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篇(1)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);績(jī)效評(píng)價(jià);評(píng)價(jià)方法

一、引言

隨著我國(guó)全面深化改革進(jìn)程不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)資金管理、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、健全內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)漏洞、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面所起著重要作用。當(dāng)前內(nèi)審工作也存在許多不足，例如，監(jiān)督與服務(wù)職能難以統(tǒng)一；審計(jì)人員能力有待加強(qiáng)；審計(jì)環(huán)境還需進(jìn)一步改善，這些因素在很大程度上影響內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。新形勢(shì)下，采用績(jī)效評(píng)價(jià)方式能夠全方位考核內(nèi)部審計(jì)工作，促使內(nèi)審工作在審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、人員結(jié)構(gòu)及素質(zhì)、審計(jì)方法、審計(jì)溝通等方面有所改善，更好的為改革發(fā)展服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的含義和內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效是指在一定時(shí)期內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而采取的各種工作行為、方式及其有形和無(wú)形的結(jié)果。包括了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作行為、方式和結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)主要由以下五個(gè)基本要素組成。一是評(píng)價(jià)主體，是指評(píng)價(jià)工作的執(zhí)行者，包括專門(mén)的機(jī)構(gòu)、組織和人員；二是評(píng)價(jià)客體，是指評(píng)價(jià)對(duì)象，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)各業(yè)務(wù)部門(mén)、審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目組等。三是評(píng)價(jià)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)做出客觀評(píng)價(jià)，并將評(píng)判結(jié)果運(yùn)用于管理；四是評(píng)價(jià)方式包括制定標(biāo)準(zhǔn)、遵循程序、組織實(shí)施、比照標(biāo)準(zhǔn)、分析差異、作出結(jié)論等一系列評(píng)價(jià)活動(dòng)的方式方法。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括評(píng)價(jià)其應(yīng)該做哪些工作、做了沒(méi)有、是否按規(guī)范去做的、準(zhǔn)確性如何。具體包括五個(gè)方面內(nèi)容：一是工作量，指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在一年內(nèi)或一定時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)的數(shù)量，工作量是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容；二是工作效果，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成的各項(xiàng)審計(jì)工作所產(chǎn)生的結(jié)果。工作效果評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否如實(shí)向管理層反映情況；審計(jì)意見(jiàn)或建議由多少被管理層采納等；三是審計(jì)成本，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成一定工作量，達(dá)到一定工作效果所耗用的時(shí)間、人力和經(jīng)費(fèi)。審計(jì)成本是績(jī)效考評(píng)的重要因素之一，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)普遍存在審計(jì)任務(wù)時(shí)間緊、任務(wù)重，而審計(jì)力量不足的情況，如何有效控制審計(jì)成本，在最少“投入”下產(chǎn)生最大的審計(jì)效果十分重要；四是審計(jì)質(zhì)量控制，是指審計(jì)工作質(zhì)量是否符合政策、制度要求，是否履行必要的審計(jì)程序，是否關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，是否提出合理化建議等。

三、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的方法以及存在的問(wèn)題

1.目標(biāo)管理法及其存在問(wèn)題

目標(biāo)管理思想是指以企業(yè)整體目標(biāo)為核心，內(nèi)審工作績(jī)效評(píng)價(jià)從企業(yè)目標(biāo)出發(fā)進(jìn)行考評(píng)。它的優(yōu)點(diǎn)在于：一是基于企業(yè)整體目標(biāo)，具有大局意識(shí)，從頂層目標(biāo)出發(fā)，層層分解到各具體部門(mén)、具體員工，形成員工的工作目標(biāo)，進(jìn)而使組織上下都為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而努力；二是具有員工參與機(jī)制，員工可以參加目標(biāo)制定，避免員工對(duì)目標(biāo)不滿產(chǎn)生抵觸情緒，增加員工參與度，可以使評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)更為客觀、合理，能夠有效激勵(lì)員工。目標(biāo)管理思想在評(píng)價(jià)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的績(jī)效方面還有所欠缺，主要表現(xiàn)在：一是缺乏應(yīng)變性，目標(biāo)管理思想在期初將企業(yè)整體目標(biāo)確定，對(duì)于形勢(shì)轉(zhuǎn)變下要求的目標(biāo)調(diào)整缺乏應(yīng)變性和靈活性；二是目標(biāo)管理注重結(jié)果，而忽略了過(guò)程；三是僅關(guān)注短期目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期改造企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理的部門(mén)，短期目標(biāo)難以發(fā)揮內(nèi)審作用，而且還會(huì)扭曲內(nèi)部審計(jì)的職能。

2.關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法及其存在問(wèn)題

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)是指將企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，找出支持整體戰(zhàn)略目標(biāo)的每個(gè)部門(mén)和員工的關(guān)鍵成功因素。他的優(yōu)點(diǎn)在于關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)是一個(gè)系統(tǒng)化的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部影響因素，重點(diǎn)關(guān)注和選取對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)影響最為顯著的關(guān)鍵指標(biāo)，再將關(guān)鍵指標(biāo)層層下達(dá)，形成部門(mén)和個(gè)體的核心戰(zhàn)略目標(biāo)，有效傳遞了企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系提供了一種管理的思路，但是偏向于理論分析，缺少具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，特別是對(duì)內(nèi)部審計(jì)這樣特殊的部門(mén)，從哪些維度來(lái)分解企業(yè)的戰(zhàn)略，指標(biāo)如何設(shè)定等尚未明確。

3.經(jīng)濟(jì)增加值評(píng)價(jià)方法及其存在問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)增加值法是一種企業(yè)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，指資本獲得的收益至少要能彌補(bǔ)投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)增加值法主要適用于上市企業(yè)，上市企業(yè)一般的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東投資價(jià)值最大化，因此衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的指標(biāo)應(yīng)該準(zhǔn)確反映企業(yè)為股東創(chuàng)造的價(jià)值。經(jīng)濟(jì)增加值法就其性質(zhì)而言仍屬財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的綜合性評(píng)價(jià)指標(biāo)，還存在不足：一是評(píng)價(jià)模式過(guò)于綜合，對(duì)于具體部門(mén)及個(gè)人績(jī)效評(píng)價(jià)難以操作；二是側(cè)重于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立健全、風(fēng)險(xiǎn)把控能力，管理模式改善與創(chuàng)新等未進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)及其可行性分析

1.平衡計(jì)分卡的含義及特點(diǎn)

平衡計(jì)分卡尋求企業(yè)短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)之間、財(cái)務(wù)度量績(jī)效與非財(cái)務(wù)度量績(jī)效之間、企業(yè)內(nèi)部成長(zhǎng)與企業(yè)外部滿足顧客需求之間的平衡狀態(tài)，是全面衡量企業(yè)戰(zhàn)略管理績(jī)效，進(jìn)行戰(zhàn)略控制的重要工具和方法。平衡計(jì)分卡方法認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)從財(cái)務(wù)（Financial）、客戶（Customers）、內(nèi)部流程（InternalBusinessProgress）、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)（LearningandGrowth）四個(gè)角度審視自身業(yè)績(jī)。平衡計(jì)分卡作為戰(zhàn)略管理工具之一，把企業(yè)戰(zhàn)略作為企業(yè)管理過(guò)程的核心地位，它以一種簡(jiǎn)單、一致的方法描述了企業(yè)的戰(zhàn)略并將其在企業(yè)各個(gè)層面展現(xiàn)出來(lái)。與傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)不同，平衡計(jì)分卡有著自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)：一是評(píng)價(jià)指標(biāo)包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)；二是平衡計(jì)分卡可作為企業(yè)內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)通用語(yǔ)言，具有一套通用原則用以管理日常工作和框定企業(yè)戰(zhàn)略；三是能夠在戰(zhàn)略上平衡幾股相互排斥的力量，包括內(nèi)外因素的影響、領(lǐng)導(dǎo)指標(biāo)和滯后指標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)總體目標(biāo)、財(cái)務(wù)優(yōu)先次序和具體操作；它將戰(zhàn)略方向與目標(biāo)值和指標(biāo)協(xié)調(diào)一致；它在企業(yè)各級(jí)向下層層分解。

2.平衡計(jì)分卡的優(yōu)越性

平衡計(jì)分卡與其他績(jī)效評(píng)價(jià)相比，獨(dú)特優(yōu)勢(shì)在于“平衡觀”和“戰(zhàn)略觀”，它不僅是一種業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)體系，更為重要的是作為戰(zhàn)略管理系統(tǒng)而存在。2.1平衡計(jì)分卡的“平衡觀”。平衡計(jì)分卡可以在以下因素中達(dá)到“平衡”：財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的平衡；外部指標(biāo)（股東、客戶）與內(nèi)部指標(biāo)（組織結(jié)構(gòu)、人員能力、工作流程）之間的平衡；效益與未來(lái)業(yè)績(jī)指標(biāo)之間的平衡；客觀業(yè)績(jī)指標(biāo)與主觀業(yè)績(jī)指標(biāo)之間的平衡；短期衡量指標(biāo)和長(zhǎng)期平衡指標(biāo)之間的平衡。2.2平衡計(jì)分卡的“戰(zhàn)略觀”。平衡計(jì)分卡把戰(zhàn)略置于中心地位，它將企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)分解為不同的目標(biāo)，并設(shè)立具體的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)將員工報(bào)酬與測(cè)評(píng)指標(biāo)連接起來(lái)的辦法促使員工采取一切必要的行動(dòng)去實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

3.平衡計(jì)分卡在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的可行性

平衡計(jì)分卡通過(guò)財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個(gè)維度制定績(jī)效指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效，其運(yùn)用于內(nèi)審部門(mén)具有現(xiàn)實(shí)可行性：3.1平衡計(jì)分卡是一種準(zhǔn)確的計(jì)量工具。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)業(yè)務(wù)具有特殊性，較為難以用定量指標(biāo)進(jìn)行分析，平衡計(jì)分卡能夠?qū)⒍糠治雠c定性分析相結(jié)合，適用于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行全方位的量化績(jī)效考核。3.2平衡計(jì)分卡適合于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的需求。內(nèi)部審計(jì)不再以查錯(cuò)糾弊為目標(biāo)，而是站在管理層角度，對(duì)企業(yè)整體的內(nèi)部管理活動(dòng)、權(quán)力運(yùn)行、政策法規(guī)落實(shí)等方面進(jìn)行監(jiān)督與服務(wù)，平衡計(jì)分卡的多維度評(píng)價(jià)方式與當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作相契合。

參考文獻(xiàn):

[1]范經(jīng)華.《基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系探討》.審計(jì)研究.2013年第2期.

[2]孟志華.《基于BSC的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建》.審計(jì)月刊.2016年第3期.

[3]王芳芳.《基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建》.審計(jì)月刊.2015年第5期.

