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篇(1)

關(guān)鍵詞：貿(mào)易公司;海外子公司;內(nèi)部審計(jì)

作為一般貿(mào)易公司，在海外的子公司，也是以一般貿(mào)易公司形式運(yùn)營，業(yè)務(wù)相對簡單明了，那么在貿(mào)易型公司的子公司中，內(nèi)部審計(jì)主要?jiǎng)澐譃槟膸最惸?？依?jù)審計(jì)的目的基本可以劃分為以下幾類：首先，為管控日常運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)定期對海外子公司的日常業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)，可稱之為“內(nèi)部流程審計(jì)”;其次，對于海外子公司的關(guān)鍵崗位變動(dòng)，需進(jìn)行“離任審計(jì)”，主要包括子公司的第一負(fù)責(zé)人，及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵崗位;再次，根據(jù)對新市場開發(fā)的需要，應(yīng)進(jìn)行盡職調(diào)查的審計(jì);針對海外特殊事項(xiàng)，為規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，還需要進(jìn)行特殊事項(xiàng)審計(jì)等。

一、內(nèi)部流程審計(jì)

對于海外子公司應(yīng)每年就其在日常財(cái)務(wù)管理流程的嚴(yán)謹(jǐn)性及科學(xué)性進(jìn)行梳理，并對海外子公司本身財(cái)務(wù)制度的全面性，科學(xué)性及執(zhí)行總部下發(fā)各項(xiàng)管理制度的嚴(yán)格性進(jìn)行監(jiān)督及管理，這就要求總部每年均需派遣相關(guān)人員對海外子公司進(jìn)行內(nèi)部流程審計(jì)，一般主要分為以下幾個(gè)步驟：

（一）下發(fā)內(nèi)部審計(jì)通知書，告知被審計(jì)單位審計(jì)日期、審計(jì)范圍并要求被審計(jì)單位在三個(gè)工作日內(nèi)給予答復(fù)。

（二） 根據(jù)初步了解，編制內(nèi)部審計(jì)實(shí)施計(jì)劃，羅列重要事項(xiàng)與問題。

（三）進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，與相關(guān)人員面談，了解子公司負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)熟悉度及對子公司管理的整體規(guī)劃?；蜻h(yuǎn)程通過電話、視頻等方式進(jìn)行訪談。

（四）現(xiàn)場巡視，諸如：辦公場所、倉庫等作業(yè)現(xiàn)場，使審計(jì)人員取得初步 的直觀了解，可以為后續(xù)工作提供幫助。

（五）索取反映財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)的會計(jì)資料及其他相關(guān)資料，被審計(jì)單位應(yīng)及時(shí)提供并對所提供的資料的真實(shí)性及準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，對所提出的問題及重大事項(xiàng)提供說明和相關(guān)資料，實(shí)地審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)歸還所索取的資料。

（六）審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得充分、相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)，作 為審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)?？梢圆捎孟铝蟹椒ǐ@取審計(jì)證據(jù)：

1.審閱復(fù)核會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表、各項(xiàng)管理制度和其他與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的文件、資料;

2.抽查盤點(diǎn)被審計(jì)單位現(xiàn)金、存貨等各種實(shí)物資產(chǎn);

3.實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng);

4.了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，分析其合理性，并執(zhí)行“穿行測試”;

5.為印證被審計(jì)單位會計(jì)記錄所載事項(xiàng)向有關(guān)單位和人員詢問;

6.復(fù)核被審計(jì)單位原始憑證及會計(jì)記錄中的數(shù)據(jù);

7.分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢。

8.將審計(jì)過程、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)判斷等記錄于書面底稿中。

（七）對上次內(nèi)部審計(jì)問題點(diǎn)進(jìn)行復(fù)核，追蹤整改情況。

（八）實(shí)地工作終結(jié)，應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，主要內(nèi)容包括審計(jì)概況、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議等重要問題，與被審計(jì)單位達(dá)成共識，初步形成問題的改進(jìn)方案。

二、內(nèi)部關(guān)鍵崗位離任審計(jì)

內(nèi)部關(guān)鍵崗位在離職時(shí)，尤其作為海外子公司的主要管理崗位在離職時(shí)，總部應(yīng)派遣權(quán)威的審計(jì)人員對其在職期間的履職情況進(jìn)行審計(jì)，就其在履職期間是否存在重大違規(guī)違紀(jì)行為、是否存在重大營私舞弊行為、是否對關(guān)鍵工作內(nèi)容進(jìn)行交接等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，主要可采取以下步驟：

（一）了解審計(jì)目的：

任職人的離職背景（正常離任審計(jì)、違紀(jì)離任審計(jì) 、其他非正常原因）以及基本任職情況，結(jié)合不同背景和離職原因，制定相應(yīng)審計(jì)策略及審計(jì)側(cè)重點(diǎn)。

取得職位說明書，了解職位工作目標(biāo)與職責(zé)。

（二）根據(jù)初步了解，編制內(nèi)審實(shí)施計(jì)劃，羅列重要事項(xiàng)與問題。

（三）與相關(guān)人員訪談，審核任職者的職責(zé)履行情況或者遠(yuǎn)程通過電話、視頻等設(shè)施進(jìn)行訪談。

（四）查閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料、財(cái)務(wù)資料，審核任職期間公司或經(jīng)辦項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，落實(shí)取得業(yè)績、披露存在問題、明確責(zé)任。包括業(yè)績目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、所管轄事務(wù)的開支狀況、公司資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利或虧損狀況以及項(xiàng)目效益狀況、所簽訂的重要合同及其財(cái)務(wù)結(jié)果等。

（五）與相關(guān)人員訪談、查閱業(yè)務(wù)記錄，審核任職期間的管理狀況

包括部門或單位的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)、管理系統(tǒng)建設(shè)及其實(shí)施情況;人員結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)與職責(zé)的匹配性、組織系統(tǒng)的通暢性和效率性;管理風(fēng)格是否符合發(fā)展需求;團(tuán)隊(duì)的信任機(jī)制是否正常等等。

（六）任職期間風(fēng)險(xiǎn)狀況審核

包括管理不善或涉及違規(guī)操作導(dǎo)致公司存在風(fēng)險(xiǎn)或面臨罰款，如項(xiàng)目失敗風(fēng)險(xiǎn)、管理不力或違規(guī)操作涉及國家、行業(yè)法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)的法律漏洞或其他條 款導(dǎo)致公司損失風(fēng)險(xiǎn)、管理控制風(fēng)險(xiǎn)等等。

（七）未決事項(xiàng)審核

包括尚未執(zhí)行完的合同、尚未結(jié)束的項(xiàng)目、財(cái)務(wù)事宜、技術(shù)事宜或法律事宜等等。

（八）其他事項(xiàng)，如可能涉及的舞弊問題等等

三、內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)

內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)是針對財(cái)務(wù)強(qiáng)相關(guān)的、在內(nèi)部管理出現(xiàn)漏洞的事項(xiàng)，需要專業(yè)審計(jì)部門或者財(cái)務(wù)人員對此事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，調(diào)查出現(xiàn)漏洞的原因及相應(yīng)的責(zé)任人并最終出具處理意見。主要應(yīng)由以下幾個(gè)步驟：

（一）制定審計(jì)調(diào)查方案，編寫審計(jì)計(jì)劃。

（二）審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)的大小和工作難易程度及要求，指派能足夠勝任該項(xiàng)工作的人員，或組成調(diào)查組，確定調(diào)查組組長，實(shí)行組長負(fù)責(zé)制，明確責(zé)權(quán)

（三）進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，與相關(guān)人員訪談、翻閱相關(guān)資料。對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行描述，并提出改進(jìn)建議。

（四）完成現(xiàn)場審計(jì)后，編寫審計(jì)報(bào)告。

（五）審計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見，就報(bào)告中所列的問題和情況作進(jìn)一步核實(shí)

（六）審計(jì)報(bào)告逐層上報(bào)上級領(lǐng)導(dǎo)審閱，涉及被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的應(yīng)將審計(jì)報(bào)告同時(shí)送交人力資源部，由其出具相應(yīng)的懲處措施。

四、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的撰寫基本要求

內(nèi)審人員完成現(xiàn)場審計(jì)后，應(yīng)撰寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

（一）內(nèi)審報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

標(biāo)題 正文 撰寫人 報(bào)告日期

（二） 內(nèi)審報(bào)告的正文應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

1.審計(jì)調(diào)整：針對會計(jì)核算中的主要問題提出的調(diào)整意見，并重述被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

2.審計(jì)結(jié)論：對被審計(jì)單位在制度建設(shè)、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等方面存在的問題作出評價(jià)，并對影響企業(yè)經(jīng)營的重大事項(xiàng)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)予以揭示。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為需單獨(dú)列示，并詳細(xì)描述問題及可能帶來的損失及風(fēng)險(xiǎn)，明確整改期限及相關(guān)責(zé)任人。

3.審計(jì)建議：針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出改進(jìn)建議。

篇(2)

[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目；數(shù)智化審計(jì)；應(yīng)用方案

一、引言

工程建設(shè)項(xiàng)目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)既是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是資本市場對投資進(jìn)行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運(yùn)營企業(yè)，其建設(shè)項(xiàng)目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日常化等特點(diǎn)。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般基于事后審計(jì)、被動(dòng)式審計(jì)，依賴建設(shè)單位提供的審計(jì)資料，存在審計(jì)效率低下、制約因素多、審計(jì)質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)須堅(jiān)持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計(jì)思維和審計(jì)方式，運(yùn)用數(shù)字化、智能化手段提升審計(jì)效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、敏捷高效的審計(jì)新模式，這也是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)未來發(fā)展的必然趨勢。本文以通信運(yùn)營商建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)方案。

