序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇長(zhǎng)期債券投資范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、小企業(yè)長(zhǎng)期投資

小企業(yè)長(zhǎng)期投資主要指不滿足短期投資條件的投資，即不準(zhǔn)備在1年或長(zhǎng)于1年的經(jīng)營(yíng)周期之內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的投資。小企業(yè)取得長(zhǎng)期投資的目的在于持有而不在于出售，這是與短期投資的一個(gè)重要區(qū)別。小企業(yè)長(zhǎng)期投資按其性質(zhì)分為長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資；長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有（通常在1年以上）的權(quán)益性投資；其他長(zhǎng)期投資是指除了上述長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資以外的其他長(zhǎng)期投資。小企業(yè)準(zhǔn)則只對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資的核算作了具體規(guī)范。

二、長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理

小企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本。

例1：某小企業(yè)2011年1月5日，購(gòu)入甲股份公司發(fā)行的3年期公司債券10張，面值10 000元，利率6%，按年付息。支付債券款99 000元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期債券投資――成本 99 000

貸：銀行存款99 000

小企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期債券投資在持有期間，按月計(jì)算的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。對(duì)于分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，按月計(jì)算的應(yīng)收未收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。

例2：

承接例1，按月計(jì)算利息如下：

月息=10 000×10×6%÷12=500（元）

借：應(yīng)收利息500

貸：投資收益 500

年末，收到利息時(shí)：

借：銀行存款6 000

貸：應(yīng)收利息 5 500

投資收益 500

同時(shí)，小企業(yè)準(zhǔn)則還規(guī)定，一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，按月計(jì)算的應(yīng)收未收利息應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。

例3：某小企業(yè)2011年1月5日，購(gòu)入甲股份公司發(fā)行的3年期公司債券10張，面值10 000元，利率6%，到期還本付息。支付債券款100 100元。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）購(gòu)買時(shí)

借：長(zhǎng)期債券投資――成本100 100

貸：銀行存款 100 100

（2）按月計(jì)算利息如下：

月息=10 000×10×6%÷12=500（元）

借：長(zhǎng)期債券投資――應(yīng)計(jì)利息500

貸：投資收益 500

小企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，“處置長(zhǎng)期債券投資，實(shí)際取得價(jià)款與其賬面余額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益”。

例4：承接例2，該小企業(yè)因急需用款，于2012年12月初轉(zhuǎn)讓上述債券，收款106 500元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款106 500

貸：長(zhǎng)期債券投資――面值 100 000

應(yīng)收利息 5 500

投資收益 1 000

小企業(yè)因轉(zhuǎn)讓債券，產(chǎn)生的損失應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶的借方。

例5：承接例3，該小企業(yè)因急需用款，于2012年12月初轉(zhuǎn)讓上述債券，收款11 0 900元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款110 900

投資收益600

貸：長(zhǎng)期債券投資――債券面值 100 000

――應(yīng)計(jì)利息11 500

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

小企業(yè)準(zhǔn)則要求，“長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量”。以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

例6：2011年2月28日，某小企業(yè)購(gòu)買甲股份公司股票10 000股，價(jià)款5元/股（每股含0.2元現(xiàn)金股利），連同手續(xù)費(fèi)等附帶成本600元一并用支票付訖。會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――甲公司 48 600

應(yīng)收股利2 000

貸：銀行存款50 600

收到股票現(xiàn)金股利時(shí)

借：銀行存款2 000

貸：應(yīng)收股利 2 000

小企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照所換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照所換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。這里的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。

例7：2011年1月8日，某小企業(yè)用自有設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值100 000元，已計(jì)提折舊20 000元，換取乙股份公司股權(quán)，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 80 000

累計(jì)折舊 20 000

貸：固定資產(chǎn) 100 000

當(dāng)然，由于小企業(yè)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，除了固定資產(chǎn)有備抵賬戶外，其余資產(chǎn)類均沒(méi)有調(diào)整賬戶。所以，小企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面余額一般就是該賬戶的余額。

例8：2011年1月19日，某小企業(yè)用專利權(quán)一項(xiàng)，賬面余額為50 000元，原材料一批，實(shí)際成本為20 000元，材料適用增值稅稅率為17%，換取丙股份公司股權(quán)20 000股。會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司 73 400

貸：無(wú)形資產(chǎn)――專利權(quán)50 000

原材料20 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3 400

小企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。

例9：接上例8，2012年2月5日，丙公司宣告上年虧損200萬(wàn)元，不分紅不轉(zhuǎn)贈(zèng)。2013年2月16日，該小企業(yè)接到丙股份公司通告，上年公司盈利1 000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利每股0.5元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收股利 10 000

貸：投資收益10 000

收到時(shí)

借：銀行存款 10 000

貸：應(yīng)收股利10 000

小企業(yè)在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，實(shí)際取得的價(jià)款與其成本之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

例10：接上例9，該小企業(yè)于2013年11月6日轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)，收銀行存款90 000元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 90 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司73 400

投資收益16 600

另外，小企業(yè)準(zhǔn)則特別規(guī)定，小企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：

1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；

2.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的；

3.對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的；

4.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的；

5.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

對(duì)于小企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資。

例11：上接例7，假如該小企業(yè)所持股權(quán)的乙股份公司發(fā)生巨額虧損，資不抵債，宣告破產(chǎn)。該企業(yè)所持股份的長(zhǎng)期投資無(wú)法收回。2013年12月1日，企業(yè)收到乙公司破產(chǎn)公告書時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理：

篇(2)

