序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計和會計知識范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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一、會計審計和會計財務核算的基本理論

會計審計是運用一系列專門的方法和程序，用其專門的特定模式對市場的經濟交易、系統綜合的核算和審計，從而提供一種經濟信息參與決策的管理活動，其實說到底就是為企業提供高質量高準確率的資料，可以有效的監對企業的經濟行為進行監督，規避損害企業經濟效率的風險。

會計財務核算是指在法律范圍內對企業所有的資金、經營負債等資金來往情況進行審計和監督，避免企業在資金使用的過程中出現違法的行為，給社會和國家一個良好的市場經濟，保障其真實可信性，并對于相關的會計財務核算報表做出公平公正的客觀評價。

二、會計審計和會計財務核算的現狀

隨著我國經濟的快速發展，我國的企業規模也在不斷的擴展，資金來往也在不斷上升，企業對于會計審計和會計財務核算的要求也是越來越高，但是我國的會計體制的還遠遠不及歐洲一些發達國家成熟，我國的會計審計和會計財務核算仍然存在一些問題，需要一些及時的積極策略來提高。

(一)會計審計的現狀

目前我國的會計審計工作缺乏獨立性，雖然說會計審計是企業內部的核心，但是企業的會計審計人員的工作會受到企業規章制度、權力等的制約，不能很好的開展工作，這在很大程度上影響了會計審計的公平公正性，在這種沒有保證公平公正的原則上難以保障會計審計的監督原則，所以這就導致企業的會計審計這一崗位的無意義性。

會計審計工作的側重點存在較大差異，一個企業進行會計審計的目的在于根據會計審計的原則依法進行企業的自我管理和約束，從而營造一定程度上的經濟利益。國家明確規定會計審計的主要側重點在于對企業的經濟和經營狀況進行公平公正的監督和審查，防止企業進行違法的活動，其側重點在于監督，但還是我國很多企業卻要求會計審計人員對企業的發展和市場經濟數據進行分析，并在此基礎上提出意見，其側重點不在于監督，而在于決策，這是相當自私的做法，雖然在短時間內不會對企業造成很大的影響，但是側重點和國家規定分相悖，必然會對企業造成影響，也會對會計審計工作造成不利的影響。

(二)會計財務核算的現狀

會計財務核算目前存在較大的問題就是缺乏合理定位，很多企業對于會計財務核算沒有進行充分的認識，沒有重視會計財務核算之一職位，而是價格會計財務核算和審計向融合，導致兩個職位的混亂，沒有明確的定位會計財務核算之一職位。

三、解決會計審計和會計財務核算現狀的對策

(一)解決會計審計現狀的對策

保障企業會計審計部門的獨立性，這樣才能保證審計工作的公正性，企業在設置會計審計部門的時候在保障獨立的原則上也要給予審計部門一定的權威性，這樣對于內審工作的進行有著很高的效率，可以有效的開展審計工作。健全的會計審計管理監督機制對于企業內部的管理工作有很大的幫助，制定一定的制度，給予審計部門一定的處罰權力，也要給審計人員制定處罰制度，對于沒有履行審計的公平職責的人員應該予以一定的處罰，情節嚴重的應該依法追究。

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【關鍵詞】人工智能 財務決策 應用

一、財務和人工智能技術應用概述

1987年美國執業會計師協會（AICPA）發表了一份管理指導特別報告“人工智能和專家系統簡介”，將人工智能引入到會計和財務管理領域。自此，西方財務和會計界對人工智能技術和專家系統在會計、審計和財務分析與管理等方面進行了廣泛探索，開發出了許多實用的專家系統來解決復雜的財務分析和會計決策問題。人工智能技術通過模擬人類專家求解復雜問題的方法，建立相應計算機輔助系統，使財務和經營決策智能化，從而使得現代會計系統在實現信息化和網絡化后，向智能化邁進。財務和會計專家系統分成以下四類：