二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)特點(diǎn)分析

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程或部分環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法合規(guī)性、效益性進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)。按審計(jì)所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計(jì)、全過程跟蹤審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)（如圖1所示），各階段審計(jì)需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評價(jià)等各環(huán)節(jié)的審查和評價(jià)。項(xiàng)目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過程，為加強(qiáng)和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目須通過審計(jì)方可正式竣工。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等其他審計(jì)類型相比，其特點(diǎn)包括以下方面：一是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)已融入項(xiàng)目管理全流程，是其中一個(gè)環(huán)節(jié)；二是對審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是被動(dòng)式審計(jì)，當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，由項(xiàng)目發(fā)起者提交審計(jì)申請方可安排審計(jì)；三是審計(jì)結(jié)果作為招標(biāo)控制價(jià)、施工費(fèi)結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算的依據(jù)，審計(jì)報(bào)告是建設(shè)項(xiàng)目檔案的一部分?；谏鲜鎏攸c(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)必須在項(xiàng)目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計(jì)環(huán)節(jié)嵌入項(xiàng)目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計(jì)信息采集自動(dòng)化、信息處理智能化、審計(jì)成果應(yīng)用及時(shí)性等優(yōu)勢，高效支撐項(xiàng)目建設(shè)投資管理需求。

三、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息化基本流程設(shè)計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)作為項(xiàng)目建設(shè)總體流程的一部分，當(dāng)項(xiàng)目流程進(jìn)展到應(yīng)提交審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，方可觸發(fā)審計(jì)。預(yù)算審計(jì)、結(jié)算審計(jì)屬于造價(jià)審計(jì)。一個(gè)項(xiàng)目一般會有多個(gè)單項(xiàng)工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進(jìn)行，可多次報(bào)審，也可能無須報(bào)審?？⒐Q算審計(jì)對整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會計(jì)核算，只允許報(bào)審一次。全過程跟蹤審計(jì)是兩種審計(jì)的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計(jì)過程的日常跟蹤審查和評價(jià)、審計(jì)階段性報(bào)告的多次出具。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項(xiàng)目報(bào)審。當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)可報(bào)審環(huán)節(jié)時(shí)，項(xiàng)目管理人員收到項(xiàng)目報(bào)審待辦任務(wù)，打開任務(wù)后展示需要填寫的項(xiàng)目基本信息及必需的審計(jì)資料。項(xiàng)目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動(dòng)判斷填寫，不能自動(dòng)判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計(jì)資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進(jìn)行的預(yù)結(jié)算審計(jì)，提交審計(jì)申請時(shí)應(yīng)可以建立多次報(bào)審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對于無須審計(jì)的項(xiàng)目可填寫說明，選擇無須審計(jì)。必需信息均填寫完成并經(jīng)審批同意后，提交到項(xiàng)目或地域?qū)?yīng)的審計(jì)管理人員，進(jìn)行資料初審。2.審計(jì)安排。審計(jì)管理人員判定審計(jì)申請符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計(jì)或委托外部中介審計(jì)，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對應(yīng)的審計(jì)中介。對于合同約定需要對單個(gè)項(xiàng)目發(fā)送審計(jì)委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動(dòng)生成電子委托函發(fā)送給對方,審計(jì)中介可通過門戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計(jì)過程監(jiān)控。審計(jì)實(shí)施過程一般分為資料審查、現(xiàn)場勘察、定案確認(rèn)三個(gè)環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員進(jìn)行多方溝通，必要時(shí)還可啟動(dòng)審計(jì)暫停，審計(jì)過程監(jiān)控應(yīng)實(shí)現(xiàn)三個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)展信息互通、審計(jì)暫停申請和審批、補(bǔ)充資料傳遞、審計(jì)時(shí)限超時(shí)預(yù)警提示等功能。4.審計(jì)報(bào)告審核。審計(jì)人員將審計(jì)報(bào)告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計(jì)部門審核，一般通過審計(jì)管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)兩級審核，并對本次審計(jì)質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計(jì)報(bào)告模板，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問題分級類別，審核通過的報(bào)告針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題由審計(jì)管理人員進(jìn)行歸類，并納入案例庫，便于后續(xù)統(tǒng)計(jì)分析。5.審計(jì)問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計(jì)問題，選擇“整改跟進(jìn)”選項(xiàng)后，審計(jì)問題將隨審計(jì)報(bào)告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設(shè)管理部門將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計(jì)部門，形成問題整改閉環(huán)，并與審計(jì)報(bào)告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計(jì)報(bào)告調(diào)整，當(dāng)審計(jì)報(bào)告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時(shí)，須履行報(bào)告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點(diǎn)一般應(yīng)在上述流程的“審計(jì)報(bào)告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)配置功能，如對中介信息數(shù)據(jù)、審計(jì)管理人員數(shù)據(jù)、審計(jì)資費(fèi)數(shù)據(jù)等進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)分派和審計(jì)費(fèi)用的自動(dòng)核算，并具備審計(jì)區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。

四、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化應(yīng)用方案

（一）建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化功能架構(gòu)

建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)建立在工程項(xiàng)目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開發(fā)需求。從建設(shè)項(xiàng)目物資信息、造價(jià)信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計(jì)關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項(xiàng)目相關(guān)的物資采購審批、物資出庫領(lǐng)用和退庫信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計(jì)所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計(jì)平臺，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗(yàn)證等功能。建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計(jì)平臺的功能架構(gòu)如圖3所示。

（二）建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)功能應(yīng)用案例

1.報(bào)審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗(yàn)。將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報(bào)審項(xiàng)目相關(guān)的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計(jì)系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時(shí)引入AI能力，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報(bào)審數(shù)據(jù)的自動(dòng)比對、稽核與校驗(yàn)，輸出多單匹配表，以便審計(jì)人員對異常數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)核準(zhǔn)。比如，依據(jù)出庫光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動(dòng)核對結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報(bào)審時(shí)效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項(xiàng)目經(jīng)理久拖不報(bào)審、歷久難審的被動(dòng)局面，更好地督促建設(shè)單位及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)和決算審計(jì)，開發(fā)基于項(xiàng)目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報(bào)審及時(shí)性預(yù)警功能，即根據(jù)項(xiàng)目前期預(yù)設(shè)的報(bào)審時(shí)間節(jié)點(diǎn)，統(tǒng)計(jì)驗(yàn)收后未及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)或決算審計(jì)的項(xiàng)目信息，并對報(bào)審及時(shí)性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，自動(dòng)提醒項(xiàng)目管理人員及時(shí)報(bào)審，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)與定額標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格自動(dòng)比對。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫，將運(yùn)用通信工程定額的項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數(shù)量、機(jī)械及儀表使用費(fèi)進(jìn)行自動(dòng)匹配和稽核，提示未采用定額標(biāo)準(zhǔn)的子目。引入“爬蟲”技術(shù)，抓取當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理機(jī)構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價(jià)，建立材料信息庫，與建設(shè)項(xiàng)目開、完工時(shí)間信息匹配出相應(yīng)材料價(jià)格，為項(xiàng)目材料審計(jì)提供結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費(fèi)用預(yù)警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)定額用工進(jìn)行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權(quán)重值考慮，審計(jì)人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項(xiàng)目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工程量費(fèi)用數(shù)據(jù)庫，并形成各專業(yè)平均造價(jià)指標(biāo)庫。審計(jì)時(shí)可輸入報(bào)審工程量，查看本項(xiàng)目單位工程量結(jié)算單價(jià)與造價(jià)庫比較結(jié)果，也可定期對全省同類項(xiàng)目、不同地市的結(jié)算費(fèi)用單位比值進(jìn)行分析比較，對異常費(fèi)用自動(dòng)輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性一鍵核查。為減少審計(jì)報(bào)告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計(jì)系統(tǒng)中開發(fā)基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性的一鍵核查按鈕。當(dāng)審計(jì)中介人員審結(jié)并提交報(bào)告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識別功能，完成項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告及附件內(nèi)容的信息識別、提取和分析，完成審計(jì)報(bào)告、支撐附件、系統(tǒng)頁面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計(jì)流程中，可實(shí)現(xiàn)“審計(jì)報(bào)告”“定案表”“系統(tǒng)頁面”三個(gè)維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場勘察的真實(shí)性、準(zhǔn)確性監(jiān)控。為加強(qiáng)對審計(jì)中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開發(fā)現(xiàn)場勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對勘察照片中的日期、時(shí)間、經(jīng)緯度等信息進(jìn)行分析識別并展示軌跡。對進(jìn)行遠(yuǎn)程站點(diǎn)勘察作業(yè)的項(xiàng)目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對實(shí)際勘察點(diǎn)與應(yīng)勘察點(diǎn)是否一致。該功能可確保審計(jì)中介人員現(xiàn)場勘察工作的真實(shí)性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。

五、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化發(fā)展展望

篇(3)

關(guān)鍵詞：信息集成環(huán)境　內(nèi)部控制評價(jià)　審計(jì)程序

一、引言

較多依賴信息集成系統(tǒng)的企業(yè)(如銀行、證券公司等金融企業(yè)、超市等大型百貨零售企業(yè)、以ERP等為平臺的制造企業(yè))，將自身的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)過程和財(cái)務(wù)過程在信息技術(shù)環(huán)境中集成，以自動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行和財(cái)務(wù)反映的一致性。在這種反映關(guān)系的信息集成環(huán)境中，企業(yè)會計(jì)報(bào)表是否完全在內(nèi)部控制的推動(dòng)下產(chǎn)生，目前在我國一些基于信息集成環(huán)境的審計(jì)項(xiàng)目中，企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)流于形式。一般認(rèn)為，開展內(nèi)部控制評價(jià)的直接目的是確定審計(jì)任務(wù)中的審計(jì)程序、重點(diǎn)和范圍，由于利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以方便的實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，甚至可以對被審電子賬簿實(shí)行詳細(xì)審查，因此，開展內(nèi)部控制評價(jià)工作不符合成本效益原則。然而，電子交易記錄與原始憑證、與實(shí)物資產(chǎn)以及與人的行為等對應(yīng)關(guān)系，目前還是得借助手工方法給予核對、監(jiān)盤和審查，如果被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料嚴(yán)重失真，所有基于這些資料的實(shí)質(zhì)性測試都沒有意義，審計(jì)人員將會遭受極大的風(fēng)險(xiǎn)。長期以來，信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控制評價(jià)的成效在我國一直不能得到突破，審計(jì)主體的觀念固守以及專業(yè)勝任問題是其中主要原因，目前尚沒有明顯的跡象表明這種狀況會在短時(shí)間內(nèi)有很大的改變。在傳統(tǒng)的功能較為單一的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)環(huán)境中，由于系統(tǒng)功能僅是對會計(jì)或業(yè)務(wù)過程的模擬，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理流程、應(yīng)有的內(nèi)部控制點(diǎn)都未發(fā)生根本的變化，系統(tǒng)中信息的流入流出不僅量小且內(nèi)容單一，內(nèi)部控制評價(jià)的客體，包括控制點(diǎn)的效用、信息產(chǎn)生的動(dòng)因和所涉及的部門一目了然，也便于取證。因此，審計(jì)主體在內(nèi)部控制審計(jì)程序中尚可較多的利用以往的經(jīng)驗(yàn)和方法。與此不同的是，信息集成系統(tǒng)在管理理念更為精細(xì)、技術(shù)實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)更為復(fù)雜的背景下構(gòu)筑起來，并在企業(yè)內(nèi)部營造出信息流轉(zhuǎn)有序、業(yè)務(wù)功能聯(lián)動(dòng)，甚至在企業(yè)間沿著供應(yīng)鏈的方向達(dá)到信息集成的IT集成環(huán)境，相應(yīng)地其中內(nèi)部控制的形態(tài)也呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜性的特征。要對信息集成環(huán)境中的內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面的測試和鑒證非常復(fù)雜而耗時(shí)，必將帶來審計(jì)成本的升高，這并不符合制度基礎(chǔ)審計(jì)的意圖，因此，審計(jì)主體沒有必要對所有這些控制形態(tài)都進(jìn)行深入評價(jià)。過分關(guān)注信息技術(shù)在信息集成環(huán)境中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)因素?；蛭ㄗ⒅貍鹘y(tǒng)內(nèi)部控制措施的有效與否，都會使我國目前的內(nèi)部控制評價(jià)工作走入相對狹隘的空間從而流于形式。能否在成本效益原則下評價(jià)內(nèi)部控制的存在性與有效性，必須深入了解新環(huán)境給審計(jì)工作帶來的影響，并依賴于審計(jì)程序的創(chuàng)新和審計(jì)技術(shù)的發(fā)展。