為提高學(xué)生的操作能力，使他們?cè)谛Ｆ陂g能夠熟悉并解決企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在每學(xué)期期末安排的集中實(shí)訓(xùn)課程中，實(shí)訓(xùn)資料應(yīng)選取企業(yè)實(shí)際發(fā)生的典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成工作任務(wù)，并聘請(qǐng)單位的會(huì)計(jì)和教師共同指導(dǎo)學(xué)生實(shí)訓(xùn)。為使學(xué)生熟悉勝任不同行業(yè)會(huì)計(jì)工作，利用假期將學(xué)生安排到不同類型的實(shí)習(xí)單位，協(xié)助單位會(huì)計(jì)辦理日常業(yè)務(wù)，開學(xué)后將收獲寫成報(bào)告，同學(xué)之間進(jìn)行交流，充分利用學(xué)校和企業(yè)兩種教育資源，培養(yǎng)滿足社會(huì)需求的會(huì)計(jì)人才。

采用任務(wù)驅(qū)動(dòng)的教學(xué)模式

在教學(xué)過(guò)程中，將課程的每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)設(shè)計(jì)為具體工作任務(wù)，引導(dǎo)學(xué)生通過(guò)完成工作任務(wù)學(xué)會(huì)相關(guān)理論知識(shí)。學(xué)生對(duì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程就是學(xué)習(xí)理論知識(shí)的過(guò)程，理論知識(shí)寓于實(shí)際任務(wù)完成的過(guò)程中，真正實(shí)現(xiàn)實(shí)踐與理論知識(shí)一體化，學(xué)生在做中學(xué)。在教學(xué)過(guò)程中采用布置任務(wù)、提供相關(guān)資訊，引導(dǎo)學(xué)生根據(jù)資訊內(nèi)容自主或小組合作完成工作任務(wù)，利用啟迪思維、主動(dòng)學(xué)習(xí)的行動(dòng)導(dǎo)向等多種教學(xué)方法手段，保證教學(xué)效果。

(一)組成學(xué)習(xí)小組

學(xué)生根據(jù)自愿的原則組成學(xué)習(xí)小組。通過(guò)小組內(nèi)各成員以及小組之間討論、交流，通過(guò)不同觀點(diǎn)的交流，補(bǔ)充、修正，加深每個(gè)學(xué)生對(duì)當(dāng)前問(wèn)題的理解，掌握扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，便其不但知其然，而且知其所以然，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)目標(biāo)。

(二)提出具體工作任務(wù)

上課時(shí)，學(xué)生首先拿出上次課結(jié)束后發(fā)放的需要在本次課上完成的具體工作任務(wù)，工作任務(wù)選取于企業(yè)真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，且難度適中，并且規(guī)定好完成任務(wù)的時(shí)間，激發(fā)學(xué)生完成任務(wù)的興趣及成就欲望。如，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教學(xué)中，為了使學(xué)生能夠按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范的進(jìn)行長(zhǎng)期債券投資的核算，在課堂上，從小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)挑選出與這個(gè)學(xué)習(xí)目標(biāo)相符合的一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為本次課程的工作任務(wù):宏大小企業(yè)于20*3年1月l日購(gòu)入一公司當(dāng)日發(fā)行的3年期債券10000張，每張面值為100元，購(gòu)入價(jià)格每張110元，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用共計(jì)3600元，票面年利率10%，該債券每年付息一次，到期還本，每年1月5日支付上一年付息。宏大購(gòu)入債券、付息期、收到利息、到期收回本金時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?(三)確定任務(wù)引導(dǎo)引導(dǎo)學(xué)生分析是為了完成這個(gè)工作任務(wù)需要哪些理論知識(shí)，使學(xué)生明確沒(méi)有理論知識(shí)的理解識(shí)記和掌握，是不可能完成任務(wù)的。這樣帶著任務(wù)去學(xué)習(xí)理論知識(shí)能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和興趣，使他們能主動(dòng)而不是被動(dòng)的學(xué)習(xí)，能更好的實(shí)現(xiàn)專業(yè)知識(shí)的積累。如，為了完成上述任務(wù)，學(xué)生自行分析出需要的知識(shí)，教師可歸納出任務(wù)引導(dǎo):1．明確長(zhǎng)期債券投資的核算范圍;2．識(shí)記長(zhǎng)期債券投資投資成本的構(gòu)成;3．識(shí)記長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法及攤銷額的計(jì)算;4．掌握長(zhǎng)期債券投資取得、持有期間、到期收回的會(huì)計(jì)核算。

(四)自主學(xué)習(xí)，完成任務(wù)

學(xué)生根據(jù)任務(wù)引導(dǎo)，明確了為完成任務(wù)需要收集分析的相關(guān)資料，在課堂上自主的學(xué)習(xí)分析收集及課堂上教師提供的資料(資訊)，通過(guò)小組成員間的討論、交流，完成工作任務(wù)。教師應(yīng)在此過(guò)程中適當(dāng)指導(dǎo)，鼓勵(lì)學(xué)生不要放棄，團(tuán)結(jié)協(xié)作、集思廣益。在規(guī)定時(shí)間到達(dá)后，將各小組的任務(wù)完成情況進(jìn)行匯總。教師根據(jù)記錄的各小組完成工作任務(wù)所需時(shí)間，挑選小組對(duì)工作任務(wù)完成情況進(jìn)行分析(完成工作任務(wù)短的小組有優(yōu)先發(fā)言權(quán))。有不同觀點(diǎn)、不同做法的小組可以提出本小組的觀點(diǎn)，進(jìn)行小組間的交流，補(bǔ)充、修正。最后由教師進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且歸納需要學(xué)生理解、掌握、識(shí)記的理論知識(shí)。通過(guò)此過(guò)程充分鍛煉學(xué)生的意志，挖掘?qū)W生的潛能，提高了學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力，使學(xué)生體驗(yàn)了成功的喜悅。同時(shí)也鍛煉了學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力，為養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣奠定了基礎(chǔ)，有利于學(xué)生的后續(xù)發(fā)展。在本次課的最后，將需要下次完成的工作任務(wù)發(fā)放給學(xué)生。

實(shí)行以能力為中心的開放式、全程化考核方式

實(shí)行以能力為中心的開放式、全程化考核。包括三個(gè)方面:

