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篇(1)

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 問題 策略

前言

現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的手段就是企業(yè)的內(nèi)部控制，并且在各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面均貫穿著企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)揮著調(diào)節(jié)及約束的重要作用。所以，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)的完善，尤其是構(gòu)建有效且完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)信息披露制度和公司治理結(jié)構(gòu)的完善，對(duì)充分的確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)投資者合法權(quán)益的保護(hù)，以及對(duì)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行，有著十分重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所存在的根本就在于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)的定位，也是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建以及設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、測(cè)試考核、測(cè)試評(píng)價(jià)的參照和原則指導(dǎo)。只有明確的定位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)，才能夠確定相應(yīng)的評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)范圍，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系和評(píng)價(jià)方式的構(gòu)建才能夠有充足的依據(jù)及參照，從企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的改善和公司治理結(jié)構(gòu)的完善來看，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是借助于企業(yè)內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)的適宜性、有效性、遵循性及充分性，推動(dòng)企業(yè)將內(nèi)部控制體系執(zhí)行與建設(shè)不斷加強(qiáng)。所需達(dá)到的評(píng)價(jià)目標(biāo)具體包括：（1）推動(dòng)企業(yè)對(duì)審慎經(jīng)營(yíng)原則和國(guó)家法律法規(guī)加以嚴(yán)格的遵守；（2）推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果的提高，確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略；（3）推動(dòng)企業(yè)各級(jí)員工和管理者強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機(jī)制，有效的貫徹落實(shí)各項(xiàng)控制措施，從根本上保證嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制體系；（4）推動(dòng)企業(yè)將管理信息、財(cái)務(wù)信息及業(yè)務(wù)信息的及時(shí)性、完整性和可靠性增強(qiáng)；（5）推動(dòng)企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)管理水平提高，有效及時(shí)的對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)加以控制和評(píng)估。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的幾個(gè)問題

（一）缺乏對(duì)內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)目標(biāo)評(píng)價(jià)的重視

企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)主要有遵循性目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)等，我國(guó)會(huì)計(jì)界在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，過度的強(qiáng)調(diào)和突出內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息完整性及真實(shí)性的影響，卻極少注重內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)效率提高方面能否將應(yīng)有的作用發(fā)揮出來，雖然避免會(huì)計(jì)信息失真是企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，但是企業(yè)內(nèi)部控制的重要本質(zhì)作用應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)效益的提高，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）片面性的理解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要性

有相當(dāng)一部分企業(yè)認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度是非常重要及必要的，然而卻經(jīng)常性的將內(nèi)部控制制度本身的科學(xué)性以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有效性的檢查忽略，當(dāng)上級(jí)部門明確要求對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)加以開展時(shí)，企業(yè)僅僅是簡(jiǎn)單的匯總復(fù)印相關(guān)的制度，或者在具體的執(zhí)行中為防止評(píng)價(jià)程序的復(fù)雜繁瑣而對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的簡(jiǎn)約化片面的追求，甚至有些企業(yè)在調(diào)查表上直接運(yùn)用“執(zhí)行較好”加以敷衍，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在著較大的形式性，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)失去了原有的作用及效果。

三、缺乏完整的方法體系及理論體系

我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)尚且處在初級(jí)階段，到目前為止還沒有切實(shí)的形成完整的方法體系和理論體系，絕大部分的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)仍然停滯于檢查控制活動(dòng)的初始階段，對(duì)較高層次的管理制度檢查如組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化無相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或極少涉及相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)的控制活動(dòng)當(dāng)中雖然也體現(xiàn)出了其他的控制要素，但是卻非常的不完整，所以導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在較大的片面性，無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效策略

（一）適當(dāng)?shù)膶?duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)量分析方法加以運(yùn)用

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)通常利用的主要是文字說明、調(diào)查表、審閱、觀察和詢問等方式，有著非常顯著的不精確性與主觀性。隨著會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用信息技術(shù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮在有機(jī)結(jié)合以往傳統(tǒng)評(píng)價(jià)方法的前提下，借助于計(jì)算機(jī)將能夠從總體上反映企業(yè)內(nèi)部控制的一套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立起來，同時(shí)利用模糊數(shù)學(xué)的方法和經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)的方法，對(duì)評(píng)價(jià)模型加以構(gòu)建，最大限度的將定性指標(biāo)的定量化實(shí)現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的報(bào)告和整改

在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，借助于有效性測(cè)試，對(duì)單位遵循內(nèi)部控制制度與否、遵循程度和內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮加以了解，認(rèn)真及時(shí)的進(jìn)行總結(jié)和分析，并視內(nèi)部控制缺陷的程度，通過書面形式向經(jīng)理層、董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告，及時(shí)制定整改方案，包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限等，并明確近期目標(biāo)、遠(yuǎn)期目標(biāo)以及對(duì)應(yīng)的整改工作任務(wù)，并采取應(yīng)對(duì)策略切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。追究有關(guān)機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員的責(zé)任，督促相關(guān)部門及相關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)內(nèi)部控制制度，從根本上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性加以維護(hù)，最終促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）重視內(nèi)部控制制度的檢查和監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展起著非常重要的作用，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和檢查提起高度的重視。檢查內(nèi)部控制制度主要有兩大步驟：首先調(diào)查內(nèi)部控制制度的完善性和健全性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)轉(zhuǎn)情況加以全面的了解，然后了解企業(yè)的業(yè)務(wù)處理程序，檢查業(yè)務(wù)處理程序的完善性。進(jìn)行了解以后，從中選擇幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，立足于該項(xiàng)內(nèi)部控制制度，追溯到系統(tǒng)的終端，以便于證明是否存在控制環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上初步評(píng)價(jià)出內(nèi)部控制制度的健全性。在調(diào)查內(nèi)部控制制度健全性的前提下，控制測(cè)試具體的執(zhí)行情況，初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性和健全性，對(duì)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密與否和執(zhí)行與否進(jìn)行分析，并且分析出制度的可信賴度，為實(shí)質(zhì)性評(píng)價(jià)的重點(diǎn)與范圍的確定提供所需的依據(jù)，同時(shí)對(duì)原制定的評(píng)價(jià)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。內(nèi)部控制制度如果認(rèn)真而又健全的執(zhí)行，便能夠?qū)⒖煽康臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)得出，能夠給予信賴，進(jìn)而將審查的份量適當(dāng)?shù)臏p少。

（四）不斷構(gòu)建和完善企業(yè)文化的評(píng)價(jià)

