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關(guān)鍵詞:資產(chǎn)評估課程體系;資產(chǎn)評估課堂教學(xué);資產(chǎn)評估實踐教學(xué)

中圖分類號:G64文獻標(biāo)識碼:A

隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展,我國資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展迅猛,評估業(yè)務(wù)激增,對評估人員的需求也大量增加,迫切需要加強評估專業(yè)的學(xué)歷教育。在評估學(xué)歷教育中,資產(chǎn)評估專業(yè)的課程是評估基礎(chǔ)教育的載體,是實現(xiàn)教育目標(biāo)的重要保證,是應(yīng)用性本科院校開展教育實踐活動的基本依據(jù)。鑒于課程設(shè)置的重要性,本文將從應(yīng)用型本科院校資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)的目標(biāo)定位和課程設(shè)置原則出發(fā),對應(yīng)用型本科資產(chǎn)評估教育的課程設(shè)置進行初步探討。

一、應(yīng)用型本科院校資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)的目標(biāo)定位

(一)宏觀形勢的理解能力。作為一名公正獨立的資產(chǎn)評估人員,要具有宏觀形勢的理解能力,把握國際、國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展動向及趨勢,正確把握宏觀經(jīng)濟形勢,理順宏觀經(jīng)濟與微觀經(jīng)濟的關(guān)系,把握重大資產(chǎn)評估政策出臺的背景、意義、原則和理念,以及需要解決的主要問題,不要陷于具體事務(wù)中。

(二)較高的外語能力。目前,全球化經(jīng)濟加劇,因此資產(chǎn)評估人員在掌握英語的基礎(chǔ)上,還應(yīng)掌握一門小語種,聽說讀寫應(yīng)達到應(yīng)用自如的程度。只有這樣,在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中,資產(chǎn)評估人員才能讀懂所交易國的文件內(nèi)容,并能看懂與運用所交易國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則,便于與相關(guān)人員進行溝通。

(三)具有較高的專業(yè)水準(zhǔn)。資產(chǎn)評估是一個橫跨多個學(xué)科的行業(yè)。隨著全球化經(jīng)濟圈的建立,新的評估業(yè)務(wù)的出現(xiàn),評估服務(wù)領(lǐng)域從中國擴展到全球,對評估師的專業(yè)能力提出了更高的要求。評估師應(yīng)具有不斷鉆研、創(chuàng)新的精神,提高專業(yè)勝任能力,還應(yīng)不斷擴展知識結(jié)構(gòu),不斷提高專業(yè)技術(shù)、職業(yè)判斷、綜合協(xié)調(diào)和風(fēng)險控制等能力,以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展對評估服務(wù)提出的更高要求,要重視研究問題,針對新的評估業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的新情況、新問題,通過深入調(diào)查研究,提出切實可行的對策和辦法。

(四)熟練掌握和運用與資產(chǎn)評估相關(guān)的法規(guī)及周邊國家資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)的能力。作為資產(chǎn)評估人員,要熟悉和精通與資產(chǎn)評估相關(guān)的各類法規(guī),依法辦事,要理解相關(guān)法規(guī)的精髓,自覺抵御和堅決杜絕違法乃至犯罪行為,正確處理和維護個人、集體與國家的利益。同時,隨著國際貿(mào)易往來、國際投融資等經(jīng)濟交往日益增多,要求資產(chǎn)評估人員不但要熟練運用國內(nèi)資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn),而且要熟悉和了解國際及周邊國家的資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn),運用這些標(biāo)準(zhǔn)正確處理在國內(nèi)、國際經(jīng)濟交易中的資產(chǎn)評估事項,正確維護企業(yè)及國家的經(jīng)濟利益。

二、應(yīng)用型本科院校資產(chǎn)評估課程設(shè)置的原則

(一)加強實踐教學(xué),提高學(xué)生動手能力的原則。由于人類認(rèn)識和發(fā)現(xiàn)真理的過程遵循“實踐――認(rèn)識――再實踐――再認(rèn)識”這一循環(huán)往復(fù)、不斷上升的過程,沒有實踐就無法真正實現(xiàn)知識創(chuàng)新,實踐是創(chuàng)新的源泉。因此,必須加強實踐教學(xué),保證足夠的實踐課程和教學(xué)時間,并建立穩(wěn)定的實踐教學(xué)基地。綜合實踐能使學(xué)生綜合兩門以上理論課程中所學(xué)的知識,極大地鍛煉學(xué)生綜合掌握知識的能力。課外實踐環(huán)節(jié)能夠達到既培養(yǎng)學(xué)生的實際動手能力又不增加學(xué)時,同時提高學(xué)生的感知能力。

(二)通識教育和專業(yè)教育有機結(jié)合的原則。資產(chǎn)評估是知識密集型行業(yè),其專業(yè)化是社會發(fā)展不可避免的,資產(chǎn)評估學(xué)歷教育的專業(yè)化是課程設(shè)置的方向。資產(chǎn)評估專業(yè)不是會計專業(yè),也不是財務(wù)管理專業(yè),其橫跨管理學(xué)、工學(xué)兩大門類。在會計學(xué)院(會計系)舉辦資產(chǎn)評估專業(yè),必須加強工科教育,開設(shè)機械制圖、機電設(shè)備基礎(chǔ)、建筑工程基礎(chǔ)等課程,突出專業(yè)特色,使學(xué)生具備堅實的基礎(chǔ)知識。在突出專業(yè)課教育的同時,還需要加強通識課教育。所謂通識教育,是指“所有學(xué)生都應(yīng)掌握的知識和能力。”在課程設(shè)置時,只注重專業(yè)課而忽視了通識課,這將必然導(dǎo)致狹窄的課程專業(yè)化帶來的人才在知識、能力、思維、情感等方面的“專業(yè)化”,進而造成學(xué)生人生發(fā)展的片面性。因此,資產(chǎn)評估課程體系設(shè)置,要在突出專業(yè)課程的同時,增加通識教育課程的比例。專業(yè)課與通識課兼顧的教育,培養(yǎng)的學(xué)生具有寬廣的知識基礎(chǔ)和較深厚的專業(yè)知識,他們具有較高的適應(yīng)能力、知識更新能力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

(三)整體性原則。根據(jù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)所確定的課程,應(yīng)該以資產(chǎn)的價值評估為核心,進行合理的、科學(xué)的組織和整合,最終形成一個有機的、完整的資產(chǎn)評估課程體系,而不是一個雜亂無章的、相互之間沒有聯(lián)系的簡單的課程堆積體。在課程的具體設(shè)計上,既要形成課程間“先行課”和“后繼課”的正常銜接,又要體現(xiàn)通識課程的專業(yè)相關(guān)性,專業(yè)課程與有關(guān)學(xué)科的滲透性和交叉性,從課程設(shè)置上保證資產(chǎn)評估專業(yè)的整體性。

(四)國際化原則。世界的經(jīng)濟、政治、文化、科學(xué)技術(shù)的全球化趨勢以及我國加入世貿(mào)組織要求未來的大學(xué)生要具有國際化的視野和國際競爭能力。因此,資產(chǎn)評估課程體系設(shè)置要立足于國際化的方向,通過增加具有國際學(xué)科特點的課程、雙語課程、專業(yè)外語課程來同國際接軌。

三、應(yīng)用型本科院校資產(chǎn)評估課程設(shè)置設(shè)想

根據(jù)應(yīng)用型本科院校資產(chǎn)評估課程體系設(shè)置原則,應(yīng)用型本科院校資產(chǎn)評估本科學(xué)歷教育課程可分為課堂教學(xué)和實踐教學(xué)兩大體系。課堂教學(xué)課程體系進一步細分為通識教育課、專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)主干課、專業(yè)選修課四大板塊。實踐教學(xué)體系包括:社會實習(xí)、社會調(diào)查、學(xué)年論文、畢業(yè)論文四個環(huán)節(jié)。

(一)課堂教學(xué)體系

1、通識教育課。通識教育課是指對所有大學(xué)生普遍進行的共同內(nèi)容的教育課程群。通識教育課的宗旨不是重在傳授某種專門的知識,而是重在培養(yǎng)學(xué)生的基本素質(zhì)、基本能力、基本知識,以有效解決人的全面發(fā)展和專業(yè)人才培養(yǎng)之間的矛盾。通識教育課程群除了包括教育部規(guī)定的政治、外語、體育、計算機等必修課之外,還應(yīng)包括從人文科學(xué)、自然科學(xué)、社會科學(xué)、應(yīng)用科學(xué)、世界文明領(lǐng)域精選出來的,具有基礎(chǔ)性和普及性的素質(zhì)教育選修課程。

2、專業(yè)基礎(chǔ)課。專業(yè)基礎(chǔ)課是指培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)基礎(chǔ)知識和基本技能的課程群。設(shè)置這一課程群的目的,是根據(jù)資產(chǎn)評估專業(yè)教育知識結(jié)構(gòu)的需要,對相關(guān)學(xué)科知識技能進行先行學(xué)習(xí),為進一步學(xué)習(xí)資產(chǎn)評估專業(yè)課程做不可或缺的鋪墊和準(zhǔn)備。該課程群除了包括教育部規(guī)定的8門核心課(即政治經(jīng)濟學(xué)、西方經(jīng)濟學(xué)、貨幣銀行學(xué)、國際經(jīng)濟學(xué)、財政學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、會計學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué))之外,考慮到資產(chǎn)評估專業(yè)涉及相關(guān)學(xué)科較多,專業(yè)基礎(chǔ)知識跨度大的特點,還應(yīng)開設(shè)中級財務(wù)會計、機械制圖、機電設(shè)備基礎(chǔ)、建筑工程基礎(chǔ)、財務(wù)管理、機電設(shè)備、證券期貨理論、土地經(jīng)濟學(xué)課程。夯實基礎(chǔ)是進一步專業(yè)課學(xué)習(xí)的關(guān)鍵,因此專業(yè)基礎(chǔ)課應(yīng)該是必修課。

3、專業(yè)主干課。專業(yè)主干課是指資產(chǎn)評估專業(yè)特有的在本專業(yè)領(lǐng)域系統(tǒng)化縱深發(fā)展的專門化課程群。設(shè)置這一課程群的目的,是對學(xué)生進行資產(chǎn)評估專業(yè)理論、專業(yè)技能的深度教育,培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)綜合分析能力和業(yè)務(wù)操作能力,使學(xué)生成為具有寬厚理論和業(yè)務(wù)能力的專業(yè)人才。這一必修課包括:資產(chǎn)評估概論、機器及設(shè)備評估、房地產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估、無形資產(chǎn)評估課程、投資項目評估等。

4、專業(yè)選修課。專業(yè)選修課是提供學(xué)生自由選擇的資產(chǎn)評估專業(yè)發(fā)展方向的課程群。設(shè)置這一課程群的目的是,使學(xué)生在完成專業(yè)主干課學(xué)業(yè)基礎(chǔ)上,根據(jù)自身的條件和愛好進行專業(yè)拓展和深化教育。該課程群包括:資本運營學(xué)、項目評估、工程定額與預(yù)算、金融資產(chǎn)評估、專賣權(quán)評估、資源性資產(chǎn)評估、國際評估準(zhǔn)則、文物珠寶評估等課程。

