序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇工程竣工決算審計重點范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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【關鍵詞】工程竣工；財務決算審計；措施

一、引言

竣工決算審計是竣工驗收前的重要環節，主要針對工程建設過程中的財務狀況和工程建設情況加以反映，體現工程項目建設過程中的資金支出，對無形資產、流動資產的價值核定，可確保工程順利竣工。竣工環節的財務決算是監督工程竣工決算的經濟效益，保障其合法性和真實性有效手段，能起到正確評價投資收益，提高決算質量等促進作用。

二、相關概念綜述

工程竣工決算是工程項目建設完成后，經過項目法人、施工單位、設計監理公司、工程質量監督部門等多方初步驗收合格后，由法人根據工程收支情況，進行計算并編制反映該項工程在建設中的資金使用情況的經濟文件，是該項工程的全面經濟反映。工程竣工決算包括財務決算說明書、財務決算報表、竣工圖和工程造價分析四個部分。

工程竣工決算審計是指在工程竣工驗收前，審計機構對工程竣工的財務決算工作的真實性、完整性、合法性進行審核監督的過程。通過工程決算審計工作的展開，確認該項建設資金來源情況、資金支出情況、資金結余情況等，并將工程項目的財務核算與實際情況進行對比，最終確認資產投資及資金使用的真實情況。工程竣工環節的財務審計工作不僅可幫助建設單位減少違規現象，還可保障資金使用的合法性。

三、_展工程竣工財務決算審計的注意事項

第一，必須確保審計人員的專業性。由于工程項目投資金額大、項目周期較長、投資成本費多類雜，這就要求審計人員具有足夠的專業判斷能力，鎖定審計重點，以此保障財務決算工作要達到的效果。第二，關注收集整理項目前期資料，對工程是否滿足審計的條件進行確認，檢查項目建設是否合法合規，工程驗收環節是否滿足規定等。第三，關注被審計單位的內部控制制度和財務管理制度，能在一定程度體現工程投資的真實度。第四，審計人員發現問題時，應及時收集資料并進一步核實，與被審計單位人員進行溝通時，需注意記錄、取證，確保審計評價準確真實。第五，審計人員有必要到工程現場進行盤點，以保障審計結果的真實性。

四、工程竣工財務決算的具體審計程序

1.充分的審前調查

審前調查是竣工決算審計工作的基礎，充分的審前調查有助于選擇合適的項目負責人，能降低審計風險，也是竣工決算審計工作順利進行的保障。審前調查的方式很多，包括與被審計單位或其上級主管單位、施工單位等相關單位的溝通，通過網絡搜查該項目有否有特殊報道等等。

2.審核項目竣工決算資料的完整性

工程竣工的財務決算審計主要針對的是審批手續、概算、合同履行情況等，確保該項資料與法律法規的一致性。對于竣工財務決算，資料的完整性主要包括以下幾點：

（1）經過相關部門審核的項目立項文件、可行性研究報告、初步設計報告、水保評價報告、環保評價報告、地質災害評價報告、文物調查報告、壓覆礦產資源評價報告等。（2）投資計劃，資金計劃下達文件等資料。（3）土地使用批準文件、占用耕地林地批準文件、施工許可文件、質量監督手續、項目開工報告、質量檢測報告、質量監督報告、環境和消防單項驗收報告、工程竣工驗收清單或工程竣工報告等。（4）招投標資料，如招標文件、招標公告、投標文件、評標報告、中標通知書。（5）設計圖紙的會審和設計圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現場設計變更情況。（6）業主與設計、監理、施工、材料供應單位及中介機構等簽訂的合同。（7）項目法人資格申報批準文件、項目法人組織機構、崗位職責、項目實施管理辦法、財務管理部分、內部控制制度等。（8）工程財務的會計憑證和財務報表，資產盤點和移交情況等。

3.清理賬目及合同，編制工作底稿

在實際工作中，多數建設單位都不能依據《基本建設會計師制度》專戶專賬規范的對項目進行賬務管理，因此審計人員要加強對投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關注建設單位內部控制制度，特別是財務管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內部控制程序是否健全，這決定了工程項目的審計風險。建設單位支付過程審批手續健全，能發揮內控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實程度。（2）逐筆清理項目支出，審查會計憑證，審核每張票據的真實性，編制賬面清理表，是審計工作最基礎、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關的合同，根據合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測算待攤投資中建設管理費、業務招待費所占的比例是否合規合法。（5）根據合同約定及工程師審定的工程結算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。

4.審定竣工決算報表，編制審計報告

在實際工作中，多數建設單位財務人員不具備編制竣工決算報表的能力，往往審計人員需要代替建設單位編制竣工決算報表。（1）根據上述工作底稿中調整后的科目余額，編制資金平衡表，檢查調整分錄是否準確。（2）根據資金平衡表編制竣工決算套表，在合同類工作底稿的基礎上，整理出該項目債權債務的情況。（3）在上述審計工作的基礎上，編制審計報告，對工程項目進行客觀的審計評價，真實的反映審計發現的問題。

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關鍵詞:工程決算審計 高校 現狀 做法 意義

中圖分類號:G63 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)05(b)-0234-01隨著我國“科教興國”戰略的不斷深入,國家對高校基建投資的力度明顯加大,特別是20世紀末開始隨著高校擴招,高校基建工程越來越多,高校基本建設促進了高等教育事業發展的同時,建設工程預決算審計工作中的問題也日益暴露出來。這些問題的存在不僅阻礙了高校的健康發展,也給國家和高校造成了很大損失。如何充分保護資金使用安全,依法提高高校建設工程決算審計工作質量,就顯得尤為重要。

1 高校建設工程決算審計工作的現狀

1.1?工程決算審計周期長,影響審計工作效率

高校領導普遍存在“重建設,輕決算”的現象,對工程決算管理意識淡薄,這是導致工程決算審計工作滯后的主要原因,工程組織者關心的往往是工程進度、工程質量和工程交付使用的時間,同時,領導換崗頻繁,工程項目竣工使用后,就沒人過問決算審計工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程決算審計工作都沒有完成,嚴重加長了決算審計周期,影響工程決算審計工作的效率。

1.2?高校基建管理人員業務水平低,影響工程決算審計工作的準確性

由于高校的急劇擴招,導致高校新建、擴建規模迅速加大,而高校基建管理部門無法適應基建投資的大幅增加,項目工程管理人員往往不是工程專業技術人員,并且一人多崗;項目財務管理人員也多只是財務會計,缺乏基本建設投資的專業理論,不懂工程經濟,對項目建設經常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用過程中發生的維修費、配套設施等支出,由于未及時辦理竣工決算,這些費用被直接攤入工程成本,造成資產成本與實際成本嚴重不符,而且實際工作中還存在著隨意地將非本項目的維修費、更換配件等攤入工程成本,人為地增加建設項目的成本,也影響工程決算審計的準確性。