當(dāng)前，企業(yè)管理研究的一大熱點(diǎn)問題便是企業(yè)文化，怎樣將良好的企業(yè)文化構(gòu)建起來，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行和員工的工作環(huán)境有著極其重要的影響。許多研究學(xué)者普遍的認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的優(yōu)劣是由企業(yè)文化所決定的，文化是充滿力量卻又無形的一種影響力，文化對(duì)整個(gè)企業(yè)成員的組成發(fā)揮著協(xié)調(diào)組織、約束凝聚的重要作用，文化能夠?qū)⑵髽I(yè)的整體力量整合及凝聚起來，有助于企業(yè)更好和更快的發(fā)展。財(cái)富是不能將絢爛的企業(yè)文化創(chuàng)造出來的，但是企業(yè)凝聚的文化卻能夠給企業(yè)帶來巨大的財(cái)富，企業(yè)獨(dú)特文化理念的構(gòu)建，能夠?qū)ζ髽I(yè)帶來意想不到的積極影響，最終收獲到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的累累碩果。企業(yè)文化內(nèi)部控制模式的組建，應(yīng)當(dāng)對(duì)超前的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)加以具備，構(gòu)建有利的企業(yè)文化，只有這樣才能夠在迅速發(fā)展的社會(huì)中促使企業(yè)文化理念不斷的完善及成長(zhǎng)。

五、結(jié)束語

總而言之，當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，為了將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高，將企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)日益顯示出不可或缺的作用。所以，企業(yè)要想得以可持續(xù)發(fā)展，那么就必須采取有效的措施，從根本上將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)做好。

參考文獻(xiàn)：

[1]王宏.論企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體及內(nèi)容[J].江西社會(huì)科學(xué)，2012（3）.

[2]王洪艷，劉靜.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的若干思考[J].會(huì)計(jì)之友，2010（22）.

篇(2)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)；報(bào)告；展望

內(nèi)部控制是提升企業(yè)管理及防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，日益受到社會(huì)各界的關(guān)注。其中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)過程中極為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，促進(jìn)內(nèi)部體系的不斷完善。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告反映的是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果，是企業(yè)內(nèi)部控制信息的載體，投資者、監(jiān)管部門等信息使用者通過內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告了解和評(píng)估企業(yè)的管理水平。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的制度背景

20世紀(jì)90年代以來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，信息技術(shù)不斷發(fā)展，特別是美國(guó)安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐案件發(fā)生，大家越來越認(rèn)識(shí)的內(nèi)部控制體系本身并不能完全避免管理漏洞，只有內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行才能提供合理保證。因此，美國(guó)2002年出臺(tái)了《2002年薩班斯—奧克斯利法案》，強(qiáng)制要求公眾公司年度報(bào)告中應(yīng)包含內(nèi)部控制報(bào)告及其評(píng)價(jià)。

在我國(guó)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了要求。財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)也為了加強(qiáng)企業(yè)，特別是上市公司的內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，于2008年6月聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并與年報(bào)一同披露《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》。

2010年4月五部委又聯(lián)合了《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》在內(nèi)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，在基本建立我國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的基礎(chǔ)上，確立了企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)制度以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容和程序。指引要求企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)披露董事會(huì)聲明、評(píng)價(jià)總體情況、評(píng)價(jià)依據(jù)、評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)程序和方法、缺陷認(rèn)定情況、缺陷整改情況及整改措施以及有效性結(jié)論等八個(gè)方面的內(nèi)容。

2011年1月上交所1號(hào)備忘錄，對(duì)上交所要求披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司評(píng)價(jià)報(bào)告的格式進(jìn)行了規(guī)范，正式報(bào)告基本為統(tǒng)一格式，比較簡(jiǎn)潔，如實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的總體情況、評(píng)價(jià)程序和方法、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等。

2014年1月證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，文件對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露做了進(jìn)一步規(guī)范，要求上市公司年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)包括以下要素：標(biāo)題、收件人、引言段、重要聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作情況、其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項(xiàng)說明等七個(gè)方面的內(nèi)容。

比較發(fā)現(xiàn)，21號(hào)規(guī)則的新變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的范圍要求更詳細(xì)、更準(zhǔn)確。要求從納入評(píng)價(jià)范圍的主要單位、業(yè)務(wù)和事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域三個(gè)方面進(jìn)行披露，并對(duì)評(píng)價(jià)范圍是否存在重大遺漏形成明確結(jié)論。其中“主要單位”應(yīng)披露“納入評(píng)價(jià)范圍單位資產(chǎn)總額占公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)總額的 %，營(yíng)業(yè)收入合計(jì)占公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入總額的 %”。

二是對(duì)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的分類說明更清晰，它要求區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，分別披露兩者重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，包括定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。

三是增加了“其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項(xiàng)說明”，要求披露可能對(duì)投資者理解內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告、評(píng)價(jià)企業(yè)管理水平或進(jìn)行投資決策產(chǎn)生重大影響的其他內(nèi)部控制信息。

本次規(guī)則特別是對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的要求增多，對(duì)評(píng)價(jià)的程序和方法不再做專門要求，這表明對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更關(guān)注評(píng)價(jià)的結(jié)果。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的研究現(xiàn)狀

國(guó)家企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)，一系列法律法規(guī)的出臺(tái)，推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)控體系貫徹實(shí)施步入了法制化、規(guī)范化發(fā)展的新階段，是確保企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要標(biāo)志和制度安排，國(guó)內(nèi)學(xué)者也針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告做了相關(guān)研究。

從披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的影響因素來看，主要研究了是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，是否境內(nèi)外同時(shí)上市、外部審計(jì)質(zhì)量、資產(chǎn)規(guī)模以及盈利能力等因素的影響（宋紹清、張瑤，2008；方紅星、孫翯，2007；蔡吉普，2005）。

從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露的經(jīng)濟(jì)后果來看，研究普遍認(rèn)為對(duì)外披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告有益于企業(yè)管理，能夠幫助企業(yè)降低資本成本，能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整、資產(chǎn)安全、合法合規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等（張然，2012；楊有才和陳凌云，2009）。事實(shí)上，學(xué)者們更關(guān)注報(bào)告中具體披露缺陷的經(jīng)濟(jì)后果，池國(guó)華等（2012）的研究結(jié)果顯示，內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度對(duì)個(gè)人投資者風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知影響顯著；李萬福等（2011）的研究結(jié)果顯示缺陷更多的公司，其之于非效率投資的影響更大；單花軍（2010）研究發(fā)現(xiàn)，披露內(nèi)部控制缺陷越多的上市公司，受到訴訟和違規(guī)處罰的可能性就越大。而盛常艷（2012）研究顯示內(nèi)部控制缺陷信息披露越充分，公司的業(yè)績(jī)水平越高。

從披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的研究來看，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還不統(tǒng)一，由于定性標(biāo)準(zhǔn)涉及評(píng)價(jià)者的主觀判斷，統(tǒng)一化和規(guī)范化存在一定的困難，研究提出定性指標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)個(gè)性化特征，或者從分值區(qū)間進(jìn)行界定（張兆國(guó)等，2011；池國(guó)華等，2011）。對(duì)于定量指標(biāo)，研究者則是通過內(nèi)部控制效果的縱向比較以及行業(yè)間的橫向比較，直接計(jì)算指標(biāo)數(shù)值以確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

總的來說，學(xué)術(shù)界對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)促進(jìn)公司的管理提升作用還是肯定的，但如何完善評(píng)價(jià)報(bào)告，特別是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還有待更多的研究。