(二)實踐教學(xué)體系。實踐教學(xué)是讓學(xué)生參與具體業(yè)務(wù)過程的教學(xué),其目的是培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)知識運用能力,它也是對學(xué)生所學(xué)專業(yè)理論和技能的實際檢驗。實踐教學(xué)能夠讓學(xué)生體驗專業(yè)理論的實用價值,從而為學(xué)生將來獨立從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。由于種種原因,資產(chǎn)評估實踐教學(xué)容易流于形式,為了促使實踐教學(xué)達到預(yù)期的目的,一方面在資產(chǎn)評估課程設(shè)置上要對實踐教學(xué)做出專門的課程安排;另一方面要建立穩(wěn)定和有效的實踐教學(xué)基地。

1、開設(shè)資產(chǎn)評估綜合模擬實驗課程。資產(chǎn)評估綜合模擬實驗是一門將資產(chǎn)評估理論與資產(chǎn)評估實務(wù)融于一體,以培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)技能為宗旨的資產(chǎn)評估學(xué)專業(yè)的一門必修實踐課程。學(xué)生通過資產(chǎn)評估綜合模擬實驗,既可以檢驗與進一步學(xué)習(xí)在課堂上所學(xué)的資產(chǎn)評估基本原理與方法,又可以補充學(xué)習(xí)書本上沒有的,而實際工作中必須了解的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)知識,還有助于進一步學(xué)習(xí)其他資產(chǎn)評估專業(yè)理論與方法,縮短資產(chǎn)評估學(xué)專業(yè)在校學(xué)生從事資產(chǎn)評估實踐的距離,為培養(yǎng)高級應(yīng)用型人才奠定堅實的基礎(chǔ)。根據(jù)實踐資料數(shù)據(jù)和所學(xué)資產(chǎn)評估理論知識,完成整體資產(chǎn)評估工作,需要學(xué)生編制如下資產(chǎn)評估成果文件:①明確資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的基本事項,編制相應(yīng)評估業(yè)務(wù)基本事項記錄的工作底稿;②編寫出相應(yīng)的業(yè)務(wù)約定書;③編寫資產(chǎn)評估工作計劃;④收集資產(chǎn)評估資料,編制管理類工作底稿和操作類工作底稿;⑤確定所使用的資產(chǎn)評估基本方法,進行評定估算,編制相應(yīng)的操作類工作底稿;⑥編制資產(chǎn)評估報告;⑦對所編制的工作底稿進行分類歸檔。

2、建立資產(chǎn)評估實踐教學(xué)基地。建立資產(chǎn)評估實踐教學(xué)基地的途徑主要有校企結(jié)合辦學(xué),它是加強行業(yè)與高校合作、積極探索產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、加快資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的有效途徑,可以有效推動教學(xué)、科研與實踐的結(jié)合。通過高校的科學(xué)研究與行業(yè)業(yè)務(wù)實踐的有機結(jié)合,可以推動北部灣經(jīng)濟區(qū)資產(chǎn)評估行業(yè)科學(xué)、規(guī)范、有序、健康發(fā)展,也可以為地方高校的教學(xué)科研提供更加廣闊的空間,從而使雙方實現(xiàn)優(yōu)勢互補、互利雙贏。比如在2009年5月11日,廣西資產(chǎn)評估協(xié)會與廣西財經(jīng)學(xué)院舉行合作共建“廣西資產(chǎn)評估學(xué)科建設(shè)基地”暨“廣西資產(chǎn)評估研究中心”掛牌儀式,這是建立資產(chǎn)評估專業(yè)人才高地、培養(yǎng)適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展所需的“素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精”資產(chǎn)評估人才的有益嘗試。

(作者單位:廣西財經(jīng)學(xué)院)

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論文摘要:隨著技術(shù)創(chuàng)新和全球經(jīng)濟一體化進程的加快,企業(yè)競爭已不僅停留在有形資產(chǎn)的競爭上,無形資產(chǎn)已經(jīng)成為左右企業(yè)發(fā)展的重要因素。品牌作為企業(yè)的一種無形資產(chǎn),在企業(yè)競爭中扮演著非常重要的角色。目前,關(guān)于品牌資產(chǎn)的評估存在兩種視角和三個模型,每種模型都各具特點及適用的條件。

品牌資產(chǎn)作為企業(yè)重要的無形資產(chǎn),由于它具有獲取超出產(chǎn)品本身價值的能力,而得到越來越多企業(yè)的重視。縱觀目前的品牌資產(chǎn)研究,我們可以看到品牌資產(chǎn)評估有兩種基本視角:一種是從企業(yè)層面出發(fā),分析品牌帶來的溢價、超額市場份額和銷售收入,以及超額股東價值等;另一種是從消費者角度出發(fā)評估品牌強度,分析消費者對品牌的熟悉程度、忠誠程度、品質(zhì)感知程度,消費者對品牌的聯(lián)想等。其中,從企業(yè)層面評估品牌資產(chǎn)的方法可分為基于財務(wù)會計要素的品牌資產(chǎn)評估模型和基于財務(wù)和市場要素的品牌資產(chǎn)評估模型。從消費者層面評估品牌資產(chǎn)的方法則稱為基于消費者的或顧客心智模式的品牌資產(chǎn)評估模型。

一、基于財務(wù)會計要素的品牌資產(chǎn)評估模型

從財務(wù)會計的角度看,資產(chǎn)是指企業(yè)由于過去的活動所形成的,現(xiàn)時擁有或掌握的,能夠以貨幣計量的,并且在未來能夠產(chǎn)生效益的經(jīng)濟資源或財產(chǎn)。財務(wù)會計要素的品牌資產(chǎn)評估模型主要看重的是企業(yè)未來的現(xiàn)金流量,它以價值標(biāo)準(zhǔn)(現(xiàn)金流的折現(xiàn))作為最佳標(biāo)準(zhǔn),通過對未來收益現(xiàn)金流的折現(xiàn)來進行評估。目前運用最多的方法是成本評估法和收益現(xiàn)值法。

1.成本評估法

成本評估法將品牌價值看成是獲得或創(chuàng)建品牌所需的費用(包括所有的研究開發(fā)費、試銷費用、廣告促銷費等)。從具體操作上又分為兩種:一是歷史成本法,即沿用會計計量中的傳統(tǒng)做法,把品牌價值看成是取得品牌所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物,其做法是對該品牌的各項投資如設(shè)計、創(chuàng)意、廣告、促銷、研發(fā)、分銷、商標(biāo)注冊、專利申請、保護等一系列開支進行計算并直接相加求和;二是重置成本法,是依據(jù)實際投入在品牌上的各項資源的現(xiàn)時成本來確定品牌的價值。其基本計算公式如圖1所示:

2.收益現(xiàn)值法

收益現(xiàn)值法是通過估算未來的預(yù)期收益(一般是“稅后利潤”指標(biāo)),并采用適宜的貼現(xiàn)率折算成現(xiàn)值,然后累加求和,借以確定品牌價值的一種方法。其中,主要影響因素有超額利潤、折現(xiàn)系數(shù)和收益期限。它是目前應(yīng)用最廣泛的方法,因為對于品牌的擁有者來說,未來的獲利能力才是真正的價值。

二、基于財務(wù)和市場要素的品牌資產(chǎn)評估模型

基于財務(wù)和市場要素的品牌資產(chǎn)評估模型將產(chǎn)品市場和金融市場的指標(biāo)相結(jié)合,通過品牌的現(xiàn)有利潤推算未來利潤潛力,進而估算品牌價值。此模型最早應(yīng)用的是英國的Interbrand公司的評價體系,影響最大的是美國《金融世界》的評價體系。在中國目前主要流行的是北京名牌資產(chǎn)評估事務(wù)所的評價體系。

1.英特品法(Interbrand)

英國的Interbrand公司是著名的品牌資產(chǎn)評估公司。該公司認(rèn)為,品牌的價值不全在于創(chuàng)造品牌所付出了成本,也不在于有品牌產(chǎn)品比無品牌產(chǎn)品可以獲得更高的溢價,而在于品牌可以使其所有者在未來獲得較穩(wěn)定的收益。該方法根據(jù)企業(yè)市場占有率、產(chǎn)品銷售量以及利潤狀況,估算確定品牌資產(chǎn)的價值。計算公式是:

品牌價值(V)=品牌未來收益(I)×品牌強度因子轉(zhuǎn)化的貼現(xiàn)率(S)

其中,品牌未來收益(I)是基于對品牌的近期和過去業(yè)績以及市場未來的可能變動而作出的估計。品牌強度代表其估計的未來收益轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實收益的可能性。該方法思路如下頁圖2所示:

財務(wù)分析是為了估計某個產(chǎn)品或某項業(yè)務(wù)的沉淀收益,沉淀收益反映的是無形資產(chǎn),包括品牌所創(chuàng)造的全部收益。市場分析的目的是確定品牌產(chǎn)品的沉淀收益中,多大部分應(yīng)歸功于品牌,多大部分應(yīng)歸于非品牌因素,綜合產(chǎn)品和業(yè)務(wù)所產(chǎn)生沉淀收益和品牌在產(chǎn)品和業(yè)務(wù)中的作用,確定品牌的未來收益。品牌強度分析主要用來確定被評估品牌較之同行業(yè)其他品牌的相對地位,其目的是衡量品牌在將其未來收益變?yōu)楝F(xiàn)實收益過程中的風(fēng)險。

2.《金融世界》(Financial world)評估法

《金融世界》品牌評估法是指著名媒體《金融世界》設(shè)計的品牌資產(chǎn)評估方法。與Interbrand 公司品牌評估法相類似,《金融世界》每年對主導(dǎo)品牌的品牌資產(chǎn)進行評估,不同之處在于《金融世界》(Financial World)方法更多地以專家意見來確定品牌的財務(wù)收益等數(shù)據(jù)。

3.北京名牌評估事務(wù)所的品牌價值評估方法

北京名牌所從1995年開始,對中國最有價值品牌進行了跟蹤評價,評價結(jié)果每年都在《中國質(zhì)量萬里行》雜志上公開發(fā)表。這種品牌價值評價方法既參考了美國的評價方法,又結(jié)合了中國的國情,并考慮到各個行業(yè)不同發(fā)展情況。其計算公式如圖3。

品牌的市場占有能力代表指標(biāo)是產(chǎn)品的銷售收入;品牌超值創(chuàng)利能力,是指超過同行業(yè)平均創(chuàng)利水平的能力,其代表指標(biāo)是營業(yè)利潤和銷售利潤率;品牌的發(fā)展?jié)摿?主要指標(biāo)是商標(biāo)國內(nèi)外注冊狀況、使用時間與歷史、產(chǎn)品出口情況、廣告投入情況等。

