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篇(1)

在我國,注冊會計師審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由國家各級財政部門會同物價管理部門及其他部門共同制定。這種價格制定的獨(dú)特背景使我國的審計收費(fèi)與國際慣例有較大的區(qū)別。從具體情況來看,我國各地制定的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異,且各地方政府制定的審計收費(fèi)規(guī)范并沒有得到有效執(zhí)行,各會計師事務(wù)所在實際收費(fèi)中對收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用很不統(tǒng)一,對審計收費(fèi)規(guī)范的偏離也各有不同。此狀況表明,我國的審計收費(fèi)體系處于較為混亂的狀態(tài)之中。

審計服務(wù)的惡性價格競爭會導(dǎo)致注冊會計師以減少審計程序來降低審計成本,從而引起審計質(zhì)量的下降,導(dǎo)致審計市場的無序與混亂。就此而論,我國證券市場的審計收費(fèi)偏低且無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步加劇了事務(wù)所壓價競爭的狀況,其直接后果就是事務(wù)所依賴于客戶,在執(zhí)業(yè)過程中屈從于公司壓力,獨(dú)立性受到損害,造成一些審計違規(guī)現(xiàn)象。可以想象,如果市場本身無法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計服務(wù),勢必造成審計行業(yè)的混亂,造成劣幣驅(qū)逐良幣的后果,從而使社會公眾對會計師的信任程度降低,最終損害整個行業(yè)的利益。

從上述內(nèi)容可看出,審計收費(fèi)是關(guān)乎于審計執(zhí)業(yè)體系良性發(fā)展的重要問題。在我國進(jìn)行這種問題的探討,首先要對我國各地區(qū)的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定以及實施情況進(jìn)行分析,探討各種收費(fèi)制度的合理性以及運(yùn)用情況。為此,本文從探究中國注冊會計師各地區(qū)的審計收費(fèi)現(xiàn)狀入手,比較各地區(qū)審計收費(fèi)政策的差異,并著重分析計件收費(fèi)以及計時收費(fèi)在運(yùn)用過程中的利弊,為進(jìn)一步完善我國注冊會計師審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系提供借鑒。

二、審計收費(fèi)體系現(xiàn)狀

我國會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的收費(fèi)基本呈現(xiàn)出兩種方式:一是依據(jù)被審計單位規(guī)模定價,即計件制;二是根據(jù)工時定價,即計時制。從我國審計執(zhí)業(yè)實務(wù)來看,雖然審計收費(fèi)的計件制和計時制標(biāo)準(zhǔn)體系并存,但其適用性卻呈現(xiàn)出分化格局。具體來說,國際四大事務(wù)所采用作為國際慣例的計時收費(fèi)體系,按照較高的標(biāo)準(zhǔn)收取審計費(fèi)用;本土事務(wù)所大多采用計件收費(fèi)的方式,按照客戶總資產(chǎn)規(guī)模的一定比率收費(fèi);加之各地區(qū)之間的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,本土所之間低價爭搶客戶、惡性競爭的情況比較嚴(yán)重。

同時,我國各地區(qū)對計件制和計時制的使用也有很大區(qū)別。通過對比所統(tǒng)計到的22個省市地區(qū)的審計收費(fèi)辦法及標(biāo)準(zhǔn)發(fā)現(xiàn),福建、江西、新疆3個省未規(guī)定具體的審計收費(fèi)方式;海南、廣東、上海、天津4個省市規(guī)定該地區(qū)事務(wù)所審計收費(fèi)可以采用計件收費(fèi)或者計時收費(fèi)兩種方式;貴州省規(guī)定可以采用計件收費(fèi)方式,但這些省市均未確定具體的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);江蘇、浙江兩省僅對計件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有所規(guī)定,對計時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未作具體規(guī)定;只有安徽、北京、廣西、貴州、河南、湖北、湖南、遼寧、山西、陜西、深圳及四川12省市、地區(qū)對計件收費(fèi)以及計時收費(fèi)規(guī)定了具體標(biāo)準(zhǔn)。由此可見,在我國各地區(qū)的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中,計件制較為普遍,計時制僅存在于部分地區(qū),我國現(xiàn)階段的審計收費(fèi)實際上是以計件制為主、計時制為輔的標(biāo)準(zhǔn)體系。

三、計件制收費(fèi)體系

(一)計件制收費(fèi)體系的特征

計件制是一種依據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模,乘以合理的系數(shù)來確定業(yè)務(wù)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)體系。這種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵是要選取特定的業(yè)務(wù)規(guī)模替代變量且確定合理的收費(fèi)率,因此,其不僅要考慮替代變量的可獲得性、客觀性、合理性,而且要確保收費(fèi)率能夠合理地反映工作時間、耗費(fèi)的成本、承擔(dān)的風(fēng)險等。

在我國各地的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及會計師實際審計收費(fèi)中,計件制的依據(jù)有資產(chǎn)總額、注冊資本及營業(yè)收入等因素,其中使用最為普遍的是資產(chǎn)總額。這是因為:相對于注冊資本來說,資產(chǎn)總額以及營業(yè)收入能更確切地反映審計的工作量,也表現(xiàn)為資產(chǎn)總額或營業(yè)收入可決定需要實質(zhì)性測驗的樣本量的大小;然而,在客觀性方面,營業(yè)收入數(shù)額的可變通性使其波動性較大,有著不夠穩(wěn)定的一面,因此大多數(shù)會計師事務(wù)所將資產(chǎn)總額作為審計收費(fèi)的計算依據(jù)。

在收費(fèi)率方面,我國大部分地區(qū)采用的是超額累進(jìn)制,對資產(chǎn)規(guī)模的不同區(qū)段采用不同的收費(fèi)率。這種方式的合理之處是能夠反映審計規(guī)模擴(kuò)大帶來的審計成本降低效應(yīng)。

(二)計件制收費(fèi)體系的不足

盡管計件制具有客觀依據(jù)鮮明、計算方便以及能夠合理反映規(guī)模成本遞減效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn),但是在反映收費(fèi)成本、風(fēng)險及正常利潤等方面存有不足之處。

首先,計件制收費(fèi)只是對資產(chǎn)規(guī)模等簡單的量化。即,在計件制下,對審計成本的考量主要是根據(jù)被審計單位的資產(chǎn)規(guī)模,并未考慮到審計復(fù)雜程度對工作量的影響。

其次,計件制收費(fèi)未能對審計人員所承擔(dān)的風(fēng)險進(jìn)行量化。應(yīng)當(dāng)說,審計人員承擔(dān)的風(fēng)險從兩個方面對審計收費(fèi)有所影響:一是審計風(fēng)險的增加直接帶來重要性水平上升,從而使審計人員必須執(zhí)行更多的審計程序;二是會計師應(yīng)對增加的審計風(fēng)險要求更多的補(bǔ)償,以建立“深口袋”來彌補(bǔ)或有的應(yīng)訴風(fēng)險。而這樣的內(nèi)容,并沒有在計件制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中得到體現(xiàn)。

最后,計件收費(fèi)不能合理反映會計師事務(wù)所所需的正常利潤。會計師事務(wù)所收費(fèi)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出審計質(zhì)量、事務(wù)所的聲譽(yù)差異,使審計質(zhì)量與審計收費(fèi)相匹配,從而促進(jìn)審計收費(fèi)、審計質(zhì)量與事務(wù)所聲譽(yù)成正比的合理市場秩序的形成。但是,類似這樣的因素,也沒有體現(xiàn)在計件制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中。

四、計時制收費(fèi)體系

(一)計時制收費(fèi)的特征

計時收費(fèi)由單位小時收費(fèi)和工作時間兩個要素組成,單位小時收費(fèi)須反映審計人員的層級、專業(yè)知識以及工作經(jīng)驗,工作時間由工作過程中計量所得。因此,計時收費(fèi)制度便涉及到兩個問題,即如何對人的內(nèi)在能力定價以及如何科學(xué)考核必要的工作時間,這不僅增加了計時收費(fèi)操作的難度,也賦予了計時制收費(fèi)一定的主觀性。在實際審計收費(fèi)中,部分地區(qū)對不同層級人員規(guī)定了不同的單位小時收費(fèi)區(qū)間,會計師事務(wù)所在此區(qū)間內(nèi)確定本所不同層級人員的單位小時收費(fèi)率;相對而言,工作時間則一般以審計人員自己記錄、項目經(jīng)理批準(zhǔn)、客戶核查的方式表現(xiàn)。

(二)計時制收費(fèi)的實施難度

計時制的性質(zhì)決定了其在實施過程中存在很大的難度。

首先,計時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)很難確定。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定要考慮審計小組成員專業(yè)知識層次和技能、水平、經(jīng)驗,以及提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任等因素。但是如何確定審計人員的專業(yè)級別,又如何體現(xiàn)出不同級別的審計人員有差異的專業(yè)水準(zhǔn),以致于使標(biāo)準(zhǔn)客觀、合理是很困難的。