三、對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告研究和實(shí)踐的展望

由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在我國(guó)實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，相關(guān)的理論研究以及實(shí)務(wù)探索還在不斷深入，也產(chǎn)生了不少具有理論見地和應(yīng)用價(jià)值的研究成果，但是在理論深度和廣度以及研究成果應(yīng)用方面還有很大的發(fā)展空間。筆者從提升評(píng)價(jià)報(bào)告的實(shí)踐應(yīng)用和缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面，提出以下展望，一是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的應(yīng)用研究。目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究，仍側(cè)重于理論方面的探討。事實(shí)上，根據(jù)財(cái)政部的要求，部分上市公司于2011年才開始披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，來自企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)不多。如何將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的系統(tǒng)理論模型應(yīng)用與企業(yè)實(shí)務(wù)相結(jié)合，是未來內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究應(yīng)該關(guān)注的問題；二是要關(guān)注內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建。國(guó)內(nèi)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露才開始，缺陷披露樣本量少，因此國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制缺陷相關(guān)研究尚未形成系統(tǒng)的理論體系。而且《評(píng)價(jià)指引》等相關(guān)文件對(duì)缺陷標(biāo)準(zhǔn)尚未規(guī)范，到底如何界定缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如何其操作性等問題還有待進(jìn)一步論證。

參考文獻(xiàn)：

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篇(3)

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容

在《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中就有提出，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照相關(guān)規(guī)章制度的要求，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的一種審計(jì)。與此同時(shí)，在《中國(guó)內(nèi)部控制準(zhǔn)則第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計(jì)》中也給出了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的定義，也就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制運(yùn)行和設(shè)計(jì)上的有效評(píng)價(jià)與審查。當(dāng)然，兩個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)是有差異的，前一個(gè)本質(zhì)上屬于企業(yè)內(nèi)部控制中的一種外部評(píng)價(jià)審計(jì)，后者本質(zhì)上屬于企業(yè)自身在內(nèi)部控制上的一種內(nèi)部評(píng)價(jià)審計(jì)，即企業(yè)內(nèi)部控制外部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)。此外，企業(yè)家總是不能理清內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)兩者間的關(guān)系與實(shí)施方法，事實(shí)上企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部的控制關(guān)系，也就是內(nèi)部審計(jì)跟內(nèi)部控制的關(guān)系。雖然是兩個(gè)部分，但是由于都是企業(yè)的在內(nèi)部控制時(shí)的評(píng)價(jià)方式，所以兩者在方法、對(duì)象、主體等基本上相差不多，許多方面可以互相學(xué)習(xí)借鑒。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)高管實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部控制時(shí)的一個(gè)重要過程，與企業(yè)的管理緊密相連。其中企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)包含著風(fēng)險(xiǎn)管理與評(píng)估等；而企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也同樣涵蓋著風(fēng)險(xiǎn)管理，所以企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在許多的相似性。此外，企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范普遍認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就是企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體，即在進(jìn)行實(shí)務(wù)工作時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成。由于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)跟企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在定義上的相似度較高，且兩者進(jìn)行實(shí)物工作時(shí)也有著緊密聯(lián)系。即便二者真的合二為一也同樣有許多的問題無法解決，相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)對(duì)本單位的內(nèi)部控制沒有執(zhí)行與決策的權(quán)利，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是獨(dú)立在企業(yè)的內(nèi)部控制體系外的一種評(píng)價(jià)審查活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)也就自然而然的在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)之中獨(dú)立出來，兩者不是同一個(gè)概念，更不可能互相代替。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)都是企業(yè)管理的一部分，對(duì)于如何展開工作，都由企業(yè)自己做決定。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制組織實(shí)施

對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)跟內(nèi)部控制的實(shí)施來說，也就是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與內(nèi)部監(jiān)督等多項(xiàng)工作共同實(shí)施的結(jié)果，且當(dāng)今企業(yè)面臨的一個(gè)問題就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的處理。同時(shí)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)跟內(nèi)部控制的看法也存在差異，其中一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是相輔相成，二者缺一不可的一個(gè)共存體系，誰不束縛誰，誰也不是誰的概括。第二種看法則認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)不可能離開內(nèi)部控制獨(dú)立存在。而第三種認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)其中的部分對(duì)象與內(nèi)容就是內(nèi)部控制，即內(nèi)部審計(jì)涵蓋了內(nèi)部控制。最后一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制跟內(nèi)部審計(jì)有著緊密聯(lián)系，但是卻又各自獨(dú)立，兩者之間相互作用的同時(shí)還存在區(qū)別。以上四種觀點(diǎn)并沒有對(duì)錯(cuò)，在企業(yè)實(shí)際工作的時(shí)候，四種觀點(diǎn)都有可能出現(xiàn)。但是企業(yè)必須注意內(nèi)部審計(jì)跟內(nèi)部控制兩者都是開放的、發(fā)展的、動(dòng)態(tài)的，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制在企業(yè)長(zhǎng)久的發(fā)展證明，兩者不管是在實(shí)踐中還是理論中，形式上還是內(nèi)容上，都是從單一發(fā)展到完善，簡(jiǎn)單發(fā)展到復(fù)雜的一個(gè)歷程。也就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都將會(huì)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)，這也是企業(yè)目前首要的問題。

在工作實(shí)踐中，許多企業(yè)都可以在開展了內(nèi)部審計(jì)、控制或是其他有關(guān)控制的活動(dòng)前提下，按照自身需要或是其他方面的需求對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行完善，進(jìn)而更好的對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)或是內(nèi)部控制。在企業(yè)可以承受組建的成本下，企業(yè)同時(shí)組建內(nèi)部控制跟內(nèi)部審計(jì)這樣的兩套系統(tǒng)是有必要的，還可以建立兩個(gè)互相獨(dú)立且可以分別對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)。換句話說，如果這樣的辦法有效，內(nèi)部審計(jì)跟內(nèi)部控制兩者不需要互換身份就可以做到自身以前做不到的事。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；評(píng)價(jià)體系；對(duì)策

一、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)體系的內(nèi)涵

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，同時(shí)為保證會(huì)計(jì)信息資料的可靠準(zhǔn)確，確保經(jīng)營(yíng)方針策略的執(zhí)行，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性，企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的各種方法與措施的總稱。包括管理控制和會(huì)計(jì)控制。管理控制是指為保證經(jīng)營(yíng)方針策略的執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所進(jìn)行的相關(guān)控制。會(huì)計(jì)控制是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中和保護(hù)財(cái)物安全性、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性相關(guān)的控制。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或者其權(quán)力機(jī)構(gòu)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)，進(jìn)而形成評(píng)價(jià)結(jié)論，最后出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程[1]。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不是短時(shí)間就可以生成的靜態(tài)過程，而是一個(gè)包含多個(gè)計(jì)劃，多個(gè)步驟的動(dòng)態(tài)過程。在企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是非常重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系之后，應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的完整性和有效性進(jìn)行規(guī)范評(píng)價(jià)，繼而提出合理可操作性的建議和改善措施，從而進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是企業(yè)的管理機(jī)制，它可以規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，因此建立規(guī)范可操作的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，不僅是企業(yè)控制管理策略的要求，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需要。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在評(píng)價(jià)內(nèi)容和目標(biāo)上仍存在很多局限性，使得企業(yè)的內(nèi)部控制措施的不能有效執(zhí)行，因此盡快建立完善且具可操作性的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系迫在眉睫。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)與原則