三、基于消費者心智模式的品牌資產(chǎn)評估模型

人、經(jīng)濟狀況、經(jīng)濟理論、公司、競爭對手等因素在經(jīng)濟發(fā)展上盡管很重要,但實際上它們起著暫時的作用。而消費者對價值的追求以及品牌和消費者建立起來的關(guān)系卻能對經(jīng)濟增長產(chǎn)生長期的作用。消費者心智模式的品牌資產(chǎn)評估模型主要依據(jù)消費者對品牌各方面屬性的認(rèn)知和感受進行評價,評估結(jié)果可以反映出消費者對品牌真實地感受。具有代表性的評價方法有:

1.品牌資產(chǎn)趨勢(Equitrend)模型

品牌資產(chǎn)趨勢模型是由美國整體調(diào)研(Total Research)公司提出,通過消費者的調(diào)查來衡量品牌資產(chǎn)的3項指標(biāo):品牌的認(rèn)知程度、認(rèn)知質(zhì)量和使用者的滿意程度;然后綜合每個品牌在以上3個指標(biāo)的表現(xiàn),計算出一個Equitrend品牌資產(chǎn)得分。

2.品牌資產(chǎn)評估者(Brand Asset Valuator)模型

品牌資產(chǎn)評估者(Brand Asser Valuator)模型由揚·魯比廣告公司提出。根據(jù)品牌資產(chǎn)評估者模型,每一個成功品牌的建立,都經(jīng)歷過一個明確的消費者感知過程。在調(diào)查中,首先消費者用以下4方面指標(biāo)對每一個品牌的表現(xiàn)進行評估:差異性、相關(guān)性、品牌地位、品牌認(rèn)知度。然后在消費者評估結(jié)果的基礎(chǔ)上,建立兩個因子:品牌強度和品牌高度,其中,品牌強度等于差異性與相關(guān)性的乘積,品牌高度等于品牌地位與品牌認(rèn)知度的乘積。

3.品牌資產(chǎn)引擎(Brand Equity Engine)模型

品牌資產(chǎn)引擎模型是國際市場調(diào)研公司的品牌資產(chǎn)研究專利技術(shù)。該模型認(rèn)為,雖然品牌資產(chǎn)的實現(xiàn)要依靠消費者購買行為,但購買行為的指標(biāo)并不能揭示消費者心目中真正驅(qū)動品牌資產(chǎn)的關(guān)鍵因素。品牌資產(chǎn)歸根到底是由消費者對品牌的看法,即品牌形象所決定的。該模型通過建立一套標(biāo)準(zhǔn)化的問卷,得到所調(diào)查的每一個品牌其品牌資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化得分。得出品牌在親和力和品牌功能兩項指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化得分,并進一步分解為各子項的得分,從而可以了解每個子項因素對品牌資產(chǎn)總得分的貢獻,以及哪些因素對品牌資產(chǎn)的貢獻最大,哪些因素是真正驅(qū)動品牌資產(chǎn)的因素。

四、兩種視角下的品牌資產(chǎn)評估模型評析

品牌資產(chǎn)評估有兩種視角和三種模型,其中基于企業(yè)視角的品牌評估模型使用的是客觀財務(wù)數(shù)據(jù),其結(jié)果體現(xiàn)品牌的交易價值;基于消費者的品牌資產(chǎn)評估模型使用的是消費者調(diào)查的品牌資產(chǎn)評價法,其結(jié)果體現(xiàn)品牌的內(nèi)在價值。

1.基于財務(wù)會計視角的品牌評估方法

基于財務(wù)會計視角的品牌評估方法主要著眼于對公司品牌提供一個可衡量的價值指標(biāo),認(rèn)為品牌資產(chǎn)從本質(zhì)上是一種無形資產(chǎn),必須為這種無形資產(chǎn)提供一個財務(wù)價值。這種評估方法產(chǎn)生的背景是:公司必須對股東負(fù)責(zé),在一定時期內(nèi)必須向股東報告其所有資產(chǎn)的價值,包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值。一般來講,這種評估方法主要用于以下目的:向企業(yè)的投資者或股東提交財務(wù)報告時,企業(yè)資金籌集時和企業(yè)進行收購或兼并時。

但是,基于財務(wù)會計視角的品牌評估方法存在著許多不足之處:過于關(guān)心股東的利益,集中于短期利益,很可能會導(dǎo)致公司只追求短期利益最大化,從而忽視品牌的長期發(fā)展;過于簡單化和片面化;品牌資產(chǎn)的內(nèi)容十分豐富,絕不是一個簡單的財務(wù)價值指標(biāo)所能概括的;基于財務(wù)會計視角的品牌評估方法對于品牌管理沒有任何幫助,只能提供品牌的一個總體績效指標(biāo),卻沒有明確品牌資產(chǎn)的內(nèi)部運行機制。

2.基于財務(wù)和市場要素的品牌資產(chǎn)評估方法

基于財務(wù)和市場要素的品牌資產(chǎn)評估方法的核心是將品牌視為企業(yè)無形資產(chǎn),與企業(yè)有形資產(chǎn)一起,構(gòu)成企業(yè)市場總價值。從市場總價值中剔出有形資產(chǎn)、能夠為企業(yè)降低成本或帶來收益的其他非品牌無形資產(chǎn)(如專利)、產(chǎn)業(yè)環(huán)境(如政府管制)因素的價值后,就可以得到品牌資產(chǎn)的價值。但是,以財務(wù)和市場為基礎(chǔ)的品牌評估方法需要成熟、完善的資本市場為基礎(chǔ),在資本市場不發(fā)達的國家和地區(qū),其推廣受到限制。同時,用這種方法測量得到的是企業(yè)所有品牌資產(chǎn)的價值總和,更適用于只有一個品牌或僅有一個主導(dǎo)品牌的企業(yè)。

3.基于消費者的品牌資產(chǎn)評估方法

迄今為止,絕大部分學(xué)者都是從消費者角度來定義品牌資產(chǎn),他們認(rèn)為,如果品牌對于消費者沒有任何意義(價值),那么對于投資者、生產(chǎn)商或零售商也就沒有任何意義了。因此,基于消費者的品牌資產(chǎn)評估方法主要是評估顧客或消費者對品牌的知名度、態(tài)度、聯(lián)想、情感依附和忠誠。這種評估方法認(rèn)為,顧客或消費者是品牌資產(chǎn)的源頭,顧客對品牌的心理認(rèn)知能夠預(yù)測市場潛力。

基于消費者的品牌資產(chǎn)評估方法的優(yōu)點是揭示了品牌價值的構(gòu)成要素,能夠診斷品牌的現(xiàn)狀并預(yù)測未來發(fā)展,從而對企業(yè)營銷決策具有指導(dǎo)和借鑒價值。但是,這種資產(chǎn)評估方法要以消費者調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),不易計算,多為多指標(biāo)模型,評估工作繁多,難以對品牌提供簡潔明了的評價指標(biāo),不能直接轉(zhuǎn)化為品牌資產(chǎn)的財務(wù)價格,難以滿足企業(yè)對品牌財務(wù)價格評估需求,因而,對品牌經(jīng)理人而言沒有吸引力,也無法引起金融市場(尤其是資本并購活動)的關(guān)注。

篇(4)

［摘要］高職院校開設(shè)資產(chǎn)評估與管理專業(yè)時間較短，目前尚無成功的經(jīng)驗可供借鑒。筆者從資產(chǎn)評估與管理專業(yè)建設(shè)方向的確定、專業(yè)課程的設(shè)置、專業(yè)師資隊伍的建設(shè)和實訓(xùn)基地的建設(shè)等幾個方面進行分析并對高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教學(xué)改革提出自己的意見和建議。

一、高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教育現(xiàn)狀及辦學(xué)中存在的幾個問題

1．高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教育的現(xiàn)狀

高職院校開設(shè)資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的時間稍早于本科院校，至2005年，全國已有41所高職院校開設(shè)了資產(chǎn)評估與管理專業(yè)[1]。這些高職院校主要包括以下幾種類型：建筑建材類高職院校（徐州建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院、河北建材職業(yè)技術(shù)學(xué)院等）、經(jīng)濟貿(mào)易類高職院校（廣西財經(jīng)學(xué)院、山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院等）、財政稅務(wù)類高職院校（河南財政稅務(wù)高等專科學(xué)校、內(nèi)蒙古財稅職業(yè)學(xué)院等）、電子機械類高職院校（北京電子科技職業(yè)學(xué)院等）、綜合類高職院校（十堰職業(yè)技術(shù)學(xué)院等）。這些高職院校在資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教學(xué)過程中，都有自己的優(yōu)勢和不足。由于高職院校開設(shè)資產(chǎn)評估與管理專業(yè)時間比較短，從事資產(chǎn)評估與管理專業(yè)建設(shè)和教學(xué)改革研究的人員較少，目前尚無比較系統(tǒng)的教學(xué)改革經(jīng)驗可供借鑒。

2．高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)趨同，沒有考慮社會對資產(chǎn)評估與管理專業(yè)人才的不同需求，專業(yè)建設(shè)方向不明確

根據(jù)筆者調(diào)查，目前幾乎所有的高職院校都是把按照注冊資產(chǎn)評估師的規(guī)格和要求來培養(yǎng)具有資產(chǎn)評估理論知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)實踐技能的，能夠勝任各類企事業(yè)單位的資產(chǎn)管理、會計核算以及資產(chǎn)評估中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)工作的高級技術(shù)應(yīng)用型人才作為資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)。對于這種人才培養(yǎng)目標(biāo)定位筆者認(rèn)為是不夠科學(xué)的，沒有考慮社會對評估與管理人才的不同需求。筆者認(rèn)為，資產(chǎn)評估不僅包括機電設(shè)備評估、建筑工程評估，還包括企業(yè)價值評估、珠寶首飾鑒定、文化藝術(shù)品評估、無形資產(chǎn)評估、金融評估、稅基評估等，另外房地產(chǎn)估價、舊機動車鑒定評估、土地評估、探礦采礦權(quán)評估等也應(yīng)當(dāng)屬于資產(chǎn)評估的范疇。目前，國務(wù)院批準(zhǔn)了注冊資產(chǎn)評估師、注冊資產(chǎn)評估師（珠寶評估專業(yè)）、房地產(chǎn)估價師、土地評估師、舊機動車鑒定評估師、注冊礦業(yè)權(quán)評估師等資產(chǎn)評估類職業(yè)。為社會培養(yǎng)各種從事資產(chǎn)評估職業(yè)的專門人才是高職院校的社會責(zé)任，但是，不同的資產(chǎn)評估類職業(yè)對資產(chǎn)評估理論知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)實踐技能的要求也是不同的，如果只是圍繞注冊資產(chǎn)評估師的規(guī)格和要求來制定資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)，這樣培養(yǎng)出來的人才顯然是不能滿足社會對資產(chǎn)評估與管理專業(yè)人才不同需求的。

