收支出以控制成本的目的。本文所要重點分析的就屬于這類避稅,也可以看作稅收籌劃。

(三)完全不符合國家立法意圖的避稅即逃稅

此類避稅行為完全不符合國家的立法意圖,比如有的企業采用到香港、新加坡、開曼群島等國際避稅地進行注冊設立虛假企業,再與國內工廠進行貿易,或者直接利用轉移定價,即人為改變價格,通過設立在不同國家與地區的企業高進低出或低進高出,人為控制利潤,達到逃稅的目的,這是法律所不允許的。

二、新企業所得稅法下的合理避稅方式

(一)針對企業組織形式的合理避稅

為滿足生產經營需要,企業通常會投資設立一些下屬公司,如設立子公司或分公司。而新企業所得稅法對企業的形式、稅率、稅收優惠等規定都有比較大的變化,從而對公司如何選擇下屬公司的組織形式帶來了影響。因為不同的企業組織形式、不同的企業獲利方式,其所得稅稅負也會不同。子公司屬于獨立法人,單獨核算,其獲利與否對母公司的利潤并無影響,它是作為獨立核算的居民企業單獨計算應納企業所得稅額的。如果子公司屬于小型微利企業,則可以按20%稅率繳納企業所得稅,從而使整個企業集團的稅負降低;分公司屬于非獨立法人,在計算企業所得稅時,應與母公司合并納稅。如果分公司屬于需要大量前期投入的公司,則往往在設立初期,會產生虧損的,與母公司合并繳納企業所得稅,則可降低整個企業集團的應納稅所得額。

例1:2008年1月,甲公司打算新投資設立一家公司,而估計這家公司2008年的稅前會計利潤為10萬元,甲公司2008年的稅前會計利潤為200萬元,下面分兩種情況分析:

情況1:新設立的公司為全資子公司,則子公司應納企業所得稅為10×20%=2(萬元)(假設子公司滿足小型微利企業的標準),甲公司應納企業所得稅為200×25%=50(萬元),整個企業集團應納的企業所得稅為2+50=52(萬元)。

情況2:如果新設立的公司為甲的分公司,則整個企業應納的企業所得稅為(10+200)×25%=52.5(萬元)。

可以看出,設立分公司比設立子公司要多繳納0.5萬元的企業所得稅。所以,對于新設立的小型微利企業來說,設立子公司可以避免一部分企業所得稅。

例2:2008年1月,乙公司打算新投資設立一家公司,而估計這家公司2008年可能虧損60萬元,乙公司2008年的稅前會計利潤為200萬元,分兩種情況分析:

情況1:新設立的公司為全資子公司,則子公司本年度虧損,不繳納企業所得稅,虧損的部分結轉以后年度,待以后年度所得來彌補,乙公司應繳納企業所得稅為200×25%=50(萬元),所以整個企業集團2008年應繳納的企業所得稅為50萬元。

情況2:如果新設立的公司為分公司,則應匯總納稅,整個企業集團應繳納的企業所得稅為(200-60)×25%=35(萬元)。這樣一來,設立分公司比設立子公司要少繳納企業所得稅50-35=15(萬元)。

所以,如果預計新設立公司需長期投資且前期投資較大,那么,設立分公司可以少繳企業所得稅。因此,在設立新公司時,在綜合考慮和適當預測的基礎上,可以通過設立不同形式的企業來進行合理避稅。

(二)優惠稅率的合理避稅

新企業所得稅法對稅收優惠做出了許多新的規定,如對滿足小型微利企業條件的企業按20%的優惠稅率進行納稅,所謂小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:

1.工業企業:年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3 000萬元;

2.其他企業:年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1 000萬元。

所以,在企業籌建之初,企業就可以根據小型微利企業所享受的稅收優惠,來考慮是建立一個比較大型的企業,還是籌建幾個小型企業,并盡量靠近小型微利企業的相關認定標準。當然其前提是,不論采用哪種籌建方式,都不能違背企業價值最大化目標,不能為了節稅而限制了企業發展。