1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最終目的，同時(shí)是企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系、考量評(píng)價(jià)措施執(zhí)行情況的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)的定位角度不同，則其評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)體系的建立也會(huì)不同[2]。一般來說，為改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，企業(yè)的內(nèi)部控制要達(dá)到以下評(píng)價(jià)目標(biāo)：第一，促進(jìn)企業(yè)遵守國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)政策，堅(jiān)持穩(wěn)健慎重的經(jīng)營(yíng)原則；第二，使企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制管理，以此保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；第三，加強(qiáng)管理者和員工的內(nèi)部控制意識(shí)，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，使企業(yè)各項(xiàng)控制措施得以有效實(shí)施；第四，提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及管理信息的質(zhì)量。

2、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則

（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則和目標(biāo)性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要重視風(fēng)險(xiǎn)性和目標(biāo)性，突出影響目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)屬性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小及其對(duì)企業(yè)整體控制目標(biāo)產(chǎn)生的影響來確定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

（2）一致性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣評(píng)價(jià)結(jié)果才具有可比性，以免出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不同、效果不同的混亂結(jié)果。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的連續(xù)性，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的可以連續(xù)使用，充分發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的導(dǎo)向性作用。

（3）公允性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)尊重客觀事實(shí)，堅(jiān)持“實(shí)事求是，有理有據(jù)”的原則，其評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)有合理有力的證據(jù)支撐。

（4）獨(dú)立性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的確立及評(píng)價(jià)措施的貫徹實(shí)施應(yīng)當(dāng)保持自身的獨(dú)立性，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之間要盡量避免包含關(guān)系。

（5）科學(xué)性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)具有科學(xué)合理性，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)該以評(píng)價(jià)目標(biāo)為導(dǎo)向，科學(xué)反映企業(yè)內(nèi)部控制體系的特征，標(biāo)準(zhǔn)正確，內(nèi)涵明晰。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，企業(yè)作為市場(chǎng)的主體，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容范圍也隨之越來越寬廣。企業(yè)的外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)理念等內(nèi)容都應(yīng)作為影響內(nèi)部控制體系建立的因素來考慮。一般來講，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容有以下五個(gè)方面。

l、內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境包括控制行為、控制政策以及控制措施。控制環(huán)境反映了企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者和管理部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理解與認(rèn)識(shí)，它是各控制措施貫徹實(shí)施的基礎(chǔ)，又是其他內(nèi)部控制內(nèi)容的推動(dòng)者。控制環(huán)境的構(gòu)成有價(jià)值觀念、管理機(jī)制、經(jīng)營(yíng)理念、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)章等，控制環(huán)境評(píng)價(jià)的關(guān)鍵是內(nèi)部控制的完整性，促進(jìn)企業(yè)員工內(nèi)部控制意識(shí)的提高。

2、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是分析影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)，內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般是指對(duì)企業(yè)整體目標(biāo)和企業(yè)日常活動(dòng)目標(biāo)的制定和聯(lián)系、對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)分析、對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)因素的認(rèn)識(shí)和企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制體系要有很強(qiáng)的有效性，足夠識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)。

3、控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指為了確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)員工貫徹實(shí)施內(nèi)控制度，內(nèi)部控制中化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而采取的各種程序和制度，一般包括信息采集加工、實(shí)物資產(chǎn)控制、各控制指標(biāo)的建立等。控制活動(dòng)在控制活動(dòng)中關(guān)注的重點(diǎn)在于銜接企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)、企業(yè)控制活動(dòng)的形式確立和貫徹實(shí)施、增強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的針對(duì)性，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的控制等。

4、信息與交流

在企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)中，信息與交流的內(nèi)容覆蓋非常廣泛，例如，為滿足經(jīng)營(yíng)需要，企業(yè)員工要經(jīng)常收集各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和控制活動(dòng)所必須的信息。內(nèi)部控制信息評(píng)價(jià)要注意內(nèi)外部信息的結(jié)合與交流，靈活運(yùn)用各種交流渠道及方式，隨著科技的迅猛發(fā)展，信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)應(yīng)注重信息與交流的全面性、準(zhǔn)確性、對(duì)稱性。

5、監(jiān)督評(píng)價(jià)與審查

一般來說，監(jiān)督評(píng)價(jià)與審查是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制各類活動(dòng)的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察，然后對(duì)企業(yè)內(nèi)部再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)與審查可以是持續(xù)性的，也可以是獨(dú)立的，又可以是相互結(jié)合的。企業(yè)內(nèi)部控制中的監(jiān)督審查要重視程序的合理性、程序的靈活調(diào)整等。

四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問題

目前，我國(guó)還未形成一套完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面存在的問題主要有以下幾點(diǎn)。

1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體不明確

目前我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要是通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基本上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)背景不一，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控單一評(píng)價(jià)是具有明顯的局限性的，因此僅僅通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是不夠的，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須全面化[3]。

2、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容不全面

目前我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要集中在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制內(nèi)容的評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅僅局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域。事實(shí)上，內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，因此企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不應(yīng)僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)予以重視，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效評(píng)價(jià)。

3、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還沒有一套完全統(tǒng)一可行的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)活動(dòng)如何操作沒有具體明確的規(guī)定，這造成了不同企業(yè)在開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)沒有可以依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，各企業(yè)的內(nèi)部評(píng)價(jià)結(jié)果不具有可比性。通常在審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的評(píng)價(jià)報(bào)告中，對(duì)各類企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告的審核標(biāo)準(zhǔn)不一。

五、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的對(duì)策

針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問題提出以下對(duì)策，以促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的進(jìn)一步完善。

1、增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體的獨(dú)立性

為了確保并加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，企業(yè)構(gòu)建評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該成立專門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，開展具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，評(píng)價(jià)小組應(yīng)當(dāng)由對(duì)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)及管理活動(dòng)非常熟悉的人員參加。通過兩者的相互配合，使內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施得到貫徹實(shí)施，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作順利全面進(jìn)行。

2、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

目前，我國(guó)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容還存在很大局限性，應(yīng)當(dāng)在圍繞以內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素為中心的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效科學(xué)的全面評(píng)估，不僅評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容，也應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)體系中加入非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，最大范圍地發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用和效力。

3、統(tǒng)一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合

合理統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)科學(xué)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)起著至關(guān)重要的作用，我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡快形成一套統(tǒng)一可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，把定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來。一般而言，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容可以采取定量評(píng)價(jià)的方式，、但是非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容一般很難量化，我們要把定量評(píng)價(jià)指標(biāo)和定性評(píng)價(jià)指標(biāo)相結(jié)合，充分體現(xiàn)數(shù)量與質(zhì)量相結(jié)合的全面評(píng)價(jià)，結(jié)果與過程評(píng)價(jià)的銜接統(tǒng)一，以此提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的科學(xué)性。