3．高職院校主要圍繞注冊資產(chǎn)評估師考試科目來設(shè)置專業(yè)課程，沒有考慮主辦院校的實際情況，課程設(shè)置沒有形成自己的特色

目前，幾乎所有的高職院校的資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的專業(yè)課程都是圍繞注冊資產(chǎn)評估師考試科目來設(shè)置的，這種專業(yè)課程設(shè)置方法筆者認(rèn)為是不合理的。現(xiàn)階段開設(shè)資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的高職院校多數(shù)為非綜合性的，一般與資產(chǎn)評估與管理專業(yè)相關(guān)的專業(yè)不夠齊全，導(dǎo)致部分課程難以安排。比如，一些經(jīng)濟貿(mào)易類和財政稅務(wù)類高職院校因在建筑工程及機電設(shè)備方面沒有相應(yīng)的教學(xué)能力和經(jīng)驗，無法開設(shè)建筑工程和機電設(shè)備方面的課程，而建筑建材類和電子機械類高職院校對于財經(jīng)方面的課程則往往難以開設(shè)。

4．高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教師缺乏，職稱結(jié)構(gòu)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)不合理

高職院校專業(yè)教師的主要來源是高校本科及碩士畢業(yè)生，但是我國資產(chǎn)評估本科及以上層次專業(yè)教育招生不久。2004年，南京財經(jīng)大學(xué)和內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院將資產(chǎn)評估作為本科試點專業(yè)向教育部進行申報并且獲得了批準(zhǔn)，并已在2005年開始招生。此后，山東經(jīng)濟學(xué)院、山東工商學(xué)院、上海立信會計學(xué)院等高校也先后招收資產(chǎn)評估專業(yè)本科生，培養(yǎng)從事資產(chǎn)評估工作的緊缺專門人才。2004年，廈門大學(xué)積極申報并且第一個獲得批準(zhǔn)設(shè)立研究生層次的資產(chǎn)評估專業(yè)。廈門大學(xué)財政系資產(chǎn)評估專業(yè)的碩士、博士點是國內(nèi)重點大學(xué)首個設(shè)立的該學(xué)科（專業(yè)）的博士、碩士點。上海財經(jīng)大學(xué)在財政學(xué)碩士點下設(shè)立了資產(chǎn)評估方向。到2007年才會有第一屆碩士研究生畢業(yè)，本科生要到2009年才能畢業(yè)，況且本科院校和資產(chǎn)評估事務(wù)所也需要大量的資產(chǎn)評估專業(yè)本科和碩士畢業(yè)生，短期內(nèi)高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)不可能通過引進高校本科及碩士畢業(yè)生來解決師資問題。如何盡快建設(shè)一支職稱結(jié)構(gòu)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)合理的師資隊伍是每一所開設(shè)資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的高職院校的共同課題。

5．高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)實訓(xùn)基地建設(shè)相對滯后，不能充分保障實踐性教學(xué)的順利開展

加強實踐性教學(xué)工作是高職教育的顯著特點，也是培養(yǎng)高素質(zhì)的高職人才的根本保障。實踐性教學(xué)任務(wù)的順利完成除了要有高素質(zhì)的“雙師型”教師外，還要有能夠組織實踐性教學(xué)的實習(xí)實訓(xùn)基地。由于高職院校開設(shè)資產(chǎn)評估與管理專業(yè)時間較晚，實訓(xùn)基地建設(shè)相對滯后。為了保證實踐性教學(xué)的順利進行，高職院校必須加快實訓(xùn)基地的建設(shè)。

二、對高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教學(xué)改革的探索

1．根據(jù)社會對資產(chǎn)評估與管理專業(yè)人才的不同需求，結(jié)合主辦院校的特點和優(yōu)勢，合理確定專業(yè)建設(shè)方向

由于我國資產(chǎn)評估與管理專業(yè)開設(shè)較晚，在產(chǎn)權(quán)交易、企業(yè)改制、司法實踐、融資抵押、財產(chǎn)拍賣等活動中，迫切需要大量從事資產(chǎn)評估與管理業(yè)務(wù)的專門人才。高職院校要想培養(yǎng)能夠勝任各種資產(chǎn)評估與管理工作的專門人才是不現(xiàn)實也是沒有必要的。高職院校可以結(jié)合自己的特點和優(yōu)勢，合理確定資產(chǎn)評估與管理專業(yè)建設(shè)的方向，根據(jù)所確定的專業(yè)建設(shè)方向來制定人才培養(yǎng)目標(biāo)，設(shè)置專業(yè)課程。筆者認(rèn)為：具有房地產(chǎn)專業(yè)建設(shè)經(jīng)驗的院校可以把房地產(chǎn)估價作為專業(yè)建設(shè)方向；具有土地經(jīng)濟學(xué)建設(shè)經(jīng)驗的院校可以把土地估價作為專業(yè)建設(shè)方向；具有財政學(xué)和稅收學(xué)專業(yè)建設(shè)的院校可以發(fā)展稅基評估；具有金融、保險專業(yè)建設(shè)的院校可以突出金融資產(chǎn)的估價、保險評估；工科院校可以憑借學(xué)科優(yōu)勢側(cè)重機器設(shè)備評估，如舊機動車鑒定評估的專業(yè)內(nèi)容；擁有珠寶鑒定專業(yè)的院校可以開展珠寶鑒定方面的專業(yè)建設(shè)；擁有藝術(shù)、文物和考古等專業(yè)優(yōu)勢的院校可以突出古董和藝術(shù)品的價值評估；具有地質(zhì)和礦業(yè)專業(yè)建設(shè)經(jīng)驗的院校可以把礦業(yè)權(quán)評估作為專業(yè)建設(shè)方向。

2．根據(jù)專業(yè)建設(shè)方向，結(jié)合職業(yè)資格證書考試，合理設(shè)置專業(yè)課程

資產(chǎn)評估與管理專業(yè)是一個典型的跨學(xué)科專業(yè)，其專業(yè)課程應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)與管理方面的課程和資產(chǎn)評估方面的課程，具體專業(yè)課程的設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮專業(yè)建設(shè)方向和職業(yè)資格證書考試的內(nèi)容。資產(chǎn)評估與管理專業(yè)畢業(yè)生要到畢業(yè)工作后才有資格參加資產(chǎn)評估類職業(yè)資格證書考試，這就給資產(chǎn)評估的教育帶來了沖擊。雖然資產(chǎn)評估與管理專業(yè)學(xué)生在校期間不能參加資產(chǎn)評估類職業(yè)資格證書考試，但是這些考試科目卻是培養(yǎng)學(xué)生理論知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)實踐技能所必需的，把這些考試科目設(shè)置成專業(yè)課程也為學(xué)生畢業(yè)后參加職業(yè)資格證書考試打下堅實的基礎(chǔ)。比如以房地產(chǎn)評估與管理為專業(yè)建設(shè)方向的高職院校，除了要把基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、經(jīng)濟法、稅法等課程設(shè)置為專業(yè)課程外，還應(yīng)該把房地產(chǎn)基本制度與政策、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營與管理、房地產(chǎn)估價理論與方法、房地產(chǎn)估價案例與分析等課程設(shè)置為專業(yè)課程。再比如以舊機動車鑒定評估為專業(yè)建設(shè)方向的高職院校把舊機動車鑒定評估師考試科目：汽車原理和構(gòu)造介紹、汽車性能及新技術(shù)介紹、汽車狀況檢查辦法、汽車價值綜合評定應(yīng)用、二手車交易方法與技巧、汽車保險和法律知識、汽車評估基本財務(wù)知識、現(xiàn)場評估實習(xí)課程納入專業(yè)課程設(shè)置也是比較合理的。

3．高職院校通過對專業(yè)教師的培養(yǎng)、對緊缺人才的引進和兼職教師的聘請來完善師資隊伍，構(gòu)建一支高素質(zhì)的“雙師型”師資隊伍

由于高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)設(shè)置比較晚，而且高校資產(chǎn)評估專業(yè)本科尤其是碩士畢業(yè)生短期內(nèi)不可能選擇到高職院校就業(yè)，所以高職院校要想很快解決資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教師的學(xué)歷結(jié)構(gòu)和職稱結(jié)構(gòu)問題是比較困難的。筆者認(rèn)為，高職院校在逐步提高資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教師的學(xué)歷和職稱的同時，要把主要精力放在構(gòu)建高素質(zhì)的“雙師型”師資隊伍上。高職院校應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件鼓勵資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教師通過考試獲取與專業(yè)建設(shè)方向相關(guān)的職業(yè)資格證書（注冊資產(chǎn)評估師、注冊房地產(chǎn)估價師、注冊土地估價師等）并委派專業(yè)教師到與專業(yè)建設(shè)方向相關(guān)的評估類事務(wù)所參加社會實踐，以提高職業(yè)素質(zhì)和實踐動手能力。對于有較高職業(yè)素質(zhì)和較強實踐動手能力的具備一定的教師素質(zhì)的資產(chǎn)評估方面的專業(yè)人才，高職院校應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件優(yōu)先引進。對于現(xiàn)階段高職院校專業(yè)教師無法完成的實踐性教學(xué)任務(wù)可以通過聘請相關(guān)資產(chǎn)評估事務(wù)所的兼職教師來承擔(dān)。新晨

4．高職院校應(yīng)當(dāng)以建設(shè)校外實訓(xùn)基地為主，充分利用校內(nèi)已有實訓(xùn)設(shè)備，確保把實踐性教學(xué)落到實處

根據(jù)筆者的市場調(diào)研，用人單位對于本專業(yè)畢業(yè)生的實踐動手能力的要求是比較高的。資產(chǎn)評估與管理專業(yè)實踐動手能力主要有兩方面：財務(wù)和評估。筆者認(rèn)為財務(wù)方面的實踐動手能力的培養(yǎng)可以通過校內(nèi)模擬實訓(xùn)，評估方面的實踐動手能力的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)通過校外實訓(xùn)基地來進行。目前高職院校正在積極探索“2+1”人才培養(yǎng)模式，筆者認(rèn)為資產(chǎn)評估與管理專業(yè)也可以嘗試該模式。高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)可以用第一學(xué)年的時間來完成財務(wù)與管理方面的教學(xué)任務(wù)并完成財務(wù)與管理方面的校內(nèi)實訓(xùn)，用第二學(xué)年的時間來完成資產(chǎn)評估方面的教學(xué)任務(wù)，用第三學(xué)年的時間安排學(xué)生到相關(guān)事務(wù)所頂崗實踐。根據(jù)筆者的調(diào)查，目前資產(chǎn)評估方面的事務(wù)所由于從業(yè)人員較少，幾乎每個事務(wù)所都需要業(yè)務(wù)助理人員。高職院校可以把校外實訓(xùn)基地建設(shè)和兼職教師的聘用結(jié)合起來，根據(jù)所確定的專業(yè)建設(shè)方向，將相關(guān)的評估事務(wù)所建設(shè)成校外實訓(xùn)基地，聘請該事務(wù)所的評估師作為兼職教師指導(dǎo)學(xué)生的實踐教學(xué)，以達到互利共贏的目的。

篇(5)

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；權(quán)利；收益

中圖分類號：F019 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.11.67 文章編號：1672-3309（2013）11-145-03

