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長期股權投資核算評估研究:新會計準則下股權投資核算的變化

摘要：在企業會計核算工作中，長期股權投資核算是重點內容之一，同時，長期股權投資核算內容的復雜性也給會計報表的制定工作帶來了一定難度。與舊版的會計準則相比，新會計準則在諸多方面對長期股權投資的核算工作進行了調整和規范?；诖耍疚氖紫冉榻B了在新會計準則下長期股權投資核算的變化，然后針對長期股權投資核算變化提出了一系列應對措施，以期對相關企業的長期股權投資核算工作有所幫助。

關鍵詞：新會計準則；長期股權投資核算；變化；應對措施

伴隨社會的不斷發展和經濟制度的不斷更新，我國企業會計準則也得到了及時的更新。新會計準則對長期股權投資核算工作有了新的要求，這次會計界改革使會計核算更加規范，也使財務信息更加真實，對企業的健康發展具有積極的推動作用。

一、新會計準則下長期股權投資核算的變化

(一)核算范圍

核算范圍的改變是新會計準則針對長期股權投資核算工作做出的最主要變革，原來的會計準則規定的核算范圍是“對被投資企業的控制”、“對合營企業實施共同控制”、“存在重要影響”和“對被投資企業缺乏控制和共同控制且不存在重要影響，在活躍市場中沒有報價且公允價值不能具體估量”的權益性投資。而在新會計準則的規定下，長期股權投資核算的范圍縮小到了僅要求“被投資企業是聯合企業或合資企業”，且“投資控制對其具有重要影響”，去除了最后一個權益性投資的內容，并將其納入了《金融工具準則》中。

(二)核算方法

新會計準則的頒布對權益法和成本法都提出了新要求，不管是哪種法規，其在投資核算方法方面的變化都有一個共同點，那就是不斷向國際趨同。而新會計準則針對長期股權投資核算的方法變更主要體現在權益法方面：第一，企業在權益法下，應該對初始的投資成本進行調整；第二，企業應該對被投資單位的凈利潤或財務報表進行調整和規范，并在此基礎上確定自身的財務收益；第三，企業在進行長期股權投資之前，應該確認自身因超額投資而產生的投資虧損。

(三)初始及后續計量

新會計準則下，企業在進行長期股權投資核算時應該采用未來適用法還是追溯調整法是企業面臨的新問題。未來適用法和追溯調整法在具體使用過程中存在較大的差異，這對企業的選擇具有重要影響。未來適用法指的是企業在對初始及后續計量進行相互轉換時可以不改變會計數據，只對發生轉換的當天及未來變動進行處理。而追溯調整法是指企業在對初始及后續計量進行相互轉換時不僅要對轉換前的數據進行調整，還應該將轉換看做是在會計初期發生的。當前，學術界的很多學者認為，在新會計準則下對成本法和權益法進行相互轉換時，未來適用法是更簡單易行且符合新會計準則要求的，甚至有學者認為企業應該摒棄追溯調整法。

二、長期股權投資核算變化后的應對措施

(一)會計處理方面

新會計準則規定，如果企業對聯營企業或合營企業存在權益性投資，且這部分投資全部或者部分為待售資產，則投資方不能按照權益法進行長期股權投資核算，而對于剩余未被劃分為待售資產的部分，企業仍可以按照權益法對其進行追溯調整。另外，新會計準則還明確規定了企業的權益計算方式，除了凈損失和凈收益之外，對被投資企業的其他綜合型收益以及利潤分配之外的其他權益變動均應根據權益所有者持有的相應股份，按比例計算其應有的份額，對長期股權投資的價值進行計算并計入公積，在后續處置中仍采用權益法進行相關核算，并將這部分公積轉入該時期的損失和收益額中，如果對剩余的股權投資終止采用權益法進行核算，則企業將這部分公積全部轉入當期收益中。

(二)報表編制方面

新會計準則對長期股權投資核算的相關規定是相對嚴謹的，一方面可以防止投資方通過變動被投資方所有者損益而增加自身的當期損益，另一方面還可以增強會計報表的真實性，使會計報表真實反映權益法中股權投資的核算價值。在新會計準則下，無論是成本法還是權益法，都更多地強調實質重于形式，如果投資企業對后續計量方法的轉換存在不滿或者異議，由于公司之間的關系已經發生了變化，企業在進行轉換的過程中不僅應該遵循現有的會計準則的規定，還應該充分考慮公司現有的經濟制度以及經濟管理目標，盡量滿足公司各階層的工作需求。