參考文獻(xiàn)：

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篇(5)

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;指標(biāo);評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào):F552.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

目前,雖然我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)初步建立,但對(duì)如何具體地實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)尚缺乏明確的規(guī)定,相當(dāng)多的企業(yè)或個(gè)人對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏應(yīng)有的了解,對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一些核心和基本問題缺乏清晰的認(rèn)識(shí)。構(gòu)建一套規(guī)范和完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)于企業(yè)和監(jiān)管部門而言均至關(guān)重要,缺乏評(píng)價(jià)體系的內(nèi)部控制,其作用會(huì)大打折扣。本文借鑒COSO報(bào)告的思想,結(jié)合國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者對(duì)新COSO報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的研究成果,建立新COSO報(bào)告下企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度研究?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo),從而能夠?qū)?shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮一定的積極作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制影響因素分析

基于前人的研究成果及本人在企業(yè)工作的長(zhǎng)期經(jīng)驗(yàn)的積累,研究發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全與否的因素大致可概括五方面:

(一)內(nèi)部控制環(huán)境因素

主要包括法人治理結(jié)構(gòu)、高管人員的內(nèi)部控制職責(zé)、員工的素質(zhì)和品行、理者的管理哲學(xué)和品行、人力資源政策、內(nèi)部控制文化特征。文化是內(nèi)部控制的軟環(huán)境,良好的內(nèi)部控制文化,有利于培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感,利于倡導(dǎo)誠(chéng)信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神,有利于樹立現(xiàn)代管理理念,有利于強(qiáng)化風(fēng)意識(shí)。

(二)會(huì)計(jì)控制因素

主要包括業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權(quán)控制、會(huì)計(jì)與臨柜業(yè)務(wù)崗位職責(zé)分離制度、會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)控制制度的健全與完善、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)控制的有效執(zhí)行程度、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的地位。

(三)風(fēng)險(xiǎn)控制因素

主要包括風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估制度的合理性、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)評(píng)估體系的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理考核與責(zé)任機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方案的測(cè)試能力。決策人員只有根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo),全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息,結(jié)合實(shí)際情況,及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,才能使內(nèi)部控制系統(tǒng)健康、有效地運(yùn)行。

(四)信息控制因素

主要包括信息共享性、信息自動(dòng)化程度、信息資料的質(zhì)量水平。企業(yè)只有建立起信息與溝通制度,明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,確保信息及時(shí)溝通,才能促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

(五)內(nèi)部審計(jì)因素

主要包括內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)與能力、內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)情況。實(shí)踐表明,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就能夠在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷,就能夠監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)作。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)研究

內(nèi)部控制定性評(píng)價(jià)指標(biāo)。COSO委員會(huì)在其于1994年修改的《內(nèi)部控制――整體框架》中把內(nèi)部控制劃分為五個(gè)部分,即:控制環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督五個(gè)方面。本文在此基礎(chǔ)上,以新COSO報(bào)告八要素,即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督作為內(nèi)部控制定性評(píng)價(jià)體系的基本評(píng)價(jià)內(nèi)容。建立的定性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要由三個(gè)層次構(gòu)成,第一層次是由新COSO報(bào)告八要素構(gòu)成的。第二層次是每一要素中的具體項(xiàng)目。第三層次是具體項(xiàng)目的具體指標(biāo)。由于每一項(xiàng)目中,具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系很多,各行業(yè)的具體環(huán)境不同,對(duì)指標(biāo)的選擇也會(huì)有所不同的側(cè)重。

內(nèi)部控制定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)于定量評(píng)價(jià)指標(biāo),一般選取經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)兩方面的內(nèi)容,筆者在選取定量評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)主要從企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和償債能力方面進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取,在每個(gè)方面只選擇一個(gè)或最具有代表性的財(cái)務(wù)比率作為應(yīng)用的指標(biāo)值。這樣選擇不僅可以簡(jiǎn)化計(jì)算程序,而且也具有遵循成本效益原則的特點(diǎn)。基于上述特點(diǎn),本文選擇了以下的財(cái)務(wù)比率作為內(nèi)部控制定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。

(一)盈利能力方面的指標(biāo)

銷售凈利率=凈利潤(rùn)/銷售收入,銷售凈利率代表每一元的銷售收入所帶來的利潤(rùn),表示銷售收入的收益水平。由于銷售利潤(rùn)率的提高與經(jīng)營(yíng)管理有著密切的關(guān)系,而內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的好壞有著直接的影響,因此把銷售凈利率作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo),可以在某種程度上反映內(nèi)部控制的好壞。

(二)資產(chǎn)管理方面的指標(biāo)

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額,該指標(biāo)反映資產(chǎn)總額的周轉(zhuǎn)速度,周轉(zhuǎn)速度越快,反映銷售能力越強(qiáng),企業(yè)通過薄利多銷的辦法,加速資產(chǎn)的周轉(zhuǎn),帶來利潤(rùn)絕對(duì)額的增加。

(三)償債能力指標(biāo)

對(duì)于償債能力指標(biāo)本文選取權(quán)益乘數(shù)指標(biāo),權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)/所有者權(quán)益,該指標(biāo)主要反映企業(yè)的負(fù)債程度,權(quán)益乘數(shù)越大,負(fù)債程度越高。不從債權(quán)人和股東的角度去探詢這個(gè)指標(biāo)的含義,僅從經(jīng)營(yíng)者的立場(chǎng)來看,如果企業(yè)舉債過大,超出了債權(quán)人的心理承受能力,企業(yè)就很難借到錢。如果企業(yè)不借錢或者比例很小,說明企業(yè)畏縮不前,利用債權(quán)人資本進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力很差。而這種經(jīng)營(yíng)能力具體體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和管理者的素質(zhì)上,這兩者也正是內(nèi)部控制的內(nèi)容。

三、結(jié)束語

本文基于新COSO報(bào)告的內(nèi)容,結(jié)合現(xiàn)有學(xué)者的研究成果,構(gòu)建了定性和定量相結(jié)合的內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究還處于起步階段,整體上來說還是缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的系統(tǒng)研究,尤其是到目前為止,仍然沒有一套較綜合的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。筆者期待通過本文的研究,能為進(jìn)一步解決內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的有關(guān)問題與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究提供一個(gè)新的思路,為實(shí)際執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供新的工具和方法。

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篇(6)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；平衡積分卡；評(píng)價(jià)模型

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）17-0024-03

引言

轟動(dòng)全世界的安然事件發(fā)生之后，美國(guó)政府加大了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視，隨即出臺(tái)了《薩班斯法案》，它引發(fā)了全美對(duì)內(nèi)部控制的空前重視。該法案明確提出了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體要求。法案確立了企業(yè)內(nèi)部控制信息強(qiáng)制披露的制度要求，提出了對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)框架應(yīng)具備的條件，這在很大程度上減少了管理層內(nèi)部控制工作中的盲目性，使內(nèi)部控制工作更具效率和效果。