無形資產(chǎn)在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的重要性日益凸顯，無論是國家、企業(yè)還是個人，都對無形資產(chǎn)的研發(fā)、保值和增值給予極大的關(guān)注。無形資產(chǎn)是一個動態(tài)的、不斷變化發(fā)展的概念，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和社會的進步，無形資產(chǎn)概念的內(nèi)涵和外延也在不斷改變。

一、國外關(guān)于無形資產(chǎn)內(nèi)涵的界定

19世紀(jì)末20世紀(jì)初，美國經(jīng)濟學(xué)家托爾斯?本德最早提出了無形資產(chǎn)的概念，他把那些不具有實物形態(tài)，但卻能為企業(yè)提供某種權(quán)利或特權(quán)的資產(chǎn)定義為無形資產(chǎn)。隨后，著名經(jīng)濟學(xué)家薩繆爾森和諾德豪斯在《經(jīng)濟學(xué)》一書中將無形資產(chǎn)表述為：“資產(chǎn)負(fù)債表中還有一類新資產(chǎn)。除了卡車或計算機這類有形項目外，企業(yè)還有無形的，但仍然有價值的資產(chǎn)，例如專利、商標(biāo)或商譽。”經(jīng)過幾十年的探索，無形資產(chǎn)的內(nèi)涵界定有了一定的改進和完善，具有代表性的觀點有：

（一）會計學(xué)方面

1、1983年，Davidson在其主編的《會計手冊》一書中寫到：“無形資產(chǎn)沒有公認(rèn)的定義，因而常常用實例來解釋。”他還在該書中引用了1927年出版的《會計學(xué)：它的原理與問題》中的一段話：“無形資產(chǎn)的含義是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽、專營權(quán)以及其他類似的財產(chǎn)，這一表述并不十分恰當(dāng)，但是除了列舉其內(nèi)容外，確實不容易把有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)劃分清楚。”

2、1986年，日本出版的《新版會計學(xué)大辭典》認(rèn)為：“無形固定資產(chǎn)是同有形固定資產(chǎn)相對立的概念，其定義不大明確。然而，作為一般會計慣例所承認(rèn)的概念，無形固定資產(chǎn)可以說是具有下列三種屬性的虛擬資產(chǎn)：（1）沒有實體的資產(chǎn)；（2）有超過一般同行業(yè)企業(yè)收益能力的資產(chǎn)價值；（3）有償取得。”

3、1994年，Sondhi和Fried將商譽從無形資產(chǎn)中單列出來，認(rèn)為在大多數(shù)情況下，信譽和無形資產(chǎn)在剩余的方面購買中產(chǎn)生，代表不能分配到有形資產(chǎn)方面的購買價格的比例。

4、1995年，英國會計準(zhǔn)則委員會在《商譽和無形資產(chǎn)（討論稿）》中將無形資產(chǎn)定義為：“無形資產(chǎn)指無實物形態(tài)、性質(zhì)上屬于非貨幣性的固定資產(chǎn)。這里的固定資產(chǎn)是指符合下列條件的資產(chǎn)：（1）企業(yè)持有的，能用于生產(chǎn)、提供商品和勞務(wù)、租給他人或用于管理目的；（2）已取得或開發(fā)成功，預(yù)期在將來持續(xù)使用；（3）不準(zhǔn)備在正常經(jīng)營過程中銷售。”

5、1997年，英國會計準(zhǔn)則委員會正式了《財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號――商譽和無形資產(chǎn)》。該準(zhǔn)則認(rèn)為：“無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)但可以辨認(rèn)且企業(yè)通過法定權(quán)利等可以控制的非金融性長期資產(chǎn)。”

6、1998年，國際會計準(zhǔn)則委員會正式公布了無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則――《國際會計準(zhǔn)則第38號――無形資產(chǎn)》。該準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的概念作出如下描述：“無形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)，出租給其他單位或行政管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”對此概念描述，無形資產(chǎn)應(yīng)滿足可辨認(rèn)性、對資源的控制性和未來的經(jīng)濟利益性等三個條件。

7、1999年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公布了《會計準(zhǔn)則委員會意見書第17號――無形資產(chǎn)》，其認(rèn)為：“無形資產(chǎn)是指沒有實物實體的經(jīng)濟資源，其價值是由其占有權(quán)及其他未來利益所決定的；但貨幣性資源（如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等）不能認(rèn)為是無形資產(chǎn)。”

（二）資產(chǎn)評估學(xué)方面

國外資產(chǎn)評估界對于無形資產(chǎn)內(nèi)涵的研究，主要體現(xiàn)在各國制定并頒布的相關(guān)準(zhǔn)則中，至今還未形成一個統(tǒng)一的認(rèn)識。到目前為止，只有在2000年國際評估準(zhǔn)則委員會制定的《國際評估準(zhǔn)則評估指南四――無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則體系中第一次對無形資產(chǎn)評估進行了規(guī)范。國際評估準(zhǔn)對無形資產(chǎn)的概念是這樣界定的：“以其經(jīng)濟特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)；無形資產(chǎn)無具體的物理形態(tài)，但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來收益。”

二、國內(nèi)無形資產(chǎn)的概念

較早的對無形資產(chǎn)進行研究的專著是楊汝梅于1926年12月在美國密歇根大學(xué)完成的博士論文《商譽及其他無形資產(chǎn)》。雖然論文中未給出無形資產(chǎn)確切的概念界定，但是他對無形資產(chǎn)的幾種性質(zhì)分別作了分析：（1）無形資產(chǎn)者，乃財產(chǎn)之一部，其價值并不存在于可見可觸可量可算之實物中，亦并無此種實物為其代表；（2）所謂無形資產(chǎn)值界限，甚模糊，不能依一定之標(biāo)準(zhǔn)為范圍，此種資產(chǎn)，在繼續(xù)經(jīng)營之情形下，雖有正當(dāng)之價值，然其價值之存在，不能分屬于特定之資產(chǎn)上；（3）無形資產(chǎn)之價值乃屬一特定企業(yè)所具有額外收益能力之表示。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，作為資本市場重要組成部分的無形資產(chǎn)，其地位也顯得越來越重要，從而對其內(nèi)涵做出一個精準(zhǔn)的界定也顯得越來越有必要。只有真正知道了什么是無形資產(chǎn)，才能更好地去利用無形資產(chǎn)，讓無形資產(chǎn)本身為其所有者或控制者創(chuàng)造出巨大的經(jīng)濟價值。我國眾多學(xué)者致力于無形資產(chǎn)研究多年，對其具體內(nèi)涵的界定表現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）會計學(xué)方面

1、1990年，學(xué)者于長春在《無形資產(chǎn)會計管理》一文中對無形資產(chǎn)的概念做出了詳細的界定：“無形資產(chǎn)，亦稱無形固定資產(chǎn)，是有形固定資產(chǎn)的對稱，指企業(yè)中不具備物質(zhì)實體，而以某種特有權(quán)利和技術(shù)知識形態(tài)等經(jīng)濟資源存在并發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)。盡管其價值形態(tài)缺乏橫向比較的可能，但它的存在和應(yīng)用，能使特定企業(yè)獲取高于一般水平的贏利，在不確定的未來期間內(nèi)為企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。”

2、1992年，由吳申元等主編的《經(jīng)濟大辭典》對無形資產(chǎn)的概念進行了描述：“無形資產(chǎn)，亦稱無形固定資產(chǎn)，指不具有實物形態(tài)而能為企業(yè)較長期地提供某種特殊權(quán)利或有助于企業(yè)取得較高收益的資產(chǎn)。在資本主義企業(yè)中，列為無形資產(chǎn)的有商標(biāo)、商譽、版權(quán)、專利權(quán)、特許營業(yè)權(quán)等。”

3、1993年，財政部頒布實施的《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)的《企業(yè)會計制度》首次提出無形資產(chǎn)的會計核算問題，并將無形資產(chǎn)的概念定義為：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、技術(shù)秘密、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽等。”

4、1996年，蔡吉祥在其著作《神氣的財富：無形資產(chǎn)》中指出：“無形資產(chǎn)是無形固定資產(chǎn)的總稱，是指不具有實物形態(tài)而以知識形態(tài)存在的重要經(jīng)濟資源，它是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供某種權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢的固定資產(chǎn)，這種固定資產(chǎn)應(yīng)用于企業(yè)，可以創(chuàng)造巨大的收益。”

5、2001年，財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》，準(zhǔn)則中將無形資產(chǎn)定義為：“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。”

6、2006年，財政部再次全面頒布新的會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》，其中將無形資產(chǎn)界定為：“企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。”

（二）資產(chǎn)評估學(xué)方面

1、1991年，國務(wù)院的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》中，把無形資產(chǎn)列入規(guī)定的國有資產(chǎn)評估范圍，認(rèn)為無形資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的組成部分。

2、1998年，學(xué)者蘇萬貴在《無形資產(chǎn)理論研究》中提及無形資產(chǎn)，他認(rèn)為：“無形資產(chǎn)是指無實物形態(tài)的、獨占的、可轉(zhuǎn)讓的非貨幣性長期資產(chǎn)。”同年，學(xué)者湯湘希在文章《無形資產(chǎn)理論研究》中認(rèn)為：“所謂的無形資產(chǎn)，應(yīng)是不具有實物形態(tài)、卻能為企業(yè)長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利，超收益能力的資本化價值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟資源的集合。”

3、2001年，中國資產(chǎn)評估協(xié)會了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》，其中將無形資產(chǎn)定義為：“特定主體控制的，不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。”

4、2009年7月1日，新的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》正式實施，新準(zhǔn)則第二則指出：“本準(zhǔn)則所稱無形資產(chǎn)，是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。”

5、2011年，全國注冊資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)教材《資產(chǎn)評估學(xué)》對無形資產(chǎn)的概念表述為：“無形資產(chǎn)是指那些沒有物質(zhì)實體而以某種特殊權(quán)利和技術(shù)知識等經(jīng)濟資源存在并發(fā)揮作用的資產(chǎn)。”

三、正確界定無形資產(chǎn)內(nèi)涵

雖然到目前為止，國內(nèi)外對無形資產(chǎn)內(nèi)涵的研究討論還是見仁見智，并未對其形成統(tǒng)一的認(rèn)識，但不外乎是從無形資產(chǎn)的控制主體、表現(xiàn)形式、發(fā)揮作用和收益性等這些實質(zhì)性的內(nèi)容來描述界定無形資產(chǎn)的內(nèi)涵。具體可以從以下4個方面理解：

1、從控制主體上看，無形資產(chǎn)是由特定的主體擁有或者控制的，而這個特定的主體范圍是十分廣泛的，可以是自然人，也可以是企業(yè)這一類經(jīng)濟組織或者是非盈利性的事業(yè)單位，甚至還可以是一個國家。