1.財務分析專家系統。成功的財務分析可以確定某個公司的經營狀況，如投資或信用評估風險等級。由于會計和財務業務職能的復雜性，有些財務分析專家系統同時跨越多個問題域。例如，根據專家系統的輸入和相應的輸出建議，解決分類問題的財務分析，專家系統同時可能又屬于診斷或糾錯問題。

2.合成專家系統。具體包括：（1）在相對較小搜索空間的約束條件下，配置目標集，如管理商業貸款組合計劃的MAEBLE專家系統；（2）在相對較大搜索空間的約束條件下，設計目標集，如個人理財設計PLANMAN專家系統；（3）設計采取行動的規劃專家系統，如審計規劃EXPERTEST系統等。

3.組合專家系統。這類專家系統主要是解決復雜問題的組合分析，如：控制風險估計系統，詐騙檢測系統，風險估計系統APX。

4．財會知識傳授和職業教育專家系統。如國際上一些大會計公司內部使用的培訓專家系統，和輔助會計專業大學生實踐的專家系統。實踐證明，這些系統可以讓沒有專業經驗的人員有效獲得解決某些具體問題的相關知識。

二、財務和會計專家系統基本結構

財務和會計專家系統是一種工作在專家水平上的計算機系統，應用專家的專門知識和推理能力，解決通常情況下難于處理的問題。需要人類領域專家寶貴的經驗、智慧與思維方法以及相應的計算機技術的發展。到目前為止，在財務和會計領域，應用最廣、最成熟的是基于規則的產生式系統。財務會計專家系統中的解釋模塊主要是用于推理過程的解釋，回答相關財務結論是如何得到的。系統的透明性就是由解釋模塊來實現，而這種透明性是專家系統所必需的。有了透明的解釋功能，由結論可以反過來追蹤推理機調用了哪些規則，在分析推理過程中獲得了哪些財務數據和特征信息。財務和會計領域的許多問題非常適合利用專家系統來求解，如審計、稅務、管理會計和職業教育等。財務分析師、審計專家和金融專家在會計實務中獲得許多珍貴的知識和經驗，這些知識和經驗有的是無法在文獻中獲得。如果把這些知識通過一定的方式累積、保存在專家系統的知識庫中，其在職業教育和幫助非資深財務工作者解決問題的能力方面所產生的作用和意義是不言而喻的。

三、智能財務和會計系統建模步驟

在利用專家系統來描述和解決一個財務和會計問題時，其建模過程有6個步驟。下面以租賃業務為例，介紹其建模過程：（1）列出所有可能的選項。如承租人有兩個租賃選擇：經營性租賃和資本性租賃。（2）確定相應的規則。區別經營租賃和資本租賃的四條基本規則是：第一，所有權轉移；第二，存在采購契約選項；第三，使用大于75%的資產經濟壽命；第四，租賃費用的現值超過90%的資本市場公允價值。（3）確定規則應用的程序（推理機）。如租賃業務中，在租賃結束期末，將所有權轉讓給出租人的是資本性租賃，不管出租人在租賃期內是否使用完75%的資產使用壽命。這樣第一條規則應該是判斷租賃期內所有權是否轉讓。（4）每條規則的所有術語必須明晰定義。如租賃期不僅包括租賃初期，還包括其他各自租賃期間，在租賃期間，假設租賃延長是合理的、肯定的。（5）在一個規則應用前，首先按事實匹配，選擇何種測試。如要知道租賃期間，必須知道租賃是否有何契約更新選項；計算最小租賃費用的現值時，必須知道是否確保殘值，而且承租人是否了解出租人采用的貼現率。（6）用何種計算法，確定一個規則啟用，例如，在應用第四個規則時必須計算現值。