我國(guó)于20世紀(jì)80年代末開始關(guān)注內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，在90年代后期我國(guó)政府開始重視企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范化和法制化建設(shè)，五部委均出臺(tái)了關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的規(guī)范，這些規(guī)范對(duì)于推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)重要的作用。但我們也應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到，如何具體的實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)尚缺乏明確的規(guī)定，相當(dāng)多的企業(yè)管理層或員工對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏清晰的認(rèn)識(shí)和理解，有的甚至對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)有錯(cuò)誤的觀念。

本文認(rèn)為，構(gòu)建一套規(guī)范完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系無論對(duì)于監(jiān)管部門還是企業(yè)都是有很大作用的，若缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，內(nèi)部控制的作用將大幅下降。內(nèi)部控制為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)服務(wù)，健全有效的內(nèi)部控制應(yīng)能保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)順利開展，盡管經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)并不是內(nèi)部控制活動(dòng)的具體表現(xiàn)，但經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)方面的某些指標(biāo)可以在某種程度上說明內(nèi)部控制的有效性[1]。評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的平衡積分卡在某種程度上也是依賴財(cái)務(wù)指標(biāo)來說明的。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和平衡積分卡二者有一定的相似性。由此，本文嘗試?yán)脟?guó)際流行的平衡積分卡框架來構(gòu)建我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，并希望對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型提供一些新思路。

一、平衡積分卡的內(nèi)容及在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

平衡積分卡由哈佛教授Robert Kaplan和諾朗頓研究院的執(zhí)行長(zhǎng)David Norton設(shè)計(jì)的一種綜合業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)。平衡積分卡的核心思想是通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與發(fā)展四個(gè)方面的指標(biāo)之間的相互驅(qū)動(dòng)的因果關(guān)系展現(xiàn)組織的戰(zhàn)略軌跡，即實(shí)施績(jī)效考核、績(jī)效改進(jìn)與戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略修正的戰(zhàn)略目標(biāo)過程[2]。它把績(jī)效考核的地位上升到企業(yè)的戰(zhàn)略層面，使之成為組織戰(zhàn)略的實(shí)施工具。平衡積分卡是以企業(yè)的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，并將各種衡量方法整合為一個(gè)有機(jī)整體，既包含了財(cái)務(wù)指標(biāo)，又通過顧客滿意度、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)的業(yè)務(wù)指標(biāo)來補(bǔ)充說明財(cái)務(wù)指標(biāo)，這些業(yè)務(wù)指標(biāo)是財(cái)務(wù)指標(biāo)的驅(qū)動(dòng)因素。圖1描述了平衡積分卡的4個(gè)方面及相互關(guān)系。

平衡積分卡的平衡是指在以下4個(gè)方面保持平衡：在長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)之間、股東與客戶和內(nèi)部流程與學(xué)習(xí)成長(zhǎng)之間，在所求的結(jié)果和這些結(jié)果的執(zhí)行動(dòng)因之間，在強(qiáng)調(diào)客觀性測(cè)量和主觀性測(cè)量之間。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過程的監(jiān)督和結(jié)果的評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，并有針對(duì)性的提出改進(jìn)意見和建議，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步加強(qiáng)和完善[3]。內(nèi)部控制作為提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理水平的重要工具，不僅關(guān)系到企業(yè)的質(zhì)量和自身的發(fā)展，而且也關(guān)系到廣大投資者的利益和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)就是對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素的情況的評(píng)價(jià)。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，是其他4個(gè)要素的基礎(chǔ)。如果沒有一個(gè)有效的控制環(huán)境，其他4個(gè)要素?zé)o論質(zhì)量如何，都不可能形成一個(gè)有效的內(nèi)部控制。所以，要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的完成情況，必須從企業(yè)對(duì)控制環(huán)境的評(píng)價(jià)入手。5要素的關(guān)系如圖2所示。

1.控制環(huán)境的評(píng)價(jià)：控制環(huán)境的評(píng)價(jià)主要是針對(duì)公司組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等所作的評(píng)價(jià)。在組織架構(gòu)的評(píng)價(jià)方面，企業(yè)是否按照國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行股東大會(huì)決議，企業(yè)章程是否結(jié)合了企業(yè)的實(shí)際情況，是否明確了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置；在發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)面，企業(yè)是否能根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況和未來發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，并制定出企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃；在人力資源方面，企業(yè)是否根據(jù)其自身的發(fā)展戰(zhàn)略，合理配置了人力資源，是否調(diào)動(dòng)了員工的積極性和潛能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值；在企業(yè)文化方面，企業(yè)是否有全體員工所認(rèn)同并遵循的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神；在社會(huì)責(zé)任發(fā)面，企業(yè)是否有履行社會(huì)責(zé)任和義務(wù)，如安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的前提，它包括兩個(gè)方面：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)是否對(duì)內(nèi)部管理、自主創(chuàng)新、財(cái)務(wù)、安保、人力資源等因素引起的風(fēng)險(xiǎn)足夠重視并加以防范；在外部風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)是否對(duì)外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)加以重視，企業(yè)是否能夠順利識(shí)別、評(píng)估與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)此加以控制和防范，使風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的水平之內(nèi)。

3.控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)：控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制的主題，企業(yè)能否通過設(shè)計(jì)、執(zhí)行控制活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍之內(nèi)。具體的控制活動(dòng)評(píng)價(jià)內(nèi)容包括：資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)。

4.信息與溝通的評(píng)價(jià)：信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境改變，保證控制有效的工具與手段，良好的信息溝通有助于提高企業(yè)的內(nèi)部控制的效率和效果。關(guān)鍵是保證內(nèi)部溝通和外部溝通的真實(shí)與及時(shí)，企業(yè)管理者能夠通過相關(guān)的信息采集，采取適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)和措施。

5.內(nèi)部監(jiān)督的評(píng)價(jià)：內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)得以執(zhí)行的重要保障。具體包括：監(jiān)督機(jī)構(gòu)、監(jiān)督主體、報(bào)告缺陷和改進(jìn)、自我評(píng)估的設(shè)計(jì)是否有效。由于內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)部監(jiān)督的主體，只有其發(fā)揮職能，內(nèi)部控制工作才能有效進(jìn)行。所以，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的評(píng)價(jià)，主要是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門是否保持其獨(dú)立性的評(píng)價(jià)。

簡(jiǎn)而言之，一個(gè)有效的內(nèi)部控制活動(dòng)就是在以控制環(huán)境為基礎(chǔ)的情況下，保持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督之間的平衡。企業(yè)能否做到上述活動(dòng)，是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)有效性、合理性的重要依據(jù)。

二、內(nèi)部控制與平衡積分法運(yùn)用中的共性分析

1.平衡積分卡在企業(yè)實(shí)施過程中存在的最大困難是企業(yè)管理層和員工對(duì)平衡積分卡的認(rèn)識(shí)不夠，專業(yè)水平不高，往往表現(xiàn)出對(duì)平衡積分卡的不信任，甚至質(zhì)疑，給平衡積分卡在企業(yè)中的應(yīng)用帶來了阻礙，大大影響了平衡積分卡作用的發(fā)揮。在企業(yè)中，有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的落實(shí)和執(zhí)行。然而，我國(guó)大部分企業(yè)側(cè)重于對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)控，對(duì)內(nèi)控的結(jié)果好與壞的關(guān)注度不夠，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏應(yīng)有的了解，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一些核心問題還缺乏清晰的認(rèn)識(shí)。

