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會計失真論文:內部審計在會計信息失真治理中作用的研究

有效的內部審計、強有力的政府審計和獨立的注冊會計師審計相輔相成,構成一個完整的監督體系,在我國社會主義市場經濟建設中發揮了和發揮著極大的作用,在會計信息失真治理中也應發揮更為積極的作用。但由于內部審計、政府審計與注冊會計師審計在各自功能、具體審計目標和審計內容等方面存有差異,因而在會計信息失真治理中的作用也不一樣。本文主要探討內部審計在會計信息失真治理中的作用。

一、內部審計作用的理論分析

(一)直接作用

第一,內部審計可以通過自己的監督工作,發現并糾正存在的問題,督促企業各級管理人員及各位員工遵紀守法,嚴格執行制度規定,對企業各項經濟業務進行客觀的會計核算并及時地真實地披露會計信息,保證財務報告的真實可靠性。

第二,內部審計職能的全面實現,有利于降低企業風險,提高企業經濟效益,進而促進會計信息質量的提高。內部審計的職能隨社會經濟的發展及企業活動和管理水平變化而不斷向前發展。現在,內部審計職能已發展為“保證和咨詢服務”,即內部審計充分發揮其評價職能的作用,增加組織價值和改善經營管理,提高有關數據和信息的相關性和可靠性;通過咨詢活動,為管理當局提供專業服務,為風險管理出謀劃策,降低企業風險,從而在實質上促進財務報告內容的確定性和質量的提高。

(二)間接作用

l.促進公司治理結構的完善和有效性,提高會計信息的質量。(1)根據國外有關上市公司的要求,一個公司若要上市必須設置內部審計機構,以便顯示其內部治理機構的完善性;(2)由于證券監管部門在會計信息披露責任規定方面要求企業CEO及CFO須以個人名義對向投資者提供信息的真實性、完整性負責。由此,他們不得不利用內部審計實行日常的監督與控制,減少風險、保證會計信息加工、傳遞和揭示的可靠性。

2.內部審計是審計委員會功能實現的重要手段,它也借助于審計委員會發揮自己的職能,并發揮其在會計信息失真治理中的作用。審計委員會具有多項職能,其中包括報告和監管職能,而這兩項職能的實現,必須借助于內部審計的有效工作。因此,內部審計可以保證審計委員會職責的完成,從而也就為會計信息失真的治理貢獻力量。當然,有效的審計委員會也能強有力地保證內部審計有很高的地位和權威性,從而提高它的獨立性,保證其審計結果能被高度重視。這樣,內部審計更多的是借助于審計委員會實現自己的職能,并發揮其在會計信息失真治理中的作用。

3.為外部審計師打下良好的基礎,降低他們的審計風險,從而有利于注冊會計師對企業財務報告的形成和披露的監督。不論是以制度為基礎的審計,還是以風險為導向的審計,注冊會計師的審計總是要考慮審計風險問題。有效的內部審計有利于減少控制風險,進而減少固定風險,從而使審計工作更有效率,其結果更有保障。

二、內部審計作用不佳的原因分析

(一)法律規定不明確

從法律規定來看,我國有關法律對企業會計信息會計責任的規定,責任主體不明確,責任內容也不一致、不具體。同時,法律責任規定可操作性差,尤其是執行懲罰主體的規定形同虛設。正是由于現行法律規定可操作性差,才使得企業管理人員并不在意內部控制是否嚴密有效,也不重視會計信息真實與否,甚至有時還有意識地提供虛假會計信息。

(二)對內部審計的指導不力

內部審計作為一個對企業管理和我國社會主義市場經濟建設具有極為重要的職業,至今除了審計署按照有關法律的規定對內部審計進行規范外,其他財政等部門并未對之提出規范要求,內部審計實際上處于無人指導的境地,也沒有統一的具體的職業要求,使得內部審計未能得到應有的職業尊重。

(三)企業控制環境不理想

1.企業管理者對內部審計的認識和重視程度不夠。企業管理者對內審的認識和重視程度決定了他們對內部審計的態度和內部審計在公司的實際地位和實際效果。而決定企業管理者對內審的認識和重視程度又涉及到他們自身的哲學觀念、品德和對公眾及其他信息使用者的態度,以及他們自身對遵紀守法的認識。如果企業管理者對股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個正確的認識,如果企業管理者能夠自覺遵守有關法律、規范披露會計信息,那么,他自然就會重視內部審計,利用內部審計達到其應實現的目標。事實上,在絕大多數情況下,會計信息失真是企業最高管理者授意的結果。

2.企業文化。企業管理者自身的品德、哲學觀念、遵守法律法規的行為和管理水平,都會影響企業文化的形成,從而影響企業其他人員對內部審計的看法。優秀的企業文化應包括正直的品格、良好的遵守法律法規的習慣和要求,從而內部審計就會得到廣泛的支持。反之,內部審計的工作環境就會比較差,實際效果也很難讓人滿意。

3.企業內部控制。內部審計既要監督內部控制的完善程度和運行情況。同時,它又是內部控制不可或缺的一個重要組成部分。因此,企業內部控制完善與否、有效與否都影響到內部審計作用的發揮。

我國設置內部控制的企業很多,但由于對內部控制沒有較高認識,內部控制沒有能夠跟上時代的發展。即便財政部的《內部會計控制規范》也是采用了美國20世紀90年代以前的內部控制概念而將內部控制分為會計控制和其他控制。此外,企業內部控制建設和執行缺乏指導和考核,實際運行中很難發揮應有的功效。

(四)內部審計地位不高嚴重影響內部審計作用的發揮

在我國,內部審計往往被認為是外部審計的補充,企業內部審計部門往往不是企業自己在完善內部控制過程中自發的需求,而是政府主管部門和審計部門的強制要求,甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的。因此,內部審計在企業、單位內部往往很被動。內部審計地位不高,決定了內部審計

的獨立性和權威性受損。內部審計獨立性雖不像外部審計獨立性那樣完全獨立于企業和企業管理當局,但是,內部審計同樣存在一個獨立性問題。只不過內部審計獨立性是相對獨立性,它是相對于除內部審計之外的其他部門而言的。它代表企業董事會或管理當局對其他部門、非內部計部門人員開展的業務活動及其成果、內部控制執行情況以及效果進行監管。但是在我國,由于種種原因,企業內部審計獨立性實際上被大大削弱了。現在有一種趨勢,許多單位將內部審計與紀檢、監察合并在一起。這樣做看起來似乎是增強了內部審計的獨立性,實際上內部審計已不再單獨存在,這樣情況又影響到了內部審計的獨立性。

內部審計的地位決定了內部審計的權威性。盡管國家審計署頒發了《審計署關于內部審計工作的規定》,對內部審計機構的職責權限進行規定。但從《規定》中可以看出內部審計地位不明確,獨立性不強。這樣,就會導致內部審計權威性不足,進而使得內部審計難以發揮其在會計信息失真治理中應有的作用。

(五)內部審計人員素質不高

因為,內部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平,是否熟悉企業經濟活動,是否了解資本市場及其相關的投資、融資規則和慣例,是否具有與他人溝通的技巧等。我國內部審計人員不僅學歷偏低,而且知識更新較慢,基本技能不足,不能適應內部審計業務發展的需要。

三、進一步發揮內部審計在會計信息失真治理中的作用

針對上述情況,我們可以采取如下一些措施,充分發揮內部審計在會計信息失真中的作用。

(一)加強理論研究

要明確內部審計的職能、地位和性質。內部審計應具有“雙向”職能,即監督和服務。其中,內部審計監督職能是有限的,它有別于外部審計的監督職能,它并不能代表國家或其他政府機構對企業和企業管理者進行監督,它是在企業內部代表企業管理者或董事會,對其他部門和人員所從事的經濟活動及其后果以及整個企業內部控制完善和運行情況進行監督。因此,內部審計在會計信息失真治理中作用的發揮,從其職能上看,應更重視其“服務”職能,內部審計并不能像外部審計一樣對企業及其管理當局進行審計監督,其職能更應以提供信息服務為主。

(二)理順關系

在界定內部審計作用的過程中,應理順內部審計與有關方面的關系,尤其是內部審計與外部審計的關系及內部審計與審計委員會和管理當局的關系。

首先,內部審計與外部審計的關系包括內部審計與社會審計和政府審計的關系,尤其是與政府審計的關系。因為,內部審計與社會審計的關系比較好處理,在日常工作中,社會審計一般并不過問企業內部審計的事,只是在開展審計過程中,因為與內部審計同屬“審計”,故聯系密切。內部審計如果把工作做好了,有利于降低社會審計風險,提高其效率,從而強化社會審計的監督作用。但僅靠這一點是不夠的,社會審計在日常工作中,也應經常與內部審計人員聯系,了解情況,并對其業務進行交流指導。內部審計與政府審計的關系比較復雜。審計署于1996年頒發了《審計署指導監督內部審計業務的規定》,這也是依據有關法律的規定頒布的。但是,審計機關直接指導監督內部審計效果不一定理想。這里,涉及到對內部審計性質及其地位的認識問題。事實上,審計機關對有些企業不可能直接管理,如私有企業,即使國有企業或國有股權占大部分的企業,審計機關所要管理的也應是強化企業最高領導人的責任,通過企業最高管理人來促進內部審計工作,而不應直接對內部審計進行單獨的指導監督。當然審計機關和內部審計部門之間可以開展業務交流、人員交流等工作。

其次,要理順企業內部關系。內部審計部門屬于企業內部的職能部門,它代表企業董事會或管理當局對其他部門和人員進行審計,但為了保證內部審計具有一定的獨立性,能夠有效地開展內審工作,審計委員會應發揮積極作用,內部審計應同時向審計委員會報告工作,或說內部審計的服務應是雙向的。

(三)優化控制環境

內部控制的環境因素是其他一切要素的核心。因此我們應促進企業環境的改進,提高董事會、企業管理當局的責任意識和加強其品德修養,提高全體員工的參與意識,調動他們的積極性,為內部審計高效工作提供良好的外在條件。優化控制環境應加強企業文化建設。企業文化是企業在長期的經營管理過程中,通過學習和再學習的過程而形成的,具有本企業獨特特征的經營哲學、意識形態、道德規范、精神風貌和企業形象的總和。它是一種無形的力量,但它深深影響著企業員工的思維方式、習慣和行為方式,因此,企業應加強企業文化建設,從董事會到每位員工都應有優秀文化意識,使得企業內部控制更加有效,促進內部審計工作。

(四)完善企業(公司)治理結構,建立有效的審計委員會

完善的公司治理結構,有效的審計委員會可以保證內部審計的獨立性和較高的地位,從而有利于內部審計作用的發揮。

1.健全有效的企業治理結構能夠保證企業有一個負責任的董事會,這樣就能夠使得董事會至少履行如下三方面的職責:(1)評價企業的財務狀況,有效防范財務風險;(2)加強內部控制建設,既保障股東和企業的財產,又保證企業公布的會計信息的準確性和真實可靠性;(3)強化審計委員會的作用,加強內部審計工作。

2.從內部審計地位來看,內部審計屬于不同的部門其效果是不一樣的。建立合理有效的企業治理結構,可以保證審計委員會作用的充分發揮。如果內部審計屬于內部審計委員會和企業最高管理當局,實行雙向負責,在特殊情況下可以越過管理當局直接向審計委員會報告,那么這樣就可以提高內部審計的地位和獨立性,維護必要的內部審計權威,從而充分發揮內部審計在會計信息失真治理中的作用。

(五)完善內部控制信息披露制度

內部控制的健全和有效與否,直接關系到內部審計地位的高低和作用發揮的程度。在這方面要做的工作有以下幾方面。

1.完善有關法律法規,完善內部控制信息披露制度。首先,從責任上應規定公司董事會和管理當局,包括董事會和公司最高領導人應對內部控制制度負責,并在其年度報告中對本企業的內部控制的健全有效性進行評價并作出保證;其次,應規范內部控制信息披露的具體內容,包括企業內部控制設計和評價依據、程序、監督及其有效性等。