篇(2)

政府績(jī)效審計(jì)自20世紀(jì)40年代產(chǎn)生至今，發(fā)揮出了傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)所無(wú)法比擬的作用，在世界各國(guó)產(chǎn)生了廣泛的影響，并且在各國(guó)政府審計(jì)工作中占據(jù)著越來(lái)越重要的位置，到20世紀(jì)70年代以后，績(jī)效審計(jì)成為西方國(guó)家政府審計(jì)的主流。政府績(jī)效審計(jì)為各國(guó)政府提高公共管理的效果，明確公共管理責(zé)任以及加強(qiáng)公眾對(duì)社會(huì)的監(jiān)督、提高政府行為的透明度提供了有效的手段和工具。西方的政府績(jī)效審計(jì)起步較早，制度發(fā)展已經(jīng)相當(dāng)成熟，基本建立起符合其國(guó)情和上層建筑的政府績(jī)效審計(jì)制度，其在保證最高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性、制定完善的法律制度、完善績(jī)效審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等方面做了巨大的努力，其中美國(guó)、英國(guó)最具有代表性。

二、西方國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)概況

（一）美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)概述

美國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，聯(lián)邦、州和地方政府相對(duì)獨(dú)立并實(shí)行立法、司法、行政三權(quán)分立，所以實(shí)行的是立法型的政府績(jī)效審計(jì)管理體制。美國(guó)政府賦予審計(jì)機(jī)關(guān)較強(qiáng)的獨(dú)立性。美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)最高機(jī)構(gòu)美國(guó)政府責(zé)任署（GAO）是獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，不隸屬于任何部門(mén)，其經(jīng)費(fèi)采用獨(dú)立預(yù)算方式，大大增強(qiáng)了對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，美國(guó)還注重加強(qiáng)法律的建設(shè)，使審計(jì)有法可依，1973年美國(guó)審計(jì)總署的《黃皮書(shū)》，根據(jù)環(huán)境變化經(jīng)多次修訂，被美國(guó)審計(jì)理論界和各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)所公認(rèn)，已作為完善的法律制度被沿用至今。美國(guó)的審計(jì)范圍涵蓋一切公共資金使用領(lǐng)域，并形成了包括財(cái)務(wù)性指標(biāo)、業(yè)績(jī)審核指標(biāo)、項(xiàng)目評(píng)估指標(biāo)、政策分析指標(biāo)等較為完整全面的政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。

（二）英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展

英國(guó)屬于君主立憲制國(guó)家，但是它也采用的是立法型模式，英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)署主要對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，是獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。英國(guó)績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展也有完善的法律制度作為支撐，比如1983年頒布的《國(guó)家審計(jì)法》和2009更新的《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》。而與美國(guó)不同的是，英國(guó)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)比較靈活和具有針對(duì)性，其采用的是最佳價(jià)值審計(jì)指標(biāo)體系，主要由政府服務(wù)總體狀況指標(biāo)和政府分類服務(wù)指標(biāo)兩大類指標(biāo)，及170多項(xiàng)具體服務(wù)指標(biāo)構(gòu)成，其一般參照被審計(jì)行業(yè)或部門(mén)的政策、標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，審計(jì)人員的主要職責(zé)是運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷選擇相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

雖然不同的國(guó)家有其特殊的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境，但是從西方各國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展來(lái)看，其中還是有些普遍的規(guī)律和方法存在，如何將這些科學(xué)的規(guī)律和方法運(yùn)用到中國(guó)實(shí)踐中來(lái)，在把握我國(guó)基本國(guó)情的基礎(chǔ)上，還需要經(jīng)過(guò)科學(xué)合理的分析和實(shí)踐的檢驗(yàn)。

三、我國(guó)政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展歷程

我國(guó)從20世紀(jì)80年代開(kāi)始實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)，理論界的研究和實(shí)務(wù)界的探討都取得了一些初步成果，但與西方國(guó)家成熟的政府績(jī)效審計(jì)相比還存在很大的差距，其中重要原因是我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠健全。2008年審計(jì)署的《審計(jì)署2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系，2009年建立起中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2013年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)起步較晚，至今仍無(wú)規(guī)范的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系可供參考，由此導(dǎo)致審計(jì)人員在政府審計(jì)中難以得出客觀公正的評(píng)價(jià)結(jié)論。當(dāng)前我國(guó)不僅缺乏對(duì)政府機(jī)關(guān)，公共部門(mén)資金使用及投資項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)效益的衡量指標(biāo)體系，也沒(méi)有對(duì)政府使用資金的社會(huì)效益量化的評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)體系的缺乏給我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)工作帶來(lái)了很大的困難，因此構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)、合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的任務(wù)十分緊迫。從中可以看出建立符合中國(guó)國(guó)情，科學(xué)合理的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是推動(dòng)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的重中之重。但是由于目前政府的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠全面，評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單，所以對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究具有十分重要的意義。

（二）我國(guó)政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系

縱觀我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程，目前只有兩套績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系可供審計(jì)機(jī)關(guān)參考，包括財(cái)政部1995年的企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系和2004年中國(guó)人事部《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》課題組提出的地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系。1995年的企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系從企業(yè)投資者、債權(quán)人以及企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)三個(gè)方面規(guī)定了十項(xiàng)指標(biāo)：銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率或速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率和社會(huì)積累率。然而該指標(biāo)體系的制定只是為了評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效，而沒(méi)有將社會(huì)生態(tài)、環(huán)境保護(hù)等指標(biāo)考慮在內(nèi)，對(duì)于政府機(jī)關(guān)和非盈利組織的績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏可供參考的指標(biāo)體系。地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系是課題組在借鑒了國(guó)內(nèi)外相關(guān)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)思想和方法的基礎(chǔ)上提出的，主要用來(lái)評(píng)價(jià)地方政府的績(jī)效，共分為三級(jí)，由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)3個(gè)一級(jí)指標(biāo)、11個(gè)二級(jí)指標(biāo)和33個(gè)三級(jí)指標(biāo)構(gòu)成。但是從政府績(jī)效審計(jì)的角度來(lái)看，這些評(píng)價(jià)指標(biāo)不具有實(shí)際利用價(jià)值，不能應(yīng)用到我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)踐中去，目前的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)還主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，指標(biāo)體系的建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。

四、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題及原因分析

（一）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題

（1）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的主觀性強(qiáng)，缺乏客觀性。當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)還主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法不夠先進(jìn)，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程不科學(xué)，需要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行定性分析，不可避免地導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果具有主觀性，增加了評(píng)價(jià)的錯(cuò)誤率，難以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量，并且由于政府績(jī)效審計(jì)具有特殊性，其審計(jì)對(duì)象具有無(wú)償性和社會(huì)效益性等又加大了解決此問(wèn)題的難度。

（2）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系規(guī)范化程度不高。當(dāng)前我國(guó)仍沒(méi)有出臺(tái)與政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，評(píng)價(jià)體系的建設(shè)缺乏法律保障。各地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)所采用的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)不盡相同，未形成統(tǒng)一的全面的評(píng)價(jià)體系，因此導(dǎo)致各地方政府績(jī)效缺乏可比性，各種違法行為可能趁機(jī)發(fā)生而不會(huì)受到制裁，從而影響了審計(jì)的質(zhì)量，降低了社會(huì)公眾對(duì)政府的信任。

（3）我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果不準(zhǔn) 確，不能滿足績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，但是我國(guó)的審計(jì)人員素質(zhì)總體不高，在評(píng)價(jià)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)失誤，經(jīng)常忽略一些重要的必須的審計(jì)程序和審計(jì)工作，經(jīng)常浪費(fèi)人力、財(cái)力等對(duì)一些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)工作與審計(jì)目標(biāo)發(fā)生偏離等等，這些都影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的水平，降低了審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。

（4）目前的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不能和我國(guó)的實(shí)際操作有機(jī)結(jié)合起來(lái)。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)借鑒課題組提出地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系和財(cái)政部頒布的企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，但是我國(guó)的這兩套指標(biāo)體系不符合審計(jì)工作的實(shí)際需要和審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，不能大量運(yùn)用于審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，照搬指標(biāo)體系的方法，也不注重觀察存在的問(wèn)題，不能做到具體問(wèn)題具體分析，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果因此也就具有片面性。

（二）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題原因分析

（1）缺乏與政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。目前我國(guó)的績(jī)效審計(jì)工作處于一種不完全的法律授權(quán)狀態(tài)，現(xiàn)有的法律法規(guī)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍還沒(méi)有明確規(guī)定。由于政府績(jī)效審計(jì)缺乏法律法規(guī)依據(jù)，被審計(jì)單位以及相關(guān)部門(mén)的責(zé)任和義務(wù)缺少法律約束，相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)沒(méi)有硬性的規(guī)章作保證很難做到統(tǒng)一全面。

（2）評(píng)價(jià)目標(biāo)制定不準(zhǔn)確或制定準(zhǔn)確但是在績(jī)效評(píng)價(jià)中發(fā)生偏離。績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的各要素是相互聯(lián)系的，缺一不可，評(píng)價(jià)目標(biāo)的準(zhǔn)確制定是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的一個(gè)最為重要的環(huán)節(jié)。雖然總體的評(píng)價(jià)目標(biāo)制定思路是一致的，但針對(duì)具體的被審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)目標(biāo)的內(nèi)容還是不盡相同的，然而我國(guó)的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)具體情況準(zhǔn)確制定出評(píng)價(jià)目標(biāo)的現(xiàn)象很多。有的審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)始時(shí)制定出比較科學(xué)合理的評(píng)價(jià)目標(biāo)，但接著在選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法時(shí)未能與評(píng)價(jià)目標(biāo)相符合一致。有的審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)實(shí)際的需要修改評(píng)價(jià)目標(biāo)，一味的追求與現(xiàn)在已不符合實(shí)際的審計(jì)目標(biāo)的一致。這些也說(shuō)明審計(jì)人員實(shí)際操作能力不強(qiáng)，從而導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)水平不高。

（3）缺乏科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程。評(píng)價(jià)流程的科學(xué)制定使得每個(gè)審計(jì)人員心中都建立起開(kāi)展工作的總體框架。但目前審計(jì)人員主要憑自己的經(jīng)驗(yàn)，大概的制定出一個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)，然后就根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展評(píng)價(jià)工作，經(jīng)常出現(xiàn)職能不清，已經(jīng)做過(guò)的工作仍然重復(fù)在做，需要做的工作和需要發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題被忽略的現(xiàn)象，最后當(dāng)這些被發(fā)現(xiàn)時(shí)，又需要投入大量的時(shí)間來(lái)重新收集和分析數(shù)據(jù)，降低了審計(jì)效率。更糟的是，關(guān)鍵數(shù)據(jù)沒(méi)有收集，從而未能得出正確的評(píng)價(jià)結(jié)果，白白的浪費(fèi)了人力、物力和財(cái)力。

（4）缺乏全面的可供參考的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。我國(guó)雖然已經(jīng)有兩套績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可供參考，但是這兩套并不是為了政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)而提出的，與政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的要求有所不同。做好政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，全面、系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是必不可少的。并且我國(guó)現(xiàn)有的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不全面，不能完全覆蓋所要評(píng)價(jià)的內(nèi)容。目前，評(píng)價(jià)指標(biāo)中財(cái)務(wù)指標(biāo)多而非財(cái)務(wù)指標(biāo)少，現(xiàn)實(shí)指標(biāo)多而預(yù)測(cè)指標(biāo)少，從而導(dǎo)致我國(guó)部分政府重視經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了不可以量化衡量的社會(huì)效益，如社會(huì)生態(tài)，環(huán)境保護(hù)和國(guó)家安全等等，有違科學(xué)發(fā)展觀的理念。

（5）審計(jì)人員的素質(zhì)不高，專業(yè)能力不強(qiáng)。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的各要素的選擇和制定對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)有很高的要求。但是目前在實(shí)際績(jī)效評(píng)價(jià)中，審計(jì)人員缺乏必需的專業(yè)知識(shí)、綜合能力、邏輯分析能力和實(shí)際操作能力，不能準(zhǔn)確的制定評(píng)價(jià)目標(biāo)，不能熟練的掌握和遵守評(píng)價(jià)原則，不能科學(xué)合理的選擇評(píng)價(jià)方法，不能全面計(jì)算和分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，不能綜合系統(tǒng)的得出評(píng)價(jià)結(jié)果。這些足以說(shuō)明，我國(guó)審計(jì)人員的素質(zhì)與政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的要求還相差甚遠(yuǎn)，復(fù)合型人才的培養(yǎng)是提高政府績(jī)效審計(jì)水平必須要重視的一個(gè)基礎(chǔ)工作。

五、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）制定、完善與績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)的法律法規(guī)

完善的法律法規(guī)是有效開(kāi)展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)和保證績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的重要保證，我國(guó)至今缺乏專門(mén)的針對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)，嚴(yán)重影響了我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程。因此，我國(guó)政府可借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，盡快制定出符合國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)，為政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展提供法律保證，如制定《政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則》、《政府績(jī)效審計(jì)操作指南》、《政府績(jī)效審計(jì)職業(yè)規(guī)則》等等，以使政府績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)規(guī)范化、系統(tǒng)化、權(quán)威化。

（二）制定科學(xué)、準(zhǔn)確的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)

在審計(jì)評(píng)價(jià)剛開(kāi)始時(shí)，可以根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，參考國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，借鑒前面已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目案例，通過(guò)深入調(diào)查，制定出一個(gè)初步的評(píng)價(jià)目標(biāo)，并且所有的審計(jì)評(píng)價(jià)工作要圍繞著此目標(biāo)進(jìn)行。在審計(jì)評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，被審計(jì)對(duì)象的環(huán)境也有可能發(fā)生變動(dòng)，可能需要進(jìn)一步修改評(píng)價(jià)目標(biāo)，這時(shí)候的評(píng)價(jià)目標(biāo)修改千萬(wàn)要非常謹(jǐn)慎，關(guān)乎前面審計(jì)工作與后面審計(jì)工作的銜接。我們可以對(duì)被審計(jì)對(duì)象重新定位，保留評(píng)價(jià)目標(biāo)中合理的部分，仔細(xì)考慮修改評(píng)價(jià)目標(biāo)中不合理的部分，然后根據(jù)新的評(píng)價(jià)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)程序。