四、智能財務和會計系統存在的問題和發展趨勢

在開發面向財務管理和會計領域的專家系統時，最主要的問題是沒有相應的專家和知識工程師以及規則的提取，在人工智能領域，這個問題稱為知識獲取。影響專家系統知識庫質量的五個主要決定因素是：領域專家；知識工程師；知識表征方法；知識的提取；問題域。由于專家系統在判斷問題時，表現出知識的不完備性、知識獲取的“瓶頸”以及較差學習能力、推理能力的“脆弱性”等問題。為了克服財務管理和會計專家系統存在的問題和提高系統的智能化程度，隨著專家系統研究工作的進一步深入，一方面，人們研究如何通過合理使用專家系統技術本身改善其性能。另一方面，由于專家系統中的知識類型不斷增加，單一的知識類型和問題求解方法給專家系統的應用帶來很大的局限性，遠遠不能滿足復雜問題的求解要求。為使系統更加有效地工作，同時采用多個問題求解器處理一個復雜問題成為必要。

參考文獻

[1]陳文偉.智能決策技術[M].北京：電子工業出版社，1998.

[2]陳佳.信息系統開發方法教程[M].北京：清華大學出版社，1998.

[3]Joyce Bischoff.數據倉庫技術[M].北京：電子工業出版社，1998.34-38.

[4]高洪深.決策支持系統（DSS）——理論、方法、案例[M].北京：清華大學出版社，1996.

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一、事業單位會計集中核算問題

第一，會計基礎工作不規范。首先，原始憑證填寫不完整，部分事業單位核算的很多原始憑證不符合國家相關法規的要求，各項原始憑證要素的填寫存在漏填、少填、不填現象，影響了會計信息的準確性；其次，原始憑證存在虛假現象，如會計原始憑證填寫的經濟業務項目與實際發生的項目內容不符，經濟項目內容與發票使用范圍、經營范圍不符，違規編制虛假的自制原始憑證等；再次，記賬憑證不規范，有的填寫會計記賬憑證摘要過于簡單，有的會計科目名稱不規范，也給會計核算信息準確性帶來難度；最后，賬簿設置書寫不規范，一些單位沒有使用財政部門統一印制的賬簿，或不設置總賬，無法對各明細賬進行核對、控制和平衡賬務，或現金日記賬和銀行存款日記賬混用或一個賬簿多年度使用，或賬簿登記發生錯誤時更正方法不規范。

第二，核算單位財產管理不到位。核算中心人少事多，對各單位實物資產不能進行定期清查盤點，客觀上財務核算工作移交會計核算中心，而財產管理工作保留在原單位，出現了賬實管理分離現象，不利于各項財產的管理，容易造成國有資產流失。部分單位實物短少又不能及時向核算中心報賬。另外，由于單位報賬員對不涉及資金領撥的實物收發、財產轉移事項未能及時主動取得原始憑證交核算中心核算，造成人為的賬實不符。如有些單位缺乏管理意識與制度，財產領用手續不健全，隨意性較大；有的不設置財產物資輔助明細賬；有的不及時與中心對賬。非營利單位的資產與營利單位的資產相比，因為其具有很大的消費性，在管理上的難度更大，易出現資產浪費與流失現象，形成會計核算游離于單位資產管理外的局面。

第三，責任認定與審計難度加大。一是核算的會計科目過粗對審計不利。會計核算特別是對專項經費、往來款項核算上列支串戶且不夠詳細，將增加具體審計的難度，容易造成資產管理上賬實不符，而加大資產管理的難度，最終導致國有資產的大量流失。實行會計集中核算后，使得審計機關多年探索總結的一整套技術方法不再完全適用。二是某些單位為應付核算中心對票據合規和賬賬相符情況的審查。以假發票報賬，使會計記錄無法真實反映單位經濟活動。在會計核算中心審核報賬后，即將這些經濟事項的會計核算處理融入了繁雜的會計核算業務之中，給真實性、合規性審計增加了難度。會計核算中心的審核，因多種因素的影響，在客觀上增加了審計人員對其審核的信賴度，容易產生認同感，從而也會影響審計人員對審計事項真實性、合規性的專業判斷，這些因素的存在都會加大審計風險。

