序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計的技術(shù)方法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò) 審計 數(shù)據(jù)接口

1、網(wǎng)絡(luò)審計的定義及研究對象

1.1、網(wǎng)絡(luò)審計的定義及特點

網(wǎng)絡(luò)屬于近些年來我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展下的產(chǎn)物，審計工作人員通過利用相關(guān)的審計軟件，以及各地區(qū)審計部門的各項硬件設(shè)施等，依據(jù)專門的規(guī)章制度和工作方法，通過人對計算機的融合，對各審計機關(guān)匯總上傳的相關(guān)審計數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，這些數(shù)據(jù)主要是指網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的各項電子商務(wù)等活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。詳細(xì)的來說，主要是指相關(guān)部門對被審計單位部門所設(shè)置的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的開發(fā)以及具體運行進(jìn)行審計，檢查其是否具有合理性、邏輯性以及有效性，同時對其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及相關(guān)信息進(jìn)行細(xì)致審查，確保信息的真實可靠。

網(wǎng)絡(luò)審計是從傳統(tǒng)審計中發(fā)展而來的，但是網(wǎng)絡(luò)審計更加符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，更加便捷迅速：

（1）審計的實時性和動態(tài)性。在網(wǎng)絡(luò)審計模式下，審計可以隨時在線進(jìn)行，直接調(diào)閱被審計單位的會計信息，從而使得整個審計流程緊密結(jié)合在一起，從以往的對某個時期的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，變?yōu)閷崟r監(jiān)督審計，對電腦軟件的應(yīng)用使審計效率也大大的提高。

（2）網(wǎng)絡(luò)審計的高效性。網(wǎng)絡(luò)審計主要是借助于發(fā)達(dá)的信息技術(shù)，從而實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計，在審計之前首先要得到被審計部門和單位的允許，從而通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入對方系統(tǒng)對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和跟蹤，在這個過程中能夠計算分析出對方確切的會計數(shù)據(jù)，使得信息更加準(zhǔn)確。整個操作流程不需要空間上的移動便可以完成，使得整個工作效率更高且審計成本大大降低。

（3）其他特點。網(wǎng)絡(luò)審計有個重要的特點就是實時性，在經(jīng)過被審計單位允許的前提下，審計機關(guān)可以隨時進(jìn)入對方的會計系統(tǒng)，隨時查看對方的相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣便有效防止了相關(guān)人員的特意造假、掩飾，所以說這樣的審計在一定程度上來說極大的提高了審計的質(zhì)量，保證了審計的合規(guī)、合理。

1.2、網(wǎng)絡(luò)審計的研究對象

眾所周知，在傳統(tǒng)審計中所要做的就是對審計對象某個時期內(nèi)的會計報表進(jìn)行審計，并在審計過程中鑒定對方所做的報告是否真實、公正的顯示了對方在這段時期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動，同時還要審計對方的會計工作是否是按照我國相關(guān)的法律法規(guī)來執(zhí)行，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為必須進(jìn)行查處。可是，對于脫胎于傳統(tǒng)審計的網(wǎng)絡(luò)審計來說，其主要的作用不僅在于查漏防弊，還要審查被審計單位的系統(tǒng)是否運行完善。

我們都知道，在經(jīng)過允許之后審計工作人員可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入對方的會計系統(tǒng)來進(jìn)行監(jiān)控，這主要表現(xiàn)在：通過使用專門的審計軟件來分析和核查對方的數(shù)據(jù)信息，同時還能夠向被審計單位所合作的銀行、客戶等進(jìn)行電子函證。另外審計過程中復(fù)制對方系統(tǒng)中的相關(guān)文件所做的底稿有可能出現(xiàn)差錯，這種差錯主要體現(xiàn)在兩個方面，一個是由于在經(jīng)濟(jì)活動過程中所造成的數(shù)據(jù)錯誤，例如漏記、造假等，還有一種可能就是會計人員的業(yè)務(wù)操作時準(zhǔn)確的，但是由于財務(wù)系統(tǒng)存在著安全漏洞、錯誤代碼、惡意程序等使得在運行中產(chǎn)生了錯誤的結(jié)果。所以基于第二種情況的考慮，在審計單位進(jìn)行審計的過程中，不但要對其數(shù)據(jù)進(jìn)行審計和考核，也要詳細(xì)的檢查對方的財務(wù)軟件系統(tǒng)：（1）首先，要對對方單位的整個的計算機硬件系統(tǒng)進(jìn)行審查，這主要包括各部件之間是否能夠有效的兼容，信息通道是否流暢等。（2）其次，要對對方的計算機管理系統(tǒng)進(jìn)行審查，查看系統(tǒng)運行是否穩(wěn)定，整個財務(wù)系統(tǒng)的各項功能是否合法有效、是否有漏洞等。

2、網(wǎng)絡(luò)審計的步驟方法

2.1、計劃階段

審計是具有全程性的，從對方項目的開始，一直到項目結(jié)束都屬于審計的范圍。對于網(wǎng)絡(luò)審計來說，由于它主要是依靠電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計，所以對于網(wǎng)絡(luò)審計的計劃階段相比于傳統(tǒng)審計也是具有著區(qū)別的。

和傳統(tǒng)審計一樣，網(wǎng)絡(luò)審計也要對被審計單位的基本信息、項目內(nèi)容等方賣弄進(jìn)行了解和審查，但是相對于傳統(tǒng)審計，網(wǎng)絡(luò)審計可以通過網(wǎng)上檢索，對于被審計單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、組織架構(gòu)、功能模塊設(shè)計、內(nèi)部控制情況有個初步了解，此外必須得成立一個網(wǎng)絡(luò)審計小組，組員不僅得具有較強的審計知識，還需要具備基本的計算機知識和一定的網(wǎng)絡(luò)知識，從而才能夠更好的進(jìn)行審計設(shè)計和說明。

2.2、實施階段

網(wǎng)絡(luò)審計的實施階段主要是根據(jù)審計計劃的范圍、步驟、方法從而對于被審計單位進(jìn)行取證、函證等審計手段。主要包括實質(zhì)性測試和符合性測試，具體的操作手段包括：

（1）利用互聯(lián)網(wǎng)，在取得客戶的授權(quán)下查詢并且復(fù)制被審計單位的重要的財務(wù)信息；通過電子郵件或者訪問客戶的上下游供應(yīng)商網(wǎng)站的方法，取得客戶往來之間的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

（2）通過審計軟件，利用抽取的初始數(shù)據(jù)對于被審計單位的系統(tǒng)處理功能的正確性進(jìn)行實質(zhì)性測試；通過對客戶系統(tǒng)軟件開發(fā)、系統(tǒng)維修、操作管理、數(shù)據(jù)保密等方面的檢查來對于被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。

（3）通過現(xiàn)代化計算機技術(shù)，通過數(shù)學(xué)建模對客戶的業(yè)務(wù)信息及財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)化的量化統(tǒng)計、分析，從而編制審計工作底稿，輔助審計決策和結(jié)論的形成。

2.3、完成階段

審計人員按照審計程序，在進(jìn)一步完成審計程序的完成財務(wù)報表的審計之后，要根據(jù)審計準(zhǔn)則分析審計線索，并最終形成公正的審計意見。其中的主要環(huán)節(jié)包括，審計工作底稿，審計財務(wù)報表中的漏洞，提出并調(diào)整審計單位的缺陷，收集審計證據(jù)，并最終形成審計意見。

3、總結(jié)

網(wǎng)絡(luò)審計作為脫胎于傳統(tǒng)審計的一種新型審計方法，是未來審計舞臺上的主流，它基于互聯(lián)網(wǎng)對于被審計單位的運程審計不僅節(jié)約了人工成本，而且提高了審計的效率，并且由傳統(tǒng)審計的事后審計提升到了事前、事中審計，實時性和動態(tài)性是其主要的新興特點，使審計人員能夠充分的發(fā)揮其監(jiān)督職能，以監(jiān)督被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動，從而有效的防止腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，并確保審計結(jié)果的真實性。

但是，網(wǎng)絡(luò)審計作為借助計算機、互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計，其面臨的問題也是比比皆是。例如：網(wǎng)絡(luò)的安全性、審計線索的電磁化、被審計單位財務(wù)系統(tǒng)的可靠性審計、網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口等問題。所以如何解決網(wǎng)絡(luò)審計現(xiàn)階段面臨的技術(shù)上的缺陷就顯得尤為重要了。就筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)方法分為兩大塊，一塊是相較于傳統(tǒng)審計，網(wǎng)絡(luò)審計流程中涉及的審計線索的取證、對對方財務(wù)軟件的符合性測試等新型的技術(shù)方法；另一塊是為了保證網(wǎng)絡(luò)審計的順暢進(jìn)行，其需要的一些傳輸數(shù)據(jù)途中的安全保障措施和數(shù)據(jù)采集后的分析技術(shù)方法，例如，其網(wǎng)絡(luò)安全性保障措施，使數(shù)據(jù)順利連接的數(shù)據(jù)接口和會計標(biāo)準(zhǔn)化接口的技術(shù)設(shè)計等等，所以為了使得網(wǎng)絡(luò)審計能夠向預(yù)計那樣充分發(fā)揮其優(yōu)勢，我們不僅僅需要完善其審計流程的新型技術(shù)方法和其取證的技術(shù)手法，還要加強其數(shù)據(jù)傳輸和分析相關(guān)技術(shù)方法，保障審計流程的順利的實施，從而保障了審計結(jié)果的真實性、可靠性。

參考文獻(xiàn)：

[1]段金華.2008淺析網(wǎng)絡(luò)審計―電子商務(wù)時代審計的新發(fā)展，經(jīng)濟(jì)與管理，第1期. P 65-68.

