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篇(1)

【摘要】本文結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式的主要區(qū)別,指出在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下應(yīng)將審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)失敗的主要判斷標(biāo)準(zhǔn),以審計(jì)過(guò)程為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn),并且對(duì)這兩種觀點(diǎn)進(jìn)行了評(píng)析。

自20世紀(jì)90年代以來(lái),注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加,企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)日益增強(qiáng)。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整審計(jì)方法,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。2006年2月,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論被納入我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,自2007年1月1日起全面推廣應(yīng)用。在新的審計(jì)模式下,如何判斷審計(jì)失敗與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及社會(huì)公眾的利益密切相關(guān),成為關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、過(guò)程失敗論與結(jié)果失敗論

在獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的鑒定,歷來(lái)存在兩種觀點(diǎn):一是過(guò)程失敗論,認(rèn)為審計(jì)失敗的判定標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)過(guò)程的規(guī)范性。即在審計(jì)過(guò)程中是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則,如果在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)程序而簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn),那么就認(rèn)為發(fā)生審計(jì)失敗。二是結(jié)果失敗論,認(rèn)為審計(jì)失敗的判定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是審計(jì)的結(jié)果。即無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則,只要最后對(duì)存在“重大”錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)(沒(méi)有查出財(cái)務(wù)報(bào)表中的“重大”錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)),那么就認(rèn)為是審計(jì)失敗。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式的區(qū)別

隨著《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布與實(shí)施,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已取代了傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式之所以能取代這兩種傳統(tǒng)的審計(jì)模式必有其先進(jìn)之處,較之兩者有顯著的區(qū)別。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種理論驅(qū)動(dòng)型的審計(jì)模式,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)(二者綜合評(píng)估即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))的評(píng)估,結(jié)合預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,來(lái)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,并以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)審計(jì)程序、分配審計(jì)資源。其最顯著的特點(diǎn)是:立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程,不僅有效控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且合理分配了審計(jì)資源。

賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)統(tǒng)稱(chēng)為程序驅(qū)動(dòng)審計(jì),明顯的缺陷是資源分配上缺乏理論指導(dǎo),導(dǎo)致有限的審計(jì)資源沒(méi)有得到合理分配,高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域資源分配不足,而低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域資源分配過(guò)多,影響審計(jì)的效率和效果。盡管內(nèi)部控制理論對(duì)審計(jì)取證模式的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響,尤其是對(duì)建立在內(nèi)部控制測(cè)試基礎(chǔ)上的抽樣結(jié)論正確性提供了重要理論支撐,大大提高了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量,但內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論假設(shè)是完善的內(nèi)部控制可以減少舞弊機(jī)會(huì),反之,舞弊的機(jī)會(huì)就增多,財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性降低。依據(jù)該假設(shè),審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試是以?xún)?nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)為基礎(chǔ),重點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的相關(guān)業(yè)務(wù)確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。但是,該假設(shè)很可能由于內(nèi)部控制本身的局限性及管理層極有可能逾越內(nèi)部控制而不成立。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)失敗的判斷標(biāo)準(zhǔn)

1.以審計(jì)證據(jù)為主要判斷標(biāo)準(zhǔn)。

(1)從審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分析。審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù),而審計(jì)證據(jù)在鑒證業(yè)務(wù)中有著舉足輕重的作用。審計(jì)證據(jù)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制,是否在重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷的依據(jù)。審計(jì)憑證據(jù)“說(shuō)話(huà)”,收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、支撐審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。那么,對(duì)審計(jì)失敗的判斷也不能脫離審計(jì)證據(jù)進(jìn)行。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì),筆者認(rèn)為,審計(jì)失敗概念的界定應(yīng)是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)不能支持其得出的審計(jì)結(jié)論。所以,審計(jì)失敗的判斷也應(yīng)以審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)為主要標(biāo)準(zhǔn),如果收集的審計(jì)證據(jù)不能合理排除財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大失實(shí)的嫌疑,發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn),就可以認(rèn)為審計(jì)沒(méi)有到位,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)對(duì)信息使用者的損失承擔(dān)責(zé)任。

(2)從審計(jì)證據(jù)本身的性質(zhì)分析。審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將在審計(jì)過(guò)程中獲得的各種審計(jì)證據(jù)完整地記錄于審計(jì)工作底稿,審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)———審計(jì)工作底稿》規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。因而,審計(jì)證據(jù)以審計(jì)工作底稿為載體,具有客觀性,并且各種信息一旦作為審計(jì)證據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿就具有相應(yīng)的法律效力。以審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)失敗的主要判斷標(biāo)準(zhǔn),說(shuō)服力強(qiáng)。

2.以審計(jì)過(guò)程為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)過(guò)程也是審計(jì)工作的一部分,不能因?yàn)閷徲?jì)過(guò)程作為判斷標(biāo)準(zhǔn)存在一定的局限而將其全盤(pán)否定。審計(jì)工作是由人來(lái)完成的,審計(jì)人員在工作中需運(yùn)用大量的職業(yè)判斷,判斷的準(zhǔn)確程度受審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平、經(jīng)驗(yàn)及審計(jì)過(guò)程中是否保持了應(yīng)有的職業(yè)懷疑與謹(jǐn)慎等多種因素的影響。審計(jì)過(guò)程具有一定的靈活性,但它畢竟反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作過(guò)程,因此我們不能完全拋開(kāi)審計(jì)過(guò)程,而應(yīng)以審計(jì)過(guò)程為輔進(jìn)行審計(jì)判斷。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)不能合理排除財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大失實(shí)的嫌疑,

而對(duì)存在“重大”錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)對(duì)信息使用者的損失承擔(dān)責(zé)任。那么具體應(yīng)該承擔(dān)何種程度的責(zé)任,在以審計(jì)證據(jù)進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)上,可結(jié)合審計(jì)過(guò)程是否嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中是否保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑與謹(jǐn)慎,來(lái)確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就信息使用者的損失承擔(dān)多大的民事賠償責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在違法違規(guī)行為,還應(yīng)受到監(jiān)管部門(mén)的處罰,承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

然而,結(jié)果失敗論認(rèn)為,無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則,只要最后對(duì)存在“重大”錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)(沒(méi)有查出財(cái)務(wù)報(bào)表中的“重大”錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)),就認(rèn)為是審計(jì)失敗。該觀點(diǎn)過(guò)于極端,該觀點(diǎn)的提出沒(méi)有正確理解鑒證業(yè)務(wù)中“保證”的概念,沒(méi)有與“絕對(duì)保證”區(qū)分開(kāi)。審計(jì)業(yè)務(wù)是“合理保證”的鑒證業(yè)務(wù),并不提供絕對(duì)保證服務(wù)。“絕對(duì)保證”是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象的信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào),提供百分之百的保證。而“合理保證”是一個(gè)與積累必要證據(jù)相關(guān)的概念,它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論,提供一種高水平但非百分之百的保證。由于審計(jì)本身存在著局限性,作為合理保證的鑒證業(yè)務(wù),若被審計(jì)單位存在隱蔽的高層舞弊,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng)?shù)那闆r下,沒(méi)有查出財(cái)務(wù)報(bào)表中的“重大”錯(cuò)報(bào)和漏報(bào),就應(yīng)酌情考慮,不應(yīng)判斷為審計(jì)失敗。

對(duì)于依靠證據(jù)得出結(jié)論的審計(jì)工作來(lái)講,對(duì)審計(jì)失敗的判斷離不開(kāi)審計(jì)證據(jù);而審計(jì)工作是由人來(lái)完成的,審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的表現(xiàn)也是一個(gè)不容忽視的因素。

參考文獻(xiàn)

篇(2)

論文摘要：隨著中國(guó)加入WTO和互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)作為商務(wù)的重要組成部分已經(jīng)成為一種必然趨勢(shì)，其對(duì)許多相關(guān)理論產(chǎn)生了很大的影響，審計(jì)其受到的沖擊也不言而喻。

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1 審計(jì)重要程度的加強(qiáng)及風(fēng)險(xiǎn)的增大

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以和網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，它對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)烈的依賴(lài)性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當(dāng)就可能造成災(zāi)難性的后果，并且存在計(jì)算機(jī)病毒和“黑客”的肆意侵襲、計(jì)算機(jī)犯罪等等都導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員不僅要對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、正確、合法進(jìn)行審計(jì)，而且還要對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的硬件和軟件，進(jìn)而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進(jìn)行審計(jì)，從而指出被審單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，有效地利用計(jì)算機(jī)隨意篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或破壞磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)等舞弊行為的發(fā)生。因此，這網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，審計(jì)工作的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)以望。同時(shí)，電子商務(wù)和經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化使企業(yè)與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經(jīng)營(yíng)周期大大縮短，交易活動(dòng)呈現(xiàn)很強(qiáng)的實(shí)時(shí)性。是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)而審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。理論上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。電子商務(wù)下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜：

(1)過(guò)渡依賴(lài)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。電子商務(wù)環(huán)境下，主要審計(jì)證據(jù)來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)，其可靠性高度依賴(lài)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠性和安全性，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開(kāi)放性導(dǎo)致審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)更加難以確定。

(2)病毒與黑客風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)病毒和黑客可以從地球任何一個(gè)角落攻擊會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，給系統(tǒng)造成破壞，導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)增大。

(3)審計(jì)線(xiàn)索模糊。電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)可能使一個(gè)完整的交易軌跡只保留一段時(shí)間或設(shè)計(jì)成計(jì)算機(jī)可讀性，可以人為修改數(shù)據(jù)而不留任何痕跡。因此，私人違規(guī)接觸會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或修改數(shù)據(jù)以及接觸資產(chǎn)而又不留下顯見(jiàn)證據(jù)的可能性增大。審計(jì)線(xiàn)索的不可見(jiàn)性，使檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。

2 審計(jì)線(xiàn)索和審計(jì)方式的改變

審計(jì)線(xiàn)索對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是極為重要的。審計(jì)工作中，審計(jì)人員正是通過(guò)跟蹤審計(jì)線(xiàn)索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)的。而審計(jì)的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，每筆交易都有一個(gè)完整的審計(jì)線(xiàn)索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)受人簽字，審計(jì)線(xiàn)索十分清楚。審計(jì)人員可以從原始單據(jù)開(kāi)始，對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報(bào)表為止，也可以從報(bào)表開(kāi)始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法。但是，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的單據(jù)沒(méi)有了，紙質(zhì)記錄消失了，代之的是粗有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤(pán)、磁帶、光盤(pán)等，這些存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識(shí)別的了。審計(jì)所需的線(xiàn)索和證據(jù)完全可能由審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從其他有關(guān)方面獲得。從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)線(xiàn)索、審計(jì)證據(jù)來(lái)源的多樣化。