1.3?高校建設工程決算的事后審計,影響審計工作質量

工程審計貫穿了建設工程全過程,包含了決策、設計、招投標、材料設備采購、施工、工程竣工結(決)算及后評價階段,由于很多高校還從傳統意義上認識工程決算審計,認為是工程竣工驗收后才進行的一項工作,這種事后的靜態審計監督,就難免存在許多缺陷:審計工程開始時工程已竣工驗收,施工過程中的隱蔽工程、設計變更、工程簽證等已不能再現,雙方遇到爭議時,無法提供詳實的記錄和圖片。同時,審計人員多對施工程序、新工藝、新材料不了解,沒有深入現場,實地取證,被審計方無法認同審計結果,導致審計久拖不決,延長了審計周期,而且時間越長久越無法核實,嚴重影響工程決算審計工作的質量。

2 如何提高高校建設工程決算審計工作質量

2.1?建立健全項目管理制度,明確崗位責任

依法建立和完善各項審計制度,在項目實施前明確項目負責人及管理人員崗位職責,克服項目管理中的隨意性和盲目性,依據“誰主管項目誰負責審計工作”的原則,從工程一始就把工程決算審計工作按計劃、分步驟地進行分級管理。在建設工程決算審計工作未完成以前,項目主要領導及管理人員不得調離,善始善終地做好決算審計工作。

2.2?提高審計人員素質,做到審計客觀公正

建設工程決算審計專業性強、涉及面廣,工作量大而繁雜。要加強對審計人員職業道德和專業技能的培養,提高審計執法水平。嚴格審查工程造價的真實性和合理性,實現每個環節的造價控制,并將審計結果公開核對,做到審計客觀、公正、透明。

2.3?推行建設工程全過程跟蹤審計,全面準確收集資料

要改變傳統滯后的靜態審計模式,推行建設工程全過程跟蹤審計,從項目決策階段開始,對設計、招投標、施工、工程竣工結(決)算實施全過程跟蹤審計。做到事前評估風險,事中調查取證、事后清晰核算造價。審計人員不僅要審查項目立項程序是否規范、招投標是否合法,還要及時深入施工現場,審查項目是否按圖施工、施工中有無偷工減料現象、深入市場了解材料、設備價格是否合理,在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中及時做好丈量、記錄和圖片,準確掌握各種有效信息,有效控制工程成本,為竣工決算審計準備充足的資料。

2.4?加強財務管理,為工程決算審計提供有效證據

財務審計要服從和服務于工程審計,在工程審計過程中發現問題,財務審計組要配合工程組查賬,借助財務資料來充實審計證據。財務人員必須了解工程建設項目投資的組成,理解基建會計制度,合理設置會計科目,主動、合理、及時地為建設工程提供資金,有效地實施財務管理,工程竣工決算時應進行及時清倉盤庫,做到有帳有物,賬實相符,不多列、不漏列,更好地為工程決算審計服務。

3 做好高校建設工程決算審計工作的意義

3.1?及時做好工程決算審計工作,是支付工程結算價款的依據,減少資產流失

工程竣工決算是工程造價合理確定的依據。一些高校在工程項目建設中將裝飾工程的分項工程委托給多家承包商進行施工,由于工程決算審計工作多年后才完成,一些承包商已轉項經營甚至倒閉,致使已經支付的工程款項無法追回,建設方蒙受了巨大的經濟損失。因此,只有及時、準確地完成工程決算審計工作,才能真實反映工程總造價和各分項工程造價的組成,依法支付工程價款,減少合同糾紛,有效控制投資,確保國家財產不受損失,并能準確反映工程的相關經濟指標,完成工程成本核算。

3.2?加強建設工程決算審計工作,是資產移交的依據,對有效控制建設投資起積極作用

工程決算能夠全面反映建設投資規模和資產的實際成本,是正確核定建設單位交付使用、使用單位接收固定資產、流動資產和遞延資產價值的唯一依據。同時,通過對工程預算和工程決算的審計對比,分析投資效果,可以找出建設投資中的失誤,總結經驗,不斷提高項目管理水平,有效控制建設投資,減少投資風險。

4 結語

及時、準確、完整地做好高校建設工程決算審計工作,是一項較艱巨的審計查證工作,是全面深化高校改革的重要內容,一切以維護學校的根本利益為出發點,堅持原則、注重方法,不斷提高工程決算審計工作水平,有效控制投資,提高資金使用效益,促使高校建設工程項目優質、高效、有序地進行。

參考文獻

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[2] 盧曉東.做好高校基建工程預決算審查提高建設資金投資效益[J].財會研究,2003(8).

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關鍵詞：工程竣工；結算；審計方法；全面審計法

中圖分類號：F231.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2009)12-0099-02

引言

現在社會上許多審計部門片面地追求審計數量，一味追求經濟效益，而忽略了審計質量及審計質量引起的后果和風險；影響審計質量的原因很多，其中審計方法不當是影響審計質量的重要原因之一；不當的審計方法也有許多種，如增減審計法、抽項審計法、重點審計法等，且社會上還有一些雜志介紹并推廣這些不當的審計方法，給審計人員一種誤導。本文針對這些不當的審計方法進行一一分析，指出其弊病，提出并倡導正確的審計方法。

一、工程竣工結算的概念

從許多審計雜志發表的文章來看，我覺得有必要談一下工程竣工結算的概念，因為發表的文章中題目大多數是關于預決算審計的，但文章卻不談預、決算審計，而只談工程竣工結算審計，我想他們是不是對于工程預算、結算、決算的概念不理解。工程(施工圖)預算是指在施工圖設計階段，當工程設計完成后，工程開工前，施工單位根據施工圖紙計算的工程量、施工組織設計和國家、地方規定的現行有關定額、取費標準、材料預算價格、建設地區的自然和技術經濟條件等資料，預先計算和確定工程建設費用的經濟文件。工程(竣工)結算是指在工程竣工并經驗收合格后，對照原設計施工圖，將有增減變化的內容，按照編制施工圖預算的方法和規定，對原施工圖預算進行相應的調整，進而確定工程實際造價并作為最終結算工程價款的經濟文件。竣工結算一般由施工單位編制的，經業主初審后委托造價咨詢單位終審，作為業主與承包商最終結算工程款的依據。工程(竣工)決算是一個建設項目實際支出的一切費用的總和，包括竣工結算一、設備購置費、土地征用費、勘察設計費、項目監理費等費用，一般由業主財務部門組成的專業人員編制。因此，只有弄清楚工程竣工結算的概念及竣工結算與工程(施工圖)預算、工程(竣工)決算的區別，才能談工程竣工結算審計，才能進一步談工程竣工結算審計方法。