2.充分發揮外部注冊會計師監督評價作用。有關規范應對注冊會計師對企業內部控制的評價責任和要求作出明確規定,并監督其工作質量。

3.加強資本市場建設,提高市場的有效性,遏制“逆向選擇”,鼓勵企業自愿披露內部控制信息。

(六)強化企業管理者的法律責任,促進內部審計職能的全面實現

1.從企業責任承擔者來說,只有企業董事會和企業管理當局對外承擔全部責任,自然也應包括內部控制的建立、完善和充分發揮內部審計作用的責任。國際內部審計師協會的《內部審計實務標準》(2001)110.01指出“內部審計師必須取得高級管理層和董事會的支持”。因此,內部審計的內部屬性決定了要充分發揮內部審計的作用就應強化最后責任承擔者的責任;

2.從內部審計職能來看,內部審計的職能主要是服務。內部審計一方面代表企業管理當局或董事會開展監督工作,另一方面,也是更主要的一方面,通過對企業內部控制的健全有效性、財務報告披露真實可靠性和法規遵守情況進行評價,幫助企業管理當局進行決策和管理,促進企業文化建設,提高會計信息質量;

3.我國《審計署內部審計工作的規定》雖然已經注意到了領導內部審計責任者這 個問題,例如在規定的第六、八、九、十條中都規定了本單位主要負責人或權力機構應當為內部審計提供必要的工作條件和前提保證,應大力支持內部審計工作。但缺少了一項非常重要的規定,即如果本單位主要負責人或權力機構不支持內部控制,應該采取什么對策?所以,我們應不斷完善企業管理者的法律責任,并在實際中嚴格執行,實行重罰,從而使他們意識到必須提供真實可靠的會計信息,促使其重視并加強內部審計工作。

(七)加強教育培訓,促進內外審人員交流和業務交流,提高內部審計人員的素質隨著經濟全球化的到來,我國加入了WT0,跨國經營已成為企業發展的大趨勢;科學技術日新月異,計算機技術、網絡技術飛速發展,并快速運用到經濟、科教文化、政府管理、人們的日常生活等諸多方面;企業經濟管理活動越來越復雜,內部審計外部環境更加具有不確定性;風險基礎審計已成為內部審計的發展趨勢。在這種背景下內部審計人員的素質要求至少應包括下面幾個方面:(1)很高的道德修養。內部審計人員應有高尚的人格、品德,具有誠實、正直的人品。(2)豐富的知識。這種知識既包括理論方面的知識,比如會計、審計、財務管理、稅務、資本市場等知識,也包括實踐知識。內部審計人員應具有會計、審計、財務管理、業務活動等實踐經驗。因此,內部審計人員應由不同專業背景、不同實踐經歷的人員組成,形成團隊,發揚團隊精神。此外,在知識內容上,現代內部審計更應熟悉企業的經營管理活動,了解業務活動內容、程序和方法,積極開展專業審計。(3)很強的相關技能。這些技能包括風險的識別、評價和控制,信息技術的運用,與他人的溝通和信息交流,判斷分析、總結報告以及多種語言的應用等技能。(4)不斷學習,勇于創新的精神。現代企業本身就應是一個學習型組織,其成員應不斷學習、共同學習,學習新的知識、技術,并在實踐中,隨著環境的變化,不斷創新。因此,內部審計人員應自覺學習,不斷開創內部審計的新領域,深化內部審計的范圍,通過內部審計自身的工作,提高其權威性。(5)熟悉法律、法規制度。因為審計總是要進行監督。監督就要有標準,由于我國處于經濟轉型階段,各種新的法律、新的準則和規范都會不斷出現,原有的制度、法律、法規也會不斷修訂。因此,內部審計人員應及時學習有關制度、準則和有關法律、法規和行業標準。只有熟悉這些標準,才能有效地對企業內部的經濟活動及其內部控制進行監督評價,從而實現其目標。

會計失真論文:銀行會計信息失真研究

一、銀行會計信息失真的主要表現

(一)信貸資產信息失真

信貸資產信息失真首先表現在貸款分類不準確,這也是當前各銀行業金融機構會計信息失真中最突出的一個問題。貸款分類不準確將會帶來撥備計提不準、利潤不實等一系列影響。有的銀行為了掩飾自身信貸資產質量不高,風險大的問題,或為完成上級行下達利潤指標,不按規定分類標準來準確劃分信貸資產,隱瞞信貸資產的真實風險狀況。目前各類銀行業金融機構都不同程度地存在此類問題,其中信貸資產分類比較準確,偏離度相對較小的是大型國有商業銀行,偏離度最大的是農村合作金融機構,有的農村合作金融機構實際信貸資產不良比例比賬面比例高出近50個百分點。信貸資產信息失真還表現在通過一些違規放貸行為掩飾資產質量。有的銀行為完成考核任務,存在違規辦理借新還舊、展期,或以貸還本、以貸收息等行為,故意隱瞞貸款真實風險狀況。

(二)抵債資產信息失真

部分基層銀行業金融機構存在未經評估接收抵債資產的現象,其賬面價值與實際價值不符;抵債資產已毀損,但銀行未做賬務處理,造成賬實不符的現象。同時,賬齡超過兩年以上且處置困難和保管不善的抵債資產,處置難或處置收入與原賬面價值存在較大差異,銀行為不影響自身經營利潤,長時間不處置該類資產。

(三)固定資產信息失真

一是歷史形成的賬外基建、“小金庫”基建、無計劃超計劃基建等形成的賬外固定資產,未完全消化處理,造成賬實不符。二是亂用會計科目,在“在建工程”、“低值易耗品”科目列支固定資產,或鉆“電子設備租賃費”、“固定資產融資租賃”等科目的空子,采取以租代購、以租代建的方式,隨意擴大自用固定資產核算,致使固定資產信息反映不實。

(四)負債業務信息失真

一是期末存款余額不實。特別是在月末、季末和年末的考核期限,各種目的性派生存款、搬家存款等導致存款基數虛增,存款信息反映不實。二是存款科目反映不實。有的銀行將高息攬入的儲蓄存款,通過“發行債券”科目核算,以逃避利率檢查;有的銀行將“活期存款”通過財政性存款科目核算,或轉系統內核算,逃避存款準備金管理;還有的銀行為達到特定目的,存在公款私存或私款公存現象。

(五)損益信息失真

有的銀行為了完成上級銀行下達的利潤指標,或出于管理者的需要,不認真執行權責發生制核算原則和賬務處理手續,賬面利潤不實。一是撥備計提不實。主要是因貸款分類不準、隱形不良貸款的存在引起貸款損失專項準備計提不足,從而導致利潤虛增。二是費用核算不實。如采取少提應付利息或將當年的基建等重大財務支出遞延到以后年度的辦法,虛增利潤;有的銀行通過年底虛列費用、支出,達到“藏利潤”的目的;在營銷費用中列支員工津補貼等薪酬支出,以逃避上級行指標控制。三是收入核算不實。目前銀行開展的中間業務越來越豐富,其種類、收費標準繁多,結算方式也各不相同,有現金收入,也有銀行轉賬,因對應關系不清,容易出現問題。四是竄用會計科目。如有的銀行在超額完成上級行布置的利潤目標的情況下,為了不給以后年度造成更大壓力,年底通過下級行上存資金記支出,上級行不記收入記“在途資金”的做法來隱藏部分利潤。

二、銀行會計信息失真的根源

(一)管理層經營思路存在一定偏向

一方面,個別銀行高管為了追求個人業績,謀取單位或個人私利,急功近利,指使會計人員對會計信息進行粉飾,以突出其經營業績;或利用失真的會計信息掩蓋其截留收入,逃避稅收等違章違紀行為。另一方面,目前商業銀行管理層普遍存在“重前臺操作會計信息,輕后臺核算管理會計信息”的認識偏差,商業銀行綜合應用操作系統推廣后,對前臺會計操作人員要求嚴格,會計數據錄入也比較準確規范,但對后臺會計核算和管理卻有所忽視,不少調賬調表行為都是通過后臺核算完成的,給會計信息失真提供了平臺和機會。

(二)銀行內部考核機制不合理

實行現代公司治理,追求利潤最大化,是現階段我國銀行業金融機構經營的主要目標之一。但由于銀行長期受計劃經濟體制等因素的影響,目前各項業務經營指標仍自上而下層層分解、下達,基層行不能根據自身的資產負債狀況及實際經營情況來自主確定業務經營計劃,往往是上級行下達的高指標無法完成,而匹配的費用指標太少不能滿足業務經營的需要,一定程度上誘發了會計信息失真。最典型的實例是各行為了完成年底時點數考核需要,存款搬家、存款互存等現象屢見不鮮。

(三)新業務快速增長與相關管理制度不匹配

隨著金融市場開放程度的不斷擴大,銀行業金融機構面臨更加激烈的競爭環境和更加復雜多樣的風險。有些基層銀行受利益驅動,片面強調發展,搶占市場,擴大市場份額,忽視監督管理,單純追求發展速度、經營業績,導致了會計信息的失真和經營風險的產生。如銀行電子銀行業務、個人理財產品、基金等新業務發展很快,但相應的配套管理制度和辦法往往滯后,而且在對新制度、流程的培訓、貫徹執行上沒有跟上步伐,存在一線員工對新流程理解不透,出現操作盲點的現象。

(四)會計內部控制存在薄弱環節

一是目前銀行內控制度不盡完善,存在部分“真空”和“盲點”,如集中核算的綜合操作系統不能覆蓋所有的業務和操作流程,導致一些新業務的手續費不在系統內核算,這些核算環節的操作漏洞給會計信息造假提供了可趁之機;二是內控制度執行不嚴,制度落實不到位,會計人員違規越權操作、有章不循、內部控制流于形式的現象時有發生;三是會計事后監督乏力,會計管理部門自律監管意識不強,不僅不能及時對所屬單位會計業務進行監督,反而自身根據業務工作需要和單位領導要求,調表調賬,致使會計信息失真。

(五)監督體系不健全

對銀行會計信息質量的監督可分為內部監督和外部監督。內部監督由于機構和人員缺乏足夠的獨立性,往往流于形式,特別是當前銀行普遍采取分級管理的分級會計核算模式,各級會計人員有時為了局部的利益,不能完全按銀行一級法人的要求執行會計核算,總行的會計監督職能不能有效履行。外部監督目前主要是由銀行監管部門實施的監管和獨立會計師事務所的審計,而目前,銀行監管部門對銀行業金融機構經營的合規性、風險及操作層面監管較多,對會計核算監管較少;會計師事務所對銀行的會計監管則主要體現在對銀行會計報表及其他業務的審計上,尤以會計報表審計為主要方面,各自側重點不同,難免存在疏漏,而二者之間信息共享機制尚未建立,也給銀行逃避外部會計監督帶來可趁之機。

(六)會計法規不完善,問責不到位

作為約束銀行會計信息真實性的《會計法》、《金融企業會計制度》、《商業銀行信息披露暫行辦法》、《金融違法行為處罰辦法》及《中國人民銀行法》和《商業銀行法》等,對懲治提供虛假會計信息的行為責任劃分不夠明確,處罰標準不夠統一規范,以致在實際工作中對會計信息失真的問題很少追究責任,或根本無法追究責任。即使在實際執行中想查處,但常常因難以找到責任人的證據或受各種因素干擾,往往嚴查輕處,執法不嚴,違法不究,助長了會計信息的虛假行為。