在網(wǎng)絡(luò)世界里，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項(xiàng)自由合成新的經(jīng)營(yíng)主體-虛擬企業(yè)（Virtual Firms）。虛擬企業(yè)存在于之中，它是一種臨時(shí)組成的，沒(méi)有固定形態(tài)和明確空間范圍的結(jié)合體。它可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，由若干相互獨(dú)立的公司經(jīng)過(guò)整合、重組而成，也可以隨交易業(yè)務(wù)的完成而隨時(shí)中指。電子商務(wù)使得虛擬企業(yè)的交易可以在瞬間完成，虛擬企業(yè)也就可能在交易完成后立即解散。網(wǎng)絡(luò)的虛擬企業(yè)，其存續(xù)的時(shí)間可以很廠，長(zhǎng)達(dá)幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業(yè)的快速結(jié)合與解散，要求審計(jì)工作必須隨時(shí)、隨地進(jìn)行，實(shí)時(shí)、即時(shí)提供審計(jì)信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計(jì)工作要求，定期提供審計(jì)信息。 

3 內(nèi)容的拓寬

在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，審計(jì)的監(jiān)督職能并沒(méi)有改變，使審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。首先，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其對(duì)交易事項(xiàng)的處理是否真實(shí)、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計(jì)所沒(méi)有的；其次，由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)開(kāi)發(fā)完成并投入使用后再對(duì)它進(jìn)行修改優(yōu)化，要比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段對(duì)它改過(guò)困難得多，代價(jià)也昂貴得多。因此網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)有審計(jì)人員（一般是內(nèi)審人員）的參加。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段，審計(jì)人員要提醒開(kāi)發(fā)人員注意并監(jiān)督審查下列問(wèn)題：

（1）系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿(mǎn)足用戶(hù)商務(wù)活動(dòng)的需要；

（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關(guān)貿(mào)易法規(guī)；

（3）系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂疲苑乐够虬l(fā)現(xiàn)無(wú)意的差錯(cuò)或有意的舞弊。

4 審計(jì)方法與技術(shù)的改進(jìn)

在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)的對(duì)象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲(chǔ)在肉眼不可見(jiàn)的磁性介質(zhì)上，對(duì)這些證據(jù)，審計(jì)人員只能利用技術(shù)進(jìn)行審查、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)的效率與質(zhì)量。在對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，單機(jī)系統(tǒng)下的審計(jì)方法有的已不使用。而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)提供了技術(shù)支持，為審計(jì)提供了更為便捷的審計(jì)方法與技術(shù)。具體來(lái)講，審計(jì)方法應(yīng)具有以下特點(diǎn):

（1）從審計(jì)數(shù)據(jù)獲取來(lái)看，審計(jì)人員可以利用審計(jì)接口軟件直接獲取數(shù)據(jù)，同時(shí)可以通過(guò)文件傳輸、遠(yuǎn)程登錄、網(wǎng)絡(luò)瀏覽、公告或組等網(wǎng)絡(luò)工具遠(yuǎn)程獲取信息；

（2）從審計(jì)信息的加工處理來(lái)看，可以借助各種審計(jì)軟件對(duì)獲取的信息進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理；

（3）從審計(jì)報(bào)告階段來(lái)講，可以利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)表審計(jì)報(bào)告，提高報(bào)告的時(shí)效性，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的適用范圍。

5 對(duì)審計(jì)主體的相關(guān)要求

審計(jì)主體即實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展應(yīng)用，使得審計(jì)人員必須滲透到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施、計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程序，甚至到每一個(gè)數(shù)據(jù)文件中去。為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)該樹(shù)立起全新的思維觀念：

篇(3)

【論文摘要】 隨著電子計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作使用的工具逐漸為計(jì)算機(jī)所取代，會(huì)計(jì)電算化成為現(xiàn)代及未來(lái)會(huì)計(jì)工作的主導(dǎo)方式。因此，審計(jì)方式也必然存在著由傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)渡到電算化審計(jì)的變革。電算化審計(jì)的演進(jìn)從審計(jì)對(duì)象、審計(jì)手段、審計(jì)證據(jù)等幾個(gè)方面充分體現(xiàn)出以傳統(tǒng)審計(jì)為基礎(chǔ)的進(jìn)一步繼承與發(fā)揚(yáng)。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作即手工會(huì)計(jì)，主要借助于紙、算盤(pán)或計(jì)算器、筆等工具進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理。隨著電子計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作使用的工具逐漸為計(jì)算機(jī)所取代，會(huì)計(jì)電算化成為現(xiàn)代及未來(lái)會(huì)計(jì)工作的主導(dǎo)方式。而審計(jì)是從會(huì)計(jì)工作中逐漸獨(dú)立出來(lái)的，同時(shí)又以會(huì)計(jì)工作為對(duì)象，它們所面臨的巨變環(huán)境又具有一致性，這就決定了審計(jì)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具的演變中，必然存在著由傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)渡到電算化審計(jì)的變革。

一、傳統(tǒng)審計(jì)的主體特征

傳統(tǒng)審計(jì)即手工審計(jì)。由于傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)資料的載體是紙介質(zhì)，所以傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是載有會(huì)計(jì)資料的紙性介質(zhì)。傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)手段，無(wú)論是審計(jì)抽樣還是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，都是由手工操作完成的。審計(jì)證據(jù)包括實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類(lèi)。傳統(tǒng)審計(jì)中的書(shū)面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和明細(xì)表等，它們都有自己的作用。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)方法主要包括制定審計(jì)計(jì)劃的方法、收集審計(jì)證據(jù)的方法和提出審計(jì)報(bào)告的方法。從狹義上說(shuō)，就是指與取得審計(jì)證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對(duì)法、查詢(xún)法、函證法、觀察法、分析法等。在手工會(huì)計(jì)處理的條件下，所有審計(jì)方法的執(zhí)行都是由人工完成的。從審計(jì)線(xiàn)索上來(lái)看，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，由原始憑證到記賬憑證，記賬憑證到登記賬簿，最后到編制報(bào)表，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽章，因而審計(jì)線(xiàn)索十分清晰。審計(jì)人員能夠利用書(shū)面資料從原始業(yè)務(wù)開(kāi)始，一路追查到報(bào)表中的各項(xiàng)指標(biāo)，并通過(guò)這些審計(jì)線(xiàn)索來(lái)檢查和確定這些指標(biāo)是否能夠正確反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，檢查其財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性。在傳統(tǒng)審計(jì)中，企業(yè)一般是通過(guò)職責(zé)分割、職權(quán)分工、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)處理程序以及憑證、賬簿、報(bào)表之間的勾稽關(guān)系等而形成的一個(gè)內(nèi)部控制體系，這一體系能夠較好地保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)、可靠和安全。

二、電算化審計(jì)的演進(jìn)

（一）審計(jì)對(duì)象

在傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)對(duì)象是紙性介質(zhì)。而在電算化審計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)在硬盤(pán)、軟盤(pán)、光盤(pán)等磁性介質(zhì)上，審計(jì)對(duì)象包括了整個(gè)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。相對(duì)于紙性介質(zhì)來(lái)說(shuō)，磁性介質(zhì)具有數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量大、易查詢(xún)、體積輕等特點(diǎn)，但也有易被改寫(xiě)的安全性問(wèn)題。審計(jì)過(guò)程中判斷會(huì)計(jì)資料合法性與正確性的一項(xiàng)重要證據(jù)就是看它是否出現(xiàn)被涂改的情況，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中一旦發(fā)生涂改會(huì)計(jì)資料的情況，審計(jì)人員一眼就能看出。但是在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境中，被涂改的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可能未留下任何痕跡，因此審計(jì)人員很難立即察覺(jué)。另外一些因素如計(jì)算機(jī)病毒等容易造成磁盤(pán)上會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失，直接影響到會(huì)計(jì)資料的完整性。

（二）審計(jì)手段

在傳統(tǒng)審計(jì)中，整個(gè)審計(jì)過(guò)程都是由手工操作完成的。而在電算化審計(jì)中，許多工作可以由計(jì)算機(jī)來(lái)完成，免去審計(jì)人員許多繁瑣的手工計(jì)算與復(fù)核之苦。例如審計(jì)調(diào)查，可利用計(jì)算機(jī)程序語(yǔ)言設(shè)計(jì)出審計(jì)抽樣程序，實(shí)現(xiàn)電算化抽樣調(diào)查。

（三）審計(jì)證據(jù)

傳統(tǒng)審計(jì)中的書(shū)面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和明細(xì)表等，它們之間可以實(shí)現(xiàn)相互核對(duì)。而在電算化環(huán)境中，當(dāng)輸入原始憑證的數(shù)據(jù)生成記賬憑證后，記賬工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行批處理，各種賬簿記錄數(shù)出一源，都是依據(jù)記賬憑證同時(shí)成賬，相對(duì)來(lái)說(shuō)作為審計(jì)證據(jù)的作用就減弱了。在環(huán)境證據(jù)如內(nèi)部控制的重點(diǎn)和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，傳統(tǒng)審計(jì)和電算化審計(jì)有著不同的內(nèi)容，從而導(dǎo)致了環(huán)境證據(jù)的差別。

（四）審計(jì)方法

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員可根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行人工審查工作，一般采用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計(jì)方法，更為具體的審計(jì)方法還有核對(duì)法、查詢(xún)法、函證法等。在會(huì)計(jì)電算化條件下，人工審計(jì)的技術(shù)方法仍然是重要的，但是由于會(huì)計(jì)信息以磁性介質(zhì)作為主要存儲(chǔ)方式，因此計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為必不可少的審計(jì)方法。同時(shí)，審查電算化系統(tǒng)的處理和控制功能，也需要借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)施行。在電算化審計(jì)中，傳統(tǒng)審計(jì)方法發(fā)生了較大改變，被劃分為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法和面向電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)方法。而后者又可以細(xì)分為電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)程序的審計(jì)方法、數(shù)據(jù)文件的審計(jì)方法和內(nèi)部控制的審計(jì)方法。具體包括測(cè)試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計(jì)程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。