二、工程竣工結算的審計方法

工程竣工結算的審計方法有很多種，從審計人員實際操作的和一些報刊雜志介紹來看，大約有全面審計法、增減審計法、重點審計法、抽項審計法、指標對比審計法幾種，審計人員在實際審計過程中采用哪種審計方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據工程的規模、造價的大小、難易程度、時間松緊等因素來確定，對此做法和看法本人不敢同想。進行工程竣工結算審計，最終審計部門要根據工程審計結果出具審計報告，業主和承包雙方要以審計報告作為他們最終價款結賬的依據，就是說審計報告直接涉及到業主和承包方經濟利益；根據國家審計署的最新調查顯示，這兩年來，由審計報告不嚴謹引起的經濟糾紛呈不斷上升趨勢，這表明業主和承包商中至少有一方對審計結果不滿意也呈上升趨勢，這種趨勢給審計部門提出了更高的要求，即審計部門要對審計結果負責，對社會負責。為了使業主與承包方雙方經濟利益不受損失，也為了審計部門在社會上占有立足不敗之地，這要求審計報告要公正、準確、嚴謹、科學，不能偏向任何一方，否則，不但會引起業主和承包方的經濟糾紛，還會給審計部門帶來許多問題和矛盾，影響社會對審計部門的信任；因此，審計結果尤為重要。影響審計結果的因素很多，有工程量計算，定額子目的套用和換算，材料數量及價格的確定，規費的計取等，這要求每個環節都不能出差錯，否則就會影響工程造價，影響審計結果；要做好這一點，我認為審計工程竣工結算的最好方法就是全面審計法，其他審計方法都不容易做到這一點。

1　全面審計法

全面審計法就是將工程竣工結算書及造價有關方的招投標、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進行全面審查，對有變化的工程量進行一一計算。對有變化的定額子目進行一一套用或換算，對有變化的材料數量及價格進行一一確定，對所有規費進行一一計取，然后直接得出審定價；由于這種審定價是直接得出的，其中每個數字、每個定額子目全都經過審查得出的，因此這種審計結果不易出差錯，是比較準確的；但這種審計方法的缺點是時間比較長，如拿時間和審計結果的準確性相比，時間的長短，就顯得微不足道了，就目前的社會狀況來看，我認為，全面審計法應當是現階段的主要審計方法和最好方法，社會應廣泛采用。

2　抽項審計法

抽項審計法顧名思義，就是從工程結算書等有關資料中抽出一部分項目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進行審查，正確的便同意送審價，錯誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計算，得出一個審定價；由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計出來的結果也就不可能確保其正確性，盡管是節省了時間；顯然，這種審計方法是不可取的。

3　增減審計法

增減審計法就是先以送審結算為基礎，即以送審總價、工程量、定額子目套用、材料數量、材料價格、間接費計取等先默認其正確，然后對其結算書進行全面審查，將審查有出入的工程量差、材料價格差等取出來進行計算和套用，得出一個造價，稱為補充價，將補充價與原送審價相加，得出一個審定價，審定價=原送審價+補充價。此方法看起來很嚴謹，計算速度又快，節省時間，且結果又相對準確。因此社會有一大部分人在使用此方法。但仔細分析，也不難發現其弊端所在。首先，審定價不是直接得出來的，而是間接得出來的，補充價是審計人員親手算出來的，可以相信其準確性，但送審價就不能保證其準確性了，如果原送審價在材料數量上作弊的話，用這種方法根本審查不出來，在材料分析上，如用手工分析，可故意用一二處筆誤或故意將小數點移位，這樣進行材料匯總時，材料數量就不是原來的材料數量了，其目的就是讓材料差價增加，這樣總價也就增加了；即使是計算機分析材料，也一樣可以作弊，即打印一份與原結算不配套的材料匯總表即可。其次，即使原送審結算書中材料分析是正確的，如果其工程量、定額子目套用大多數都有偏差，計算起來也不一定快，反而會更浪費時間，因此，選用增減審計法進行審計時，因具備兩個要件，一是保證送審結算中材料分析的材料數量是正確的；二是送審結算是工程量、定額子目套用誤差數量較少。尤其是第一條件必須具備。

其他審計法如重點審計法、指標對比審計法等都有其不同的缺點，本文就不一一分析了。總之，要想得到相對比較準確的、科學的審計結果，要選審計方法的話，應該選擇直接得出審定價的方法，而不應該選擇間接得出審定價的方法。我認為，目前最好的審計方法就是全面審計法。

三、例證

某教學樓工程，審計人員采用的是全面審計法，他們根據竣工圖紙、簽證及招標文件等，對工程量、定額子目套用、材料數量及價格、間接費計取等進行全面審計，都未發現問題，后來審計人員到現場發現，樓梯防滑條未做，但套樓梯定額子目已包含，鋁合金窗，圖紙上要求鋁材壁厚達1.2MM，而實做壁厚才達1.0MM；屋面保溫層圖紙上要求的是瀝青珍珠巖，審計人員打開屋面一看，是水泥珍珠巖。僅此三項在原來基礎上核減23萬元，最后相關部門和個人也得到了相應的處罰和批評。我想這次審計人員用的是全面審計法。如果是重點審計法或者其他方法，不知還能發現這些問題嗎?

四、建議

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（一）建設成本基本概念 《基本建設財務管理規定》（財建〔2002〕394號）明確建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。

建筑安裝工程投資支出是指建設單位按項目概算內容發生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設備本身的價值以及按照合同規定支付給施工企業的預付備料款和預付工程款。設備投資支出是指建設單位按照項目概算內容發生的各種設備的實際成本，包括需要安裝設備、不需安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備；不需要安裝設備是指不必因定在一定位置或支架上就可以使用的設備。待攤投資支出是指建設單位按項目概算內容發生的，按照規定應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出，包括：建設單位管理費（其中：業務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%）、土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、負荷聯合試車費、合同公證及工程質量監理費、社會中介機構審計（查）費、其他待攤投資等。其他投資支出是指建設單位按項目概算內容發生的構成基本建設實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養、培育支出以及取得各種無形資產和遞延資產發生的支出。

（二）基本建設項目竣工財務決算編制依據及內容 基本建設項目竣工財務決算的依據主要包括：可行性研究報告、初步設計、概算調整及其批準文件；招投標文件（書）；歷年投資計劃；經財政部門審核批準的項目預算；承包合同、工程結算等有關資料；有關的財務核算制度、辦法；其他有關資料。

基本建設項目竣工財務決算的內容主要包括：（1）基本建設項目竣工財務決算報表。主要包括：封面；基本建設項目概況表；基本建設項目竣工財務決算表；基本建設項目交付使用資產總表；基本建設項目交付使用資產明細表。（2）竣工財務決算說明書。主要包括：基本建設項目概況；會計賬務的處理、財產物資清理及債權債務的清償情況；基建結余資金等分配情況；主要技術經濟指標的分析、計算情況；基本建設項目管理及決算中存在的問題、建議；決算與概算的差異和原因分析；需說明的其他事項。