(七)銀行工作人員主觀職業判斷偏差

目前,銀行實行的貸款五級分類方法是建立在動態監測基礎上的,信貸工作人員通過對借款人現金流量、財務實力、抵押品價值等因素的連續監測和分析,判斷貸款的實際損失程度。這種方法雖然較以前的“一逾兩呆”分類法更為科學,但也更依賴于信貸人員的主觀職業判斷,因此客觀上造成貸款分類不準確。如大型國有商業銀行對不良貸款的認定由省級分行統一進行,有專人負責,其分類相對準確,而一些地方法人銀行業金融機構信貸人員對貸款五級分類的標準把握、理解程度不一,造成分類不準,從而影響會計信息真實性。

(八)某些歷史政策因素導致會計信息失真

一是地方政府的攤派行為,迫使會計信息失真。尤其是經濟不發達地區的地方政府,由于財力不足,實行強行攤派,銀行無奈只能經過變通處理,其結果體現在會計核算中變成虛假信息。二是某些政策失誤造成人為會計信息失真,如調研中發現,在央行票據集中兌付前夕,突然提高了兌付條件,要求計算資本充足率時扣除呆滯貸款的40%,抵債資產的50%,導致資本充足率大幅下降,農村信用社為達到要求指標,不得不進行“倒貸”等不實行為,提供虛假會計信息,隱藏了大量不良貸款。三是歷史包袱過重導致會計信息失真。如目前基層農村合作金融機構執行不良資產由法人機構自行負擔核銷的政策,但在實際執行過程中,有的法人機構因其歷史包袱重、不生息資產比重較大、盈利能力較低等原因,無力核銷;有的歷史不良貸款因手續不全,不符合當前核銷條件而無法核銷,而迫于管理部門“達標升級”的需求,提供虛假會計信息。

三、提高銀行會計信息真實性的治理對策

(一)強化銀行會計信息質量意識

首先,銀行管理層應高度重視銀行會計信息工作,充分認識銀行會計信息失真的危害性,認真研究并切實解決會計信息失真的問題;自覺維護銀行會計信息的真實、準確和完整,為發揮會計職能,提高會計信息質量創造良好的環境。其次,要加強銀行會計人員的專業知識培訓和職業道德教育,進一步提高會計人員的思想和業務素質。一方面要增強會計人員法律法規意識,使其自覺抵制各種違規、違法行為,維護會計信息真實性;另一方面要對會計人員開展企業新會計準則、新業務處理流程和核算的培訓,使會計核算與金融創新相適應。再次,要加強對信貸人員貸款分類的相關培訓,使其正確掌握分類標準、參考特征等,提高貸款分類準確性。

(二)建立科學合理的銀行考核機制

銀行的考核機制應立足于“效益性、安全性、流動性、依法獨立自主經營、保護存款人利益”的經營原則,堅持以市場為導向、以效益為目標的基礎上,建立自下而上的銀行管理考核機制,擴大基層行的經營自主權力,允許下級行在授權范圍內依法合規地開展業務經營。在制定經營目標計劃時,應把綜合指標全盤考慮,既要考慮總量的變化,也要考慮比率的變化,采取自下而上層層綜合制定,而不能從上到下層層加碼,硬性下達;精簡一些硬性考核指標,選取更科學的指標考核基層行業績,如部分銀行已采取存款余額日均數替代過去的時點數,對基層行在考核期末突擊增加存款,起到了一定抑制作用。

(三)加強會計內控制度建設

一是強化預算控制,加強各環節的管理,及時分析和控制預算與實際執行差異,嚴格控制預算外不合理支出。二是強化授權批準控制,應明確規定涉及會計相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容,銀行內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任,經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。三是實施職責分離管理,按照不相容職務相分離的原則,合理設置會計及相關工作崗位,確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督、形成相互制衡機制。四是落實崗位責任制度,使管理層及所有會計人員均有明確而具體的職權范圍工作和責任。

(四)強化銀行會計監督體系

對銀行內部來說,可嘗試會計主管委派制度,即由上級行對下級行層層委派會計主管,對下級行的業務經營活動和財務核算情況進行直接監督管理。委派會計主管在行政和待遇上都隸屬于上級行管理,不與派駐行發生直接經濟利益關系,以增強其獨立性和超脫性。對外部監督來說,一是銀監部門應強化會計監督職能,對銀行業金融機構會計制度的健全性、科學性等進行監督和檢查;二是要充分發揮中介機構的作用,聘請會計師事務所對銀行報表數據等會計數據實施獨立審計,并與銀行內部審計部門建立溝通機制,實現信息資源共享。

(五)加強立法,加大銀行內外執法監督力度

進一步完善《會計法》等各項金融會計法律法規,增加確保銀行會計信息真實性、懲治會計制假造假行為責任的補充條款,增強法律法規的嚴肅性。銀行要自身加大內部審計、監察執法力度,對各操作環節和對會計部門的管理及核算情況要定期進行檢查,發現問題要及時糾正。銀監部門對銀行違反各項會計法律法規、弄虛作假的行為,一經發現,也應嚴厲查處,并要從嚴追究有關領導和責任人的責任。

(六)提供政策扶持,幫助銀行擺脫歷史包袱

目前,不良資產占比高等問題已經成為當前制約地方法人金融機構,特別是農村合作金融機構改革發展的瓶頸。因此,對于某些特定因素形成的歷史包袱,地方政府應予以政策扶持,放低核銷門檻,幫助其擺脫歷史包袱,減少其會計信息造假的主觀誘因,改善經營環境,使其走向健康良性的可持續發展道路,為地方經濟發展做出更大的貢獻

會計失真論文:找準治理會計信息失真的切入點

——兼論“有限理性”理論在企業業績評價中的運用

隨著我國資本市場迭連出現一系列會計造假事件，加之最近披露的美國“安然”公司造假丑聞，人們對會計工作的真實性和有效性產生了更為深重的疑慮，從而引發了對會計信息的信任危機。雖然近年來我們財會界乃至整個經濟界對會計信息失真的原因和解決辦法從各個層面作了分析研究，并提出了多種應對措施，但就總體而言，會計信息失真的狀況尚未從根本上得到遏制，會計工作的正常秩序還有待進一步完善，徹底解決會計信息的真實性問題還有很長一段路要走。那么是什么原因影響這一問題的最終解決呢？我們擬從經濟學的角度，運用1978年諾貝爾經濟學獎得主、美國教授赫泊特·亞·西蒙（HERBERT A．SIMON）倡導的“有限理性”理論，從會計信息失真與企業業績評價的關系出發，對這一問題作一些分析并提出若干論點和建議，以圖為從根本上解決這一問題提供一種新的思路和對策。

一、“有限理性”的理論簡介

眾所周知，會計學理論是在經濟學理論指導下發展起來的，可以說沒有經濟學理論也就沒有會計學理論，研究會計學中的諸多重要問題必須從經濟學理論與會計學理論的關系入手，舍此而求其他，就很難捕捉到解決問題的正確途徑。本文所說的“經濟學思考”指的是經濟學家西蒙教授倡導的“有限理性”理論。

西蒙教授對于經濟組織內的決策程序進行了研究，并提出了有關決策問題的獨特見解。西蒙教授有關決策程序的基本理論被公認為是關于公司企業實際決策的新觀點。在其《管理行為》一書中，他認為現實生活中的人是介于完全理性與非理性之間的“有限理性”（Bounded Rationality）狀態。此后，西蒙接著對“有限理性”進行了系統的研究，并在他對人類認知系統的研究中深入論述和逐步完善了這一理論。西蒙在他的《人類的認知——思維的信息加工理論》一書中根據米勒（George Miller）等人發現的人類記憶的組織結構、過程，以及大腦加工所有任務的基本生理約束等的研究結果，認為有關決策的合理性理論必須考慮人的基本生理限制以及由此而引起的認知限制、動機限制及其相互影響。從而他認為，人們所探討的應當是有限的理性，而不是全知全能的完全理性。

西蒙進一步指出人是不存在完全理性的，或者說，“人是有限理性的”。他還明確區分了程序理性和結果理性。所謂程序理性是指，行為是在適當考慮其結果的條件下進行的，或者說行為過程符合規范的標準，則該行為就是程序理性的，因此行為的程序理性取決于某項行為的過程是否合規；結果理性是指在一定的條件和限定范圍內，當行為能夠達到預定的目標時，它就是結果理性的，行為的結果理性取決于某項行為是否達到了預定目標或預定目標的完成狀況，而不管其行為過程如何。西蒙教授的“有限理性”理論是在松動完全理性的假設前提之下產生出來的。

誠如上文所述，程序理性強調的是行為過程的理性，而不只是注重結果本身，結果總是一定行為過程的結果，世上沒有無因之果，只要保證了行為程序的理性，結果自然是可以接受的；而結果理性則強調結果對預定目標的符合程度，而不在意產生這一結果的行為程序。西蒙教授認為，在不確定的環境下，人們由于無法準確地認識和預測未來，從而無法按照結果理性的方式采取行動，只能依靠某一理性的程序來減少不確定性。也就是說，應該注重程序理性。所以，在人是“有限理性”的前提下，我們應當側重程序理性，加強對行為過程的考核、控制。只要程序合理、過程規范，結果理性自是程序理性的必然結果，而不應刻意追求結果理性、倒置本末。

二．對會計信息失真的理論分析

在以往的會計理論研究中我們未能按照“有限理性”的理論分析問題。我們現在所說的會計信息失真，在很大程度上是指會計所提供的財務報告及相關的業績評價指標不真實，虛報了企業實際情況。而我們的業績評價指標又大多是針對特定目標完成狀況的考核與衡量。我們認為，從某種意義講，現行企業業績評價體系在一定程度上已成了會計信息失真的誘因。因為長期以來我們對企業業績的考核評價局限于若干個主要指標，無論是過去考核企業生產經營情況曾用過的總產值、企業利潤指標，還是現在我們所提倡的利潤率、企業價值等指標，或者是1999年財政部、國家經貿委、人事部和國家計委聯合的由幾大類指標組成的《國有資本金績效評價規則》，無一不是側重于對企業一定期間經營結果的考核，而不問產生這種結果的程序或過程是否合理。對照西蒙教授的“有限理性”理論來看，我們在現實的理論研究和實際工作中過于重視“結果理性”，把注意力都集中在利潤、投資報酬率等財務性評價指標上，而較少運用和分析一些相關的非財務性評價指標；只強調企業“最后做的結果如何”、“是否達到了既定的目標”、“于過去和相關單位比，處于何種水平”等，而不問企業是通過什么程序或采取哪些過程來達到這種結果的。只有在發現考核結果的指標數據不真實、會計信息失真的時候，才回過頭來去關注產生虛假會計信息的過程。須知，任何事物都不是孤立存在的，事物的結果往往是在其程序運作過程中就已經決定了它的必然趨勢。

正是由于我們對于結果狀態的過于偏愛，以及對會計信息產生過程有所忽視，從而促使了企業短期行為、會計造假、違規交易等一系列失態運作隨之發生，會計信息失真現象屢禁不止，愈演愈烈。以我國公司治理結構、會計工作以及相應的監管都較為不錯的上市公司為例，面對10％的配股生命線，由于監管部門把主要注意力都集中在這一財務指標上，而并不十分重視達到這一生命線的程序或過程，這就使得不少上市公司為了達到凈資產收益率10％的“結果狀態”，不得不以犧牲“程序理性”去盡力迎合評價者對“結果理性”的要求，從而不可避免地出現了不合理的關聯方交易、非貨幣性交易以及“金蟬脫殼”、資產剝離等種種會計信息造假行為，使會計信息嚴重失真。