二、事業單位會計集中核算對策

其一，健全完善財會法規和各項配套制度。現行《會計法》未能涉及到會計集中核算問題，應盡快出臺相關的法規文件，就會計集中核算制度的合法性給予肯定，以便會計集中核算有法可依。由于現行的經費開支標準缺乏可行性，執行起來較困難，各單位都制訂了各自的經費開支標準，因此缺乏統一性。此外，由于財政資金供給是有限的，解決這一問題的根本方法是從當前全國各地的消費情況出發，重新制定新的、符合客觀情況的支出標準。出臺的經費開支標準特別是涉及面廣、政策性強、支出數額大的項目，在事前必須進行深入細致的可行性研究。這樣，既便于各單位有效地開展工作，又有利于中心的業務處理。

其二，提高內審人員素質，降低內審風險。現代企業制度下的內部審計需要知識淵博的復合型人才，因此各企業必須下大力氣搞好內部審計人員的后續教育，為員工提供良好的學習環境和氛圍，組織內部審計人員不斷的到先進的內部審計單位學習。面對現代審計的要求，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經濟改革的方針政策，必須掌握現代經濟管理的知識，特別要加強對財會、統計、經濟活動分析、財稅、市場營銷、寫作及計算機知識的學習和審計人員職業道德教育，培養敏銳的洞察力和判斷力，恪守客觀、公正、廉潔的原則。依據有關法律和經濟活動的原理、原則，實施經濟監督、鑒證和評價，從實質上提高內部審計的獨立性，逐步建立起一支具有現代知識素養和職業道德水準的內部審計隊伍。

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沈陽大學優勢特色專業是會計學。

會計學簡介：會計學是以研究財務活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎上形成協助決策的信息系統，以有效地管理經濟的一門應用學科，可以說它是社會學科的組成部分，也是一門重要的管理學科。會計學的研究對象是資金的運動。會計學按照教育課程知識體系的設置不同，一般可以分為基礎會計學、財務會計學、成本會計學、管理會計學、財務管理學、審計學、高級會計學和會計理論學等。

會計學就業前景：一般是到會計師事務所、金融機構、各類企事業單位、政府機關以及有關部門從事會計、財務、審計等實務，也可到高校、研究單位從事教學和科研工作。如果考上會計師、注冊會計師可以直接到會計事務所工作，若考取精算師和會計證，就業情況會更好。

（來源：文章屋網 ）

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【關鍵詞】會計崗位；內部會計控制；會計信息

會計信息一旦失真危害極大，它不僅違反了會計的真實性原則，還直接影響了國家稅收。這與會計人員崗位職責、內部會計控制有著密切的關系。為了保證會計信息質量，就必須嚴格制定會計崗位責任制、嚴格內部會計制度。

一、會計信息失真的原因（一）會計法規不完善，會計管理體系不完備在我國，雖然近年已相繼修訂了《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規范》等法律、法規，但由于經營者法制觀念淡薄，有關規定不配套，執法環境欠佳及執法者本身素質低下，對違規違紀者懲罰不力等因素，會計法律規范的執行仍不理想。但就現有會計管理法規、會計管理體系而言，還存在理念滯后，規定內容空泛，監管手段不明確等局限。（二）企業自我約束，自我完善機制不健全一方面是國家宏觀調控力度有所削弱，另一方面則是企業管理民主化程度不高，會計行為透明度不夠，缺乏有效的內部監督機制，從而使會計信息質量高低，真實與否，很大程度上取決于企業領導者和會計人員個人素質，這就不可避免的要留下隱患。（三）會計人員綜合素質不高企業在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業還沿用計劃體制下的管理方法致使素質差的下不去，素質高的上不來。企業對財會人員的業務素質提高也不夠重視，致使其素質、技能較低，發生操作性、原理性錯誤。如亂用會計科目、隨意改變帳戶對應關系，會計確認及計量工作混亂。尤其近幾年會計制度中增加新的內容較多，如無形資產、增值稅等給會計核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計的信息質量。