2、從表現(xiàn)形式上看，無形資產(chǎn)是沒有物質(zhì)實體的，是一種隱性存在的非貨幣性資產(chǎn)，它必須通過一定的物質(zhì)實體作為載體來存在并發(fā)揮其自身的作用。無形資產(chǎn)的直接載體是專利證書、商標(biāo)標(biāo)記、注冊商標(biāo)、圖紙材料、軟盤等，而間接載體則是與此項無形資產(chǎn)相關(guān)的有形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)通過內(nèi)容和價格來表現(xiàn)，其價值與間接物質(zhì)載體不可分離的構(gòu)成了物質(zhì)的總體價值。同時，無形資產(chǎn)的形成基于其控制主體長期的發(fā)展和演進，其成熟程度、影響范圍和獲利能力總是隨著控制主體生產(chǎn)經(jīng)營的變化而變化。

3、從發(fā)揮作用的程度上看，無形資產(chǎn)發(fā)揮作用的時間明顯有別于有形資產(chǎn)，它是在控制主體擁有或控制下通過長期的生產(chǎn)經(jīng)營逐漸積累形成的，這就決定了其發(fā)揮作用的程度經(jīng)歷了一個由小變大再變小的過程。一項無形資產(chǎn)在期初的研究中需要投入大量的資本成本，此時其發(fā)揮作用帶來的收益遠遠小于其成本，而經(jīng)過不斷的積累與演進，該無形資產(chǎn)日趨成熟，其（下轉(zhuǎn)130頁）（上接146頁）發(fā)揮的作用也越來越大，其帶來的收益也越來越大，足以彌補其原先開發(fā)時所消耗的成本，但是隨著新的無形資產(chǎn)的出現(xiàn)，該項無形資產(chǎn)將會被逐漸取代，從而其發(fā)揮的作用也會越來越小，直到被完全取代時作用也就不再明顯。

4、從收益上看，無形資產(chǎn)區(qū)別于有形資產(chǎn)的一個重要特點是它可以作為共同財富，由不同的主體同時共享而不減少其有用性。也就是說，一項無形資產(chǎn)可以在不同的地點、同一時間，由不同的主體所使用，其收益具有共益性。同時，無形資產(chǎn)能夠為其擁有或控制者帶來未來預(yù)期收益，而非現(xiàn)實收益，并且該收益能夠用貨幣可靠計量。

綜上可知，無形資產(chǎn)是指由國家、企業(yè)或個人擁有或控制的，能夠用于商品或勞務(wù)生產(chǎn)供應(yīng)、出租或管理的，在長期經(jīng)營中能為擁有或控制者帶來預(yù)期經(jīng)濟收益的、不具有具體實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。

四、小結(jié)

21世紀(jì)是一個控制力經(jīng)濟的時代，在這個時代中，真正形成控制力的重要資源之一的就是無形資產(chǎn)。未來國家與國家的差異、企業(yè)與企業(yè)的差異就在于擁有無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，以及人力資源對無形資產(chǎn)的創(chuàng)造能力和無形資產(chǎn)的經(jīng)營能力。無形資產(chǎn)作為知識經(jīng)濟中最重要的資源已成為全世界的共識。因此，對于無形資產(chǎn)的認(rèn)識日益顯得重要，特別是對其內(nèi)涵的界定，亟待一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范。

參考文獻：

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[2] 劉德運.無形資產(chǎn)評估[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010.

[3] 于樹彬.資產(chǎn)管理與評估[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2008.

篇(6)

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則　公允價值　交易費用

一、引言

2006年財政部頒布了一系列新的會計準(zhǔn)則，公允價值的應(yīng)用成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點。對公允價值的應(yīng)用，目前學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，我國采用公允價值計量切實可行，且公允價值計量能夠提高會計信息的相關(guān)性，有利于投資者作出決策(謝詩芬，2004；于永生，2006)。已有的對公允價值的研究主要從會計的角度來分析，包括會計信息質(zhì)量，會計計量屬性等(葛家澍，2006；夏成才，2007)。筆者以為，會計作為一種經(jīng)濟計量活動本身是為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的，對計量屬性問題的研究應(yīng)該扎根于經(jīng)濟活動當(dāng)中。因此，本文擬從新制度經(jīng)濟學(xué)中的交易費用角度來分析公允價值計量問題，本文所依據(jù)的理論基礎(chǔ)在于：在制度經(jīng)濟學(xué)看來，會計準(zhǔn)則就是一種制度安排，這種制度的運行會帶來一定的交易費用，在合理計量經(jīng)濟交易的同時如何降低交易費用是制定會計準(zhǔn)則的必要條件。本文僅選擇準(zhǔn)則中的公允價值計量屬性作為研究對象，分析其對交易費用產(chǎn)生的影響。

二、相關(guān)概念界定

(一)公允價值的概念各國會計準(zhǔn)則對公允價值的定義不完全一致。國際會計準(zhǔn)則委員會(1ASC)將公允價值定義為：“熟悉情況和自愿的各方在一項公平交易中，能夠?qū)⒁豁椯Y產(chǎn)進行交換或?qū)⒁豁椮?fù)債進行結(jié)算的金額”。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的定義是：“公允價值是自愿的雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購買或出售一項資產(chǎn)的金額”。我國財政部在新會計準(zhǔn)則(2006)中將公允價值定義為：“公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。可以看出，公允價值特別強調(diào)交易的公平性和交易雙方的自愿性。公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。對一項資產(chǎn)來說，公允價值就是市場根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險與收益所確定的價格。因此，公允價值確定的前提是存在市場，而且是完全市場，具體地說這種市場具有以下特征：第一，市場存在競爭，買方或賣方對交易的對方有充分的選擇余地，能按自己的意愿選擇對象進行交易。第二，市場的信息是對稱的。交易者根據(jù)市場上的信息考察某項資產(chǎn)或負(fù)債的風(fēng)險與收益，對某項資產(chǎn)或負(fù)債形成相同的預(yù)期，最終對交易價格達成一致。任何一方所掌握的特定信息并不能左右市場的價格，也不會影響正常交易的進行。第三，交易雙方經(jīng)濟地位平等，相互之間沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。新準(zhǔn)則規(guī)定，對于投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣易和非同一控制下的企業(yè)合并等經(jīng)濟交易在符合條件的情況下可以采用公允價值計量，并規(guī)定了具體處理方法。

(二)交易費用的概念和內(nèi)容交易費用理論是新制度經(jīng)濟學(xué)的核心，其思想萌芽于美國經(jīng)濟學(xué)家科斯。科斯在其經(jīng)典論文《企業(yè)的性質(zhì)》中將交易費用定義為運用市場機制的費用，后來在《社會成本問題》中又把交易費用具體化為人們在市場上搜尋有關(guān)的價格信號、為了達成交易進行談判和簽約以及監(jiān)督合約執(zhí)行等活動所花費的費用。國內(nèi)學(xué)者張五常對交易費用做了進一步的解釋和發(fā)揮，認(rèn)為一切不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過程中的成本都是交易費用。從以上分析可以看出，交易費用是與制度聯(lián)系在一起的，交易費用是制度的源泉。可見，交易費用實質(zhì)上就是在一定契約安排下的制度的運行費用。會計準(zhǔn)則作為約束會計信息形成的行為規(guī)則，其實質(zhì)上是企業(yè)利益相關(guān)者之間的一項契約安排，其存在的價值也在于降低交易費用，提高經(jīng)濟效率。會計準(zhǔn)則的運行費用主要包括制定費用、執(zhí)行費用、監(jiān)督費用和違反準(zhǔn)則規(guī)定提供虛假信息給投資者造成的損失費用等等。

三、公允價值應(yīng)用中的交易費用分析

(一)取得公允價值的費用新會計準(zhǔn)則中提到的確定公允價值的方法可歸為兩類：市價法和收益法。(1)市價法下公允價值的取得費用。在采用市價法評估資產(chǎn)價值時，如果相關(guān)資產(chǎn)存在活躍交易市場且能夠在市場上找到與評估資產(chǎn)條件完全相同的資產(chǎn)，則很容易確定資產(chǎn)的公允價值。但基于我國目前的市場狀況很難做到這一點，因此，采用市價法評定公允價值時主要依據(jù)市場上類似資產(chǎn)的市價來確定。目前我國資產(chǎn)評估細則中規(guī)定采用市價法評定公允價值時，應(yīng)該選擇至少三個類似的資產(chǎn)作為參考物。由此帶來了評估機構(gòu)的市場調(diào)查費用、資料收集費用，特別是為取得一些相關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)庫資料和企業(yè)內(nèi)部沒有公開的信息而發(fā)生的費用等等。(2)收益法下公允價值的取得費用。采用收益法評定公允價值時，評估機構(gòu)一方面要結(jié)合評估企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營風(fēng)險、發(fā)展前景等方面來確定相關(guān)資產(chǎn)的未來收益額，另一方面評估機構(gòu)要綜合分析評估企業(yè)的經(jīng)營狀況與市場風(fēng)險、資產(chǎn)收益水平等方面來確定折現(xiàn)率，與市場法相比，收益法確定公允價值的成本更大。

(二)公允價值的執(zhí)行費用公允價值提高了會計信息的相關(guān)性，更有利于投資者作出決策，但其有效施行會帶來一些與之相關(guān)的費用，這些費用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)采用公允價值計量導(dǎo)致報表披露成本增加。一方面，按照新會計準(zhǔn)則的要求，采用公允價值計量的上市公司在每次定期報告中均要按照取得的公允價值對期初的賬面價值進行調(diào)整，并將公允價值與期初賬面價值的差額計入當(dāng)期損益中。目前我國上市公司對外披露的定期報告包括季報、半年報、年報，按照前述要求，在各個會計期末都要做出相應(yīng)的會計調(diào)整，相比較歷史成本計量模式而言，公允價值計量增加了財務(wù)人員的工作量。另一方面，在采用公允價值模式時，增加了總賬、明細帳的核算。為了使會計信息更具有相關(guān)性，公允價值計量要求更詳細的核算。例如，對于短期股票、債券投資，當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)時，需要設(shè)置交易性金融資產(chǎn)(成本)、交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)、公允價值變動損益三個賬戶；分類為可供出售金融資產(chǎn)時，需要設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)(成本)、可供出售金融資產(chǎn)(公允價值變動)、可供出售金融資產(chǎn)(利息調(diào)整)三個賬戶來核算。相比較修改前的準(zhǔn)則中關(guān)于短期投資的核算方法相比，采用公允價值計量更為復(fù)雜、更為詳細、全面。(2)采用公允價值計量導(dǎo)致報表附注中披露的內(nèi)容增加。為了保證公允價值的公正透明，新會計準(zhǔn)則規(guī)定在采用公允價值計量時必須在會計報表附注中披露公允價值的相關(guān)信息。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》第19條規(guī)定，采用公允價值計量模式的，要在報表附注中披露公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響。除此以外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號―金融工具列報》等均要求詳細披露與公允價值相關(guān)的信息。(3)公允價值的審計費用。當(dāng)會計技術(shù)升級時，審計技術(shù)也必須升級，否則很難對會計信息是否真實公允做出評判。公允價值計量與歷史成本計量有本質(zhì)的不同，這對審計師提出了

嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對此我國注冊會計師協(xié)會2006年專門出臺關(guān)于公允價值計量的審計準(zhǔn)則《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號――公允價值計量和披露的審計》，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)此準(zhǔn)則去評價財務(wù)報表中公允價值計量和披露是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。公允價值審計的重點在于公允價值可靠性審計，對此準(zhǔn)則有詳細的規(guī)定：首先是被審計單位對某項業(yè)務(wù)是否能夠采用公允價值if-tit，被審計單位對資產(chǎn)和負(fù)債以公允價值計量和披露，應(yīng)當(dāng)以公允價值能夠可靠計量為前提。因此，當(dāng)公允價值不能可靠取得時，不能夠采用公允價值計量。其次，注冊會計師應(yīng)重點審計取得公允價值的可靠性。準(zhǔn)則規(guī)定注冊會計師在了解被審計單位公允價值計量和披露的程序及相關(guān)控制活動時，應(yīng)當(dāng)考慮從事公允價值計量人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗；依賴服務(wù)機構(gòu)挺供公允價值計量或支持計量數(shù)據(jù)的范圍以及在確定公允價值計量和披露時，應(yīng)當(dāng)考慮利用專家工作的程度等因素。當(dāng)被審計單位自行選擇某種估值方法時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過與管理層討論，了解其選擇該估值方法的理由，并審核其是否符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。當(dāng)注冊會計師對公允價值有疑問時，注冊會計師可以對公允價值進行獨立估值，以印證被審計單位的公允價值計量結(jié)果這些都加大了公允價值的審計費用。(4)增加了企業(yè)的風(fēng)險管理成本。采用公允價值模式計量時，公允價值的變動直接記入當(dāng)期損益由于公允價值反映了市場的風(fēng)險水平，其變動較大，這導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)狀況的波動并進一步影響企業(yè)股票價格的震蕩。特別是一些銀行、保險等金融企業(yè)，資產(chǎn)的公允價值與復(fù)雜資本市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起，當(dāng)市場利率水平變化時，金融工具的重估價值隨之產(chǎn)生變化，進而導(dǎo)致盈利能力的波動，這種波動充分顯示了企業(yè)面臨的風(fēng)險。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對市場風(fēng)險有較強的預(yù)見能力，實際工作中要不斷完善風(fēng)險管理體系，提高風(fēng)險控制技術(shù)，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。(5)從業(yè)人員的培訓(xùn)費用。公允價值的有效施行需要做三方面的基本工作：資產(chǎn)評估師評定資產(chǎn)的公允價值；財務(wù)人員根據(jù)新準(zhǔn)則進行會計核算；注冊會計師根據(jù)新審計準(zhǔn)則進行外部審計監(jiān)督。這三方面工作要求資產(chǎn)評估師、企業(yè)財務(wù)人員、注冊會計師要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，相關(guān)機構(gòu)應(yīng)該做好培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，尤其是對于新出臺的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，相關(guān)機構(gòu)應(yīng)組織從業(yè)人員深入學(xué)習(xí)和領(lǐng)會。

(三)公允價值的監(jiān)管費用公允價值的應(yīng)用需要評估機構(gòu)、會計師事務(wù)所、企業(yè)三方面的共同努力才能做到，任一機構(gòu)違規(guī)操作都可能導(dǎo)致會計信息失真，因此應(yīng)該加強對這些機構(gòu)的監(jiān)督管理。這些監(jiān)管主要分為以下三個方面：(1)對資產(chǎn)評估機構(gòu)的監(jiān)管因為評估價值的公平合理是公允價值計量的出發(fā)點。由于評估機構(gòu)可能會為了爭攬業(yè)務(wù)而違背評估準(zhǔn)則的要求，按照客戶的要求去評定資產(chǎn)的價值，導(dǎo)致資產(chǎn)評估失去獨立性，因此，中國資產(chǎn)評估師協(xié)會和財政部門應(yīng)當(dāng)加強對評估機構(gòu)的監(jiān)管。(2)對企業(yè)管理層的監(jiān)管。由于企業(yè)的管理層具有利用公允價值操縱利潤以穩(wěn)定股價、獲取配股融資的資格等動機，注冊會計師應(yīng)當(dāng)加強外部的審計監(jiān)管，嚴(yán)格按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號――公允價值計量和披露的審計》進行審計。同時，中國證券業(yè)監(jiān)督管理委員會應(yīng)當(dāng)加強對上市公司財務(wù)的監(jiān)管，防止其利用公允價值操縱股價損害投資者利益。(3)對會計師事務(wù)所的監(jiān)管。由于會計師事務(wù)所存在與企業(yè)“合謀”獲取利益的可能，因此中國注冊會計師協(xié)會和財政部門應(yīng)當(dāng)加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管。總之，這些監(jiān)督增加了公允價值應(yīng)用中的交易費用，其目的是為了保證公允價值計量的可靠性，以便為投資者提供更相關(guān)的會計信息。

(四)利用公允價值操縱報表給投資者造成的損失費用會計信息是在市場上流動的眾多信息中最重要的一部分，高質(zhì)量的會計信息有助于人們了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，降低利益相關(guān)者決策過程中面臨的不確定性。然而，當(dāng)監(jiān)管不到位時，上市公司通過各種手段粉飾財務(wù)報表提供虛假會計信息，這給投資者帶來很大的損失。新頒布的會計準(zhǔn)則在對投資性房地產(chǎn)，金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等經(jīng)濟交易采用公允價值計量的同時，也為企業(yè)利用公允價值操縱利潤留下了空間。這些成假信息誤導(dǎo)了投資者，影響其投資決策，造成了社會資源的浪費。進而增加了經(jīng)濟運行的成本，這些費用也屬于交易費用的范疇。

三、交易費用降低的對策

(一)不斷完善資產(chǎn)評估機構(gòu)體系公允價值計量的根本在于取得的公允價值要“公允”，應(yīng)該要做好以下幾方面的工作：(1)充分發(fā)揮評估機構(gòu)的作用。采用公允價值計量時，過多依靠會計人員的職業(yè)判斷容易滋生利潤操縱行為。因此對于一些重要的、金額較大的交易必須由專業(yè)的評估機構(gòu)來評定公允價值，如企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)等。而對于一些金額較小、對財務(wù)報表影響不大的交易事項可以由會計人員根據(jù)職業(yè)判斷來確定，再經(jīng)注冊會計師指定的評估機構(gòu)復(fù)審，如果評估機構(gòu)對此有異議，則由專業(yè)評估機構(gòu)重新評估確定。這樣可以充分利用評估機構(gòu)的獨立性、專業(yè)性保證公允價值的“公平合理”。(2)制訂全面統(tǒng)一的公允價值計量指南。財政部公布的企業(yè)會計準(zhǔn)則及其操作指南都沒有詳細提及計量公允價值時應(yīng)該考慮的一些因素，也沒有提及公允價值具體的計量方法，這將影響公允價值計量的實務(wù)操作性和可比性。為此，財政部門應(yīng)跟蹤國際公允價值應(yīng)用研究的最新動態(tài)，借鑒成熟經(jīng)驗并結(jié)合我國國情，制訂統(tǒng)一的公允價值計量指南。另一方面，還應(yīng)該及早制定一套完整統(tǒng)一的資產(chǎn)評估法、注冊資產(chǎn)評估師法，以便在法律上對資產(chǎn)評估行為進行約束和規(guī)范。(3)完善資產(chǎn)評估機構(gòu)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度。我國《資產(chǎn)評估機構(gòu)審批管理辦法》規(guī)定，資產(chǎn)評估機構(gòu)組織形式為合伙制和有限責(zé)任公司制，合伙制應(yīng)該至少有5名注冊資產(chǎn)評估師(含合伙人)，有限責(zé)任公司至少有8名注冊資產(chǎn)評估師(含股東)。實際中大多數(shù)評估機構(gòu)的評估師不足10名，并且部分評估師只是在公司掛名，根本不從事實際的評估工作。這種狀況必然不利于評估質(zhì)量的控制。因此，應(yīng)該提高專職評估師人數(shù)下限。(4)進一步完善我國經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息的提供平臺或網(wǎng)絡(luò)。在確定公允價值時，若缺乏標(biāo)準(zhǔn)及參照物，其價值難以公允。所以，當(dāng)務(wù)之急是充分利用現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)平臺，通過政府協(xié)調(diào)指揮與各行業(yè)協(xié)會合作，建立起政府和各行業(yè)的物價體系及數(shù)據(jù)平臺，定期相關(guān)信息，如各行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的市價行情及變化情況預(yù)測，及時提供物價參考依據(jù)。

(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)　公司治理結(jié)構(gòu)和會計信息披露之間存在緊密的聯(lián)系，因此應(yīng)該加強以下兩個方面：(1)充分發(fā)揮獨立董事和監(jiān)事會的作用。改善董事會結(jié)構(gòu)。增加董事會中獨立董事的比例，特別是在獨立董事當(dāng)中增加會計專業(yè)人士(會計專業(yè)人士是指具有高級職稱或注冊會計師資格的人士)的數(shù)量，同時進一步強化獨立董事在公司戰(zhàn)略決策、提名等方面中的地位和作用，增加董事會的功能。另外，將審計與財務(wù)監(jiān)察權(quán)賦予監(jiān)事會，提高監(jiān)事會的獨立性，確保監(jiān)事會的監(jiān)督功能。(2)要加強內(nèi)部控制制度。進一步規(guī)范會計核算方法，會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估師事務(wù)所應(yīng)該加強內(nèi)部質(zhì)量控制和風(fēng)險控制，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

(三)提高從業(yè)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德素質(zhì)　新會計準(zhǔn)則的最終實施取決于執(zhí)行準(zhǔn)則的人，因此要對財務(wù)人員進行培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。培訓(xùn)的內(nèi)容主要包括兩個方面：其一，財務(wù)人員要深入學(xué)習(xí)、領(lǐng)會新會計準(zhǔn)則的精髓，這樣才能保證會計核算的準(zhǔn)確性；其二，財務(wù)人員應(yīng)該深入了解宏觀經(jīng)濟形勢，洞察本企業(yè)面臨的市場風(fēng)險，同時還要學(xué)習(xí)資產(chǎn)評估的相關(guān)知識，提高會計人員對公允價值計量的勝任能力。同樣，資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對評估師的培訓(xùn)，培訓(xùn)的重點在于深入學(xué)習(xí)資產(chǎn)評估的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；注冊會計師既要深入學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則還要認(rèn)真領(lǐng)會新審計準(zhǔn)則以做好審計監(jiān)管工作。除了專業(yè)能力的培訓(xùn)外，還應(yīng)加強對從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，增強其工作責(zé)任感，杜絕弄虛作假，等問題的出現(xiàn)。

篇(7)

關(guān)鍵詞：資源會計,可持續(xù)發(fā)展,理論基礎(chǔ)