其次,審計業(yè)務(wù)工作總量很難預(yù)計。在承接業(yè)務(wù)時,事務(wù)所要根據(jù)工作總量確定派出人數(shù)、派出人員的等級。這就要求既避免低估工作量而使審計項目最終面臨預(yù)算超支的窘境,也要考慮被審計單位的經(jīng)濟(jì)承受能力,以合理預(yù)計能為客戶提供的專業(yè)服務(wù)的價值。被審計單位的資產(chǎn)規(guī)模、納入合并報表的子公司數(shù)量、財務(wù)報表復(fù)雜程度等因素都會影響審計時間,而這些綜合因素在作出派出人員的人數(shù)以及等級的決策時是很難確定的。

再次,計時制下審計業(yè)務(wù)的實際工作時間很難確定。客戶以及審計小組內(nèi)部對審計時間的監(jiān)督是計時準(zhǔn)確性的合理保障,但實際審計業(yè)務(wù)中,由于審計小組工作的獨(dú)立性,客戶很難做到對審計工作時間的全面監(jiān)督;而審計程序執(zhí)行的復(fù)雜性,使項目經(jīng)理不能夠?qū)徲嫵蓡T工作時間做到精確的記錄。最后,與風(fēng)險相適應(yīng)的超額審計收費(fèi)很難確定。即,如何在計時標(biāo)準(zhǔn)中考慮合理的審計差價,體現(xiàn)服務(wù)的復(fù)雜性,中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)等級、社會信譽(yù)等也存在一定的難度。

(三)計時制收費(fèi)的不足之處

計時制本質(zhì)帶有的主觀性特征,給計時制收費(fèi)留下了“先天不足”的缺陷,表現(xiàn)為計時制收費(fèi)在一定程度上為低價攬客提供了便利。具體來說,與計件制收費(fèi)不同,計時制收費(fèi)并不存在客觀基礎(chǔ),只要改變派出人員的等級及其工作小時數(shù)便可以任意制定審計收費(fèi)額。這樣,就給按被審計單位應(yīng)允的審計收費(fèi)數(shù)額定人、定時,而不顧及審計質(zhì)量的情況提供了條件。這既是低價攬客的惡果之一,也進(jìn)一步為低價攬客提供了理由。會計師事務(wù)所之所以能通過降低審計收費(fèi)來招攬客戶,是由于其能通過減少審計時間或者降低人員等級來降低審計成本,這自然導(dǎo)致了審計質(zhì)量的下降。

五、計件制和計時制的綜合比較

兩種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系既相互聯(lián)系,又互相區(qū)別。具體來說,使用計時收費(fèi)體系的會計師事務(wù)所對審計收費(fèi)的估計依據(jù)于審計工作量對審計工時以及審計人員級別的需求,這與審計規(guī)模及審計復(fù)雜度密切相關(guān),而后兩點(diǎn)恰恰是計件收費(fèi)的立足之處。

由于我國市場經(jīng)濟(jì)還不夠完善,沒能形成比較成熟的審計雙方的博弈市場,從而計時制這種相對高級的審計收費(fèi)方式,由于其實施難度及不足,在我國審計行業(yè)還比較混亂的情況下,顯得有些“水土不服”。計件制由于其具有客觀依據(jù)、計算方便以及能夠合理反映規(guī)模成本遞減效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn),在現(xiàn)階段還處于主導(dǎo)地位。當(dāng)然,對于計件制在反映收費(fèi)成本、風(fēng)險及正常利潤等方面存在的不足之處,可以在實踐中運(yùn)用計時制作為適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充,以完善我國現(xiàn)階段的審計收費(fèi)方式。此后,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,審計行業(yè)國際化水平的不斷提高,有序競爭的市場秩序逐漸形成,本土?xí)嫀熓聞?wù)所規(guī)模的不斷擴(kuò)張,審計收費(fèi)的合理形成必然會促進(jìn)審計質(zhì)量和審計效率的不斷提升,到那時也許計時收費(fèi)會成為主要的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。就此而論,雖然應(yīng)用計時制收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可能是各方面條件成熟后的必然趨勢,但是我國現(xiàn)階段最好還是采用以計件制為主的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系。

六、關(guān)于改進(jìn)我國審計收費(fèi)方法的建議

(一)應(yīng)逐步建立全國統(tǒng)一的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系,并考慮地區(qū)差異

面對我國各地區(qū)審計收費(fèi)政策參差不齊的現(xiàn)狀,應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮制定全國統(tǒng)一的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系;鑒于我國地域廣闊及各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的差異、各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致的實際情況,審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)出合理的地區(qū)差價。因此,統(tǒng)一的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮規(guī)定審計收費(fèi)的上下限,在全國范圍內(nèi)由各地注冊會計師參照執(zhí)行。

(二)建立統(tǒng)一體系,明確以計件制為主,充分考慮各種變化因素的新思路

在現(xiàn)階段,我國還是應(yīng)該堅持以計件制為主、充分考慮各種因素的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系。在我國審計收費(fèi)的多年實踐中,絕大多數(shù)審計業(yè)務(wù)都是按照資產(chǎn)總額或營業(yè)收入的不同比率收費(fèi),具有一定的穩(wěn)定性。因此,在考慮各種因素的同時,堅持計件制的主導(dǎo)地位,是我國業(yè)務(wù)實踐中的理性選擇。從理論上分析,堅持計件制為主也符合很多實證研究已經(jīng)得出的結(jié)論,即公司規(guī)模是與審計收費(fèi)高度正相關(guān)的主要因素。

篇(2)

[關(guān)鍵詞] 審計收費(fèi)價格競爭審計業(yè)務(wù)成本原因及解決措施

目前，我國的注冊會計師行業(yè)的環(huán)境不佳，不正當(dāng)價格競爭現(xiàn)象嚴(yán)重，尤其是在中小型會計師事務(wù)所，相互壓價、同行詆毀、爭搶客戶現(xiàn)象時有發(fā)生。事務(wù)所之間的價格競爭也就是審計收費(fèi)高低的競爭，研究會計師事務(wù)所審計收費(fèi)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實性和緊迫性，它對于進(jìn)一步保證審計質(zhì)量和揭示審計師行為具有重要的作用。

一、審計收費(fèi)的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

從理論上看，審計收費(fèi)一般有兩個部分構(gòu)成:一是審計費(fèi)用;二是事務(wù)所的正常利潤。根據(jù)Simunic(1980年)提出的審計費(fèi)用模型E(c)=cq+E(d).E(p)，審計費(fèi)用包括審計業(yè)務(wù)成本以及預(yù)期的損失，預(yù)期損失費(fèi)用是包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本，審計業(yè)務(wù)成本是執(zhí)行必要的審計程序、出具審計報告所需的成本，是審計收費(fèi)的基本尺度。

從審計收費(fèi)的構(gòu)成可以看出，審計業(yè)務(wù)成本與審計收費(fèi)存在相關(guān)性，審計業(yè)務(wù)成本是制定審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的直接依據(jù)。會計師是“經(jīng)濟(jì)逐利人”，會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)和其他的有償服務(wù)一樣，必須考慮成本效益的原則，這是注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的需要。審計業(yè)務(wù)成本作為剛性指標(biāo)，為審計收費(fèi)提供了量度標(biāo)尺，審計定價任何變動都必須以審計成本為底線，否則就是違背審計市場的基本規(guī)律。低廉的收費(fèi)只能低業(yè)務(wù)成本相配比，為彌補(bǔ)減少的審計費(fèi)用，CPA無法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)，以致于減少審計測試程序，甚至根本不履行審計準(zhǔn)則規(guī)定的審計程序，人為減少資源投入，在審計業(yè)務(wù)成本降低的同時也降低了審計質(zhì)量。因此在某種程度上可以說，審計收費(fèi)越高，審計質(zhì)量越高。合理的審計收費(fèi)反映了CPA執(zhí)行了必要的審計程序，審計質(zhì)量能得到一定的保證。

二、存在價格競爭的原因

1.市場需求缺乏，導(dǎo)致上市公司壓低審計收費(fèi)

從我國審計市場的需求看，不存在對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求。在美國等發(fā)達(dá)國家，發(fā)達(dá)的資本市場對高質(zhì)量的審計服務(wù)產(chǎn)生自然的需求，上市公司自然會接受高質(zhì)量審計服務(wù)來向公眾證明自己的信息質(zhì)量。但我國目前的社會審計是制度性安排，審計不是自發(fā)的市場需求，而是由政府創(chuàng)造的市場需求，即審計服務(wù)的真正需求者不是公眾而是政府有關(guān)監(jiān)管部門，審計只是上市公司應(yīng)付監(jiān)管機(jī)構(gòu)的形式而已。他們會更多的考慮上市公司的成本或費(fèi)用，以價格的高低作為選擇會計師事務(wù)所的惟一標(biāo)準(zhǔn)，他們會有意壓低價格。在這樣的競爭環(huán)境下，會計師事務(wù)所也只能以低價來招攬業(yè)務(wù)，以求生存。

2.審計收費(fèi)缺乏公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

在西方國家，工人的審計計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計項目所需要的審計工作小時，一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計風(fēng)險等都對審計工作小時密切相關(guān)，因此審計工作小時是比較合理的審計計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但我國目前還沒有統(tǒng)一的審計計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此會計師事務(wù)所有的公司的總資產(chǎn)收費(fèi)，有的按營業(yè)收入收費(fèi)，更多的是通過客戶的討價還價來計算，這樣各個事務(wù)所就有更大的自由在價格上做文章，價格競爭現(xiàn)象就經(jīng)常發(fā)生。