二、信息集成環(huán)境的內(nèi)部控制評價(jià)特性分析

理想的信息集成環(huán)境是在企業(yè)的中高層業(yè)務(wù)管理人員直接參與，并將組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程重組的前提下構(gòu)建的，企業(yè)的控制活動(dòng)與集成系統(tǒng)相適應(yīng)，并在其實(shí)施之際就得到確定，各類交易數(shù)據(jù)從初始錄入開始的無縫數(shù)據(jù)流特性減少了內(nèi)部控制執(zhí)行個(gè)體主觀素質(zhì)的差異及事后檢查的弊端，也滿足了企業(yè)內(nèi)部信息溝通的有效性，信息集成環(huán)境中企業(yè)內(nèi)部控制的評價(jià)指標(biāo)更多的集中在環(huán)境變化之后控制體系對新的控制政策、程序遵循的程度，內(nèi)部控制的評價(jià)工作呈現(xiàn)出如下特性。

(一)評價(jià)內(nèi)部控制建設(shè)的總體性目標(biāo)由審計(jì)職業(yè)主導(dǎo)信息集成環(huán)境中的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)滿足兩個(gè)目標(biāo)，即經(jīng)營管理性目標(biāo)和技術(shù)性目標(biāo)，后者強(qiáng)調(diào)對信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的防范或控制，如服務(wù)器安全控制、登錄安全控制、數(shù)據(jù)庫安全控制等。信息集成系統(tǒng)的復(fù)雜性已催生出多種專業(yè)審計(jì)技術(shù)的問世，其中并行審計(jì)技術(shù)被公認(rèn)為最有效，該技術(shù)在應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊，在系統(tǒng)運(yùn)行的同時(shí)實(shí)行連續(xù)監(jiān)控，包括對事務(wù)流事件、時(shí)間事件、文件事件的監(jiān)控。雖然系統(tǒng)技術(shù)性的風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)用受到現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的約束，非傳統(tǒng)審計(jì)職業(yè)所能控制，但由于信息技術(shù)人員不熟悉會計(jì)要求和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以只能依據(jù)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識別指令開展工作，向?qū)徲?jì)小組提供與集成系統(tǒng)直接相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，在審計(jì)活動(dòng)中扮演輔助角色。審計(jì)專業(yè)人員則需要了解企業(yè)的整體信息流程及關(guān)鍵性信息流程的固有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上指導(dǎo)其他專業(yè)人員開展審計(jì)工作。因此，評價(jià)信息集成環(huán)境內(nèi)部控制建設(shè)的總體性目標(biāo)由審計(jì)職業(yè)主導(dǎo)。

(二)形成內(nèi)部控制鏈因果關(guān)系預(yù)期的難度加大為了評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)上可能存在的漏洞，審計(jì)師首先要建立只針對被審企業(yè)的正確完善的內(nèi)部控制框架預(yù)期。傳統(tǒng)環(huán)境中，審計(jì)范疇下發(fā)展起來的內(nèi)部控制評價(jià)更注重會計(jì)控制，因此，利用控制過程中清晰的因果關(guān)系，就可直接監(jiān)控流程開展工作，如通過實(shí)施檢查銷售記錄是否遵循連續(xù)編號的審計(jì)程序評估銷售業(yè)務(wù)重復(fù)入賬或遺漏重大銷售業(yè)務(wù)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。而在信息集成環(huán)境中，過去諸如由于會計(jì)制度不規(guī)范、相關(guān)人員頻繁更迭而導(dǎo)致的賬證不符、會計(jì)處理隨意等現(xiàn)象得到根本遏制。所不同的是，一方面系統(tǒng)吸收并內(nèi)嵌了國際先進(jìn)企業(yè)的管理實(shí)踐，相應(yīng)的控制內(nèi)容超越了傳統(tǒng)的會計(jì)控制；另一方面由于系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)對各類生產(chǎn)流和管理流程對人、財(cái)、物等資源的有效利用控制，也強(qiáng)調(diào)對物流、資金流、信息流的匹配和協(xié)調(diào)控制，其中的控制思想是網(wǎng)狀的。由此可見，相應(yīng)控制措施由系統(tǒng)對單據(jù)分類連續(xù)編號的功能來提供，隨后的開票程序、執(zhí)行催收款程序、會計(jì)處理程序以及存貨調(diào)撥、庫存量識別、存量不足時(shí)的訂單發(fā)出等都由集成系統(tǒng)自動(dòng)完成。這樣，各控制環(huán)節(jié)的職責(zé)分離要求被系統(tǒng)嚴(yán)密的身份認(rèn)證、授權(quán)機(jī)制所取代，控制的范圍、形式和時(shí)序都與原來有所不同，增加了審計(jì)主體對其中的因果關(guān)系理解或觀察的難度，必然影響審計(jì)取證程序。

(三)信息集成系統(tǒng)的集成度決定審計(jì)取證的內(nèi)容和方式在信息集成環(huán)境中，以ERP為平臺的制造企業(yè)為例，從系統(tǒng)流程來看，絕大部分原始信息來源于采購和銷售兩個(gè)部門，財(cái)務(wù)部門通常是這兩個(gè)部門的用戶，因此，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以是準(zhǔn)確的，但業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可以也可能發(fā)生錯(cuò)誤或造假。由于對信息集成系統(tǒng)這個(gè)“黑箱”內(nèi)部的控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)目前尚不符合成本效益原則，因此，審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇通常在采購和銷售子系統(tǒng)的入口。然而，目前我國有些企業(yè)所謂的集成系統(tǒng)其物流系統(tǒng)(實(shí)物賬)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)(財(cái)務(wù)賬)是分離的，物流系統(tǒng)是用來作內(nèi)部管理的，而財(cái)務(wù)系統(tǒng)是應(yīng)付稅務(wù)等部門檢查的。還有的企業(yè)采用局部引進(jìn)的方式進(jìn)行信息化集成，會計(jì)系統(tǒng)雖然與業(yè)務(wù)系統(tǒng)(進(jìn)、銷、存)建立了接口，并能夠利用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會計(jì)系統(tǒng)地連接，但集成性較差，信息的縱橫流轉(zhuǎn)摻雜了較多的人工介入，如果適時(shí)增加補(bǔ)償性的人工控制職能，將有利于減少控制風(fēng)險(xiǎn)，反之則不然。因此，集成系統(tǒng)的集成度決定著審計(jì)取證的內(nèi)容和方式，需要審計(jì)人員對我國信息集成系統(tǒng)的種類、各自的流程特點(diǎn)以及相應(yīng)控制缺失可能存在的隱患有更多地了解。

(四)全過程的內(nèi)部控制評價(jià)視角內(nèi)部控制評價(jià)常用的方法歸納起來有兩種：一是查閱相應(yīng)結(jié)果文檔，通過調(diào)查詢問來證明

控制措施是否合理，是否按計(jì)劃執(zhí)行，因?yàn)檫@是一種事后行為，問卷結(jié)果可能背離真實(shí)環(huán)境；二是在每類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測試，即通過監(jiān)控業(yè)務(wù)信息的啟動(dòng)和流程本身來評價(jià)內(nèi)部控制的存在與否，這種測試結(jié)果往往是局部的。一般來講，信息集成環(huán)境中的企業(yè)規(guī)模龐大，關(guān)系復(fù)雜，其內(nèi)部控制系統(tǒng)包含多重目標(biāo)，涉及企業(yè)每個(gè)層面和各項(xiàng)業(yè)務(wù)，上述兩種方法都不能有效滿足對內(nèi)部控制進(jìn)行全面真實(shí)地評價(jià)。在大中型企業(yè)中，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解細(xì)化通常由預(yù)算管理來完成，預(yù)算管理同時(shí)也作為內(nèi)部控制的一部分，在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)起層次分明、環(huán)環(huán)相扣的“授權(quán)、分權(quán)”控制架構(gòu)。過去由于歷史資料收集及編制上的難度，預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制上的效果不明朗，也就無法將其作為內(nèi)部控制評價(jià)的對象和工具。而在信息集成環(huán)境中，預(yù)算管理需要的公共資料與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)共享，并在此基礎(chǔ)上確定預(yù)算管理的業(yè)務(wù)范圍，進(jìn)行預(yù)算的管理，另外，這種信息的實(shí)時(shí)傳遞也使預(yù)算數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r(shí)完成對業(yè)務(wù)的控制，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)時(shí)處于受控狀態(tài)。綜合應(yīng)用傳統(tǒng)的調(diào)查詢問和穿行測試方法，通過重點(diǎn)評價(jià)企業(yè)預(yù)算在編制、修訂和執(zhí)行上應(yīng)遵循的控制，就可以使審計(jì)主體站在全局的角度，以較高的效率評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的連續(xù)性和有效性。