（三）建設項目財務決算編制要求 《建設工程質量管理條例》第16條規定建設工程竣工驗收應當具備下列條件：完成建設工程設計和合同規定的各項內容；有完整的技術檔案和施工管理資料；有工程使用的主要建筑材料、建筑構配件和設備的進場試驗報告；有勘察、設計、施工、工程監理等單位分別簽署的質量合格文件；有施工單位簽署的工程質量保修書。

在編制基本建設項目財務決算前，建設單位要認真做好各項清理工作。清理工作主要包括基本建設項目檔案資料的歸集整理、賬務處理、財產物資的盤點核實及債權債務的清償，做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符。各種材料、設備、工具、器具等，要逐項盤點核實，填列清單，妥善保管，或按照國家規定進行處理，不準任意侵占、挪用。

基本建設項目竣工時，應編制基本建設項目竣工財務決算。建設周期長、建設內容多的項目，單項工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項工程竣工財務決算。建設項目全部竣工后應編制竣工財務總決算。

建設單位應在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作。已具備竣工驗收條件的項目，3個月內不辦理竣工驗收和固定資產移交手續的，視同項目已正式投產，其費用不得從基建投資中支付。建設單位應當嚴格執行工程價款結算的制度規定，堅持按照規范的工程價款結算，建設單位必須按工程價款結算總額的5%預留工程質量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算。

財政部《關于解釋“基本建設財務管理規定”執行中有關問題的通知》（財建[2003]724號）規定一個建設單位同時承建多個建設項目每個基本建設項目都必須單獨建賬、單獨核算，同一個建設項目，不論其建設資金來源性質，原則上必須在同一賬戶核算和管理；項目存款是指建設項目的所有建設資金，包括財政撥款、銀行貸款等，其產生的利息收入一律沖減項目建設工程成本；建設項目收尾工程可根據項目投資總概算5%掌握。尾工工程超過項目投資總概算5%，不能編制項目竣工財務決算。

《江蘇省基本建設財務管理暫行規定》（蘇財建[2004]61號）規定：工程建設期間，建設單位與施工單位進行工程價款結算審核前，建設單位應預留15―20%的工程款；工程價款經審核后，建設單位還必須按工程價款結算總額的5%預留工程質量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算。

《中國大唐集團公司基本建設工程項目竣工決算報告編制辦法（試行）》規定集團公司竣工決算的費用構成包括從工程籌建開始到竣工驗收的全部費用支出：建筑工程費；安裝工程費；設備購置費；其他費用（包括：建設工程前期費、編制年價差）；基本預備費；建設期貸款利息。竣工編報時間從最后一臺機組竣工之日起6個月內辦理竣工決算。“建設性質”按新建、擴建、改建、遷建和恢復建設等分類填列；“工程進度”欄中“開工日期”根據上級批準的開工報告按建筑、安裝最先一個永久性工程項目開工日期填列；“竣工日期”按整個項目竣工驗收報告日期填列；概算中所列“基本預備費”和“價差預備費”在概算價值欄中"其他費用"欄填列其概算數，實際價值欄不填（在實際價值中的有關工程項目、費用中己包括了經批準動用的基本預備費和價差預備費）。

二、基本建設工程財務決算審核

（一）明確審核重點 《會計師事務所從事基本建設工程預算結算決算審核暫行辦法》（財政部財協字[1999]103號）要求審核人員在審核基本建設工程決算時，應當重點審查以下事項：工程項目概算執行情況；工程項目資金的來源、支出及結余等財務情況；工程項目合同工期執行情況和合同質量等級控制情況；交付使用資產情況。會計師事務所接受政府有關部門委托，審核基本建設工程決算時，還應當審查以下事項：被審核單位是否有計劃外建設項目，有無自行擴大投資規模和提高建設標準的情況；各項費用支出是否合法，有無混淆生產成本和建設成本的情況；交付使用資產是否符合條件，有無虛報完成及虛列應付債務或轉移基建資金等情況；歷年的各項基本建設撥款數額和結余資金是否真實、準確，應收回的設備材料以及拆除臨時建筑和原有建筑的殘值是否作價收回，對器材的盤盈、盤虧及銷售盈虧是否按照有關規定及時處理；報廢工程是否經主管部門審批；竣工投產時間是否符合國家計劃規定；基本建設收入的來源、分配、上繳和留成及使用情況；有無隱匿、截留或拖延不交應交財政部門的包干結余、竣工結余及各項收入；尾工工程的預留工程款及建設情況；有必要審查的其他事項。

（二）審核報告出具要求 審核人員應當在實施必要的審核程序后，以經過核實的證據為依據，分析、評價審核結論，形成審核意見，出具審核報告。審核人員在出具基本建設工程決算審核報告時，應附送已審核的《基本建設項目竣工財務決算表》。審核人員應當在基本建設工程決算審核報告的意見段中說明工程項目資金來源、支出及結余或超支等財務情況，概算執行情況，工程價款結算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項目支出存在的問題，資產交付使用情況。審核人員與委托人、建設單位、施工單位在審核意見方面存在異議，且無法協商一致時，或審核人員認為必要時，應當在意見段之后增列說明段予以說明。

（三）重點項目審計策略 （1）甲供材超（欠）供的審計策略。如某項目審核中發現公司35kV電力電纜等甲供物資計174，228.01元超供，公司已補辦退庫手續；線路保護2臺、監測報警系統1臺，上述資產現場盤點未見實物，單位反映資產待安裝。

江蘇省電力公司文件蘇電審[2011]584號《關于進一步加強工程項目報審管理的通知》明確甲供材料超、欠供的核對和審定是工程竣工結算審計環節的一項重要工作，各單位在工程竣工結算報審時必須提供“工程項目甲供材料明細表”（紙質和電子），該表必須經項目所在單位相關部門和施工單位簽字、蓋章確認后報審；各單位項目管理部門負責物資、財務等部門及施工單位填列和核對甲供材料明細表，確定材料實際領用數量，同時應分析材料填列差異的原因。報審的工程竣工決算報告初稿必須按要求填制完整，應包括編制說明、工程竣工決算報表、項目投資分析說明和設備差異分析等。

根據委托方的要求，審核過程中須履行甲供材建設單位物資、財務、施工單位、工程結算審計等四方數量核對程序，現場勘察盤點時關注甲供材超（欠）供數量核實；對鋼材、電纜等不便實物盤點資產，可采取現場估算，結合設計概算、工程結算審計確認施工單位安裝費時確認的甲供材結算數量與賬面領料數量核對。甲供材核對審核要點詳見表1：