二、建立企業內部會計控制的必要性企業內部會計控制制度是指單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全、完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序，內部會計控制制度是一項行之有效的內部管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，對維護會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。（一）盡快制定并完善具體會計準則并繼續完善會計制度首先，應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。其次，應遵循科學合理的制定程序，草案頒布應經過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。嚴格執法是治理會計信息失真的重要環節。從法律上對企業經營者和會計人員形成約束，一旦發現企業偽造、變造會計憑證、帳簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、帳表進行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為，就要依法嚴肅處理，做到打假不手軟，包括對企業經營者和會計人員進行處罰。（二）改進會計管理體制解決會計信息失真的關鍵便是如何改變會計人員的工作受制于經營者，真正落實會計人員的監督權，保護會計人員的合法權益。1、會計委派制。會計委派制，即會計人員及會計機構直接由國家行政機關領導，會計人員由國家委派，統一管理，作為國家利益的代表，代表國家監督企事業單位的業務活動，具有單一身份。這一管理模式在上海浦東新區實施后取得了較明顯的成效。其具體作法就是設立具有法人性質的會計服務所，隸屬政府直接領導，服務所人員實行招聘，經過考核擇優錄用，被錄用人員的人事關系，工資關系由服務所統一管理。企事業單位需要會計人員，一律向服務所申請，由服務所派出會計人員，提供有償服務。2、財務總監制。財務總監制是由一具有特定人員執行的，為保護所有者利益，通過直接參與企業財務管理和會計工作組織，對企業各項經營活動實施監督的外部會計監督系統。財務總監制度完善了會計管理體制，使會計的雙重監督職能得以真正落實。財務總監的存在會使財務總監與企業負責人之間相互制約、相互牽制、共擔責任，同時會抑制任何一方權力的過分膨脹。在兩者之間會形成及時性、經常性、有效性、自覺性的特點。所以說，財務總監制是防止會計信息失真的有力舉措。3、會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度。財政部門在會計管理上應發揮其重要作用，可考慮建立和完善會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度，并以法令形式頒布。企業任免會計主管須向財政部門提交任免意見書，說明原因。會計主管如有不同意見，同樣可以申訴。不服會計爭議裁決的，可以向上一級財政部門申訴。

三、全面提高會計人員的綜合素質首先，作為新世紀的優秀會計人員，應該具備發揮基礎性功能的品質，立足崗位，踏實苦干。在此基礎上，優秀會計人員還要勇于打破傳統觀念的束縛，銳意進取，為我國會計事業的改革和發展奉獻自己的力量。其次，會計人員還要具備扎實深厚的業務知識，如國際上通行的財務會計、管理會計、財務管理和審計知識，同時還應掌握相關專業的知識，如一般商業知識，財政、金融、國際貿易、貨幣銀行學和人力資源管理學等。第三，培養終身學習的意識，提高職業道德修養。當今社會發展迅速，各門學科的知識更新速度加快，會計的法規準則也在不斷發展，中國的會計制度要和國際接軌，改變是必然的，會計人員只有具備終身學習的意識和再學習的能力，不斷接受再教育，才能適應當今社會的發展。由此可見，會計人員崗位職責、內部會計控制與會計信息質量有著密切的關系。

【參考文獻】

1、虞文鈞 《企業內部控制制度》上海財經大學出版社 2002 年5 月

2、朱元午 會計信息質量相關性與可靠性的兩難選擇 《會計研究》 2004 年7月

3、李邦忠 健全企業內部控制制度的幾點構想 《現代審計與會計》 2007 年4期

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關鍵詞 會計舞弊 法務會計 專業知識

中圖分類號：D918.95 文獻標識碼：A

法務會計是一個邊緣性的學科，法務會計是把法學領域的相關知識和會計學方面的一些知識運用技巧巧妙的結合到一起，更好的服務社會。伴隨著我們國家經濟的飛速發展，企業中的賬務舞弊的問題日益嚴重，而且舞弊的手法從某種程度來說也越來越多樣化，涉及到的知識也越來越廣泛，通常都涉及到會計和法律等多個方面。