三、結語

新會計準則針對長期股權投資核算的調整和規定不僅促進了企業會計準則體系的進一步完善，還充分適應了社會主義市場經濟的特點和要求。當前，我國越來越多的企業已經成為了上市公司，新會計準則的頒布也使得我國上市公司的信息質量大大提高，促進了這些公司信息與國際接軌，推動國內企業的市場化和國際化。此外，新會計準則也在一定程度上增加了企業進行會計核算的難度，尤其是在判斷股權投資的公允價值時，需要企業財務人員不斷結合市場發展實際進行學習和研究。

作者：楊勇

長期股權投資核算評估研究:新會計準則下股權投資核算對企業的影響

摘要：長期股權投資核算一直以來都是企業會計核算管理中的重要內容，因其涉及的內容眾多、計算處理方法復雜，采取不同的計算方式其結果也不同，而這些差異就會給企業財務報表的制作產生不利的影響。為了解決此類問題，我國財政部根據財政需求重新編制并改進了新會計準則，其主要目的就是給相關人員在進行股權投資核算和決策企業的發展方向時提供參考。新會計準則的制定與出臺，為我國企業長期股權投資核算提供了范本，也促使我國企業會計向國際會計準則靠近。

關鍵詞：新會計準則；長期股權投資；會計核算

從當前企業發展實際來說，長期股權投資項目是企業為了解決在企業規模擴大階段資金短缺問題而制定的資金募集策略，這也為我國企業發展奠定了堅實的基礎。新會計準則對企業長期股權投資核算的內容、方式有所調整，使其更加符合當前企業長期發展的資金運作模式，有效解決企業發展中資本局限性問題。本文就新會計準則下長期股權投資核算項目內容的變化進行探討，并分析其對企業造成的影響。

1長期股權投資的相關內容概述

從保證我國會計制度執行的高效性以及推動企業會計發展等角度出發，需要根據當前的會計發展實際情況，實現會計制度改革，使其能夠不斷適應我國經濟發展的實際情況。為了推動企業健康發展，就需要利用新會計準則做好長期股權投資核算項目管理。從當前的實踐效果來說，目前新會計準則的實施在推動企業長期股權投資核算方面發揮著積極的作用。

1.1長期股權投資及其背景闡釋

隨著我國經濟體制深化改革的不斷推進，目前我國已經基本上實現了市場經濟的調整。各類企業的發展勢頭迅猛，都想采取積極有效的發展策略來提升企業的經營績效，提升企業在市場競爭中的地位。在企業快速發展以及規模擴大中，資本問題就成為企業面臨的重大問題，而企業為了解決資金短缺問題，往往會選擇資本運營的模式進行資本的募集以推動企業規模擴張的持續推進，進而達到資本增值的目的。為了適應資本運營模式的需求，長期股權投資項目及其核算處理便逐漸出現了。就概念上來說，長期股權投資表示投資單位為了獲得企業經營利益，采取投放資金的方式為長期股權投資操作。

1.2我國企業吸納投資資金的運作模式及其類型

從目前我國的實際情況來看，當前我國企業在進行資金籌集時往往采取下述三種集中方式：(1)交易性投資；(2)持有至到期投資；(3)長期股權投資。這三種資金募集方式各有優劣，為了保證投資企業獲得的受益最大，則應該結合企業自身的發展現狀以及核心競爭力。尤其是廣大投資者進行長期股權投資資金的運作過程中，一定要充分把握企業的會計信息、會計報表等內容。

2實施新會計準則給長期股權投資核算帶來的變化

2.1核算范圍發生了顯著變化

與2006年制定的《企業會計準則——長期股權投資》比較，新會計準則實施后，讓長期股權投資核算范圍發生了顯著變化。之前實施的會計準則主要核算內容是給被投資單位實施控制、給合營企業實施控制，此種方式不會對被投資單位產生控制或重大影響，而且在市場中不包含報價、公允價值和不可靠計量等的權益性投資。新會計準則中明確指出，長期股權投資核算范圍應該由實施控制、共同控制或重大影響的權益性投資等項目組成，不應該對被投資單位產生控制或重大影響，而且在活躍市場中不應該將包含報價、公允價值可靠計量的權益性投資歸到長期股權投資核算范圍中，應該將其納入到《金融工具準則》中進行規范。