3.懲罰不夠嚴(yán)厲

我國資本市場處于幼稚階段，存在著法規(guī)不健全、監(jiān)管不嚴(yán)、懲罰不力等問題。目前對事務(wù)所和注冊會計師的處罰主要停留在警告、沒收違法收入、罰款、通報批評和暫停執(zhí)業(yè)資格上，即審計人員法定權(quán)利與其承擔(dān)的風(fēng)險不對等，這種不對等致使審計人員在審計行為上表現(xiàn)為：只有獲取審計收費(fèi)的沖動，而沒有風(fēng)險對其行為的約束，這使得非理性的行為充斥審計市場，造成審計市場秩序混亂。如銀廣廈案件中，銀廣廈被中聯(lián)實業(yè)接管沒有被終止上市，對其非法募集2.54億資金的案件只給予了60萬元的罰款。

三、收費(fèi)問題的解決措施

1.制定審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

我國財政監(jiān)管部門可以考慮借鑒國際慣例，以審計工作小時為基本依據(jù)來制定公司統(tǒng)一的是審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并要求會計師事務(wù)所根據(jù)公司規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況和所處行業(yè)的會計處理的復(fù)雜程度等多方面的因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別的審計人員的配備需要，并根據(jù)不同級別人員的小時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來決定最終的審計費(fèi)用。這樣就可以解決收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費(fèi)水平高低懸殊的問題。

2.設(shè)立審計委托中介，改變現(xiàn)有的審計委托和付款方式

設(shè)立審計委托中介，最好是由政府或行業(yè)監(jiān)管的權(quán)威部門組織和管理，該中介有權(quán)統(tǒng)一定期按照相關(guān)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取審計費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，并將審計報告轉(zhuǎn)交給企業(yè)。它是獨(dú)立于被審計單位的，按照公平、公正的原則聘請事務(wù)所來從事審計工作。這樣可以避免CPA和事務(wù)所為了爭奪客戶而引發(fā)的無序和惡性競爭，使其從對客戶負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)向?qū)徲嬛薪闄C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，使其認(rèn)識到必須保證審計質(zhì)量，否則就面臨無法生存的困境。

3.加強(qiáng)審計收費(fèi)披露，增加透明度

篇(3)

關(guān)鍵詞 審計收費(fèi) 審計獨(dú)立性 影響 對策

一、我國CPA審計收費(fèi)存在的問題及其對審計獨(dú)立性的影響

(一)審計收費(fèi)的支付方式對審計獨(dú)立性的影響

我國現(xiàn)行的審計費(fèi)用支付方式是由事務(wù)所直接向被審計客戶收取審計費(fèi)用，客戶管理當(dāng)局充當(dāng)實際委托人。這種方式導(dǎo)致審計人缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性，形成對被審計單位財務(wù)上的一定程度的依存性。我國CPA審計收費(fèi)對審計獨(dú)立性的影響，在被客戶掌握了經(jīng)濟(jì)命脈的情況下，會計師事務(wù)所很可能在遇到重大審計問題時受到經(jīng)濟(jì)威脅，為了維持自身的經(jīng)營，作出順應(yīng)客戶管理當(dāng)局意志的妥協(xié)，從而影響其獨(dú)立性。

(二)審計收費(fèi)的費(fèi)用額度對審計獨(dú)立性的影響

在我國，行業(yè)中的惡性競爭所導(dǎo)致的過低的審計費(fèi)用會對獨(dú)立性產(chǎn)生重大的影響：迫使事務(wù)所減少審計程序和審計時間，雇傭更多的初審人員來代替注冊會計師，以損害審計質(zhì)量為代價來減少審計成本，這樣有可能無法查出重大的審計問題，即便發(fā)現(xiàn)，也有可能迫于審計費(fèi)用的壓力而與被審單位合謀。

(三)審計收費(fèi)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)對審計獨(dú)立性的影響

這里的費(fèi)用結(jié)構(gòu)指主要是指某一客戶的付費(fèi)占整個事務(wù)所收入的比例。當(dāng)某一或某幾家客戶所提供的審計收費(fèi)占事務(wù)所整個費(fèi)用收入總和的比重很大時，該事務(wù)所就有可能單純從利益出發(fā)，屈從于客戶管理當(dāng)局的壓力，將很難保持獨(dú)立性。

(四)審計收費(fèi)支付時間對審計獨(dú)立性的影響

審計費(fèi)用的拖欠對獨(dú)立性的損害非常嚴(yán)重。所謂拖欠審計費(fèi)用，一般是指在連續(xù)審計下截止簽訂本年度審計業(yè)務(wù)約定書時尚未完全支付上年度審計費(fèi)用，在變更審計下對前任事務(wù)所尚未完全支付審計費(fèi)用的行為。拖欠的審計費(fèi)用是對今后年度審計工作的影響，說明上市公司和事務(wù)所之間存在著非本年度審計費(fèi)用外的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，形式上與實質(zhì)上均未完全獨(dú)立。

(五)審計收費(fèi)的披露對審計獨(dú)立性的影響

我國審計收費(fèi)的披露透明度不高，披露不充分，只是含糊公布一個數(shù)據(jù)，不能夠幫助使用者進(jìn)行更為有效地決策，同時不利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)掌握被審計單位與會計師事務(wù)所之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不利于社會各方利用這一信息的透明度，及時獲得相關(guān)的信息。

二、完善審計收費(fèi)制度，提高審計獨(dú)立性的思路與對策

(一)對審計收費(fèi)方式進(jìn)行改革

針對我國現(xiàn)有的直接收費(fèi)的方式的弊端，有一種在獨(dú)立性方面具有很大優(yōu)越性的審計模式基于賬務(wù)報表保險制度的審計委托模式。

財務(wù)報表保險，是指公司不再任命和支付報酬給注冊會計師，而是購買財務(wù)報表保險，使投資者在面臨財務(wù)報表虛假陳述所帶來的損失時，可以獲得保險賠償。公司所能獲得的保額和為此支付的保險費(fèi)將被公布。由保險公司任命并且支付報酬給注冊會計師，讓他們對潛在投保人的財務(wù)報表的準(zhǔn)確性提供鑒定。那些公布高保額和低保險費(fèi)組合的公司將脫穎而出，在投資者的眼中他們具有高質(zhì)量的財務(wù)報表。因此，每家公司都將渴望得到更高的保額并且支付更少的保險費(fèi)。這將導(dǎo)致報表質(zhì)量的一次飛躍。

財務(wù)報表保險制度將保險公司置于整個審計委托模式的核心地位，由財產(chǎn)所有人通過批準(zhǔn)購買財務(wù)報表保險的形式，委托保險公司聘請注冊會計師對公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計。在此模式中，注冊會計師直接對保險公司負(fù)責(zé)，而由于保險公司在財務(wù)報表質(zhì)量方面與股東利益的趨同，保險公司將樂于為注冊會計師提供客觀勤勉的對公司的財務(wù)報表發(fā)表真實意見的動因。這就改變了傳統(tǒng)的審計關(guān)系，取消了注冊會計師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)了注冊會計師審計的獨(dú)立性。

(二)制定合理的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高審計收費(fèi)金額

我國財政監(jiān)管部門可以借鑒國際慣例，以審計工作小時為基本依據(jù)來制定全國統(tǒng)一的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并要求會計師事務(wù)所根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況和所處行業(yè)會計處理的復(fù)雜程度等多方面因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，并根據(jù)不同級別審計人員的小時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來確定最終的審計費(fèi)用，這樣就可以解決收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費(fèi)水平高低懸殊的問題。

(三)對審計收費(fèi)費(fèi)用結(jié)構(gòu)的改革

這可以通過兩個方面來實現(xiàn)，一是通過事務(wù)所之間的合并、重組來擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)與客戶討價還價的能力，并且還可以讓國內(nèi)的事務(wù)所像四大一樣可以去承接非審計業(yè)務(wù)，漸漸降低某一被審計客戶對事務(wù)所的影響，加強(qiáng)注冊會計師的獨(dú)立性;二是強(qiáng)制規(guī)定某客戶審計費(fèi)用占事務(wù)所全部收入的比例。

(四)對審計收費(fèi)支付時間的改革

審計收費(fèi)應(yīng)該在外勤工作結(jié)束時按照約定的數(shù)額支付全部或大部分。盡管此時還有許多需要與上市公司溝通并調(diào)整的事項，審計意見也未形成，但審計工作的主體已經(jīng)完成，審計意見對上市公司誠然重要，但這是事務(wù)所而不是公司的事情。我國也要對委托人支付會計師事務(wù)所審計收費(fèi)的時間做出明確規(guī)定，尤其應(yīng)要求公司對審計費(fèi)用的拖欠進(jìn)行披露，以提高透明度，使投資者及社會公眾對事務(wù)所的獨(dú)立性作出自己的判斷。

(五)建立審計收費(fèi)披露制度，增強(qiáng)審計收費(fèi)的透明度

針對審計費(fèi)用的披露問題，我國應(yīng)重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務(wù)求完善、堅持集中性、詳細(xì)性和強(qiáng)制性披露，信息披露形式可以指定網(wǎng)站，或指定報紙，也可以使兩者結(jié)合。同時，應(yīng)加大對審計收費(fèi)披露制度的監(jiān)管，加強(qiáng)對不規(guī)范披露的懲罰力度。另外，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)的收費(fèi)應(yīng)分別披露，以避免非審計業(yè)務(wù)收入過大而造成對獨(dú)立性的不良影響。

參考文獻(xiàn)：

楊中環(huán).對我國注冊會計師審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的思考.價格月刊.2004(7).