[2]戴路.2006基于電子商務(wù)下網(wǎng)絡(luò)審計的研究，西南財經(jīng)大學(xué)碩士論文.

[3]傅元略.2002注冊會計師常用的三種網(wǎng)絡(luò)審計方法，第7 期.P52-55.

篇(2)

審計抽樣技術(shù)是對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理過程中一項比較實用的技術(shù)，它主要包括審計統(tǒng)計抽樣技術(shù)和審計非統(tǒng)計抽樣技術(shù)。兩者之間還是有一些的區(qū)別的，主要體現(xiàn)在：統(tǒng)計抽樣是依靠數(shù)學(xué)模型來進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的分析工作的，而非統(tǒng)計抽樣是依靠審計人員的自身工作經(jīng)驗來判斷的。因此兩者之間的差距可以很明顯的顯示出來。這也就意味著。統(tǒng)計抽樣在樣品的選取、結(jié)果的測算和誤差等方面都是有一定的理論性依據(jù)，可以處理數(shù)據(jù)的結(jié)果相對來說可信度也是比較高的，而非統(tǒng)計抽樣由于是根據(jù)自身的經(jīng)驗來進(jìn)行必要的判斷，因此誤差相對來說還是比較大的。

二、審計統(tǒng)計抽樣技術(shù)的工作流程分析

1計劃過程

審計統(tǒng)計抽樣在開展工作的過程中，是需要按照特定的流程進(jìn)行的。審計統(tǒng)計抽樣工作的第一步就是需要對相關(guān)的審計統(tǒng)計抽樣工作進(jìn)行計劃。一項工作在開展之前都是需要進(jìn)行一定的計劃工作的，審計統(tǒng)計抽樣工作也不例外，它的計劃工作主要是確定此次審計統(tǒng)計抽樣工作的目標(biāo)、對象、方式等。審計統(tǒng)計抽樣工作的計劃過程對接下來的工作具有一定的指導(dǎo)作用。

2樣本選取過程

樣本選取過程是審計統(tǒng)計抽樣工作第二步需要完成的工作。在進(jìn)行審計統(tǒng)計抽樣工作樣本選取的過程中，選取的樣本是有一定的要求的：首先是樣本應(yīng)該具有隨機性。樣本的選取應(yīng)該是隨機的，而不是人為的進(jìn)行一些樣本的選取。如果人為的選取一些樣本，那么對審計的結(jié)果是具有一定的影響的；其次是在進(jìn)行樣本的選取過程中，要保證總體中的每一個樣本被選中的概率都是相等的。如果刻意的去增加一些樣本選取的概率，那么會對審計的結(jié)果產(chǎn)生很大的影響。

3樣本審核過程

接下來就是樣本的審核過程。樣本的審核工作是審計統(tǒng)計抽樣工作中非常重要的內(nèi)容之一。樣本的審核工作主要是對已經(jīng)選定的樣本進(jìn)行相關(guān)的審核與考察。確定所選擇的樣本是否在研究的范圍內(nèi)、是否符合此次研究的內(nèi)容等。可以說樣本審核工作是審計統(tǒng)計抽樣工作的一個安保過程，有效的保障了審計統(tǒng)計抽樣工作結(jié)果的準(zhǔn)確性。

4評估過程

評估工作是審計統(tǒng)計抽樣的最后一個）工作。主要是對選定的樣本進(jìn)行必要的研究、分析與總結(jié)工作。通過對選定樣本的研究Ⅲ，從而得出此次研究的結(jié)論是否具有有效性。

五、審計變量抽樣過程中應(yīng)注意的問題

1注意抽樣時運用的前提條件一是被抽查的總體必須是特定的同質(zhì)總體，如在進(jìn)行應(yīng)收賬款審計時，不能包括應(yīng)收賬戶余額為負(fù)的賬戶，應(yīng)收余額為負(fù)的賬戶應(yīng)在預(yù)收賬款里反映。另一個是要按照隨機的原則，保證審計總體中每個項目被選中的機會是均等的。2注意剔除重要項目在審計時，一定要遵循重要性原則，對重要的項目，包括金額和性質(zhì)重要的一定要重點審查或100%審查，以便降低審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量。3在審計抽樣中，存在著許多不確定的因素在抽樣過程中抽哪些，抽多少，在確定審計重要性的基礎(chǔ)上，要結(jié)合審計人員的經(jīng)驗判斷，把二者結(jié)合起來，方能取得更好的效果。4在進(jìn)行抽樣時，還要注意抽樣風(fēng)險對審計結(jié)果的影響與抽樣相關(guān)的因素造成的不確定性稱為抽樣風(fēng)險。在進(jìn)行變量抽樣時，應(yīng)關(guān)注信賴不足風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險。所以，對抽樣結(jié)果注冊會計師還應(yīng)結(jié)合在審計過程中獲得的其他相關(guān)審計證據(jù)綜合得出結(jié)論。

篇(3)

[關(guān)鍵詞] 審計技術(shù);審計職業(yè)信息化;培訓(xùn)

[中圖分類號] F239.1[標(biāo)識碼]A[文章編號] 1673-0194(2006)01-0042-03

自20世紀(jì)90年代以來，審計環(huán)境發(fā)生了很大變化，對審計期望值的無限高和審計能力的有限性以及審計風(fēng)險的無限高與審計技術(shù)的有限性，已經(jīng)成為當(dāng)今審計界面臨的兩大突出難題。盡管審計技術(shù)與方法本身無法彌補社會期望與審計能力之間的差距，但合理的現(xiàn)代審計技術(shù)，就能用最合理的資源投入，給出最合理的審計結(jié)論，承受最低的審計風(fēng)險。

審計技術(shù)與方法是審計基礎(chǔ)理論的重要組成部分，尤其是信息技術(shù)環(huán)境中的審計技術(shù)與方法，已成為審計理論中最活躍、最不穩(wěn)定的因素之一，引發(fā)審計界越來越多興趣的跟進(jìn)。，利用機輔助審計技術(shù)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)技術(shù)以及比較流行的分析性復(fù)核技術(shù)，在國際審計界已經(jīng)成為通用技術(shù)，如果我國審計人員能夠充分地和借鑒，必將以較低的成本，迅速提高我國審計的技術(shù)水平。多年來，我國政府審計機關(guān)對審計干部開展了持續(xù)性的信息化知識培訓(xùn)，但我國審計人員所具備的技能與現(xiàn)代審計的要求還存在較大的差距，并且隨著審計環(huán)境、審計對象的變化而加劇。本文對我國審計職業(yè)信息化培訓(xùn)與現(xiàn)代審計技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性問題進(jìn)行分析，針對現(xiàn)階段國家審計職業(yè)信息化培訓(xùn)存在的問題提出一些建議。

一、現(xiàn)代審計對審計職業(yè)信息化的要求

審計職業(yè)信息化培訓(xùn)為全面提高審計人員的分析能力及審計判斷質(zhì)量提供了可能，但要制定一個對審計職業(yè)具有導(dǎo)向性的培訓(xùn)方案，必須對當(dāng)前審計技術(shù)的變化以及被審對象的變化有一個清楚地認(rèn)識。

(一)現(xiàn)代審計需要在信息技術(shù)平臺上引進(jìn)審計分析手段

傳統(tǒng)的審計核對方法，是以佐證資料為參照系，與審查資料相互映照，借以發(fā)現(xiàn)審查資料的錯訛，因此，計算機審計的原始需求起源于審計的局部業(yè)務(wù)對信息技術(shù)的應(yīng)用，比如，審計信息的查詢、核對、抽樣、文檔制作、計劃管理。然而，在很多情況下，無法證實佐證資料的真實性和正確性，特別當(dāng)被審對象規(guī)模龐大，關(guān)系復(fù)雜時，傳統(tǒng)的審計方法存在著許多難題，結(jié)果并不理想。現(xiàn)代審計的重心趨向于經(jīng)營導(dǎo)向的風(fēng)險分析，關(guān)注與財務(wù)報表相關(guān)的未指明聯(lián)系，對經(jīng)營業(yè)務(wù)本身進(jìn)行審計，這要求審計人員從被審單位財務(wù)數(shù)字的奇異性、賬戶之間的奇異性，以及時間、地點、人員的奇異性，結(jié)合具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容來發(fā)現(xiàn)問題，許多審計活動都是近年來引入的，并且超越了傳統(tǒng)的審計工作。如果說在以往的審計工作中，審計人員依靠個人已有的經(jīng)驗、知識、技能來對審計項目進(jìn)行試探、分析和斷定便能完成任務(wù)的話，那么，在如今社會對審計期望無限高的形勢下，傳統(tǒng)的判斷過程和方法將給自己帶來巨大的審計風(fēng)險。在審計資源既定的情況下，迫切需要在信息技術(shù)平臺上應(yīng)用現(xiàn)代審計分析技術(shù)。

(二)被審系統(tǒng)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化要求審計人員具有確認(rèn)、發(fā)現(xiàn)和分析信息的能力