對于不便盤點且工程結算不反映的甲供材數量核實，如江蘇省物價局文件蘇價工[2011]214號《江蘇省物價局關于完善新建居住區供配電工程價格管理的通知》要求供電公司負責提出居住區規劃紅線內供配電工程土建設計要求，提供土建的管材及接地材料、表箱。供電公司向開發單位提供土建的管材及接地材料、表箱，如槽形母線、鐵附件、電纜保護管等，應辦理資產交接手續，取得開發單位蓋章的居配項目甲供材交接單等相關證明手續。審核中應側重對上述資料的搜集及核對。

（2）甲供材涉稅審核。審計過程中若發現建設單位甲供材取得普通發票入賬，需關注甲供材部分是否繳納建安稅費。

（3）土地征用及拆遷補償費用核實。政處費用不允許主業下屬多經公司代收代支，更不允許項目實施單位人員代領；審核費用支出的合理性，需審核政處費用補償標準、口徑是否一致；審核中要關注政處費是否存在A項目支出在B項目列支情況；對青苗補償費等審核中關注原始憑證是否提供當事人身份證復印件、聯系方式，可采取現場勘察、電話回訪等方式核實。

（4）借款利息審核。根據規定，“當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化，以后發生的借款費用應當于發生當期確認為費用”。工程竣工后的利息費用不應資本化，審核應予以關注。

（5）決算分析列報口徑一致性審核。審核項目概算執行情況時發現甲供材進項稅額未納入工程決算，但設計概算含進項稅額，掩蓋項目明節約實超支的實質，類似待攤投資設計費、工程審計費取得增值稅專用發票，稅款抵扣影響項目投資超支或節約分析。

三、基建工程財務預算審計實務問題分析

（一）基建項目投資的合法性、合規性 （1）項目立項審批手續是否完備，如某建設項目省發改委審批時要求項目實施主體補充資本金，投資方補充匯入200萬元，但項目單位賬面作為專項應付款反映，且對上述款項計提利息計入專項應付款。顯然，被審計單位的上述處理與立項審批文件有出入。

（2）招投標制度執行情況。某項目綠化工程合同價71萬元，工程結算審核金額為195萬，單位反映增加綠化品種由原中標公司實施，審核價超出合同價175%，關注招投標手續履行是否合規；審核中發現某項目土地平整工程部分由個人實施，施工主體缺少施工資質。

（3）建安投資的完整性與準確性。如：同一項目出現兩份工程造價結算審核報告，××審[2010]第225號審核結果為893.39萬元；××審[2011]第012號審核結果為920.25萬元，涉及如何準確確認工程決算審核金額；某項目內墻磚、配電箱、消火栓箱等為甲供材料，無需工程結算審計，關注是否存在多結算工程審計費現象。

（4）設備投資支出。設備投資支出應單列，而非直接計入固定資產；基建項目中央空調14.58萬元直接記入固定資產欠妥，應記入設備投資支出；如某項目從業務單位購進設備所附票據不完整，缺少發票金額合計75.32萬元；補記施工用料45.96萬元，未附詳細清單和說明。基本建設財務列支省委在地方召開會議費用，如設備投資中列支會議用音響器材18萬元、購電毯2萬元。

（5）待攤投資的真實性、合法性和分配的準確性。如基本建設財務列支購19座面包車支出列“待攤投資――固定資產購置費”，購帕薩特汽車入賬列“固定資產”；工程建設單位管理費中原列支施工現場人員津貼，其中含非工程人員津貼4萬元。

（6）會計核算的規范性審核。會計核算的準確性：如某建筑工程公司付款30萬元記入建安投資，會計憑證未見發票，應調整轉入往來；某裝飾工程11.84萬元開票賬記建安投資7.50萬元，余款4.34萬元未掛往來；土地征用費應計入“待攤投資”；建筑工程項目發生的設計費、規費、監理費等屬于項目建設管理費，不屬于“建筑安裝工程投資”，應計入“待攤投資”（注：“待攤投資”非“待攤費用”）。分項工程劃分有誤：某學校南校區總投資額中包含北校區零星工程項目投資；建設工程場地清理費14.03萬元決算列入塔基占用補償費；某教學樓零星工程6.74萬元賬面均記入“建安投資―深井”；建安投資――鑄鐵欄桿期末余額35.51萬元關注是否為圍墻的組成部分；建安投資――食堂前平房發生成本只有金屬門0.88萬元，關注可否并項。入賬手續不完善：內墻瓷片付款審批表無單位負責人授權審批手續；支財稅所土地款200萬為復印件入賬；付土方工程款工程審核報告單監理單位未蓋章；某工程發票收款方為甲公司，收款方簽章為乙公司，收款單位不一致等等。

（7）項目超概原因及分析。某項目開竣工延期的原因為項目預算批復遲于規劃設計文本明確的開工時間；項目區拆遷面積廣、難度大影響了項目開工時間；項目開工后季節和天氣，亦影響了項目的開工和竣工。某項目實際完成投資額較概算超支462.68萬元，占總投資估算的19.61%。超概原因分析：原投資估算土地為政府免費劃撥，在實際征地時共付農民補償等費用348.40萬元；原投資估算一期工程基礎設施建設投資300萬元，但實際施工時為方便以后施工將部分二期、三期基礎設施建設提前進行，因此實際基礎設施建設投資425萬元。

（8）建設單位管理費截止期。根據《基本建設財務管理規定》，“已具備竣工驗收條件的項目，3個月內不辦理竣工驗收和固定資產移交手續的，視同項目已正式投產，其費用不得從基建投資中支付。”則建設項目竣工之日滿三個月后不得列支建設單位管理費。另審核中發現建設單位管理費中列支非項目經費的問題。

（9）其他。如：出借資金：某基本建設項目對借款單位借出資金，借款單位承諾一周內歸還300萬元，實際未按時歸還，且未計算借款資金的利息費用。審計發現由于客觀原因委托審計項目竣工暫未實際投入運營，建設單位將部分工器具及低值易耗品移作他用；截止審計報告日建設工程決算報表反映項目尚有應付款項1324.00萬元未支付；截止審計報告日建設項目總投資額中含項目建設租賃場地租賃費5萬元、工程款1874.18萬元尚未取得發票；由于項目租賃場地工程尚未竣工驗收，截止審計報告日工程審計項目整體竣工驗收正在辦理之中；截止審計報告出具日，建設工程項目房屋所有權證正在辦理過程之中。

（二）項目資金來源與支出不平衡 江蘇省物價局文件蘇價工[2009]415號《省物價局關于公布新建居住區供配電工程價格標準的通知》規定各市供配電工程價格具體指導標準幅度為140-230元/平方米。江蘇省物價局文件蘇價工[2011]214號《江蘇省物價局關于完善新建居住區供配電工程價格管理的通知》要求各市可根據實施以來的具體情況，在對已竣工工程項目進行成本審核的基礎上，按照收支基本平衡的原則，適當調整收費標準。審核中發現個別新建居住區供配電工程項目存在個別供配電工程收取開發商的費用小于工程項目總投資不合理現象，希引起有關方注意。