(一)課堂任務(wù)完成情況的考核對(duì)每次課堂任務(wù)完成情況的考核，根據(jù)任務(wù)完成所用時(shí)間、正確性以及小組對(duì)任務(wù)分析的準(zhǔn)確性確定，課堂任務(wù)完成情況的考核成績(jī)一般占總成績(jī)的20%～30%。

(二)平時(shí)的作業(yè)與測(cè)驗(yàn)考核

作業(yè)包括個(gè)人作業(yè)和小組作業(yè)。個(gè)人作業(yè)應(yīng)非常注重對(duì)所學(xué)知識(shí)的系統(tǒng)綜合運(yùn)用，而不只是強(qiáng)調(diào)一些具體問(wèn)題，充分發(fā)揮個(gè)人的積極主動(dòng)性和創(chuàng)造性，培養(yǎng)其獨(dú)立工作能力;小組作業(yè)，一般是以2～3個(gè)學(xué)生為一組合作完成一個(gè)模擬企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的核算任務(wù)，包括期初建賬、原始憑證的識(shí)別、記賬憑證的填制與審核，明細(xì)賬、日記賬、總賬的登記，期末結(jié)賬、對(duì)賬，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。這種作業(yè)要求大家合理分工，協(xié)調(diào)合作完成，既培養(yǎng)了學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作精神，又鍛煉了在工作中與他人溝通和社交的能力，對(duì)學(xué)生畢業(yè)后盡快適應(yīng)工作崗位很有幫助。測(cè)驗(yàn)是平時(shí)的小測(cè)驗(yàn)，結(jié)合會(huì)計(jì)證、助理會(huì)計(jì)師考試大綱，將每一階段的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行提煉，通過(guò)測(cè)驗(yàn)的方式使學(xué)生對(duì)該階段理論知識(shí)加深理解，為以后完成工作任務(wù)、順利通過(guò)考試取得會(huì)計(jì)證、助理會(huì)計(jì)師奠定基礎(chǔ)。平時(shí)的作業(yè)與測(cè)驗(yàn)考核成績(jī)占總成績(jī)的30%～20%。

篇(3)

關(guān)鍵詞：利率互換；對(duì)沖策略；長(zhǎng)期投資策略；短期投資策略

中圖分類號(hào)：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）08-0-02

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行債券業(yè)務(wù)品種不斷完善，業(yè)務(wù)品種包括債券認(rèn)購(gòu)業(yè)務(wù)、分銷業(yè)務(wù)，現(xiàn)券業(yè)務(wù)，質(zhì)押式回購(gòu)業(yè)務(wù)，買斷式回購(gòu)，債券遠(yuǎn)期業(yè)務(wù)等等。這些債券交易的品種正隨著債券業(yè)務(wù)的發(fā)展逐漸豐富。

一、國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行債券業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

債券業(yè)務(wù)的市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。根據(jù)10年的相關(guān)數(shù)據(jù)，銀行間債券市場(chǎng)中的債券余額比09年增長(zhǎng)了49%，比市場(chǎng)托管總量高出10%，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的所持的債券占比是70.48%，較09年提高了4.5%。

債券的交易非?；钴S，首當(dāng)其沖的是債券認(rèn)購(gòu)交易，10年國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行認(rèn)購(gòu)各類從銀行間市場(chǎng)發(fā)行的債券，包括國(guó)債，政策性銀行債，企業(yè)債等，共計(jì)11747.9億元，比09年增加了41.21%。第二大活躍的是回購(gòu)業(yè)務(wù)，10年，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行各類質(zhì)押式回購(gòu)業(yè)務(wù)的累計(jì)金額高達(dá)500071億元，比09年增加了61.62%。第三大活躍的債券交易是現(xiàn)券業(yè)務(wù)，10年，現(xiàn)券交易的二級(jí)市場(chǎng)的交易量都維持在6成以上，與銀行間市場(chǎng)一樣處于主導(dǎo)地位。

開展債券業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)數(shù)量不斷增加，據(jù)結(jié)算公司的統(tǒng)計(jì)分析，10年商業(yè)銀行的債券業(yè)務(wù)有了明顯上升，其中除了國(guó)有四大銀行，一些中等銀行的債券業(yè)務(wù)也發(fā)展迅猛。除此之外，像天津商業(yè)銀行，南京商業(yè)銀行這樣的小型金融機(jī)構(gòu)也在積極投資債券，可見，債券業(yè)務(wù)對(duì)提高國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行收入水平至關(guān)重要。

二、商業(yè)銀行債券業(yè)務(wù)策略的制定

（一）商業(yè)銀行債券投資策略制定

存貸款業(yè)務(wù)是國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行現(xiàn)階段的主營(yíng)業(yè)務(wù)，而且存款利率會(huì)長(zhǎng)期成為商業(yè)銀行的主要收入來(lái)源。另外，高額的儲(chǔ)蓄率，也使得商業(yè)銀行把擴(kuò)張存款規(guī)模作為主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。這些存款是商業(yè)銀行的穩(wěn)定的資金來(lái)源。我國(guó)商業(yè)銀行長(zhǎng)期債券投資策略的主要因素是貸款和收益率。商業(yè)銀行的長(zhǎng)期債券投資策略模型可根據(jù)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)情況，利潤(rùn)和收益率來(lái)建立。這個(gè)模型可以用來(lái)確定投資策略，但每個(gè)商業(yè)銀行都不同，利潤(rùn)的絕對(duì)指標(biāo)沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的參考值?；诖耍瑢W(xué)者們選取資產(chǎn)收益率ROA，來(lái)建立債券投資策略模型。