（五）審計(jì)線(xiàn)索

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，審計(jì)線(xiàn)索非常直觀、清楚，審計(jì)人員可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查，通過(guò)這些審計(jì)線(xiàn)索來(lái)檢查和確定被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，檢查其財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合法、合規(guī)和有效。而在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從記賬憑證數(shù)據(jù)的輸入到會(huì)計(jì)報(bào)表的輸出，全部業(yè)務(wù)處理都是借助計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成的，加之會(huì)計(jì)信息主要存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，即使有所改動(dòng)也不易令人察覺(jué)，使得審計(jì)線(xiàn)索缺乏直觀性和真實(shí)性。例如：各種賬簿和報(bào)表數(shù)出一源、自動(dòng)產(chǎn)生，使得證、賬、表之間的關(guān)系缺乏相互的驗(yàn)證性；再如，反記賬、反結(jié)賬功能的使用使得憑證修改后不會(huì)留下任何痕跡，審計(jì)人員無(wú)法辨別數(shù)據(jù)修改前的情況以及數(shù)據(jù)是否被修改。

（六）內(nèi)部控制

進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的了解是一項(xiàng)非常重要的工作，審計(jì)人員據(jù)此估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)范圍、制定審計(jì)程序。在傳統(tǒng)審計(jì)中，內(nèi)部控制主要包括授權(quán)控制、責(zé)任分工、管理控制、審批和核對(duì)控制、內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化等內(nèi)容，以工作人員之間的相互牽制為基本特征，審計(jì)人員利用直觀性很強(qiáng)的紙介質(zhì)進(jìn)行手工核對(duì)和檢查，明確相關(guān)職責(zé)。而在電算化審計(jì)中，數(shù)據(jù)的處理權(quán)限高度集中，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的內(nèi)部控制失去作用。例如，在電算化會(huì)計(jì)條件下，一旦輸入記賬憑證數(shù)據(jù)，各種賬簿都能同時(shí)產(chǎn)生，原有手工條件下的賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)等內(nèi)部控制措施不再生效。因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的內(nèi)部控制產(chǎn)生了新的意義，如操作控制中的輸入控制、數(shù)據(jù)處理過(guò)程控制、輸出控制等；組織控制的內(nèi)容也發(fā)生了較大變化。這就要求審計(jì)人員在了解審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)該采用新的審計(jì)程序，采取新的評(píng)價(jià)方法，以適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的新變化。

（七）審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部控制、被審計(jì)單位管理人員和業(yè)務(wù)人員的組成及素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件與管理水平都構(gòu)成了傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境的內(nèi)容。在電算化審計(jì)條件下，上述內(nèi)容發(fā)生了變化：1.電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制與手工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有著不同的內(nèi)容；2.信息化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無(wú)論是組成上還是知識(shí)素質(zhì)上都有差別；3.管理內(nèi)容、管理?xiàng)l件的變化。這些變化要求審計(jì)人員提高自身的能力，適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境。

（八）審計(jì)檔案

傳統(tǒng)審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案，均為紙性介質(zhì)。而電算化審計(jì)檔案具有以下特點(diǎn)：1.查詢(xún)方便。電算化審計(jì)檔案資料可以實(shí)現(xiàn)電子檢索的功能，查詢(xún)方便、快捷。2.保存有難度。因?yàn)樵陔娮訑?shù)據(jù)處理環(huán)境下，大量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，而磁介質(zhì)容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞及使用等原因而受到損害。3.成本較高。硬性存儲(chǔ)器的價(jià)格較高，審計(jì)檔案保存年限也較長(zhǎng)，在此期間，物理性損耗等原因使得這些硬盤(pán)上的數(shù)據(jù)必須不斷地備份到新的硬盤(pán)上，昂貴的檔案保存成本也就在所難免。

三、信息化時(shí)代審計(jì)的未來(lái)發(fā)展謀略

（一）將現(xiàn)代信息技術(shù)全面運(yùn)用在審計(jì)領(lǐng)域

將運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)運(yùn)用在審計(jì)的理論研究、實(shí)務(wù)工作、知識(shí)結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域，是當(dāng)代電子計(jì)算機(jī)信息技術(shù)與審計(jì)工作內(nèi)容緊密結(jié)合、提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵一步。在理論研究方面，應(yīng)逐步建立適應(yīng)現(xiàn)代化信息技術(shù)發(fā)展的新型的審計(jì)理論。在實(shí)務(wù)工作方面，力求使傳統(tǒng)審計(jì)工作向“計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”方向轉(zhuǎn)變，如審計(jì)人員既以紙性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)又以磁性介質(zhì)數(shù)據(jù)為對(duì)象；審計(jì)底稿和審計(jì)證據(jù)及其有關(guān)審計(jì)檔案應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化等。知識(shí)結(jié)構(gòu)上，審計(jì)人員除了應(yīng)掌握傳統(tǒng)審計(jì)的基本知識(shí)外，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)等；既能夠熟練操作審計(jì)軟件，又能夠適時(shí)編寫(xiě)各種應(yīng)用性審查程序。

（二）事后靜態(tài)審計(jì)向事中和事前動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)審計(jì)轉(zhuǎn)變

在過(guò)去的手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)工作往往更重視事后審計(jì)。隨著會(huì)計(jì)電算化工作的廣泛開(kāi)展，為了保證電算化會(huì)計(jì)條件下審計(jì)工作的真實(shí)可靠性，審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中審計(jì)。當(dāng)單位實(shí)施會(huì)計(jì)電算化工作之前，首先應(yīng)對(duì)單位采用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件的適用性進(jìn)行審計(jì)，軟件中提供的各項(xiàng)核算與管理功能是否滿(mǎn)足了信息使用者的要求。通過(guò)事前審計(jì)，保證單位使用的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的合法、安全、可靠。當(dāng)會(huì)計(jì)電算化軟件應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作以后，應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)處理程序、自動(dòng)轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表公式的定義進(jìn)行事中審計(jì)，防止核算單位惡意篡改系統(tǒng)程序。另外，還要做好事后審計(jì)，將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)算結(jié)果與軟件提供的核算功能進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性，進(jìn)一步保證審計(jì)工作的正確性。

（三）未來(lái)審計(jì)的重點(diǎn)將側(cè)重會(huì)計(jì)明細(xì)信息的數(shù)據(jù)安全性、可靠性

會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，促使企業(yè)提供更多的明細(xì)信息，因此，審計(jì)的工作重點(diǎn)在于檢驗(yàn)企業(yè)會(huì)計(jì)明細(xì)信息的真實(shí)可靠性以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息的安全性。企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實(shí)可靠性往往取決于企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效程度，而審計(jì)人員的主要工作將是證實(shí)從數(shù)據(jù)庫(kù)存取信息的可靠性。對(duì)于進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息，必須通過(guò)對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行安全控制，以保證此信息的安全性。

（四）審計(jì)軟件應(yīng)能實(shí)現(xiàn)諸多功能

未來(lái)審計(jì)軟件應(yīng)具有以下功能：能夠與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)鏈接，實(shí)現(xiàn)直接通過(guò)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的接口程序取數(shù)；能夠減少審計(jì)人員的工作量，盡可能讓計(jì)算機(jī)代替人工的大量抄抄寫(xiě)寫(xiě)和計(jì)算，使審計(jì)人員的工作精力集中到職業(yè)性強(qiáng)的事務(wù)處理上去，如抽樣檢查底稿中的部分項(xiàng)目（憑證號(hào)、科目、金額等）交由計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件自動(dòng)取數(shù)生成；審計(jì)軟件應(yīng)能自動(dòng)完成某些審計(jì)工作底稿的整理功能；審計(jì)軟件應(yīng)有擴(kuò)充功能，應(yīng)能對(duì)審計(jì)事務(wù)進(jìn)行管理，如審計(jì)日程的安排、工時(shí)的計(jì)算、底稿管理、審計(jì)收費(fèi)管理等。總之，未來(lái)審計(jì)軟件如果具有了上述功能，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)無(wú)紙化將不再只是一個(gè)夢(mèng)想。

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篇(4)

論文摘要：審計(jì)質(zhì)量控制是關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否履行其社會(huì)職責(zé)，能否創(chuàng)聲譽(yù)、求生存、謀發(fā)展的大事。建立健全有關(guān)制度控制體系是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文從審計(jì)質(zhì)量控制制度體系的角度初步探討了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，分析了各主要制度的內(nèi)容和功能。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度的基本結(jié)構(gòu)

由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)歷史很短且走過(guò)一段彎路，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不太重視審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，突出表現(xiàn)為審計(jì)質(zhì)量制度體系不完善、不健全。我國(guó)目前審計(jì)質(zhì)量普遍低下的局面與此不無(wú)關(guān)系。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的重要任務(wù)。

事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度體系為整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系的健康、高效運(yùn)轉(zhuǎn)提供制度保障：在組織方面，其規(guī)定了體系中人的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人的職責(zé)，這是體系運(yùn)行的基礎(chǔ)；在體系的日常運(yùn)行方面，規(guī)定了體系運(yùn)行的基本制度，比如體系中各部分之間的關(guān)系、質(zhì)量監(jiān)控政策、信息收集與處理方面的規(guī)定、項(xiàng)目組如何產(chǎn)生、爭(zhēng)議的處置、計(jì)算機(jī)體系的使用管理、保密、獎(jiǎng)懲等；在具體項(xiàng)目的執(zhí)行方面，規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行方式；在體系的維護(hù)方面，規(guī)定了體系運(yùn)行效果的評(píng)估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結(jié)構(gòu)主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和體系維護(hù)制度組成。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度的主要內(nèi)容

（一）組織制度

1．事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)是一個(gè)一個(gè)的項(xiàng)目，各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容不完全相同。項(xiàng)目具有一次性的特點(diǎn)，事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)這種特點(diǎn)。因此，事務(wù)所內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)一般是以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人職權(quán)為主要權(quán)力的項(xiàng)目式矩陣結(jié)構(gòu)。在職能上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織體系應(yīng)滿(mǎn)足決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分立與協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)分工的專(zhuān)業(yè)化效率，又確保互相牽制確保質(zhì)量控制的有效。

2．事務(wù)所的職責(zé)分工。組織分工主要解決事務(wù)所管理層級(jí)的設(shè)置和職責(zé)的分工安排等問(wèn)題。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)及不同的發(fā)展階段設(shè)置、調(diào)整組織架構(gòu)。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的組織分工一般采取所長(zhǎng)負(fù)責(zé)制和董事會(huì)（或管理委員會(huì)）領(lǐng)導(dǎo)下的主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，其主要區(qū)別為：前者是由所長(zhǎng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政和業(yè)務(wù)負(fù)全面責(zé)任；后者則是由董事會(huì)（或管理委員會(huì)）為事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。兩種組織形式的組成人員都包括：主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、業(yè)務(wù)助理和其他工作人員。