三、信息集成環(huán)境的內(nèi)部控制審計(jì)程序選擇

信息集成環(huán)境中內(nèi)部控制審計(jì)程序的總體流程與傳統(tǒng)環(huán)境一致，即通過對控制系統(tǒng)的了解和記錄，初步認(rèn)定控制風(fēng)險(xiǎn)的高低；然后對擬依賴的全部或部分內(nèi)部控制程序進(jìn)行符合性測試，測試它們的有效程度；最后在符合性測試的基礎(chǔ)上，對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再評估，從而確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍。綜合上述信息集成環(huán)境中內(nèi)部控制評價(jià)的特性，審計(jì)程序中的具體工作內(nèi)容和重點(diǎn)都會因企業(yè)環(huán)境發(fā)生變化，要想內(nèi)部控制評價(jià)工作產(chǎn)生實(shí)效，必需在成本效益原則的框架下尋找合理的審計(jì)視角切入點(diǎn)和優(yōu)化審計(jì)程序。

(一)了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，引入兩種職責(zé)分離評價(jià)模型內(nèi)部控制審計(jì)程序的第一步，是了解被審企業(yè)內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的健全性進(jìn)行初步評估，以確定需要測試的項(xiàng)目并制定測試計(jì)劃。根據(jù)內(nèi)部控制要素構(gòu)成、信息集成環(huán)境的特點(diǎn)以及可供利用的審計(jì)資源，可以將內(nèi)部控制體系進(jìn)行系統(tǒng)劃分。具體分為三個(gè)部分，它們是核心結(jié)構(gòu)(即貫徹企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營理念、方針制定和傳達(dá)的管理層控制系統(tǒng))；基本結(jié)構(gòu)(即通過對資源的整合來支持核心結(jié)構(gòu)的執(zhí)行控制系統(tǒng))；內(nèi)部控制自我評價(jià)結(jié)構(gòu)(即由內(nèi)審職能為主導(dǎo)的評價(jià)和監(jiān)督控制系統(tǒng))。核心結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的態(tài)度決定了整個(gè)企業(yè)的態(tài)度、行為和效果，基本結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)各種業(yè)務(wù)循環(huán)的過程、方法和記錄軌跡，內(nèi)部自我評價(jià)結(jié)構(gòu)通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)確保內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，這三部分緊密關(guān)聯(lián)，以人工或自動(dòng)執(zhí)行的手段在企業(yè)經(jīng)營管理的多階段交互。可以引入兩種職責(zé)分離評價(jià)模型：靜態(tài)職責(zé)分離和動(dòng)態(tài)職責(zé)分離。評價(jià)靜態(tài)職責(zé)分離主要針對內(nèi)控體系的核心結(jié)構(gòu)和自我評價(jià)結(jié)構(gòu)，它僅限于審查高層崗位職能集上的約束關(guān)系，如企業(yè)重大決策集體審批制度、上報(bào)流程、責(zé)任簽署流程、自我評估機(jī)制。審計(jì)主體依靠自己的力量，通過調(diào)查詢問、調(diào)閱相關(guān)文檔等傳統(tǒng)方法展開審計(jì)工作。動(dòng)態(tài)職責(zé)分離對交易流程啟動(dòng)時(shí)系統(tǒng)會話中可激活的對象和時(shí)序進(jìn)行約束，評價(jià)的對象主要針對內(nèi)部控制體系的基本結(jié)構(gòu)，如合法執(zhí)行人的認(rèn)定，各類單據(jù)輸入后識別匹配的激活機(jī)制，對所有折扣、降價(jià)、退款及費(fèi)用調(diào)整處理的判斷激活機(jī)制等，解決的是角色委派時(shí)潛在的沖突問題。審計(jì)主體依靠自己的力量或借助信息技術(shù)專業(yè)人員的幫助通過模擬測試對其開展評價(jià)工作。在審計(jì)程序的這一個(gè)階段，要有信息技術(shù)部門的充分介入，并負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制技術(shù)性建設(shè)目標(biāo)發(fā)表意見。具體做法是，先由他們負(fù)責(zé)對信息集成系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境作出初步評價(jià)，以確保被審企業(yè)集成信息系統(tǒng)的控制環(huán)境是可信賴的，只有于這一前提之下報(bào)表審計(jì)小組才開始進(jìn)一步深入了解公司的信息系統(tǒng)流程(僅是流程而非信息系統(tǒng)本身)，并識別出潛在的固有風(fēng)險(xiǎn)。

(二)符合性測試。根據(jù)系統(tǒng)控制特點(diǎn)測試控制體系的基本結(jié)構(gòu)在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評估之后，審計(jì)程序的第二步就是執(zhí)行符合性測試，目的是收集足夠的證據(jù)以支持對某一認(rèn)定評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。實(shí)務(wù)中通常對業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)遵循的控制進(jìn)行符合性測試，信息集成環(huán)境中的符合性測試主要圍繞內(nèi)部控制體系的基本結(jié)構(gòu)展開。在信息集成環(huán)境中，內(nèi)部控制與流程管理自動(dòng)緊密地結(jié)合在一起，各業(yè)務(wù)循環(huán)與執(zhí)行部門、與預(yù)算管理缺乏內(nèi)部聯(lián)系的狀況得到根本改進(jìn)，一次測試就可以證明內(nèi)部控制體系中多個(gè)控制點(diǎn)的一貫應(yīng)用，從而使符合性測試將更為有效。雖然測試樣本選取的首要原則不再是出于成本效益考慮，而是以不影響或擾亂被審企業(yè)正常的經(jīng)營管理為首選，但必須根據(jù)系統(tǒng)特點(diǎn)設(shè)計(jì)測試作業(yè)程序。

(1)控制測試從信息流轉(zhuǎn)的源頭開始。以ERP為平臺的制造企業(yè)為例，內(nèi)部控制鏈的源頭在采購和銷售環(huán)節(jié)，相應(yīng)職能部門應(yīng)遵守的流程控制，一是在進(jìn)行合同簽定時(shí)，同時(shí)簽定付款期限和相關(guān)條款并保證每一份合同在系統(tǒng)中產(chǎn)生詳細(xì)記錄；二是從制度上保證業(yè)務(wù)人員嚴(yán)格按照合同的條款進(jìn)行錄入。針對上述流程控制，測試樣本所要達(dá)到的目標(biāo)，一是評價(jià)客戶信用額度和資信等級記錄、預(yù)付款比例和催收等控制措施的存在性，二是評價(jià)口令授權(quán)控制體系的有效性。而在非企業(yè)級的集成環(huán)境中，由于業(yè)務(wù)信息和會計(jì)信息在采集、處理和傳輸路徑上的不同，為了評價(jià)它們之間應(yīng)遵守的完整性和匹配性控制措施是否存在，需要選取多個(gè)敏感的信息源頭設(shè)計(jì)測試樣本，并實(shí)施證證、賬證、賬賬之間的核對程序。

(2)取證基本程序應(yīng)隨信息集成系統(tǒng)的工作特性變化。信息集成系統(tǒng)內(nèi)部本身存在大量稽核控制點(diǎn)，針對其執(zhí)行形式和執(zhí)行順序，取證基本程序也應(yīng)隨之改變。如當(dāng)被審企業(yè)現(xiàn)金收支占其貨幣資金收支總量的比例較大時(shí)，如何確認(rèn)采購、銷售和成本的及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)就成為審計(jì)重點(diǎn)。傳統(tǒng)做法是需要大量憑證抽樣以核實(shí)采購成本的真實(shí)性，但在信息集成系統(tǒng)中，這一業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程通常由一個(gè)內(nèi)部稽核關(guān)系來控制，即倉庫本月原料入庫都會自動(dòng)生成一個(gè)入庫號，采購部根據(jù)入庫號和采購合同填制采購單價(jià)，財(cái)務(wù)部根據(jù)入庫號對采購數(shù)量、采購暫估單價(jià)進(jìn)行復(fù)核并做暫估入庫的會計(jì)憑證。雖然同樣可以采用傳統(tǒng)的憑證抽樣核實(shí)方法來間接測試系統(tǒng)這一稽核關(guān)系是否存在，但如果采購部和財(cái)務(wù)部的這一流程在本月沒有結(jié)束，本月財(cái)務(wù)相關(guān)模塊就無法關(guān)賬。這樣，審計(jì)程序就要轉(zhuǎn)移到倉庫，審核庫房是否“每一筆實(shí)際入庫的原材料均會且必須生成一個(gè)入庫號”就成為一個(gè)關(guān)鍵程序，也使“核實(shí)大量會計(jì)憑證”這一基本程序轉(zhuǎn)移到“核實(shí)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”上來。

(3)在解讀內(nèi)部控制流程的基礎(chǔ)上系統(tǒng)性的設(shè)計(jì)測試樣本。納入內(nèi)部控制范圍的各種活動(dòng)，總表現(xiàn)為一系列可控制的點(diǎn)，對諸多關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行測試即可有效評價(jià)內(nèi)部控制總體。在信息集成環(huán)境中，往往某一活動(dòng)的控制點(diǎn)并非存在于該活動(dòng)本身，而是將其分解以后分布在與其有關(guān)聯(lián)的他處，其比例甚至比該活動(dòng)的發(fā)生地點(diǎn)更多，控制形態(tài)呈現(xiàn)傳遞和繼承的現(xiàn)象，控制效果以累積的形式存在于系統(tǒng)中。如存在核算的動(dòng)因是供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)，其日常核算的數(shù)據(jù)也就來源于供應(yīng)鏈，系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)是將存貨核算子系統(tǒng)與成本