篇(4)

【關(guān)鍵詞】獨(dú)立審計；審計收費(fèi)；因素

審計收費(fèi)是指會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)后向被審計單位收取的費(fèi)用。審計收費(fèi)是由風(fēng)險狀況、損失的分擔(dān)機(jī)制、會計師事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)和會計師事務(wù)所的規(guī)模等因素決定的。我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則規(guī)定：“CPA的服務(wù)是一種有償服務(wù)，但收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)。”

一、我國獨(dú)立審計收費(fèi)的現(xiàn)狀

近年來，我國會計師事務(wù)所的數(shù)量增長較快，尤其以中小型事務(wù)所居多。審計市場需求不足、供給過剩，事務(wù)所之間壓價競爭現(xiàn)象普遍存在。許多事務(wù)所為占一席之地，普遍采納“低價進(jìn)入式審計定價策略”招攬審計業(yè)務(wù)，引發(fā)審計市場的價格戰(zhàn)爭。低于政府定價的審計價格招攬審計客戶行為的審計回扣有時高達(dá)40%～60%。因中小事務(wù)所林立，特別是有限責(zé)任制組織形式的事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、水平低、業(yè)務(wù)范圍窄，賠付能力有限，較少考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，相應(yīng)地給出更低的審計定價，造成審計收費(fèi)秩序混亂。有些事務(wù)所缺乏長遠(yuǎn)目光，專注于以低價招徠客戶，使事務(wù)所陷入惡性競爭的旋渦之中。市場集中度低，市場競爭激烈；中外事務(wù)所收費(fèi)差距很大，造成國內(nèi)事務(wù)所低價惡性競爭。另外，我國獨(dú)立審計收費(fèi)制度實行政府定價模式。事務(wù)所的客戶一般呈現(xiàn)地域性分布，而很少會出現(xiàn)跨地域的審計行為。事務(wù)所如果和被審計單位不在同一地區(qū)，審計收費(fèi)會高于兩者在同一地區(qū)的收費(fèi)。在我國審計收費(fèi)存在收費(fèi)地區(qū)級差，東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)的審計收費(fèi)普遍高于西部不發(fā)達(dá)地區(qū)。所以事務(wù)所的本地客戶占據(jù)相當(dāng)大比例，從而導(dǎo)致事務(wù)所變動率不高。

二、我國獨(dú)立審計收費(fèi)問題成因分析

（一）審計收費(fèi)和審計行為監(jiān)管制度不嚴(yán)

當(dāng)前我國對審計行為、審計收費(fèi)監(jiān)管存在的缺陷主要表現(xiàn)在四個方面：注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制不健全，監(jiān)管職能錯位；行業(yè)監(jiān)管法規(guī)政策尚不健全；政府監(jiān)管政出多門，監(jiān)管效果差；行業(yè)自律機(jī)制薄弱，懲戒不力，監(jiān)管效率低。我國加入WTO后，要求注冊會計師行業(yè)協(xié)會真正成為行業(yè)自律管理組織，應(yīng)充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、服務(wù)及協(xié)調(diào)的職能。但由于立法明顯不足、監(jiān)管體制不順、政府轉(zhuǎn)變職能不到位等原因，各級協(xié)會一直未真正建立行業(yè)自律機(jī)制，而是集政府監(jiān)管與行業(yè)自律職能于一身，導(dǎo)致對會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)業(yè)中嚴(yán)重造假問題的監(jiān)控滯后，懲治不力。

（二）審計收費(fèi)法律法規(guī)不夠完善

對于我國會計師事務(wù)所的審計收費(fèi)，我國《注冊會計師法》沒有明確規(guī)定。目前我國審計收費(fèi)基本政策依據(jù)是2007年1月施行的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，只是對審計收費(fèi)作了一些原則性規(guī)定。根據(jù)我國《價格法》和《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》規(guī)定，會計師事務(wù)所審計收費(fèi)實行政府指導(dǎo)價，審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各省級財政部門會同物價管理部門制定，價格標(biāo)準(zhǔn)采取“固定價±浮動百分比”、“固定價格”、“根據(jù)資本和時間定價”等方式。各地雖原則相同，但實際缺少一個統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，客觀上給評價事務(wù)所審計收費(fèi)情況造成困難。

（三）審計市場有效需求不足

供求關(guān)系決定商品價格。審計市場的供給方是會計師事務(wù)所，審計市場的需求方一般為提供會計報表的一方，其最終需求是來自報表使用者。另外，管理者也可能為改善單位的管理產(chǎn)生對外部審計的直接需求。以投機(jī)為主的投資者不會給報表的需求方帶來高質(zhì)量審計服務(wù)的動力，而依據(jù)注冊會計師審計意見作出決策的成熟型的投資者、債權(quán)人則會提供高質(zhì)量審計需求的經(jīng)濟(jì)源動力。目前中國證券市場僅達(dá)到弱勢有效，證券投資者多為投機(jī)型投資者，對審計報告質(zhì)量要求不高，不能對上市公司形成有效制約，這就使得審計市場缺乏有效需求。目前我國4800多家會計師事務(wù)所，在數(shù)量上使我國審計市場的供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于需求。按照市場規(guī)律，當(dāng)供給大于需求時，審計服務(wù)的均衡價格勢必會下降。

（四）注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的惡化

在我國企業(yè)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，經(jīng)濟(jì)秩序喜憂參半，不講信用、商業(yè)欺詐的現(xiàn)象時有發(fā)生。盡管上市公司聘請事務(wù)所須經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，但在內(nèi)部人控制下，真正聘任事務(wù)所的是經(jīng)營管理者。經(jīng)營管理者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項，這就造成了注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的惡化，導(dǎo)致事務(wù)所和注冊會計師不能完全客觀、公正地出具審計報告。

三、解決我國獨(dú)立審計收費(fèi)問題的對策

（一）完善與審計收費(fèi)相關(guān)的法律法規(guī)

首先，要確定科學(xué)、統(tǒng)一的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計費(fèi)用收取應(yīng)遵循市場化原則，可借鑒國際慣例，以審計工作小時為基本依據(jù)來制定全國統(tǒng)一的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)公司實際狀況和所處行業(yè)會計處理復(fù)雜程度等因素，預(yù)測工作量和審計人員配備及不同級別審計人員小時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定最終審計費(fèi)用。其次，通過第三方介入改變現(xiàn)行審計收費(fèi)模式。現(xiàn)行審計收費(fèi)模式是由事務(wù)所直接向被審計單位收取費(fèi)用，導(dǎo)致事務(wù)所與被審計單位形成財務(wù)依存性。因此應(yīng)設(shè)立審計收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，在審計費(fèi)用支付流程中加入獨(dú)立第三方的監(jiān)管環(huán)節(jié)。另外，要改善審計收費(fèi)自律機(jī)制，建立政府監(jiān)管和行業(yè)自律之間的伙伴關(guān)系，強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會建設(shè)，建立專業(yè)委員會，引入專家指導(dǎo)制度；實施審計收費(fèi)備案制度；建立和完善注冊會計師和會計師事務(wù)所信用檔案制度，并配以信息反饋制度。

（二）加強(qiáng)對審計收費(fèi)的監(jiān)管力度

首先，要嚴(yán)懲低價收費(fèi)的不正當(dāng)競爭行為。政府監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格處罰超低價收費(fèi)的不當(dāng)競爭行為。其次，強(qiáng)化監(jiān)管，加大對會計師事務(wù)所違法違規(guī)懲治力度，形成一個完善的關(guān)于CPA的法律責(zé)任方面的規(guī)范，加大CPA的法律責(zé)任，強(qiáng)化賠償責(zé)任。另外，應(yīng)適當(dāng)限制與審計業(yè)務(wù)不相容的多元化服務(wù)。通過法律法規(guī)形式明確咨詢業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)的關(guān)系，要求CPA把為客戶提供的咨詢服務(wù)和審計服務(wù)分開，在形式上和實質(zhì)上提高CPA的獨(dú)立性。

（三）做大做強(qiáng)會計師事務(wù)所

首先，要促進(jìn)事務(wù)所之間的兼并聯(lián)合，提升市場競爭力。其次，要優(yōu)化會計師事務(wù)所組織形式，可引進(jìn)融有限責(zé)任與無限責(zé)任與一體的新型合伙制形式――有限責(zé)任合伙制。在該形式下，事務(wù)所以全部財產(chǎn)對其職務(wù)承擔(dān)責(zé)任，各合伙人對其個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，它克服了合伙制連帶責(zé)任給無過錯合伙人造成的不公平這一缺陷，在防范業(yè)務(wù)競爭和職業(yè)責(zé)任風(fēng)險方面能力也較強(qiáng)。

（四）提高審計人員的素質(zhì)

審計作為一個專業(yè)性很強(qiáng)的領(lǐng)域，在現(xiàn)代學(xué)習(xí)型社會里，更應(yīng)該加強(qiáng)審計人員的學(xué)習(xí)觀念，要把學(xué)習(xí)作為提高人員素質(zhì)的重要手段，積極倡導(dǎo)終生學(xué)習(xí)的思想理念，在審計機(jī)關(guān)內(nèi)營造良好的學(xué)習(xí)氛圍；鼓勵審計人員從實踐中提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)；弘揚(yáng)愛崗敬業(yè)精神與激勵機(jī)制的統(tǒng)一，教育審計人員樹立正確價值觀，提高審計人員談話溝通交流能力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]戴嫻.對我國審計收費(fèi)制度現(xiàn)狀及根源的思考[J].西安交通大學(xué)學(xué)報，2003（3）.