（二）管理制度

1．堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。①獨(dú)立原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)以超然獨(dú)立的心態(tài)在實(shí)質(zhì)和形式上獨(dú)立于委托人或其它機(jī)構(gòu)。為保證獨(dú)立性，當(dāng)存在《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》所述的各種利害關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決回避。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人家庭關(guān)系、投資參股行為的登記及變更登記制度，特別注意不應(yīng)因某一注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作能力強(qiáng)且效率高，或因某一客戶(hù)是由其自行聯(lián)系的，而放棄對(duì)獨(dú)立原則的考慮。與客戶(hù)存在某一利害關(guān)系時(shí)，也不能因這一關(guān)系比較隱秘而心存僥幸地放棄對(duì)獨(dú)立原則的遵循。②客觀原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，對(duì)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)查、判斷及據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論時(shí)，一定要尊重客觀事實(shí)、克服主觀臆斷、注重調(diào)查研究，從而作為恰當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)判斷。不應(yīng)因利益的驅(qū)使、客戶(hù)的許諾、權(quán)力方的保證而放棄專(zhuān)業(yè)判斷或改變審計(jì)結(jié)論。③公正原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)以正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公正地對(duì)待相關(guān)利益各方，不為權(quán)勢(shì)和利益所動(dòng)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過(guò)硬的執(zhí)業(yè)本領(lǐng)從事各項(xiàng)審計(jì)工作。沒(méi)有公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度，便沒(méi)有客觀的判斷。堅(jiān)持公正原則，是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的起碼要求。

2．質(zhì)量控制政策。從管理制度方面來(lái)闡述會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)從以下方面來(lái)制定和運(yùn)用質(zhì)量控制政策。①全面提高執(zhí)業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)達(dá)到和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力，應(yīng)該以應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保全體執(zhí)業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專(zhuān)業(yè)勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計(jì)業(yè)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將審計(jì)工作分派給那些環(huán)境所要求的具有技術(shù)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)熟練水平的人員。③完善的督導(dǎo)機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立起完善的分級(jí)督導(dǎo)制度，所有層次的工作均應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以合理保證完成的工作符合我國(guó)有關(guān)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的具體規(guī)定。④健全的咨詢(xún)制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為有必要時(shí)，可以咨詢(xún)事務(wù)所內(nèi)部或外部具有適當(dāng)知識(shí)和技能的有關(guān)專(zhuān)家和學(xué)者，并且要善于利用專(zhuān)家的工作。⑤完善業(yè)務(wù)承接制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)外承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該量力而行，既要考慮到自身的實(shí)力、經(jīng)營(yíng)范圍和獨(dú)立性，也要仔細(xì)分析和研究被審計(jì)單位管理當(dāng)局的信譽(yù)度和品行。⑥有效運(yùn)行監(jiān)控機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)監(jiān)控質(zhì)量控制政策的持續(xù)性和其運(yùn)行的有效性。

3．知識(shí)管理與人員調(diào)配制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要重視員工的組織學(xué)習(xí)。由于事務(wù)所從業(yè)人員需要大量的專(zhuān)業(yè)知識(shí)并需要不斷地補(bǔ)充以跟上準(zhǔn)則和相關(guān)財(cái)務(wù)制度的修改，因此，加緊對(duì)員工的培訓(xùn)以及對(duì)CPA的后續(xù)教育是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證執(zhí)業(yè)能力的前提。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)有步驟、分層次地開(kāi)展員工培訓(xùn)。對(duì)有執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理等依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展后續(xù)教育，加強(qiáng)對(duì)新知識(shí)、新制度和準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，以跟上實(shí)際需要。在對(duì)員工的培訓(xùn)中應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，幫助其樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和進(jìn)取意識(shí)。通過(guò)員工培訓(xùn)，使員工接受事務(wù)所文化的熏陶，將事務(wù)所文化根植于每位員工的心中，并用事務(wù)所文化統(tǒng)一員工的意志，使其才智得到充分的發(fā)揮。

4．事故處理制度。建立質(zhì)量事故處理制度，即對(duì)審計(jì)工作中發(fā)生的質(zhì)量事故按照一定的程序和方法進(jìn)行處理。當(dāng)審計(jì)工作中發(fā)生質(zhì)量事故時(shí)，可根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的職責(zé)劃分找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，并依據(jù)事故的嚴(yán)重程度與其考評(píng)掛鉤。此外，不少事務(wù)所存在質(zhì)量事故是由于各層次人員之間的同步協(xié)調(diào)出現(xiàn)問(wèn)題。同步協(xié)調(diào)是指事務(wù)所中所有相互依賴(lài)的環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)起來(lái)，并與事務(wù)所的整體目標(biāo)相聯(lián)系。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，同步協(xié)調(diào)就會(huì)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行調(diào)整，對(duì)資源進(jìn)行重新配置。這種協(xié)調(diào)需要事務(wù)所高層管理者的參與。因此，為了減少事故的發(fā)生，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)人員之間的同步協(xié)調(diào)工作。

5．考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)知識(shí)密集性的行業(yè)，優(yōu)秀的人才是事務(wù)所發(fā)展的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人員需要從觀念上把注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)作資產(chǎn)而不是成本，在考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業(yè)利益的最大化，而要實(shí)現(xiàn)雙贏的目標(biāo)，力求事業(yè)和員工的共同成長(zhǎng)。考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度包括建立合理的分級(jí)績(jī)效考評(píng)體系和在此基礎(chǔ)上建立的激勵(lì)機(jī)制。

（三）業(yè)務(wù)執(zhí)行制度1．承接與保持業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的承接是審計(jì)服務(wù)循環(huán)的起點(diǎn)，保持業(yè)務(wù)即決定客戶(hù)持續(xù)的過(guò)程，也是會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃最重要的一項(xiàng)要素。業(yè)務(wù)的承接與保持在于確保所承接與保持的客戶(hù)符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)：高品質(zhì)的企業(yè)與高品質(zhì)的管理階層。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，最大的單一風(fēng)險(xiǎn)可能是與會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生關(guān)聯(lián)的客戶(hù)的品質(zhì)不符合事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。因此，識(shí)別客戶(hù)是質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線(xiàn)。對(duì)以前曾接受委托業(yè)務(wù)的委托人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合以往的實(shí)際情況，考慮此次委托的目的是否與以往一致及對(duì)審計(jì)過(guò)程及結(jié)果的影響；對(duì)初次接受委托的委托人，應(yīng)初步考查其業(yè)務(wù)性質(zhì)、所處行業(yè)及內(nèi)部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際能力。對(duì)即使實(shí)施必要的審計(jì)程序也無(wú)法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論的業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定；對(duì)近期已更換管理人員的委托人，應(yīng)著重考查管理當(dāng)局的人品是否正直誠(chéng)實(shí)。對(duì)頻繁更換重要管理人員的委托人，應(yīng)重點(diǎn)考查更換的原因、委托人目前的經(jīng)營(yíng)狀況及是否已陷入財(cái)務(wù)困境。對(duì)委托人示意出具不當(dāng)或不實(shí)證明的，應(yīng)拒絕接受委托。因此，在接受新客戶(hù)或繼續(xù)接受原有客戶(hù)的委任前，應(yīng)對(duì)該客戶(hù)進(jìn)行評(píng)估。決定接受或繼續(xù)接受委任時(shí)，應(yīng)考慮客戶(hù)內(nèi)部控制制度及管理階層的品德、本身的超然獨(dú)立性、會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身服務(wù)客戶(hù)的能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的觀念、其他風(fēng)險(xiǎn)因素。其中客戶(hù)的內(nèi)部控制制度及管理階層應(yīng)考慮的因素包括：管理階層品德即客戶(hù)的誠(chéng)信；管理階層對(duì)正確財(cái)務(wù)報(bào)告及有效內(nèi)部控制之承諾與重視；企業(yè)之未來(lái)性或生存能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的服務(wù)客戶(hù)的能力包括：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)的勝任能力、時(shí)間和資源。承接與保持業(yè)務(wù)的程序?yàn)轭A(yù)備性調(diào)查；形成記錄；持續(xù)考察與評(píng)價(jià)。

2．計(jì)劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)有相當(dāng)多的步驟，通常把整個(gè)審計(jì)過(guò)程分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段，并把審計(jì)實(shí)施階段稱(chēng)為審計(jì)外勤工作階段，把審計(jì)報(bào)告階段稱(chēng)為完成審計(jì)工作階段。①審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)。科學(xué)、合理的計(jì)劃可以幫助審計(jì)師有的放矢的去審查、取證、形成正確的審計(jì)結(jié)論，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。計(jì)劃階段的主要工作包括：調(diào)查了解被審計(jì)單位及其信息體系的基本情況；與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃、最后審核審計(jì)計(jì)劃。②審計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)。審計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)行取證和評(píng)價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過(guò)程。它是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)，執(zhí)行業(yè)務(wù)出于對(duì)質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮與評(píng)價(jià)，調(diào)整審計(jì)方案、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。主要內(nèi)容包括：對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對(duì)交易處理、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)及其它數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。上述兩項(xiàng)工作之間有著密切的關(guān)系。③審計(jì)完成階段。審計(jì)完成階段是實(shí)質(zhì)性的項(xiàng)目審計(jì)工作的結(jié)束，其主要工作有：整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告。

3．利用專(zhuān)家工作。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要會(huì)同被審計(jì)單位或獨(dú)立獲取專(zhuān)家的報(bào)告、意見(jiàn)、估價(jià)和說(shuō)明等形式的審計(jì)證據(jù)。實(shí)施利用專(zhuān)家工作的監(jiān)控需要清楚地回答如下的問(wèn)題：什么是專(zhuān)家；要專(zhuān)家干什么；事務(wù)所是否需要專(zhuān)家；所聘請(qǐng)的專(zhuān)家能否有專(zhuān)業(yè)勝任能力；這些專(zhuān)家是否客觀、獨(dú)立；如何評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的結(jié)果；如何在審計(jì)結(jié)論中反映專(zhuān)家的工作。只有對(duì)利用專(zhuān)家的工作進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控和規(guī)范，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能滿(mǎn)足審計(jì)的需要。

4．獲取證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個(gè)核心問(wèn)題，是形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上應(yīng)滿(mǎn)足充分性的要求，在質(zhì)量上應(yīng)滿(mǎn)足相關(guān)性和可靠性要求。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員運(yùn)用各種方法如：檢查、監(jiān)盤(pán)、查詢(xún)與函證、觀察、計(jì)算和分析性復(fù)核獲取證據(jù)，并對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)要進(jìn)行綜合的整理、分析和評(píng)價(jià)，以確保審計(jì)證據(jù)能滿(mǎn)足審計(jì)目標(biāo)的要求，形成客觀正確的審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論，并且整個(gè)審計(jì)過(guò)程都必須記錄在案即形成審計(jì)工作底稿。