上圖構(gòu)建出在制定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程時(shí)所需要考慮的整體評(píng)價(jià)思路，科學(xué)合理的流程是得出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的關(guān)鍵因素，是實(shí)施審計(jì)工作的重要保證，因此，流程的構(gòu)建是一份非常重要的工作。

（1）制定準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)目標(biāo)，并根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)來(lái)確定績(jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容和適合的評(píng)價(jià)策略。評(píng)價(jià)目標(biāo)可以細(xì)分為真實(shí)合法性、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益三大目標(biāo)，是整個(gè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是進(jìn)行其他工作的前提，審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)策略必須要與評(píng)價(jià)目標(biāo)相一致，以評(píng)價(jià)目標(biāo)為中心。在制定評(píng)價(jià)目標(biāo)時(shí)，一定要綜合考慮這三大子目標(biāo)，處理好這三大子目標(biāo)的關(guān)系。評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)策略一定要具體詳細(xì)，需要將評(píng)價(jià)目標(biāo)結(jié)合審計(jì)所處的實(shí)際環(huán)境，落實(shí)到具體的評(píng)價(jià)對(duì)象上來(lái)，以便于開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

（2）根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)確定績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法。有效的審計(jì)評(píng)價(jià)還需要有與評(píng)價(jià)目標(biāo)相適應(yīng) 的、規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象效益的尺度，是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，在選擇時(shí)一定要緊緊抓住評(píng)價(jià)目標(biāo)謹(jǐn)慎選擇，要堅(jiān)持與被審計(jì)對(duì)象溝通，以國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家法律法規(guī)為最高標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要具備可比性和一貫性這些原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇很關(guān)鍵，是績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)和內(nèi)容的載體，是評(píng)價(jià)體系的核心。評(píng)價(jià)指標(biāo)不能一味貪圖數(shù)量的多少，應(yīng)該以綜合性較強(qiáng)的指標(biāo)為主，在眾多指標(biāo)中選擇最具有代表性的指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)方法是審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中通過(guò)評(píng)價(jià)指標(biāo)，再用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量，最后得出評(píng)價(jià)結(jié)果的手段，會(huì)對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生很大的影響。在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中，既可以選擇簡(jiǎn)單的審閱和符合測(cè)試等方法，又可以選擇復(fù)雜的比如數(shù)學(xué)論證等方法，只要能滿足所確定的評(píng)價(jià)目標(biāo)，審計(jì)人員可以根據(jù)自身的實(shí)際情況比如審計(jì)費(fèi)用、所擁有的技術(shù)等合理地選擇審計(jì)評(píng)價(jià)方法。 

（3）根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的總體情況初步形成審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的總體情況是支持審計(jì)評(píng)價(jià)的第一層面，比如可以從審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的資金投入情況、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況、被審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題的解決情況等方面來(lái)支持審計(jì)評(píng)價(jià)，但是這樣形成的評(píng)價(jià)結(jié)果還是不準(zhǔn)確的，有待進(jìn)入下一環(huán)節(jié)的檢驗(yàn)。

（4）根據(jù)審計(jì)中揭示的典型問(wèn)題進(jìn)一步支持審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)調(diào)查的總體情況只是在總體基本面上初步支持審計(jì)評(píng)價(jià)，為了增加審計(jì)評(píng)價(jià)的深度，需要結(jié)合典型問(wèn)題再予以論證支持。典型問(wèn)題是指與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的，經(jīng)常出現(xiàn)或者出現(xiàn)頻率不高但非常突出的問(wèn)題。可以從審計(jì)對(duì)象的管理體制和政策、資金管理使用過(guò)程、問(wèn)題處理過(guò)程，人員和資源的配置等角度來(lái)發(fā)現(xiàn)存在的典型問(wèn)題。通過(guò)對(duì)典型問(wèn)題的研究可以確定審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果是否合理，是否存在與事實(shí)不符合的地方，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)評(píng)價(jià)。

（5）進(jìn)行審計(jì)分析來(lái)完善審計(jì)評(píng)價(jià)。前些程序已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了項(xiàng)目審計(jì)存在的問(wèn)題，我們還需要對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的系統(tǒng)的分析，這也是績(jī)效評(píng)價(jià)的必經(jīng)階段，可以完善審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)分析就是找出問(wèn)題，并結(jié)合已經(jīng)計(jì)算出的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)深入的分析，找出問(wèn)題所存在的具體原因，進(jìn)一步完善審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。所以，由于審計(jì)分析的重要性，一定要重視，不能忽略此環(huán)節(jié)。

（6）綜合各層面的評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出準(zhǔn)確、客觀的綜合性審計(jì)評(píng)價(jià)。以上各層面的評(píng)價(jià)單獨(dú)看都具有片面性，不足以表達(dá)績(jī)效評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容，只有將這些評(píng)價(jià)匯總起來(lái)，但這不是簡(jiǎn)單的相加，而是要對(duì)這些層面進(jìn)行邏輯分析并將它們作為一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，最后得出綜合性的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。經(jīng)過(guò)科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程，對(duì)各環(huán)節(jié)的仔細(xì)檢驗(yàn)，最終得出的這個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果必然能夠符合被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，正確地反映被審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)水平。

（四）加快政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)的步伐

政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的核心，選擇和計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要工作之一。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不全面使指標(biāo)體系建設(shè)具有緊迫性和必然性。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以分為真實(shí)合法性指標(biāo)、社會(huì)效益性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益性指標(biāo)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)，再對(duì)這三類一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行分解，最終變成多個(gè)二級(jí)指標(biāo)，從而可以系統(tǒng)、全面的進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。在構(gòu)建二級(jí)指標(biāo)時(shí)，要堅(jiān)持定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的構(gòu)建并重，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)并重，現(xiàn)實(shí)指標(biāo)和預(yù)測(cè)指標(biāo)并重的原則，從審計(jì)評(píng)價(jià)工作所需要的各個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。

（五）加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)

政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮效果如何，在很大程度上依賴于審計(jì)人員的素質(zhì)高低和對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的掌握和運(yùn)用程度。由于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的復(fù)雜性，只具有會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)的人才顯然不能滿足績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的需要，培養(yǎng)復(fù)合型人才成為新的培養(yǎng)方向。大學(xué)在開(kāi)設(shè)審計(jì)、會(huì)計(jì)課程時(shí)可以適當(dāng)加入計(jì)算機(jī)、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等課程。政府審計(jì)人員在從事審計(jì)工作后，還需不斷的加強(qiáng)學(xué)習(xí)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)論壇、講座、案例分析、技能培訓(xùn)、繼續(xù)學(xué)習(xí)等各種途徑來(lái)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

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篇(3)

（一）受托責(zé)任 “受托責(zé)任”一詞最早由楊時(shí)展先生從英文“accountability”翻譯過(guò)來(lái)，并提出“審計(jì)不但因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展”。1988年，英國(guó)審計(jì)學(xué)家D?弗林特（David.Flint）在其《審計(jì)哲學(xué)與原理導(dǎo)論》中認(rèn)為，“作為一種幾乎普遍的真理，凡存在審計(jì)的地方，就一定存在一方關(guān)系人對(duì)另一方或其他關(guān)系人負(fù)有履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的義務(wù)這樣一種關(guān)系……此種責(zé)任義務(wù)關(guān)系的存在是審計(jì)的重要前提，可能還是最重要的前提。”受托責(zé)任已成為當(dāng)代政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和政府治理的核心概念之一。經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任對(duì)審計(jì)的推動(dòng)作用關(guān)鍵在于當(dāng)經(jīng)濟(jì)資源積累到一定程度后，所有權(quán)與經(jīng)管權(quán)發(fā)生了分離，一方面，委托者為了其經(jīng)濟(jì)利益的保值增值，必須對(duì)所委托的經(jīng)濟(jì)資源的使用和管理狀況進(jìn)行有效監(jiān)督；另一方面，受托人為了向委托人證明自己對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的效益管理，需要獨(dú)立客觀的第三方加以證明。在監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩種合力的推動(dòng)下，既具有獨(dú)立地位，又具有專業(yè)技術(shù)的審計(jì)活動(dòng)便產(chǎn)生并得到不斷的演進(jìn)與發(fā)展。這個(gè)過(guò)程如圖1所示：

在這個(gè)委托與受托關(guān)系互動(dòng)的過(guò)程中，存在如下要素關(guān)系：（1）主體：委托方（經(jīng)濟(jì)資源所有者），受托方（經(jīng)濟(jì)資源管理者）；（2）客體：經(jīng)濟(jì)資源。這里的經(jīng)濟(jì)資源是廣義的，包括委托――受托關(guān)系構(gòu)建的各種物質(zhì)載體中介，如，貨幣、實(shí)物、人力資源、生態(tài)資源等；（3）目標(biāo)：監(jiān)管受托責(zé)任、解除受托責(zé)任；（4）過(guò)程：經(jīng)管過(guò)程（控制資源引致）、報(bào)告過(guò)程（信息不對(duì)稱引致）。

（二）公共受托責(zé)任 根據(jù)受托責(zé)任方的不同，受托責(zé)任可以劃分為：公共受托責(zé)任、公司受托責(zé)任和組織內(nèi)部受托責(zé)任。公共受托責(zé)任即是政府的受托責(zé)任，美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) （GASB）提出，公共受托責(zé)任是指政府從事各項(xiàng)社會(huì)公共事務(wù)管理活動(dòng)的義務(wù)，或者是“對(duì)資源或活動(dòng)從公眾那里轉(zhuǎn)移給政府當(dāng)局而應(yīng)負(fù)責(zé)任的一種轉(zhuǎn)換”。美國(guó)審計(jì)總署（GAO）認(rèn)為，公共受托責(zé)任就是指受托管理并有權(quán)使用公共資源的機(jī)構(gòu)向社會(huì)公眾說(shuō)明其全部活動(dòng)情況的義務(wù)。蔡春認(rèn)為，一個(gè)國(guó)家（政府）的資源應(yīng)屬于全體人民所有，國(guó)家（政府）是受人民之托在管理和經(jīng)營(yíng)這些資源或財(cái)富，所以國(guó)家（政府）必須對(duì)經(jīng)管人民所托付的資源負(fù)責(zé)，必須就其經(jīng)管情況向人民做出報(bào)告或說(shuō)明，國(guó)家（政府）對(duì)社會(huì)公眾所負(fù)的這些責(zé)任就是公共受托責(zé)任。績(jī)效審計(jì)就是建立在公共受托責(zé)任基礎(chǔ)之上的，社會(huì)公眾作為終極委托人賦予政府管理、運(yùn)作公共經(jīng)濟(jì)資源，制定、執(zhí)行公共政策的權(quán)利，隨著民主意識(shí)的增強(qiáng)，他們不僅希望委托的資源得到安全、合規(guī)的管理，更希望資源保值增值。20世紀(jì)70年代以來(lái)，西方國(guó)家政府治理中出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)停滯、財(cái)政危機(jī)、效率低下、資源耗費(fèi)等嚴(yán)重問(wèn)題，社會(huì)公眾轉(zhuǎn)而訴求低成本、低消耗、高效益、高效率、重服務(wù)、重效果的政府治理，英國(guó)、美國(guó)、新西蘭、澳大利亞等西方國(guó)家紛紛開(kāi)展了一場(chǎng)聲勢(shì)浩大且影響深遠(yuǎn)的的政府改革運(yùn)動(dòng)，即“新公共管理運(yùn)動(dòng)”。在新公共管理運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)下，政府作為公共資源的最大受托方，社會(huì)公眾對(duì)政府肩負(fù)的受托公共責(zé)任提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求，真實(shí)、合規(guī)性審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足新形勢(shì)的需要，經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性、環(huán)境性的政府績(jī)效審計(jì)漸漸受到社會(huì)公眾的重視并成為理論研究的重點(diǎn)。