篇(5)

獨(dú)立審計對于保障資本市場資源配置功能的正常發(fā)揮、維護(hù)資本市場的穩(wěn)定，乃至整個社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定起著至關(guān)重要的作用。然而，獨(dú)立審計是否能夠發(fā)揮上述作用，則取決于審計質(zhì)量的高低。審計收費(fèi)對審計質(zhì)量的高低有直接影響。由于我國注冊會計師行業(yè)特殊的歷史發(fā)展背景和制度背景，決定了長期以來沿用政府指導(dǎo)價法。這種指導(dǎo)價格做法使我國的獨(dú)立審計市場出現(xiàn)了許多亟待解決的問題，必將影響到事務(wù)所的審計程序和時間預(yù)算，導(dǎo)致不合格審計問題的出現(xiàn)，阻礙我國審計行業(yè)的發(fā)展。

一、我國審計收費(fèi)存在的問題

（一）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)只有原則性規(guī)定，具體執(zhí)行中存在差異

對于我國會計師事務(wù)所的審計收費(fèi)，我國《注冊會計師法》沒有明確規(guī)定。目前我國審計收費(fèi)的基本政策依據(jù)是2006年2月修改2007年1月1日開始施行的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。在第五章《收費(fèi)與傭金》第二十七條中規(guī)定：“在確定收費(fèi)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：1.專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；2.所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；3.每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；4.提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。”第二十八條規(guī)定：“在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計算。”以上兩條規(guī)定只是對審計收費(fèi)做出了一些原則性的規(guī)定。根據(jù)目前我國《價格法》和《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》的規(guī)定，會計師事務(wù)所審計收費(fèi)實行政府指導(dǎo)價，審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各省級財政部門會同物價管理部門制定，價格標(biāo)準(zhǔn)采取“固定價±浮動百分比”、“固定價格”、“根據(jù)資本和時間定價”等方式。各地雖然原則相同，但實際上缺少一個統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或要求，客觀上給評價會計師事務(wù)所審計收費(fèi)情況造成了一定的困難。

（二）審計收費(fèi)總體上偏低

研究表明，境內(nèi)外會計師事務(wù)所審計收費(fèi)差距非常大。目前，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，一些上市公司必須同時按國內(nèi)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行審計。在這些上市公司的年度報表中可以發(fā)現(xiàn)，其支付給國際和國內(nèi)會計師事務(wù)所的報酬存在相當(dāng)大的差異。

我國審計水平不僅無法與國外同行相比，就是國內(nèi)所之間也相差懸殊。自2003年起，中國注冊會計師協(xié)會開始《全國會計師事務(wù)所百家信息》，對排名前100名的會計師事務(wù)所的收入、所在地、CPA人數(shù)等進(jìn)行統(tǒng)計公開，以供業(yè)內(nèi)外人士參考。從2003-2005年的數(shù)據(jù)來看，國際“四大”會計師事務(wù)所的審計收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國內(nèi)所。相比之下，前10位國內(nèi)6家會計師事務(wù)所總審計收入僅占前10位收入總和的16.9%。“四大”中最后一名的德勤華永，其審計收入也是國內(nèi)所中“老大”上海立信長江的3倍多。可見，我國的審計收費(fèi)水平總體不高。

（三）審計市場集中度低，價格存在惡性低價競爭

我國審計市場的集中度較低，2000年前四名的市場份額僅為30.32%，而這前四名全部都是國際“四大”及其國內(nèi)合作所；前八名的市場份額為44.7%；上市公司審計業(yè)務(wù)前二十名的市場集中度為64.21%。如果剔除掉國內(nèi)事務(wù)所不可競爭的境外上市審計等業(yè)務(wù)，國內(nèi)事務(wù)所的市場集中度則更低。

我國審計市場的準(zhǔn)入門檻很低，絕大部分采用有限責(zé)任形式的會計師事務(wù)所，其注冊資本只要求30萬元人民幣。既使是有上市公司審計資格的，其注冊資本最多也僅200萬元人民幣。在短短的二十幾年里，會計師事務(wù)所的數(shù)量迅猛增長，已多達(dá)4800多家，甚至更多。其中的大部分還是由過去的舊體制脫鉤改制過來的，不管是自身制度還是行業(yè)規(guī)范都存在很多不規(guī)范的地方。因此，事務(wù)所之間的競爭可想而知。

（四）審計收費(fèi)的披露透明度不高，披露不充分

遵循國際慣例，中國證監(jiān)會于2001年了新修訂的《上市公司年度報告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》，隨后又對審計費(fèi)用等信息的披露內(nèi)容和格式作了具體規(guī)定。明確規(guī)定上市公司應(yīng)在年報中披露其聘任、解聘會計師事務(wù)所情況以及報告年度支付給聘任會計師事務(wù)所的報酬情況。

盡管證監(jiān)會對上市公司披露支付給會計師事務(wù)所報酬的內(nèi)容和形式作了具體的規(guī)定，但也許是因為剛開始涉及該內(nèi)容的披露，上市公司對相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)理解不一，造成披露的質(zhì)量不甚理想，信息復(fù)雜混亂，數(shù)據(jù)之間的可比性不強(qiáng)。證監(jiān)會規(guī)定，在披露支付會計師事務(wù)所報酬前，上市公司應(yīng)披露確定會計師事務(wù)所報酬的決策程序以及公司審計委員會或類似機(jī)構(gòu)、獨(dú)立董事對這一決策程序的相應(yīng)意見，然而只有不到一成的上市公司披露了對會計師事務(wù)所支付報酬的制定程序和標(biāo)準(zhǔn)。

二、對審計收費(fèi)存在問題的原因分析

（一）審計市場有效需求不足

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，供求關(guān)系決定商品價格。審計市場的供給方是會計師事務(wù)所，審計市場的需求方一般為提供會計報表的一方，其最終需求是來自報表使用者即投資者、債權(quán)人與監(jiān)管者。另外，管理者也可能為改善單位的管理，產(chǎn)生對外部審計的直接需求。以投機(jī)為主的投資者不會給報表的需求方帶來高質(zhì)量審計服務(wù)的動力，而依據(jù)注冊會計師審計意見做出決策的成熟型的投資者、債權(quán)人則會提供高質(zhì)量審計需求的經(jīng)濟(jì)源動力。目前，中國證券市場僅達(dá)到弱勢有效，證券投資者多為投機(jī)型投資者，對審計報告質(zhì)量要求不高。而真正需要高質(zhì)量審計報告的投資者由于過度分散，缺乏大的機(jī)構(gòu)投資者，不能對上市公司形成有效而強(qiáng)有力的制約機(jī)制，以廣大股民為代表的最終需求者的要求得不到滿足，這就使得審計市場缺乏有效需求。目前我國大約有4800多家會計師事務(wù)所，這些事務(wù)所在數(shù)量上使我國審計市場的供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于需求。按照市場規(guī)律，當(dāng)供給大于需求時，審計服務(wù)的均衡價格勢必會下降。

（二）審計收費(fèi)和審計行為的監(jiān)管制度不嚴(yán)

當(dāng)前我國對審計行為、審計收費(fèi)監(jiān)管存在的缺陷主要表現(xiàn)在四個方面：1.注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制不健全，監(jiān)管職能錯位 。2.行業(yè)監(jiān)管法規(guī)政策尚不健全、配套。3.政府監(jiān)管政出多門，監(jiān)管效果差。4.行業(yè)自律機(jī)制薄弱，懲戒不力，監(jiān)管效率低。

我國加入WTO后，要求注冊會計師行業(yè)協(xié)會真正成為行業(yè)自律管理組織，充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、服務(wù)及協(xié)調(diào)的職能。但是由于立法明顯不足，監(jiān)管體制不順，政府轉(zhuǎn)變職能不到位等原因，所以各級協(xié)會一直沒有真正建立行業(yè)自律機(jī)制，而是集政府監(jiān)管與行業(yè)自律職能于一身，導(dǎo)致對會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)業(yè)中嚴(yán)重造假問題的監(jiān)控滯后，效率低下，懲治不力，以致在社會上產(chǎn)生了相當(dāng)程度的負(fù)面影響。