篇(5)

關鍵詞：工程項目 竣工決算審計

中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：

近年來，在工作中多次遇到審計機關在對政府和國有投資的基本建設項目進行工程竣工決算審計時，都要求施工單位在與建設單位辦理完工程項目竣工結算審核后,再通過審計機關進行審計這一程序，使工程項目竣工結算審核工作無法按期完成，施工單位的工程結算款無法按期收回，嚴重影響施工單位的正常經營活動。甚至有的建設單位故意以工程造價審核應通過審計機關審計為由，用審計機關提出審計結論工程項目竣工結算審核，借工程項目竣工決算審計來壓縮工程造價，給施工單位造成利益損失，嚴重侵害了施工單位合法權益。

對于審計機關是否有權對基本建設工程結算進行審核(審計)，工程竣工決算審計(有的稱為：工程竣工財務決算審計)是否可以代替(或包含)工程竣工結算審核此類問題，最高人民法院（2001）民一他字第2號函在《關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確定的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何運用法律問題的電話答復意見》（以下簡稱為《答復意見》）給予明確的答復，對于正確解決此類問題起到了積極作用。通過解讀《答復意見》不難發現，《答復意見》主要是根據《中華人民共和國合同法》而得出的，產生“審計結論不能作為工程建設項目結算的依據”的根源在于法律法規。

根據我國現行的法律法規，工程項目竣工決算審計和工程項目竣工結算審核屬于兩個不同的法律體系。兩者適用法律、實施部門不同。工程項目竣工決算文件，由建設單位負責組織人員編寫，工程項目竣工決算審計（即審計結論）是由審計機關組織實施，法律依據是《中華人民共和國審計法》，業務主管部門是審計機關，屬行政監督；工程項目竣工結算由承包人編制，工程項目竣工結算審核發包人可直接審查，也可以委托具有相應資質的工程造價咨詢機構和具備相應資格的造價工程師進行審查，法規依據是《合同法》、《建設工程施工發包與承包計價管理辦法》(建設部令第107號）、《建設工程價款結算暫行辦法》(財建［2004］369號）等法規，業務主管部門是建設行政主管部門及工程造價管理機構，屬工程造價咨詢。

從《審計法》與《合同法》性質看，《審計法》屬于行政法部門，《合同法》屬于民法部門，行政法與民法雖然都屬于調整性實體法，但它們調整的社會關系的性質、范圍和調整方法則不同，行政法調整已命令服從為特征的國家行政管理關系，確認行政管理者與被管理者的不同地位，強調被管理者對管理者的服從，行政法強調國家機關的依法行政，將行政機關的合法行政行為作為行政法律關系發生的唯一根據；而民法調整的是以平等為特征的民事社會生活關系，確認民事主體的平等地位，反對一方強迫另一方成立民事關系，充分尊重民事主體的自由意志，將當事人雙方通過平等協商而形成的共同意志行為作為民事法律關系發生的重要依據。因在建筑工程施工中建設單位和施工單位雙方是處于平等地位的民事主體，受《合同法》的調整，所以法院審理建筑工程合同施工糾紛案件時是以《合同法》為依據的。

在《審計法》中關于審計機關的職能、權限和審計范圍有明確的規定，《審計法》第22條是關于審計機關對政府投資建設項目進行審計監督的條文，其表述為：“審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算，進行審計監督”。審計機關職權是代表國家對各級政府及其工作部門的財政收支、國有金融機構和企事業組織的財務收支的真實性、合法性依法進行審計監督，主要是對國有資產是否損失，國家機關和國有企事業單位是否違反財經紀律等問題進行監督。對建設工程項目的審計是審計機關對國家建設工程審計,是對建設單位的行政監督行為。被審計單位是工程的建設單位，審計機關和被審計單位是一種審計行政法律關系，審計機關的審計監督只對被審計單位產生法律效力，對其它單位不產生連帶法律約束力。在國家建設工程的審計過程中，即使涉及到參建單位，也是以施工承包合同為基礎，檢查承包合同的合法性和履行合同的真實性，進而對被審計單位（即建設單位）作出審計監督的結論。對建設單位投資項目進行的審計結果，對施工單位的造價結算不具有約束力。

根據國家現行的法律規定，審計工作必須遵守承包合同中關于結算的有關規定。作為平等的民事主體，建設單位與施工單位的竣工結算必須以承包合同為依據。工程竣工后，建設單位和施工單位按承包規定，進入竣工結算階段，有的建設單位由內部人員來核定結算造價（既內部審計），有的建設單位委托社會上的會計師事務所等中介服務機構來核定結算造價（即社會審計），但無論用什么形式的進行工程造價核定，均取決于合同雙方當事人的合意，都必須以承包合同中規定的工程造價計算方式為依據核定，在時間上也必須遵守合同中規定的結算時間限制。對于合同中沒有規定的新增加部分，以承包發包雙方發生的實際交易為依據，按照國家或地方有關標準進行核算，核算的結果經承發包雙方認可后作為雙方最終結清工程款的法律依據。若對于核算結果雙方意見不統一，又無法經協商達成一致時，可付諸法律訴訟程序解決，法院應當按照“有約定的從約定，無約定的從法定”的原則確定，對于結算值是否合理，應當尊重當事人雙方的合意來確定鑒定人，則該鑒定人的鑒定意見應對當事人產生約束力；如果當事人就鑒定人不能夠達成合意，那么可以考慮有法院指定具備相應資質的鑒定人，無論如何，不能直接將審計決定作為判決的主要依據，建設單位至多可以將審計決定作為自己的技術性認識和證據使用，而以民事法律主體的身份重新同施工單位爭議工程造價，施工單位可以行使民法的實體權利和程序權利，通過《合同法》規定的爭議解決方式維護自身的合法權益。

關于施工單位在與建設單位辦理完工程項目竣工結算審核后,是否還要通過審計機關進行工程造價審計這一程序，山西省住房和城鄉建設廳2010年12月15日關于印發《建設工程工程量清單計價實施細則》的通知（晉建標字[2010]473號）其中第8章第55條明確規定：同一工程的竣工決算核對完成，發包方和承包方簽字確認后，禁止發包方又要求承包方與另一個或多個工程造價咨詢人重復核對竣工結算。這又為施工單位保護自身合法權益，提供了有力的政策支持。