我們認為，會計信息失真之所以如此嚴重，固然與會計人員素質不高、會計工作不規范以及監管工作不力有關，但是會計工作中的問題往往不僅僅是會計人員的問題。透視會計信息失真的深層次緣由，由于會計職能的特殊性，即會計要反映企業的財務狀況、經營成果及現金流量，所以當企業的此類“結果”受到特別關注、而會計信息產生的過程不為看重時，在單位負責人、以及來自投資者和監管部門的壓力影響下，常常作為單位領導價值觀取向和意志體現的、反映最終“結果”狀態的會計信息的真實性必然大打折扣，會計信息失真也就有了產生的土壤。所以，查找會計信息失真的原因不僅要從會計部門和會計人員身上著手，還應該致力于建立科學合理的企業業績評價體系，改變以往只重視考察“結果”狀況而不考察形成結果的程序或過程的做法，要十分重視對整個程序的分析，重視會計信息產生過程的 細致性、明確性和規范性，引導人們從過程上嚴格控制，從源頭上杜絕造假行為。

正是因為實際工作中評價者注重的是企業生產經營活動在“結果”狀態上的最終外在表象，即西蒙教授所說的“結果理性”，而無視、至少是忽視整個程序如何，這就必然使得本應注重按照生產經營活動規律、市場經濟理論和國家相關政策法規合法、合理進行生產經營的企業，不得不犧牲“程序理性”，追求“結果理性”以符合有關管理部門的要求。于是，在與企業業績的評價者，即企業有關管理部門的相互博弈過程中，企業管理當局逐漸地偏向于企業業績的評價者（企業有關管理部門）的要求，注重企業一定期間終結狀態的結果指標，忽視對全過程的“程序理性”控制。在這種狀況下，會計違背客觀真實情況和相關法規政策規定，為符合“結果理性”的標準而造假，使得會計信息失真也就在所難免。

此外，由于我們以往工作中對于會計工作程序監管的重視不夠以及一些制度的不完善，使得會計工作中存在不少似是而非、模棱兩可，甚至是無據可依、無人監管的情況，究其實質，也緣于人們對程序理性的不夠重視。在會計工作和理論研究中我們經常見到的諸如“職業判斷”、“依據經驗”等詞匯恰恰從一個側面反映了當前我們的會計法規制度尚存在一些不夠規范、明確的地方，相關的會計程序監管工作和執法力度亟待加強。

回顧點燃會計信息失真恐慌的導火線——注冊會計師審計市場，我們不難看到人們關注更多的是注冊會計師最終出具審計報告的意見類型，而不是其審計程序規范、合理與否。這種對于程序理性的漠視以及對審計結果意見類型的過分關注，大大削弱了注冊會計師審計對會計工作和信息所應起的質量保證和監督作用。

三、解決問題的思路

西蒙教授從生理學及心理學層面對人的“有限理性”進行了科學而細致的分析，有關對待信息處理的論述具有十分重要的意義，可以說眼光遠大，見解深刻，對我們認真思考分析當前會計信息失真現象屢禁不止的深層次原因有著積極意義。尤其在信息時代到來之際，隨著計算機網絡等通信技術的迅速發展和經濟活動的日益復雜，我們面臨著紛繁復雜、數量龐大的會計信息。在這種環境中，意識到“人的理性是有限的”的這一現實是十分重要的。它明確了會計工作的重心，用此理論將更好地指導我們在收集、生產和提供信息的會計工作中充分考慮經濟效益原則，而不是盲目地、不切實際地求全、求大，應從本單位實際情況出發，結合自身特點分出各項工作和各個環節的輕重緩急，確保對企業生產經營決策最具相關性的會計信息的真實性和及時性。根據西蒙教授的理論，我們認為可以從以下幾點進一步思考探索從根本上解決會計信息失真的可行之徑。

1、我們要明確樹立企業業績評價實現的目標是引導人們去更多地關注“程序理性”，而不僅僅是“結果理性”的觀點。在評價企業時應注重過程的合法性、合理性以及科學性，并在相關的考核方案設計和業績評價指標選擇中注重加強對會計信息產生全過程的考核。積極探索、構建一個以“程序理性”目標為起點、適當考慮“結果理性”特征的、科學合理的企業業績評價體系以引導會計工作的運行，防止盲目追求“結果理性”的現象，以保證提供真實可靠的會計信息。

2、我們要加快相關會計法規制度的制定并認真貫徹落實，要十分注重對實際會計工作人員和實際工作安排的理性分析，最大可能地細化、明確會計工作全過程每個環節的參照依據和考核標準，并嚴格進行控制，從每一個細微處入手，盡量減少實際會計工作中標準的模糊性或可選擇性以及主觀人為的不確定性給財務報告結果可能帶來的不同影響，增強會計工作的客觀性和會計信息的可比性。

3、加強對注冊會計師審計的日常監督管理，積極完善獨立審計準則體系建設，確保注冊會計師審計的程序規范、科學合理，真正起到對會計工作和會計信息質量的監督、保障作用，當好“經濟警察。”

只要我們從以上幾個方面著手對會計工作的全過程都予以足夠的重視，規范會計工作過程的每一個環節，把工作做得細致一些、認真一些、踏實一些，注重會計工作全過程的真實性、合理性控制，“結果理性”自然也就水到渠成。唯有如此，我們方能有效地解決會計信息失真問題。

我們認為，運用西蒙教授“有限理性”的理論還有助于我們對會計全過程控制職能的深入研究。同時，用此理論對當前會計教育中的應試教育和素質教育進行分析可以使我們看清兩種教育方式的利弊。如果將“理性”的劃分標準進行適當改動，我們還可以在會計理論研究的許多領域得出一些有益結論。這提示我們進行會計理論研究不能就會計論會計，而應在把握會計基本屬性的前提下，不囿于單純的會計圈子，從大局著眼，從經濟學理論與會計學理論的關系入手，積極借鑒吸收相關學科的成果和思維來開拓會計理論研究的新領域！

會計失真論文:上市公司會計信息失真與盈余管理的思考

摘要:我國證監會把今年定為“監管年”。隨著監管懲處力度的加大,會計造假會得到一定程度的遏制,但這是否可以說會計信息失真問題基本解決了呢?筆者認為會計信息失真除了明目張膽的造假外,還在很大程度上受到企業盈余管理的影響。

繼銀廣夏會計造假事件后,又相繼發生了令世界資本市場為之驚駭的安然、世通事件——這除了使會計業界尷尬外,更多的則是廣泛引起了社會對會計業界的失望與會計造假的公憤。于是,在一片口誅筆伐聲中,各國自律機構、監督機構、立法機構紛紛行動了起來。

一、盈余管理的含義及特征

所謂盈余管理Shipper(1989)指出它是披露管理,是當事人對財務報表過程的干涉。

Healy和Wahlan(1999)則認為盈余管理是指企業經理層為了誤導其他會計信息使用者對企業經營業績的理解,或影響那些基于會計數據的契約的結果,運用職業判斷,在編制財務報告和通過規劃交易以變更財務報告時,作出判斷和會計選擇的過程。

筆者更傾向于后一種說法。因為盈余管理往往是與公眾利益、中立原則相矛盾的,其本質是一種基于不良動機的利潤操縱行為。管理層為追求自身利益,或迫于相關利益集團對其贏利預期的壓力,在對外進行財務報告時,有選擇地取舍會計政策、會計方法和會計估計,控制應計項目,進而控制會計數據,誤導利害關系人的相關決策。其主要特征概括如下:

(一)盈余管理影響的是企業的報告收益。一般而言,盈余管理通過會計原則、會計估計和會計方法的選擇,以及通過控制交易發生時點、會計方法運用時點等手段對會計報表過程進行干涉,其作用對象是會計數據本身,是一種會計數字游戲而已。從足夠長的時期來看,盈余管理并不增加或減少企業的實際收益,只不過會改變會計收益在不同會計期間的分布和反映。此外應當注意的是,我國上市公司及其控股股東除了利用上述方法干涉會計報表外,還常常利用關聯交易等直接操控企業利潤。

(二)盈余管理在我國具有雙重實施主體的特征。因為無論是會計方法的選擇、會計方法的運用或會計估計的變更、會計方法的運用時點,還是交易事項發生時點的控制,最終的決定權都在企業的經理層和董事會的手中,因而企業管理當局是盈余管理的直接責任人。同時,還應該看到,我國上市公司治理結構很不完善,普遍存在“一股獨大”的現象,控股股東常常通過控制董事會間接控制盈余管理,干涉財務報告的編制及對外公布。

(三)盈余管理的主要目的在于獲取私利。在西方盈余管理中;獲取私利較多的情景是企業管理當局的利益,如經理人員的分紅、認股權以及晉升機會等。而在我國,盈余管理的收益者不但包括上市公司的管理者,而且還包括其背后的控股股東。而盈余管理的受害者一般都是中小股東、債權人、低層雇員、甚至政府。

二、盈余管理的動因分析及其阻礙因素

盈余管理的動因是指導致企業管理當局及其控股股東進行盈余管理的基本因素。其主要有:

(一)激勵與負激勵在現實社會中,盈余管理的誘因很多,既有分紅和晉升的誘惑,也有被解職的壓力;既有募股或配股成功的喜悅,也有被ST或摘牌的悲慘。在人力資源日益受到重視的今天,盈余管理還可以被用作勞資雙方討價還價的工具。此外,還有政府管制的考慮、節稅的考慮、公司股價的考慮等等。所有這些驅動因素的相互作用,很難使上市公司放棄利用盈余管理干涉財務報告的傾向。

(二)會計準則、會計制度的局限性會計準則、會計制度本身的局限性,為企業留有許多盈余管理的機會,這在法制尚不完善的我國尤為明顯。盡管剛剛修訂的新會計制度對盈余管理有一定遏制作用,但其局限性和缺陷也是很值得關注的。如八項減值準備的計提、重要性概念的運用、預計項目與攤銷、會計政策、方法及會計估計的選擇等,均允許并需要企業會計人員根據具體情況和以往經驗作出職業判斷,以選擇符合企業經濟情景的披露方式。而事實上,企業為節稅的需要,可能濫用職業判斷調低利潤,相反也可能力保配股資格而無視謹慎性原則。

另外,我們更不能忽視這樣一個事實:即會計準則、會計制度等的修訂與完善常常滯后于日新月異的經濟環境、滯后于金融創新、業務創新。因此,現實中的情景常常是隨著社會經濟的發展,不確定的經濟交易和會計事項越來越多,情況越來越復雜,而會計準則或制度的規范空白或缺陷,不可避免地為盈余管理留下了空間。

(三)公司的治理結構缺陷筆者以為,無論在國內還是西方,現代公司治理結構仍然是一個值得探究的課題——這從安然事件可見一斑。當然,在我國經濟轉型階段,公司治理結構的問題更為嚴重。委托人與人之間的契約,股東會、董事會、監事會、經理層與獨立董事關系之間的制度規范等都存在許多不完善的地方。特別是我國上市公司“一股獨大”、股東會形同虛設、獨立董事只用來裝點門面,這些都為盈余管理創造了條件。

當然,除了動因之外,盈余管理也存在阻礙因素,如證券機構的監管、財稅部門的稽查、注冊會計師審計、股東會、獨立董事等,都會在一定程度上限制盈余管理的濫用。

通過上述盈余管理的分析,顯而易見,我們會發現盈余管理不僅僅是一個會計問題,盡管其主要是通過會計手段來實現。同時,也應該注意到盈余管理無論從其發生條件還是從其實施主體來看,都涉及到一系列更深層次的問題。如公司治理結構問題、委托人與人契約及其信息不對稱問題、績效評估與報酬激勵、股份在資本市場上的表現等等。此外,盈余管理的阻礙因素更涉及到

政府監管及市場經濟環境的結構層面,因此,盈余管理還是一個法律和經濟學問題。

三、盈余管理的基本手段

盡管盈余管理不僅僅是會計問題,但其對財務報表過程的干涉歸根結底都是通過會計手段來實現的。以下就我國上市公司常用的盈余管理手段歸納如下:

(一)濫用謹慎性原則資產減值準備似乎已成為上市公司操控盈虧的“利器”。會計制度規定:“企業應當定期或至少每年年終時,對各項資產進行全面檢查,并根據謹慎性原則的要求,合理預計各項資產可能發生的損失,對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。”有些上市公司濫用這一規定,在預計資產損失和計提減值準備時,無視企業資產的實際情況,具有很強的目的性和傾向性,從而達到操控利潤的目的。

(二)濫用費用的確認、計量與分攤通過費用的確認、計量與分攤調節損益是企業盈余管理的常用手段。其主要有:費用資本化、遞延當期費用和提前確認當期費用等。如不少上市公司濫用利息資本化的規定,對早已投入使用的竣工項目仍將其借款利息資本化,更有甚者利用自有資金和借入資金難以界定的事實,通過人為劃定資金來源和資金用途,將用于非資本性支出的利息予以資本化。

(三)收入的不當確認或虛假確認某些上市公司基于資本市場盈利預期的壓力,或是基于再融資配股的壓力,常常借助跨年度時點確認虛假收入,次年再以質量不合格等為由沖回。還有較高明的做法是借助于與第三方簽定“買斷收益權”的協議提前確認收入。此外,出于不同目的,也有遞延確認收入的。但不管怎樣,都是對財務會計信息的歪曲,從而誤導相關利益人的決策。

(四)利用虛擬資產調節利潤所謂虛擬資產,是指實際發生的費用或損失按會計應計制的規定而暫時列作待攤費用或遞延資產等的科目。利用虛擬資產作為費用的“蓄水池”,隨意確認計入當期損益的時點,以達到調節利潤的目的。

(五)關聯交易與非經常損益關聯交易是我國上市公司將“紅色業績”轉變為“蘭色業績”的最有效、最常用的手段之一。由于我國上市公司治理結構的缺陷,控股母公司“一股獨大”,可任意左右與上市公司之間的關聯交易。或者進行不等價的資產交換,所謂“垃圾換黃金或黃金換垃圾”;或者進行大大高于或低于市場價格的購銷活動;或者發生高息、低息或無息資全往來以調節財務費用;或者高額或無償、收取或支付管理費用、共同費用和商標使用費用等等。其操控利潤的手段可謂五花八門,觸目驚心。

此外,常常與關聯交易相關的非經常損益,也是我國上市公司用來“保利”的救命稻草。其方式無非是股權置換、債務重組、息稅減免、政府補貼等,一般在年度即將結束之際,也正是上市公司忙于確認大額非經常損益之時。

(六)會計政策、方法的選擇與變更企業一般傾向于選擇最能體現其現實意圖的會計政策和方法——這是不言而喻的。但會計方法一經選定,不得隨意變更,這是會計準則一貫性的要求。企業只要始終遵循這一要求,其會計信息的可比性與使用價值并不受到實質性的影響。而我國實際情況是,許多上市公司經常通過會計政策、方法的選擇與變更獲得“額外會計收益”,究其原因是其選擇、變更成本太低,變更程序太易。這不僅會助長企業在選擇會計政策方法上的隨意性,客觀上還會“鼓勵”其利用會計政策的選擇與變更作為盈余管理的手段。

在此,另外值得一提的是,上市公司輕易變更會計師事務所的問題,盡管這不能說是企業盈余管理手段。但由于這種變更同樣來得太容易,以致于注冊會計師常常面對兩難的選擇——或堅持職業操守,或丟掉飯碗——這對上市公司會計信息失真及盈余管理的遏制作用可想而知。

四、對盈余管理的合理規范

毫無疑問,會計信息失真的主要來源除了會計造假,就是企業盈余管理。然而,會計造假,律法所不容,可盈余管理卻披著一層似乎“合法”的外衣。以致美國一些有識之士指出:“安然事件中最令人震撼的并不是那些違規的事項,而易那些規定所允許的事項”。然而,事實上,會計準則的制定總是難于超前于經濟環境的發展。此外,還由于政府的監管方式、監管力度,社會獨立審計的制度安排,以及上市公司內部治理結構的制度安排等也常常是滯后于社會經濟現實、滯后于業務創新、金融創新。鑒于此,筆者認為盈余管理是一個很難通過法律、規則、人力完全消除杜絕的問題。

當然,我們無法完全消除杜絕盈余管理這一現象,并不是說可以讓其放任自流,而是要予以合理規范,盡可能使之對會計信息的影響降至最低。

首先,應從會計法、準則、制度的制定層面對盈余管理予以足夠的重視。會計準則與制度的指定者應及時調查并關注盈余管理對會計信息的影響程度、盈余管理的動機、被用來進行盈余管理的具體應計項目和會計方法以及各種盈余管理手段的使用情況。以便及時修訂準則與制度,使之盡可能具有現實可操性、又有超前性,盡可能作到二者的統一。

其次,作為上市公司監管部門的證監會應加強信息披露的監管力度,對未按規定進行披露的上市公司應予嚴懲。此外,還要進一步完善信息披露的格式與內容,充分披露除財務信息外的其他決策所需信息,盡可能傳達出上市公司的真實價值與風險。

再次,要特別研究并解決注冊會計師在證券市場監管體系中的制度安排問題。眾所周知,獨立審計是證券市場發展的基石,然而,注冊會計師卻要看上市公司“內部人”的臉色吃飯,內部人可以輕易選擇或更換會計師事務所。試問這樣的制度安排,注冊會計師又能在多大程度上發揮作用?因此,筆者建議,除了加強注冊會計師的監管外,應提高上市公司變更會計師事務所的難度與成本,設置必要的申報批準程序,而不僅僅是“備案與公告”而已。最后,要完善公司治理結構、完善內部人激勵機制。公司治理結構與激勵機制是盈余管理的主要動因,因此,如何通過合理科學的制度安排,來起到對內部人的監督制約,以及如何克服我國上市公司“一股獨大”的弊端,無論如何,對遏制盈余管理都是至關重要的。此外,設計一套科學的考評指標與激勵機制,以協調內部經理人的目標,使其與中小股東相一致,對遏制盈余管理也是意義深遠的。

會計失真論文:如何界定會計信息失真

我們之所以要討論會計信息失真這個問題，歸根到底是因為失真的會計信息會對會計信息的使用者造成危害。通常，會計信息的使用者主要有以下四種：投資者(包括潛在的投資者)、債權人、經理人、稅務機關。他們在使用息時，并不關注企業的會計信息是不是分毫無差．他們覺得存在很“小”差錯的信息是可以用的。一旦差錯大到足以影響信息使用者的決策時．才會對他們造成危害，使用者方才認為信息失真了。

一、失真信息是否等同于“失去真實性的信息”

把會計信息失真定義為“喪失真實性”，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要不失公允的信息就不會對使用者造成危害。

其二便是如何找到失去真實性的信息。不少專家學者均提到了“真實性審計’。的確，真實性審計是比抽樣審計更為可靠，然而面對當今業務種類繁多、數量巨大的現實“真實性審計”根本不可能成為主流。現代審計的目標是對會計信息的公允性發表意見，根據公允性定義可以看出，“真實”的要求是高于“公允”的。真實要求絲毫不差，現代審計只能檢查出“低層次”的公允性，無法企及“高層次”的真實性。而現實的情況是，除了通過審計，我們沒有其他方法來檢查會計信息。也就是說，“喪失真實性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實性”就沒有任何現實意義。

其三是真實性的含義是什么?強調真實是為了有用。對會計帥而言，在核算國內生產總值時，以萬元甚至億元為計量單位就具備了真實性，而在計算股東的每股盈余時，只有精確到0.01元才具有真實性。可見真實性存在著一個在不同情況下取不同標準的問題。顯然在不同層面上對其實的要求是不同的，真實性存在著多重標準，而唯一的標尺應該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。

我們無法確切地說應該真實到什么程度才夠得上是真實。真實是相對的，真實也并非會計的目的。單純地羅列真實數據是毫無意義的。更何況，從國內生產總值與每股盈余采用不同的計量單位中不難看出，對真實性存在著一個主觀判斷與取合。我們依據判斷決策時的需要，對它們各自的真實度作出了選擇，顯然經過這樣的選擇；并不能保證它們能如實精確地反映實際了。然而我們依舊認同它們的真實性。可見我們在判斷真實性的時候，也下意識地把不影響決策的差錯也包容了。既然是這樣，所謂的失真信息顯然不能定義為失去真實性。

其四在于會計中也有重要性原則，它與真實性、謹慎性并存。所謂重要性是指對于不影響決策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定義為失去真實性的話，那么符合會計重要性原則而提供的信息一定會“失真”，因為這樣的會計信息已與真實有偏差了。對決策者來說是擺在他們面前一堆繁冗的真實會計信息重要，還是符合重要性原則且不影響他們正確判斷的這樣的“失真信息”有用?且不提能否依靠現代會計找到失真信息，即使找到又如何?在花費大量審計成本后決策者還是作出了相同的判斷，這樣追求真實性，是否違背了成本與收益的原理和會計重要性原則制定者的初衷呢?

因此失真并不能解釋為失去真實性，而是應有其自身的內涵。對信息使用者來說，只要是公允的信息就不會有危害。這樣，我們就可以對失真的信息進行重新界定：所謂失真的信息也就是會造成危害的信息即不公允的信息。簡單用等式表示即為：

失真不等于失去真實性，失真=不公允。

二、會計信息失真與審計“重要性”

現代審計中的“重要性”是指會計信息漏報或錯報的嚴重程度。這個程度在特定環境下足以改變或者影響任何一位理性決策者依賴這些信息所作的判斷。

根據重要性的定義，可概括出其基本特征：

（1）重要性概念的核心是不能遺漏或錯報重要的會計信息。判斷會計事項是否重要的標準是看其是否會影響信息使用者的決策，若對使用者的決策來說無關緊要，則不是重要的，否則就不能遺漏或錯報。

(2)重要性概念是從信息使用者的角度提出的。因為財務報告是為信息使用者而編制的。這個信息使用者應該是一個理性人，是對企業和經濟活動具有合理程度的知識又愿意用合理的精力去研究信息的人。

(3)重要性的判斷不能脫離企業所處的環境。不同的企業所處環境不同，因此判斷的標準也是不相同的。

評價重要性的時候，通常分兩個層次，即財務報表層和賬戶余額層，而在討論信息失真的時候也應分層次——整個報表層次的信息失真是屬于顯性的，而賬戶余額層次的失真則可能是隱性的，只有通過驗證各個賬戶余額，才能得出整體結論。

假設財務報表中所含的錯誤，不論從單項考慮或綜合考慮，其影響都很重要，也就是這份報表會引起任何一位理性使用者對企業的財務狀況、經營成果等判斷錯誤，那么該份財務報表存在重要的錯報，即所提供的會計信息是失真的，但并非所有錯報或漏報我們都認為是重要的，只要不會引起使用者發生判斷差錯，那么，該錯報信息不屬于重要的錯報，也既并未失真。

從重要性的要求看，判斷—項經濟業務是否重要既取決于該經濟業務的數量，也取決于起性質。雖然現行的會計準則或審計準則都還沒有明確地規定重要性的量化標準，然而實務中經驗積累所得也有一些數額可以用語判斷重要性。如：

（1）稅前

凈利5%─-10%（凈利較小時用10%，較大時則用5%）；（2）總資產的0.5%——1%；

（3）權益的1%；

（4）總收入的0.5%——1%；

（5）根據總資產或總收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。

其次是根據錯報的性質來判斷其重要性。也就是說，即使某項錯報的金額并不大，但由于它是舞弊或者違法行為造成的，那么僅就性質而言，該項錯報也是重要的，這種錯報也屬于信息的失真。