5．形成工作記錄。審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)，到后續(xù)審計(jì)時(shí)檢查對(duì)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定的落實(shí)情況，都應(yīng)當(dāng)形成工作記錄。這些記錄反映了審計(jì)人員的詳細(xì)的工作過(guò)程、分析判斷、收集到的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論與意見(jiàn)等，構(gòu)成了審計(jì)工作底稿。6．編制和發(fā)出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品，報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做到證據(jù)充分、意見(jiàn)適當(dāng)；審計(jì)報(bào)告在簽發(fā)之前必須經(jīng)過(guò)三級(jí)復(fù)核；簽發(fā)審計(jì)報(bào)告必須符合規(guī)定的程序。

7．復(fù)核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對(duì)助理人員所完成的審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：①項(xiàng)目負(fù)責(zé)人依變化的審計(jì)事項(xiàng)對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃的修訂是否適當(dāng)有效，助理人員是否已及時(shí)修訂并實(shí)施了具體審計(jì)程序。②對(duì)委托人固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否準(zhǔn)確，對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否滿(mǎn)足可接受的最低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的要求。③根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果對(duì)委托人內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，助理人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯(cuò)誤及舞弊，結(jié)合管理層對(duì)已存在的重大審計(jì)問(wèn)題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)類(lèi)型及方式是否恰當(dāng)。

（四）維護(hù)制度

1．定期或不定期評(píng)估制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期或不定期對(duì)質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估的目的是為了保證事務(wù)所質(zhì)量控制制度和程序的執(zhí)行，減少生產(chǎn)次品和提供低服務(wù)的可能性。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的最大問(wèn)題就是執(zhí)行。執(zhí)行是一種暴露現(xiàn)實(shí)并根據(jù)現(xiàn)實(shí)采取行動(dòng)的體系化的方式，執(zhí)行的核心在于三個(gè)流程：人員流程、戰(zhàn)略流程和運(yùn)營(yíng)流程，它們之間彼此緊密地聯(lián)系在一起，制定一個(gè)方面的流程時(shí)，必須考慮到其他方面。定期或不定期評(píng)估制度需要評(píng)估考慮事務(wù)所現(xiàn)有的人員能力、事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略和其具體的管理操作方式。事務(wù)所最高管理者也必須親自參與評(píng)估過(guò)程中，以保證評(píng)估的順利進(jìn)行和有效性。

2．檢查與調(diào)整制度。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定檢查計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對(duì)助理人員執(zhí)行的審計(jì)程序及所形成的審計(jì)結(jié)論實(shí)施必要的檢查，以確定其所完成的具體審計(jì)工作是否遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及本所業(yè)務(wù)規(guī)范的要求進(jìn)行；是否對(duì)已完成的審計(jì)工作獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并予以記錄；是否存在尚未解決的重要審計(jì)問(wèn)題或重大審計(jì)事項(xiàng)并判斷其對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度。如審計(jì)范圍受到限制，決定是否追加或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序，從而達(dá)到最終審計(jì)目的。檢查計(jì)劃通常包括檢驗(yàn)和復(fù)查兩個(gè)方面。檢查通常是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工完成的，也可以委托所外人員來(lái)執(zhí)行。檢查程序主要依賴(lài)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度和權(quán)責(zé)劃分。事務(wù)所應(yīng)設(shè)計(jì)、制定檢查程序的目的和程序表，有關(guān)檢查范圍的指引，建立檢查活動(dòng)的時(shí)間表及為檢查者與審計(jì)小組提供解決異議的程序。

三、結(jié)論

制度體系是審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要子體系之一，建立健全有關(guān)制度是審計(jì)質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文首先探討了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，認(rèn)為制度子體系主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和維護(hù)制度等四個(gè)方面組成，然后闡述了各類(lèi)制度應(yīng)包含的主要內(nèi)容。從體系的角度加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的必由之路。

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篇(5)

論文摘要：長(zhǎng)期以來(lái)，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)非常浩大的工程，由于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性與繁瑣性，這之中必然存在了不少問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)是輔助財(cái)務(wù)管理的有力工具，因此，再次基礎(chǔ)上，本文將對(duì)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)方案進(jìn)行研究。

一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題與原因

1.1內(nèi)部管理的問(wèn)題

(1)內(nèi)部控制失靈。

不少集團(tuán)公司對(duì)于其內(nèi)部管理并不重視，從而導(dǎo)致公司內(nèi)部控制失靈。內(nèi)部控制是否有效，這將關(guān)系到一個(gè)集團(tuán)公司是否能長(zhǎng)期健康地發(fā)展。并且，在我國(guó)現(xiàn)階段，集團(tuán)公司內(nèi)部控制的失靈還將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。

(2)決策、監(jiān)督、執(zhí)行缺乏約束。

尚未建立一套完善、有效的體系來(lái)加強(qiáng)對(duì)決策、監(jiān)督和執(zhí)行進(jìn)行約束，換言之即對(duì)決策者缺乏合理的規(guī)則約束和有效的監(jiān)督，對(duì)執(zhí)行者更是缺乏約束，執(zhí)行表面化、形式化現(xiàn)象較為突出，陷入有章不循或是無(wú)章可循的困境。

(3)決策不民主

民主決策意識(shí)不夠，群眾參與性不廣，決策者主觀能動(dòng)性較為突出。

1.2相關(guān)人員素質(zhì)欠佳

(1)缺乏稱(chēng)職的專(zhuān)業(yè)能力；

有些集團(tuán)公司派遣的財(cái)務(wù)管理人員缺乏稱(chēng)職的專(zhuān)業(yè)能力，不具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)，致使其難以發(fā)揮在財(cái)務(wù)管理中的作用，從而影響管理的質(zhì)量。

(2)職業(yè)道德水平不高；

一些具備專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)專(zhuān)業(yè)能力的工作人員，工作態(tài)度與職業(yè)道德水準(zhǔn)并不高，這使得其無(wú)法充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，貢獻(xiàn)于財(cái)務(wù)管理的實(shí)施過(guò)程。

(3)合作與溝通精神不足；

財(cái)務(wù)管理的實(shí)施需要良好的合作和溝通，有些工作人員因?yàn)榕侣闊┒雎粤诉@點(diǎn)，繼而導(dǎo)致其在實(shí)施的過(guò)程中頻頻出錯(cuò)，影響財(cái)務(wù)管理的效果。

1.3責(zé)任追究制度的缺陷

(1)責(zé)任不明確，扯皮現(xiàn)象；

由于長(zhǎng)期缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和進(jìn)取精神，又無(wú)相對(duì)的激勵(lì)機(jī)制，因此，責(zé)職不清導(dǎo)致工作推諉和扯皮現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

(2)責(zé)任追究規(guī)則不合理，權(quán)責(zé)不對(duì)稱(chēng)、副手現(xiàn)象；

對(duì)于已過(guò)時(shí)的責(zé)任追究規(guī)章制度未作修改，故權(quán)責(zé)明顯不對(duì)稱(chēng)，一個(gè)正職，多個(gè)副手的現(xiàn)象更加重工作失誤頻發(fā)，更無(wú)從追究責(zé)任人；既浪費(fèi)納稅人的錢(qián)財(cái)，更損害國(guó)家利益。

(3)責(zé)任追究的執(zhí)行不力，大事化小現(xiàn)象，既執(zhí)法力度弱化部分。

由于上述兩點(diǎn)，因此，對(duì)于責(zé)任的追究執(zhí)行的力度便會(huì)弱化，往往將該追究的責(zé)任事故不了了之。規(guī)則配置不當(dāng)?shù)谋憩F(xiàn)為：①報(bào)酬過(guò)低，而義務(wù)太多；②權(quán)利太多，而義務(wù)太少；③利益與權(quán)利過(guò)大，而責(zé)任太少；這些表現(xiàn)會(huì)改變?nèi)伺c物質(zhì)對(duì)象的結(jié)合方式和人們的行為方式。

二、內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)步驟

2.1 計(jì)劃

計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)。對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)工作，為了如期實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)師都必須在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前，制定科學(xué)、合理的計(jì)劃，科學(xué)、合理的計(jì)劃可幫助內(nèi)部審計(jì)師有的放矢地去審查、取證，形成正確的審計(jì)結(jié)論，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo);可以審計(jì)成本保持在一種合理的水平上，提高審計(jì)工作的效率。

2.2 執(zhí)行

實(shí)施審計(jì)階段是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過(guò)程。它是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作包括：對(duì)被審計(jì)公司內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行控制測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃;對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。上述兩項(xiàng)工作之間有著密切的關(guān)系。

2.3 糾正機(jī)制

核定違反項(xiàng)、不符合項(xiàng)。

擬定違反項(xiàng)的整改意見(jiàn)和不符合項(xiàng)的糾正措施。

進(jìn)行后續(xù)檢查，以確定對(duì)不符合項(xiàng)是否采取了恰當(dāng)?shù)募m正措施:確定糾正的措施是否已經(jīng)實(shí)施并正在取得預(yù)期的效果。

三、內(nèi)部審計(jì)方案的對(duì)策與建議

集團(tuán)公司可以結(jié)合實(shí)際的情況將集團(tuán)公司規(guī)定的流程設(shè)計(jì)方案進(jìn)一步具體細(xì)化，科學(xué)有效的實(shí)施內(nèi)審計(jì)劃，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的作用。

3.1 計(jì)劃階段

在準(zhǔn)備階段中，審計(jì)計(jì)劃的編制是內(nèi)審項(xiàng)目非常重要的一部分。審計(jì)計(jì)劃的編制應(yīng)由集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)項(xiàng)目中的有關(guān)人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，然后經(jīng)由相關(guān)項(xiàng)目管理人員探討。作為整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的重要的一項(xiàng)，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該在項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行對(duì)其歸檔。在審計(jì)計(jì)劃編制好后，還要對(duì)其進(jìn)行初步審核。公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織專(zhuān)門(mén)人員可以對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審核，外部審計(jì)機(jī)關(guān)也可以被委托對(duì)其進(jìn)行審核。審計(jì)計(jì)劃的審核內(nèi)容主要集中在審計(jì)目的、范圍是不是得當(dāng)，項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度是不是合理，一些審計(jì)程序根據(jù)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問(wèn)題所擬定的是否符合實(shí)際情況，項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在有關(guān)方面是不是準(zhǔn)備的很充分等。