目前，我國正在逐步提倡、實行企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，記錄和報告財務(wù)信息的系統(tǒng)變得功能繁多，所產(chǎn)生的財務(wù)與非財務(wù)信息也日益豐富，這為應(yīng)用現(xiàn)代審計技術(shù)提供了信息基礎(chǔ)，同時也給審計帶來一些新的問題:⑴被審系統(tǒng)的功能、單據(jù)的入出方式和地點發(fā)生了變化，比如許多資料直接由資料產(chǎn)生處的人員來鍵入;⑵被審企業(yè)的業(yè)務(wù)、財務(wù)基礎(chǔ)管理工作和單證流轉(zhuǎn)程序發(fā)生變化，比如信息會在交易完成后自動入賬，同時進(jìn)入相關(guān)分類賬，并自動產(chǎn)生報表，且許多資料直接從系統(tǒng)中即時存取;⑶機內(nèi)儲存的信息迅速增加，比如除財務(wù)信息以外，還儲存有非財務(wù)、企業(yè)內(nèi)部、外部的相關(guān)信息。這些都要求審計人員熟悉被審系統(tǒng)的處理流程和控制過程，并具有確認(rèn)和發(fā)現(xiàn)信息的能力、信息選擇和簡化的能力、對信息分析和分類并應(yīng)用新技術(shù)的能力。

(三)審計判斷的復(fù)雜性要求審計技術(shù)與方法的智能化

會計舞弊行為是一類帶有大量不確定因素的半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化問題，產(chǎn)生舞弊的因素復(fù)雜，種類繁多，很難科學(xué)地計算和評估，這就需要有新的技術(shù)來“智能地”和“自動地”分析原始數(shù)據(jù)。智能化強調(diào)的是將經(jīng)驗、科學(xué)推導(dǎo)和審計人員的專業(yè)判斷結(jié)合起來，指導(dǎo)審計人員得出合理的審計結(jié)論。在審計過程中，數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)的分析結(jié)果，都不能完全替代審計人員的專業(yè)判斷，因為在其利用的數(shù)學(xué)公式中，仍然有許多變量需要審計人員主觀確定。在這種情況下，越來越多的審計機構(gòu)，傾向于在審計軟件中為審計人員的決策提供。目前，西方發(fā)達(dá)國家許多審計機構(gòu)不惜花巨資，邀請審計領(lǐng)域的專家，分析在各種情況下常見的審計策略或方法以及對不同審計結(jié)果的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以減少主觀思維對審計人員的，支持審計人員的判斷過程的客觀性。

二、我國現(xiàn)階段審計職業(yè)信息化培訓(xùn)存在的問題

我國政府審計在審計職業(yè)信息化培訓(xùn)方面投入了大量的人力和財力，培養(yǎng)了大批基礎(chǔ)應(yīng)用人才，在較大范圍內(nèi)實現(xiàn)了傳統(tǒng)的審計作業(yè)流程在計算機中的轉(zhuǎn)移，提高了審計的實時性和效率。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)代審計技術(shù)應(yīng)用被廣泛提倡的形勢下，我國審計職業(yè)信息化至少存在以下問題，有待于創(chuàng)新和改善。

(一)信息技術(shù)環(huán)境中現(xiàn)有審計方法的創(chuàng)新問題

目前，我國計算機審計在對被審財務(wù)數(shù)據(jù)的獲取、轉(zhuǎn)換、檢索等方面積累了一定的經(jīng)驗，使各種錯賬檢查方法的運用更加簡捷而高效，在大量減少查賬工作量的同時加速了審計判斷的過程，但不足之處在于，對已獲得的數(shù)據(jù)如何進(jìn)行深層次的分析探討不夠。如果現(xiàn)階段過多的搜集此類案例，并在培訓(xùn)中占據(jù)主要位置，將會降低審計職業(yè)信息化培訓(xùn)的導(dǎo)向性，也不利我國審計基礎(chǔ)理論的深化。長期以來，我國大學(xué)相關(guān)專業(yè)課程中，現(xiàn)代審計風(fēng)險的識別、數(shù)理統(tǒng)計方法在分析性復(fù)核中的應(yīng)用、支持審計判斷的專家系統(tǒng)等知識一直未納入審計主流教材，需要在審計職業(yè)后續(xù)教育中予以彌補。審計職業(yè)信息化培訓(xùn)的目的之一，就是以信息技術(shù)為核心，探討對現(xiàn)有的審計方法和手段進(jìn)行改進(jìn)、創(chuàng)新。

(二)現(xiàn)代審計技術(shù)應(yīng)用與信息技術(shù)實現(xiàn)的融合問題

在信息技術(shù)環(huán)境中，對審計人員而言，明白一種分析方法的意義比知曉其計算過程更為重要。因此，培訓(xùn)內(nèi)容要涉及技術(shù)實現(xiàn)的原理和操作兩個知識點，例如，現(xiàn)代審計技術(shù)方法主要涉及重要性水平的確定、審計風(fēng)險評估、審計抽樣、分析性復(fù)核等，計算機軟件使上述方法的實現(xiàn)過程相當(dāng)簡易，難點在于對合適問題選擇合適的方法，尤其是，審計分析適用的場合往往是一些多變量大樣本的情形。目前，獨立變量的選擇仍主要取決于審計人員的直觀判斷以及數(shù)據(jù)的可獲取情況，并借助計算機進(jìn)行反復(fù)試探、比較訓(xùn)練。但在我國審計技術(shù)與方法類培訓(xùn)課程中，鮮見各種審計技術(shù)方法在計算機中的應(yīng)用過程，而在審計信息化類培訓(xùn)課程中，主要涉及審計平臺的建設(shè)、建設(shè)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)以及審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用，缺少貫穿課程始終的審計分析案例的支持，形成現(xiàn)代審計技術(shù)應(yīng)用與信息技術(shù)應(yīng)用兩張皮的課程體系。顯然，這不利于那些富有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的審計人員靈活借用信息技術(shù)來分析問題，也不利于審計新人在實務(wù)中充分發(fā)揮自己的信息技術(shù)優(yōu)勢。

(三)培訓(xùn)中受訓(xùn)人員的參與

要確保開設(shè)課程的針對性和有效性，培訓(xùn)機構(gòu)不僅要了解我國傳統(tǒng)審計職業(yè)實現(xiàn)信息化的問題和難點，也要了解審計實現(xiàn)信息化的問題和難點，其課程必須經(jīng)常更新制作，使其具有性。尤其是，審計信息化培訓(xùn)的對象層次較高，專業(yè)性強，開展審計職業(yè)信息化培訓(xùn)的門檻比普通意義的以技能訓(xùn)練為主的信息技術(shù)培訓(xùn)要高得多，這些都對培訓(xùn)機構(gòu)自身的實力提出了挑戰(zhàn)。實際上，在審計職業(yè)后續(xù)中，受訓(xùn)人員的學(xué)歷、閱歷都不同，具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的審計人員和擅長信息技術(shù)的審計新人，他們知識的結(jié)合點就是豐富培訓(xùn)資源的重要源泉，但他們在長期工作中積累的技巧、經(jīng)驗和心得沒有在培訓(xùn)班中得到交流和分享。

(四)培訓(xùn)效果評價問題

培訓(xùn)效果的評價是教育培訓(xùn)體系的最后一步，也是關(guān)鍵的一步。一般來說，只要是職業(yè)培訓(xùn)，就存在一個分級的評估體系:一級評估主要關(guān)注學(xué)員對所學(xué)課程的興趣反應(yīng);二級評估主要通過考核檢查學(xué)員所學(xué)的知識;三級評估主要衡量學(xué)員工作表現(xiàn)的變化;四級評估則是衡量培訓(xùn)是否有助于工作業(yè)績的提高。目前，我國政府投入大量人力、財力搞審計信息化系統(tǒng)建設(shè)、人才建設(shè)，但信息技術(shù)環(huán)境中現(xiàn)代審計技術(shù)的快速和我國審計職業(yè)傳統(tǒng)審計方式的慣性勢力形成鮮明對比，這突顯出我國審計職業(yè)信息化培訓(xùn)重教學(xué)、輕效果評價，對培訓(xùn)轉(zhuǎn)化率低的現(xiàn)象關(guān)注不夠。如果受訓(xùn)人員不能做到學(xué)以致用，那么，對每個參加培訓(xùn)的人都是一種浪費。

三、思考或建議

審計培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)在發(fā)現(xiàn)、支持和參與審計職業(yè)變化方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，既把審計業(yè)務(wù)信息化作為培訓(xùn)目標(biāo)，也把追求審計業(yè)務(wù)信息化的最佳效果作為培訓(xùn)目標(biāo)。現(xiàn)行審計職業(yè)信息化培訓(xùn)的設(shè)計與我國審計的需求、現(xiàn)狀是相吻合的，但從信息技術(shù)發(fā)展的水平及我國審計的發(fā)展需求來看，目前主要任務(wù)一是應(yīng)考慮目前現(xiàn)代審計技術(shù)的應(yīng)用水平，將一些實踐證明能有效控制審計風(fēng)險的知識和方法與信息技術(shù)實現(xiàn)過程緊密結(jié)合;二是和歸納那些具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的審計人員長期以來積累的審計經(jīng)驗和技巧，在機上以案例的形式給受訓(xùn)人員親臨其境的感受，三是要依靠各級審計機關(guān)切實保證培訓(xùn)效果的落實與反饋，并在培訓(xùn)的方式上積極探索創(chuàng)新。