根據重要性水平的確定方法，我們可以發現一些失真信息的特征，比如足以導致某項財務指標發生較大幅度的變動，或是足以導致某項財務指標發生質的改變，例如企業由盈利變為虧損，凈資產由正數變成負數等；或是其性質比較嚴重或比較敏感，例如現金、有價證券盤虧等。對于頻繁發生的單項額度較小的經濟業務通常應根據總發生額是否超過重要性水平來判斷是否會引起信息使用者判斷錯誤，是否屬于失真信息。

另外，會計信息的披露直接影響著會計信息使用者的判斷和決策。對于重要事項除了在 會計報表中予以反映以外，還要通過會計報表附注、財務情況說明書等方式對其性質、原因、影響等作適當說明。

盡管我們認為重要性水平的確定、失真信息的判斷都帶有主觀性，但這并不妨礙其具有客觀的一面。重要性是外部環境對會計信息的要求，其判斷要受到會計系統外部信息使用者的制約，它不以信息提供者的意志為轉移。就此而言，重要性是客觀的。此外，重要性的標準應該具有一定的客觀性，并注意前后一致。也即在相同的環境下，對同樣的業務所適用的重要性標準應一致；在不同的時期，對同一業務的重要性標準應相同。總之，應使不同的理性人在相同的情況下對同一會計信息進行判斷時，結果相同或相近。

由此可看出，失真的信息也就是超過重要性水平的那些使得使用者的判斷被誤導的信息，兩者密切相關。

失真=超過重要性水平臨界點。

三、會計信息差錯、虛假與信息失真

會計信息差錯和虛假是會計信息失真的兩種主要表現，但卻是兩個性質根本不同的概念。所謂會計信息差錯是會計人員在遵循會計規范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經驗不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經濟活動本意之間的出入。這種出入具有以下特點：

(1)當事人無造成虛假的主觀愿望；

(2)差錯在會計核算資料中暴露得比較明顯；

(3)差錯責任人一般得不到經濟及其他利益；

(4)差錯的糾正比教順利。

會計信息虛假是指會計活動中當事人出于種種目的或虛構盈利，或隱瞞營業虧損，或者避免股東要求多分紅利，或甚至逃避納稅等等；事前經過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖然都不是以個人的利益為目的，但顯然會破壞會計信息真實性，歪曲財務報表內容，具有欺詐的意向以使利害關系人的判斷和決策錯誤，損害信息使用者的利益。

就會計信息差錯的后果來看，信息差錯未必會達到影響使用者判斷的程度，凡差錯超過重要性水平的才能算作信息失真。

而會計信息虛假則一定是有關人員出于種種原因故意弄虛作假，以達到影響信息使用者的正確判斷的目的。所以虛假信息一定是失真信息。

這樣，我們可以看出：

失真信息=虛假信息 + 一部分超過重要性水平的差錯信息。

四、信息失真與認定

管理當局在財務報表時，其實對表中所有的資產、負債、股東權益、收入、費用等都作出了認定。美國《審計準則證明書第31號——證據事項》確定了財務報表有以下五類認定：

(1)存在或發生，即資產負債表所列的各項資產、負債、權益的資產負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內是否確定生；

(2)完整性，即在報表中應該列示的所有交易和項目是否都列入了：

(3)權利和義務，即某一特定日期，各項資產是否屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務；

(4)估價或分攤，即各項資產、負債/，！/、業主權益、收入和費用等要素是否按適當的金額列入報表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認會計原則，而且還取決于數學上有無錯誤：

(5)表達與披露，即報表上的特定組成要素是否被適當地加以分類、說明和披露。

這五大認定反映了管理當局在處理各項經濟活動及經濟事項時，遵循公認會計原則的范圍、程度及其結果。但是我們也應明確失真信息與錯誤認定之間的差別，因為審計報告中將就報表整體而發表公允與否的意見，而公允即無重大錯報；又由于財務報表本身就含有估計，并不是完全依據事實來編制，即便得出公允的結論，也不能排除其中仍含有某些小錯誤。正如前文中所提的“不影響使用者的正確判斷”。從這五類認定中可以看出，錯誤認定中必然是含有差錯或虛假，對于差錯引起的錯誤認定而言，關鍵在于“度”。凡是超過重要性水平臨界點的差錯類錯誤認定屬于失真。而虛假類錯誤認定不論金額大小均屬于失真。

這樣，我們可以認為：失真就一定是錯誤認定；反之，則不一定是失真。

會計失真論文:淺論會計信息失真的深層原因及對策研究

隨著社會主義市場經濟的發展,會計信息的重要性越來越突出,會計信息的真實性也越來越受到全社會的關注。會計信息失真嚴重影響了投資者、債權人等信息使用者的微觀決策及政府的宏觀決策,嚴重危害了國家、企業和社會公眾的利益。本文從我國會計信息失真現狀出發,分析會計信息失真對企業和社會經濟所造成的種種危害及其形成的原因,并尋求合理恰當的對策。

會計信息是市場經濟中最為重要的信息,企業為了自身的經營管理和戰略發展需要它,投資者為了投資的正確性和回報的保證需要它,政府為了掌握國民經濟的整體狀況制定相應的宏觀經濟政策需要它。離開了會計信息,市場經濟便無法正常的運轉,會計信息是市場經濟賴以生存的基石。隨著我國社會主義市場經濟的發展,人們對會計信息的要求越來越高。會計信息失真給企業本身乃至整個社會經濟帶來了巨大危害,已經成為一個廣受關注的社會問題。本文擬就會計信息失真的表現、危害、原因及對策作一些探討。

一、會計信息失真的深層原因

(一)會計信息失真的表現和危害:

所謂會計信息失真,就是會計核算的依據不真實或反應的財務狀況和經營成果虛假,不符合實際情況。會計信息失真,是目前經濟生活中存在的較普遍的現象,會計信息失真表現為多種形式:第一、從表面方式上來看,人為操縱會計信息使會計報表成為“萬用表”。有的企業送給意向聯營單位的是“如意表”、送給開戶行的是“高興表”,送給稅務部門的是“叫苦表”,企業留存的是“如實表”。其根源是法制觀念淡薄監督不利。第二、從會計處理來看,企業會計信息失真的主要表現有:會計憑證反應經濟業務不實,會計帳戶記錄不實;會計報告失真,會計處理方法不符合一貫性的原則,造成會計信息失真等。其中以會計憑證反映經濟不實尤為嚴重。

由于以上會計信息失真的種種表現,給社會企業造成嚴重危害,主要有以下幾個方面:

第一、造成國有資產嚴重流失,損害國家和人民利益,導致企業虧損。

第二、會造成國家宏觀經濟政策制定缺乏依據,干擾國家宏觀調控和市場經濟秩序,誘發經濟犯罪。

第三、會計信息失真,會導致國家或地方財政收支預算的編制出現方向性錯誤。

第四、會造成國家稅收的大量流失,使國家財政收入銳減。

第五、會給投資人、債權人、潛在信息使用者造成決策誤導,難以發揮會計信息在市場經濟中優化配置資源的作用,影響經濟發展。

第六、會促使一些單位和個人謀求不正當的利益,滋生腐敗導致墮落,敗壞社會風氣。

縱觀上述會計信息失真的表現特征和危害,會計信息失真已是目前經濟活動中存在的較普遍的現象,所以我們有必要對造成會計信息失真的背景進行探討。

(二)導致會計信息失真的深層原因

會計信息失真從表面上看是管理問題,或是單位領導或會計人員的個人行為,而深層原因我認為主要有以下四點:

1、企業改革的不完備性,是會計信息失真的重要原因。

第一、企業產權制度不明晰,現代企業制度還未建立和完善。現代企業制度的基本特征是企業產權關系清晰,權責明確,政企分開,管理科學。但在我國由于長期計劃經濟影響下,現代企業制度建立步履艱難,即使是在已實行現代企業制度改革的企業,也只是從形式上、表面上進行了改革,與真正的現代企業制度相差甚遠。由于權責不明確,企業經營者往往會從自身利益出發,隱瞞或虛報經營成果,對外提供信息各不相同,造成會計信息失真。

第二、目前我國人事制度改革滯后,也是會計信息失真的原因之一。由于我國人事管理制度還未市場化,企業職工的流動困難重重,會計人員屬于企業的職工,其業務工作開展要受企業領導的指揮,不少會計人員為了保全自己而放棄了監督權利,從而使會計信息不能真正反映企業的實際經營狀況。

第三、收入分配制度和對經營者的激勵機制不適應經濟的發展,也是會計信息失真的重要原因。合理的收入分配激勵機制會使生產經營者按照經濟規律辦事,事實求是地反映企業的經營成果。由于我國收入分配制度還未完全適應市場經濟的發展,社會上企業與企業,部門與部門之間的收入差距加大,企業的經營成果與經營者收入聯系的緊密度低,對經營者的積極性激勵不夠,會導致一些企業經營者為了個人利益或小集體利益鋌而走險,違反財經法紀做假帳,設帳外帳,私設“小金庫”提供虛假的會計信息。

2、會計管理體系的不完善是導致會計信息失真的又一重要原因。

現有的會計理論的發展在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經濟業務的需要。如會計期間的假設,是人為地劃分時期,其結果必然與客觀事實有差距;貨幣計量假設,假設幣值不變,遇到通貨膨脹時,貨幣計量假設基礎上核算的會計信息就不能如實反映客觀、真實的情況;重要性原則,是將重要的事項單獨反映,不重要的事項合并反映,由于合并了相對不重要的事項使會計信息與業務原貌有出入;謹慎原則在應用時,預計可能發生的費用和損失,少預計或不預計可能發生的收入,使會計信息帶有估計成分,影響會計信息的真實性。 3、有法不依,執法不嚴,監督機制不健全是導致會計信息失真的重要因素。

自改革開放以來,我國為了完善企業管理制度,建立社會主義市場經濟,規范會計核算,制定了一系列的法律、法規,

基本上已與國際接軌。但任何完善的法規制度,都無法阻止一些利益主體違法違紀行為的發生。要杜絕違法違紀行為的發生,關鍵在于依法執法。有法不依,執法不嚴是導致會計信息失真的根本原因之一。 4、企業會計人員自身素質的高低也是影響會計信息失真的深層次原因。會計人員本身的素質與會計信息質量的可靠性有很大關系。會計人員是會計活動的主體,會計信息是會計人員對會計要素進行確認和計量生成的,因而免不了要對客觀經濟活動的一些不確定性因素進行估計、判斷與推理。由于一些會計人員的職業判斷能力的局限,即使遵循了會計規范,但由于其認識水平的局限性,不可避免的使計量出的會計數據脫離實際情況,使會計信息出現不實。

二、會計信息失真的對策

解決會計信息失真的問題,應從宏觀和微觀兩方面入手:從宏觀方面講,要真正建立與完善現代企業制度,建立健全監督制度,改革人事管理制度,加大執法力度,使企業、單位在法制的軌道上正常營運;從微觀角度看,應加強單位內部制度的建設,強化內部監督。提高會計人員的職業素質。從宏觀上來分析有以下幾個方面。

(一)堅持建立現代企業制度的改革方向,完善公司治理結構。從根本上講,會計理論和會計行為中存在的問題屬于改革中的問題,有些是舊的體制向新體制轉變過程中難以完全避免的,只有建立和完善現代企業制度,使企業真正成為產權清晰,權責分明,政企分開,管理科學的自主經營,自負盈虧,自我發展,自我約束的法人實體和市場競爭主體,才能使企業自覺文秘站:遵守經濟規律,提供真實可靠的會計資料。

(二)改革我國人事管理制度和收入分配制度。企業用人要按照現代企業制度的要求和程序辦,充分引入競爭機制,要建立起能客觀公正地反映企業經營者業績和能力的評價指標體系,改革單獨依靠未經核實的“數字”來評價企業經營者的業績。在按勞分配的基礎下,在收入分配上要實行多種形式的分配制度,并借鑒國外的先進分配方式,如年薪制等。