2.2長期股權投資權益法核算中所有者權益變動的會計核算改變

隨著會計準則的變化，會計準則對投資企業應和被投資單位凈損益和分紅產生的所有者權益變化的會計處理進行統一規范，但沒有對外界不確定因素帶來的資產所有權變動而帶來的投資收益進行核算，如企業收到其他企業或者社會捐贈的資金等導致所有者權益變化。2014年新頒布的新會計準則中，對投資單位損益、其他綜合收益、利潤分配和其他所有者權益的變動進行了統一規范，保證投資者和被投資者可以按照持股比例計算獲得份額。投資方處理長期股權投資時，采用權益法對處置后剩余的股權進行核算，同時將這些資本公積轉入當期損益；如處置后產生剩余股權按照權益法核算，將這些資本公積轉入當期投資收益中。

2.3新會計準則下對企業會計報表編制的作用

新準則中強調必須對具有共同控制或重大影響的長期股權投資進行核算。如果部分處置導致持股比例下降，不能給被投資單位實施共同控制的，可以根據《金融工具確認和計量準則》中的規定，對剩余股權急性會計核算，在失去共同控制當日，將公允價值與賬面產生的價值差額計入當期損益，同時采用權益法核算對其他綜合收益產生的所有者權益者采用權益法核算，全部納入當期損益。新會計準則的實施，不僅可以讓會計信息披露的準確性得到保證，還可以對資產減值會計計量與公允價值計量的分離得到穩定，減少對國家實體經濟發展產生的不利影響。簡而言之，如果沒有經投資單位控制與被投資單位的控制下，應將市場競爭中產生的報價和公允價值產生的可靠計量權益性投資，排除在長期股權投資核算范圍外。

3新會計準則下長期股權投資核算的變化對企業造成的影響及應對策略

3.1企業財務受抵銷未實現內部交易損益產生的影響

內部交易損益產生于投資企業與聯營、合營企業之間進行的內部交易。而舊會計制度在公允價值計量上存在較大問題，導致企業內部交易損益并未被抵銷。當前缺乏統一、規范的公允價值計量法律法規體系是造成我國企業內部交易損益并未被抵銷的重要原因，為了避免公允價值計量管理條塊分割、多頭管理，就需要建立統一的公允價值計量法律法規體系，關于公允價值的定義、內涵、計量方法等一系列的計量體系內容尚不健全，這將嚴重影響公允價值計量的準確性。針對當前公允價值計量存在的問題，制定和頒布專業的《公允價值計量管理方法》，針對公允價值計量建立起一套科學系統的評價措施，規范公允價值計量流程與計量標準，從而確保各類資產擁有者的合法權益公允價值計量的準確性以及可靠性《。公允價值計量管理方法》應該包括綱領、組織管理、計量模型以及參數、計量方法、計量流程等內容。還應不斷進行修正，同時還要將比較權威性的標準作為參考。全國地方政府機關，應該將此套標準作為基礎，減少因多政府部門法規繁多產生的沖突，減少計量混亂，促進國家的穩定發展。

3.2投資收益變化對企業的財務影響

新會計準則更加強調經濟利益會帶來企業權益的增加，這一概念與資產負債觀基本保持一致，也是符合新會計準則要求的內容。在傳統的企業收入確認、計量方式中，將各項收入均納入到收入范疇內，但是這些收入的很大一部分并不能夠使得企業的凈利潤增加，只是增加賬面上的數字。因此這種收入以及計量方式不夠科學，需要采用差額計入收入法。差額計入收入法計入的是企業的凈收入，能夠真正帶來企業所有者權益的增加，因此該方法符合新會計準則的要求；企業涉及到的工作范圍較廣闊，單純地采用單一的成本核算方法是不能夠滿足實際要求的，應該充分發揮出“網絡結算”“、差額結算”“、相互結算”等計算方式的優勢，根據實際情況靈活選擇。同時企業在實施會計制度的時候，還要積極做好會計新舊制度的銜接，正確處理并調查企業資產工作和會計實務處理工作，銷毀無形資產，推動新會計制度下企業長期股權投資核算工作發展。