根據(jù)資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益這個(gè)會(huì)計(jì)恒等式，排除臨時(shí)性拆入資金，再貼現(xiàn)或在貸款的情況，那么將得出資產(chǎn)=吸收存款+所有者權(quán)益。如果根據(jù)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)情況，還可得到，貸款+準(zhǔn)備金+超額準(zhǔn)備金+系統(tǒng)內(nèi)清算資金+固定資產(chǎn)+債券投資+凈存放同業(yè)+現(xiàn)金=吸收存款+所有者權(quán)益。也就是公式1如果把公式1轉(zhuǎn)換為商業(yè)吸收存款的函數(shù)就可以得到公式2 根據(jù)公式2 的原理和商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)可以得到公式3從最后的公式3中，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行可以采取長(zhǎng)期債券投資策略，根據(jù)公式也就是以ROE為當(dāng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，再根據(jù)預(yù)期存款發(fā)展規(guī)模D，固定資產(chǎn)目標(biāo)以及所有者權(quán)益，來(lái)確定債券投資的可用規(guī)模和逾期收益，依照市場(chǎng)收益率，來(lái)建倉(cāng)債券，為確保收益，主要的操作手法為長(zhǎng)期持有。

有長(zhǎng)期投資策略就有短期投資策略，雖然理論上商業(yè)債券投資應(yīng)該為中長(zhǎng)期投資策略，但實(shí)際上，我國(guó)銀行間債券市場(chǎng)價(jià)格有一些波動(dòng)，尤其是出現(xiàn)牛市的情況，二級(jí)市場(chǎng)的買賣操作會(huì)影響國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的收益，所以在確保資金流動(dòng)安全的情況下，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行有必要進(jìn)行短期債券投資。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的短期債券投資策略有以下幾個(gè)方面。

首先是長(zhǎng)債收益提前變現(xiàn)操作策略，在持有期內(nèi)，商業(yè)銀行可將長(zhǎng)期債券拋出，將利息收入變成資本利得，從而提高持有期收益率。這種假設(shè)在理論上是可以實(shí)現(xiàn)的， 因?yàn)槭袌?chǎng)收益曲線是上凸形的，不是一條直線，所以商業(yè)銀行不但可獲得資本利得還可獲得實(shí)際收益率，這些都有助于提高整體收入水平。但事實(shí)卻非如此，因?yàn)槭袌?chǎng)收益率會(huì)波動(dòng)，由于提前拋出的長(zhǎng)期債券而獲得的收益率會(huì)隨著市場(chǎng)收益率的向上平移而下降。相反的情況，收益率會(huì)上升。基于此，即便是短期投資，也應(yīng)該參照長(zhǎng)期投資的原則。

其次是回購(gòu)放大操作策略，也就是說(shuō)商業(yè)銀行可發(fā)揮債券的杠桿作用來(lái)開展回購(gòu)業(yè)務(wù)，利用杠桿效應(yīng)來(lái)放大有限資金，如果忽略交易費(fèi)用可放大20多倍。雖然回購(gòu)業(yè)務(wù)很普遍，但如果杠桿效應(yīng)發(fā)揮的充分，效果就很可觀?？色@得數(shù)倍的回購(gòu)利息收入。如果商業(yè)銀行在資金上有缺口，也可運(yùn)用債券正回購(gòu)，來(lái)進(jìn)行做多操作。如果市場(chǎng)的行情上漲，也可利用回購(gòu)，來(lái)獲得資本利得。

再次是OAS對(duì)沖策略，其中OAS是指?jìng)瘜?shí)際收益率與理論收益率的差值。OAS對(duì)沖策略就是首先計(jì)算出債券收益率曲線，然后在此基礎(chǔ)上計(jì)算出持有債券的理論收益率，在考慮完每個(gè)債券的OAS均值，方差和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)后，選擇一個(gè)合適的債券做對(duì)沖。如果債券品種挑選的合適，接下來(lái)商業(yè)銀行將賣空高估的國(guó)債，做多低估的國(guó)債，就可以在牛市和熊市中獲利了。

最后是套利操作策略，目前商業(yè)銀行在債券套利時(shí)遇到一些困難，因?yàn)樯虡I(yè)銀行只能在銀行間市場(chǎng)操作債券業(yè)務(wù)。但這并不影響套利操作。商業(yè)銀行可利用債券回購(gòu)利息率和短期債券到期收益率的利差來(lái)套利。

（二）商業(yè)銀行債券業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

首先要利用利率互換工具來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。利率互換就是兩個(gè)主體定期交換與名義本金相等的債券和票據(jù)。比較常見的利率互換是固定利率與浮動(dòng)利率的交換。通過(guò)轉(zhuǎn)換浮動(dòng)利率為固定利率，商業(yè)銀行可以規(guī)避市場(chǎng)利率風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)者們發(fā)現(xiàn)債券發(fā)行市場(chǎng)和流通市場(chǎng)的利率風(fēng)險(xiǎn)都很大。債券發(fā)行的頻率過(guò)快是發(fā)行市場(chǎng)利率風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式。債券招標(biāo)的發(fā)行利率低會(huì)導(dǎo)致債券價(jià)值的降低。如果流通市場(chǎng)上的市場(chǎng)收益率下滑，收益率曲線平坦這說(shuō)明市場(chǎng)的短期行為和長(zhǎng)債短炒的現(xiàn)象嚴(yán)重。總之利率互換是解決基差風(fēng)險(xiǎn)和利率互換風(fēng)險(xiǎn)的有力工具，也是解決商業(yè)銀行常年利率風(fēng)險(xiǎn)的好方法。

其次是債券組合期限管理。資產(chǎn)負(fù)債管理要遵循總量平衡和結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)的原則，我國(guó)的商業(yè)銀行在確定資金運(yùn)用期限的時(shí)候要考慮市場(chǎng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，以及自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力和資金來(lái)源期限。商業(yè)銀行總資產(chǎn)中債券資產(chǎn)的比值不斷加大，所以確定組合的期限前先要參考商業(yè)銀行的負(fù)債結(jié)構(gòu)。原有的投資賬戶和交易賬戶互相轉(zhuǎn)換的制度馬上就要被禁止了，所以商業(yè)銀行要比以往更為謹(jǐn)慎并參照市場(chǎng)變化的情況，來(lái)合理配置債券投資組合結(jié)構(gòu)，從而優(yōu)化債券存量組合結(jié)構(gòu)。