(三)健全法制,做到有法可依,執法必嚴,違法必究;加強監督,建立完善的政府監督和社會監督體系,使虛假的信息一產生便受到嚴厲的查處。會計信息的真實性是會計的生命。對于虛假的會計信息,在有關法律法規中要明確界定,同時規定相應的處罰措施,把編造虛假會計信息同制售假冒商品一樣,嚴懲不怠。

從微觀上來分析。

(一)建立以強化內部管理為中心的會計理論體系,加強內部控制,制定財務監察及內部稽核制度,完善企業內部會計制度,嚴格會計核算的基本程序,健全各種財產物資,財務收的審批,領報制,為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎。

(二)全面提高會計人員素質,提高會計人員的職業素養。首先,會計人員應具備較強的責任感,在履行職責中遵紀守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利。其次,會計人員應具備豐富的會計專業知識,并熟悉會計處理程序,精通會計法規,會計制度,能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。這就要求加強會計人員的繼續教育,要經常性地對會計人員進行培訓和考核,使其知識不斷更新,業務水平不斷提高。

(三)加強會計基礎工作,認真執行《會計法》,發揮會計的核算監督職能,按照《會計基礎工作規范》的要求,規范整個會計處理過程,建立健全稽查制度,內部牽制制度、會計人員崗位輪換制度,為會計信息報告打下良好的基礎,使會計信息失真在源頭就實施有效預防與控制并把制度落實到實處,取得實效。

會計信息的真實性社會經濟有效運行的需要。企業必須高度重視會計信息的質量,想方設法提高會計信息的真實性,認真了解企業會計信息失真的原因,認清危害。只有這樣,才能將會計信息運用于決策過程,使企業在市場競爭中立于不敗之地。

會計失真論文:論會計信息規則性失真的成因及其改進措施

作者：張亞蓮

摘要：筆者認為，會計信息失真包括規則性失真、違法性失真和技術性失真。本文對會計信息規則性失真的成團進行了分析和論述，并提出了改進我國會計規則質量的措施。

一、問題的提出

會計規則指的景規范會計信息生產與披露的法律規章制度以及各種相關的準則。我國會計規則主要包括《企業會計制度》、《企業會計準則》、《會計法》等。會計信息規則性失真是一種合法會計信息失真，是按照會計規則要求生產并披露出來的會計信息與企業實際情況不相符合，該種不一致是由會計規則本身所造成的。世界能源巨星美國安然公司（Enron corp）于2001年12月2日正式申請破產，它是美國有史以來最大規模的一宗破產案。這一重大事件的發生在會計學界頗為轟動，引起了會計界的充分關注，因為安然事件所涉及的絕不僅僅是會計信息失真的問題，也暴露出美國為確保會計信息真實性所做出的準則規定和制度安排存在嚴重缺陷，美國財務會計準則委員會（FASB）也需要檢討美國的會計準則是否適應日新月異的經濟環境。由此可見，會計規則的會計信息質量問題，是一個有待會計學界著重研究的重大課題。

二、引起會計信息規則性失真的原因。

會計準則及其會計制度自身的不完善是導致會計信息規則性失真的主要原因，現行的各種準則和制度嚴重滯后于市場經濟發展的需要。

（一）會計準則的制定過程在充分性方面尚存在不足，這種不充分性因素會導致會計信息規則性失真，主要體現在以下兩個方面：

1、準則的起草研究報告并未得到充分的公開，征求意見稿中也沒有相關內容的披露。這在一定程度上不便于社會公眾結合自己所處的環境，運用自己掌握的相關知識，更有效地參與會計準則的討論和制定過程。

2、我國的利益相關者較少地參與會計準則的制定過程。會計準則制定機構的人員組成不夠廣泛；會計準則就可能出現偏向性。例如，目前我國上市公司會計信息的披露制度在某些方面不能滿足廣大投資者的信息需求，這就是我國利益相關者較少參與會計規則制定的一個必然結果。

（二）會計準則及會計制度本身的不完美

當前，我國為了適應社會主義市場經濟發展的需要，逐步建立現代企業制度，要求賦予企業充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策和會計方法的選擇權，相應地這種選擇的多樣性和不確定性必然會造成會計信息規則性失真。比如：或有事項未來事項的處理需要會計人員相當的職業判斷和裁定，固定資產折舊的計提方法、存貨的計價方法等便有很多種，如果對同類或相似的經濟業務采用不同的會計處理方法，必然會造成同一企業不同時期會計信息的不可比，計算口徑的不一致。同時，由于我國會計改革的每一步都是從適應高度統一的計劃經濟體制的會計核算模式起步的，一些制度仍然帶有較多的計劃經濟痕跡，從而影響了會計信息的可靠性。例如，壞賬準備按照國家統一規定的比例提取，對已經發生的壞賬損失要經過財政部門批準才能沖銷，致使大量呆賬長期掛賬，妨礙了資金周轉，導致企業的現金流量不足：某些不符合資產定義的財產，如開辦費、待處理財產損益等虛擬資產，仍然作為資產在資產負債表上反映，導致企業資產不實等。

（三）會計準則與制度中對于一些重要信息的披露沒有做出規定或規定得不夠合理恰當。

1、規定的披露時間及時性差，傳播的時滯性又帶來了內幕交易和非公平競爭，使得信息產品的有效性大打折扣。

2、規定的披露內容不完善，如我國現有的會計準則對表外業務的披露規范很少或根本沒有，使投資者很難據以做出正確的判斷和決策。

3、某些會計信息的披露要求不明確或缺乏可操作性。

以上各種情況都可能影響到會計信息的規則性失真。

（四）新、舊會計法規及其相關法律的矛盾和不協調。

隨著社會經濟的發展，內外環境的變化以及核算標準的調整，使各種會計法規的建設明顯滯后。另外，各會計法規之間也存在著不協調和不一致，如基本會計準則和具體會計準則之間，具體會計準則和行業會計制度之間，會計準則和財務通則之間，企業會計制度和稅收制度之間都存在不一致甚至相互矛盾的地方，這些都足以影響到會計信息的質量。

三、會計信息規則性失真的防治措施。

（一）為了提高我國會計準則制定的質量，加快制定的進程，必須改善我國會計準則制定程序：首先向社會公眾公開更多的已有的相關知識，特別是世界各國和國際準則委員會的成熟經驗，以便社會公眾結合其所在環境，理解會計準則及其相應的利益關系；其次應擴大征求意見稿的對象與范圍，使更多的投資者，特別是廣大的、分散的中小投資者及其利益相關者能參與各準則的制定過程，并建立更加公開化、制度化的征求意見制度，以增加準則制定過程的透明度。目前就我國實際情況來說，能夠采取的措施一方面在于嚴格會計準則的執行，以使利益相關者盡早體現到會計準則制定對他們經濟利益的影響，另一方面，會計準則制定機構應采取措施提醒社會公眾會計準則所帶來的可能的經濟后果也是必要的，這也將有力地促進社會公眾參與會計準則的制定。

（二）制定會計準則和會計法規時，應盡量克服或減少其本身的不確定性的模糊性。對于準則中的定義和釋義給予更加精確的分析和解釋，對各種可能有的理解一一給予詳細的闡述，以防使用者產生誤解。另外，應盡量減少對同類或相類似經濟業務處理的會計政策和會計方法的可選擇性和多樣性，盡可能減少會計人員人為估算。職業判斷的范圍。同時，應不斷完善內部審計制度，建立“經濟警察”機制，及時地對企業經營者和管理者進行有效監督，制止企業鉆會計政策可選擇性的空子。

（三）我國的會計準則和會計制度中的內容也需不斷地完善與改進。當前財務會計發展的一大趨勢是：提倡建立高質量的會計準則，而高質量會計準則的核心是強調會計信息的可靠性和透明度，不能過分強調相關性忽略了信息的可靠性。缺乏可靠性的信息，也同樣不具有相關性。信息公開或披露機制應遵循重要 性原則，注意表內信息與表外信息，財務信息與非財務信息，定量信息與定性信息，過去信息與未來信息，強制披露信息與自愿披露信息的有機結合，以滿足企業投資者和債權人及時地了解到企業的經營狀況。有效的披露作為對資產負債表上無法呈現的、又與投資決策密切相關的會計信息的有益補充，能更好地滿足使用者的需求。

(四)制訂和完善會計法規及其相關法律，使之適應市場經濟發展的需要。在由計劃經濟向市場經濟轉軌過程中，《會計法》等相關法律需及時予以完善，以更好地適應不斷變化著的各種情況，對一些模棱兩可，含糊不清的概念要盡量明確其判斷標準，提高法規的可操作性和權威性，以利于當事各方依法行事，創造一個良好、高效的法律環境。同時應充分發揮會計人員的監督職能，使會計人員誠信自律。目前試行的會計委派制應該是一個比較好的選擇。它對規范我國企業會計核算行為，真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，提高我國會計信息質量具有深遠的意義。

四、結束語

應該說，隨著世界經濟走向全球化的趨勢日益加強，新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具不斷涌現，各國的會計準則制定應盡可能沿著IASC準則的要求趨同，我國也不例外。會計信息規則性失真是客觀存在的，一些客觀因素導致了它的產生。因此，我們應從提高準則、制度自身的完美性和改善法律環境來著手防治，這也是一個長期的不斷完善的過程。

作者單位：中南林學院旅管學院

會計失真論文:有關會計信息失真的治理和防范

隨著市場經濟的逐步確立和完善,政府管理部¨以及代表社會公眾的立法機構、監督機構等會計信息使用者對會計信息和會計質量更加關注。但由于市場運行機制還不成熟,市場秩序不夠規范,監督機制尚不健全。

一些單位出現了虛報成績,隨意報假賬編制假報表的現象,這種有法不依、執法不嚴的問題已嚴重地干擾了市場經濟秩序。加強會計管理,治理會計信息失真,已成為各行各業亟待解決的問題。

貫徹實施《會計法》。強化單位負責人的法律意識。

《會計法》是會計工作的根本大法,其核心是從法律的角度遏止和解決當前一些單位會計工作秩序混亂,作假和編制假報表導致會計信息嚴重失真的問題。依據《會計法》的規定,若單位出現違法亂紀的會計行為,首先應當追究單位負責人的法律責任。

明確單位負責人為會計行為的責任主體,應對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。《會計法》加大了單位負責人的責任風險,明確單位負責人受托管理單位的責任,這將促使單位負責人知法守法,一方面促使他們自覺摒棄授意會計人員的行為;另一方面促使他們更加注重單位會計工作的內部監督和控制,督促會計人員和相關人員嚴格把關,依法做好會計工作,向會計信息使用者提供真實、完整的會計資料,保證會計工作規范有序。

加強會計基礎工作,規范和約束會計行為。

會計工作是一項經濟管理活動,會計資料是一種社會性經濟資源。規范會計行為,保證會計資料真實、完整是會計信息的主要質量特征,也是會計規則的核心內容和基本要求。各單位在會計核算中都應嚴格遵守和認真執行,在全面加強會計基礎工作的同時,不斷規范會計行為,完善會計核算規則,對會計工作的主要環節和手段做出禁止規定,使會計工作向規范化方向發展。這將是有效治理虛假會計信息的手段。《會計法》規定:因有虛假財務會計報告,作假賬、挪用公款、職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任人員,不得取得或重新取得會計資格證書。會計人員從業資格要求確保會計工作質量并減少會計錯漏及舞弊行為的發生,同時,也宣告會計行為終身禁入制度的建立,這對減少會計人員的違法亂紀行為能起很大的威懾作用。