(一)結(jié)合通用軟件包剖析現(xiàn)代審計技術(shù)，增進(jìn)實務(wù)需求

現(xiàn)代審計分析方法是傳統(tǒng)審計方法的拓展，往往需要相應(yīng)軟件的支持才能實施。我國審計軟件種類少，分析功能不足，加上審計人員工作慣性的，導(dǎo)致審計實務(wù)對現(xiàn)代審計分析方法應(yīng)用的需求不足，這反過來又制約了審計軟件的發(fā)展。在現(xiàn)有條件下，可以借助其他軟件剖析分析審計技術(shù)，以增進(jìn)需求。例如，回歸分析方法是處理多個變量之間相互關(guān)系的一種數(shù)學(xué)方法，在合規(guī)性審計中，可利用回歸分析方法計算活動中某審查量的值，用此理論值與實際值進(jìn)行比較，從而為審查工作提供線索、把握審計重點，并為評價審計工作質(zhì)量提供依據(jù)，該審計分析技術(shù)利用表格或統(tǒng)計軟件包即可實施。實際上，在教學(xué)過程中結(jié)合計算機系統(tǒng)介紹審計分析的原理和操作方法，不僅解答了審計實際問題，還能大大提高受訓(xùn)人員的興趣，從而激發(fā)他們探求這些方法和原理的欲望。

(二)有組織的搜集專家經(jīng)驗，嘗試專家系統(tǒng)分析法

專家系統(tǒng)法，是對審計人員不可量化的經(jīng)驗進(jìn)行轉(zhuǎn)化的一種較好的方法，通過此種方法，可以對數(shù)據(jù)庫里存放的過去多年的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而匯集有經(jīng)驗的審計人員的知識，提取有關(guān)規(guī)則，按照一定的規(guī)則進(jìn)行審計預(yù)測分析。由于專家經(jīng)驗的搜集是一個耗時的過程，因此，基于專家系統(tǒng)的輔助審計軟件開發(fā)周期長、開發(fā)費用昂貴，在我國遠(yuǎn)未廣泛使用，同樣也顯示出需求的明顯不足。隨著人工智能技術(shù)的發(fā)展，基于專家系統(tǒng)的各種系統(tǒng)都在不斷地普及和發(fā)展，審計人員利用專家系統(tǒng)完成審計證據(jù)收集和分析的遠(yuǎn)景可以期待。目前要推動這一技術(shù)在審計中的應(yīng)用，首先需要有組織的搜集、整理、優(yōu)化審計專家的經(jīng)驗，并形成數(shù)據(jù)庫;其次，在審計職業(yè)信息化培訓(xùn)課程中做一份專家系統(tǒng)知識的普及工作，可以引導(dǎo)審計人員在平時工作中對審計經(jīng)驗的關(guān)注和搜集，啟發(fā)他們對新技術(shù)的應(yīng)用熱情。

(三)跟蹤關(guān)注財務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)的發(fā)展

目前，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營活動方式日趨復(fù)雜，一些企業(yè)管理層出于籌資和業(yè)績考慮進(jìn)行舞弊的動機仍然存在，應(yīng)該看到某些被審單位的舞弊水平在不斷提高，其手段從簡單的違紀(jì)違規(guī)轉(zhuǎn)向了有預(yù)謀、有組織的技術(shù)造假;從單純的賬簿造假轉(zhuǎn)向了從傳票到報表的全面資料造假，財務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)的應(yīng)用不僅加速了這一造假過程，也使造假行為更隱蔽。培訓(xùn)課程應(yīng)指導(dǎo)審計人員利用被審系統(tǒng)提供的信息和手段為己所用，例如，利用被審系統(tǒng)將傳統(tǒng)的財務(wù)處理同發(fā)生財務(wù)的事務(wù)相結(jié)合的特點，在查核被審單位財務(wù)的資金現(xiàn)狀的同時，追索資金的來龍去脈;利用被審系統(tǒng)提供的同業(yè)務(wù)伙伴之間的數(shù)據(jù)交換功能，把握被審單位所處的行業(yè)特征，從而識別企業(yè)的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，全面而廣泛地評價企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

篇(4)

    1 火電廠能源審計技術(shù)和方法

    在實踐中,各類學(xué)科都在發(fā)展自己的方法,逐步建立和完善適合于本學(xué)科的認(rèn)識和研究方法體系。火力發(fā)電廠能源審計是一門新興的交叉學(xué)科,也需要建立系統(tǒng)完整的評價指標(biāo)和研究方法體系。根據(jù)《熱力發(fā)電廠》和《審計學(xué)》的原理,火力發(fā)電廠能源審計可以描述為:火力發(fā)電廠能源審計是依據(jù)國家有關(guān)的節(jié)能法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)用熱力發(fā)電廠原理和審計學(xué)方法,對火力發(fā)電廠的能源轉(zhuǎn)換和利用的物理過程、財務(wù)過程和管理過程的合理性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和潛力進(jìn)行調(diào)查、分析和評價,屬于技術(shù)性專項審計。

    從傳統(tǒng)審計學(xué)角度,審計方法是實施審計工作的模式、程序、手續(xù)、措施和手段的總和,涵蓋了審計管理方法、審計取證方法和取證的技術(shù)手段。火力發(fā)電廠能源審計在審計分類上屬于企業(yè)內(nèi)部審計,在審計性質(zhì)上屬于技術(shù)審計的范疇,是傳統(tǒng)審計科學(xué)的工程化,見圖1。

    研究火力發(fā)電廠能源審計的方法論體系必須注重能源審計的實務(wù)和操作性。在火電廠能源審計的實務(wù)工作中,從火力發(fā)電廠的能源轉(zhuǎn)換和利用的物理過程、財務(wù)過程和管理過程3個方面切入,可以把火電廠能源審計方法具體分為:考察物理過程,依托熱量法、作功能力法等以技術(shù)為基礎(chǔ)的熱力學(xué)方法;考察財務(wù)過程,依托以賬戶為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)的審閱法、核對法等會計學(xué)方法;考察管理過程,依托以制度為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制檢查法、對比法等管理學(xué)方法。

    2 火電廠能源審計程序及內(nèi)容

    2.1 火電廠能源審計程序

    審計學(xué)認(rèn)為,審計程序是確定審計方法的前提,是使審計工作能夠按照科學(xué)合理的軌跡有序運轉(zhuǎn)的保證。只有先確定出科學(xué)、合理和規(guī)范的程序,審計人員才能選定適用的審計方法,高效地實施審計和實現(xiàn)審計目標(biāo)。不同類型的審計有不同的審計程序。研究審計程序需要解決3個問題:審計程序的一般規(guī)律、影響審計程序制定的制約因素和不同類型審計程序的特點。火力發(fā)電廠能源審計主要運用審計學(xué)中關(guān)于行業(yè)審計與專項審計的基礎(chǔ)審計理。火力發(fā)電廠能源審計主要運用審計學(xué)中關(guān)于行業(yè)審計與專項審計的基礎(chǔ)審計理論,對火力發(fā)電廠能源轉(zhuǎn)換和利用的專門事項開展節(jié)能分析工作。火力發(fā)電廠能源審計根據(jù)審計目標(biāo)不同,可分為初步能源審計、重點能源審計和詳細(xì)能源審計3類;根據(jù)審計實施主體不同,分為實施基本項的企業(yè)內(nèi)部能源審計、實施規(guī)定項的社會(行業(yè))能源審計、實施選擇項的政府能源審計3級。綜合有關(guān)能源審計的研究成果,雖然火力發(fā)電廠能源審計有不同類型和分級要求,相應(yīng)的審計程序會有差異,但也有共同的步驟,可以歸納為l2個環(huán)節(jié),詳見火力發(fā)電廠能源審計程序,如圖2所示。

    2.2 火電廠能源審計內(nèi)容

    針對上文所述,火電廠能源審計關(guān)注的是火力發(fā)電廠能源轉(zhuǎn)換以及利用的物理過程、財務(wù)過程和管理過程的合理性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和潛力等目標(biāo),應(yīng)用熱力發(fā)電廠、審計學(xué)等原理分析其合理性;根據(jù)與節(jié)能減排相關(guān)的法律規(guī)定、政府監(jiān)管機構(gòu)制定的監(jiān)管規(guī)則、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化中心制定的行業(yè)導(dǎo)則以及各大發(fā)電集團(tuán)制定的內(nèi)部規(guī)章制度等考察其合規(guī)性;評價其用較少的投入獲得較大的成果帶來的經(jīng)濟(jì)性;分析存在于企業(yè)內(nèi)部不容易發(fā)現(xiàn)或發(fā)覺的能力,挖掘其潛力,構(gòu)成火電廠能源審計實務(wù)的核心內(nèi)容。火電廠能源審計實務(wù)具體包括:

    (1)立項。包括確定火力發(fā)電廠能源審計任務(wù);擬定火力發(fā)電廠能源審計工作計劃;成員組成和分工;必需的設(shè)備與儀器等技術(shù)條件。

    (2)數(shù)據(jù)采集。確定火力發(fā)電廠原則性熱力系統(tǒng)及測點;火力發(fā)電廠能量平衡方框圖、能流圖的計算及其數(shù)據(jù)采集;查閱能源數(shù)據(jù)臺賬、主要參數(shù)報表和有關(guān)數(shù)據(jù)信息。

    (3)調(diào)查測試。火力發(fā)電廠能源審計調(diào)查大綱;火力發(fā)電廠的用能概況、能源管理現(xiàn)狀;必要的能源檢測以及確定重點等。

    (4)能量平衡計算。火力發(fā)電廠的能源計量及統(tǒng)計狀況;火力發(fā)電廠能源消費指標(biāo)(如供電煤耗率、水耗率等)計算分析;火力發(fā)電廠能量平衡和分析。

    (5)能源物理過程分析。鍋爐熱力系統(tǒng)、管道熱力系統(tǒng)、汽輪發(fā)電機組熱力系統(tǒng)和輔助生產(chǎn)系統(tǒng)的能量平衡分析;主要設(shè)備或系統(tǒng)的運行經(jīng)濟(jì)性分析。