（三）注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的惡化

我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展及原有舊體制和較低的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約，使我國的經(jīng)濟(jì)在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期運(yùn)作方式不規(guī)范，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，注冊會計師的職業(yè)環(huán)境變得日益惡劣。在各種不同成分和類型的經(jīng)濟(jì)組織并存、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，經(jīng)濟(jì)秩序喜憂參半，不講信用、商業(yè)欺詐的現(xiàn)象時有發(fā)生。對此，可以從兩個方面進(jìn)行分析。1.社會信用程度不高。首先是上市公司普遍存在信息失真的情況；其次是一些政府部門的某些領(lǐng)導(dǎo)為了爭上市、爭“政績”，慫恿做假。2.公司治理結(jié)構(gòu)不合理。我國目前的公司治理結(jié)構(gòu)尚不夠完善，主要表現(xiàn)為上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用。很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，來自于控股股東的經(jīng)營管理者事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)。盡管上市公司聘請事務(wù)所必須經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)，但在內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍存在的情況下，聘任事務(wù)所的真正權(quán)利實際上掌握在經(jīng)營管理者手中。經(jīng)營管理者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項，完全成了事務(wù)所的“衣食父母”，這樣就造成了注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的惡化，事務(wù)所和注冊會計師不能完全客觀、公正地出具審計報告。

三、解決審計收費(fèi)存在問題的對策

（一）制定可統(tǒng)一執(zhí)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高收費(fèi)金額

西方國家公認(rèn)的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計項目所需的審計工作小時。因此，我國財政監(jiān)管部門可以考慮借鑒國際慣例，以審計工作小時為基本依據(jù)來制定全國統(tǒng)一的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并要求會計師事務(wù)所根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況和所處行業(yè)會計處理的復(fù)雜程度等多方面的因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，并根據(jù)不同級別人員的小時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來決定最終的審計費(fèi)用。這樣，就可以解決收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費(fèi)水平高低懸殊的問題。

針對審計業(yè)務(wù)的特殊性和目前的現(xiàn)狀，我國應(yīng)適當(dāng)提高現(xiàn)行的審計收費(fèi)金額，使會計師事務(wù)所的邊際收益有所提高。在強(qiáng)制分離了審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)之后，允許會計師事務(wù)所適當(dāng)提高審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國也應(yīng)充分借鑒其經(jīng)驗教訓(xùn)，為我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

（二）創(chuàng)造審計市場的有效需求，拓展業(yè)務(wù)范圍

企業(yè)的所有者股東需要經(jīng)過驗證的企業(yè)會計信息，企業(yè)支付的審計費(fèi)用最終由股東承擔(dān)，股東是審計服務(wù)的受益者。從法律意義上來說，股東是審計委托人。但事實上，股東要想成為真正的委托人，只承擔(dān)審計收費(fèi)和享受審計收益是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須有選擇審計人和審計費(fèi)用的權(quán)利。只有責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一，才能成為真正意義上的經(jīng)濟(jì)主體，才能夠形成審計市場的有效需求。在資本市場有效的狀態(tài)下 ，企業(yè)為了獲得優(yōu)質(zhì)市場資源，也成為審計市場的需求者。因此，只有加強(qiáng)和改善資本市場的有效運(yùn)作，實現(xiàn)股東責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一，才能從根本上形成審計市場的有效需求。

一個會計師事務(wù)所或一名注冊會計師如果僅僅限于傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)而不管市場變化、客戶需求，則必然被發(fā)展的市場所淘汰。因此，我國會計師事務(wù)所必須既要保持傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，又要開拓新業(yè)務(wù)，實行業(yè)務(wù)多樣化的經(jīng)營戰(zhàn)略。

（三）借鑒習(xí)慣法，加大民事賠償責(zé)任

在美國，確定注冊會計師法律責(zé)任的依據(jù)包括習(xí)慣法和成文法。在我國，由于司法管理的差異，不使用習(xí)慣法，與注冊會計師的法律責(zé)任有關(guān)的法律均為成文法，如《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等。這些法律均對注冊會計師的法律責(zé)任有直接、間接的規(guī)定，可以作為確定注冊會計師法律責(zé)任的依據(jù)，但各法又不夠協(xié)調(diào)。因此，為解決這一問題，可由我國最高人民法院設(shè)計一些典型案例并加以總結(jié)，以便在全國范圍內(nèi)廣泛運(yùn)用。

注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，由于自身主觀過錯而給委托人或其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益造成現(xiàn)實損害的，應(yīng)當(dāng)給受害人以損害賠償。在我國，注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的類型“重行輕民”。 我國相關(guān)的法律只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行民事賠償,而對注冊會計師個人的處罰沒有做出規(guī)定,這對注冊會計師的約束力就會大打折扣。當(dāng)前，我國注冊會計師及事務(wù)所應(yīng)在承擔(dān)民事責(zé)任方面從立法上加以具體化，加大民事賠償力度,提高違規(guī)成本,使有違規(guī)動機(jī)者不敢以身試法。

（四）促進(jìn)事務(wù)所之間的兼并聯(lián)合，提升市場競爭力

目前，我國會計師事務(wù)所普遍呈現(xiàn)數(shù)量多、規(guī)模小、水平低、業(yè)務(wù)范圍窄的現(xiàn)象，有些事務(wù)所甚至僅僅依靠驗資生存。由此看來，事務(wù)所之間的合并、重組顯得尤為重要，是注冊會計師行業(yè)贏得競爭的最優(yōu)選擇。這不僅有利于審計質(zhì)量的提高，也有利于在會計服務(wù)業(yè)進(jìn)一步開放后增強(qiáng)與實力雄厚的國際會計師事務(wù)所進(jìn)行競爭的能力。

與此同時，為了提高對審計質(zhì)量的長期監(jiān)督，有必要在注冊會計師行業(yè)大力推廣誠信制度，樹立優(yōu)秀會計師事務(wù)所、注冊會計師品牌意識。信譽(yù)好的事務(wù)所可以執(zhí)行級別高的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價。而且，可以通過誠信制度與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的機(jī)制，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的良性發(fā)展，提升市場的競爭力。

篇(6)

關(guān)鍵詞：審計收費(fèi)政策建議獨(dú)立審計

一、我國審計收費(fèi)制度存在的問題

1.審計收費(fèi)缺乏收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)且審計收費(fèi)總體上偏低。在西方國家，公認(rèn)的審計計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計項目所需的審計工作小時。一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計風(fēng)險等都與審計工作小時密切相關(guān)，因此審計工作小時是比較合理的審計計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但我國目前并沒有統(tǒng)一的審計計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此會計師事務(wù)所有的按公司總資產(chǎn)計算收費(fèi)，有的按營業(yè)收入計算收費(fèi)，更多的則是通過與客戶的討價還價來計算收費(fèi)。

我國審計市場的收費(fèi)水平不僅無法與國外同行水平相比，而且無法與目前審計項目的工作量和所承擔(dān)的風(fēng)險相配比。低廉的審計收費(fèi)難以支持注冊會計師收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。這就不難理解為什么我國上市公司審計失敗很多都與審計證據(jù)不足有關(guān)。

2.政府制定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的要求存在矛盾。由于審計準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善和執(zhí)業(yè)要求的提高，使得事務(wù)所的執(zhí)業(yè)成本上升，按照前物價部門所定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所難以盈利，甚至?xí)霈F(xiàn)虧損情況。這不僅損害了注冊會計師行業(yè)的合法利益，也不利于培育和發(fā)展注冊會計師這一新興的中介行業(yè)。更為重要的是政府在強(qiáng)制要求會計師事務(wù)所大幅度降低資費(fèi)的同時，又提高了對注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)要求，要求注冊會計師對被審計單位的考核指標(biāo)越來越多，大幅度增加了事務(wù)所的執(zhí)業(yè)成本。政府干預(yù)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)的后果必然造成注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序混亂，行業(yè)發(fā)展受阻。這些規(guī)定的出臺，一方面使得事務(wù)所無所適從，事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和審計收費(fèi)的兩難抉擇中徘徊；另一方面對非國有企業(yè)，事務(wù)所仍然按正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，而對部分國有企業(yè)卻可以降低收費(fèi)，使得這兩種類型的企業(yè)支付的監(jiān)督成本不一致，造成不公平競爭。

3.價格存在嚴(yán)重的惡性競爭。價格競爭向來是企業(yè)為了爭奪市場份額所慣常采用的手段，會計師事務(wù)所作為一種市場主體，也不可避免地選擇了這一方式。事務(wù)所為提高市場占有率，夸大業(yè)務(wù)量、壓低收費(fèi)價格、搞業(yè)務(wù)回扣，在各地已經(jīng)是業(yè)內(nèi)人人盡知的事實。目前，我國事務(wù)所的年報審計收費(fèi)金額集中在10萬元至50萬元之間的，約占總資產(chǎn)的0.06%.2000年和2001年審計收費(fèi)占資產(chǎn)比例均值分別為0.0366%和0.0412%，其中資產(chǎn)規(guī)模越大的客戶，事務(wù)所爭奪更為激烈，價格更低，反之規(guī)模相對較小的上市公司，價格相對較高。一般都認(rèn)為低廉的審計費(fèi)用會損害注冊會計師的獨(dú)立性。所以這種低廉的收費(fèi)，不但不利于事務(wù)所提取風(fēng)險基金和執(zhí)業(yè)保險，加大了行業(yè)的風(fēng)險，也嚴(yán)重影響了注冊會計師的獨(dú)立性。