3.2 執(zhí)行階段

在內(nèi)審項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮它控制與監(jiān)督的兩大職能。并且和內(nèi)審項(xiàng)目一起被實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要做好審計(jì)控制的工作，這樣才能保證每一階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性。另一方面，只有通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督，才能對(duì)付在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，在這一階段的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算，審計(jì)計(jì)劃在時(shí)間預(yù)算上的安排，內(nèi)部審計(jì)控制質(zhì)量以及按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行相關(guān)財(cái)務(wù)支出和收集審計(jì)證據(jù)以及在一些內(nèi)審項(xiàng)目的審計(jì)疑難問(wèn)題的咨詢(xún)等等。

3.3 結(jié)束階段

內(nèi)審項(xiàng)目管理最后的結(jié)束階段的工作主要集中在整理審計(jì)證據(jù)和工作底稿、對(duì)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告初稿進(jìn)行編制、和項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人交換對(duì)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)、報(bào)告的定稿、報(bào)送以及與相關(guān)證據(jù)、工作底稿和審計(jì)記錄檔案建立等內(nèi)容上。其中，底稿是整個(gè)審計(jì)工作的核心部分，是審計(jì)師作出結(jié)論的直接依據(jù)，同時(shí)也是審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查的主要依據(jù)，而且對(duì)以后的審計(jì)業(yè)務(wù)做出了重要的參考依據(jù)。其中底稿主要包括被審計(jì)公司沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)的情況，過(guò)程的記錄和有關(guān)人員對(duì)其下的結(jié)論。在底稿形成之后，要進(jìn)行復(fù)查，其中主要包括所依據(jù)的資料是否可靠；所得到的證據(jù)是否充分；判斷是否合理；結(jié)論是否下的恰到好處。在底稿形成后，審計(jì)小組應(yīng)當(dāng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行歸檔。

參考文獻(xiàn)

[1][美]約瑟夫·M·朱蘭主編，焦叔斌等譯，(Juran`sQualityHandbook)《朱蘭質(zhì)量手冊(cè)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2003年11月第一版

篇(6)

【關(guān)鍵詞】 審計(jì);案例教學(xué);實(shí)踐教學(xué)

審計(jì)課程是一門(mén)相對(duì)來(lái)說(shuō)理論性很強(qiáng)的課程,內(nèi)容復(fù)雜且抽象,課程中涉及到的定義、術(shù)語(yǔ)和技術(shù)規(guī)則等條條框框的東西非常多,對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)在理解上存在很大難度,就使得審計(jì)課程一貫給人留下枯燥難懂的印象。傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)多側(cè)重理論知識(shí)的講授而偏輕實(shí)務(wù)技能的培養(yǎng),教學(xué)方法局限于灌輸,教學(xué)也缺乏必要的案例和實(shí)踐,使得審計(jì)教學(xué)質(zhì)量不高。在經(jīng)濟(jì)全球化、高新科技飛速發(fā)展的今天,我國(guó)的新會(huì)計(jì)和審計(jì)制度已推出,審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜,這些因素對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)提出了新挑戰(zhàn)。審計(jì)學(xué)課堂教育的不能與時(shí)俱進(jìn),就更加深了審計(jì)理論與實(shí)務(wù)之間的裂溝,審計(jì)課程的特點(diǎn)和重點(diǎn)就是要突出其實(shí)務(wù)性,為了更好地在課堂理論教學(xué)過(guò)程中培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)技能,必須合理地采取案例教學(xué)方式和合理開(kāi)展實(shí)踐教學(xué)。

一、合理地選擇案例并建立審計(jì)案例庫(kù)

審計(jì)案例最好是根據(jù)來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料提煉并整改潤(rùn)色而成。來(lái)自于審計(jì)實(shí)踐的審計(jì)案例會(huì)更加通俗易懂,可以加強(qiáng)學(xué)生對(duì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)等內(nèi)容的了解,也會(huì)讓學(xué)生更有積極參與案例分析和討論的興趣。作為教師,有機(jī)會(huì)應(yīng)親身參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)實(shí)務(wù)工作,既可以獲得實(shí)際工作底稿等實(shí)際審計(jì)的具體案例資料,也可以鍛煉自己的實(shí)務(wù)操作能力。除此之外,可以參考國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家的審計(jì)案例書(shū)籍和國(guó)內(nèi)外知名事務(wù)所網(wǎng)站上公布出的案例,還可以收集財(cái)政部、審計(jì)署、中注協(xié)、證監(jiān)會(huì)公布的處罰公告中涉及財(cái)會(huì)方面的案件并將其整理制成適用的案例,形成案例庫(kù)。

另外,審計(jì)教師還應(yīng)開(kāi)拓視野,關(guān)心國(guó)際、國(guó)內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)氣候、資本與證券市場(chǎng)。可以從財(cái)經(jīng)媒體、報(bào)刊雜志和網(wǎng)絡(luò)上查找新聞并探索其暴露的問(wèn)題并做成案例,在收集資料時(shí)要注意不能只停留在記者的報(bào)道和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)上,應(yīng)該有自己的專(zhuān)業(yè)分析。可以引導(dǎo)學(xué)生去網(wǎng)絡(luò)和報(bào)紙上收集各類(lèi)資料、關(guān)注證券市場(chǎng)實(shí)事要聞、分析上市公司年報(bào)、看相關(guān)的評(píng)論報(bào)道,讓學(xué)生把相關(guān)公司的各年度年報(bào)數(shù)據(jù)都拿出來(lái)分析,獨(dú)立判斷事件的真?zhèn)?既可增強(qiáng)審計(jì)案例教學(xué)的生動(dòng)性和互動(dòng)性,又可鍛煉學(xué)生的會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)操作技能和獨(dú)立判斷能力,還可拓寬學(xué)生的知識(shí)面。也可讓學(xué)生實(shí)際調(diào)查一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度并分析其可能存在的問(wèn)題,并提出改進(jìn)建議,同時(shí)請(qǐng)被調(diào)查單位來(lái)評(píng)判學(xué)生建議的可行性。

為了加深學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)容的理解,每章每節(jié)最好都有一個(gè)案例做引導(dǎo)。案例的選擇應(yīng)與課程密切相關(guān),結(jié)合審計(jì)教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容,圍繞教學(xué)目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì),具有基礎(chǔ)性和代表性,可以用來(lái)解釋某一個(gè)或某幾個(gè)知識(shí)點(diǎn)或原理性?xún)?nèi)容。在案例的選擇上,要注意內(nèi)容比較新、完整且長(zhǎng)短適中,適合該章的學(xué)習(xí)。不同層次的學(xué)生對(duì)案例的把握水平和自身的分析能力有差異,內(nèi)容的選取要讓學(xué)生有可思考性,要結(jié)合學(xué)生的層次以及接受水平來(lái)選擇,綜合性和深度都要適當(dāng),以便能在課堂上有限的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行充分討論,對(duì)教學(xué)起到理想的促進(jìn)作用。

二、案例教學(xué)時(shí)需注意的問(wèn)題

(一)課堂討論方式

1.大型案例不一定適合于課時(shí)有限的課堂教學(xué)。如果課時(shí)充足,也可安排專(zhuān)門(mén)的案例分析與討論課,做深度分析。建議教師把編好的案例提前一周發(fā)給學(xué)生做準(zhǔn)備,讓學(xué)生在課堂討論之前先熟悉案例做好預(yù)習(xí)工作,對(duì)案例分析有大致的思路并做出初步分析。也可以由老師定題,將案例分析布置成作業(yè)讓學(xué)生自己去尋找資料,分小組寫(xiě)出案例分析報(bào)告,并在課堂上討論,這樣可以調(diào)動(dòng)學(xué)生參與案例討論的積極性,自學(xué)審計(jì)案例還可培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立分析和解決問(wèn)題的能力。

2.中小案例比較適合課時(shí)有限的課堂教學(xué)。教學(xué)中,應(yīng)注意適時(shí)穿插引用簡(jiǎn)短的中小案例來(lái)加深學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的理解和認(rèn)知。可運(yùn)用由多個(gè)小案例組合成的綜合性審計(jì)案例來(lái)說(shuō)明審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)工作底稿的形成和審計(jì)報(bào)告的完成過(guò)程。案例分析要盡量地符合中國(guó)實(shí)際。

3.在課堂討論中,案例討論可采用分組討論的方式。一般的大型審計(jì)案例都比較難,讓初學(xué)的學(xué)生一個(gè)人獨(dú)立回答比較困難,可對(duì)全班學(xué)生分小組,讓其進(jìn)行小組討論,然后每組選派代表上臺(tái)對(duì)討論的結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)闡述,其他組成員可以提出問(wèn)題來(lái)反駁,教師最后做點(diǎn)評(píng)和總結(jié)。在案例討論中,教師要注意駕馭課堂教學(xué)進(jìn)程,維持討論秩序、把握討論方向,引導(dǎo)學(xué)生從正、反兩方面提出各種問(wèn)題,并逐一進(jìn)行分析與討論。為了督促每個(gè)學(xué)生都積極參與討論,可以要求學(xué)生將討論內(nèi)容及過(guò)程做好記錄并最后提交一份完整的案例分析報(bào)告上交,教師對(duì)其進(jìn)行評(píng)分,評(píng)分結(jié)果計(jì)入平時(shí)成績(jī)。在這樣的案例討論式教學(xué)過(guò)程中,教師要總結(jié)案例涉及的主要知識(shí)點(diǎn),總結(jié)分析和思考問(wèn)題的途徑和方法,對(duì)各種分析思路進(jìn)行點(diǎn)評(píng),所以除了應(yīng)當(dāng)具備準(zhǔn)備和組織案例討論教學(xué)的能力外,更應(yīng)當(dāng)具備將理論和實(shí)踐進(jìn)行貫通和融合的能力。

(二)多媒體手段的使用

審計(jì)課程比較抽象,理論性強(qiáng),如果要配以案例教學(xué)的方式,則多媒體教學(xué)手段必不可少。利用多媒體、網(wǎng)絡(luò)通訊等手段可使教師的課堂講解更直觀、內(nèi)容更豐富且更具有吸引力,可促使學(xué)生學(xué)得更快且印象更深刻。不論從理解或記憶的角度來(lái)看,多媒體教學(xué)都能達(dá)到良好的輔助教學(xué)效果,它能實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的課堂教學(xué)所無(wú)法實(shí)現(xiàn)的生動(dòng)效果,還可以增加每節(jié)課的信息容量,提高課密度,使授課內(nèi)容達(dá)到傳統(tǒng)課堂教學(xué)所無(wú)法達(dá)到的飽和度,可培養(yǎng)學(xué)生的形象思維和創(chuàng)新意識(shí)。