核算子系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理子系統(tǒng)，應(yīng)收及應(yīng)付子系統(tǒng)集成，實(shí)時(shí)完成存貨的出、入庫核算和憑證處理，并實(shí)時(shí)傳遞到總賬系統(tǒng)登記總賬，于是供應(yīng)鏈上存貨的變化在財(cái)務(wù)上得到及時(shí)反映，更實(shí)現(xiàn)了企業(yè)存貨的實(shí)時(shí)管理。由于各子系統(tǒng)的聯(lián)動(dòng)性增強(qiáng)，一方面為了避免數(shù)據(jù)的重復(fù)輸入，在系統(tǒng)初始化定義階段，只有存貨科目在存貨子系統(tǒng)中定義，存貨有關(guān)的其他信息則由采購、銷售及倉庫等子系統(tǒng)進(jìn)行定義和管理；另一方面存貨子系統(tǒng)除了通常的權(quán)限管理、輸入管理及操作流程限制等控制措施以外，各相關(guān)聯(lián)動(dòng)子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入、信息傳遞和處理過程都是評價(jià)存貨子系統(tǒng)控制的要點(diǎn)。這時(shí)就要仔細(xì)解讀存貨管理控制活動(dòng)的處理流程，將應(yīng)有的控制按逐層分解的方式展開。并落實(shí)到各個(gè)子系統(tǒng)的操作層及每個(gè)業(yè)務(wù)人員，在此基礎(chǔ)上系統(tǒng)的設(shè)計(jì)測試樣本。

(三)評估控制風(fēng)險(xiǎn)，整合利用控制體系的自我評價(jià)結(jié)構(gòu)根據(jù)符合性測試結(jié)果，評估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否與控制風(fēng)險(xiǎn)初步認(rèn)定相一致，是內(nèi)部控制審計(jì)的第三個(gè)步驟。其中，內(nèi)部控制在所審會計(jì)期間的運(yùn)用是否一貫，發(fā)生顯著性變動(dòng)的原因，變動(dòng)情況及影響，都是審計(jì)主體評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要考慮因素。信息集成環(huán)境中內(nèi)部控制的變化，一般是由系統(tǒng)功能擴(kuò)展、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變化或經(jīng)營戰(zhàn)略變化所引發(fā)，呈現(xiàn)出信息覆蓋面和信息流轉(zhuǎn)方向發(fā)生改變的表象，這里，信息集成系統(tǒng)專業(yè)化知識的缺乏會影響控制風(fēng)險(xiǎn)的評估。由于內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，又是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量，通過對以該職能為首的自我評價(jià)結(jié)構(gòu)的再評估，可以得到企業(yè)信息集成系統(tǒng)在開發(fā)、保持、實(shí)施方面日常的和連續(xù)的信息，也可以了解到系統(tǒng)不提供服務(wù)的部門、項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的情況，從而評價(jià)企業(yè)整體可能受到的影響。但首先要評價(jià)控制體系中自我評價(jià)結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性，在此基礎(chǔ)上開展相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)洋估工作。

篇(4)

山東煙草的審計(jì)工作范圍不僅僅涉及傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并擴(kuò)展到工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)等領(lǐng)域。山東煙草內(nèi)部審計(jì)職能已經(jīng)不在局限于傳統(tǒng)的事后評價(jià)，而已經(jīng)向事前、事中的監(jiān)督和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。例如，各業(yè)務(wù)部門在物資采購以前，會主動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)商議，就采購項(xiàng)目的有關(guān)問題，聽取內(nèi)審部門的意見，規(guī)避采購風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)服務(wù)的意識不斷增強(qiáng)。總體看來，煙草內(nèi)審部門要提高在公司中的地位，必須要重視內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)為組織價(jià)值增值服務(wù)。而要實(shí)現(xiàn)這種增值服務(wù)，山東煙草內(nèi)審的工作范圍仍需要進(jìn)一步擴(kuò)展，即通過參與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)文化整合。早在2006年，國務(wù)院國資委就出臺《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，經(jīng)過幾年來的推進(jìn)，我國銀行、電信、電力等國有大中型企業(yè)全面推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，并要求2012年起上市公司及注冊會計(jì)師事務(wù)所出據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。這些企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)起了積極的推動(dòng)作用，為煙草開展審計(jì)工作起了較好的示范作用。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范作用中日益重要，山東煙草內(nèi)審部門的價(jià)值增值職能實(shí)現(xiàn)必須與“風(fēng)險(xiǎn)”結(jié)合，在充分利用審計(jì)資源的條件下，從以前事后的監(jiān)督和評價(jià)職能轉(zhuǎn)向事前積極的及時(shí)提出合理化建議來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量；從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向效益審計(jì)為企業(yè)改善經(jīng)營管理出謀劃策；堅(jiān)持審計(jì)的“關(guān)口前移”，把事后審計(jì)和事前、事中審計(jì)結(jié)合起來，將“風(fēng)險(xiǎn)管理”理念貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，消除內(nèi)部審計(jì)死角，努力提高內(nèi)部審計(jì)成果的利用率。

二、內(nèi)部審計(jì)工作流程需要優(yōu)化

山東煙草的內(nèi)部審計(jì)工作基本形成了一套從下發(fā)“審計(jì)通知”、被審單位進(jìn)行“審計(jì)承諾”、實(shí)施“審計(jì)項(xiàng)目”、撰寫“審計(jì)底稿”、到“征求審計(jì)意見”、產(chǎn)生“審計(jì)報(bào)告”和“審計(jì)檔案”歸檔的規(guī)范流程，和審計(jì)底稿表格的規(guī)范，例如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、物資采購審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、效益審計(jì)等審計(jì)實(shí)施程序辦法和審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，在具體審計(jì)方法的指導(dǎo)下，山東煙草內(nèi)審工作能夠做到審前有計(jì)劃、審時(shí)有方案、審中有記錄、審后有報(bào)告、處理有決定、落實(shí)有結(jié)果、結(jié)束有檔案。但是審計(jì)環(huán)境在不斷發(fā)生改變，審計(jì)流程需要不斷地改善和優(yōu)化，要結(jié)合當(dāng)前煙草的運(yùn)營特點(diǎn)，在審計(jì)的各個(gè)階段都充分利用計(jì)算機(jī)的作用，最大化地實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的自動(dòng)化，以實(shí)現(xiàn)更加科學(xué)和規(guī)范的審計(jì)工作流程，滿足企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的需求和要求。適當(dāng)?shù)膶徲?jì)流程一方面會使得審計(jì)人員獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并且將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，有效地履行審計(jì)職能和責(zé)任；另一方面充分利用有限的審計(jì)資源，減少必要的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率。山東煙草的內(nèi)審工作，以優(yōu)化對象要達(dá)到的目標(biāo)為根本原則，在現(xiàn)有流程的基礎(chǔ)上，規(guī)劃、分析并運(yùn)用一系列設(shè)計(jì)方法提出優(yōu)化后的審計(jì)實(shí)施流程，然后開始試行，進(jìn)而正式實(shí)施，并對其作出評價(jià)，針對評價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問題，再次進(jìn)行改進(jìn)，不斷循環(huán)。對流程的優(yōu)化，不論是對流程整體的優(yōu)化還是對其中部分的改進(jìn)，都是以提高工作質(zhì)量、提升效率、減少成本、節(jié)約資源等為目的，以期為山東煙草內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)一步充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能提供理論指導(dǎo)。

三、審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)比較單一

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是管理的再管理，監(jiān)督的再監(jiān)督，一定程度上反映了內(nèi)部審計(jì)工作“源于管理而又高于管理”的工作層次和工作思路，反映出內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)對工作人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的要求。審計(jì)工作人員除了具有堅(jiān)定的政治素質(zhì)和良好的工作作風(fēng)之外，還應(yīng)具備較全面的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是，山東煙草內(nèi)審人員學(xué)識結(jié)構(gòu)比較單一，大部分為財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)，主要是具備財(cái)務(wù)方面的知識，缺乏具備基建知識、計(jì)算機(jī)知識、法律知識、風(fēng)險(xiǎn)管理等技術(shù)知識的人才。審計(jì)范圍嚴(yán)重受限，不能完全適應(yīng)當(dāng)前形勢下內(nèi)部審計(jì)工作的要求。此外，內(nèi)審人員參加工作后，埋頭于日常事務(wù)性工作，沒有及時(shí)進(jìn)行知識更新，對出現(xiàn)的新情況，新問題不能綜合分析判斷并提出審計(jì)意見或建議，從一定程度上來說，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。除專業(yè)知識外，山東煙草內(nèi)部審計(jì)中面臨的較大問題是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與信息化水平不匹配。一部分審計(jì)人員業(yè)務(wù)老化，對應(yīng)用信息技術(shù)不感興趣。同時(shí)由于信息技術(shù)的飛速發(fā)展與知識更新培訓(xùn)的不足，不少審計(jì)人員的信息技術(shù)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，應(yīng)用仍停留在較低水平上。目前真正具有較高信息技術(shù)應(yīng)用水平的人員并不多，既精通計(jì)算機(jī)編程又熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才則更少，從而導(dǎo)致當(dāng)前審計(jì)信息化手段運(yùn)用不充分。

四、審計(jì)信息化手段運(yùn)用不充分

篇(5)

為使基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)總體框架更具應(yīng)用價(jià)值，需要對內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。根據(jù)《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、教育部17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》對內(nèi)部審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程的規(guī)定以及2009年出臺的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計(jì)》等文件的要求，將業(yè)務(wù)流程劃分為三個(gè)階段，即：審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段以及審計(jì)報(bào)告階段。在具體的流程操作上，基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)信息化業(yè)務(wù)流程將充分考慮信息化的特點(diǎn)，更加注重內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性作用。對于每個(gè)階段的具體流程，詳細(xì)敘述如下：