3.3完善企業財務報表

與舊會計制度相比，新會計制度將財務報告分為附注和會計報表兩部分，并且在原會計制度的基礎上，對于會計報表的內容進行完善與增添。為了適應新會計制度的這一要求，企業應該從以下幾方面完善財務報告制度：(1)預算管理方面。在目前預算編制中，做好固定資產的清算以及無形資產損耗的估量工作，強化對于資產運行過程中價值損失的核算預計量，進而提升資產運行與使用效率。按照資金的來源區分，處理好財務資金分離預算，將財政補助資金和非財政補助資金準確區分開來；(2)資金收入與支出方面。收入方面，準確界定不同來源的財政資金的類型以及數量。支出方面，逐步完善財務集中收支體制，適當增加支出會計科目；(3)資產管理方面。在資產的入賬核算上，應該將捐贈或盤盈等非經營方式得到的資金按照統一規范實施會計入賬。如果產生的固定資產含有憑證，必須按照憑證資料和稅費對會計入賬數目的多少進行確定。如果同類資產沒有在憑證但能夠通過進行價值計量的，應當根據同類資產的市場價值實施會計計量，然后對會計入賬數目進行確定，如果固定資產既沒有憑證且難以估算資產，應當按照名義價格“一元”入賬，并且在報表中予以單獨注明。資產損耗的會計核算上，增設“累計折舊”“、累計攤銷”等科目。根據不同種類的資產，應該選擇合適的折舊辦法，同時確定折舊年限。

3.4穩步推進財務核算績效指標體系建設

穩步推進財務核算績效指標體系建設，是一項系統、長期性工作，需要從以下幾方面著手。一是充分利用歷史數據資料，總結歸納績效考核規律，積極尋求聯系點。采取統計分析的方法逐步探索企業績效與部門整體績效的關系，探索同類企業的效益產出比；二是酌情選擇績效考核指標。本著先易后難，由簡入繁的原則，從企業預算入手，制定出與預算相對應的各個分企業的績效指標；三是合理利用先期評價試點企業已建立起來的指標體系，將其應用于同類企業繼續檢驗；四是將綜合價值產生的最優結果當作評價標準，根據企業內部實施的成本控制特點，重點確定考評指標體系，滿足各部門之間協同發展的要求。及時有效地處理“當年預算評價”和“戰略規劃評價”的關系，實現評價短期和長期性的結合，保證評價激勵體系的準確性和實時性。

4結語

隨著全球經濟一體化的不斷深入，未來我國會計發展方向將會逐漸與國際標注相接軌，而長期股權投資的核算同樣要與國際標準保持一致。自從會計制度改革以來，國內經濟發展相對較為平穩，而新會計制度頒布更是為企業資本配置以及高效運作指明了前進方向。因此從整體而言，新會計準則下長期股權投資的核算有利于推動企業長期持續發展。

作者：高斯揚 單位：佳木斯大學經濟與管理學院

長期股權投資核算評估研究:股權投資會計核算改進的思考

摘要：被投資單位存在以公允價值計量的金融資產，且公允價值變動計入被投資單位的資本公積中。當被投資單位對所持有金融資產進行處置時，原計入資本公積部分將轉為處置當期的投資收益。而在處置當期（末），按照會計準則規定，投資方（企業）也應按照持股比例計算應享有被投資單位實現的凈損益，確認為當期投資損益并調整其股權投資的賬面價值。此時將出現投資企業已確認為投資成本的公允價值變動被重復確認為投資損益，導致初始投資成本核算的不實，本文擬對此做一探討，并提出改進建議。

關鍵詞：權益法股權投資核算改進

財政部2006年頒布的長期股權投資準則（CAS2）已執行多年，現已經無法與新頒布的國際會計準則同步，也無法滿足現有企業核算的需要，雖然財政部于2014年對CAS2做了修訂并于2014年7月1日起執行，但仍然存在不完善之處。企業對外進行股權投資時，會計準則規定其進行會計核算時應根據投資方對被投資方影響力大小不同分別采用成本法和權益法核算。企業對股權投資采用權益法核算主要有兩種情形：一是非合并取得的股權，投資企業對被投資單位具有共同控制權或實施重大影響，對其采用權益法核算。二是合并取得股權，該方式取得的股權在編制合并報表時要將成本法轉換為權益法核算，但在投資企業賬上（個別報表中）仍以成本法反映投資成本。本文主要對第一種情形即非合并取得股權初始投資成本確認問題進行探討。

一、權益法核算的相關規定

（一）準則對初始計量的規定

企業對外進行股權投資時，會計準則規定應當按取得該股權時的初始投資成本作為其入賬成本。在此過程中如果投資企業是直接以現金（或通過發行股票、轉讓非現金資產以及承擔債務等方式）作為支付對價的，投資方則要以所支付的對價作為初始投資成本,如果所支付的對價中包含已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，則應從中扣除，不計入初始投資成本。

（二）后續計量中對投資成本的調整

對于投資方（企業）的投資成本，準則要求其與應享有被投資單位權益公允價值作比較，如果出現前者大于后者，其差額不調整投資方的投資成本。反之，則應調整增加投資方的投資成本，同時在取得投資當期確認一項營業外收入。