經濟的飛速發展，越來越凸顯會計的重要性，會計人員在實際工作中產生的法律問題也就越來越突出，主要是以不真實的會計報表為表現形式的會計舞弊越來越多。在我國經濟發展的最早時期，企業的會計做賬相對來說簡單輕松很多，這樣就可以很好的規避會計舞弊方面的知識結構，但是隨著經濟的日益發展，企業財務方面的賬務也越來越繁重，所以會計舞弊在企業中的表現就越來越多樣化，僅僅靠著審計會計來查清楚企業的賬目并不是一件十分容易的事情，所以說法務會計就派上了用場。

法務會計人員要查清企業的賬目，就一定要具備相對應的技能，這樣才可以有效的阻止企業財務上的舞弊技巧，這不僅包括會計審計還需要有企業經營的知識和法律知識，只有具備了這些技能，我們才可以更好的調查，分析，報告，并且對于會計舞弊方面提供相應的證據。

在我國，法務會計具有雙重性，法務會計既可以訴訟證據的書面證據被有關機構采納，也可以在法庭上作為鑒定結論被采用。前面主要是法務會計在會計的審計報告中獲得的和會計舞弊有關的財務數據分析材料，后面的主要是說法務會計出具的司法鑒定報告。對于財務上的舞弊來說，由于現在企業發展的越來越復雜，如果我們單純的將財務報表和會計資料作為書證，那么它的證明力遠遠不夠，而且如果是讓司法人員用會計專業的知識來調查企業中的財務問題也顯然是不現實的一種做法，最后我們只能采用法務會計人員最后在法庭上面出具的財務鑒定報告。同時，司法鑒定報告要為法庭采納，在我們國家我們還要求提供司法鑒定報告的人必須具備一定的資格，就是要通過司法部組織的司法鑒定人資格考試然后取得相應的司法鑒定人資格證書。這樣我們才可以把會計舞弊的過程披露出來，讓會計舞弊者得到應有的懲罰，會計舞弊的披露之后，會計的欺詐行為也會受到一定的懲罰，在發現階段采集，分散會計舞弊相關的信息，應該有一定的證明力，最后，根據法務會計出具的報告具有權威性，可以作為鑒定結論和專家的證詞是法院使用的。因此，法務會計證據應具有一定的特點，這些特點包括：客觀性，關聯性和合法性。法務會計，不管對真實和虛假的內容描述，只要是客觀事實，是一種客觀存在。證據的關聯性是指證據必須參與其中，并證明事實的聯系。會計舞弊的證據必須是相關的，以證明是否存在會計舞弊的證據。法務會計的證據的合法性是指證據形式，形成過程和確定必須符合法律規定。也就是說，遵守司法會計證據的法定程序，不得違反法律規定取得的證據。我國法務會計人才需要收集證據，嚴格按照三大訴訟法的要求。

在法庭上，法務會計的證據就可以明確被用來證明企業的財務舞弊事實，這是有法務會計本來就是為法庭服務的本質決定的，它應該提供一種正確的依據，來為法庭服務。也就是說法務會計在接受了當事人的委托之后，就必須取得各管和有關聯的證據來證明會計舞弊這樣一種行為是不是已經發生了，同時，它也可以被用來作為信息披露管理上的會計欺詐和捏造事實強詞奪理，如實陳述的有利工具。法務會計人員發現欺詐舞弊審計，欺詐，得出相關結論并提交給法庭的證據，使會計造假的人認罪，他的罪行如實陳述。它也為會計舞弊相關利益者主張其權利提供依據。在涉及的證券訴訟會計舞弊，廣大投資者遭受會計欺詐造成的損害可以提供足夠的證據來主張自己的權利，在這些證據中，法務會計證據是一種重要的證據。

司法會計證據具有更大的效應，使會計信息舞弊審計識別最終可以實現，才能真正體現司法會計法律威懾。法務會計財務報告是法務會計人員的工作成果，對法務會計信息披露的影響將體現證明實力的強弱。因此，在法務會計報告中，其內容應該很容易理解，盡量減少使用會計，審計和其他專業的語言，法規和法律法規可能引用的詳細，以便使法官能夠理解，有助于自由心證的形成。