二、績(jī)效評(píng)價(jià)體系目標(biāo)與構(gòu)建困境

（一）績(jī)效審計(jì) 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）于1986年在悉尼召開(kāi)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)第十二屆國(guó)際會(huì)議上形成了一份文件：《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》，明確了“績(jī)效審計(jì)”的表述：最高審計(jì)機(jī)關(guān)的傳統(tǒng)任務(wù)是進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)，包括遵守法律和規(guī)章以及財(cái)務(wù)責(zé)任的所有方面；除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及對(duì)公營(yíng)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，這就是績(jī)效審計(jì)。大多數(shù)國(guó)家都把“3E”作為績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness），隨著績(jī)效審計(jì)理論研究與實(shí)踐的深入又拓展為“5E”標(biāo)準(zhǔn)，即增加環(huán)境性（environment）和公平性 （equity）。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署2003年頒布的《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》闡述了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，概言之，經(jīng)濟(jì)性的直接含義是成本減至最低；效率性的直接含義是達(dá)到最佳的投人和產(chǎn)出比例；效果性的直接含義是實(shí)際效果與預(yù)計(jì)效果的比例關(guān)系。在《世界審計(jì)組織績(jī)效審計(jì)指南》、《亞洲審計(jì)組織績(jī)效審計(jì)指南》或其他有關(guān)文件中并沒(méi)有給出環(huán)境性、公平性的闡述與原則要求。陳駿提出公平性是公共政策和公共服務(wù)的本質(zhì)屬性，公平性主要包括供給過(guò)程的公平性、供給機(jī)制的公平性以及供給取向的公平性。加拿大丹尼斯?普瑞斯波爾認(rèn)為，環(huán)境性指審查對(duì)自然資源的有效利用和對(duì)生態(tài)平衡的維護(hù)情況，公平性指審查在社會(huì)利潤(rùn)分配方面是否公平及其對(duì)社會(huì)秩序的影響。

（二）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系 評(píng)價(jià)體系是整個(gè)績(jī)效審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的核心部分，其建立與否是績(jī)效審計(jì)能否有效深入開(kāi)展的最直接因素。目前，績(jī)效審計(jì)研究總體滯后于績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的一個(gè)重要原因就是缺乏一個(gè)科學(xué)的、有指導(dǎo)意義的、可操作的評(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)體系研究還處于起步階段。筆者認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系難以建立的重要原因在于績(jī)效審計(jì)自身理論及其績(jī)效審計(jì)對(duì)象的特殊性，與傳統(tǒng)政府財(cái)務(wù)審計(jì)存在巨大差別。其難點(diǎn)在于：（1）經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，概念邊界不清、相互重疊，而環(huán)境性、公平性還沒(méi)有科學(xué)規(guī)范的闡述，各言其說(shuō)。由于邊界不明，不同的人在不同的環(huán)境下就有不同的解讀。吳國(guó)萍認(rèn)為，實(shí)際工作中經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性都不是一個(gè)簡(jiǎn)單的算術(shù)比，三者又常常是交叉在一起的，雖然績(jī)效審計(jì)沒(méi)有必要對(duì)以上三個(gè)方面都得出結(jié)論，但審計(jì)人員如果孤立地檢查經(jīng)濟(jì)性和效率性，而不考慮效果性，審計(jì)工作所能發(fā)揮的作用是有限的，在實(shí)際工作中很難將三者割裂開(kāi)來(lái)。（2）政府活動(dòng)和公共項(xiàng)目具有長(zhǎng)期性、多樣性、復(fù)雜性、社會(huì)效益性特點(diǎn)，整齊劃一、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)體系似乎不能涵蓋紛繁復(fù)雜的績(jī)效審計(jì)對(duì)象。如教育投入、環(huán)保項(xiàng)目、國(guó)防事業(yè)等是多層次的、短期難以見(jiàn)效的，且對(duì)未來(lái)的判斷與預(yù)期具有很大的不確定性和不可靠性，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)信度就會(huì)大打折扣。此外，有些項(xiàng)目是不計(jì)經(jīng)濟(jì)效益的，更多的是側(cè)重社會(huì)福利、民眾福祉，傳統(tǒng)的投入――產(chǎn)出――效益評(píng)價(jià)模式似乎難以計(jì)量。（3）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)并不能完全替代財(cái)務(wù)審計(jì)適用于所有公共部門(mén)、公共資源，首先應(yīng)明確項(xiàng)目選題范圍，“有所為，有所不為”。績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)應(yīng)與績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)相匹配，審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)內(nèi)容，從而也就決定了審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)隨審計(jì)對(duì)象的不同會(huì)有很大差別，因此，不可能建立一套普遍適用的、適合于所有審計(jì)對(duì)象的一般評(píng)價(jià)體系。

三、政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建思路

（一）績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)內(nèi)學(xué)者李爽和趙寶柱有較為統(tǒng)一的看法，他們認(rèn)為不能用一套固定的審計(jì)方法來(lái)完成不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，必須針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象和目的設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法。周亞榮、廖洪認(rèn)為政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究應(yīng)先考慮劃分績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)象，并基于預(yù)算視角單獨(dú)建立了政府部門(mén)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。同時(shí)，提出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)指標(biāo)非同一概念，評(píng)價(jià)指標(biāo)反映的是“績(jī)效是什么樣的”，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)反映的是“績(jī)效應(yīng)該是什么樣的”。筆者認(rèn)為，這二者沒(méi)有本質(zhì)的差別，他們都是為了績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)參照，用什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量的問(wèn)題，當(dāng)已存在部門(mén)、行業(yè)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就可以直接利用其作為參照，當(dāng)不存在相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就應(yīng)建立一套評(píng)價(jià)體系，這二者可以相互配合使用。本文對(duì)二者不加以區(qū)分，均稱為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其關(guān)系如圖2所示：

在英國(guó)的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，充分體現(xiàn)了“保持靈活和創(chuàng)造性”，在不同的時(shí)期、不同的地區(qū)，對(duì)于不同的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，目標(biāo)的要求和實(shí)現(xiàn)方式也不盡相同。近年來(lái)英國(guó)的審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有就績(jī)效審計(jì)的規(guī)劃、執(zhí)行和報(bào)告等環(huán)節(jié)做出嚴(yán)格規(guī)定，而是最大限度的鼓勵(lì)創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在不同的審計(jì)環(huán)境中不能采用“一成不變的”方法，要樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的對(duì)象，確定不同的方法、預(yù)算和報(bào)告風(fēng)格。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的職業(yè)道德規(guī)范制定了4條原則，即：專業(yè)勝任能力、公正性、保守職業(yè)秘密和獨(dú)立客觀公正。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署在上述原則框架體系內(nèi)，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，制定了英國(guó)績(jī)效審計(jì)的八條原則：專業(yè)勝任能力、公正性、嚴(yán)密性、客觀性和獨(dú)立性、責(zé)任、增值性、堅(jiān)定性、溝通協(xié)調(diào)。

（二）績(jī)效審計(jì)對(duì)象 可以根據(jù)績(jī)效審計(jì)對(duì)象的不同，采取“靈活和創(chuàng)造性”，建立不同的評(píng)價(jià)體系，對(duì)特殊的項(xiàng)目特殊對(duì)待，不必拘泥于統(tǒng)一的評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，可以借鑒英國(guó)和最高審計(jì)組織的原則作為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的基本原則，總攬績(jī)效評(píng)價(jià)。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象如圖3所示：

在項(xiàng)目選題上，績(jī)效審計(jì)并不能完全應(yīng)用于所有公共領(lǐng)域，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象應(yīng)是“有所為，有所不為”的。筆者認(rèn)為應(yīng)著重關(guān)注如下范圍：（1）關(guān)乎國(guó)計(jì)民生、社會(huì)安全的審計(jì)項(xiàng)目，即重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域或難點(diǎn)問(wèn)題；（2）社會(huì)公眾特別關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題；（3）涉及重大資金支出的政府部門(mén)和政府活動(dòng)；（4）有關(guān)政府政策和重大改革措施實(shí)施的情況和效果；（5）適合使用提高績(jī)效審計(jì)技術(shù)，創(chuàng)造巨大審計(jì)效益的領(lǐng)域。

（三）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法 在評(píng)價(jià)方法上，各種審計(jì)方法常組合運(yùn)用，應(yīng)堅(jiān)持一般性和多元性的統(tǒng)一，多學(xué)科方法交叉結(jié)合。李爽和趙寶柱對(duì)效益審計(jì)方法進(jìn)行國(guó)際比較之后提出了效益審計(jì)的方法體系：即文件查閱、訪談、二手資料的評(píng)價(jià)和使用、調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)走訪、觀察、比較、個(gè)案資料、借鑒、分析、統(tǒng)計(jì)分析、管理分析、可行性研究報(bào)告評(píng)價(jià)、固定成本分析、盈虧平衡分析、工程概預(yù)算評(píng)價(jià)、環(huán)境分析、體制/運(yùn)營(yíng)模式分析、咨詢、抽查、財(cái)務(wù)審計(jì)、科學(xué)實(shí)驗(yàn)等23種方法構(gòu)成的效益審計(jì)方法體系。綜合國(guó)內(nèi)外績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，主要有以下多種評(píng)價(jià)技術(shù)：投入-產(chǎn)出-效益分析法，最低成本法，凈現(xiàn)值法，加法合成法（亦稱評(píng)分法），綜合指數(shù)法（亦稱指數(shù)評(píng)價(jià)法），模糊數(shù)學(xué)法（亦稱模糊綜合評(píng)價(jià)），邏輯框架法，目標(biāo)評(píng)價(jià)法，因素分析法，公眾評(píng)判法，歷史動(dòng)態(tài)比較法。根據(jù)一般的績(jī)效審計(jì)規(guī)律，投入產(chǎn)出效益分析法、最低成本法、凈現(xiàn)值法、加法合成法、綜合指數(shù)法、邏輯框架法適用于政府項(xiàng)目（公共資源）的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)；模糊數(shù)學(xué)法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法、因素分析法、公眾評(píng)價(jià)法、歷史動(dòng)態(tài)比較法等則適用于政府部門(mén)（政府職能）績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)。

一個(gè)科學(xué)的、有指導(dǎo)作用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具備可靠性、客觀性、相關(guān)性、完整性、適當(dāng)性、可理解性、可達(dá)到性的特征。構(gòu)建評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，要“分門(mén)別類”，區(qū)分績(jī)效審計(jì)對(duì)象。對(duì)政府職能部門(mén)建立績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從預(yù)算視角切入是很有意義的探索。2003年以來(lái)，為與公共財(cái)政體系相適應(yīng)，我國(guó)政府實(shí)行了新的財(cái)政預(yù)算編制、管理體系――部門(mén)預(yù)算，部門(mén)支出中就編報(bào)了項(xiàng)目支出內(nèi)容。政府預(yù)算是依據(jù)法律程序編制的，具有科學(xué)性、規(guī)范性、公開(kāi)性和可靠性。預(yù)算配置、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算決算的流程為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)提供了良好的切入點(diǎn)。對(duì)公共資源建立績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)， 首先應(yīng)充分利用國(guó)內(nèi)、國(guó)際組織、各行各業(yè)等成熟的標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)驗(yàn)，這也是國(guó)外績(jī)效審計(jì)先進(jìn)國(guó)家通常采用的模式。具體的標(biāo)準(zhǔn)包括：以國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)，以法律法規(guī)和政府導(dǎo)向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，以領(lǐng)域內(nèi)權(quán)威性專家的研究成果和意見(jiàn)為標(biāo)準(zhǔn)，以上級(jí)單位對(duì)被審計(jì)單位提出的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，以被審計(jì)對(duì)象特別研究或制定的技術(shù)手冊(cè)和技術(shù)規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，以被審計(jì)單位自身制定的制度和規(guī)則為標(biāo)準(zhǔn)，以國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)人員的職業(yè)判斷為標(biāo)準(zhǔn)等。對(duì)于投入產(chǎn)出易于準(zhǔn)確測(cè)算的項(xiàng)目，仍可使用傳統(tǒng)的投入-產(chǎn)出-效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用結(jié)果導(dǎo)向模式通過(guò)對(duì)多個(gè)預(yù)選方案進(jìn)行成本效益分析，選擇最優(yōu)項(xiàng)目，直接考察被審計(jì)對(duì)象的活動(dòng)帶來(lái)的一系列實(shí)際影響。對(duì)于強(qiáng)調(diào)社會(huì)效益、民眾福祉的項(xiàng)目，考慮社會(huì)公眾滿意度的調(diào)查作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如，2002年英國(guó)國(guó)家審計(jì)署對(duì)政府部門(mén)133家公共服務(wù)熱線提供公共服務(wù)的情況進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，審計(jì)署圍繞“公眾是否愿意通過(guò)撥打電話來(lái)獲得商品和服務(wù)”這個(gè)主題，對(duì)社會(huì)公眾做了綜合性調(diào)查，結(jié)果表明，60%的公眾愿意通過(guò)電話獲得建議服務(wù)，審計(jì)署以此為依據(jù)得出結(jié)論：公眾對(duì)公共服務(wù)熱線滿意度較高。