(三)通過收入確認時間的不同進行合理避稅

稅法對不同情況下的收入確認時間并不相同,例如,采取直接收款方式銷售的,以收到貨款或取得索取貨款的憑證,并將提貨單交給買方的當天,作為銷售收入的確認時間;若采取分期收款方式銷售,則以合同約定的收款日期作為收入的確認時間;而如果采取訂貨銷售和分期預收貨款銷售方式,則在貨物發出時確認收入實現;在委托代銷商品銷售的情況下,則以收到代銷單位的代銷清單時確認收入。可以看出,不同的銷售方式,其銷售收入的確認時間就不相同。所以,企業在簽訂合同時,可以選擇適合的銷售方式,以推遲收入的確認時間,從而推遲相應所得稅的繳納。所推遲的應納所得稅額,相當于一筆無息貸款,從某種意義上說,這也是一種比較好的避稅方式。當然,企業不能只顧避稅,而忽視財務風險。企業要在保障銷售收入能安全收回的前提下,綜合考慮各種因素,決定收入確認時間。

(四)通過成本費用籌劃進行合理避稅

按照新企業所得稅法的相關規定,企業發生的與生產經營活動相關的成本費用可以在所得稅前扣除,但又同時對某些費用限定了扣除比例。例如對符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除;另外,對企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。企業可充分利用新稅法的相關規定進行所得稅的合理籌劃。

例3:某一服裝制造企業A,2008年度的銷售(營業)收入為50 000萬元,當年廣告費為8 000萬元,業務宣傳費有1 000萬元,其業務招待費為500萬元,A企業2008年度的稅前利潤為15 000萬元。那么,A企業2008年的應納所得稅額計算如下:

廣告費和業務宣傳費不得扣除的金額

=(8 000+1 000)-50 000×15%=1 500(萬元)

業務招待費不得扣除的金額計算如下:

發生額的60%=500×60%=300(萬元)

當年銷售(營業)收入的5‰

=50 000×5‰=250(萬元)

300>250

所以,業務招待費不得扣除的金額=500-250=250(萬元)

則應調增的應納稅所得額=1 500+250=1 750(萬元)

2008年度A企業應納所得稅額

=(15 000+1 750)×25%=4 187.5(萬元)

沿例3,如果A企業選擇將其銷售部門分離出來,單獨成立為一個獨立核算的銷售公司B,B公司為非零售銷售公司,稅務額定交納增值稅。A企業以40 000萬元的價格將產品銷售給銷售公司B,此時,A企業實現的稅前利潤為5 000萬元,B公司再以50 000萬元的價格將產品對外銷售,B公司實現的稅前利潤為10 000萬元。A企業2008年度發生的廣告費為3 000萬元,B公司的廣告費為5 000萬元,A企業業務宣傳費500萬元,B公司的業務宣傳費也為500萬元,A企業發生的業務招待費為200萬元,B公司業務招待費為300萬元。這樣,站在整個集團的角度,就多了一筆銷售收入,那么相應的廣告費、業務招待費、業務宣傳費就多了一筆銷售(營業)收入作為計算扣除比例的依據,而增值稅是每個環節都可以相互抵扣的,所以并不會增加企業的增值稅額,也不會增加相應的城市建設維護稅和教育費附加。而且整個集團的利潤也是不變的,還是5 000萬元。在這種情況下,可以計算一下新情況下A企業、B公司及集團公司2008年的應納所得稅額:

1.A企業

A企業廣告費和業務宣傳費不得扣除的金額:

銷售(營業)收入的15%=40 000×15%=6 000(萬元)

A企業的廣告費和業務宣傳費合計

=3 000+500=3 500(萬元)

即A企業的廣告費和業務宣傳費即可以在所得稅前全額扣除了。

A企業的業務招待費不得扣除的金額:

發生額的60%=200×60%=120(萬元)

當年銷售(營業)收入的5‰=40 000×5‰=200(萬元)

A企業的業務招待費不得扣除的金額

=200-120=80(萬元)

2.B公司

B公司廣告費和業務宣傳費不得扣除的金額:

銷售(營業)收入的15%=50 000×15%=7 500(萬元)

B公司的廣告費和業務宣傳費合計

=5 000+500=5 500(萬元)

所以,B銷售公司的廣告費和業務宣傳費也可以在所得稅前全額扣除了。

B公司的業務招待費不得扣除的金額:

發生額的60%=300×60%=180(萬元)

當年銷售(營業)收入的5‰

=50 000×5‰=250(萬元)

則B公司2008年的業務招待費不得扣除的金額=300-180=120(萬元)