總之，對法務會計社會地位和法律地位問題的研究，將是未來對法務會計研究的一個新領域，它必將極大地推動法務會計在我國的應用和發展。

（作者：盧孟秋，貴州民族大學經濟法專業研究生碩士；朱浩壬；貴州民族大學法律碩士）

參考文獻：

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一、上市公司審計容易遇到的風險

從總體上來看，注冊會計師的執業風險可分為三個大的方面：（1）財務報告風險。財務報告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財務風險。公司面臨嚴重財務困難，甚至失去持續經營能力；（3）欺詐風險。公司有嚴重欺詐、違法行為。本世紀70年代，各國審計實務普遍由傳統審計轉變為制度基礎審計。但不論是傳統審計還是制度基礎審計，會計師關注的主要是第一種風險。近年來，由于現代審計都是抽樣審計，當公司面臨財務困難或因嚴重違法導致被查辦時，注冊會計師往往難以幸免。這是因為要找注冊會計師的過失甚至串通作弊的證據并不難，國際商業信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國際五大會計師事務所都已經意識到了風險的最大根源就在這兩方面，而不在財務報告本身。因此，他們開始在審計上有一個非常大的轉變，那就是由制度基礎審計轉變為以防范風險為目的或重點的審計。

我國的證券市場目前尚處于初級階段，上市公司的許多行為還不夠規范，有些上市公司為了達到某種目的，會進行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊會計師帶來很大的風險。因此，注冊會計師應當充分運用專業判斷技能，對審計風險進行恰當地評估和謹慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業務中，注冊會計師可能面臨較大風險：

（一）業務經營方面。上市公司的經濟業務越復雜，注冊會計師的審計風險相對就越大。有時注冊會計師雖然能搜集到很多有力的審計證據，但仍難以證明其經濟業務的實質。在此種情形下，注冊會計師往往需冒很大的審計風險。這方面的業務和狀況主要有：（1）關聯方交易。沒有識別關聯方交易是導致審計失敗的常見例子。有的上市公司通過關聯方交易將巨額虧損轉移到不需審計的關聯企業，從而隱瞞其真實的財務狀況。有的上市公司則與其關聯企業杜撰一些復雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關聯交易取得的。由于關聯交易的復雜性及內部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發現關聯方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師對此類交易的合法性、公約性應予以特別關注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達到規定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設備、股權等，年末發生非常銷售業務、收取政府補貼等，從而獲取非常收益。對于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊會計師應當給予適當關注，否則，就可能遺留巨大的風險隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業務是非貨幣性的，如轉讓土地、股權等巨額資產，沒有現金流人，只是借記"應收款"，同時確認轉讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現金流入，卻仍在以此確認利息收入或投資收益。如果注冊會計師發現公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產經營能力和獲利能力就應當受到懷疑。（4）跨地區交易和涉外交易。許多上市公司的業務是跨地區甚至是跨國經營的。有的國家或地區可以以一元錢注冊一個公司去進行數億元的業務而沒有法律限制；有的合同本身就是假的；多數上市公司在全國各地有子公司或分銷點，致使審計范圍受到限制，如何鑒定財務狀況和經營成果，如何驗證銷售收入的實現與否，就成了嚴重困擾注冊會計師實施審計程序的大問題。而且，有的公司沒有充分認識注冊會計師審計的重要性，不愿支付必要的審計費，更不要說去分銷點或國外查帳的差旅費了。在審計范圍受到如此限制的情況下，審計風險便在所難免。（5）主營業務嚴重虧損。與上述幾種情況相關聯的是，一些上市公司的主營業務不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過非常交易、非貨幣交易、關聯交易等手段而不是通過主營業務來實現的。如果出現這種情況，注冊會計師均應予以特別關注。