四、結(jié)論

對(duì)于績(jī)效審計(jì)研究與實(shí)務(wù)的應(yīng)用，我國(guó)還處于起步階段，一些省市地區(qū)或一些重大項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展累積了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)表明，績(jī)效評(píng)價(jià)體系是不可能一步到位的，國(guó)外的績(jī)效審計(jì)已經(jīng)開(kāi)展了很久，相對(duì)也比較成熟，可吸收其中先進(jìn)的部分。在構(gòu)建評(píng)價(jià)體系上，沒(méi)有一套應(yīng)用于所有項(xiàng)目的、固定不變的評(píng)價(jià)體系，任何學(xué)者、政府部門(mén)或被審計(jì)對(duì)象使用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、合理化方法等都可以用作審計(jì)評(píng)價(jià)，只要能搞清問(wèn)題的方法，可以說(shuō)都是好的評(píng)價(jià)方法。因此，筆者認(rèn)為在評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與應(yīng)用中，需要關(guān)注如下事項(xiàng)：（1）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)需要與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法、審計(jì)對(duì)象保持一致性、相關(guān)性，審計(jì)對(duì)象要區(qū)別分類，審計(jì)目標(biāo)可突出一個(gè)目標(biāo)，方法可組合運(yùn)用；（2）設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須充分了解被審計(jì)對(duì)象及其環(huán)境的特性，被審計(jì)對(duì)象預(yù)期達(dá)到的目的；（3）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)“神秘化”，過(guò)分注重比率、系數(shù)等復(fù)雜量化指標(biāo)；（4）審計(jì)人員必須具備過(guò)硬的專業(yè)素養(yǎng)，作出合理的職業(yè)判斷；（5）與被審計(jì)單位信息交流通暢，并考慮引入外部專家。

［本文系2011年重慶市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃一般項(xiàng)目“城鄉(xiāng)統(tǒng)籌背景下重慶市基本公共服務(wù)均等化研究――義務(wù)教育均等化的績(jī)效考核與保障機(jī)制”（編號(hào)：2011YBSH044）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］蔡春：《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2001年版。

［2］劉英來(lái)：《效益審計(jì)研討會(huì)綜述》，《審計(jì)研究》2004年第6期。

［3］吳國(guó)萍：《關(guān)于開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)工作的思考》，《審計(jì)研究》2005年第2期。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)審轉(zhuǎn)型 績(jī)效審計(jì) 探索

近年來(lái)，中央銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作持續(xù)深入推進(jìn)，逐步由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)，向內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。而績(jī)效審計(jì)以其應(yīng)用范圍廣泛、審計(jì)方法靈活、評(píng)價(jià)效果易于接受等特點(diǎn)，在提升中央銀行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，提高審計(jì)質(zhì)量等方面發(fā)揮了重要的作用。經(jīng)過(guò)幾年的轉(zhuǎn)型實(shí)踐，基層中心支行嘗試從風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、績(jī)效和治理角度分析審計(jì)問(wèn)題、提出審計(jì)建議，取得了一定的轉(zhuǎn)型工作經(jīng)驗(yàn)，形成了較為完善的央行內(nèi)部審計(jì)方法和體系。現(xiàn)以盤(pán)錦市中心支行績(jī)效審計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)，總結(jié)績(jī)效審計(jì)的基本做法及工作啟示，以供借鑒。

一、績(jī)效審計(jì)概念

績(jī)效審計(jì)是20世紀(jì)40年代以后西方發(fā)達(dá)國(guó)家興起的一種審計(jì)類型，一般歸納為是對(duì)組織活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的審計(jì)，又稱“三E”審計(jì)。

績(jī)效審計(jì)不同于傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)，從性質(zhì)上，績(jī)效審計(jì)范圍廣泛，需要大量的判斷和說(shuō)明。績(jī)效審計(jì)必須有廣泛的調(diào)查和評(píng)價(jià)方法可供選擇，運(yùn)用與傳統(tǒng)審計(jì)完全不同的知識(shí)來(lái)開(kāi)展審計(jì)。績(jī)效審計(jì)的特征在于其所研究問(wèn)題的多變性和復(fù)雜性。在法定權(quán)限內(nèi)，績(jī)效審計(jì)必須是能夠自由地從不同角度檢查所有的政府活動(dòng)。

二、主要工作思路

近幾年來(lái)，盤(pán)錦市中心支行深入探索績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型模式，先后開(kāi)展了征信管理績(jī)效審計(jì)、支農(nóng)再貸款管理績(jī)效審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目，現(xiàn)就支農(nóng)再貸款績(jī)效審計(jì)的主要模式予以舉例說(shuō)明。

（一）建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

為了客觀評(píng)價(jià)目標(biāo)業(yè)務(wù)管理效果，以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，設(shè)立了基礎(chǔ)性指標(biāo)；以經(jīng)濟(jì)性、效率、效果審計(jì)調(diào)研為審計(jì)工作內(nèi)容，設(shè)立績(jī)效性指標(biāo)。設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，在充分考慮基層央行貫徹落實(shí)國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)法律和規(guī)章、上級(jí)行下發(fā)的相關(guān)制度、辦法的效果，促進(jìn)部門(mén)有效履行職責(zé)為目標(biāo)的同時(shí)，更突出“3E”特征。一是以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，從制度建設(shè)、執(zhí)行有效性兩個(gè)方面建立合規(guī)性指標(biāo)，通過(guò)基礎(chǔ)性指標(biāo)，客觀評(píng)價(jià)目標(biāo)業(yè)務(wù)管理效果；二是以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)調(diào)研為審計(jì)工作內(nèi)容，構(gòu)建績(jī)效性指標(biāo)，充分考慮所選擇的投入是否反映了資源的最優(yōu)化調(diào)配和使用，既定目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)效果評(píng)價(jià)等；三是建立參考調(diào)整型指標(biāo)，考慮上級(jí)行及本行內(nèi)部考核情況，以定性分析為主，建立評(píng)價(jià)工作效果、工作軟控制環(huán)境的調(diào)整性指標(biāo)，作為績(jī)效指標(biāo)的必要補(bǔ)充。

（二）績(jī)效審計(jì)及評(píng)價(jià)方法

為了確保審計(jì)結(jié)論的客觀公正，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施在調(diào)閱資料、現(xiàn)場(chǎng)檢查等合規(guī)性檢查基礎(chǔ)上，還要采取走訪、座談、調(diào)查問(wèn)卷等方式，收集績(jī)效審計(jì)信息，通過(guò)分析評(píng)價(jià)，得出績(jī)效性審計(jì)結(jié)論。

1.按照績(jī)效審計(jì)需求采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

支農(nóng)再貸款績(jī)效審計(jì)時(shí)，為獲取評(píng)價(jià)管理效果的第一手資料，采取集合方法多渠道收集、整理審計(jì)信息。在調(diào)閱支農(nóng)再貸款業(yè)務(wù)管理部門(mén)有關(guān)支農(nóng)再貸款管理基礎(chǔ)性資料和臺(tái)帳進(jìn)行審核的基礎(chǔ)上，綜合采取了實(shí)地走訪、現(xiàn)場(chǎng)座談和問(wèn)卷調(diào)查等方式，廣泛獲取支農(nóng)再貸款管理績(jī)效的基礎(chǔ)信息。通過(guò)與業(yè)務(wù)實(shí)際相結(jié)合，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)查方法，獲取了全面、深入的信息，取得了預(yù)期的調(diào)查效果。

2.審計(jì)評(píng)價(jià)突出績(jī)效審計(jì)特征

支農(nóng)再貸款績(jī)效審計(jì)的效率性評(píng)價(jià)主要從支農(nóng)再貸款發(fā)放、到期回收及時(shí)性兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。效果性評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)支農(nóng)再貸款使用的社會(huì)效果和經(jīng)濟(jì)效果。社會(huì)效果主要從支農(nóng)再貸款需求滿足率，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)、農(nóng)戶和涉農(nóng)企業(yè)對(duì)人民銀行支農(nóng)再貸款管理工作的滿意度三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益主要從農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和農(nóng)戶及涉農(nóng)企業(yè)使用支農(nóng)再貸款的取得的經(jīng)濟(jì)效益三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)，主要從農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)使用支農(nóng)再貸款的實(shí)際收益、農(nóng)戶及涉農(nóng)企業(yè)使用支農(nóng)再貸款獲取的實(shí)際收益兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.績(jī)效審計(jì)評(píng)估方法

支農(nóng)再貸款管理績(jī)效審計(jì)評(píng)估方法是根據(jù)支農(nóng)再貸款業(yè)務(wù)特點(diǎn)，綜合運(yùn)用目標(biāo)實(shí)現(xiàn)分析法及過(guò)程分析法，設(shè)計(jì)支農(nóng)再貸款管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，采用定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，對(duì)單個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行量化，賦予標(biāo)準(zhǔn)值，以百分制計(jì)算。根據(jù)支農(nóng)再貸款管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的分情況采用算術(shù)平均法計(jì)算出實(shí)際分值，以此分值評(píng)定貨幣信貸管理部門(mén)對(duì)支農(nóng)再貸款業(yè)務(wù)管理績(jī)效結(jié)果。

三、幾點(diǎn)建議

（一）深入開(kāi)展審計(jì)轉(zhuǎn)型工作試點(diǎn)，積極拓展轉(zhuǎn)型領(lǐng)域

績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展是通過(guò)找準(zhǔn)試點(diǎn)性績(jī)效審計(jì)切入點(diǎn)，在充分的審前準(zhǔn)備前提下，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)特征，可側(cè)重經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的某一方面開(kāi)展專項(xiàng)績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)，進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)積累經(jīng)驗(yàn)、以點(diǎn)帶面、全面推廣的目標(biāo)。為貫徹人民銀行關(guān)于深入開(kāi)展轉(zhuǎn)型實(shí)踐，積極拓展轉(zhuǎn)型領(lǐng)域，加強(qiáng)轉(zhuǎn)型成果總結(jié)固化與推廣應(yīng)用的總體規(guī)劃，基層央行可采取同樣的方式持續(xù)推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，不斷拓展轉(zhuǎn)型領(lǐng)域，積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控和治理角度的審計(jì)轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作，積累經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)轉(zhuǎn)型成果。

（二）強(qiáng)化內(nèi)審轉(zhuǎn)型審計(jì)理論研究，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐

審計(jì)轉(zhuǎn)型是人民銀行內(nèi)審工作2011-2013年規(guī)劃重點(diǎn)，是一個(gè)全新的審計(jì)領(lǐng)域。對(duì)審計(jì)轉(zhuǎn)型的探索實(shí)踐，需要遵循從理論到實(shí)踐再?gòu)膶?shí)踐到理論的認(rèn)識(shí)過(guò)程，基層人民銀行在積極從事績(jī)效審計(jì)的理論探討和實(shí)踐探索的同時(shí)，應(yīng)以內(nèi)審人員職業(yè)能力建設(shè)為核心，開(kāi)展“學(xué)準(zhǔn)則、找差距、促轉(zhuǎn)型”活動(dòng)，扎實(shí)推進(jìn)內(nèi)審部門(mén)學(xué)習(xí)型組織建設(shè)，密切跟蹤國(guó)際內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，廣泛借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)理論培訓(xùn)，提升基層人民銀行內(nèi)審人員的從業(yè)能力。

（三）總結(jié)內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)成果的廣泛應(yīng)用和共享

基層央行應(yīng)及時(shí)總結(jié)內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)信息調(diào)研力度，推動(dòng)轉(zhuǎn)型成果的廣泛應(yīng)用和信息共享。同時(shí)，建議總行開(kāi)發(fā)相應(yīng)的審計(jì)轉(zhuǎn)型評(píng)價(jià)應(yīng)用系統(tǒng)，制定審計(jì)轉(zhuǎn)型工作中比較成型的審計(jì)操作指南或手冊(cè)，下發(fā)《人民銀行審計(jì)轉(zhuǎn)型工作方面的指導(dǎo)意見(jiàn)》，使審計(jì)轉(zhuǎn)型工作開(kāi)展有章可循，努力實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化。