4.審計收費(fèi)信息披露機(jī)制缺失。支付會計師事務(wù)所報酬的制定程序，有可能影響注冊會計師的獨(dú)立性，若支付會計師事務(wù)所的報酬由經(jīng)營者決定，經(jīng)營者就可能利用報酬的高低來“買斷會計原則”。所以，非常有必要對會計師事務(wù)所審計收費(fèi)進(jìn)行披露監(jiān)管。證監(jiān)會專門了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號—支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》，對支付給會計師事務(wù)所的報酬做出比較明確的規(guī)定，尤其是應(yīng)當(dāng)分別按照財務(wù)審計費(fèi)用和財務(wù)審計以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露。但是，對披露內(nèi)容的分類仍然過于籠統(tǒng)，不能夠幫助使用者進(jìn)行更為有效地決策。

此外，也沒有建立保障披露行為有效性的機(jī)制，因而有關(guān)注冊會計師報酬情況的披露質(zhì)量并不理想，所披露信息復(fù)雜混亂，數(shù)據(jù)之間的可比性不強(qiáng)：有的上市公司按年度來披露所支付報酬額，分年度不分會計師事務(wù)所；有的則按所聘任會計師事務(wù)所來披露支付報酬額，不分所屬年度；有些上市公司披露實際支付報酬額，有些披露的則是應(yīng)付報酬額；有的本年度的數(shù)據(jù)還包含上年的費(fèi)用；不披露所支付報酬的制定程序和標(biāo)準(zhǔn)；不披露會計師事務(wù)所變更情況；對子公司支付會計師事務(wù)所的費(fèi)用只字不提；披露審計收費(fèi)信息未經(jīng)會計師事務(wù)所確認(rèn)等。還有少數(shù)公司拒不披露任何收費(fèi)信息，事后也不就此問題提供補(bǔ)充公告。這樣，報表使用者就無從判斷上市公司是否出于“買斷會計原則”的目的而變更了會計師事務(wù)所。

5.審計人員審計收費(fèi)的法定權(quán)利與之承擔(dān)的風(fēng)險不對等。在我國，對審計人員審計收費(fèi)的權(quán)利有明確的規(guī)定，同時，在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等法規(guī)中對相應(yīng)的法律責(zé)任也進(jìn)行了規(guī)定。但是在審計實務(wù)中，由于法律責(zé)任缺乏具體界定的依據(jù)、主體法律規(guī)定不明確、訴訟起點(diǎn)太高、賠償金額難以確定、處罰避重就輕等原因而導(dǎo)致了審計人員沒有承擔(dān)法律規(guī)定的應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。從而，降低了審計人員所承擔(dān)的與獲取審計費(fèi)用相關(guān)的審計風(fēng)險，即審計人員審計收費(fèi)的法定權(quán)利和其承擔(dān)的風(fēng)險不對等。這種情況導(dǎo)致的直接后果是審計人員在審計市場中享有完全的法定權(quán)利，而不承擔(dān)與之對應(yīng)的完全的法律責(zé)任。這種不對等致使注冊會計師在審計行為上表現(xiàn)為：只有獲取審計收費(fèi)的沖動，而沒有風(fēng)險對其行為的約束，這使得非理性的行為充斥審計市場，造成審計市場秩序混亂。

6.審計收費(fèi)行業(yè)自律失靈。在目前我國審計制度安排下，審計市場缺乏對注冊會計師職業(yè)道德水平的判斷機(jī)制，從而喪失了注冊會計師自律的前提，導(dǎo)致注冊會計師個人信譽(yù)和依靠個人信譽(yù)尋求職業(yè)發(fā)展的職業(yè)環(huán)境的缺失。因為審計產(chǎn)品的準(zhǔn)公用物品性使得完全靠市場需求引發(fā)、道義力量自行調(diào)節(jié)的注冊會計師在經(jīng)濟(jì)人的思維模式下可能做出違反良心、損害職業(yè)形象的事情。所以行業(yè)協(xié)會管制自律是對注冊會計師自律偏差所進(jìn)行的矯正。但是由于職業(yè)資格、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)規(guī)則、違規(guī)懲戒等方面的問題在目前沒有得到很好的解決，使行業(yè)管制自律對審計質(zhì)量的約束作用非常有限。這與注冊會計師協(xié)會關(guān)于審計收費(fèi)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)滯后有著密切聯(lián)系。會計師事務(wù)所作為社會中介機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)行業(yè)自律是規(guī)范執(zhí)業(yè)行為、提高行業(yè)整體素質(zhì)的必要途徑。對于注冊會計師行業(yè)，提供傭金或者回扣是法律明令禁止的。但是目前在這一行業(yè)中，普遍存在著傭金、回扣現(xiàn)象。這些傭金、回扣名目繁多，形式多樣，比如錢物、消費(fèi)、中介費(fèi)、信息費(fèi)、場地使用租金等。給了回扣，再被壓價，審計成本都難以收回，自然審計質(zhì)量也就難以保證。

二、我國審計收費(fèi)制度問題存在的原因分析

1.行業(yè)競爭的結(jié)果。注冊會計師行業(yè)是智力密集型的行業(yè)，其主要的產(chǎn)品是審計報告，物化勞動只占有極小的比例，大多數(shù)為注冊會計師的智力投入。審計產(chǎn)品的質(zhì)量又難以衡量，因此審計成本變動的空間非常大，又由于事務(wù)所的風(fēng)險意識不強(qiáng)，質(zhì)量控制不完善，很容易偷工減料，不安排相應(yīng)的人員和相應(yīng)的時間，不執(zhí)行必要的審計程序，犧牲審計質(zhì)量、壓低審計成本的行為就很容易發(fā)生。因此，審計標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，審計價格也就便于隨意制定。

2.審計市場缺乏有效需求。審計市場的需求方一般為需提供會計報表的一方，其最終需求是來自報表使用者即投資者、債權(quán)人與監(jiān)督者，管理者也可能為改善單位的管理，產(chǎn)生對外部審計的直接需求。以投機(jī)為主的投資者不會給報表的需求方帶來高質(zhì)量審計服務(wù)的動力，而依據(jù)注冊會計師審計意見做出決策的成熟型的投資者、債權(quán)人則會提供高質(zhì)量審計需求的經(jīng)濟(jì)源動力。中國的審計市場是由政府一手培育和發(fā)展的市場，不是自發(fā)形成的市場，所以市場的直接需求方的需求動力也是由于政策等因素形成的被動需求。又由于我國上市公司國有股為代表的國有資產(chǎn)的所有權(quán)缺位，上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，以廣大股民為代表的最終需求者的要求得不到直接需求方的滿足，這就使得審計市場缺乏有效需求。

三、完善我國審計收費(fèi)制度的政策建議

1.改變現(xiàn)行的審計付費(fèi)方式，根據(jù)審計質(zhì)量決定是否付費(fèi)。由委托人直接付費(fèi)給會計師事務(wù)所改為由需要審計的公司將審計費(fèi)用預(yù)先付給當(dāng)?shù)氐男袠I(yè)主管部門或注冊會計師協(xié)會，然后由行業(yè)主管部門或注冊會計師協(xié)會對審計質(zhì)量進(jìn)行鑒定，之后再決定是否支付給會計師事務(wù)所。業(yè)務(wù)的委托仍然是雙向自由選擇。當(dāng)年度會計報表審計結(jié)束后，現(xiàn)有行業(yè)主管部門隨即抽取一部分會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)，檢查審計質(zhì)量的好壞，對抽查到的嚴(yán)重失實的審計報告，行業(yè)主管部門或者注冊會計師協(xié)會則拒絕支付費(fèi)用，將這部分拒絕支付的費(fèi)用作為獎勵基金。總之，由于會計報表使用者無法認(rèn)定審計報告的質(zhì)量，應(yīng)由監(jiān)管部門先把關(guān)，再決定是否付費(fèi)。

2.加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格處罰超低價收費(fèi)的不當(dāng)競爭行為。審計行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)從保證審計獨(dú)立性入手，明確規(guī)定除了按審計收費(fèi)依據(jù)收取審計費(fèi)用外，不得再有任何變相的收費(fèi)。對于不按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，隨意降價、支付回扣等嚴(yán)重違背職業(yè)道德的會計師事務(wù)所，應(yīng)從嚴(yán)處罰。審計機(jī)構(gòu)和被審計公司都有可能出現(xiàn)敗德行為，有時候則是兩者合謀，安然事件就是例證。安然事件出現(xiàn)后，美國政府建立了由監(jiān)管機(jī)構(gòu)和相關(guān)部門組成的小組，對其監(jiān)管框架進(jìn)行協(xié)調(diào)，其中包括影響審計獨(dú)立性的關(guān)鍵領(lǐng)域，并對會計行業(yè)的監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行改革。

3.強(qiáng)化審計收費(fèi)信息披露制度。現(xiàn)有的審計收費(fèi)信息披露制度只局限于上市公司，且較分散，無法讓利益相關(guān)者取得有用信息。因此，應(yīng)重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務(wù)求完善。堅持集中性、詳細(xì)性和強(qiáng)制性披露，只有集中、詳細(xì)和強(qiáng)制三者結(jié)合才能保證對會計師事務(wù)所報酬披露的信息質(zhì)量。信息披露形式可以是指定網(wǎng)站，或指定報紙，也可以是二者結(jié)合。就目前我國資本市場信息的傳輸環(huán)境，可同時指定網(wǎng)站和報紙，關(guān)鍵在于存放的文本及位置要能夠讓廣大信息使用者方便查閱，推行會計師事務(wù)所對公司披露信息的確認(rèn)制度。