（二）資產重組。近兩年來，上市公司的資產重組行為越來越多，有剝離、有收購、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產生很多問題，如股權變更的標志是什么？如何確定重組購買日？重組相關公司的優質資產、不良資產的計價標準是否一致？資產置換、注入優質資產、剝離不良資產、剝離非經營性資產的會計處理是否合法、合規和公允？被購并方的債權、債務是否真實？是否存在有負債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對關聯單位、關聯交易的界定是否準確？對關聯交易的計價和會計處理是否正確？等等。這些問題的存在，大大增加了注冊會計師的執業難度和風險，應予多加謹慎。

（三）復雜的控股關系。有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權結構，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個獨立（法）人之間的交易，而實際上是關聯交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過來成了自己的"爸爸"。由于我國目前還沒有披露終極所有者的規定，許多注冊會計師也很少關心"爺爺"是誰，"曾爺爺"是誰，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊會計師要特別關注由于控股關系而引起的關聯交易，以避免可能存在的巨大風險。

（四）操縱市場股價。在年報或中報前，往往會發生短期內股價的急劇波動，幾年來的經驗證明，很有可能是有人操縱市場，以達到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會計數據結合在一起，而操縱會計數據又往往和注冊會計師的協助作假或過失有關，如果是這樣，注冊會計師就要承擔相應的法律責任。因此，注冊會計師不可妄為。

（五）會計變更和會計師變更。會計應當遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據，會計變更是允許的。但是有時候上市公司也會利用這一點通過會計變更來操縱利潤，如瓊民源在四年的時間內就更換了三個會計師事務所。如果上市公司的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又不表示不同意見，注冊會計師應當承擔相應責任。上市公司時常變更會計師事務所和注冊會計師，應當引起接位注冊會計師的注意。上市公司變更注冊會計師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務所及其注冊會計師，（如山東的公司不找山東的事務所，今年找北京的事務所、明年找上海的事務所），這種情況下，被審計單位無正當理由變更會計師事務所及其注冊會計師，則極可能是前任會計師事務所及其注冊會計師與被審計單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，注冊會計師就應當特別當心。

（六）要求盡快出報告和過分依賴管理當局的陳述。有的上市公司往往有意無意地臨時委托事務所，而且要求在極短的時間內出審計報告。如果注冊會計師為了招攬業務而接受了這樣的委托，往往又會由于時間緊迫而過分依賴未經證實的管理當局的陳述或解釋，甚至對客戶言聽計從，從而喪失了應有的職業謹慎，就會冒很大的風險。瓊民源案就是一個非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報告，事務所從接受委托到出審計報告僅用了一周左右的時間。這么大一個公司，又在不同地區設有分公司，一周左右能完成所有的審計程序嗎？沒有風險才怪呢！

（七）法律糾紛。由于種種原因，現在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數量不等的負債或損失，致使公司陷入極度財務困境甚至失去持續經營能力，有的公司可能同時涉及多個法律糾紛。這時，注冊會計師要特別當心，審慎考慮是否應該接受委托。已接受委托的，要注意何時需提醒公司加以披露，何時需要求公司提取必要的準備等。對幾乎已經喪失持續經營能力的，更應謹慎考慮該發表何種審計意見。

（八）非法和非規范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項目，資金籌得后，又面對股民要求報酬的壓力，于是，就很容易出現亂存亂投現象，各種非法和非規范的融資行為應運而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團公司長期占用，有的存在境外金融機構炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統的力度，以上非法或非規范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計師必須加以密切關注。

二、防范和規避審計風險的對策

（一）社會環境方面。良好的執業環境是注冊會計師賴以生存和發展的客觀條件，只有有了良好的執業環境，注冊會計師才能在執業時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質量得以保證。但是，從最近幾年發生的審計案例看，不少是由于會計師事務所方面及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規、違心出具虛假審計報告。一旦出現問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執業環境。可喜的是，新《會計法》的頒布實施，使單位負責人成為承擔會計責任的主體，再加上其他相關的規定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創造良好、寬松的社會環境有了一個良好的開端。