（四）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，推動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)型工作順利開(kāi)展

篇(5)

關(guān)鍵字：事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 績(jī)效

一、 綜述

績(jī)效的目的是為了客觀評(píng)價(jià)員工的業(yè)績(jī)，并且給單位員工特定的行為導(dǎo)向，讓員工了解單位 的目標(biāo)、愿景，并保持高度一致。事業(yè)單位由于性質(zhì)的特殊性，事業(yè)單位的績(jī)效一直是單位管理的難題，審計(jì)部門(mén)作為單位現(xiàn)金流、員工行為、治理程序的監(jiān)督部門(mén)，其職責(zé)是為了增加價(jià)值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)而提供獨(dú)立、客觀的保證與咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效直接會(huì)影響到單位的運(yùn)營(yíng)管理。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效不但可以使審計(jì)部門(mén)內(nèi)部績(jī)效得到提升，更能為提高單位整體績(jī)效作出貢獻(xiàn)。

二、 績(jī)效的方法簡(jiǎn)介

績(jī)效的目的在于客觀評(píng)價(jià)一個(gè)人的工作業(yè)績(jī)，并且激勵(lì)人的潛能，使人的行為有導(dǎo)向性，向著有益的方向發(fā)展，達(dá)到個(gè)人思想和企業(yè)文化高度一致，使個(gè)人職業(yè)生涯和企業(yè)利益得到提升。總的說(shuō)來(lái)，績(jī)效是根據(jù)人的正常生理、心理反應(yīng)發(fā)展起來(lái)的，績(jī)效的成因分為內(nèi)在因素和外在因素。外在因素如下圖：

由圖可以看出，外界有了壓力后，人自然而然產(chǎn)生不舒服感，從而釋放了潛能，最終為企業(yè)創(chuàng)造效益。內(nèi)在因素是依據(jù)馬斯洛需求五層次論，如圖：

由圖可知，人們的最基本的需求是生理需要，隨著生活水平的提高，人從最基層的生理、安全需要提高到自我實(shí)現(xiàn)需要。人無(wú)論處在什么層次，都會(huì)由于不滿足感向著更高的層級(jí)邁進(jìn)，這種不滿足感推動(dòng)著社會(huì)進(jìn)步、企業(yè)效益最大化和個(gè)人素養(yǎng)的提高。

績(jī)效評(píng)價(jià)的方法比較多，主要分為非系統(tǒng)評(píng)價(jià)技術(shù)和系統(tǒng)評(píng)價(jià)技術(shù)。

非系統(tǒng)評(píng)價(jià)技術(shù)中包括：360度考核法；關(guān)注員工行為及個(gè)性特征的績(jī)效評(píng)價(jià)方法；以業(yè)績(jī)報(bào)告為基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法；以員工比較為基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法；以特殊事件為基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法；以個(gè)人績(jī)效合約為基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法等。

系統(tǒng)評(píng)價(jià)技術(shù)包括：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）、平衡計(jì)分卡（BSC）、目標(biāo)管理（MBO）、標(biāo)桿超越等

三、 內(nèi)部審計(jì)績(jī)效模型

（一）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

伴隨著績(jī)效工具的發(fā)展和完善，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系也借助于這些新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效可以將員工行為與組織戰(zhàn)略目標(biāo)有效結(jié)合，以達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。在此基礎(chǔ)上，IIA 提出相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系也在發(fā)展中，王光遠(yuǎn)依據(jù)國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)理論，提出了內(nèi)部審計(jì)的四個(gè)一級(jí)指標(biāo)，即防衛(wèi)性指標(biāo)、建設(shè)性指標(biāo)、一般性指標(biāo)和與外部審計(jì)師的協(xié)調(diào)指標(biāo)，從這4各方面在進(jìn)一步進(jìn)行指標(biāo)分解；同時(shí)，又有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核需表現(xiàn)在三個(gè)方面，即合規(guī)性、高效性和效益性。

隨著內(nèi)部績(jī)效手段的不斷提高，基于戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建出現(xiàn)了，特別是20世紀(jì)八九十年代，經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、平衡計(jì)分卡（BSC）等業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具出現(xiàn)，為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效翻開(kāi)新的篇章。有人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整體而不是個(gè)體，可以通過(guò)經(jīng)濟(jì)增加值的評(píng)價(jià)辦法來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效體系，即通過(guò)計(jì)算內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的收益，減去其耗費(fèi)的資源價(jià)值來(lái)計(jì)算內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的EVA，也有很多學(xué)者將平衡計(jì)分卡用于內(nèi)部審計(jì)績(jī)效中，這些方法為現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)績(jī)效奠定了一定的基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部審計(jì)績(jī)效設(shè)計(jì)

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效模型不能簡(jiǎn)單的依靠一種績(jī)效方法，應(yīng)該是將多項(xiàng)方法進(jìn)行提煉，尋找合適的績(jī)效方案。本文中的模型是以關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）為基礎(chǔ)，參考平衡計(jì)分卡進(jìn)行設(shè)計(jì)。具體方法見(jiàn)下圖：

上圖中，一級(jí)指標(biāo)為4個(gè)：能力、客戶、流程和成果，每個(gè)一級(jí)指標(biāo)賦予權(quán)重（Q1～Q4），每個(gè)一級(jí)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)為35個(gè)，每個(gè)二級(jí)指標(biāo)賦予權(quán)重（q1～q35），具體指標(biāo)為：

1、能力方面（Q1）

q1：專職內(nèi)審員所占所有內(nèi)審員比例；q2：每年內(nèi)審人員的培訓(xùn)時(shí)間；q3：內(nèi)審人員教育程度；q4：內(nèi)審人員的任職資格情況；q5：內(nèi)審人員的從事本行業(yè)年限；q6：內(nèi)審部門(mén)每年開(kāi)展審計(jì)工作次數(shù)；q7：改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的措施。

2、客戶方面（Q2）

q8：內(nèi)審部門(mén)主管企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的級(jí)別；q9：內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性；q10：內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注；q11：企業(yè)管理層對(duì)審計(jì)工作的重視程度；q12：企業(yè)管理層要求審計(jì)次數(shù)；q13：審計(jì)部門(mén)參與高層決策情況；q14：每年審計(jì)項(xiàng)目級(jí)別情況；q15：外部檢查者對(duì)審計(jì)工作的評(píng)價(jià)；q16：對(duì)審計(jì)部門(mén)的關(guān)注度；q17：審計(jì)建議的采納率；q18：審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改率。

3、流程方面（Q3）

q19：內(nèi)部審計(jì)主管的業(yè)務(wù)報(bào)告關(guān)系；q20：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和主管高層的溝通力度；q21：管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的審核情況；q22：審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的披露形式和范圍；q23：年度審計(jì)計(jì)劃編制的及時(shí)性；q24：審計(jì)工作結(jié)束后，形成報(bào)告簽發(fā)的周期；q25：審計(jì)過(guò)程中其他部門(mén)的參與程度；q26：審計(jì)的自動(dòng)化程度。

4、成果方面（Q4）

q27：促進(jìn)節(jié)約或避免損失金額；q28：年度審計(jì)計(jì)劃完成率；q29：重復(fù)發(fā)現(xiàn)數(shù)量；q30：審計(jì)建議執(zhí)行率；q31：重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的數(shù)量；q32：組織內(nèi)部自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督檢查情況；q33：組織內(nèi)部自覺(jué)維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，自律并努力改善工作績(jī)效的情況；q34：企業(yè)價(jià)值的增減變化情況；q35，企業(yè)內(nèi)部員工的素質(zhì)變化情況。

計(jì)算公式為：

以上4條以及指標(biāo)和35條二級(jí)指標(biāo)基本涵蓋了單位內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容、績(jī)效方向和量化指標(biāo)，具體的權(quán)重確定方法主要有兩種：一種是經(jīng)驗(yàn)加權(quán)，是由評(píng)價(jià)者根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估得出，形式上主要是通過(guò)專家組通過(guò)經(jīng)驗(yàn)對(duì)每個(gè)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重判斷得出，這也是由個(gè)人決策轉(zhuǎn)向集體決策的過(guò)程，這是一種定性的分析最終形成定量的方法，這種方法簡(jiǎn)單快捷，容易操作；另一種是數(shù)學(xué)加權(quán)，是利用數(shù)學(xué)公式對(duì)權(quán)重進(jìn)行計(jì)算得出，代表方法是基于模糊數(shù)學(xué)理論的層次分析法。這種方法主要是要建立數(shù)學(xué)模型，對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行邏輯分析后在經(jīng)過(guò)數(shù)學(xué)處理后得出，這種方法具有科學(xué)背景，有根有據(jù)，具有較強(qiáng)的說(shuō)服性。

經(jīng)驗(yàn)加權(quán)法是由專家小組打分得出，是一種主觀賦權(quán)，數(shù)學(xué)加權(quán)法是由數(shù)學(xué)公式計(jì)算得出，是一種客觀賦權(quán)。在現(xiàn)實(shí)工作中，主觀賦權(quán)雖然存在較多的人為因素，但由于人的大腦是極其復(fù)雜的機(jī)器，沒(méi)有任何一個(gè)數(shù)學(xué)公式或者機(jī)器可以比擬，主觀不等于隨意，只要控制好評(píng)價(jià)主體，盡可能減少由于情感帶來(lái)的誤差，由這種模糊方法判斷出的結(jié)果未必是不準(zhǔn)確的。同時(shí)，客觀賦權(quán)法雖然是由數(shù)學(xué)公式計(jì)算出來(lái)，帶有一定的科學(xué)性和說(shuō)服力，但是績(jī)效評(píng)價(jià)涵蓋內(nèi)容較廣，層次較多，單一的數(shù)學(xué)公式不能涵蓋整個(gè)績(jī)效內(nèi)容，如果簡(jiǎn)單的依靠數(shù)學(xué)模型進(jìn)行績(jī)效，數(shù)據(jù)往往會(huì)背離人們的認(rèn)知，將會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的后果。經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，基于加權(quán)法的經(jīng)驗(yàn)加權(quán)法在實(shí)際工作中是由可操作性的，這種復(fù)合型方法，既有科學(xué)的計(jì)算為基礎(chǔ)，又可以根據(jù)實(shí)際情況，人為的進(jìn)行檢驗(yàn)和調(diào)制，這樣數(shù)據(jù)才可靠，有參考性。

四、 結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效是一項(xiàng)即有難度有非常關(guān)鍵的管理工作，在實(shí)際工作中，審計(jì)人員應(yīng)該與人力資源部門(mén)共同協(xié)作完成。績(jī)效工作的科學(xué)性直接決定了員工的積極性，對(duì)企業(yè)有極大的促進(jìn)作用，同時(shí)也降低了對(duì)企業(yè)的破壞性。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效工作不同于人力資源的績(jī)效考核，前者是重視監(jiān)督過(guò)程，受控的過(guò)程一定會(huì)帶來(lái)好的結(jié)果，后者是重視員工的情緒，一切的量化指標(biāo)都是為了提高員工積極性，但兩者的共同點(diǎn)都是進(jìn)行行為導(dǎo)向，引導(dǎo)員工行為與企業(yè)愿景保持一致。一個(gè)公正、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效體系，凝聚著廣大審計(jì)人員的智慧與耐心，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，相信隨著審計(jì)實(shí)踐的不斷深入，審計(jì)部門(mén)會(huì)不斷創(chuàng)新出更適合自己?jiǎn)挝坏膬?nèi)部審計(jì)績(jī)效辦法。

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篇(6)

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；績(jī)效審計(jì)；評(píng)價(jià)體系

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2012）23-0148-02

公立醫(yī)院作為公共產(chǎn)品的提供者，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，既要考慮社會(huì)效益，也要考慮經(jīng)濟(jì)效益，因此績(jī)效的綜合評(píng)價(jià)尤為重要。而完善科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系將有力地促進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作，進(jìn)而有助于公立醫(yī)院合理安排和分配財(cái)務(wù)資金，提高財(cái)務(wù)資金運(yùn)行效果，最終實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。作者認(rèn)為我國(guó)公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該放在加強(qiáng)對(duì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審核上。本文從幾個(gè)方面闡述了如何優(yōu)化醫(yī)院尤其是公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