跨入21世紀(jì)的“十五”期間，我國在人口、資源、環(huán)境等方面仍面臨極為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，中國將從大規(guī)模生態(tài)赤字時代轉(zhuǎn)向大規(guī)模生態(tài)建設(shè)時代，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)人口、資源、環(huán)境和經(jīng)濟、社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。“資源”是一個廣義的概念，包括經(jīng)濟資源和其他資源兩大類，經(jīng)濟資源包括自然資源、人力資源、資本資源和信息資源。可持續(xù)發(fā)展概念中的資源主要是指自然資源、人力資源、資本資源和信息資源。而傳統(tǒng)會計的資源范圍以資本資源為主，對人力資源等無形資產(chǎn)的探討始于20世紀(jì)60年代。當(dāng)前，在中國以至全球正在全面推行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的經(jīng)濟環(huán)境下，會計工作應(yīng)當(dāng)在自然資源的開發(fā)、利用和節(jié)約方面有所作為，對資源開發(fā)與利用的全貌從會計的角度加以反映和審視，為實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供有用的決策工具。現(xiàn)代會計的新分支―資源會計，隨時代的召喚應(yīng)運而生。本文將就建立資源會計核算涉及的一些基本問題進行探討，促進其發(fā)展。科技論文。

一資源會計及其現(xiàn)實意義

所謂“資源會計”，就是從會計的角度全面研究資源經(jīng)濟循環(huán)及與之相適應(yīng)的生態(tài)循環(huán)各階段的投入產(chǎn)出關(guān)系，全面核算資源開發(fā)與利用過程的經(jīng)濟效益和生態(tài)效益，加工整理出能夠滿足決策需要的資源會計信息。它從會計的角度系統(tǒng)地專門研究作為“可持續(xù)發(fā)展”問題核心之一的資源的形成、開發(fā)、配置、運用、儲存、保護和再生各個階段的經(jīng)濟效益核算問題，同時又以整個生態(tài)循環(huán)的視角來考察研究資源經(jīng)濟循環(huán)，并運用會計的一些專門方法對信息進行系統(tǒng)的加工、整理，從而有利于提高我國生態(tài)建設(shè)的科學(xué)性和合理性。資源會計的研究對發(fā)展中的中國具有不可忽視的現(xiàn)實意義，他將成為21世紀(jì)會計科學(xué)領(lǐng)域里發(fā)展和研究的一個新的視點。

二資源會計的理論基礎(chǔ)

資源會計主要研究資源生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟環(huán)境中的消耗與補償問題，并以資源的良性循環(huán)以及社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展為前提，因此，它的理論基礎(chǔ)除了一般會計學(xué)理論之外，還與發(fā)展經(jīng)濟學(xué)、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟學(xué)、資源經(jīng)濟學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟科學(xué)和環(huán)境科學(xué)具有一定的聯(lián)系，各學(xué)科的某些觀點也對資源會計學(xué)的形成具有一定的指導(dǎo)作用。

可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟學(xué)著重研究人類經(jīng)濟活動的需求與生態(tài)環(huán)境資源的供給之間的矛盾運動過程，揭示可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟現(xiàn)象中所體現(xiàn)的普遍的、必然的和具有內(nèi)在聯(lián)系的客觀規(guī)律性，探索使現(xiàn)代經(jīng)濟成為生態(tài)代價和社會成本最低的經(jīng)濟和它的發(fā)展具有可持續(xù)性的規(guī)律。可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟學(xué)的基本理論體系以及對資源生態(tài)循環(huán)規(guī)律的揭示，可以對我們研究資源會計的內(nèi)部要素結(jié)構(gòu)起到一定的指導(dǎo)作用。

資源經(jīng)濟學(xué)著重研究如何經(jīng)濟、合理、有效地開發(fā)、利用、保護和管理各種資源。在資源經(jīng)濟學(xué)研究內(nèi)容中所涉及到的自然資源和環(huán)境政策，自然資源在時間上的配置，資源保護的邏輯，自然資源和國家，資源評價，土地利用政策，自然環(huán)境的保護，污染排放控制等問題所形成的基本觀點，及其有關(guān)資源的開采、定價和租賃等問題的理論構(gòu)成了資源會計基礎(chǔ)理論研究中各個具體項目研究的理論基礎(chǔ)。

生態(tài)經(jīng)濟學(xué)側(cè)重從人、資源和環(huán)境的整體作用上，探討人類物質(zhì)生產(chǎn)所依賴的社會經(jīng)濟系統(tǒng)與自然生態(tài)系統(tǒng)的多元關(guān)系。在生態(tài)經(jīng)濟學(xué)的主要研究內(nèi)容中所涉及到的生態(tài)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、功能、調(diào)控、平衡和生態(tài)經(jīng)濟效益等問題所形成的基本觀點對資源會計理論體系的形成具有一定的指導(dǎo)意義。

環(huán)境經(jīng)濟學(xué)主要是研究發(fā)展經(jīng)濟和保護環(huán)境之間的關(guān)系，即研究環(huán)境與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的理論、方法和政策，經(jīng)濟學(xué)中有關(guān)環(huán)境治理，保護資源及其經(jīng)濟效益測定的方法體系，可以作為資源會計有關(guān)資源耗費和資源成本等問題研究時的重要參考。科技論文。

發(fā)展經(jīng)濟學(xué)專門探討一個國家的經(jīng)濟如何從落后形態(tài)發(fā)展到現(xiàn)代化形態(tài)的過程和主要影響因素,以及應(yīng)該采取的戰(zhàn)略和政策,它注重研究發(fā)展中國家的特殊性,尤為注重研究不同國家的資源條件、發(fā)展階段和國民收入的高低等問題，在探討欠發(fā)達國家應(yīng)當(dāng)采用什么樣的投資標(biāo)準(zhǔn)才有資源的最優(yōu)分配時，著重強調(diào)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的目標(biāo)函數(shù)和發(fā)展階段來選優(yōu)。在發(fā)展經(jīng)濟學(xué)的研究內(nèi)容上，它所涉及的資源分配、用于發(fā)展的國內(nèi)資源、資源的部門分配、外國資源與經(jīng)濟發(fā)展、資本資源與經(jīng)濟發(fā)展、人力資源與經(jīng)濟發(fā)展、自然資源與經(jīng)濟發(fā)展等問題及其所形成的基本觀點，對全面認(rèn)識和理解資源會計的對象具有一定的指導(dǎo)意義。

三資源會計的研究范圍及方位

資源會計作為會計總體的一個組成部分，它不僅具有一般會計的共性，同時，因其反映和監(jiān)督對象的特殊性，也有其自身的個性。資源會計屬于一種區(qū)域性會計，在《中國21世紀(jì)議程》中，已經(jīng)把自然資源與環(huán)境核算方法納入國民核算體系的研究優(yōu)先項目計劃，明確提出要“建立綜合的經(jīng)濟與資源環(huán)境核算體系”，并要求該體系“至少應(yīng)當(dāng)包括一個自然資源的衛(wèi)星賬戶系統(tǒng)”。按照我國有關(guān)宏觀經(jīng)濟管理部門的要求，資源會計主要是“研究完善不同層次（國家、省、縣）自然資源核算指標(biāo)的體系及定價核算方法”。長期以來，資源會計被劃作為區(qū)域性國民經(jīng)濟核算體系的一個組成部分，并且在核算方式上也是以實物量核算為主，因而，他還不能稱之為完整意義上的會計。目前在研究范圍的界定上暫時可限定在與自然資源有關(guān)的會計問題，研究的立足點既可就某一類別資源會計問題進行研究，也可就某一實體資源會計問題進行研究。

四資源會計的方法基礎(chǔ)

由于資源會計對象的復(fù)雜性和資源會計目標(biāo)要求上的特殊性，資源會計的基本方法就應(yīng)當(dāng)構(gòu)成一個較為完整的體系。這一體系可由資源會計核算方法、資源會計管理方法、資源價值計量方法與資源循環(huán)效益考核方法四個部分所構(gòu)成。資源會計核算方法是資源會計的基礎(chǔ)方法，它主要涉及到通過采用一定的方式來對各種資源的存量和變量進行核算，在形式上有價值核算和實物核算，主要采用價值核算。由于資源會計從本質(zhì)上講是財務(wù)會計的一個分支，因此，其具體方式就不可避免地要沿用財務(wù)會計在核算上的一些基本方法，如會計科目的設(shè)計、會計賬戶的設(shè)置、成本費用的核算和會計報表的編制等。資源會計管理方法主要涉及到采用一定的方式對資源經(jīng)濟循環(huán)過程和結(jié)果進行必要的控制等，在形式上表現(xiàn)為對資源經(jīng)濟循環(huán)各個階段經(jīng)濟活動的預(yù)測、決策、計劃、記錄、計算、分析、控制、檢查、考核和反饋等各項具體工作。資源價值計量方法是資源會計核算和管理方法的基礎(chǔ)，主要有資源價值評估法、交換價格分析法和統(tǒng)計信息分析法等。資源循環(huán)效益考核方法是專門用來對資源循環(huán)過程和結(jié)果所預(yù)定指標(biāo)完成情況進行分析評價的方法。它應(yīng)當(dāng)包括資源生態(tài)循環(huán)效益考核的方法和資源經(jīng)濟循環(huán)效益考核的方法兩個部分，其主要方式是設(shè)計有效的考核指標(biāo)體系，界定考核指標(biāo)的基本構(gòu)成因素，確定各因素數(shù)據(jù)資料的有效來源和確定組織考核的時間間隔等。基于以上認(rèn)識，資源會計方法的形成基礎(chǔ)主要有：

1．基礎(chǔ)會計學(xué)。基礎(chǔ)會計學(xué)的基礎(chǔ)指導(dǎo)作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是已經(jīng)成形的會計方法的全面運用，如設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬等，二是部分會計方法的選用，如成本計算方法、折舊的計算方法、費用的攤提方法和稅收會計方法等，三是對部分會計方法的改造，譬如會計報表的方法就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報表基本種類和結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，結(jié)合資源會計反映和控制的內(nèi)容進行必要的改造，根據(jù)資源會計信息使用者的需要而增設(shè)必要項目。

2．相關(guān)會計學(xué)。相關(guān)會計學(xué)對資源會計產(chǎn)生的影響主要范圍是環(huán)境會計、人力資源會計、社會責(zé)任會計和經(jīng)濟效益會計等，影響的主要方式有：一是相關(guān)會計方法的引入與借鑒，譬如社會責(zé)任會計中的計量方法等，二是相關(guān)會計方法內(nèi)容的改造與創(chuàng)新，如環(huán)境會計中的環(huán)境負(fù)債的理論與方法等。

3．統(tǒng)計學(xué)。從會計與統(tǒng)計的發(fā)展歷史上看，統(tǒng)計方法與會計方法存在著天然的交叉使用的問題。美國著名會計學(xué)家利特爾頓曾經(jīng)指出：會計從數(shù)學(xué)屬性方面而言，它與統(tǒng)計學(xué)是相同的。資源會計的主要目的是為不同的信息使用者提供滿足其需要的信息，以有助于經(jīng)濟效益和生態(tài)效益的提高。這種與通用財務(wù)會計和管理會計目的基本一致的特點，就必然會使其方法體系與統(tǒng)計方法存在多方面的聯(lián)系。科技論文。