再次是規(guī)范信用風(fēng)險(xiǎn)管理。雖然信用風(fēng)險(xiǎn)很小，但是由于銀行次級(jí)債和企業(yè)短期債的發(fā)展迅速，其他債券品種也在不斷增加，所以債券信用管理又被放到了一個(gè)重要位置。商業(yè)銀行要建立動(dòng)態(tài)信息傳遞機(jī)制來(lái)防范債券主體風(fēng)險(xiǎn)。收集分析企業(yè)披露的信息，并從內(nèi)部建立好信息狗頭和專遞機(jī)制，從而加強(qiáng)債券內(nèi)部信用評(píng)估機(jī)制，對(duì)于不同的信用等級(jí)進(jìn)行不同的限額管理。要在各商業(yè)銀行實(shí)施授信額度的互通與共用，以便于防范個(gè)體客戶的風(fēng)險(xiǎn)。另外還要建立債券信用評(píng)估制度，以便于控制債券業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)。

最后是提升市場(chǎng)預(yù)測(cè)能力。商業(yè)銀行的利率和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)主要是由政策上的變動(dòng)引起的。商業(yè)銀行金融工具的估值會(huì)隨著市場(chǎng)利率的變化而變化，同時(shí)商業(yè)銀行的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況也會(huì)受影響。所以商業(yè)銀行必須對(duì)市場(chǎng)環(huán)境和宏觀經(jīng)濟(jì)有很高的預(yù)見能力。

（三）協(xié)調(diào)商業(yè)銀行傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)策略與債券業(yè)務(wù)策略

債券業(yè)務(wù)在決策和流程管理上的地位都不是很主要，但是如果獨(dú)立債券業(yè)務(wù)的話，就會(huì)割裂商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。而且還會(huì)增加機(jī)會(huì)成本，整體收益水平會(huì)下降，所以債券業(yè)務(wù)策略需與傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)策略相協(xié)調(diào)。

首先要協(xié)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債管理。資產(chǎn)負(fù)債管理指的是，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)管理和比例控制資產(chǎn)與負(fù)債，以便于更好的經(jīng)營(yíng)管理。債券投資會(huì)受到資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的影響，所以商業(yè)銀行管理資產(chǎn)負(fù)債的時(shí)候，要根據(jù)債券資產(chǎn)盈利性和流動(dòng)性的特點(diǎn)，調(diào)整債券資產(chǎn)余額結(jié)構(gòu)和資金來(lái)源，這樣資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)就可以達(dá)到了。要緊密結(jié)合利率風(fēng)險(xiǎn)防范和資產(chǎn)負(fù)債管理中的缺口管理手段，運(yùn)用各種期限數(shù)據(jù)去計(jì)算負(fù)債總久期和貸款總久期，最終得出平行移動(dòng)收益率曲線時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)免疫的最小組合，這樣資產(chǎn)負(fù)債管理能力可以得到提升。

其次要協(xié)調(diào)商業(yè)銀行的資金管理。商業(yè)銀行為提高提高資金管理水平，要?jiǎng)?chuàng)新資金管理思路。傳統(tǒng)的銀行資金管理是以存款的金額來(lái)確定貸款的資金量。如果資金有富余就用作備付金。我國(guó)商業(yè)銀行的備付金比較充足，流動(dòng)性也好，但卻不怎么盈利，主要是由于簡(jiǎn)單和粗放的全盤資金管理。商業(yè)銀行的資金來(lái)源隨著市場(chǎng)流動(dòng)性的加強(qiáng)和回購(gòu)業(yè)務(wù)的普及，來(lái)源渠道比以前廣泛了。這樣頭寸管理和資金調(diào)度就不用依靠存款了。資金管理與債券業(yè)務(wù)相諧調(diào)，可動(dòng)態(tài)化資金流動(dòng)性管理，徹底解決了備付金過(guò)高影響收益的問(wèn)題。

再次要協(xié)調(diào)FTP管理。FTP系統(tǒng)是內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)，有助于衡量存款和貸款部門的業(yè)績(jī)，引導(dǎo)資金來(lái)源結(jié)構(gòu)的。FTP管理是否成功，取決于內(nèi)部利率制定是否有效。商業(yè)銀行要把FTP管理與債務(wù)投資業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，不但要找出市場(chǎng)收益率曲線，還要與市場(chǎng)利率相關(guān)聯(lián)，這樣內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格就能合理的制定了。

最后要協(xié)調(diào)好中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品資源匹配問(wèn)題。目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)收入主要依賴結(jié)算類和利息轉(zhuǎn)化類產(chǎn)品，所以開發(fā)新品種，尤其是投資類產(chǎn)品，對(duì)拓展中間業(yè)務(wù)盈利點(diǎn)尤為重要。債券投資業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行發(fā)展中間業(yè)務(wù)的重中之重。如果國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行能夠利用其豐富的客戶資源和信息資源，積極拓展代客債券投資業(yè)務(wù)，可以緩解自營(yíng)債券投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)相應(yīng)提高商業(yè)銀行債券定價(jià)能力，形成相融共生的發(fā)展格局，有利于提高債券業(yè)務(wù)整體收益。

綜上所述，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行債券業(yè)務(wù)發(fā)展勢(shì)頭良好，債券品種日益完善。但是受宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的波動(dòng)和央行貨幣政策的影響，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的債券業(yè)務(wù)會(huì)遇到各種系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，需制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)措施來(lái)防范債券業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，債券業(yè)務(wù)發(fā)展還要與傳統(tǒng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并根據(jù)不同的期限制定不同的策略。

參考文獻(xiàn)：

[1]金曄.新形勢(shì)下我國(guó)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)策[J].金融論壇，2007.