（三）在確認投資損益和其他權益時的規定

在被投資單位實現的凈損益中，投資方（企業）應當于取得股權后按照其所持股權比例計算應享有損益份額確認為當期投資損益，同時調整其股權投資的賬面價值。除凈損益外，被投資單位可能還存在其他權益的變動，如果被投資單位其他所有者權益發生變動，投資方（企業）也應按照持股比例計算應享有被投資單位的其他所有者權益份額增加或減少資本公積，同時對股權投資的賬面價值作出相應的調整。

二、準則規定中存在的問題

第一，投資企業在對取得投資進行初始計量時，如果被投資單位存在相關資產（如可供出售金融資產）是以公允價值計量的，且在公允價值發生變動時將其計入被投資方的資本公積（所有者權益）中。此時，投資方（企業）所支付的對價（按照準則規定已計入投資成本）中包含了被投資單位資本公積等相關項目，當被投資單位對所持有金融資產進行處置時，原計入資本公積部分將轉為處置當期的投資收益。而在處置當期（末），按照會計準則規定，投資方（企業）也應按照持股比例計算應享有被投資單位實現的凈損益，確認為當期投資損益并調整其股權投資的賬面價值。此時將出現投資企業已確認為投資成本的公允價值變動被重復確認為投資損益，導致初始投資成本核算不實。第二，投資企業在對取得的投資進行后續計量時，準則規定當投資成本小于按照持股比例計算應享有被投資單位權益公允價值的份額時，應調整增加投資方的投資成本，同時在取得投資當期確認一項營業外收入。但是，如果被投資單位存在前述的資產（即以公允價值計量），則投資企業對其所持股權在購買日的公允價值與應享有被投資單位所有者權益賬面價值的差額全部計入營業外收入顯然是不恰當的，因為其忽視了非損益因素的影響（被投資單位對投資企業股權投資的影響既有損益變動，又有非損益，如公允價值變動因素）。

三、對準則規定的改進建議

被投資企業所有者權益通常由實收資本（股本）、盈余公積、未分配利潤及資本公積組成，如果資本公積全部由于資本溢價形成，上述四項均可作為構成投資企業的投資成本。但是資本公積中如果包含利得形成部分，由于該部分是相關資產價值變動產生的差額暫時計到權益中（并非已實現的損益），其將隨著相關資產處置轉為相應的處置損益。因此，筆者認為，在進行初始計量時，投資企業按照持股比例計算應享有被投資方（企業）權益中由利得形成的資本公積（賬面價值）的份額應單獨作為綜合收益（計入長期股權投資———其他權益變動）進行核算（即不作為股權投資初始成本的一部分），所支付的對價與其差額作為長期股權投資的初始投資成本。這樣，當被投資單位對所持有金融資產進行處置時，原計入資本公積部分將轉為處置當期的投資損益。投資企業根據這一變動按照所享有比例同步增加當期投資損益和減少資本公積，從而避免了初始投資成本計量不實狀況（因投資企業已將資本公積———未實現公允價值變動損益部分計入“長期股權投資———其他權益變動”）。同時，通過改進后又可以避免后續計量中計入營業外收入金額包含了非損益變動部分，可以有效地解決原準則會計處理中存在的缺陷。