2.平衡積分卡是一套戰(zhàn)略管理工具，它的實(shí)施是自上而下的，所以平衡積分卡若要實(shí)施成功，必須得到管理層的重視和支持。高層管理者實(shí)施平衡積分卡的決心很大程度上決定著平衡積分卡的順利實(shí)施。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部執(zhí)行的過程和結(jié)果的評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，并有針對(duì)性的提出改進(jìn)意見，是提升企業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要工具。它的評(píng)價(jià)實(shí)施也應(yīng)該從其企業(yè)的最高層到最底層，全方位、全過程、全員控制的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。

3.平衡積分卡的實(shí)施需要財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、學(xué)習(xí)和增長(zhǎng)這些指標(biāo)支撐。財(cái)務(wù)指標(biāo)的創(chuàng)立和量化是比較容易的，而其他3個(gè)方面的指標(biāo)就需要企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況加以仔細(xì)斟酌。有些重要指標(biāo)很難量化，如員工受激勵(lì)程度方面的指標(biāo)，這就對(duì)企業(yè)的信息傳遞和反饋系統(tǒng)提出了很高的要求。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可選用結(jié)果評(píng)價(jià)指標(biāo)，結(jié)果評(píng)價(jià)指標(biāo)就是要考核內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，它是基于內(nèi)控目標(biāo)而建立的一系列結(jié)果考核指標(biāo)，并規(guī)定相應(yīng)指標(biāo)的合理指標(biāo)來進(jìn)行評(píng)價(jià)。然而，選取的指標(biāo)和權(quán)重的確定直接決定了內(nèi)控評(píng)價(jià)的結(jié)果。雖然這種方法操作簡(jiǎn)單，但不可避免地存在權(quán)重確定的主觀隨意性，從而不能保證結(jié)果的精確性。

4.平衡積分卡的實(shí)施由于包含太多的測(cè)評(píng)指標(biāo)，而大量的評(píng)價(jià)指標(biāo)往往會(huì)使企業(yè)管理者無所適從，無法找到重要指標(biāo)對(duì)企業(yè)績(jī)效的衡量，因此需要企業(yè)建立一個(gè)完善的企業(yè)信息系統(tǒng)。隨著科學(xué)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，我國(guó)已進(jìn)入信息化時(shí)代，由于環(huán)境的變化，使得企業(yè)對(duì)自身的內(nèi)部管理的各個(gè)發(fā)面提出新要求，這就要求我們要建立一個(gè)能充分體現(xiàn)內(nèi)部控制整體性和過程性的完整高效的企業(yè)信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)。

三、利用平衡積分卡來加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的建議

1.內(nèi)部控制由控制環(huán)境、控制風(fēng)險(xiǎn)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督組成，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中強(qiáng)調(diào)全員參與的思想，即每一個(gè)員工都是控制對(duì)象。因此，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施評(píng)價(jià)就是對(duì)企業(yè)中的每一個(gè)員工行為的評(píng)價(jià)，而員工的廣泛參與，首先可以增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)，其次也有利于企業(yè)和業(yè)務(wù)層面的各類風(fēng)險(xiǎn)更透徹的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。平衡積分卡中有對(duì)企業(yè)員工的選擇和培訓(xùn)教育工作的評(píng)價(jià)辦法，并且與企業(yè)面臨的外部環(huán)境相適應(yīng)。因此，平衡積分卡對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是適用的。

2.正確界定內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)目標(biāo)，不僅能滿足監(jiān)管部門對(duì)信息提供和披露方面的要求，而且能夠有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)效率和效果的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，考核內(nèi)部控制所規(guī)定的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否。不同的評(píng)價(jià)主體對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)界定也不盡相同，如監(jiān)管部門更多的是關(guān)注內(nèi)部控制制度所達(dá)到的報(bào)告目標(biāo)的合規(guī)性和合法性；而企業(yè)自身進(jìn)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不僅要符合法律法規(guī)，還要關(guān)注內(nèi)控對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用程度。成功的平衡積分卡控制制度是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和一套財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)性評(píng)估手段聯(lián)系在一起的管理手段。有效的平衡積分卡的應(yīng)用可以把它從最根本的績(jī)效考核地位上升到組織的戰(zhàn)略層面，成為組織的戰(zhàn)略工具。所以說，平衡積分卡的應(yīng)用可以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.我國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的范圍是狹窄的，大部分企業(yè)依然存在著“重管理輕治理”的現(xiàn)象，這種情況造成了內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍較小，缺少與管理相結(jié)合的過程，因此也造成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的狹窄。如果將平衡積分卡運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)控中來，并實(shí)現(xiàn)兩者的最佳結(jié)合，需要企業(yè)改變?cè)兄恢匾暺髽I(yè)和下游的觀念，把關(guān)注的視野拓展到上游，以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈的控制。企業(yè)的內(nèi)部控制擴(kuò)大了，自然而然內(nèi)控評(píng)價(jià)的范圍也隨之?dāng)U大，這不僅有利于企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，也有利于提高企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位，加強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.平衡積分卡的實(shí)施能否在戰(zhàn)略績(jī)效管理中發(fā)揮作用，重要的是企業(yè)完善的信息系統(tǒng)的支撐。完善的企業(yè)信息系統(tǒng)有利于信息決策者了解企業(yè)信息化內(nèi)部控制的效果。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該清楚的認(rèn)識(shí)到，建立一個(gè)與企業(yè)自身組織和市場(chǎng)環(huán)境相適應(yīng)的管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的重要性，它不僅關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，而且能促進(jìn)企業(yè)及時(shí)對(duì)市場(chǎng)做出反應(yīng)。

篇(7)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；作用

一、引言

自2007年以來，美國(guó)的次貸危機(jī)、全球性金融風(fēng)暴及經(jīng)濟(jì)危機(jī)的蔓延，讓我們深刻的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要性。在2008年發(fā)生的金融業(yè)最大的職務(wù)舞弊案例---法國(guó)興業(yè)銀行舞弊案，其主要原因便是興業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的“嚴(yán)重缺失”。觀察我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，近年來的上市公司內(nèi)部控制問題也是一浪接一浪，遠(yuǎn)期的有瓊民源、銀廣夏等，近期便有三鹿集團(tuán)、中航油等。這一系列問題的不斷涌現(xiàn)，除了我國(guó)資本市場(chǎng)自身存在的問題外，重要的另一個(gè)深層因素就是上市公司的內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重的問題。企業(yè)的內(nèi)部控制問題已不單單是企業(yè)管理層的關(guān)注重點(diǎn)，而已成為政府等相關(guān)各方關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中具有重要的作用。本文通過闡述內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