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段是指正式實(shí)施審計(jì)前的階段，該階段需要完成的工作有：審計(jì)立項(xiàng)、送達(dá)審計(jì)通知書、開展基本調(diào)查、編制審計(jì)方案以及進(jìn)行審計(jì)公示。審計(jì)立項(xiàng)《。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（以下簡稱教育部17號令）第二十二條指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本部門、本單位的中心任務(wù)和上級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的部署，制訂年度審計(jì)工作計(jì)劃，報(bào)經(jīng)本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后組織實(shí)施。信息化環(huán)境下，基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，其有效的依據(jù)可以包括年度審計(jì)工作計(jì)劃、上級主管部門下達(dá)的審計(jì)任務(wù)、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計(jì)任務(wù)、學(xué)校有關(guān)單位委托的審計(jì)事項(xiàng)以及平時(shí)調(diào)查論證需要審計(jì)的事項(xiàng)等。同時(shí)，需要選派審計(jì)組成員，指定審計(jì)組組長。送達(dá)審計(jì)通知書。教育部17號令第二十三條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)應(yīng)組成審計(jì)組，編制審計(jì)方案，并在實(shí)施審計(jì)前向被審計(jì)對象送達(dá)審計(jì)通知書。又根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號——審計(jì)通知書》的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)通知書需要通過紙質(zhì)版資料進(jìn)行傳送，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)行審計(jì)3日前（特殊情況除外），向被審計(jì)對象送達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)通知書由審計(jì)組組長按規(guī)定格式編寫，并報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批。而且，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為需要被審計(jì)對象自查的項(xiàng)目，應(yīng)在審計(jì)通知書中寫明自查的內(nèi)容、要求和期限。開展基本調(diào)查：在開展基本調(diào)查時(shí)，審計(jì)組可以通過高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)取得要求被審計(jì)對象提供的有關(guān)資料。當(dāng)然，對于所獲取資料的完整性和真實(shí)性，都應(yīng)該由被審計(jì)對象負(fù)責(zé)。編制審計(jì)方案。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號——審計(jì)計(jì)劃》第十七條規(guī)定，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制訂審計(jì)方案?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，重要事項(xiàng)報(bào)經(jīng)本部門、本單位主管審計(jì)工作負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施。審計(jì)組在隨后的實(shí)施審計(jì)過程中，若發(fā)現(xiàn)審計(jì)方案不適應(yīng)實(shí)際情況，還可以對先前制訂的審計(jì)方案進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整。審計(jì)公示。編制審計(jì)方案后，在審計(jì)組對被審計(jì)對象正式進(jìn)入審計(jì)階段前，將審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容、形式、依據(jù)、審計(jì)組成員構(gòu)成以及監(jiān)督舉報(bào)方式等以文件、簡報(bào)、進(jìn)點(diǎn)會或內(nèi)部網(wǎng)站的形式進(jìn)行公示，接受各方的監(jiān)督，增加審計(jì)信息的透明度。

2.審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)組對被審計(jì)對象展開具體審計(jì)的階段，此階段是審計(jì)組將審計(jì)工作方案付諸實(shí)施、轉(zhuǎn)化為具體行動(dòng)的階段，是高校內(nèi)部審計(jì)全過程最主要的階段。該階段需要充分考慮內(nèi)部控制的重要性，設(shè)計(jì)出基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)實(shí)施階段的工作流程，該階段需要完成的工作包括：獲取相關(guān)資料、確定審計(jì)重點(diǎn)及要點(diǎn)、符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、獲取審計(jì)證據(jù)和全面評價(jià)以及審計(jì)工作底稿匯總。需要說明的是，在這個(gè)階段，基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)信息化流程中審計(jì)日記的編寫以及審計(jì)工作底稿的獲取是伴隨著整個(gè)審計(jì)實(shí)施階段的。獲取資料。審計(jì)組進(jìn)入正式審計(jì)階段后，需要先獲取相關(guān)的資料，以確定審計(jì)的重點(diǎn)及要點(diǎn)。然后根據(jù)所獲取的相關(guān)資料，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)及要點(diǎn)。并通過調(diào)查，確定被審計(jì)對象的內(nèi)部控制制度是否健全，基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)信息化流程更注重內(nèi)部控制的基礎(chǔ)作用，若確定被審計(jì)對象內(nèi)部控制制度不健全，就可以直接退出審計(jì)，提出相應(yīng)改進(jìn)內(nèi)部控制制度的措施；若確定被審計(jì)對象的內(nèi)部控制制度健全，則可進(jìn)行相應(yīng)的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試。審計(jì)測試。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計(jì)》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計(jì)》的細(xì)則規(guī)定，確定被審計(jì)對象的內(nèi)部控制制度健全后，就要對其運(yùn)行情況進(jìn)行符合性測試，可以通過穿行測試和小樣本測試兩個(gè)主要階段完成符合性測試。通過符合性測試，確定被審計(jì)對象的內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效程度，若確定被審計(jì)對象有效執(zhí)行了內(nèi)部控制制度，則可進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試階段。信息化環(huán)境下，實(shí)質(zhì)性測試一般都是借助計(jì)算機(jī)對被審計(jì)對象的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，測試類型具體可分為六種類型：出錯(cuò)處理測試、數(shù)據(jù)質(zhì)量測試、數(shù)據(jù)一致性測試、實(shí)務(wù)盤點(diǎn)與審計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)比較測試、利用外部數(shù)據(jù)對審計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測試以及分析性檢查測試。獲取審計(jì)證據(jù)和全面評價(jià)?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第二十五條至第三十條均是關(guān)于審計(jì)證據(jù)的規(guī)定，由此可見獲取審計(jì)證據(jù)的重要性。在審計(jì)實(shí)施階段，如何收集并鑒別審計(jì)證據(jù)更是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。在這個(gè)階段，需要通過全面評價(jià)將審計(jì)組各成員所收集的零散的審計(jì)證據(jù)和初步評價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合，篩選出重要的證據(jù)和主要的問題，并進(jìn)行重點(diǎn)綜合評價(jià)。審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第三十一條規(guī)定，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)記載審計(jì)人員在審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)的名稱、來源和時(shí)間等，并附審計(jì)證明材料。審計(jì)日記的編寫和審計(jì)工作底稿編制貫穿整個(gè)審計(jì)過程，審計(jì)工作需要利用信息化手段將較為零散的審計(jì)工作底稿進(jìn)行匯總和整理，以便為審計(jì)報(bào)告階段的工作做準(zhǔn)備。審計(jì)人員在利用計(jì)算機(jī)輔助工具進(jìn)行審計(jì)過程中，對于發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)做出詳細(xì)、準(zhǔn)確的記錄，編寫審計(jì)日志，以便反映出審計(jì)工作的全部過程。

3.審計(jì)報(bào)告階段

對于基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)信息化流程，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)上一階段匯總的審計(jì)工作底稿，編寫相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。這一階段的工作包括：審計(jì)負(fù)責(zé)人核查、編寫審計(jì)報(bào)告初稿、與被審計(jì)對象討論報(bào)告初稿、出具正式審計(jì)報(bào)告和改進(jìn)建議、回訪檢查以及審結(jié)歸檔。審計(jì)負(fù)責(zé)人核查。流程設(shè)計(jì)中，對于匯總的審計(jì)工作底稿，需要由審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行核查，若確定不能按審計(jì)程序繼續(xù)下一步工作，則要追加必要的過程。若確定可以按審計(jì)程序繼續(xù)下一步工作，則開始編寫審計(jì)報(bào)告。編寫審計(jì)報(bào)告初稿?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第四十條規(guī)定，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)終了后15日內(nèi)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出審計(jì)報(bào)告；特殊情況下，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，提出審計(jì)報(bào)告的時(shí)間可適當(dāng)延長。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組集體討論并由審計(jì)組組長定稿。審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。由此，在完成了對匯總審計(jì)工作底稿的復(fù)核后，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定由審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告初稿。與被審計(jì)對象討論報(bào)告初稿。在流程設(shè)計(jì)時(shí)，審計(jì)報(bào)告初稿經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審定后，須與被審計(jì)對象進(jìn)行討論，征求其意見，采納相應(yīng)的意見并修改審計(jì)報(bào)告，修改后的審計(jì)報(bào)告報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由審計(jì)負(fù)責(zé)人審批，出具正式的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過主管校領(lǐng)導(dǎo)審批后的正式審計(jì)報(bào)告才能送達(dá)被審計(jì)對象。回訪調(diào)查。對于提出的正式審計(jì)報(bào)告和改進(jìn)建議，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)督促被審計(jì)對象及時(shí)提交整改方案或整改結(jié)果報(bào)告，以便了解審計(jì)改進(jìn)意見的落實(shí)情況，從而確定是否需要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。需要說明的是，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對重要審計(jì)事項(xiàng)組織相關(guān)的后續(xù)審計(jì)，檢查被審計(jì)對象對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果，并出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告。審結(jié)歸檔?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報(bào)告》第十四條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)地將審計(jì)報(bào)告歸入審計(jì)檔案，妥善保存。教育部17號令第十八條也規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)事項(xiàng)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立和管理審計(jì)檔案。信息化環(huán)境下的高校內(nèi)部審計(jì)檔案的保存，可通過紙質(zhì)保存和電子介質(zhì)保存相結(jié)合的方式進(jìn)行歸檔。對于必須要進(jìn)行紙質(zhì)歸檔的審計(jì)材料，首先由立卷責(zé)任人按立卷的規(guī)則和方法對整理后的文件和材料進(jìn)行組卷，經(jīng)審計(jì)組組長復(fù)查后，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行案卷的編目和裝訂。審計(jì)組立卷完畢后，統(tǒng)一報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)指定專人負(fù)責(zé)審計(jì)檔案的保管和移交工作。

二、基于內(nèi)部控制的高校審計(jì)信息化系統(tǒng)應(yīng)用效果

篇(6)

關(guān)鍵詞：審計(jì)信息化平臺；審計(jì)管理信息系統(tǒng)；審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與方法；優(yōu)化

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）定義，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

什么樣的方法才可稱得上是“系統(tǒng)、規(guī)范”的方法呢？并沒有絕對的答案，因?yàn)閷徲?jì)工作方法不是一成不變的，它取決于審計(jì)所處的環(huán)境和時(shí)代。如今，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展和以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的手工審計(jì)也因?yàn)樾实拖?、方法單一而無法滿足信息化時(shí)代審計(jì)工作的需要。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)在繼承先前優(yōu)秀審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上積極探索并開發(fā)更先進(jìn)的審計(jì)方法和更有效的審計(jì)工具，建立一個(gè)切合企業(yè)實(shí)際的審計(jì)信息化平臺是適應(yīng)這一現(xiàn)實(shí)需求的解決方案?；诖?，中海油能源發(fā)展股份有限公司在審計(jì)信息化道路上進(jìn)行了積極的探索與實(shí)踐，建立了自己的審計(jì)信息化平臺——審計(jì)管理信息系統(tǒng)。

一、建設(shè)目標(biāo)

我們的審計(jì)管理信息系統(tǒng)是一個(gè)將審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、控制程序、知識庫等集成在一起的管理與作業(yè)平臺。建立、優(yōu)化這一平臺，我們旨在實(shí)現(xiàn)：

一，總結(jié)、優(yōu)化以前手工審計(jì)環(huán)境下形成工作流程，通過系統(tǒng)化的工作模板將其固化到系統(tǒng)中，最終使有經(jīng)驗(yàn)和無經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員都能按照既定的流程進(jìn)行全過程的在線審計(jì)操作。