    (6)能源財務(wù)過程分析。火力發(fā)電廠能源成本指標(biāo)計算分析;火力發(fā)電廠電、熱產(chǎn)品財務(wù)成本指標(biāo)分析;火力發(fā)電廠能源消耗、價格、成本數(shù)據(jù)核定,以及小機組發(fā)電量指標(biāo)交易補償?shù)墓?jié)能量等。

    (7)能源管理過程分析。按國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)檢查能源管理、計量、統(tǒng)計等的合規(guī)性。通過火電力發(fā)廠節(jié)能潛力的計算分析,與國內(nèi)外同類型電廠的先進(jìn)水平作對比,改進(jìn)能源管理,完善內(nèi)部控制,提高技術(shù)維護(hù)水平,健全管理制度。

    (8)能源審計報告。提出火力發(fā)電廠能源審計報告是本項工作的標(biāo)志性成果,要按照規(guī)定格式編寫火力發(fā)電廠能源審計報告,主要內(nèi)容有能源審計概況、依據(jù)、結(jié)論、決定、從管理和技術(shù)途徑提出建議以及必要的附件說明。

    (9)制定整改措施。根據(jù)火力發(fā)電廠能源審計報告提出的意見和建議,制定整改措施。

    (10)無/低成本項目。通過能源審計,可以確定的無成本/低成本節(jié)能技術(shù)項目優(yōu)先實施,有的應(yīng)該即知即改。

    (11)重大項目。火力發(fā)電廠重大節(jié)能技術(shù)改造項目是節(jié)能的根本措施,要進(jìn)行可行性分析、環(huán)評分析以及提出進(jìn)度表等。

    (12)能源審計回訪。為保證能源審計效果,檢查和回訪火力發(fā)電廠能源審計報告的落實情況是必要的,可以參照后續(xù)審計的準(zhǔn)則進(jìn)行。火力發(fā)電廠能源審計工作的質(zhì)量取決于能源審計工作底稿的質(zhì)量。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2003年6月的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則第4號關(guān)于審計工作底稿的定義,能源審計工作底稿應(yīng)該是審計過程中形成的工作記錄,是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。火力發(fā)電廠能源審計底稿類似于節(jié)能減排專項工作的熱力計算書、調(diào)研分析報告、熱力測試報告等,是火力發(fā)電廠能源審計工作報告的基礎(chǔ)。

    3 火電廠能源審計報告體系

    一般審計方法是在審計過程中,審計人員根據(jù)所確定的審計目標(biāo)和可支配的審計資源,針對具體的審計事項取得具有充分證明力的審計證據(jù),依據(jù)審計證據(jù)去證實審計事項與審計依據(jù)的相符程度,就審計事項的性質(zhì)作出審計結(jié)論,并將審計結(jié)果傳達(dá)給企業(yè)。火電廠能源審計是針對火力發(fā)電廠生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)運行水平、能源管理現(xiàn)狀以及節(jié)能潛力分析所開展的專門檢查和評價。根據(jù)火電廠能源審計任務(wù),運用國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),獲取在火電廠能源審計規(guī)定期限內(nèi)相關(guān)的技術(shù)數(shù)據(jù)、文本文件,或進(jìn)行必要的檢測,可以通過“三圖三表一報告”技術(shù)分析體系,實現(xiàn)火電廠能源審計目標(biāo)。“三圖三表一報告”是開展火電廠能源審計的簡捷評價方法和實現(xiàn)途徑。具體為,繪制火力發(fā)電廠熱力系統(tǒng)圖、火力發(fā)電廠能量平衡方框圖、火力發(fā)電廠能流圖;編制火力發(fā)電廠能源統(tǒng)計表、火力發(fā)電廠能量平衡表、火力發(fā)電廠能源財務(wù)分析表以及火力發(fā)電廠能源審計報告。

    (1)火力發(fā)電廠熱力系統(tǒng)圖是熱力發(fā)電廠實現(xiàn)熱功轉(zhuǎn)換熱力部分的工藝過程圖,有原則性和全面性之分。火電廠能源審計以全廠原則性熱力系統(tǒng)圖為基礎(chǔ),相應(yīng)的火力發(fā)電廠能量平衡方框圖為依據(jù),完成火力發(fā)電廠能源統(tǒng)計表、火力發(fā)電廠能量平衡表以及火力發(fā)電廠能源財務(wù)分析表的編制,計算并繪制火力發(fā)電廠能流圖,最終完成火力發(fā)電廠能源審計報告。

    (2)火力發(fā)電廠能量平衡方框圖。清晰、簡明地表示火力發(fā)電廠生產(chǎn)過程,繪制熱平衡、電平衡、水平衡方框圖,或能源審計期限內(nèi)的能源平衡網(wǎng)絡(luò)圖。

    (3)火力發(fā)電廠能流圖。根據(jù)熱力發(fā)電廠原理,通過計算,繪制出與動力循環(huán)能量轉(zhuǎn)換、傳遞和利用物理過程一致的火力發(fā)電廠熱流圖和質(zhì)流圖。

    (4)火力發(fā)電廠能源統(tǒng)計表。能源統(tǒng)計是開展火力發(fā)電廠能源審計的基礎(chǔ)性工作,按照統(tǒng)計學(xué)原理,圍繞火力發(fā)電廠能源審計任務(wù),設(shè)計統(tǒng)計指標(biāo)體系,按能耗分類采集數(shù)據(jù),確定能量單位及其換算方法,編制火力發(fā)電廠能源統(tǒng)計表。

    (5)火力發(fā)電廠能量平衡表。火力發(fā)電廠能量平衡是以火力發(fā)電廠為對象,研究各類設(shè)備的能源收入與支出平衡、消耗與利用以及損失的數(shù)量平衡,并進(jìn)行定性與定量分析,依據(jù)DL/T606《火力發(fā)電廠能量平衡導(dǎo)則》的規(guī)定設(shè)計表格,進(jìn)行熱平衡、電平衡、水平衡計算與分析,計算技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),編制能量平衡表。

    (6)火力發(fā)電廠能源財務(wù)分析表。根據(jù)會計學(xué)原理,火力發(fā)電廠能源財務(wù)分析是關(guān)于火力發(fā)電廠能源管理、電量和熱量交易及其資金流的收支平衡和計算的事務(wù)。設(shè)計的能源財務(wù)分析表要包含購入能源消耗(實物)費用、產(chǎn)值能耗及能源成本分析、企業(yè)自用能源費用、能源單價以企業(yè)平均結(jié)算價計算等內(nèi)容。

    (7)火力發(fā)電廠能源審計報告。火力發(fā)電廠能源審計報告的主要內(nèi)容有,火電企業(yè)能源管理、能源統(tǒng)計的體系和制度;火電企業(yè)節(jié)能管理與技術(shù)措施;能源利用效果評價,存在的主要問題及節(jié)能潛力分析,節(jié)能技術(shù)改造的財務(wù)分析和合理化建議等。火力發(fā)電廠能源審計,要盡可能利用電力企業(yè)已有的相關(guān)數(shù)字化技術(shù)平臺實現(xiàn)計算機能源審計。

篇(5)

關(guān)鍵詞:會計電算化;審計;影響;對策

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0216-01

會計電算化是指以電子計算機為主,將現(xiàn)代電子技術(shù)、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)具體應(yīng)用到會計業(yè)務(wù)處理工作中的會計信息系統(tǒng)。通俗的說會計電算化就是應(yīng)用計算機設(shè)備和配套的軟件替代手工完成會計工作的過程。企業(yè)會計電算化的普遍開展,對審計工作的審計線索、審計內(nèi)容、審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、審計技術(shù)及審計人員等帶來了極大的影響,如何在會計電算化環(huán)境下對傳統(tǒng)的審計方式進(jìn)行改造,是國內(nèi)審計機構(gòu)和審計人員面臨的一項重要任務(wù)。

1 會計電算化對審計的影響

在會計電算化條件下,審計內(nèi)容卻發(fā)生了一些變化,主要表現(xiàn)在:

電算化審計的內(nèi)容和難度加大:由于軟件行業(yè)的發(fā)展,會計軟件也朝著復(fù)雜化、專業(yè)化發(fā)展,其功能越來越多,結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜。但是,目前我國的軟件公司在開發(fā)財務(wù)軟件時,僅考慮到企業(yè)會計核算的需要,極少兼顧到電算化審計的要求,故當(dāng)審計人員對公司進(jìn)行財務(wù)審計時,往往發(fā)現(xiàn)缺少數(shù)據(jù)接口,也不能進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,很多本應(yīng)由計算機完成的工作,現(xiàn)不得不人工完成,這在很大程度上加重了審計人員的負(fù)擔(dān),也會產(chǎn)生不應(yīng)有的差錯。

審計人員需要對財務(wù)軟件進(jìn)行審查:因財務(wù)軟件是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)自動生成報表,故一旦公司財務(wù)軟件受到攻擊,無論是無意還是有意,均可能產(chǎn)生相關(guān)漏洞,這就為某些不法之徒侵占公司財產(chǎn)提供了便利。這樣的情況就要求審計人員需要對公司的財務(wù)軟件進(jìn)行細(xì)致的審查,以檢查其是否被惡意程序修改,產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實、合法、安全、有效。

會計電算化對審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響:審計對象、審計線索、審計內(nèi)容、審計技術(shù)等是審計的相關(guān)要素,如今會計的工作方法發(fā)生了改變,由手工記賬向會計電算化發(fā)展,故審計的相關(guān)要素也發(fā)生了更改,其舊有的與手工記賬相對應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則也不適用了,勢必需要一套新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,能與現(xiàn)有的會計環(huán)境相對應(yīng)。盡管目前已有部分關(guān)于電算化審計的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)出臺,但與實際需要相比,還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,因此國家需要加快制定與會計電算化相應(yīng)的審計準(zhǔn)則和方法。