四、案例分析

例：甲公司于2010年1月以70000000元購入乙公司30%的股份（具有表決權），由于甲公司可以對乙公司的生產及經營決策施加重大影響，因此其對該項投資采用權益法進行核算。假定2009年12月乙公司可辨認凈資產公允價值250000000元（所有者權益結構見表1），其中，持有可供出售金融資產的成本為40000000元，持有期間因其公允價值發生變動而計入資本公積的金額為20000000元。2010年12月，乙公司處置了全部持有的可供出售金融資產。假定年初至處置時公允價值未發生變動，乙公司2010年損益全部由處置可供出售金融資產產生。按照準則規定甲公司做如下賬務處理：（1）購入股權：借：長期股權投資———投資成本70000000貸：銀行存款70000000（2）權益法調整投資成本：借：長期股權投資———投資成本5000000貸：營業處收入5000000（3）確認應享有乙公司的投資收益：借：長期股權投資———損益調整6000000貸：投資收益6000000（4）確認應享有乙公司其他權益變動：借：資本公積6000000貸：長期股權投資———其他權益變動6000000分析：2010年初乙公司股本及留存收益合計為230000000元，未實現損益（公允價值變動）為20000000元。從上述會計處理可知：1.甲公司計入投資成本的對價70000000元包含了應享有乙公司因公允價值變動計入資本公積的部分，而這部分資本公積隨著2010年乙公司處置了全部持有的可供出售金融資產轉為乙公司當期收益。甲公司在確認對乙公司投資收益中包含了這部分轉出的資本公積產生的收益（但該部分已計入甲公司投資成本），因此，存在虛增初始投資成本。2.在權益法調整投資成本時，甲公司支付對價小于應享有乙公司所有者權益賬面價值，其差額5000000元按準則規定應全部確認為營業外收入。由于乙公司所有者權益中包含未實現公允價值變動損益，甲公司將其確認為當期損益是不恰當的。3.乙公司處置了金融資產后,甲公司在確認對乙公司除凈損益以外的其他權益變動時，在減少資本公積（6000000元）的同時也相應調減“長期股權投資———其他權益變動”的賬面價值。由于該權益變動不是甲公司取得股權后新增的變動，其在取得時已被甲公司確認在投資成本項目中，從而導致其他權益變動（期末余額為-6000000元）與乙公司資本公積（期末余額為0）變動不一致。因此，甲公司在對投資成本進行初始計量時，對應享有乙公司（所有者）權益中資本公積（由公允價值變動產生的未實現損益）賬面價值的部分應單獨作為長期股權投資其他綜合收益，不作為股權投資成本，其以支付對價70000000元的差額64000000元作為長期股權投資的初始投資成本。改進后，購入股權的會計處理為：借：長期股權投資———投資成本64000000———其他權益變動6000000貸：銀行存款70000000通過上述方法的改進，原股權投資成本中不再包含未實現的公允價值變動損益，處置時“長期股權投資———其他權益變動”期末余額為0，這與乙公司資本公積期末余額為0保持一致，很好地解決了原準則會計處理中存在的缺陷。

作者：王天一 單位：中海北方物流有限公司

長期股權投資核算評估研究:權益法下長期股權投資的核算

摘要：

長期股權投資，是指通過投資取得被投資單位的股份。隨著社會的不斷進步，以投資方式得到回報的方式是企業進行經營的不可或缺的形式，盤活資金及財務的運作是企業提高經濟效益的長遠之路。長期股權投資是其中一種重要的投資方式。

關鍵詞：

長期股權投資；權益法；會計處理

一、長期股權投資權益法的定義

長期股權投資權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。長期股權投資核算有兩個方法：成本法與權益法。權益法核心是投資方在被投資單位擁有的凈資產量，與被投資方實現凈利潤、出現虧損、分派現金股利、可供出售金融資產的公允價值變動緊緊聯系在一起，他們的變動都會引起投資方凈資產量的相應變動。

二、長期股權投資權益法的核算

長期股權投資的核算包括取得、變動、處置和減值的核算

1.長期股權投資取得的核算長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。例：A公司2014年1月20日，購買南方股份有限公司發行的股票30000000股準備長期持有，占南方股份有限公司股份的權25%。買入價為5元，另外支付相關稅費450000元，均由銀行支付。2013年12月31日，南方股份有限公司的所有者權益賬面價值為600000000元。

初始投資成本=30000000X5+450000=150450000(元)借：長期股權投資———南方股份有限公司———成本150450000貸：其他貨幣資金———存出投資款150450000由于投資150450000元大于投資份額600000000X25%=150000000元，故不調整長期股權投資的成本。

2.長期股權投資變化的核算長期股權投資在核算的過程中，應當設置成本、損益調整、其他權益變動明細賬。企業在持有投資期間，根據被投資單位利潤的增減來增減長期股權投資。當被投資企業發生凈虧損時長期股權投資的賬面價值減計至零為限。例：接上例，2014年南方股份有限公司實現凈利潤8000000元。A公司按照持股比例確認收益2000000元。2015年5月15日南方股份有限公司宣告發放現金股利，每10股派0.4元，A公司可分派1200000元，2015年6月15日，收到分派的現金股利。(1)確認投資收益時：借：長期股權投資———南方股份有限公司———損益調整2000000貸：投資收益2000000(2)對方宣告發放現金股利時：借：應收股利———南方股份有限公司1200000貸：投資收益1200000(3)收到現金股利時：借：其他貨幣資金———存出投資款1200000貸：應收股利———南方股份有限公司1200000長期股權投資處置的核算企業處置長期股權投資時，按照實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資的減值準備。例：接上例，2015年7月15日A公司出售全部股，每股出售價為10元?？铐椧咽盏?。借：其他貨幣資金———存出投資款300000000貸：長期股權投資———南方股份有限公司———成本150450000———南方股份有限公司———損益調整2000000投資收益147550000