二，在繼承已有經(jīng)驗(yàn)和方法的基礎(chǔ)上，形成既定的檢查控制標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)化的檢查內(nèi)容，嵌入到系統(tǒng)中，提升審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

三，構(gòu)建基于互聯(lián)網(wǎng)的在線作業(yè)系統(tǒng)，本部人員可以實(shí)時(shí)查看現(xiàn)場作業(yè)，并可根據(jù)需要對現(xiàn)場人員查看或搜集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、判斷，并在此基礎(chǔ)上提供必要的后臺支持。

四，借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)大的存儲、檢索功能，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)庫，輔助審計(jì)人員方便地查詢審計(jì)依據(jù)，高效地利用審計(jì)成果和進(jìn)行檔案管理。

五，借助審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)研究與審計(jì)管理信息系統(tǒng)開發(fā)、優(yōu)化，鍛煉、提升審計(jì)人員實(shí)踐能力和理論素養(yǎng)。

二、主要功能

通過審計(jì)管理信息系統(tǒng)，我們可實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃編制與審批、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施到審計(jì)成果利用全過程的在線管理與作業(yè)。該系統(tǒng)的功能模塊主要包括：

1.審計(jì)計(jì)劃管理模塊

審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過審計(jì)計(jì)劃管理模塊編制、審核、年度審計(jì)計(jì)劃。

2.審計(jì)項(xiàng)目管理模塊

經(jīng)過審核、后，年度計(jì)劃中的項(xiàng)目方可實(shí)施。項(xiàng)目管理模塊可幫且我們實(shí)現(xiàn)：1）指定審計(jì)組長及組員；2）根據(jù)實(shí)際需要從審前調(diào)查、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)通知、首次會、現(xiàn)場作業(yè)、末次會、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改等階段選擇、預(yù)置審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過程；3）監(jiān)控項(xiàng)目進(jìn)度、查詢作業(yè)信息。

3.審計(jì)作業(yè)管理模塊

根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際需要，經(jīng)過項(xiàng)目管理模塊對審計(jì)作業(yè)階段進(jìn)行選擇、預(yù)置后，審計(jì)組長啟動(dòng)項(xiàng)目，審計(jì)組依次逐項(xiàng)實(shí)施從審前調(diào)查到審計(jì)報(bào)告等各個(gè)階段的作業(yè)任務(wù)。

4.知識庫管理模塊

知識庫管理模塊主要包括審計(jì)依據(jù)文件庫、審計(jì)問題案例共享和業(yè)內(nèi)交流，其中審計(jì)依據(jù)主要用于審計(jì)人員在線查詢與學(xué)習(xí)，審計(jì)問題案例用于被審計(jì)單位學(xué)習(xí)、借鑒，業(yè)內(nèi)交流用于提升審計(jì)人員的理論知識和業(yè)務(wù)能力。

5.統(tǒng)計(jì)報(bào)表模塊

統(tǒng)計(jì)報(bào)表模塊主要用于統(tǒng)計(jì)、呈現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行情況、審計(jì)問題整改、審計(jì)人員等信息，供審計(jì)管理機(jī)關(guān)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。

三、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)方法的利用

除將審計(jì)人員信息、審計(jì)對象等基本數(shù)據(jù)維護(hù)到系統(tǒng)內(nèi)和借助信息系統(tǒng)將審計(jì)作業(yè)流程固化在審計(jì)作業(yè)模塊中之外，我們將研究與實(shí)踐中形成的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法和審計(jì)內(nèi)容嵌入到審計(jì)信息化平臺之中，在審計(jì)作業(yè)模塊的各個(gè)執(zhí)行階段可按需調(diào)用，主要包括：

1.框架性審核內(nèi)容

按本公司目前實(shí)際開展的五種不同的審計(jì)業(yè)務(wù)類型編制框架性審核內(nèi)容，將其維護(hù)到審計(jì)管理信息系統(tǒng)中，供審計(jì)組在編制實(shí)施方案時(shí)從中選擇、配置檢查內(nèi)容。

2.重要性排序標(biāo)準(zhǔn)

針對審核內(nèi)容，我們首先審計(jì)業(yè)務(wù)類型劃分一、二級基本流程并設(shè)置評分基數(shù)，結(jié)合各所屬單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)、審前調(diào)查事項(xiàng)、歷史審計(jì)數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理成果等因素設(shè)置評分調(diào)整參數(shù)，在此基礎(chǔ)上對基本流程評分后排序，根據(jù)排序情況分級設(shè)置重點(diǎn)、非重點(diǎn)內(nèi)容的檢查點(diǎn)數(shù)量和抽樣數(shù)量。

四、應(yīng)用效果

截至目前，我們已使用該系統(tǒng)執(zhí)行5個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，取得了較好的審計(jì)效果。審計(jì)管理信息系統(tǒng)的成功開發(fā)與利用，使我們的既定目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。

系統(tǒng)應(yīng)用最顯著的效果體現(xiàn)在審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量兩個(gè)方面。

就審計(jì)效率而言，系統(tǒng)內(nèi)預(yù)置的審前調(diào)查問卷、框架性審計(jì)內(nèi)容、前邊階段數(shù)據(jù)引用到審計(jì)報(bào)告初稿等系統(tǒng)控制功能大大提高了審計(jì)組的工作效率，審計(jì)討論表確認(rèn)審核完畢，即現(xiàn)場審計(jì)作業(yè)一結(jié)束系統(tǒng)即可根據(jù)前期作業(yè)成果生成審計(jì)報(bào)告初稿的基本內(nèi)容。

就審計(jì)質(zhì)量而言，基于前期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化研究成果編制出的檢查方案更具體、更易操作。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)引用、查詢、統(tǒng)計(jì)等功能使得審計(jì)記錄更加完整、準(zhǔn)確。審計(jì)人員減少了重復(fù)錄入，節(jié)省出更多時(shí)間用于更深層次的分析工作。審計(jì)組長的管理、指導(dǎo)、監(jiān)督與審核職能，從而使審計(jì)的整體工作質(zhì)量得以提高。

篇(7)

關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究

一、我國上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的突出問題

(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問題

從社會層面上來看，我國的會計(jì)師事務(wù)所相比于國外的會計(jì)師事務(wù)所具有一定的差距，我國許多會計(jì)事務(wù)所在審計(jì)工作中存在一定的不確定性，大多僅僅是避免政府的規(guī)章制度，嚴(yán)格的審計(jì)要求等方面帶來的不必要麻煩而聘請的注冊會計(jì)師，而不是出于提高自身經(jīng)營管理能力的目的。從審計(jì)關(guān)系上來看，研究表明，審計(jì)的獨(dú)立性在很大程度上受審計(jì)收費(fèi)的影響，可以說審計(jì)收費(fèi)在審計(jì)獨(dú)立性的比重過高，從而影響審計(jì)的獨(dú)立性。我國近幾年會計(jì)事務(wù)所的數(shù)量呈上升的事態(tài)，相反，正是數(shù)量的劇增，經(jīng)濟(jì)的下行壓力加大，競爭激烈，致使事務(wù)所為了在同行中具有一定的優(yōu)勢，就會降低審計(jì)成本，爭相降低收取費(fèi)用。從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從理論上來看，會計(jì)事務(wù)所和客戶是一種平等互利的關(guān)系，然而在利益驅(qū)動(dòng)的作用下，大多的事務(wù)所與客戶則形成雇傭與被雇傭的關(guān)系，這就很大程度的影響了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，直接導(dǎo)致了各個(gè)部門人員對自身職責(zé)了解不清晰，進(jìn)而造成在問題出現(xiàn)時(shí)互相推卸問題的現(xiàn)象。

(二)工作流程不合理問題

制約風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要原因在于對不同的企業(yè)差異化流程體系的缺失。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的目的上說，運(yùn)用一些管理方式保障產(chǎn)品的創(chuàng)新和發(fā)展具有重要意義。在審計(jì)過程中不僅需要技術(shù)和制度方面引進(jìn)套用固定的模式，還應(yīng)該與所在的中小型企業(yè)具備的特點(diǎn)相適應(yīng)。而相比現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程通常是先以固定的模式作為參考，對不同的客戶個(gè)性化的業(yè)務(wù)沒有進(jìn)行專業(yè)設(shè)計(jì)，對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程中，將一整套的流程體系運(yùn)用到企業(yè)里，造成審計(jì)過程的繁瑣性，從而導(dǎo)致效率低下，管理混亂同時(shí)對于服務(wù)流程的規(guī)范也不精細(xì)，流程優(yōu)化不足還導(dǎo)致了審計(jì)的成本增加。

(三)技術(shù)的落后性

由于我國的信用體系不完善，在對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候沒有相應(yīng)的判斷的參考體系或信息管理系統(tǒng)的不完善，沒有建立覆蓋所有個(gè)人和企業(yè)的信息系統(tǒng)，使信息在調(diào)用時(shí)比較困難。我國的大部分企業(yè)都是處于這個(gè)階段，只對審計(jì)問題僅定性的層面進(jìn)行管理，對定量方面則沒有相應(yīng)的剖析，這樣做會對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效性帶來一定的影響，甚至導(dǎo)致審計(jì)的無效，浪費(fèi)了資源。而在對上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)過程需要網(wǎng)上申報(bào)、審批與文件錄入，必不可少的要用信息庫對客戶的信息進(jìn)行存儲與更新。

(四)組織機(jī)構(gòu)的不完善問題

我國近幾年經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，在審計(jì)流程的設(shè)計(jì)中不能夠適應(yīng)社會的發(fā)展需要，導(dǎo)致存在一些弊端，例如：大多數(shù)企業(yè)都存在組織機(jī)構(gòu)不完善的問題，這一問題使得在崗人員對自身的職責(zé)不明確，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體也具有了模糊性，當(dāng)發(fā)生問題時(shí)，各個(gè)部門之間就會相會推卸責(zé)任，無法高效的解決所發(fā)生的問題，這也間接反映了我國無法在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上取得突破性進(jìn)展，發(fā)展到戰(zhàn)略高度。