二、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的涵義。由2003年國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》得出內(nèi)部審計(jì)為：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用來幫助組織機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)其重要的風(fēng)險(xiǎn)因素并且不斷改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制體系；同時(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效率和效果、促進(jìn)內(nèi)部控制不斷的改善，以達(dá)到幫助組織保持有效地控制；目前世界范圍內(nèi)普遍采用1992年美國(guó)內(nèi)部控制研究委員會(huì)COSO對(duì)內(nèi)部控制的定義，其認(rèn)為內(nèi)部控制包含五方面的要素，分別是：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

2.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的同一性。1986年最高的審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的聲明中就明確的表明內(nèi)部控制制度包括：組織結(jié)構(gòu)、方法程序及內(nèi)部審計(jì)。自此，內(nèi)部審計(jì)便開始列入內(nèi)部控制的重要要素之中了。

內(nèi)部審計(jì)的主要作用和主要工作內(nèi)容之一就是審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和控制制度的健全性，監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作的有效性，并且同時(shí)反作用于內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。此外，內(nèi)部審計(jì)工作及完整的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制又是內(nèi)部控制的重要組成部分和手段。

3.完整的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮其作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)是在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制充分了解的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，接著通過對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試以確定審計(jì)的重點(diǎn)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍、時(shí)間及程序，再進(jìn)一步修正調(diào)整原先的審計(jì)計(jì)劃。只有建立在完整的內(nèi)部控制之上的內(nèi)部審計(jì)才能是有效地內(nèi)部審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制二者在其產(chǎn)生原因、作用目的、理論基礎(chǔ)假設(shè)等方面有著密不可分的關(guān)系，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)離不開內(nèi)部審計(jì)的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐中主要存在的主要問題

在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中主要存在以下幾方面的問題：

1.推動(dòng)促進(jìn)力度不足，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作不夠重視，沒有充分意識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)揮的重要作用，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中還未發(fā)揮導(dǎo)向作用。

2.很大一部分企業(yè)尚未建立完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)；沒有專有的部門和人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作；尚未建立動(dòng)態(tài)的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，導(dǎo)致了企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展，相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)并不能及時(shí)改進(jìn)跟上企業(yè)發(fā)展的步調(diào)；尚未建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告制度，不能很好的發(fā)揮評(píng)價(jià)結(jié)果的警報(bào)作用。

3.企業(yè)員工素質(zhì)有待提高，參與性、積極性不足。員工的素質(zhì)不同，對(duì)問題的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)不同，影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果。

4.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的監(jiān)督考核不足，缺乏有關(guān)監(jiān)督部門。

5.企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法手段落后，相關(guān)信息技術(shù)的利用處于起步階段，仍存在許多問題。

四、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的作用及建議

1.內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的作用

（1）評(píng)價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制是否合理、完善及是否正確遵守做出系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，繼而確保企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性。企業(yè)內(nèi)部控制體系是否合理直接影響著企業(yè)與其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)內(nèi)部控制體系是否完善則可以幫助我們發(fā)現(xiàn)找出內(nèi)部控制的缺點(diǎn)漏洞，及時(shí)補(bǔ)救改善；企業(yè)內(nèi)部控制體系遵守性的評(píng)價(jià)則對(duì)于監(jiān)督促進(jìn)各部門發(fā)揮著一定的作用。

（2）優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境。環(huán)境因素是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)其發(fā)揮著一定的優(yōu)化作用。具體表現(xiàn)在：①有利于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的完善。在薄弱或是無效的組織機(jī)構(gòu)中，控制程序無法發(fā)揮其原本的功效，此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)者可以及時(shí)反映相關(guān)信息，提供改進(jìn)方案措施，幫助完善組織結(jié)構(gòu)。②有利于建立企業(yè)誠(chéng)信及道德價(jià)值觀。企業(yè)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀建立后有利于內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性。內(nèi)部審計(jì)者在企業(yè)管理者的的支持下可設(shè)計(jì)道德規(guī)范，評(píng)估企業(yè)員工及相關(guān)者的道德風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)的誠(chéng)信及道德價(jià)值關(guān)。③對(duì)審計(jì)委員會(huì)的工作具有促進(jìn)作用。同內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)委員會(huì)對(duì)于企業(yè)的治理也有著重要的作用。依據(jù)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的審計(jì)戰(zhàn)略，內(nèi)部審計(jì)制定審計(jì)計(jì)劃并將審計(jì)報(bào)告上交給審計(jì)委員會(huì)。方便了審計(jì)委員會(huì)的工作，也確保了企業(yè)內(nèi)部控制的有效及合理性。

（3）監(jiān)督和再控制作用。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加復(fù)雜，需要一套完整的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)來控制各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)而采取的行為，在此過程中，內(nèi)部審計(jì)的作用是不可忽視的。內(nèi)部審計(jì)即具有可靠的監(jiān)督作用，對(duì)相關(guān)資料的真實(shí)性、企業(yè)行為的合規(guī)性進(jìn)行有力的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)遵紀(jì)守法，加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的控制。企業(yè)也應(yīng)嚴(yán)格地挑選內(nèi)部審計(jì)人員，為內(nèi)部控制的有效性打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（4）有利于信息質(zhì)量的提高。強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理師企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要內(nèi)容，二內(nèi)部審計(jì)則可有效地檢查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制程度。在此過程中，內(nèi)部審計(jì)主要是檢查企業(yè)是否設(shè)立了科學(xué)合理的憑證生成、傳遞、審查系統(tǒng)及相關(guān)的賬務(wù)處理和稽核制度等。及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，有效提高企業(yè)信息質(zhì)量。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的完善措施

（1）要明確內(nèi)部控制目標(biāo)評(píng)價(jià)的本質(zhì)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)，盡可能降低經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)是相同的。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的終極目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，使內(nèi)部控制系統(tǒng)充分發(fā)揮作用，所以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的再控制。總之，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行很好的審查以確保企業(yè)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）要理清企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體。最初內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的產(chǎn)生式為了解決經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的委托—的矛盾。通常我們所提的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體是外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該是企業(yè)全體人員特別是管理層共同參與的一項(xiàng)工作。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)該從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性做出有效地評(píng)價(jià)。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主題應(yīng)該多元化，內(nèi)部體包括審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，同時(shí)包括外部主體如政府部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等利益相關(guān)者。

（3）要理清內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客體，即內(nèi)部控制的構(gòu)成。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)包括對(duì)其設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)。

（4）要確定對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的模式。具體理清評(píng)價(jià)的目的、范圍、內(nèi)容、過程等。現(xiàn)代企業(yè)面臨的不確定性較大、風(fēng)險(xiǎn)大，因此需要將風(fēng)險(xiǎn)管理的概念引入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之中。首先尋找相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，繼而評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否能夠有效地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)獲取可應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)，最后找出控制的缺陷，判斷其是否嚴(yán)重及企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（5）要重視定量分析的評(píng)價(jià)方法在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的作用。定性評(píng)價(jià)方法主觀性較強(qiáng)，而定量評(píng)價(jià)則可科學(xué)量化、對(duì)比，可作出較恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)充分結(jié)合二者的優(yōu)點(diǎn)，合理評(píng)價(jià)。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中有著重要的作用，它是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，同時(shí)也是也是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要手段，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：