三、結論

長期股權投資權益法核算它是隨著被投資企業經營狀況的好壞，來調整投資企業長期股權投資賬面價值的，被投資企業盈利增多，相應的投資企業的投資額也會按照投資比例增加股權，反之，則減少股權，不過減到賬面價值為零至。

作者：王俊玲 單位：山西省職工工藝美術學院

長期股權投資核算評估研究:核算轉換長期股權投資論文

1長期股權投資的初始計量

1.1企業合并形成的長期股權投資

（1）我們在進行同一控制下的企業合并處理時，形成的長期股權投資首先應該確定投資成本。取得方式主要包括以支付現金、承擔債務或轉讓非現金資產等三種，初始投資成本應為合并日被合并方所有者權益賬面價值的份額，主要包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。其次，應該對比合并對價與初始投資成本，如果有差額則需調整留存收益，對于資本公積不足的情況，則需沖減調整留存收益。若合并方是以發行權益性證券的方式作為合并對價的，股本以發行股份面值確定（若以2000萬股作為合并對價，每股面值為1元，市價為5元，則計入股本2000萬元，其余則計入資本公積—股本溢價），初始投資成本與股本面值差額調整資本公積，資本公積不足沖減按的，調整留存收益。借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值）應收股利（被投資單位已宣告但尚未發放現金股利或利潤）資本公積-資本溢價或股本溢價（差額）盈余公積/利潤分配-未分配利潤（資本公積不足沖減）貸：有關資產或負債資本公積-資本溢價或股本溢價（差額）（2）非同一控制下的企業合并，可以看成雙方進行資產交易的行為。所謂初始投資成本的確定是以企業所發生的合并成本來進行計量。對于購買方所付出資產、發生或承擔負債的，按照購買日的公允價值確定其合并成本；購買方發行權益性債券的，以該證券的公允價值以及為合并所發生各項直接相關費用來確定其合并成本。于此同時，對于進行企業合并而導致購買方發生審計、法律服務、評估咨詢等中介費用和其他相關管理費用均計入當期損益。并對作為合并對價發行的權益性證券或債務行證券交易發生的費用，應由購買方計入相應證券的初始確認金額。

1.2通過企業合并以外的其他方式取得的長期股權投資

（1）以支付現金取得的長期股權投資，按實際支付的購買價款確定其初始投資成本，具體包括購買過程中應當發生的必要手續費等支出，但不包括投資單位已宣告發放的現金股利和利潤。（2）以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，由其所發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本，所支付的手續、傭金等從權益性證券溢價發行收入中扣除，溢價不足的沖減盈余公積和未分配利潤。（3）長期股權投資是由投資者投入的，應該按照協議的約定或投資合同的價值確定初始投資成本，其中價值不公允的除外。對于價值明顯高于或低于該項投資公允價值的，必須以公允價值來作為長期股權投資的初始投資成本，并由該項出資構成實收資本（或股本）的部分與確認的長期股權投資初始投資成本之間的差額來進行調整資本公積（股本溢價）。（4）對于所包含已宣告但尚未發放的現金股利或利潤的投資成本應計入應收股利，不能構成長期股權投資成本。

2長期股權投資成本法

2.1長期股權投資成本法定義

所謂長期股權投資成本法，是指投資按初始投資成本進行計價核算的一種計量方式。一般不調整其賬面價值，調整長期股權投資的成本只有在收到清算性股利和追加或收回投資時發生。其中，把被投資單位已宣告分派的現金股利或利潤確認為當期投資收益。

2.2長期股權投資成本法的具體核算范圍

（1）投資單位能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。（2）投資單位對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。一般為投資單位持有被投資企業20%以下表決權資本，一般持股比例大于50%和小于20%的長期股權投資。

2.3長期股權投資成本法核算方式

對于采用支付現金的形式取得的長期股權投資，按照實際支付價款確認其初始投資成本。但在確定長期股權投資的初始投資成本時，還應考慮企業為取得該項長期股權投資而發生的直接相關費用、稅金以及其他的必要支出。成本法核算時我們還應對以下幾點予以注意：一是企業取得的長期股權投資在實際支付價款時，被投資單位已宣告分派現金股利或利潤的，該項金額應計入當期投資收益，應收股利。在確認分得現金股利或利潤后，還應對其是否減值進行進一步考量。二是可收回金額低于長期股權投資賬面價值的應當計提減值準備，對于追加或收回投資應當調整其長期股權投資的成本。