2 會計電算化審計面臨的問題

我國電算化審計軟件還不成熟,不完善:由于我國軟件公司在設(shè)計會計軟件時未能考慮到審計的需要,沒有設(shè)置相應(yīng)的電算化審計窗口,以致影響了審計工作。其主要表現(xiàn)為兩方面:

一是我國的商品化會計軟件向用戶提供的是一個“黑盒系統(tǒng)”,既不提供審計所需數(shù)據(jù)接口,也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報表的文件結(jié)構(gòu)及設(shè)置,這方面的工作就需要由人工來完成,光靠軟件很難進(jìn)行審計取證工作。

二是會計軟件未能預(yù)留審計測試通道。審計人員經(jīng)常要進(jìn)行穿過測試,在系統(tǒng)不提供審計測試通道的情況下測試數(shù)據(jù)很難清除,極易破壞客戶的數(shù)據(jù)文件。電算化審計軟件是審計人員開展具體電算化審計工作的有效工具。

3 我國會計電算化審計的對策分析

會計電算化的實施使得會計系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化,對電算化系統(tǒng)的審計與對手工賬簿的審計相比,相應(yīng)在審計內(nèi)容、方法上也發(fā)生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發(fā)的會計軟件,審計內(nèi)容上都需要對其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計,以及對其電算過程和結(jié)果進(jìn)行審計,審計方法或措施有所不同。

3.1 需培養(yǎng)具有復(fù)合型知識的審計人才

由于會計電算化的日益普及,其對審計人員的要求有了相應(yīng)提高。在手工記賬時代,審計人員只需具備扎實的會計理論及實務(wù)知識即可,但在會計電算化時代,由于計算機硬件及軟件的引入,需要設(shè)計人員掌握一定程度的計算機知識,能分析掌握會計電算化系統(tǒng)。

3.2 審計人員需要在現(xiàn)有的審計基礎(chǔ)上研究新的審計技術(shù)和方法

新的事物的產(chǎn)生必然需要有新的技術(shù)和方法。因此需要加強對計算機審計的技術(shù)和方法的研究,例如公司內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價技術(shù)等,這些審計技術(shù)和方法的研究與應(yīng)用,將極大地提高審計人員的審計效率,加快審計工作的進(jìn)程,也將對目前各種不同的審計技術(shù)和工具進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。

3.3 為適應(yīng)電算化審計,需要采用新的審計方法和手段

隨著會計電算化的普及,與手工記賬相對應(yīng)的審計方法顯然已不能達(dá)到電算化審計的要求,其審計風(fēng)險也日益顯現(xiàn),在會計電算化的環(huán)境下進(jìn)行審計,原有的審計線索和審計數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化,因此形勢要求審計人員加快新的審計技術(shù)和方法的應(yīng)用。同時,對會計電算化的審計范圍也擴(kuò)大了,電算化審計不僅需要對數(shù)據(jù)的輸入及輸出的真實性、合法性等進(jìn)行審計,更需要對會計電算化程序進(jìn)行檢查,已確定其未受攻擊,計算過程是可靠的。

參考文獻(xiàn)

[1]邱勝利.會計電算化與計算機審計實務(wù)[M].北京:中國審計出版社,1991.

[2]尹平.審計技巧示范[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2000.

[3]韋沛文.計算機會計信息系統(tǒng)[M].廣州:廣東人民出版社,1998.

[4]崔健民.獨立審計準(zhǔn)則操作指南[M].杭州:浙江人民出版社,1998.

[5]托馬斯?波特.計算機審計[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,1990.

[6]蔡春,車宣呈,陳孝.現(xiàn)代審計功能拓展論[M].北京:中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

篇(6)

IT審計是一個通過收集和評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標(biāo)得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。

IT審計過程與一般審計過程一樣，分為準(zhǔn)備階段、實施階段和報告階段。其中，準(zhǔn)備階段和報告階段所涉及的技術(shù)方法與財務(wù)審計所運用的技術(shù)方法區(qū)別不大，而實施階段所涉及的技術(shù)方法則具有信息技術(shù)的特色。在實施階段，針對被審計的信息系統(tǒng)，審計人員所開展的工作可以分為三個層次，即了解、描述和測試。

計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計技術(shù)方法與手工環(huán)境下傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法相比，相應(yīng)增加了計算機技術(shù)的內(nèi)容。對IT審計的方法既包括一般方法即手工方法，也包括應(yīng)用計算機審計的方法。IT審計的一般方法主要用于對信息系統(tǒng)的了解和描述，包括：面談法、系統(tǒng)文檔審閱法、觀察法、計算機系統(tǒng)文字描述法、表格描述法、圖形描述法等。應(yīng)用計算機的方法一般用于對信息系統(tǒng)的控制測試，包括：測試數(shù)據(jù)法、平行模擬法、在線連續(xù)審計技術(shù)（通過嵌入審計模塊實現(xiàn)）、綜合測試法、受控處理法和受控再處理法等。應(yīng)用計算機技術(shù)的審計方法主要是指計算機輔助審計技術(shù)與工具的運用。但不能把計算機輔助審計技術(shù)與工具的使用過程與IT審計等同起來。在IT審計的過程中，仍然需要運用大量的手工審計技術(shù)。

二、國內(nèi)IT審計現(xiàn)狀及其未來發(fā)展

隨著IT技術(shù)在企業(yè)業(yè)務(wù)和管理中的廣泛運用，IT逐漸從傳統(tǒng)的后臺支持而步入前臺，成為企業(yè)競爭的重要支撐，企業(yè)憑借信息系統(tǒng)的強大功能優(yōu)勢，完成其業(yè)務(wù)的自動化，但與此同時，從信息系統(tǒng)安全性、效率性、合規(guī)性方面都存在風(fēng)險，傳統(tǒng)的控制、管理、檢查和審計技術(shù)都受到了巨大的挑戰(zhàn)。

其次，從應(yīng)用企業(yè)類型來看，目前IT審計主要集中在信息化程度要求較高、生產(chǎn)安全緊密相關(guān)的單位。

企業(yè)對于IT審計人才的培養(yǎng)也處于初級階段，目前的狀況是懂IT的人才不少，但是這些專業(yè)人才往往缺少對企業(yè)的業(yè)務(wù)、審計的相關(guān)知識。

基于COBIT的IT綜合審計是目前IT審計界的一個技術(shù)新趨勢，COBIT著眼于與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的IT資源的審計與評估，通過對IT審計流程的分析解剖，確認(rèn)IT事件審計風(fēng)險點、控制目標(biāo)，從業(yè)務(wù)效果、效率、保密性、完整性、可用性、合規(guī)性、可靠性多個維度給出IT審計評價。以COBIT為基礎(chǔ)是IT審計的重要發(fā)展方向。

IT審計（IT審計）實施方法簡單概括一下：

1）IT審計總體框架

以監(jiān)管部門的監(jiān)管要求為基礎(chǔ)，并將其與COBIT的IT治理控制框架進(jìn)行整合，IT審計范圍可包括IT原則、IT架構(gòu)、IT基礎(chǔ)設(shè)施、IT應(yīng)用、IT投入等方面的制度建設(shè)和執(zhí)行情況。

2）制定IT審計方案

IT審計應(yīng)在行業(yè)信息技術(shù)特點和監(jiān)管部門要求的基礎(chǔ)上，將信息技術(shù)審計過程控制表按照COBIT四個控制領(lǐng)域，即規(guī)劃與組織、獲取與實施、交付與支持、監(jiān)控與評價，進(jìn)行劃分和完善，形成包含34個高級控制流程、438個詳細(xì)控制活動的審計方案和審計指南。

3）IT審計實施

IT審計實施過程按照審計控制域與IT管理職能、IT系統(tǒng)進(jìn)行交叉，通過現(xiàn)場訪談、問卷調(diào)查和IT相關(guān)控制測試等不同的方式展開，最終歸納和整理形成了不同專業(yè)領(lǐng)域的IT審計底稿。

4）審計報告

重點對IT審計發(fā)現(xiàn)的事項進(jìn)行描述，并被審計方進(jìn)行確認(rèn)，以審慎的態(tài)度驗證審計發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確性與合理性。在被審計方確認(rèn)審計發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，對所有審計發(fā)現(xiàn)進(jìn)行匯總，出具IT審計報告。

三、針對國內(nèi)IT審計針對性問題的合理對策

（一）信息系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)沒考慮審計的需求

IT審計進(jìn)入我國較晚，較長一段時間以來，人們對它的認(rèn)識還不全面、系統(tǒng)，信息產(chǎn)業(yè)更是缺乏對IT審計思想及必要性的認(rèn)識，使得系統(tǒng)審計職能一直沒有真正進(jìn)入信息系統(tǒng)工程領(lǐng)域，在信息系統(tǒng)建設(shè)過程中，在系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)環(huán)節(jié)沒有考慮系統(tǒng)審計的需求，導(dǎo)致目前常規(guī)的IT審計方法與技術(shù)在具體實施過程中屢屢碰壁，證據(jù)取得困難，程序追蹤困難，審計過程效率低、效果差。