(五)專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員的缺乏

風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)最基本的是在于審計(jì)人員，專業(yè)的審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)的重中之重，對于我國的審計(jì)發(fā)展相對起步晚，發(fā)展慢，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在這種情況下，各個(gè)企業(yè)為了滿足政策要求，只能啟用一些沒有審計(jì)專業(yè)基本技能或沒有相應(yīng)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員，這些人員往往缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，自身的知識儲備不能有效的運(yùn)用到案例中，自身的工作能力較差，從而會對企業(yè)造成一定的損失。從我國現(xiàn)實(shí)的角度而言，企業(yè)聘請的注冊會計(jì)師對企業(yè)本身的基本情況都不是太了解。所以，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員修養(yǎng)與能力的提高將會對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)產(chǎn)生積極的作用。

二、文獻(xiàn)綜述

西方學(xué)者對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)做出了深入的研究，得出主要兩個(gè)方面的作用：第一方面是在風(fēng)險(xiǎn)管理過程方面，A-UKandIreland(2000)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以將風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相結(jié)合；Allegrini(2004)，他認(rèn)為通過進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以使企業(yè)了解自己在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，從而合理地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；第二個(gè)方面咨詢服務(wù)方面，對于咨詢服務(wù)來說，相關(guān)從業(yè)人員有責(zé)任與義務(wù)對企業(yè)提供相應(yīng)的咨詢活動(dòng)，幫助其尋找解決方案。咨詢服務(wù)對企業(yè)的影響表現(xiàn)的尤為突出，也是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營中面臨的一個(gè)重要問題。國內(nèi)對于這方面的研究主要有以下三個(gè)方面：第一，風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)關(guān)系的研究：陳書麗(2005)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是以改善組織運(yùn)營的一種保證活動(dòng)與咨詢服務(wù)；陳磊(2006)認(rèn)為，就我國目前的審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀來說，有這樣一個(gè)趨勢，就是要完全將企業(yè)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理融合，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性做出預(yù)測，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以順利進(jìn)行。陳留平(2007)從審計(jì)管理角度著手，揭示內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念，對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入的思考。第二，存在的問題研究：杜鵬遠(yuǎn)(2000)，指出審計(jì)人員自身素質(zhì)存在問題，風(fēng)險(xiǎn)管理中缺乏獨(dú)立性，審計(jì)人員結(jié)構(gòu)體系不合理等。楊莉(2004)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程中相應(yīng)的法規(guī)并不完善，沒有對審計(jì)人員行為進(jìn)行明確的規(guī)范。李曉春(2008)等人對我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的困難點(diǎn)與重要性進(jìn)行分析且對我國在這方面的長遠(yuǎn)發(fā)展提出了有效的建議。李俊林(2009)分析了我國在這方面研究的現(xiàn)狀及存在的主要問題，并且以此為基礎(chǔ)，給予了我國實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體方案。第三，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作用的研究，其中，張慧清的研究較為完善，她通過對有關(guān)公司數(shù)據(jù)的調(diào)查分析得出了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著極其重要的作用；李曼等人探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中是如何實(shí)施的。綜上所述，國外對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的研究非常成熟，提出了許多有效的見解，但由于國內(nèi)外企業(yè)所處的環(huán)境差異，我國對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不能完全復(fù)制與照搬，而這個(gè)方面對于我國來說還屬于新興的事物，因此在某些方面的研究上仍存在著一定的爭論。本文旨在對我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的問題提出針對性的建議。

三、上市公司加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必要性分析

目前，在我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的流程不夠完善，對審計(jì)人員的專業(yè)性存在缺乏，這也使得我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的發(fā)展有更加廣闊的發(fā)展趨勢。同時(shí)，在這種復(fù)雜的背景下，同行業(yè)的競爭導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)面臨的問題更加的嚴(yán)峻，為了使上市公司能夠穩(wěn)定的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對上市公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究是具有現(xiàn)實(shí)的意義。

(一)上市公司加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必要性

1.應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)日益增大的經(jīng)營環(huán)境需要。企業(yè)在面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，要使企業(yè)生存和發(fā)展下去，就需要企業(yè)的技術(shù)水平與運(yùn)營能力還有風(fēng)險(xiǎn)管理水平，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜化，經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)也很大程度的增加，如：國家的政策導(dǎo)向、對手的競爭以及法律的變化等都會導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎就會導(dǎo)致巨大的損失。2.改善公司治理機(jī)制的需要。從我國審計(jì)行業(yè)的角度上分析，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)一方面能夠讓高層的管理人員通過審計(jì)管理制定更有效的方案來的防范出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以使企業(yè)的股東能夠深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)股東的投資信心。從而促使企業(yè)能夠在復(fù)雜的環(huán)境中成功的運(yùn)營，進(jìn)而達(dá)到改善公司治理結(jié)構(gòu)的目的。3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)控制也越來越重視，企業(yè)在提升自身的管理水平，提高競爭實(shí)力，實(shí)現(xiàn)股東的最大化，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)管理的關(guān)鍵，通過科學(xué)有效的方法來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提出可行性方案。

(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)優(yōu)勢

1.企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠有效的對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和初步判斷，并對預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響進(jìn)行分析，大大的降低企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的危害。從而使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中避免盲目性與無序性。2.對于上市公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)，通過對同行業(yè)的競爭企業(yè)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)來獲取足夠的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，在根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)有效的結(jié)合，制定出正確合理的解決方案。

四、強(qiáng)化我國上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的政策建議

(一)提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

當(dāng)前我國審計(jì)管理現(xiàn)狀存在一定的缺陷，需要對審計(jì)過程中存在的問題進(jìn)行有針對性的解決，從而使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作能夠有效的展開并發(fā)揮其重要的作用，就需要對審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)行完善，以下將從兩個(gè)方面提出針對性建議：一是加強(qiáng)審計(jì)制度的建設(shè)，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，如：把會計(jì)事務(wù)所的性質(zhì)更改為行政事業(yè)單位，發(fā)揮其在審核經(jīng)濟(jì)實(shí)體的過程之中的強(qiáng)大力量，同時(shí)，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)措施，使企業(yè)與會計(jì)事務(wù)所的力量處于一種平衡機(jī)制；二是對審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)行完善，如：對會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行文化建設(shè)，增強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)基本素質(zhì)，加強(qiáng)從業(yè)人員社會責(zé)任意識，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力和實(shí)際的業(yè)務(wù)水平。在增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性方面具有重要意義。一方面有利于增強(qiáng)我國審計(jì)行業(yè)的整體實(shí)力，另一方面對降低上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高公司的競爭力。

(二)明確審計(jì)工作流程

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的流程先是有固定的模式作為參考，但是沒有對不同的客戶個(gè)性化的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，對于上市公司而言，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對公司的影響具有較強(qiáng)的特殊性，審計(jì)人員僅僅使用一套較單一的流程運(yùn)用在審計(jì)管理上會增加審計(jì)過程的繁瑣性。因此，在對上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程的優(yōu)化方面有如下建議：1.強(qiáng)調(diào)以客戶為中心。2.注重業(yè)務(wù)效率與風(fēng)險(xiǎn)管理。3.借鑒而非照搬固定的工作流程模式。4.為了使對公司的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠正常的進(jìn)行，審計(jì)人員需要對被審計(jì)對象的相關(guān)特點(diǎn)進(jìn)行充分的了解，并未其提供個(gè)性化的業(yè)務(wù)工作流程，以客戶的需求為基本點(diǎn)，整合并優(yōu)化各類資源，同時(shí)，做好市場定位并且以客戶細(xì)分為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)流程；完善配套機(jī)制，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的各項(xiàng)管理體制；完善其崗位分配，使分工更加專業(yè)化，減少流程重復(fù)，把業(yè)務(wù)操作手續(xù)簡單化；提高工作的質(zhì)量和效率，改進(jìn)業(yè)務(wù)管理方法。

(三)健全審計(jì)信息技術(shù)系統(tǒng)、優(yōu)化公司內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

對上市公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)充分利用強(qiáng)大的審計(jì)信息技術(shù)系統(tǒng)作為支撐，并利用強(qiáng)大的信息系統(tǒng)代替人工系統(tǒng)進(jìn)行工作。隨著技術(shù)的更新加快，研發(fā)的費(fèi)用也相應(yīng)的提高，所以在技術(shù)投入方面，每個(gè)會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該增加投資，建立強(qiáng)大的信息技術(shù)系統(tǒng)。與此同時(shí)，我國政府應(yīng)該給予一些獎(jiǎng)勵(lì)政策來鼓勵(lì)技術(shù)發(fā)展和創(chuàng)新，還應(yīng)該引進(jìn)國外的先進(jìn)的高科技。在健全審計(jì)信息技術(shù)系統(tǒng)的同時(shí)，優(yōu)化公司內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，建立健全相關(guān)制度，達(dá)到人崗匹配，使得在職人員的崗位職責(zé)明確，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的主體清晰。

(四)提高審計(jì)人員素質(zhì)、完善風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國的企業(yè)在全球的影響力也越來越大，這使得企業(yè)在國際的競爭中越來越具有挑戰(zhàn)性。這也對我國的審計(jì)人員的素質(zhì)提出了嚴(yán)格的要求。我國會計(jì)事務(wù)所機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)和引導(dǎo)。一般來說，注冊會計(jì)師的素質(zhì)包括很多方面，例如：技能、知識、性格、動(dòng)機(jī)等要素，通過培訓(xùn)讓注冊會計(jì)師能夠熟練的掌握技能和相關(guān)知識，也通過這種方式來相應(yīng)的提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該更加重視實(shí)質(zhì)而不是重視形式。達(dá)到效率優(yōu)先，重在實(shí)質(zhì)的培訓(xùn)效果。并且對培訓(xùn)人員進(jìn)行能力水平、性格相關(guān)的測試，來有針對性的進(jìn)行制定培養(yǎng)方案，加強(qiáng)訓(xùn)練的力度，完善培訓(xùn)的內(nèi)容。從而彌補(bǔ)會計(jì)師存在的問題，及時(shí)更新其知識儲備。既要提高審計(jì)人員的素質(zhì)也要完善風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)的完善有利于審計(jì)工作的有效開展，也有利于我國現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)的完善，彌補(bǔ)以前在風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)中存在的不足，并且對未發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定防御作用。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)來對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)進(jìn)行輔助，發(fā)散從業(yè)人員的思維，提高工作效率和質(zhì)量，使得審計(jì)人員在工作中更加積極，有效的完成任務(wù)。對于企業(yè)的審計(jì)過程中，建立完善的信息系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)操作平臺。

參考文獻(xiàn)：