雖然施工單位不是審計活動的主體,對建設單位投資項目進行的審計結果，對施工單位的造價結算不具有約束力。但并不意味著其在審計活動中不履行義務。審計機關對建設單位和建設項目法人（即被審計單位）進行審計監督時，往往需要與建設項目有密切關系的有關單位（即勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位）相配合，為此《審計法》第33條直接賦予審計機關就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料的法定權利，同時對有關單位和個人設定了支持、協助審計機關工作，如實向審計機關反映情況，提供有關證明材料的法定義務。第39條則從審計程序的角度規定了審計人員的審計方式：“審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現金、實物、有價證券，向有關單位和個人調查等方式進行審計，并取得證明材料。”相對應地明確了有關單位和個人配合審計人員工作的方式，即接受調查、反映情況以及提供證明。這是施工單位應該注意和要積極配合。

【附件】

最高人民法院《關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復意見》

（[2001]民一他字第2號2001年4月2日）

篇(6)

關鍵詞：建筑工程；竣工結算；審計

建筑工程竣工結算審計是指施工單位完成工程之后，經建設單位及有關部門驗收合格并辦理竣工驗收手續后，按照雙方協議的規定，在原施工圖預算（中標價）的基礎上，編制調整預算（中標價），向建設單位辦理最后的工程價款結算。建筑工程竣工結算審計是合理確定工程造價和實現項目管理目標的重要保證， 是施工企業與建設單位辦理工程價款結算的直接依據， 也是建設單位與國家主管部門辦理竣工決算的可靠依據。因此，為了維護工程竣工結算價款的公正性， 全面準確的竣工結算審計就顯得十分重要。

1.建筑工程竣工結算存在的主要問題

1.1錯誤計算工程量

具體主要體現在：1）違反規定，混淆各分項工程的尺寸界限，重復計算工程量；2）未按相關定額或清單計價規范規定的工程量計算規則計算工程量或混淆計價表和清單規范的工程量計算規則；3）違反規定，應扣除的工程量不扣除；4）不同計費標準的的分項工程混合計算；5）按規定應合并計算的工程量分開計算；6）定額中已包括在一起的工作內容分開項目，另計工程量；7）預算中已計算的工程量實際未施工， 結算時不扣除；8）由于計算疏忽漏算工程量；9）包工不包料的工程不扣除材料、機械、運輸費等。

1.2違反定額規定，高套定額，錯套定額，多計工程直接費

1）違反定額規定，同一類分項工程高套定額；2）定額中包括的工作內容、工程量分開計算，套用兩個定額單價；3）結構相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價；4）不同計費標準的的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額；5）自行提高定額單價強調材料規格與定額不同；6）建設單位提供的水電費用在結算中不扣除；7）定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規定；8）多算鋼筋調整量，加大鋼筋砼的含鋼量。

1.3違反取費規定和標準，亂計取費

1）違反規定，隨意套用取費系數多取費用；2）材料差價不實事求是計算；3）不允許計算直接費的材料價格也計算在內，加大取費基數提高工程造價；4）同一項工程不同專業按其中一個專業同時取費，應分別取費；5）未獲得核定取費的項目計取費用。

1.4違反合同文件、招標文件或相關文件規范的規定多計費用

1）違反規定擅自改變結算方式，將總價合同結算方式改為按實結算方式；2）將措施項目按分部分項項目結算；3）合同外項目或清單漏項項目并未按合同約定進行讓利；4）擅自調險包干費用；5）分部分項清單量變化超過一定幅度并未按合同約定或按清單規范相關規定，調整清單單價；6）擅自列入手續不全的變更或簽證費用。

2.竣工結算審計的重點及有效方法

2.1準確計算工程量

工程量的審查是工程結算審查的重點、難點， 工程量正確與否將直接影響工程造價的準確程度。從工程造價竣工結算審計實踐看， 工程量高估冒算等現象仍比較突出， 審計人員必須對工程量審查進行嚴格把關。（1）根據規定，必須以工程竣工圖及施工現場為依據， 嚴格按照各專業定額規定的工程量、計算規則逐項進行核對， 分清工程量計算及限制范圍， 仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符， 防止計算錯誤產生， 仔細劃分專業分包與總包的界面， 防止重復計算。對于一些既無圖紙又無變更憑證的工程量，則不予認可。（2）審計人員應深入現場認真勘測， 并做好詳細的記錄，特別是隱蔽簽證項目，審計人員應利用自己的專業水平來判斷隱蔽項目的科學性、合理性及正確性，必要時可以采用鉆孔、開挖等方式，來抽查隱蔽項目。另外將竣工圖紙數據與施工現場調查情況進行對比分析， 確保竣工決算造價工程量的真實性和準確性。（3）審查計算方法是否符合規定， 計算公式是否與計算規則相符， 數字演算是否有多算、重算、冒算和錯算現象，特別要重點審核容易混淆或容易出漏洞的項目。

2.2正確套用定額單價

高套定額是審計中發現的普遍問題，要解決這一問題，正確套用定額單價是至關重要的。因此，審計人員必須熟練掌握定額編制依據及內涵界定， 熟悉竣工圖內容及工程施工實際情況、實際施工內容及施工工藝， 還應熟悉定額子目的工作內容， 嚴把定額套用關。對直接套用定額單價的審核要注意結算中所列工程項目、規格、計算單位是否與套用定額一致， 是否有錯套現象， 重點審核基價高、工程量大或定額子目容易混淆的項目， 保證工程造價的準確性。對換算的定額單價的審核， 還要弄清允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械費用中的全部還是部分， 換算方法是否準確， 采用的系數是否正確， 是否根據有關規定和實際情況進行換算。對補充定額的審核主要是檢查編制的依據和方法是否正確， 材料預算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理， 對于缺項定額是否甲乙雙方協商或參考其他專業定額。

2.3正確計算材料用量及價差

隨著市場經濟的快速發展，材料的費用在工程造價中所占的比例越來越大。因此，在工程竣工結算過程中， 合理、準確地確定材料用量及價格是工程竣工結算的審計重點之一，材料價差調整處理不好， 往往會引起結算雙方的矛盾與爭議。

（1）檢查工程中所用的材料的規格、型號是否與圖紙設計要求一致，特別是甲供材料，應檢查與施工單位收到的數量，并進行比較分析，看是否相同、交接手續是否嚴密，并結合定額（投標價）中分析材料用量，看有沒有將材料轉移到其他工程、或另計取其它費用，從而人為抬高工程造價的現象。（2）在材料價格方面，由于建筑材料價格受時間、產地、質量等因素影響很大，因此材料價格應根據合同約定調整的范圍和方法，按當地造價主管部門的材料信息價或市場詢價進行調整。材料的使用過程中，檢查材料與同期材料結算價是否符合業主所規定的限價或各地市的市場信息價。（3）查看特殊（或裝飾）材料價格是否和雙方合同中規定的價格及施工單位提交的供料合同、采購發票及現場使用情況等一致。