同時有相當(dāng)一部分信息系統(tǒng)的設(shè)計者、開發(fā)者認(rèn)為軟件測試可以取代IT審計。其實，測試只要求功能的實現(xiàn)，而審計需要功能的規(guī)范實現(xiàn)，要考慮更多的企業(yè)內(nèi)部控制的需求。另外，系統(tǒng)測試只在軟件開發(fā)階段有效，而審計是覆蓋信息系統(tǒng)整個生命周期的，因此，信息系統(tǒng)測試不能代替IT審計。

（二）IT審計人才匱乏

IT審計歸根結(jié)底是從傳統(tǒng)財務(wù)審計衍生出來的一種新審計分支，從業(yè)人員多數(shù)也是從傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)化而來。但是，IT審計涉及審計學(xué)、信息科學(xué)、系統(tǒng)科學(xué)等學(xué)科，是一個多學(xué)科交叉的新領(lǐng)域，對從業(yè)人員提出了更高的要求，需要同時具備相關(guān)知識的復(fù)合型人才。

四、IT審計對策

（一）深化對IT審計的認(rèn)識

通過培訓(xùn)和教育，使有關(guān)部門和單位明確IT審計對于信息化建設(shè)工作的重要性。IT審計工作應(yīng)隨著系統(tǒng)建設(shè)的開展而開展，應(yīng)當(dāng)落實好涵蓋所有相關(guān)信息資源、信息系統(tǒng)聲明周期、信息系統(tǒng)管理維護(hù)的全方位的IT審計。

進(jìn)一步理順和劃清IT審計與計算機審計等相關(guān)概念的聯(lián)系和區(qū)別，以主管部門正式文件的形式規(guī)定各自的職責(zé)目標(biāo)、業(yè)務(wù)范圍、適用準(zhǔn)則與技術(shù)，為IT審計的研究和實踐打好基礎(chǔ)。

（二）推廣和建設(shè)審計信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)是數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)邏輯的集合體，在支持企業(yè)內(nèi)部控制及外部審計方面具有先天優(yōu)勢。例如，在信息系統(tǒng)中可以設(shè)置內(nèi)部控制審計軌跡保留機制，用來記錄用戶、應(yīng)用程序及系統(tǒng)的關(guān)鍵活動。同樣在信息系統(tǒng)中也可以增加會計記錄隨機抽樣功能，并將抽樣保存于安全數(shù)據(jù)庫中，這樣就可以有效防范“反記賬”和“反結(jié)賬”。

統(tǒng)一財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與數(shù)據(jù)接口，做好信息系統(tǒng)的規(guī)范工作，強制要求信息系統(tǒng)提供審計接口，將會計信息系統(tǒng)是否支持標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式、是否具有審計線索保留功能作為評價其質(zhì)量高低的評價標(biāo)準(zhǔn)。

在信息系統(tǒng)建設(shè)過程中推廣和應(yīng)用時間戳技術(shù)、電子簽名技術(shù)、XBRL技術(shù)對于審計數(shù)據(jù)的規(guī)范共享、提高審計證據(jù)的真實性有重要作用。

（三）加強IT審計人才培養(yǎng)

針對IT審計人才匱乏的現(xiàn)狀，可以多渠道開展IT審計人才培養(yǎng)，彌補人才的不足。

1.鼓勵現(xiàn)有審計人員學(xué)習(xí)IT審計知識，擴(kuò)展和充實職業(yè)技能，應(yīng)對IT審計業(yè)務(wù)的快速增長。他們具備完備的審計專業(yè)知識，只要適當(dāng)?shù)匮a充與IT審計相關(guān)的信息技術(shù)，就可勝任IT審計的職業(yè)要求。

2.在高校開展IT審計專業(yè)人才培養(yǎng)。針對審計專業(yè)的學(xué)生或者信息系統(tǒng)專業(yè)的學(xué)生開展交叉教學(xué)，培養(yǎng)復(fù)合型人才。

3.鼓勵從業(yè)人員、學(xué)生參加注冊IT審計師考試。ISACA針對IT審計的職業(yè)技能要求，推出了國際注冊IT審計師考試，目前在我國北京、上海、廣州、南京四個城市設(shè)有考點。準(zhǔn)備和參加考試不僅可以學(xué)習(xí)和檢驗專業(yè)技能，同時可以了解相關(guān)領(lǐng)域的最新發(fā)展。

（四）加緊制定IT審計標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展

盡管從技術(shù)角度來看，ISACA的標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序已經(jīng)日臻完善和成熟，我國似乎沒有必要發(fā)展自己的準(zhǔn)則，但是由于我國企業(yè)種類繁多，信息化水平地區(qū)差異大，許多內(nèi)外環(huán)境與國外存在較大差異，如果沒有切合國情的準(zhǔn)則、程序?qū)T審計加以指導(dǎo)，則可能影響這項新審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。因此，需要在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，追蹤國際慣例的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國IT審計的現(xiàn)實狀況，由主管部門分期相應(yīng)規(guī)章與規(guī)范性文件，逐步規(guī)范我國的IT審計。

篇(7)

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;金融產(chǎn)品創(chuàng)新;金融審計

中圖分類號：F832.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）23-0181-02

近年來，存貸利差不斷縮小、不良資產(chǎn)壓力增大，使得商業(yè)銀行獲利難度不斷攀升。加之，外資銀行不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，并以其擁有的豐富的經(jīng)驗、靈活的機制以及前沿的經(jīng)營理念，對國內(nèi)商業(yè)銀行構(gòu)成了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，迫使商業(yè)銀行在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之外尋找新的利潤增長點。于是，我國各商業(yè)銀行紛紛開展了金融產(chǎn)品創(chuàng)新，種類繁多的金融創(chuàng)新產(chǎn)品席卷了整個中國金融市場。金融產(chǎn)品創(chuàng)新既保證了金融產(chǎn)品的多樣化和服務(wù)的特色性，又使得客戶從中得到了方便和利益，但同時也會帶來金融風(fēng)險。我們應(yīng)加強金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計，防范金融風(fēng)險，保證金融市場健康、高效、穩(wěn)定發(fā)展。

一、我國商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計存在的問題

（一）銀行內(nèi)部審計對自身金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)質(zhì)量難以保證

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是一個獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢機構(gòu)，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分。隨著商業(yè)銀行金融創(chuàng)新產(chǎn)品種類的日益豐富，商業(yè)銀行與信托、保險、基金、證券等機構(gòu)的交叉合作日益頻繁，給內(nèi)部審計工作的內(nèi)容和方式帶來了新的改變。金融產(chǎn)品創(chuàng)新擴(kuò)大了內(nèi)部審計的范圍，增加了內(nèi)部審計的復(fù)雜性，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。這些無疑增加了銀行內(nèi)部審計人員對金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計的難度，在一定時間里，隨著金融創(chuàng)新產(chǎn)品審計工作難度和強度的不斷上升，勢必會降低內(nèi)審人員對金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計質(zhì)量，無法發(fā)現(xiàn)其存在的潛在金融風(fēng)險，很可能對商業(yè)銀行造成損失。

（二）我國有關(guān)商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計的法律法規(guī)不健全

傳統(tǒng)審計工作依賴《審計法》中對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，然而，《審計法》上的條款已經(jīng)滯后于金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)，因而審計人員不能依靠現(xiàn)有法律法規(guī)對金融產(chǎn)品創(chuàng)新進(jìn)行有效地審計。其他法律法規(guī)同樣不能適應(yīng)我國金融環(huán)境變化，跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，如《商業(yè)銀行法》中對銀行業(yè)務(wù)范圍的約束多集中在傳統(tǒng)存貸業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，不利于商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品創(chuàng)新，更不利于審計工作的開展。

（三）審計人員水平不足，審計方法、技術(shù)落后

金融創(chuàng)新產(chǎn)品逐漸多元化、業(yè)務(wù)復(fù)雜化、數(shù)據(jù)信息化，勢必對審計人員的專業(yè)技能、審計方法和技術(shù)提出了更高要求。目前，審計工作的從業(yè)人員素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到適應(yīng)金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計的要求，從事創(chuàng)新型、技術(shù)型、復(fù)合型業(yè)務(wù)的人才還較缺乏，審計人員的素質(zhì)和專業(yè)技能還需大大的提高。以往我們對金融產(chǎn)品進(jìn)行審計時，往往采用賬簿式審計方法，分析該金融機構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中資產(chǎn)、負(fù)債和損益的異常變動來查找問題。但金融產(chǎn)品創(chuàng)新涉及很多如信托投資、保險、證券等表外業(yè)務(wù)，表外業(yè)務(wù)風(fēng)險大、透明性差，風(fēng)險一旦爆發(fā)，會給商業(yè)銀行造成巨大損失，現(xiàn)有的審計方法已無法完全發(fā)揮審計的經(jīng)濟(jì)鑒證職能。計算機技術(shù)的進(jìn)步，軟件開發(fā)及網(wǎng)絡(luò)平臺的建立為金融產(chǎn)品創(chuàng)新提供了強有力的技術(shù)支撐，但也加大了審計人員對金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計的技術(shù)難度，傳統(tǒng)的審計軟件已無法應(yīng)對金融創(chuàng)新產(chǎn)品的信息化。