篇(4)

由于現(xiàn)金流量表主表是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的,而資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則編制的,因而現(xiàn)金流量表揭示的現(xiàn)金流量比利潤(rùn)表揭示的凈利潤(rùn)更客觀準(zhǔn)確地反應(yīng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)狀。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入,投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等對(duì)現(xiàn)金流量表所揭示的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越重視,浙江省地稅局2007年9月新上線的納稅申報(bào)平臺(tái)就對(duì)所有企業(yè)作出了申報(bào)現(xiàn)金流量表的新的要求。作為企業(yè)的管理者,更是要注重挖掘現(xiàn)金流量表所蘊(yùn)含的重要財(cái)務(wù)信息,以使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中產(chǎn)于不敗之地,不因資金鏈的斷裂使企業(yè)發(fā)展功虧一簣。

可是目前的現(xiàn)狀是,中小企業(yè)對(duì)提供財(cái)務(wù)報(bào)表表式?jīng)]有規(guī)定,一般只提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表,加之,現(xiàn)金流量表主表的數(shù)據(jù)采集與日常帳務(wù)處理途徑不一致,企業(yè)財(cái)務(wù)人員或圖省事,待年終報(bào)表出具后,根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制,對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目作簡(jiǎn)單調(diào)整,粗略估計(jì)出現(xiàn)金流量,對(duì)于核對(duì)不一致的金額,就往“其它”欄目中一塞了事。更有甚者,在年報(bào)審計(jì)時(shí)請(qǐng)不熟知企業(yè)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員代做一份現(xiàn)金流量表,對(duì)錯(cuò)也無(wú)從考證。因此,現(xiàn)金流量表在會(huì)計(jì)人員的心目中是一張最難做的會(huì)計(jì)報(bào)表,因?yàn)椴徽撌遣捎霉ぷ鞯赘宸ㄟ€是T型賬戶法,或是綜合分析法等,均需要對(duì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)登記的帳目進(jìn)行大量的調(diào)整、分析、計(jì)算,將數(shù)據(jù)調(diào)整為現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制,這些方法一方面可操作性差,另一方面工作量大,容易出現(xiàn)差錯(cuò)。這些弊端導(dǎo)致實(shí)際工作中會(huì)計(jì)人員隨意編制報(bào)表,報(bào)表可靠性差。

但同時(shí)對(duì)某些會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)又是一張最容易做的會(huì)計(jì)報(bào)表,因?yàn)榫幹频碾S意性較強(qiáng),與其他報(bào)表之間無(wú)平衡關(guān)系,無(wú)法核對(duì)。這些缺陷導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量表在一定程度上降低了其披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。為此,筆者設(shè)計(jì)了一套直接由資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表取數(shù),對(duì)部分特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整的簡(jiǎn)易方法,來(lái)編制現(xiàn)金流量表主表。

二、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目

(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

為營(yíng)業(yè)收入+增值稅銷項(xiàng)稅+應(yīng)收帳款期初期末差額+應(yīng)收票據(jù)期初期末差額+預(yù)收帳款期末期初差額-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 -支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息 -庫(kù)存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額+調(diào)整事項(xiàng)。

調(diào)整事項(xiàng)的處理(不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)),如果應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等的貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加上,如果應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等的借方不是“現(xiàn)金類”科目,則減去。

2.收到的稅費(fèi)返還

為返還的增值稅、消費(fèi)費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+流轉(zhuǎn)稅附加等。

3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

為其他應(yīng)收款+其他應(yīng)付款+遞延收益+期間費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用除外)等的貸方金額。

4.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

為營(yíng)業(yè)成本+存貨期末期初差額+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付帳款期初期末差額+應(yīng)付票據(jù)期初期末差額+預(yù)付帳款期末期初差額+庫(kù)存商品改變用途價(jià)值+庫(kù)存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資、折舊費(fèi)-庫(kù)存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資 +調(diào)整事項(xiàng)。

調(diào)整事項(xiàng)的處理,如果應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等科目的貸方不是“現(xiàn)金類”科目,則減去,如果應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等科目的借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目,則加上。

5.支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金

為生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、教育經(jīng)費(fèi) +應(yīng)付職工薪酬期初期末差額。

當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、教育經(jīng)費(fèi)時(shí),注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中應(yīng)考慮“在建工程”的因素。

6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)

為所得稅+營(yíng)業(yè)稅金及附加 +已交增值稅、消費(fèi)費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、流轉(zhuǎn)稅的附加稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。

7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

為其他應(yīng)收款+其他應(yīng)付款+期間費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用除外)+罰款支出+保險(xiǎn)費(fèi)等。

(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.收回投資所收到的現(xiàn)金(不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息)

為短期投資收回的本金及收益(包含出售、到期收回情況) +長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的本金及收益(包含出售、到期收回情況) +長(zhǎng)期債券投資收到的本金。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

為長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息。

3.處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金

為收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額(包括保險(xiǎn)賠償)的正數(shù)金額。

4.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

為收到購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。

5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

為按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金。

6.投資所支付的現(xiàn)金

為本期短期股票投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+債券投資+手續(xù)費(fèi)、傭金所支付的現(xiàn)金。

7.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

為購(gòu)買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購(gòu)買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息+處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額(包括保險(xiǎn)賠償)的負(fù)數(shù)金額及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。

(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.吸收投資所收到的現(xiàn)金

為發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用。

2.借款所收到的現(xiàn)金

為短期借款+長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金。

3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

為除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金(如現(xiàn)金捐贈(zèng))。

4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

為償還借款本金+債券本金。

5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金

為支付的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)+借款及債券利息。

篇(5)

關(guān)鍵詞：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；財(cái)務(wù)報(bào)表；比較

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）03-0174-03

財(cái)政部于2011年10月18日《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行。這是繼中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布并有效實(shí)施之后企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在許多方面都作了簡(jiǎn)化與調(diào)整，本文通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表方面的比較分析其異同。

小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在中國(guó)企業(yè)中占大多數(shù)，是中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，所以為小企業(yè)在財(cái)務(wù)核算方面提供切實(shí)可行的方案勢(shì)在必行，頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》恰恰符合這一標(biāo)準(zhǔn)。而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要信息載體是財(cái)務(wù)報(bào)表，下面從財(cái)務(wù)報(bào)表方面總結(jié)其簡(jiǎn)化措施。