3長期股權投資權益法

3.1長期股權投資權益法定義

長期股權投資權益法，是指以初始投資成本計量長期股權投資后，對于持有期間根據投資企業所享有被投資單位所有者權益份額的變動而對投資賬面價值進行調整的方法。

3.2長期股權投資權益法的的核算范圍

（1）對聯營企業和合營企業投資。（2）投資企業持有被投資企業20%或20%以上表決權資本但不能控制被投資企業的，采用權益法核算。一般持股比例在20%至50%之間（包括20%和50%）。

3.3長期股權投資成本法具體核算方式

一是對已取得的長期股權投資，以其初始投資成本為量化標準，根據比較與投資企業應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值所占份額的大小來判斷，如果前者大于后者，就不調整此項長期股權投資的初始投資成本；但如果相反，就應該計算差額計入當期損益（營業外收入），并調整長期股權投資的成本。

4將長期股權投資成本法轉換為權益法

（1）原持有的長期股權投資按照成本法核算，由于投資單位投資目的變化等原因決定后期追加投資，導致能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制的，賬務處理應相應轉換為權益法時，對原持有投資和追加投資的商譽與計入損益的金額考慮在內，分別進行處理：①分別核定按原持股比例確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值和原持有長期股權投資賬面余額。若前者小于后者，應作為原投資所體現的商譽，其差額不調整長期股權投資賬面價值；若前者大于后者，根據差額調整賬面價值和留存收益；②對追加投資取得的長期股權投資相比較，即后期追加的長期股權投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值，若前者大于后者，其差額為投資時體現的商譽，不調整長期股權投資成本；若前者小于后者，則應根據兩者之間的差額調增投資成本和當期營業外收入。對初始持有長期股權投資至改變核算方式日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值變動相對于原持股比例部分，是由于被投資單位實現凈損益產生的，這就要求投資單位按照持股比例去調整長期股權投資賬面價值，調整留存收益，計入長期股權投資—損益調整。若屬于其他原因導致，投資方應按享有被投資單位所占具體份額去調整賬面價值，并計入長期股權投資—其他權益變動，同時計入資本公積—其他資本公積。（2）因為處置投資使得對被投資單位由控制改變為重大影響或共同控制時，應從以下幾方面進行賬務處理：①按處置或收回的長期股權投資比例結轉終止確認的成本；②核定長期股權投資成本與原投資單位按照持有比例計算的應享有被投資單位的可辨認凈資產公允價值，并進行比較。若前者大于后者，差額屬于商譽部分，不調整長期股權投資賬面價值；若前者小于后者，則需調整賬面價值和留存收益。對初始持有長期股權投資至處置投資日之間被投資單位發生的凈損益變化，投資方在對于長期股權投資賬面價值的調整時還應考慮至處置投資當期期初被投資單位實現凈損益中所享有的份額，應扣除已發放或已宣告發放的現金股利及其利潤，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資日被投資單位實現凈損益享有的份額，應當調整當期損益。針對其他原因導致被投資單位應享有所有者權益變動的發生額，調整長期股權投資和資本公積—其他資本公積。

5長期股權投資權益法轉換為成本法

（1）追加投資等情況，所導致對被投資單位的影響由共同控制和重大影響變更為控制時，其會計核算需由成本法變更為權益法：①企業合并前持有的長期股權投資采用成本法核算，改變核算方式后由原賬面賬面價值與購買日新支付的對價的公允價值構成長期股權投資成本；②企業合并前持有的長期股權投資采用權益法核算，改變核算方式后長期股權投資成本由原權益法下的賬面價值與購買日新支付的對價的公允價值構成；③可供出售金融資產等以公允價值計量的股權投資改變核算方式后長期股權投資成本由原公允價值計量的賬面價值與購買日新支付的對價的公允價值購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益構成，同時在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益轉入當期投資收益。（2）因減少投資等原因，核算方法從權益法轉成本法的，包括因持股比例下降導致投資單位對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的情況等。以改變長期股權投資的賬面價值作為核算的基礎，在核算轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業按比例應享有份額超過被投資單位分得的現金股利或利潤的，分得的現金股利或利潤沖減長期股權投資成本，不作為投資收益；否則確認為當期損益。

作者:郝佳琳 單位:甘肅省中醫院