在多媒體教學(xué)的過(guò)程中可以注意以下問(wèn)題:一是在多媒體課件的制作上,學(xué)生往往反感排版密集的文字版PPT,最好能“刪繁就簡(jiǎn)”,把教學(xué)內(nèi)容用文本、圖像、聲音、影畫(huà)等形式進(jìn)行有機(jī)組合生動(dòng)地呈現(xiàn)出來(lái),通過(guò)借助多媒體使教學(xué)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)由易到難、由感性到理性的過(guò)渡,這樣既可避免滿(mǎn)版的文字或表格給學(xué)生造成視覺(jué)壓力,也便于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。二是在多媒體課件的使用上,它只是輔助教師完成教學(xué)任務(wù)的輔助工具,還應(yīng)與教師的講授和板書(shū)結(jié)合起來(lái),以達(dá)到最佳效果。

盡管多媒體教學(xué)有它獨(dú)到的優(yōu)勢(shì),對(duì)其還是應(yīng)采用一分為二的方法來(lái)看待。多媒體工具畢竟只是一種教學(xué)輔助工具,太多種媒體的介入可能會(huì)分散學(xué)生的注意力,反而導(dǎo)致學(xué)習(xí)效果不好,不能因?yàn)槎嗝襟w教學(xué)的優(yōu)勢(shì)而使其成為教師的“負(fù)擔(dān)”。要做一個(gè)圖文并茂的生動(dòng)課件,開(kāi)展多種形式的多媒體教學(xué),會(huì)對(duì)教師提出很高要求:教師必須擅于運(yùn)用office軟件,能熟練掌握類(lèi)似visio這樣的繪圖工具,最好還會(huì)制作flash;教師還應(yīng)該擅于搜索所需的資料,能很快地查找到自己所需的任何相關(guān)背景資料。

教師還應(yīng)有快速反應(yīng)能力,在這個(gè)信息爆炸的年代,能快速辨別出所接觸的眾多信息中是否有信息需要保留和分析,是否與所授課程有關(guān)。繁重的教學(xué)與科研任務(wù)使得教師們無(wú)暇鉆研多媒體教學(xué)設(shè)計(jì)和分析那么多的信息資料并改造制做為授課所適用的資料。如果過(guò)于強(qiáng)調(diào)多媒體教學(xué)課件的設(shè)計(jì),會(huì)導(dǎo)致教師教學(xué)負(fù)擔(dān)的加重,可能會(huì)削弱課堂教學(xué)的實(shí)際效果。

三、審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的開(kāi)展

單純的審計(jì)案例教學(xué)雖然有利于學(xué)生增加實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),培養(yǎng)分析和解決問(wèn)題的能力,卻仍不能使學(xué)生身處真實(shí)的審計(jì)工作環(huán)境中。除了案例教學(xué)和多媒體工具的使用之外,還可以恰當(dāng)?shù)陌才乓恍?shí)踐性教學(xué)模式,如審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、親身到事務(wù)所實(shí)習(xí)等模式,以強(qiáng)化審計(jì)案例教學(xué)效果。審計(jì)學(xué)課程實(shí)踐性教學(xué)可從以下幾方面開(kāi)展:

(一)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)

審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)軌蚴箤W(xué)生從感性上了解審計(jì)的具體操作,使學(xué)生在掌握了一定審計(jì)理論的基礎(chǔ)上,在實(shí)驗(yàn)室將理論運(yùn)用于實(shí)際。學(xué)校應(yīng)積極創(chuàng)造條件來(lái)籌建校內(nèi)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)場(chǎng)所,模擬審計(jì)場(chǎng)景,為實(shí)踐教學(xué)提供相應(yīng)平臺(tái)。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)場(chǎng)所的建設(shè)包括硬、軟件建設(shè)。現(xiàn)代化的硬件建設(shè)需要配備一定數(shù)量和質(zhì)量的計(jì)算機(jī),需要學(xué)校各部門(mén)的通力合作,應(yīng)有高標(biāo)準(zhǔn)要求。軟件建設(shè)是指需要購(gòu)買(mǎi)一整套專(zhuān)用的審計(jì)實(shí)驗(yàn)課軟件。在進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)時(shí),讓學(xué)生通過(guò)計(jì)算機(jī)抽查被審計(jì)單位的憑證、賬簿、報(bào)表及其他資料并編寫(xiě)審計(jì)工作底稿,使其對(duì)審計(jì)中會(huì)接觸到的原始資料產(chǎn)生直觀認(rèn)識(shí)并切實(shí)體會(huì)到如何開(kāi)展實(shí)際的審計(jì)工作,可鍛煉學(xué)生分析和解決問(wèn)題的能力。

(二)審計(jì)實(shí)習(xí)

為了讓學(xué)生真正學(xué)好審計(jì)學(xué)這門(mén)課程,學(xué)校必須提高對(duì)校、內(nèi)外實(shí)踐性教學(xué)基地建設(shè)的認(rèn)識(shí),適當(dāng)增加資金投入。努力爭(zhēng)取與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及內(nèi)控較好的大中型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建立長(zhǎng)期合作關(guān)系,甚至可以自辦事務(wù)所安排學(xué)生實(shí)習(xí),這樣在校內(nèi)和校外建立審計(jì)實(shí)習(xí)基地,就可更好地培養(yǎng)鍛煉學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力。學(xué)校可以利用寒暑假給學(xué)生安排為期一個(gè)月左右的課程實(shí)習(xí),實(shí)習(xí)課程也計(jì)學(xué)分。在實(shí)習(xí)單位,應(yīng)在指導(dǎo)老師的直接監(jiān)控和指導(dǎo)下,以學(xué)生直接充當(dāng)審計(jì)人員的角色來(lái)操作為主,這樣可以檢驗(yàn)其動(dòng)手能力與獨(dú)立判斷能力。也可讓學(xué)生利用寒暑假到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)。平時(shí)做審計(jì)實(shí)驗(yàn)的時(shí)候,每個(gè)學(xué)生一般只能夠接觸和處理到審計(jì)實(shí)務(wù)中的某部分流程,如果能在事務(wù)所實(shí)習(xí),則可讓學(xué)生參與對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)審計(jì)流程,可以讓學(xué)生對(duì)審計(jì)流程有個(gè)整體的把握,這對(duì)理解和掌握審計(jì)相關(guān)知識(shí)會(huì)很有幫助。

(三)審計(jì)方向畢業(yè)論文

在課程結(jié)束的時(shí)候,可以由教師將本學(xué)科的前沿問(wèn)題、熱點(diǎn)問(wèn)題或值得寫(xiě)成論文的問(wèn)題形成論文題庫(kù),交由學(xué)生選擇寫(xiě)成論文,并規(guī)定每個(gè)學(xué)生的論文選題不能重復(fù),讓每個(gè)學(xué)生獨(dú)立完成一個(gè)論題。也可以將實(shí)習(xí)與畢業(yè)論文相結(jié)合,讓學(xué)生在實(shí)習(xí)單位就實(shí)習(xí)的情況做畢業(yè)論文,可進(jìn)一步加深學(xué)生對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的理解,使理論與實(shí)際更好地結(jié)合。

參考文獻(xiàn)

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篇(7)

【關(guān)鍵詞】 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；信息共享；無(wú)紙化審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為新興的審計(jì)形式，無(wú)論在理論上還是實(shí)踐上都使傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)生了重大變革。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在便利工作、準(zhǔn)確高效和節(jié)約精力的同時(shí)，也面臨著很多問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的全面推行和實(shí)施將是時(shí)代的必然。

一、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)和審計(jì)信息管理中應(yīng)用的不斷深入，審計(jì)信息將提供更加專(zhuān)業(yè)化、準(zhǔn)確化和智能化的服務(wù)，可以解決審計(jì)信息的海量存儲(chǔ)、智能檢索、高度共享等問(wèn)題，對(duì)審計(jì)信息管理將產(chǎn)生變革性的影響。它與傳統(tǒng)審計(jì)相比，除了具有便捷、隱秘、準(zhǔn)確高效和多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)等優(yōu)勢(shì)以外，還具有以下方面的優(yōu)勢(shì)：

（一）信息資源的充分共享

在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通過(guò)數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換網(wǎng)，利用通訊技術(shù)將不同地區(qū)的計(jì)算機(jī)連接在一起組成一個(gè)有機(jī)信息系統(tǒng)，其最大的特點(diǎn)是信息共享性。隨著整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加速，我國(guó)企業(yè)與世界上不同國(guó)家與地區(qū)間的貿(mào)易來(lái)往愈來(lái)愈頻繁，投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)主體往往分布在世界不同國(guó)家與地區(qū)。因此，審計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告是他們進(jìn)行理性決策的必要信息資源。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)信息可以充分共享，這樣可以大大提高審計(jì)信息的使用效率。

（二）提供智能化服務(wù)

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)人員可以充分利用網(wǎng)絡(luò)所特有的先進(jìn)電子服務(wù)技術(shù)，查找跟蹤各網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)站的審計(jì)數(shù)據(jù)資料，充分利用Web共享這些數(shù)據(jù)信息資源。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所提供的智能化服務(wù)，是面向客戶(hù)的智能化服務(wù)。同時(shí)在遇到難以解決、難以形成定論的問(wèn)題時(shí)，也可以邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)外審計(jì)專(zhuān)家進(jìn)行網(wǎng)上會(huì)議，共同尋找克服難點(diǎn)的途徑，以保證給客戶(hù)提供最完美、最優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。

（三）大幅度降低費(fèi)用

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)領(lǐng)域節(jié)約的有關(guān)交易費(fèi)用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：節(jié)約了有關(guān)搜尋審計(jì)信息、審計(jì)證據(jù)的長(zhǎng)話(huà)、電傳以及審計(jì)資料傳遞的郵遞費(fèi)，所有的一切工作都在網(wǎng)上進(jìn)行;減輕了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)信息的搜尋、整理、等待成本以及與其他單位、個(gè)人的聯(lián)絡(luò)費(fèi)用;節(jié)約了有關(guān)審計(jì)人員的人力，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度，節(jié)約了發(fā)生在審計(jì)工作中的能源、資源包括商品流、信息流、資金流、人員流的消耗。

（四）提供實(shí)時(shí)審計(jì)服務(wù)

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)部門(mén)隨時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審查，及時(shí)收集掌握被審計(jì)單位的最新會(huì)計(jì)信息和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，并向有關(guān)各方，審計(jì)的時(shí)效性大大提高。審計(jì)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)審計(jì)，并從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)。