2.4審查取費標準的合理性

費率的大小由工程類別和工程專業類別決定， 審查人員要依據工程類別的劃分標準和具體的工程內容核定工程類別， 還要通過審核其他需要核定取費的項目，如排污費的證明材料、文明施工費的核定單等來核實相應的費率。同時應注意取費文件的時效性， 執行的取費表是否與工程性質相符， 費率計算是否正確。對于費率下浮或總價下浮的工程， 在結算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹， 對招投標時的讓利承諾是否到位應重點審計， 嚴把取費標準關。作為審計人員在審計時，要注意檢驗相關有效證明材料，嚴格按照有關規定計算，對不予取費、應扣除或應降低取費的，從嚴把握。

2.5認真審核現場簽證及費用

由于設計深度不夠或招投標過程中存在問題，往往會造成施工過程中簽證繁多，帶來工程造價結算的混亂。因此， 審核人員不但要對施工圖設計的內容到現場進行核實， 而且還要對設計變更增加的內容與實際施工的內容進行核實， 審查簽證單的真實性， 嚴把現場簽證關。對簽證及費用的審計，首先要確定手續的有效性，根據國家工商行政管理局、建設部制定的《建設工程施工合同示范文本GF-91-0201》的有關規定，只有甲方代表批準并簽字的簽證或總監理工程師在授權范圍內批準并簽字的簽證（跟蹤審計的政府投資項目須經審計機關相關人員確認）才有效；其次，審查簽證的客觀性，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字及意見，而且要審查簽字、意見的真實性；最后，審查簽證的整體性，即把簽證事項放入整個工程的大環境中加以考慮，應根據合同、招標文件的相關規定來確定該簽證是否可以計量，應怎樣計量，避免工程量及費用的重復計算。

2.6嚴格執行合同文件或其他規范文件

合同文件或其他規范文件是審計的重要依據，審計人員要切實把握好、理解好合同條款，并根據合同來判斷施工單位編制結算的方式是否正確；風險保干費是否能調整，如何調整；措施費的計算是否正確；工期獎懲是否到位；合同外的項目讓利是否符合相關條款。

3.結束語

根據以上內容所述，建筑工程竣工決算審計是一項技術性、政策性、經濟性很強的工作。因此，審計人員在進行工程竣工結算審計時，必須要遵循客觀、公正、嚴肅認真，堅持實事求是的原則，在建筑工造價控制與管理環節中充分發揮控制與監督的作用，在提高審計質量前提下， 最大限度地節約審計成本， 提高審計率。

參考文獻

[1]馮為民，王名暉.工程限額設計的合理實施[J].廣西城鎮建設， 2006，（03）.

[2]王朝霞.建筑工程定額與計價[M].中國電力出版社， 2007（6）.

篇(7)

(一)履行合同不嚴，造價控制不力。工程經過有資質的中介機構編標，按法定程序，通過公開、公平方式招標、評標、定標，對于一般項目，施工單位的中標價即可作為竣工結算價，如有變更，簽證應按招標文件或合同中相關條款結算。然而，目前仍有不少工程經招投標后，在承發包合同簽訂時，有在合同中再次約定按實結算的情況，這樣。招投標只起到了確定施工單位的作用。工程造價不按招投標文件規定下浮，或擅自少下浮的情況就屢屢出現。

(二)簽證混亂，人為增加造價。在跟蹤審計時我們發現，工程施工時，部分建設單位現場管理人員及工程監理人員工作中隨意性大，常以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復雜工藝、特殊材料等方式隨意追加工程造價。有些基礎設施項目的填方工程，施工單位報出的決算所依據的地面標高遠高于設計地面標高，而現場監理人員居然簽字認可。

(三)施工設計不周，工程造價失控。有些工程因設計不周，造成施工中設計變更多，現場簽證多，工程中標價與實際造價相去甚遠的情況。加上施工現場管理不嚴，工程計價多估冒算就更加嚴重。

(四)取費標準多高套。現行的建筑安裝工程費用定額是按工程類別分門別類、單出獨算。然而有些施工單位在編制工程決算時，采取高套、錯套定額，重復計算工程量，多計材料價差，提高取費標準等方法，把裝飾、土建、安裝等費用較低的工程套成費用較高的修繕等定額，將新建工程套用過去的定額，從中套取設備價差，提高工程造價，牟取非法利益。

(五)施工合同不規范，造成計價嚴重失控。合同條款不嚴肅、不規范，給工程決算留下諸多漏洞，也是引起工程計價多估冒算嚴重失實的重要原因。有些施工單位在簽訂合同時，將工程造價一次性包死，給自己是留下了足夠的余地和計價空間，但給審計部門增加了工作難度；還有一些項目雖然簽定了施工合同，但合同本身不嚴不細，漏洞較大，項目施工既沒有雙方簽證，又沒有工程竣工驗收報告，只在合同中約定以審計報告為準，把施工決算工作全部推給了審計部門。增加了審計部門的工作量，也給工程結算造價審核帶來了難度和風險。

(六)材料價格套高，工程價款攀升。由于建筑材料市場價格變化較大，預算價格嚴重偏離了實際價格，少數材料價格信息價甚至高出實際價格的50％左右。由于有的項目工期較長，有的施工單位根據自己需要，多按價格高的時點跨期高套，造成了工程價格的總體攀升。

二、原因分析

一是法制觀念淡薄。部分施工單位領導及專業技術人員法制觀念淡薄，沒有充分認識到合同一旦簽定，不能隨意變更，若要變更，必須經雙方同意并簽證，否則就是違法行為，要承擔相應的法律后果。

二是自私自利思想嚴重。有些施工單位的領導為了獲取較大的利潤空間，利用各種客觀原因，夸大決算與預算的差異，從中謀取利益。

三是監控力度不夠。從招投標到合同鑒定，再到造價決算，一些環節監控不到位，造成了履行合同不嚴，合同條款不規范，隨意性大。

三、對策及建議

在加強對施工單位教育管理，政府相關部門嚴格監管，規范招投標等制度的同時，審計機關要加大監督力度，在工程造價審計中嚴把“五關”：

(一)查投標承諾的讓利是否到位，嚴把合同履行關。審計人員要對涉及到工程造價的合同條款研究透徹，對招投標時的讓利承諾是否到位應重點審計，必要時應從招投標環節開始介入審計。

(二)查工程量的真實性，嚴把工程量計算關。嚴格按照各專業定額規定的工程量計算規則逐項核對，以工程竣工圖及施工現場為依據，看有無多算、重算、冒算和錯算現象。要把竣工圖的“死數據”與施工現場調查了解的“活資料”進行對比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確保竣工決算造價的真實性。

(三)查定額子目的工作內容，嚴把定額套用關。在審計竣工決算套用定額時，注意各專業冊的適用范圍及使用界限的劃分，在參照使用就近定額時，應防止高套定額子目，造成重復計算。審計人員除了熟悉預算定額外，還應熟悉竣工圖內容及工程施工實際情況，把好定額套用審計關。