一、資產(chǎn)負(fù)債表的比較

在資產(chǎn)方面，第一，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未使用交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資及可供出售金融資產(chǎn)等概念，而是按投資對(duì)象的可變現(xiàn)性和投資目的，將投資分為短期投資（包括股票投資、債券投資和基金投資等）和長(zhǎng)期投資（包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資），并且省去了一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等科目；第二，在核算上，按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認(rèn)，當(dāng)資產(chǎn)減值損失切實(shí)發(fā)生時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷法，直接借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，不得提前計(jì)提減值損失；第三，為簡(jiǎn)化長(zhǎng)期投資核算，長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)和折價(jià)在債券存續(xù)期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)利息收入時(shí)，采用易于操作和計(jì)算的直線法攤銷，不采用實(shí)際利率攤銷法；第四，在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量期間，只采用成本法計(jì)量；此外，取消了“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，簡(jiǎn)化了所得稅費(fèi)用的核算。

負(fù)債方面，刪減了“交易性金融負(fù)債”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等科目，這些會(huì)計(jì)項(xiàng)目的減少主要是和小企業(yè)融資方面有關(guān)，這也從另一個(gè)方面反映出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)用性、針對(duì)性和可操作性。除此之外，簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期借款資本化的處理。

所有者權(quán)益方面，主要是簡(jiǎn)化了資本公積的核算和縮小了資本公積的范圍，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積（如直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失），而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定資本公積是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，即只包括資本（股本）溢價(jià)，并且明確規(guī)定小企業(yè)資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。

二、利潤(rùn)表的比較

從利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)來(lái)看，兩個(gè)準(zhǔn)則沒(méi)有較大差異；從內(nèi)容上看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，在利潤(rùn)表中，減少了“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“每股收益”、“基本每股收益”、“稀釋每股收益”、“其他綜合收益”、“綜合收益總額”等會(huì)計(jì)項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)處理的變動(dòng)上，“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”兩個(gè)科目所涵蓋的內(nèi)容都擴(kuò)大了，具體表現(xiàn)為“營(yíng)業(yè)外收入”增加了出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌收益、原調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、原沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規(guī)范的其他所有退稅（不含出口退稅）等內(nèi)容；“營(yíng)業(yè)外支出”增加了資產(chǎn)損失（包括應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失等）。

利潤(rùn)表“上期金額”欄填列部分，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，需要區(qū)分月報(bào)和年報(bào)。月報(bào)上，“上期金額”反映的是本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；年報(bào)上，“上期金額”反映的是上年全年實(shí)際發(fā)生額；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，不需要區(qū)分月報(bào)還是年報(bào)，“上期金額”反映的均是上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列金額。

三、現(xiàn)金流量表的比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容包括現(xiàn)金流量表格式、現(xiàn)金流量表附注并具體規(guī)定了現(xiàn)金流量表格式（現(xiàn)金流量表格式分別針對(duì)一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定）及附注具體披露格式。此外，現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)為現(xiàn)金，未提及現(xiàn)金等價(jià)物，不再列有匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響這一項(xiàng)。無(wú)須披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或者處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息，也無(wú)須披露“將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的過(guò)程。

四、附注的比較

附注，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中只具體規(guī)定了附注的披露順序，卻沒(méi)有具體規(guī)定需要披露的內(nèi)容。附注的披露針對(duì)性很強(qiáng)，比如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定“發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)的方案”，這主要是考慮到小企業(yè)規(guī)模較小、抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力差，可能會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，甚至資不抵債而致破產(chǎn)清算的情況，從而對(duì)職工、稅務(wù)機(jī)關(guān)、債權(quán)人、投資者等相關(guān)方面帶來(lái)不利影響。另外，附注變動(dòng)最明顯的一點(diǎn)便是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增加了“對(duì)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的披露”，這體現(xiàn)了該準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算向稅收趨同的原則。相對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，報(bào)表附注披露內(nèi)容大大減少，披露要求也有所降低。

小企業(yè)由于受資金、技術(shù)、人才等方面的制約，形成規(guī)模小、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一的特點(diǎn)，其業(yè)務(wù)范圍及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度遠(yuǎn)不如國(guó)有大中型企業(yè)，所以其會(huì)計(jì)核算也相對(duì)簡(jiǎn)單，如果采用比較簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將有助于減少遵循準(zhǔn)則的成本和負(fù)擔(dān)；而且小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)較低，注重簡(jiǎn)單性和可操作性。小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門、銀行和企業(yè)管理者，這就要求小企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表更能簡(jiǎn)明扼要地反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而有助于報(bào)表使用者及時(shí)做出正確的決策?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則充分考慮了這些情況，切實(shí)滿足了報(bào)表的使用者的實(shí)際需要，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了較大的簡(jiǎn)化，便于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠快速掌握和應(yīng)用，增強(qiáng)了可操作性，更有利于促進(jìn)小企業(yè)提升內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，優(yōu)化小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，包括稅收征管、融資、監(jiān)管環(huán)境?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》既針對(duì)小企業(yè)的特點(diǎn)做出簡(jiǎn)化調(diào)整，也為外部使用者提供了便利，是促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展的重要準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇(6)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策納稅籌劃

1長(zhǎng)期債券投資對(duì)納稅籌劃的影響

企業(yè)籌集資金的一個(gè)重要方式是發(fā)行企業(yè)債券。債券可以等價(jià)發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行。在溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí)，必須在發(fā)行期內(nèi)進(jìn)行攤銷。溢價(jià)或折價(jià)攤銷進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沖減利息費(fèi)用或增加利息費(fèi)用。利息費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以從所得里扣除，納稅人利息費(fèi)用的多少直接影響納稅人應(yīng)納所得稅額的多少。攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種，兩種方法計(jì)算出來(lái)各年的攤銷額是不同的。因此，企業(yè)債券溢（折）價(jià)攤銷要對(duì)納稅人每年的應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響。