二、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所面臨的問(wèn)題

（一）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究不足

在我國(guó)，網(wǎng)絡(luò)在企業(yè)管理中的推廣應(yīng)用才剛剛開(kāi)始，較大型的系統(tǒng)還不多。人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)及其網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的認(rèn)識(shí)還較模糊，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究尚處于初級(jí)階段。從發(fā)表在各種專(zhuān)業(yè)雜志上的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方面的論文看，涉及網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究的文章并不多，而市場(chǎng)上相關(guān)的各種審計(jì)軟件不斷出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的理論研究和實(shí)踐出現(xiàn)了不平衡的局面，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件將會(huì)因?yàn)槿狈碚摰闹笇?dǎo)，重復(fù)會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)初期時(shí)的老路，誤入歧途，多走彎路。

（二）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的相關(guān)法律和審計(jì)準(zhǔn)則不完善

在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，社會(huì)的信息化加大了社會(huì)的不確定性，而法律對(duì)規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作、控制社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序具有不可替代的作用，尤其在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，法律的重要性更為突出。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為一個(gè)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序并服務(wù)于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的中介活動(dòng)，迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來(lái)規(guī)范，建立起一套能規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律屏障。

美、日、英等國(guó)都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)此也有專(zhuān)門(mén)計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國(guó)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容，但針對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下日益發(fā)展的電子商務(wù)系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的問(wèn)題，舊有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)實(shí)踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實(shí)時(shí)性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計(jì)更加切實(shí)可行、更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。

（三）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件不完善

目前，我國(guó)通用的高水平的審計(jì)軟件還很缺乏，主要原因是財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)大多沒(méi)有考慮專(zhuān)用的審計(jì)軟件接口，使得在財(cái)務(wù)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件大多處于僅滿(mǎn)足穿過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的階段，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所后期報(bào)告的制作幾乎還在依賴(lài)于手工操作，規(guī)模較大的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始利用VB，VC開(kāi)發(fā)更為自動(dòng)化的審計(jì)系統(tǒng)軟件。

（四）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1. 網(wǎng)絡(luò)安全的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)不僅表現(xiàn)在被審計(jì)企業(yè)在審計(jì)后發(fā)出的報(bào)表可能受到惡意攻擊，而且還表現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)本身對(duì)外界的高度依賴(lài)性，比如，突然斷電對(duì)電腦的影響和電腦數(shù)據(jù)的保存、計(jì)算機(jī)病毒的破壞、人為的毀損等異常情況等，會(huì)導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與信息丟失。

2. 審計(jì)動(dòng)態(tài)取證的風(fēng)險(xiǎn)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)幾乎所有的業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息都通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸，業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)處理都是實(shí)時(shí)的，審計(jì)人員要完成審計(jì)取證工作的同時(shí)又不能妨礙和終止被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作。而在系統(tǒng)運(yùn)作過(guò)程當(dāng)中，進(jìn)行取證，本身就難度很大，同時(shí)這部分無(wú)紙化審計(jì)線(xiàn)索的真實(shí)性、完整性、可靠性也難以保證，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.傳統(tǒng)審計(jì)線(xiàn)索消失的風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)都以紙介質(zhì)的形式保存，審計(jì)線(xiàn)索十分清楚。而在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，所有的審計(jì)證據(jù)都存儲(chǔ)在磁介質(zhì)上，這些在磁介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，肉眼不能識(shí)別。存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的無(wú)紙化審計(jì)線(xiàn)索存在容易被修改、刪改、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無(wú)明顯痕跡。這些都將使審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、完整性和可靠性大打折扣，這勢(shì)必會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏

目前，我國(guó)審計(jì)人員中，能從事網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的人員不論在數(shù)量上還是在質(zhì)量上都有較大差距，審計(jì)人員由于不懂網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，不能識(shí)別審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制，難以對(duì)復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行正確有效的評(píng)價(jià)，越來(lái)越多的審計(jì)工作依賴(lài)于不懂審計(jì)的計(jì)算機(jī)專(zhuān)家。這樣，審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀公正性將會(huì)受到威脅。同時(shí)，在審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)上，要求開(kāi)發(fā)人員既有計(jì)算機(jī)軟件的開(kāi)發(fā)能力又有熟練的審計(jì)流程知識(shí)。因此，我國(guó)迫切需要培養(yǎng)一批既懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)又懂審計(jì)、會(huì)計(jì)的復(fù)合型人才，各高校應(yīng)對(duì)此引起高度的重視。

三、對(duì)策建議

（一）建立網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論體系

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論的建立不僅是傳統(tǒng)審計(jì)理論的一大飛躍，而且有利于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。當(dāng)然，理論的形成并不是實(shí)踐的簡(jiǎn)單堆砌，而是需要一種理性的思維去引導(dǎo)實(shí)踐。因此，建立較完善的、全新的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論體系是非常重要的，審計(jì)人員和有關(guān)人員應(yīng)該加強(qiáng)這一領(lǐng)域的研究。

（二）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相關(guān)的立法和審計(jì)準(zhǔn)則

網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊。舊有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實(shí)時(shí)性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計(jì)更加切實(shí)可行、更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。如對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。

美國(guó)的信息產(chǎn)業(yè)部在構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)法律框架時(shí)指出，網(wǎng)絡(luò)立法應(yīng)涉及9方面：1.身份認(rèn)證與安全；2.消費(fèi)者中心；3.內(nèi)容與商業(yè)通信；4.信息基礎(chǔ)設(shè)施(包括可互操作性和互聯(lián)網(wǎng)管理)；5.知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)；6.司法管轄權(quán)；7.責(zé)任；8.保護(hù)個(gè)人數(shù)據(jù)；9.稅賦。總之，我國(guó)要建立起適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的良好的法律環(huán)境，使得網(wǎng)上交易的法律體系與國(guó)際框架基本保持一致。

（三）加快通用的審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)

為適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，提高審計(jì)工作的效率，應(yīng)組織力量加快開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的審計(jì)軟件，包括通用性好、實(shí)用性強(qiáng)、涵蓋項(xiàng)目管理、審計(jì)計(jì)劃、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)工作底稿制作、會(huì)計(jì)報(bào)告的生成等全程一體化的審計(jì)軟件。從實(shí)際情況和科學(xué)性來(lái)說(shuō)，最好選擇財(cái)務(wù)軟件公司，它在財(cái)務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗(yàn)有利于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)測(cè)試軟件的開(kāi)發(fā)。軟件開(kāi)發(fā)時(shí)應(yīng)考慮重新生成審計(jì)線(xiàn)索，如：財(cái)務(wù)軟件里增加“有痕跡”的修改操作功能，就可重建審計(jì)線(xiàn)索，可為審計(jì)人員提供可信的證據(jù)。

（四）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

為了有效地降低網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須采取相應(yīng)的防范和控制措施，具體表現(xiàn)為：

1. 對(duì)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤。首先，對(duì)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并利用專(zhuān)用的對(duì)比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫(kù)不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對(duì)有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次，對(duì)被審計(jì)單位的自動(dòng)檢測(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；最后，要對(duì)被審計(jì)單位的異常貿(mào)易，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)中，一方面要滿(mǎn)足系統(tǒng)開(kāi)放性的要求；另一方面又必須保證系統(tǒng)的安全保密性。如何處理好這兩個(gè)方面的關(guān)系，是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)成敗的關(guān)鍵。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)是建立在Internet環(huán)境下的信息系統(tǒng)，其開(kāi)放性無(wú)疑會(huì)得到滿(mǎn)足，現(xiàn)在困難的是如何保證系統(tǒng)的安全性。目前，從技術(shù)上講有這么一些措施：

（1）物理保護(hù)：物理保護(hù)主要是針對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與硬件設(shè)備所實(shí)施的保護(hù)措施。（2）防火墻技術(shù)：防火墻控制技術(shù)是指在審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與外部環(huán)境之間建立一種隔離“屏障”，它一方面能夠保證在CPA審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與外部環(huán)境(Internet)之間進(jìn)行通暢的信息交流，另一方面，授權(quán)的用戶(hù)可登錄進(jìn)入CPA網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)，從而保證審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性與保密性。（3）反病毒：審計(jì)軟件可以?huà)旖臃床《拒浖鐚?duì)電子郵件、文件傳輸FTP、網(wǎng)絡(luò)面程序，甚至對(duì)文檔中存在的病毒進(jìn)行防范和查殺。（4）網(wǎng)絡(luò)端口保護(hù)：通常對(duì)CPA審計(jì)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)端口的保護(hù)可分為單端保護(hù)和雙端保護(hù)，包括主機(jī)端保護(hù)和用戶(hù)端保護(hù)，包括用戶(hù)驗(yàn)證和終端驗(yàn)證。

3. 審計(jì)人員參與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的評(píng)審。為了有效地防范審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)參與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的評(píng)審。只有對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件在進(jìn)入銷(xiāo)售市場(chǎng)之前進(jìn)行事前審計(jì)，才能從整體上減輕審計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高審計(jì)工作效率，為事中審計(jì)和事后審計(jì)打下良好基礎(chǔ)。

4. 充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)“即時(shí)互動(dòng)”的特點(diǎn)，充分利用通用的或?qū)Ｓ玫挠?jì)算機(jī)審計(jì)軟件，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：（1）利用審計(jì)法規(guī)合法性與合規(guī)性進(jìn)行全面檢查；（2）利用審計(jì)專(zhuān)家咨詢(xún)軟件對(duì)特定審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)會(huì)診，以減少審計(jì)誤差；（3）利用審計(jì)接口軟件獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，減少審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

（五）大力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才

擁有大批精通網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)及審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員隊(duì)伍是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)能否得以實(shí)施的關(guān)鍵。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了計(jì)算機(jī)和局域網(wǎng)操作的范疇，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專(zhuān)家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專(zhuān)家對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)參與將是必然趨勢(shì)。

針對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對(duì)人才的挑戰(zhàn)，一般可以嘗試以下解決方法：1.系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論知識(shí)，掌握新的審計(jì)方法。重視從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)論的每一個(gè)步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，使每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)減少到最低程度。2.更新審計(jì)監(jiān)督觀念。入世后，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)從有形資產(chǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)，重視管理方面和社會(huì)效益的審計(jì)，強(qiáng)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)，并促使其快速成長(zhǎng)。3.樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)信息化技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用進(jìn)一步加強(qiáng)，應(yīng)提高審計(jì)人員對(duì)信息經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立面向經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)觀念。改革教育和培訓(xùn)模式，提高審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

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