3.集團公司

站在整個企業集團的角度,集團的廣告費和業務宣傳費(3 000+500)+(5 000+500)=9 000(萬元)均可以在稅前扣除,而業務招待費不得扣除的金額由之前的250萬變成了現在的(80+120)=200(萬元),即業務招待費可以稅前扣除500-200=300(萬元)。

此時,從集團看:

2008年度應納所得稅額=A企業應納所得稅額+B公司應納所得稅額

=(A企業的稅前利潤+A企業應調增的應納稅所得額)×25%

+(B公司的稅前利潤+B公司應調增的應納稅所得額)×25%

=(5 000+80)×25%+(10 000+120)×25%

=3 800(萬元)

所以,單獨設立B銷售公司可以少繳納企業所得稅:

4 187.5-3 800=387.5(萬元),避稅效果非常顯著。

當然,新設立一個銷售公司,會增加相關的管理費用等,所以企業要綜合考慮這些因素,使避稅效果最佳。

(五)在關聯企業之間進行合理避稅

對于很多企業利用關聯交易,進行大額的違背國家立法意圖的避稅或者說是逃稅,新企業所得稅法是明文規定禁止的。但對于定價這個問題而言,由于產品、材料等市場的復雜性,如供求關系、市場的壟斷程度等影響,這個價格的合理性有待商榷。而且,根據原企業所得稅法規定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的利息、紅利是需要補稅的。然而新企業所得稅法規定,符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資的收益是免稅收入。根據這個規定,居民企業之間可以通過“適當”轉讓定價來轉移利潤,當然所謂的“適當的”,是指稅務機關審核時可以接受的合理范圍內的定價。企業可以將稅務機關可以接受的那一部分利潤由所得稅率高的企業轉移到所得稅率低的關聯企業中,從而使整個集團的企業所得稅負有所降低,而之后又可以通過分紅利或股息等方式,將這部分轉移的利潤再從關聯方企業分回來,而且根據新所得稅法的規定,不用補稅。實質上是限定了以前關聯企業之間濫用轉移定價來逃稅的空間,卻又同時給予了企業一定的合理避稅空間。

(六)符合國家立法意圖的合理避稅

上述幾種避稅方式,雖然很有籌劃空間,但畢竟也不是國家立法和政策所引導的。新企業所得稅法規定了許多稅收優惠政策,企業有效加以利用,就可以合理合法避稅。例如新企業所得稅法實施條例第95條規定,企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。可以看出,國家是積極鼓勵企業進行新產品和技術開發的,企業可以順應國家的指引方向,加大對新工藝技術的研究開發力度,從而使加計扣除的費用能抵扣一部分應納稅所得額。企業若研究成功,還可以引領市場,帶來豐厚利潤,不失為一個一舉兩得的避稅方法。

再如,新企業所得稅法實施條例第96條規定,企業安置殘疾人員的,可以按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。所以,如果企業在招聘員工的時候,若考慮多招殘疾人,不僅可以為國家解決殘疾人就業的難題,還可以獲得很大的稅收優惠。

主要參考文獻:

[1]本書編寫組著.新舊企業所得稅法比較.中國稅務出版社,2007年.

篇(7)

［關鍵詞］稅收策劃；企業所得稅；稅收優惠

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）22-0164-02

1 平衡集團各下屬企業稅賦

新稅法規定,除國務院另有規定外,企業之間不得合并繳納企業所得稅。對大型企業集團而言,其下屬企業的效益情況各不相同,子企業可能會因為虧損年限超過五年而不能在稅前進行彌補。如果集團企業能從總體上合理平衡,則既可避免因虧損年限超過五年無法稅前彌補而多交稅,又可節約因虧損形成遞延所得稅而增加的資金時間價值成本。同樣的道理,若下屬子企業享受稅收優惠,稅率更低或免稅,也應考慮從集團層面,對子企業稅負進行合理策劃。

2 利用稅收優惠政策

稅收優惠政策,是國家為實現宏觀政治經濟目標,利用稅收制度,采取的激勵和照顧措施而實施執行的政策。企業能夠享受這些優惠政策,必定符合國家政策導向,對企業、對社會有益。