1完善績(jī)效審計(jì)相關(guān)規(guī)范

第一，要加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系相關(guān)制度建設(shè)，制定相適應(yīng)績(jī)效制度。

一方面要加大國(guó)家預(yù)算管理體制改革的力度。建立以績(jī)效為中心、突出績(jī)效管理的預(yù)算制度，為績(jī)效審計(jì)帶來(lái)良好的環(huán)境。另一方面借鑒其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探討和建立適合我國(guó)情況的績(jī)效管理理論框架、方法體系及操作程序，從而使績(jī)效管理系統(tǒng)化、制度化、規(guī)范化、科學(xué)化。

如“增收節(jié)支”方面的相關(guān)細(xì)則有《醫(yī)療項(xiàng)目利用考核細(xì)則》、《開(kāi)展項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)條例若干規(guī)定》或《預(yù)算對(duì)績(jī)效的考核辦法》。它們規(guī)范了收入的真實(shí)性和合法性流程，按照制度進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)行為，實(shí)行醫(yī)療收入積累；支出進(jìn)行了合規(guī)性和合理性操作流程規(guī)范，以收定支，量入為出。另外，加強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)利用率管理，調(diào)整醫(yī)藥結(jié)構(gòu)比例，實(shí)現(xiàn)藥品的“零差價(jià)”，促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，滿足人民群眾不斷增長(zhǎng)的醫(yī)療衛(wèi)生需求，都需要完善的制度與之相匹配。制度是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的基礎(chǔ)和支撐，在完善的制度體制和環(huán)境下，關(guān)注重視指標(biāo)分析，進(jìn)行預(yù)算核定，實(shí)施指標(biāo)分析，落實(shí)跟蹤考核，才能真正發(fā)揮績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的作用。

第二，構(gòu)建科學(xué)審計(jì)方法，積極推進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立。

科學(xué)的評(píng)價(jià)方法是獲得正確統(tǒng)計(jì)分析結(jié)論的重要前提。績(jī)效審計(jì)目前的最大的難點(diǎn)就在于評(píng)價(jià)難，評(píng)價(jià)實(shí)績(jī)效果的標(biāo)準(zhǔn)難以確定，審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏一套定量和定性相結(jié)合的、規(guī)范統(tǒng)一、便于操作的科學(xué)方法。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究方法很多，常見(jiàn)的有目標(biāo)管理法、360度考核法、平衡計(jì)分卡法等。針對(duì)績(jī)效審計(jì)覆蓋層次多、審計(jì)內(nèi)容廣的特點(diǎn)，可以采用層次分析法進(jìn)行分析研究。層次分析法是一種模擬人的決策思維過(guò)程，對(duì)較為模糊或較為復(fù)雜的問(wèn)題使用定性與定量分析相結(jié)合的手段作出科學(xué)決策的分析方法，是分析多目標(biāo)、多因素、多準(zhǔn)則復(fù)雜大系統(tǒng)的有力工具。

2提升審計(jì)結(jié)果利用價(jià)值

第一，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

諸如有的醫(yī)院提出的“項(xiàng)目的利用率”。只有充分利用政策，才能證明政府出臺(tái)政策有用。如醫(yī)改方案中，調(diào)整診療手術(shù)勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行藥品零差價(jià)等，解決老百姓看病難、看病貴的問(wèn)題。講究社會(huì)和諧，如全額撥款建立社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心，解決老弱病殘者就近看病、上門(mén)服務(wù)等便民舉措，實(shí)行大病醫(yī)保、少兒醫(yī)保、特殊疾病政府埋單等，讓患者病有所醫(yī)有依靠。醫(yī)生技術(shù)提升。如臨床、醫(yī)技、護(hù)理服務(wù)項(xiàng)目開(kāi)展全面，目的是讓老百姓得利更多。

醫(yī)院發(fā)展方面，如擴(kuò)大醫(yī)院發(fā)展規(guī)模、開(kāi)展醫(yī)院課題研究、促進(jìn)醫(yī)院人才競(jìng)爭(zhēng)。做到政府放心、社會(huì)滿意、醫(yī)院發(fā)展，這些我們都可以通過(guò)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，利用計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、分析等技術(shù)方法獲得真實(shí)數(shù)據(jù)，使其評(píng)價(jià)體系更加體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性，根據(jù)醫(yī)療行業(yè)特殊性需求，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。我們應(yīng)結(jié)合實(shí)際，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制，推行績(jī)效審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化，對(duì)績(jī)效審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，以督促其進(jìn)一步提高績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的效率性和效果性。

第二，加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系管理活動(dòng)的全程跟蹤和評(píng)估。

（1）強(qiáng)化督導(dǎo)復(fù)核。提高審計(jì)人員自我復(fù)核、自我矯正的質(zhì)量意識(shí)，使績(jī)效審計(jì)的全過(guò)程都重視質(zhì)量。實(shí)施內(nèi)部交叉互查制度，查找各自在審計(jì)質(zhì)量上的漏洞和不足。引入社會(huì)審計(jì)的三級(jí)復(fù)核制度，相互監(jiān)督，層層把關(guān)，對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目履行情況進(jìn)行逐級(jí)審查。

（2）建立審計(jì)項(xiàng)目評(píng)估制，有效利用審計(jì)成果。績(jī)效審計(jì)的最終目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果運(yùn)用最大化，更好地為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策、科學(xué)管理提供審計(jì)支持。評(píng)估制度有利于提高審計(jì)工作的科學(xué)化和有效性。為此，一要提升審計(jì)成果的層次，改變當(dāng)前審計(jì)成果側(cè)重于微觀應(yīng)用，缺少透徹的原因分析，成果技術(shù)含量和附加值比較低的狀況，提升審計(jì)成果的宏觀性，為完善體制、機(jī)制和管理服務(wù)。二要加強(qiáng)信息合并、提升，通過(guò)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息等多種形式反映審計(jì)成果，擴(kuò)大審計(jì)的影響力，滿足審計(jì)成果使用者的需求。

（3）健全審計(jì)責(zé)任追究制度。現(xiàn)實(shí)條件下，由于責(zé)任不明，設(shè)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和懲罰措施，缺位、錯(cuò)位的審計(jì)責(zé)任在審計(jì)中的模糊性，審計(jì)結(jié)果未發(fā)揮應(yīng)有的威懾作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立并完善審計(jì)工作過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制，對(duì)在審計(jì)實(shí)施不同環(huán)節(jié)中的過(guò)失行為和故意行為，制定相應(yīng)的懲罰措施。責(zé)任追究制度能促進(jìn)審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，保證審計(jì)行為的客觀公正，對(duì)審計(jì)人員是一種制約。

（4）公示績(jī)效審計(jì)報(bào)告。我國(guó)績(jī)效審計(jì)作為獨(dú)立的審計(jì)類型的實(shí)踐還處于起步階段。無(wú)論是從績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目選擇、審計(jì)方案制訂與實(shí)施還是到審計(jì)報(bào)告的出爐，與英美兩國(guó)還有不小的差距。我們應(yīng)借鑒其經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，努力推進(jìn)我國(guó)績(jī)效審計(jì)制度化與規(guī)范化的進(jìn)程。提高審計(jì)工作透明度，把審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威。加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用的管理，建立審計(jì)成果的需求導(dǎo)向機(jī)制。因此，審計(jì)成果是否符合成果使用者的需求，則成為檢驗(yàn)審計(jì)工作成效的重要體現(xiàn)。

3加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)的內(nèi)部改革

首先，要改善審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

審計(jì)人員的素質(zhì)和水平直接影響著績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的高低。但據(jù)有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)今審計(jì)人員所掌握的知識(shí)中符合績(jī)效審計(jì)需要的不到20%，距離績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員復(fù)合知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求還存在很大差距。績(jī)效審計(jì)需要?jiǎng)?chuàng)新和多樣化，需要多學(xué)科的知識(shí)。審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)除需具備傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的專業(yè)知識(shí)外，還要求審計(jì)人員具有其他方面的才能，需要具備多種專業(yè)知識(shí)，即要掌握一定的經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)、工程管理、法律等方面的知識(shí)，以便對(duì)審計(jì)項(xiàng)目形成深刻而中肯的判斷。

建立人員培訓(xùn)機(jī)制。通過(guò)培訓(xùn)，使審計(jì)人員具有較高的政策理解水平，既要把握宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要把握微觀經(jīng)濟(jì)政策，從而把握審計(jì)工作的方向；使他們具備管理知識(shí)水平，把握現(xiàn)代管理過(guò)程中帶有規(guī)律性的東西，加強(qiáng)理論修養(yǎng)，具備分析問(wèn)題的能力；使他們不僅掌握審計(jì)技術(shù)水平，還要能隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展而不斷提高自身的駕馭能力。

其次，要強(qiáng)化醫(yī)院績(jī)效管理，完善考核體系。

在各類項(xiàng)目考核中，加大對(duì)績(jī)效審計(jì)的考核力度，逐步擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)在考核評(píng)比中所占的比重，鼓勵(lì)審計(jì)人員積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的探索和實(shí)踐。要充分發(fā)揮項(xiàng)目考核“指揮棒”在推動(dòng)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐方面的積極作用，完善現(xiàn)有的考核制度。績(jī)是業(yè)績(jī)，效是效果，績(jī)效不等于效益，績(jī)效包括醫(yī)院依法經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)收益、資產(chǎn)質(zhì)量、社會(huì)效果、環(huán)境保護(hù)及節(jié)能減排等多方面。貫徹落實(shí)醫(yī)改方案，進(jìn)行醫(yī)院績(jī)效審計(jì)，還要把握好績(jī)效審計(jì)與真實(shí)性、合法性審計(jì)之間的關(guān)系，績(jī)效審計(jì)是與財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法審計(jì)相統(tǒng)一的，績(jī)效審計(jì)是著力從體制、機(jī)制和管理上解決真實(shí)、合法性問(wèn)題，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法責(zé)任只是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個(gè)方面，效率、效果和效益才是更重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。把握好績(jī)效審計(jì)與醫(yī)院監(jiān)督部門(mén)對(duì)醫(yī)院績(jī)效考評(píng)之間的關(guān)系，作為一個(gè)以外部獨(dú)立者身份出現(xiàn)的監(jiān)督者，醫(yī)院績(jī)效審計(jì)除了評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理業(yè)績(jī)外，還可以對(duì)醫(yī)院的監(jiān)管部門(mén)績(jī)效考評(píng)制度本身的科學(xué)性和合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，揭示考評(píng)體制上存在的不足，督促醫(yī)院監(jiān)管部門(mén)科學(xué)有效地進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，推動(dòng)醫(yī)院又快又好發(fā)展。把握好績(jī)效審計(jì)與醫(yī)院自審審計(jì)的關(guān)系，績(jī)效審計(jì)側(cè)重于對(duì)公共資源的使用和管理，醫(yī)院績(jī)效審計(jì)更多關(guān)注管理體制中存在的問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)存在在制度上和體制上的漏洞，并在歸納分析的基礎(chǔ)上，提煉出醫(yī)院管理體制上總體存在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出有效建議。

最后，要加強(qiáng)管理信息化建設(shè)。

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加快審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，高度重視計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)管理中的應(yīng)用，不斷提高審計(jì)管理水平。充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)等現(xiàn)代技術(shù)成果，把現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)與審計(jì)工作緊密地結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量把關(guān)、成本控制、審計(jì)方法和審計(jì)成果運(yùn)用等方面的信息化，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理工作的全面化、系統(tǒng)化。此外，注意研究包括宏觀經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)結(jié)果、專家經(jīng)驗(yàn)等信息在內(nèi)的各種審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，做好審計(jì)成果的綜合開(kāi)發(fā)、綜合利用。

總之，改進(jìn)外部審計(jì)條件，改進(jìn)審計(jì)內(nèi)部管理體制，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，使得各項(xiàng)制度得到相應(yīng)完善，為其提供良好的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)一步完善績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系已是當(dāng)務(wù)之急。同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范建設(shè)、績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)對(duì)象的不同，審計(jì)技術(shù)、方法的不同，采用不同績(jī)效審計(jì)方式，建立多層次、多樣化的評(píng)價(jià)體系，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又要有—定的前瞻性的規(guī)范，才能更好開(kāi)展各項(xiàng)績(jī)效審計(jì)。

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［3］張艷.我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)施中的制約因素及對(duì)策［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2004，（2）：21-23.

［4］王會(huì)金，易仁萍.試論政府績(jī)效審計(jì)的若干理論問(wèn)題［J］.審計(jì)研究，2007（1）.