2企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行對(duì)納稅籌劃的影響

2.1企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的直線攤銷法企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的直線攤銷法是指將債券的溢價(jià)按債券年限平均分?jǐn)偟礁髂隂_減利息費(fèi)用的方法。

[例]大盛公司1994年1月1日發(fā)行債券100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年支付一次利息。公司按溢價(jià)108030元發(fā)行，市場(chǎng)利率為8%。

2.2企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法是以應(yīng)付債券的現(xiàn)值乘以實(shí)際利率計(jì)算出來(lái)的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價(jià)攤銷額[15]。其特點(diǎn)是使負(fù)債遞減，利息也隨之遞減，溢價(jià)攤銷額則相應(yīng)逐年遞增。仍以上例為例，該公司債券溢價(jià)發(fā)行

債券攤銷方法不同，不會(huì)影響利息費(fèi)用綜合，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。如果采用直線攤銷法，前幾年的溢價(jià)攤銷額都為1606元，而實(shí)際利率法的攤銷額為1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少后多。前幾年的利息費(fèi)用則大于直線法的利息費(fèi)用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期繳納稅收較多。因此，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，大多數(shù)企業(yè)愿意采用實(shí)際利率法，對(duì)債券的溢價(jià)進(jìn)行攤銷。

3結(jié)論

稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的途徑有很多，會(huì)計(jì)政策選擇是其中之一。通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束最小，籌劃成本最低，因而，最具有可操作性。那么，稅收籌劃是否會(huì)成為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)，在此動(dòng)機(jī)下進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇將產(chǎn)生什么樣的經(jīng)濟(jì)后果？基于對(duì)資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生的影響進(jìn)行的研究，就為企業(yè)提供了更多地合理避稅的方案選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局.國(guó)際稅收辭匯[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2003，198.

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[3]印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威.個(gè)人投資和稅收籌劃[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2002，49.

篇(7)

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 事業(yè)基金 會(huì)計(jì)核算

事業(yè)基金核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額?！笆聵I(yè)基金”科目屬于凈資產(chǎn)類科目，貸方登記事業(yè)基金的增加數(shù)，借方登記事業(yè)基金的減少數(shù)，期末貸方余額反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。

一、新制度對(duì)“事業(yè)基金”會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定

新制度下，需通過(guò)“事業(yè)基金”科目核算的內(nèi)容有：年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配余額，年末留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金，以貨幣資金取得長(zhǎng)期債權(quán)投資及其收回，以貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余事項(xiàng)。本文主要介紹以貨幣資金取得長(zhǎng)期債權(quán)投資及其收回、以貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。

（一）以貨幣資金取得長(zhǎng)期債權(quán)投資及其收回業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

以貨幣資金取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”科目。持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入――投資收益”科目。對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長(zhǎng)期投資的成本，貸記“長(zhǎng)期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入――投資收益”科目；同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

（二）以貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

以貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”科目。持有期間收到分配的利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入――投資收益”科目。轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“長(zhǎng)期投資”科目。實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中取得的價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目；發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目，貸記“銀行存款”等科目；處置完畢，按照處置收入扣除處置費(fèi)用后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”科目。

二、新制度下“事業(yè)基金”會(huì)計(jì)核算的主要變化

（一）在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的變化

舊制度在“事業(yè)基金”科目下設(shè)置“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目；“事業(yè)基金――一般基金”明細(xì)科目核算歷年滾存結(jié)余資金、接受捐贈(zèng)等，事業(yè)單位在動(dòng)用資產(chǎn)類的貨幣資金、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等投資時(shí)，要同時(shí)動(dòng)用凈資產(chǎn)類的“事業(yè)基金――一般基金”?！笆聵I(yè)基金――投資基金”明細(xì)科目核算對(duì)外投資部分的基金，事業(yè)單位的“對(duì)外投資”這項(xiàng)資產(chǎn)，所占用的是“事業(yè)基金――投資基金”。新制度取消了“事業(yè)基金”科目下的兩個(gè)二級(jí)科目“一般基金”和“投資基金”，另外設(shè)置了一級(jí)科目“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”用以核算各種途徑增加的凈資產(chǎn)，包括“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”及“無(wú)形資產(chǎn)”等幾個(gè)二級(jí)科目。

（二）在對(duì)外投資時(shí)核算的變化

舊制度在日常核算中，對(duì)接受捐贈(zèng)，以貨幣資金、材料、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資和收回時(shí)，都要通過(guò)“事業(yè)基金――投資基金”科目進(jìn)行核算；特別是在以貨幣資金、材料等流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，還要在“事業(yè)基金――一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目下進(jìn)行內(nèi)部形式的轉(zhuǎn)換。新制度對(duì)接受捐贈(zèng)，以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)都不通過(guò)“事業(yè)基金”科目核算，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的投資和收回時(shí)，均不涉及“事業(yè)基金”內(nèi)部明細(xì)的轉(zhuǎn)化，大大簡(jiǎn)化了賬務(wù)核算；以貸幣資金進(jìn)行對(duì)外長(zhǎng)期投資時(shí) ，由舊制度借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目變?yōu)榻栌洝笆聵I(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”科目；以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，新制度不再需要通過(guò)“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核算，改在“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目下的各二級(jí)科目對(duì)應(yīng)核算。

（三）年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”口徑的變化

新制度加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；新制度規(guī)定只有非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配扣除分配后的金額才轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，而新制度的“非財(cái)政補(bǔ)助分配”科目核算的是事業(yè)單位全年除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的事業(yè)結(jié)余；舊制度的“結(jié)余分配”科目核算的是全年的除經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的事業(yè)結(jié)余，所以年末新制度轉(zhuǎn)入事業(yè)基金口徑小于舊制度的核算口徑。

三、新制度下“事業(yè)基金”會(huì)計(jì)核算的實(shí)例分析

例1：20×3年7月1日，A事業(yè)單位以銀行存款購(gòu)入5年期國(guó)債10萬(wàn)元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。A事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

1.購(gòu)入國(guó)債時(shí)：