4.改善審計收費(fèi)自律機(jī)制，建立真正的政府監(jiān)管和行業(yè)自律之間的伙伴關(guān)系；強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會建設(shè)，建立專業(yè)委員會，引入專家指導(dǎo)制度；實施審計收費(fèi)備案制度；建立和完善注冊會計師和會計師事務(wù)所信用檔案制度，并配以信息反饋制度。

參考文獻(xiàn)：

篇(7)

執(zhí)行審計程序、出具審計報告所必要的費(fèi)用、由于審計風(fēng)險而導(dǎo)致的可能的損失和事務(wù)所的正常利潤構(gòu)成了審計收費(fèi)的三個部分。政府定價是我國會計事務(wù)所審計收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計收費(fèi)的主要問題

（一）缺乏規(guī)范性

在我國，審計行業(yè)發(fā)展較為遲緩，導(dǎo)致在收費(fèi)方面的行業(yè)指導(dǎo)準(zhǔn)則不完善。盡管政府對審計業(yè)務(wù)進(jìn)行了定價，但只是大方向的規(guī)定，在具體實施時還是會產(chǎn)生差別，如地域發(fā)展差異、事務(wù)所規(guī)模及業(yè)務(wù)能力差異和審計人員業(yè)務(wù)水平差異，在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)的核算時，有的會計師事務(wù)所按被審計單位總資產(chǎn)計算；有的按被審計單位營業(yè)收入計算；還有的是通過與被審計單位溝通商榷制定。這說明了在審計收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)上具有很大的隨意性，這就使得事務(wù)所在這方面有了很大的主動權(quán)，打亂了審計市場的價格秩序，從而對審計的獨(dú)立性和審計質(zhì)量也是極大的考驗。

（二）價格偏低

從近幾年會計師事務(wù)所的發(fā)展來看，國際四大會計事務(wù)所占有超大的國內(nèi)審計市場份額，在收費(fèi)上也遠(yuǎn)超過國內(nèi)的事務(wù)所。從業(yè)務(wù)量和收入上來說毋庸置疑也遙遙領(lǐng)先。盡管這樣，不少上市公司還是會傾向于高價的“國際四大”，并且接受他們的價格，認(rèn)可他們的工作。而國內(nèi)事務(wù)所為了生存惡意競爭、吃拿回扣的現(xiàn)象時有發(fā)生。很多事務(wù)所為搶占市場份額、提高成交量而故意壓低價格，這使原本就混亂的審計收費(fèi)現(xiàn)象愈加嚴(yán)重。反觀這種低價的審計收費(fèi)模式，限制事務(wù)所實施審計程序，增加審計風(fēng)險，進(jìn)而加大行業(yè)的發(fā)展風(fēng)險。此外，還會讓會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的控制上大打折扣，通過減少必要的審計程序來降低審計成本，必然嚴(yán)重影響注冊會計師的獨(dú)立性。

（三）審計委托支付方式不合理

在接受審計委托時，不難發(fā)現(xiàn)有時候委托方和被審計單位可能是同一人，而審計費(fèi)用是注冊會計師事務(wù)所直接向被審計單位收取，意味著會出現(xiàn)“自己出錢審自己”的情況。這樣，是以客戶為主還是以公眾利益為重心的問題使得注冊會計師處在十分被動的地位。一方面，注冊會計師應(yīng)該遵守職業(yè)道德，做到誠實、正直、客觀、公平公正；另一方面，會計師事務(wù)所是自負(fù)盈虧的營利性組織，要想生存和發(fā)展只能靠自己。在如此激烈的競爭環(huán)境下，當(dāng)一個客戶委托注冊會計師審計并提出無理要求時，要么選擇堅持原則，恪守職業(yè)道德，面對失去業(yè)務(wù)的風(fēng)險；要么選擇放棄職業(yè)道德和獨(dú)立性，答應(yīng)客戶的不合理要求。長期發(fā)展以后，將會有更多的注冊會計師事務(wù)所為了生存而放棄職業(yè)道德，出具虛假的財務(wù)報告；而仍堅守職業(yè)道德的會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)上將會受到嚴(yán)重的打擊和排擠。

三、原因分析

（一）行業(yè)競爭的結(jié)果

審計成本可操縱的空間很大，而事務(wù)所的風(fēng)險危機(jī)意識不強(qiáng)，對質(zhì)量的把控不嚴(yán)謹(jǐn)，不執(zhí)行必要的審計程序。通過犧牲審計質(zhì)量來壓低審計成本完成審計業(yè)務(wù)的行為很容易發(fā)生。

（二）審計市場缺乏有效需求

我國的審計業(yè)務(wù)不是自發(fā)形成的供求關(guān)系，而是受政府宏觀調(diào)控被動培育起來的，導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)先天發(fā)展不足，審計市場先天畸形。許多上市企業(yè)都是在法律法規(guī)、國家政策的要求下被動地去請求審計，顯然審計市場內(nèi)在的發(fā)展動力就不足，從而形成了供需失衡的狀態(tài)。與此同時，這些被審計單位通過事務(wù)所能否出具使他們滿意的審計報告或者根據(jù)事務(wù)所收取費(fèi)用的高低來選擇業(yè)務(wù)的承辦方，那么大部分事務(wù)所為了自保，就會以低價競爭的形式爭攬審計業(yè)務(wù)。

四、改善建?h

（一）進(jìn)一步完善審計收費(fèi)制度

第一，規(guī)范審計收費(fèi)制度。借鑒國際審計方式加快我國審計方式的改革創(chuàng)新，進(jìn)一步審計收費(fèi)制度，確定統(tǒng)一的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國也可以根據(jù)被審計單位的性質(zhì)規(guī)模、財務(wù)情況、所處行業(yè)的環(huán)境等各方面因素，估算出工作強(qiáng)度和不同水平的審計人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來確定最終的審計費(fèi)用。與此同時，我們應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的收入及消費(fèi)水平區(qū)分出不同的等級。規(guī)范我國的審計收費(fèi)體制，制定出統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。不僅規(guī)范了審計市場的秩序，還能在審計行業(yè)內(nèi)形成良性競爭。避免出現(xiàn)以低價爭攬審計業(yè)務(wù)的不正當(dāng)行為。

第二，改變審計收費(fèi)模式。我國現(xiàn)在的收費(fèi)模式是由事務(wù)所與被審計單位直接交易，這就容易使事務(wù)所受被審計單位的牽制，對審計的獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。為了增強(qiáng)事務(wù)所的獨(dú)立性，我們應(yīng)改變現(xiàn)行的審計收費(fèi)方式，設(shè)立獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，這個機(jī)構(gòu)一定與事務(wù)所和被審計單位無直接或間接重大經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，不受其中任何一方的影響，并且這一機(jī)構(gòu)由政府或行業(yè)的監(jiān)管部門監(jiān)督管理，鞏固第三方的公正性。

在行業(yè)監(jiān)管部門的監(jiān)督下，被審計單位先去獨(dú)立第三方登記審計的需求。改變原有的支付模式，由獨(dú)立的第三方監(jiān)督審核審計質(zhì)量。被審計單位先將審計費(fèi)用交由獨(dú)立第三方管理，保證會計師事務(wù)所與被審計單位僅有簡單的委托聯(lián)系，避免委托方與被審計方為同一受益方，至此被審計單位與事務(wù)所的利益關(guān)系就消失了。這樣改變了審計付款的方式，消除了事務(wù)所與委托方之間的利害關(guān)系，事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性得到了極大的保證。

獨(dú)立第三方選用事務(wù)所對登記有審計需求的單位進(jìn)行審計業(yè)務(wù)，在這種審計委托關(guān)系下審計收費(fèi)與審計質(zhì)量相關(guān)性較高。審計業(yè)務(wù)完成后，由獨(dú)立的第三方對事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)進(jìn)行鑒定，檢查審計質(zhì)量，最后獨(dú)立第三方?jīng)Q定是否將預(yù)收的費(fèi)用轉(zhuǎn)付給會計師事務(wù)所，要是檢查中發(fā)現(xiàn)被審計單位的實際情況與出具的審計報告出入較大，獨(dú)立第三方可以暫緩支付審計費(fèi)用。這種收費(fèi)模式不僅是對被審計單位的約束，更是對會計師事務(wù)所的約束，有效防止了會計師事務(wù)所為了生存而屈服于客戶利益的需求，審計報告的質(zhì)量也得到了保證。

（二）提高信息披露透明度

收費(fèi)信息的披露是對事務(wù)所業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的手段之一，可以避免在審計過程中出現(xiàn)不正當(dāng)行為。但目前我國的大部分上市公司都有對審計收費(fèi)的披露，但是披露信息粗略不具體，信息混亂且分散，披露的信息沒有實質(zhì)性內(nèi)容。對于這種披露現(xiàn)狀，應(yīng)修訂有關(guān)的規(guī)定，要求披露信息全面客觀、條理清晰、內(nèi)容真實。

（三）嚴(yán)懲低價競爭行為