篇(7)

一、人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的控制與安排

（一）依法設(shè)計(jì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)。人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)可以簡(jiǎn)明地確定為：分析分支機(jī)構(gòu)人力、資金、物資和信息資源使用的經(jīng)濟(jì)性；通過(guò)對(duì)分支機(jī)構(gòu)及其工作人員履行工作職責(zé)情況、工作運(yùn)行秩序、工作運(yùn)行效率的審計(jì)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)和提高分支機(jī)構(gòu)履行中央銀行職責(zé)的效率和效果；對(duì)被審計(jì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種影響進(jìn)行報(bào)告，為決策層提供相關(guān)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，防范分支機(jī)構(gòu)及工作人員履職過(guò)程中可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容。人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)核心的內(nèi)容，是人民銀行分支機(jī)構(gòu)所界定的工作職責(zé)和工作任務(wù)。人民銀行的績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象履行職責(zé)行為的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)。因而對(duì)人民銀行分支機(jī)構(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)該既要強(qiáng)調(diào)共性原則，關(guān)注人民銀行分支機(jī)構(gòu)及其工作人員整個(gè)履職過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的合規(guī)性，又要強(qiáng)調(diào)個(gè)性特征，突出重點(diǎn)，著重考核工作績(jī)效。

1.合規(guī)性。包括內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)工作崗位設(shè)置是否科學(xué)合理、是否符合內(nèi)部控制要求，崗位職責(zé)是否嚴(yán)謹(jǐn)、完善，與履職相關(guān)的政策法規(guī)和崗位操作程序是否得到貫徹落實(shí)，履職過(guò)程中各個(gè)程序、環(huán)節(jié)是否都符合法律和制度規(guī)定。

2.有效性。其結(jié)果即表現(xiàn)為工作績(jī)效，所謂有效性包括有效率、有效果和有效益。有效率是指完成工作任務(wù)效率高、成本低；有效果是指履職取得預(yù)期結(jié)果；有效益是指履職過(guò)程及結(jié)果產(chǎn)生了正的外部效應(yīng)，履行工作崗位職能對(duì)維護(hù)金融穩(wěn)定、貫徹貨幣政策或是改善金融服務(wù)等產(chǎn)生綜合社會(huì)效應(yīng)。工作績(jī)效是審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)所在，在具體評(píng)價(jià)中應(yīng)適當(dāng)增加其權(quán)重比例。

3.必要性。為綜合性審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，即在對(duì)工作人員履職的合規(guī)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)人民銀行分支機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置存在的必要進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的核心是該內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及內(nèi)設(shè)崗位是否有存在必要，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在本職崗位上必備的任職條件和任職能力，工作人員是否具備勝任該崗位所必需的綜合素質(zhì)和專業(yè)崗位知識(shí)，進(jìn)而作出是否設(shè)置和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及相關(guān)崗位，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的工作人員是否有資質(zhì)留任該崗位。

（三）科學(xué)把握人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)。一是工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。工作業(yè)績(jī)是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，工作業(yè)績(jī)好壞可以參照上級(jí)下達(dá)的任期工作綜合考評(píng)指標(biāo)或辦法、同類先進(jìn)單位達(dá)到的管理水平、單位本身歷史上最高業(yè)績(jī)水平，上級(jí)行通報(bào)的工作考評(píng)以及組織人事部門(mén)年度考核等；二是職責(zé)履行評(píng)價(jià)。重點(diǎn)對(duì)行級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、主要業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、要害崗位工作人員職責(zé)履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象是否結(jié)合實(shí)際，創(chuàng)造性地開(kāi)展工作，抓好上級(jí)方針政策的貫徹落實(shí)，推進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；三是財(cái)務(wù)成果評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，并對(duì)財(cái)務(wù)管理措施、辦法和成效進(jìn)行評(píng)價(jià)；四是資金安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。主要對(duì)存貸款資金、聯(lián)行資金、清算資金、國(guó)庫(kù)資金、發(fā)行基金的安全性和風(fēng)險(xiǎn)性狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)；五是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)控制度的建立、健全情況，內(nèi)控制度的執(zhí)行、落實(shí)情況，內(nèi)控制度的檢查、監(jiān)督情況；評(píng)價(jià)內(nèi)控目標(biāo)的明確性、內(nèi)控制度的適應(yīng)性；內(nèi)部控制的整體性、健全性及有效性以及內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平。

（四）科學(xué)設(shè)計(jì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一是要遵循國(guó)家金融法律法規(guī)和人民銀行有關(guān)規(guī)章制度；二是要結(jié)合被評(píng)價(jià)對(duì)象的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)運(yùn)作的實(shí)際情況；三是既要首先考慮到并體現(xiàn)出管理層的意圖、要求和目標(biāo)，又要充分征求和尊重被評(píng)價(jià)對(duì)象的意見(jiàn)和建議；四是要根據(jù)中央銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展變化不斷進(jìn)行調(diào)整、修改、補(bǔ)充和完善；五是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要客觀、合理、清晰、詳細(xì)，在可能的情況下，力求制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)定量化、指標(biāo)化，建立評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系和量化評(píng)價(jià)體系，便于評(píng)價(jià)雙方參照、操作、執(zhí)行和規(guī)范。

（五）合理設(shè)計(jì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)實(shí)行“量化考核，綜合評(píng)價(jià)”的方法，為此應(yīng)設(shè)置一套考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)量化計(jì)分，作出定性評(píng)價(jià)。人民銀行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)級(jí)次可以分為一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)或更多層次。一般可以設(shè)立三級(jí)指標(biāo)體系，一級(jí)指標(biāo)是反映分支機(jī)構(gòu)績(jī)效的綜合指標(biāo)，可圍繞政務(wù)管理、履行職責(zé)和資源管理來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)。二級(jí)指標(biāo)是對(duì)一級(jí)指標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)分，是反映機(jī)構(gòu)績(jī)效的中介指標(biāo)。三級(jí)指標(biāo)是具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)。由共同類指標(biāo)和個(gè)性類指標(biāo)構(gòu)成。共同類指標(biāo)是指不分層級(jí)、不分部門(mén)，對(duì)人民銀行所有分支機(jī)構(gòu)都必須加以考核的指標(biāo)。個(gè)性類指標(biāo)是指根據(jù)人民銀行分支機(jī)構(gòu)的不同層級(jí)、不同部門(mén)、不同業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的。人民銀行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)可以具體分為：

1.政務(wù)管理指標(biāo)。政務(wù)管理指標(biāo)應(yīng)包括行政決策、行政效率和政務(wù)信息等方面。其中：行政決策應(yīng)包括決策程序、執(zhí)行決策程序、決策失誤率；行政效率應(yīng)包括人均業(yè)務(wù)量、人均占有資源量、工作事項(xiàng)的響應(yīng)時(shí)間等；政務(wù)信息應(yīng)包括信息暢通度、信息錯(cuò)誤率等。

2.履行職責(zé)指標(biāo)。履行職責(zé)指標(biāo)應(yīng)包括完成職責(zé)、行為影響、行為潛能等方面。其中：完成職責(zé)應(yīng)包括完成任務(wù)比率、完成的程度如何、完成的質(zhì)量，行為違規(guī)率，社會(huì)公眾滿意率；行為影響應(yīng)包括對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展的貢獻(xiàn)率；發(fā)揮潛能應(yīng)包括行為改進(jìn)程度、建議采用率等。

3.資源管理指標(biāo)。資源管理指標(biāo)包括人力資源管理和財(cái)務(wù)預(yù)算管理。其中：人力資源管理應(yīng)包括領(lǐng)導(dǎo)班子的團(tuán)隊(duì)精神、人員適應(yīng)工作的程度等；財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)包括內(nèi)部控制有效性、預(yù)算執(zhí)行情況、資金違規(guī)率等。

二、對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的控制與安排

1.合法性原則。即對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容及依據(jù)必須合法。這包含兩個(gè)方面：一工作人員不得越權(quán)審計(jì)；二審計(jì)過(guò)程中不得違規(guī)。

2.客觀性原則。即對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)必須客觀公正、實(shí)事求是。要防止產(chǎn)生先入為主的傾向，而是要以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為依據(jù)，把被審計(jì)對(duì)象工作績(jī)效情況查深查透；要防止“因果倒置”。即既要檢查被審計(jì)對(duì)象審計(jì)期限內(nèi)履職的起始過(guò)程，又要看其履職的最終結(jié)果，既注重過(guò)程又尊重結(jié)果，不能只看過(guò)程，不計(jì)結(jié)果，更不能只看結(jié)果，不計(jì)履職過(guò)程的合規(guī)性、合法性和有效性。

3.謹(jǐn)慎性原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，注意做到“五個(gè)不能”：超出審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不能作為審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容；被審計(jì)工作人員不能提供相關(guān)的資料，致使審計(jì)組不能進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)和內(nèi)容，審計(jì)不能評(píng)價(jià)；受客觀條件的局限，審計(jì)組無(wú)法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面的審計(jì)查證，不能評(píng)價(jià)或者作出保留性評(píng)價(jià)意見(jiàn)；由于缺乏評(píng)價(jià)所依據(jù)的法律法規(guī)或內(nèi)部控制制度，或者所依據(jù)的法律法規(guī)相對(duì)滯后，明顯不符合客觀實(shí)際，無(wú)法評(píng)價(jià)的（不應(yīng)據(jù)此評(píng)價(jià)的）不能評(píng)價(jià)；不管是同級(jí)監(jiān)督還是下查一級(jí)，審計(jì)人員均要克服“情面”心理，不能蜻蜓點(diǎn)水、避重就輕一帶而過(guò)，也不能模棱兩可、閃爍其辭。

三、對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的控制與安排

人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法要做到三個(gè)結(jié)合：一是采取定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，以定量評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，以列舉客觀事實(shí)和數(shù)據(jù)為主要形式，綜合運(yùn)用圖表法進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是評(píng)價(jià)以現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)為主，結(jié)合開(kāi)展輔的非現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)；三是評(píng)價(jià)與審計(jì)檢查、綜合分析等內(nèi)審手段相結(jié)合。具體的評(píng)價(jià)方法有：

1.目標(biāo)評(píng)價(jià)法。主要采用比較分析方法，通過(guò)績(jī)效與標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)比，來(lái)確定人民銀行分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期的要求或目標(biāo)。

2.因素分析法。這是在目標(biāo)評(píng)價(jià)法評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)人民銀行分支機(jī)構(gòu)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，以分析對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的各種因素的影響程度。

3.比較評(píng)價(jià)法。這要求首先確定與評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)活動(dòng)相關(guān)的單位作為參照系，把參照單位好的做法作為進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，并將被評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)的活動(dòng)或目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況與之相比較，看其在多大程度上符合這個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)。比較分析法包括因素比較和結(jié)果比較，反映的是人民銀行分支機(jī)構(gòu)活動(dòng)的效果和效率。

4.工作標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)法。這是以工作為中心，以被評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)的工作活動(dòng)為評(píng)估點(diǎn)，分析評(píng)價(jià)被評(píng)估單位活動(dòng)與工作標(biāo)準(zhǔn)之間的差異。這種方法是建立在工作分析和職位分類基礎(chǔ)上的。

在績(jī)效審計(jì)中，對(duì)績(jī)效結(jié)果的評(píng)價(jià)可以采取評(píng)分的方式，評(píng)價(jià)分值由定量指標(biāo)評(píng)價(jià)得分+定性指標(biāo)評(píng)價(jià)得分構(gòu)成。定量指標(biāo)評(píng)價(jià)得分可以通過(guò)直接計(jì)算獲得。定性指標(biāo)評(píng)價(jià)得分可以將定性標(biāo)準(zhǔn)從高到低劃分為不同檔如A、B、C、D、E五檔評(píng)語(yǔ)，同時(shí)規(guī)定每檔評(píng)語(yǔ)的具體要求、基本邊界和分值、權(quán)重。

四、對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)要求的控制與安排

1.提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)工作的重視程度，解決好“認(rèn)識(shí)關(guān)”。內(nèi)審人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)評(píng)價(jià)事關(guān)內(nèi)審工作的全局，不能等閑視之。審計(jì)評(píng)價(jià)工作做得好，可以樹(shù)立內(nèi)審部門(mén)依法行政的形象和威信，反之必然會(huì)帶來(lái)一系列的負(fù)面效應(yīng)。