二、對商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計出現(xiàn)的問題原因分析

（一）金融產(chǎn)品創(chuàng)新擴(kuò)大了銀行內(nèi)部審計的范圍，增加了銀行內(nèi)部審計的復(fù)雜性和難度

隨著金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)的爆發(fā)式發(fā)展，各種新產(chǎn)品層出不窮，融資產(chǎn)品、理財產(chǎn)品、證券化產(chǎn)品等新型產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，這些都無形中擴(kuò)大了銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的范圍和內(nèi)容。而且，新產(chǎn)品往往涉及證券、保險、基金等眾多領(lǐng)域知識，內(nèi)審人員對其評價監(jiān)督過程更加復(fù)雜。金融創(chuàng)新產(chǎn)品的出現(xiàn)易引起業(yè)務(wù)部門之間的整合和部門間的交叉協(xié)作，新舊管理往往銜接不上，多部門的交叉合作也容易形成管理盲區(qū)，如何協(xié)調(diào)各部門之間的工作，預(yù)防可能出現(xiàn)的金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)風(fēng)險隱患，這些都會增加內(nèi)部審計的難度，進(jìn)而可能會降低內(nèi)審部門對金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計質(zhì)量。

（二）法律制度的不健全與我國金融產(chǎn)品創(chuàng)新起步晚有關(guān)

短短的幾十年，我國金融產(chǎn)品創(chuàng)新經(jīng)歷了從無到有的一個發(fā)展過程，我國市場經(jīng)濟(jì)仍處于發(fā)展階段，而金融產(chǎn)品創(chuàng)新也處于摸索期。法律制度的完善程度與金融產(chǎn)品創(chuàng)新的發(fā)展程度密不可分，金融產(chǎn)品創(chuàng)新需要一個健全的市場環(huán)境的培育，包括市場需求大，市場信用度高，投資者投資意識和相關(guān)知識技術(shù)強等等，而我國如今的市場環(huán)境很難滿足金融產(chǎn)品創(chuàng)新的發(fā)展要求，相應(yīng)的對金融產(chǎn)品創(chuàng)新的審計監(jiān)管要求也不高，造成了完善金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計的法律制度的步伐緩慢。如今，這些法律制度仍不健全。

（三）審計從業(yè)人員受教育程度和自身素質(zhì)參差不齊

金融審計人員必須具備金融學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、審計、信息技術(shù)、法律等多學(xué)科知識，對審計人員綜合分析判斷能力提出較高要求。然而，現(xiàn)在職的審計人員年齡跨度大，受教育程度有很大差別，老審計員的審計技能過硬但接受新學(xué)科新知識的能力低，新入職的從業(yè)人員雖然對各學(xué)科知識都有涉獵，但對知識深度掌握的不夠，在對花樣繁多，業(yè)務(wù)程度復(fù)雜多變的金融創(chuàng)新產(chǎn)品進(jìn)行審計時，審計人員仍顯露出水平不足。

三、解決商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計問題的若干建議

（一）內(nèi)部審計要樹立創(chuàng)新意識，保持靈活性

內(nèi)部審計不僅要在技術(shù)和方法上創(chuàng)新，內(nèi)審人員的思維更要跟上產(chǎn)品創(chuàng)新的步伐，在對每一個創(chuàng)新產(chǎn)品進(jìn)行審計時，內(nèi)審人員要向產(chǎn)品部門了解該產(chǎn)品的目標(biāo)、流程、風(fēng)險控制措施，加強與設(shè)計部等其他部門的溝通，共同對風(fēng)險進(jìn)行識別和確認(rèn)，提出控制創(chuàng)新產(chǎn)品風(fēng)險的有效措施，保證金融創(chuàng)新產(chǎn)品的順利發(fā)行。內(nèi)部審計還應(yīng)保持一定的靈活性，在制定內(nèi)審計劃時留出時間來選擇性地開展審計，特別是對新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的審計;在審計過程中，針對不同的金融創(chuàng)新產(chǎn)品，適時調(diào)整審計重點，把握實質(zhì)性風(fēng)險。

（二）加快商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計方面法律制度建設(shè)

在我國現(xiàn)行金融法制框架中，對商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計涉及到《審計法》、《審計法實施條例》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險法》、《信托法》、以及《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等多部法律法規(guī)加以完善，去除不適應(yīng)現(xiàn)代金融審計的陳舊的法律條文，不斷把新產(chǎn)品審計業(yè)務(wù)納入法律法規(guī)中去，如將中資商業(yè)銀行的海外業(yè)務(wù)納入到審計范疇。只有這樣，商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計才能按照法律的程序進(jìn)行處理和以法律的手段加以審計，保證商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新的合規(guī)性和合法性。

（三）培養(yǎng)優(yōu)秀的金融審計從業(yè)人員，創(chuàng)新和完善審計技術(shù)和方法

在技能方面，加大對審計人員的培訓(xùn)力度，同時，邀請金融業(yè)骨干、跨學(xué)科專家、大學(xué)講師對金審人員進(jìn)行專業(yè)授課，優(yōu)化審計人員的知識并運用網(wǎng)絡(luò)資源，收集外部信息來補充學(xué)習(xí)。在審計思維方面，審計人員要突破傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)框架，以“創(chuàng)新、發(fā)展、開放”的態(tài)度審視新產(chǎn)品的發(fā)展過程，強化宏觀意識、風(fēng)險意識和責(zé)任意識，保持前瞻性、系統(tǒng)性、敏銳性等職業(yè)思維，并根據(jù)金融形勢不斷調(diào)整審計思路，更好的發(fā)揮審計預(yù)警作用。在新審計方法、技術(shù)開發(fā)與運用的過程中，鑒于我國金融創(chuàng)新產(chǎn)品是新型事物，無現(xiàn)成經(jīng)驗可以參考，我們可以借鑒美國、歐盟等發(fā)達(dá)國家地區(qū)以及國際權(quán)威金融審計組織的審計方法和技術(shù)，提高我創(chuàng)新速度，優(yōu)化審計技術(shù)方法。而且，我國在金融審計技術(shù)方法研發(fā)運用中已取得了一些成果。2015年，審計署已統(tǒng)一組織全國金審工程三期項目建設(shè)。隨著電子信息技術(shù)和審計工作的發(fā)展，數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)、多源數(shù)據(jù)綜合分析技術(shù)、云審計技術(shù)等多種新型技術(shù)手段已越來越多地用于金融審計中。

此外，審計人員還可以通過以下做法提高金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計的質(zhì)量。

1.加強與被審計商業(yè)銀行的溝通協(xié)作，消除信息不對稱對審計工作的影響。審計人員在對金融創(chuàng)新產(chǎn)品進(jìn)行審計時，可以對商業(yè)銀行各崗位員工采用問卷調(diào)查方法廣泛收集產(chǎn)品信息，或以專題談話的形式聽取各部門員工的觀點意見。這樣做有利于審計人員了解創(chuàng)新產(chǎn)品的種類和業(yè)務(wù)量，以及產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計、試點推廣、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險環(huán)節(jié)及內(nèi)控制度情況，推進(jìn)審計工作的開展。同時，審計人員要與商業(yè)銀行管理層保持密切溝通，事前告知其審計程序及創(chuàng)新產(chǎn)品質(zhì)量控制要求，獲得對方的理解和支持，之后通過定期開展審計人員與商業(yè)銀行管理層的兩方會談，交換信息、交流意見，保證審計過程順利進(jìn)行，確保創(chuàng)新產(chǎn)品的審計質(zhì)量。審計人員還要加強與商業(yè)銀行監(jiān)管部門（一行三會）之間的信息溝通，關(guān)注審計部門提出的防范金融產(chǎn)品創(chuàng)新風(fēng)險的措施是否及時得到銀行監(jiān)管部門的執(zhí)行，實現(xiàn)審計部門與商業(yè)銀行監(jiān)管部門的完全對接，形成審計合力，提高金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計質(zhì)量。

2.合理把握審計重點，確保審計質(zhì)量。不同的創(chuàng)新型產(chǎn)品有著不同的發(fā)展和管理要求，如何分配有限的審計資源，因地制宜地確定創(chuàng)新產(chǎn)品審計重點，在整個審計工作實施過程中起著事半功倍的決定性作用，面面俱到既不現(xiàn)實也不可行。審計人員可以依據(jù)金融創(chuàng)新產(chǎn)品的收益大小、風(fēng)險大小和銷售情況等對產(chǎn)品進(jìn)行分類，對于不同類別的金融創(chuàng)新產(chǎn)品采取不同的審計措施。如對收益大、風(fēng)險高的產(chǎn)品加強審計力度，增加審計次數(shù)，對收益小、風(fēng)險低的產(chǎn)品可適當(dāng)減少審計檢查頻次，合理分配審計資源，既保證各金融創(chuàng)新產(chǎn)品都能得到有效審計，又保證了各產(chǎn)品的審計質(zhì)量。

結(jié)語

金融產(chǎn)品創(chuàng)新正處在不斷發(fā)展中，其具有的高杠桿性、高風(fēng)險性、高復(fù)雜度為審計工作帶來了困難與挑戰(zhàn)。審計人員要轉(zhuǎn)變審計理念，創(chuàng)新審計技術(shù)方法，認(rèn)真負(fù)責(zé)地開展金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題并積極解決。要對以往的審計實踐進(jìn)行適時總結(jié)，要關(guān)注國外最新審計動態(tài)，以開放的心態(tài)吸收其先進(jìn)的思想方法，真正實現(xiàn)以審計工作促進(jìn)金融產(chǎn)品創(chuàng)新并減少甚至杜絕金融產(chǎn)品創(chuàng)新對我國商業(yè)銀行帶來的風(fēng)險，提高商業(yè)銀行的核心競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 譚力，趙圣偉.金融綜合經(jīng)營風(fēng)險防控與審計監(jiān)督[J].審計研究，2012，（1）.

[2] 唐聰.淺談金融創(chuàng)新對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的影響[J].時代金融，2014，（12）.

[3] 于海慧，葉明.金融危機后金融創(chuàng)新審計研究[J].財會通訊，2012，（1）.