企業應結合自身特點,充分利用稅收優惠政策,常見的有以下幾種。

2.1 加計扣除政策

根據新《企業所得稅法》第三十條規定,開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資適用加計扣除政策,其中研究開發費用按50%加計扣除。新《企業所得稅法實施條例》第九十六條規定,企業安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定,對符合條件的企業,應積極與當地稅務部門溝通,按照要求提供資料,對因工致殘人員,及時辦理《殘疾人證》。在實務中,很多企業對研究開發費用理解不夠,因此沒有充分利用研發支出加計扣除的優惠政策。實際上,研發活動范圍廣泛,除內部科研部門的研發活動外,還包括其他部門參與研發的產品改良、技術升級及委托研發服務等。在研發費用的管理上,應注意以下三點：一是研發活動必須屬于企業從事《國家重點支持的高新技術領域》規定的情況和發改委等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007年度)》規定的情況和證明；二是提交完整的項目開發計劃書及費用預算,合理歸集各類費用、正確進行會計核算；三是能夠提供研究開發項目的效用情況說明、研究成果資料。

2.2 適用于免稅、減稅的所得稅優惠政策

根據新《企業所得稅法》第二十七條規定,適用于免稅、減稅的所得稅優惠政策包括以下四類。

(1)從事農、林、牧、漁業項目的所得；

(2)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅；

(3)從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅；

(4)符合條件的技術轉讓所得,在一個納稅年度內,居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅；超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。

上述政策主要應用于投資項目的行業性選擇。

2.3 區域性優惠政策

根據財稅［2001］202號《關于西部大開發稅收優惠政策的通知》，對設在西部地區國家鼓勵類產業的企業,在2001―2010年,減按15%的稅率征收企業所得稅。據悉,這項政策還將再延長10年。對依照《中華人民共和國民族區域自治法》的規定,實行民族區域自治的自治區、自治州、自治縣創辦企業,減征或者免征企業所得稅。上述政策主要應用于投資項目的地域性選擇。

2.4 低稅率的稅收優惠

符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。這項優惠政策主要應用介于一般企業與小型微利企業臨界點的稅收策劃。國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。這項政策優惠額度大,門檻也很高,企業可按照《高新技術企業認定管理辦法》要求,創造條件、積極爭取。

3 減少當期應稅所得,充分利用資金的時間價值

固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目,在收入既定的情況下,當期折舊金額越大,應納稅所得額就越少。折舊金額涉及三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數總和法),使用工作量法和加速折舊法應報主管稅務機關備案。在政策允許的情況下,選擇加速折舊法,前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅。在稅率不增加的情況下,相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。由于稅法不再對固定資產凈殘值率規定下限,企業可根據固定資產性質和使用情況,合理確定固定資產的預計凈殘值。在稅率不增加的情況下,選擇較低的凈殘率和稅法允許的最短折舊年限對企業更有利。

4 控制支出限額

企業所得稅法對很多支出作出了限額規定,如廣告費和業務宣傳費支出超過當年銷售(營業)收入15%的部分,不得扣除；企業發生的職工教育經費支出,超過工資薪金總額2.5%的部分,不得扣除；企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%且不得超過當年銷售(營業)收入的5‰才可以進行扣除等。企業應加強此類費用的管理和控制,避免不必要的納稅調整。

5 加強稅收管理

5.1 加強對外來發票的管理

企業會計控制制度不完善,有可能增加企業的稅收負擔。比如：在生產經營過程中不能按規定取得發票、以收據代替發票、取得不規范的發票等。《中華人民共和國發票管理辦法》對領購、開具、取得、保管、繳銷發票等行為作了明確規定,對于不符合規定的發票和其他憑證,包括應經而未經稅務機關監制,或填寫項目不齊全,內容不真實,字跡不清楚,沒有加蓋發票專用章,偽造、使用已作廢發票等,均不得用以稅前扣除、不得作為財務報銷憑證,任何單位和個人有權拒收。在實際工作中,確有許多納稅人存在不按規定向對方索取發票的情形,盡管這可能是無意的,但由于出售假發票的情況隨處可見,財務人員應提高警惕,嚴格把關,具備條件的,應進行網上驗證,有疑義的,應要求開票單位提供證據。企業一旦被查出假發票,相應成本不得稅前扣除,還會面臨滯納金等處罰。因此,財務人員應加強學習,提高對假發票的識別能力。