加強內部監督、社會審計、國家審計的有機結合。

加強內部監控,防范會計信息失真。通過設立監事會、內部審計等監督機構,對每項經濟業務的核算依據及計算結果的合法性、合規性進行嚴密審核。

會計信息失真的治理和防范,還要發揮社會審計的監督作用。作為中介組織的會計師事務所,它獨立于經營者和所有者之外,具有較強的獨立性,這一獨特的地位增強了其審計工作的客觀公正性,使其在經濟鑒證活動中發揮了其他審計組織所不能替代的作用。注冊會計師必須以國家的方針、政策、法規為依據,客觀公正地執行社會監督職責,保證會計信息的真實性。

同時,還應加強政府審計的作用,依法對單位會計資料實施監督檢查,以保證會計信息的真實、合法。

完善對會計人員的培訓和管理機制失真及弄虛作假,都與會計職業道德、素質、專業能力有關,故要提高會計信息質量,增強會計監督的力度,必須重視會計隊伍的自身建設。要加強會計人員的業務素質教育、職業道德教育、法律法規教育,培養會計人員的敬業精神.全面提高會計人員業務能力和自身素質。

會計失真論文:亦談會計信息失真的成因與對策

[摘要]盡管會計信息失真的危害得到社會的廣泛重視，然而會計信息失真情況仍然相當嚴重。而近兩年的很廣廈事件與縱橫國際事件，更是讓人觸目驚心。作者就此談點看法。

在現代市場經濟社會，會計信息越來越重要。不管是國家宏觀經濟管理部門，還是企業內部經濟管理部門，或者是資本市場的投資者等有關各方，都需要通過會計信息了解企業，并作為相應決策的依據。如果會計信息不能真實客觀地反映企業生產經營活動的實際情況，不僅無法滿足有關各方了解企業經營與財務情況的需要，而且將嚴重誤導會計信息使用者。1996年財政部對全國重點調查了83.9萬個單位的會計信息質量，有16.3％的單位會計信息失真。1999年上半年財政部組織對110戶釀酒企業會計信息情況進行了抽查，信息不實的達抽查總戶數的92.7％。1999年末財政部組織各駐地財政監管專員辦事處進行會計信息質量抽查，共抽查了外貿、電信、汽車、機械等行業的159戶企業，資產不實的有147戶，所有者權益不實的有155戶，利潤總額不實的有157戶。

一、會計信息失真的原因分析

會計信息失真的原因是多方面的，主要包括：

（一）單位領導指導思想不正。

單位領導本應對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。然而一些單位領導的指導思想不正，為了小集團或個人的利益，指使會計人員弄虛作假，甚至強令會計人員作假，導致會計信息嚴重失真。

（二）會計人員素質不高。

會計人員是會計信息這種“產品”的“生產者”，他們的素質高低直接影響會計信息的質量。然而我國會計人員的整體素質卻不高。一方面，會計人員的業務素質不高：在一線從事財會工作的具有大專以上學歷的人員為數甚少，會計后續教育缺乏力度，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，對較復雜的會計業務很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業道德素質不高：堅持原則、嚴格執法、敢于同違規違紀作斗爭的少，相反對違規違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的多。

（三）會計人員管理體制陳舊。

現行會計人員管理體制是在計劃經濟體制下制定的。會計人員身份具有四重性：代表國家反映經濟活動的運作，監督所有者和經營者合法經營；代表所有者和債權人維護資產的完整性和真實性，監督經營者合理使用生產經營權；代表經營者加強經濟核算，維護法人的利益，督促員工愛護生產資料、節約物料消耗；代表員工保護員工合法權益，監督所有者、經營者按勞付酬及保障員工的福利待遇。毫無疑問，這種體制在計劃經濟時期發揮了積極的作用。但是隨著市場經濟的建立和完善、“兩權”的分離、政企職責的分開，仍舊沿襲現行體制，繼續讓會計人員在同一事務中履行多種不同的職責，同時擔任經濟活動的主體與客體，這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。當企業利益與國家利益發生沖突時，作為企業員工的會計人員在企業領導權力壓制下，為了自身利益不得不維護本單位利益，提供虛假會計信息。

（四）監督機制不健全。

企業缺乏會計監督的自覺性。企業的經營者在經營活動中的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松對違紀違規行為的監督，削弱7會計監督。會計監督、財政監督、審計監督．稅務監督等各種經濟監督之間監督標準不統一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經常性．規范性以及廣度、深度、力度都不能給企業內部會計監督提供有力支持，也無法形成對企業會計監督的有效再監督機制。企業內部審計監督軟弱。內部審計作為國家監督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業經濟活動的監督和控制，保證國家財經法規的貫徹執行，同時內部審計又是加強企業經營管理的一個重要環節，代表著單位利益。許多企業領導認為內部審計實際上是一種代表國家實施的微觀經濟監督，其主要職能與國家審計沒有多少實質性的差別，只是審計范圍大小的不同。迫于國務院頒布的《國務院關于審計工作暫行規定》文件精神，不得不設立內部審計部門。這樣內部審計機構在運行中不能被企業真正接納，反而受企業排斥。內部審計機構的審計人員不能過多地參與企業的經營決策，擔心自己的工作被領導誤解，采取明哲保身的工作態度，在工作中處處小心翼翼，對企業違法違紀的財務活動視而不見。

（五）企業產權制度不明晰。

現行國有企業產權制度不明晰是會計信息失真的重要原因。我國國有企業經過多年的“放權讓利”改革，在圍繞落實企業的經營自主權方面取得了一定的成效，但并沒有從根本上革除傳統國有企業產權制度的弊端。首先，在單一公有制條件下，國有企業的財產所有權的主體是國家，亦即全體人民，但具體到每一個企業，產權主體實際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國有企業的產權主體形成了事實上的缺位，國有企業沒有真正的所有者，因而不能形成有效的內部約束機制。當企業領導人員的利益與國家利益不一致時領導者的權能急劇膨脹，加上他們擁有極強的國有資產操縱和控制權，為了自身利益最大化，便產生短期行為，會計核算以領導者的利益為核心，使提供的會計信息失真。其次，由于國家授權的國有資產管理機構不是國有資產的所有者，自身又缺乏根本的 利益動力機制，加上不能干預企業的經營權，放對企業的監督十分低效。第三，國有企業的債權人大多是國有銀行或國有企業，而這些債權入的所有者同樣是國家，因此，債權人對企業會計信息的關注并不很重視，企業會計信息對債權人的影響也不是很大，故企業的領導者便使會計轉向為自身利益最大化提供信息。

(六)企業業績評價體系不合理。

長期以來，對企業業績的考核評價側重于企業一定期間的經營結果，而不關心產生這種結果的程序或過程是否合理。企業業績評價體系把注意力集中在利潤、資產收益率等財務性評價指標上，而較少運用和分析一些相關的非財務性評價指標；只強調企業的經營結果是否達到了既定的目標、與過去和相關單位比處于何種水平等，而忽視企業是通過什么程序或采取哪些過程來達到這種結果的。正是由于企業業績評價體系對于結果狀態的過于偏愛，以及對會計信息產生過程有所忽視，從而促使了企業短期行為、會計造假及違規交易等一系列失態運作隨之發生，導致會計信息嚴重失真。

（七）對違反會計法規的處罰力度不夠。

盡管我國的會計法規建設取得了可喜的成績，但是，有法不依、執法不嚴，對違反會計法規的處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。違反會計法規的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使得會計信息失真現象屢禁不止。

二、會計信息失真的治理對策

由多方面原因所形成的會計信息失真，應當采用多種對策進行綜合治理。會計信息失真的治理對策主要包括：

（－）提高單位領導的會計法規意識。

單位領導的指導思想不正，是造成會計信息失真的重要原因。對會計信息失真的治理，必須組織單位領導學習會計法規，使單位領導提高會計法規意識；端正指導思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責任。

（二）提高會計人員的業務素質和職業道德素質。

提高會計工作的質量，保證會計信息的真實、完整，要通過提高會計人員的素質來實現。首先，會計人員要有較高的業務素質，既要掌握會計專業的基礎理論和基本技能，又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業的經營決策，為企業的現代化經營與管理提供參考。其次，會計人員要有較高的職業道德素質，做到敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保密守信，以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財。

（三）改革現行會計人員管理體制。

改變會計人員隸屬關系，變企業單位所有為社會所有。將會計人員全面推向市場，實行社會化管理。逐步形成“社會招聘、工酬分離、風險執業、行業自律、政府監管、全面規范”的會計人員管理體制。

（四）強化會計監督。

首先，提高企業對會計監督的認識。會計監督是會計的基本職能之一。會計監督的目的是保證企業的各項經濟活動和財務收支在國家法律、法規、制度允許的范圍內進行。其次，正確處理會計監督與其他經濟監督之間的關系。各經濟監督部門既要明確各自監督職能的管理目標、職權、業務范疇，又要在各監督職能之間實行相互協調，保證各監督職能之間相互作用、相互依存、相互協調、有機結合，從整體上有效發揮監督作用，實現經濟監督的總體目標。第三，充分發揮內部審計監督的職能，對本單位及其下屬部門的財務收支、經濟活動等會計監督內容進行的再監督。

（五）建立健全單位內部會計控制制度。

內部會計控制制度是各單位正確貫徹執行國家會計法律、法規、規章、制度的重要基礎。建立健全內部會計控制制度，加強對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關環節的監督和管理力度，可及時發現并有效糾正會計工作中出現的問題，提高會計信息質量，真實完整地反映單位經濟管理活動。

（六）加快會計電算化和會計網絡建設。

實現會計電算化，使會計信息的收集、加工和生成有了相對統一的規范，可有效克服因手工操作出現的失誤導致會計信息失真的情況。

（七）明晰企業產權，強化約束機制。

要按照現代企業制度要求，對企業產權進行明確。很多企業的財務管理混亂，是因為許多管理者未能認識到所有者財務和經營者財務的差異，使所有者與經營者經營責任不明，且缺乏有效的約束機制，致使所有者的所有權得不到保護，同時又使經營者的經營權不能完全施展。只有產權明確，才能財務清晰，會計信息失真問題才能解決。

（八）改進企業業績評價體系。

企業業績評價體系應當注重過程的合法性、合理性和科學性，考核方案設計和業績評價指標的選擇中應加強對會計信息產生全過程的考核，避免對于結果狀態的偏愛，以正確引導會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息。

（九）完善社會監督體系。

建立和完善以注冊會計師為主體的社會監督體系，使之與政府、財政、銀行、審計、稅務、企業等經濟監督有機地結合起來，實現對企業經濟活動的再確認，對會計的再監督，以達到提高會計信息質量的目的。

（十）加大對違反會計法規的處罰力度。

我國近年來先后制定并了一系列會計法規，盡管會計法規還有待進一步完善，但只要嚴格執行，基本能夠保證會計信息的質量。對會計信息失真的治理，應當做到有法必依、執法必嚴、違法必究，加大對違反會計法規的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍。（作者：張彪 尹建中單位：湖南大學會計學院 湖南城市學院）

會計失真論文:會計信息失真監督體制建構

企業的會計信息是對企業經營活動的資金反映,準確的會計信息可以為企業的重大決策提供數據信息,保證企業制定發展目標的合理性,但是隨著經濟的發展,現階段很多企業中由于各種因素的影響導致企業的會計信息失真,給企業的生產管理帶來不利影響,同時影響國家的宏觀經濟決策的科學性和社會的穩定。

一、會計信息失真的危害

1.會計信息失真擾亂了市場秩序

在當代經濟發展過程中,市場中信息瞬息萬變,要求企業的財務管理要科學合理,但是如果企業的會計信息失真就會給企業的財務管理帶來阻礙,從市場環境中來看,企業的會計信息失真,那么所反映出來的經濟效益就是不真實的,對于投資者來說,由于信息的不真實他們無法根據信息做出自己的判斷,即使做出判斷也是錯誤的,給整個市場的有序發展造成破壞。

2.會計信息失真導致企業決策的失誤

企業的會計信息最主要的作用就是對企業財務活動進行深入的分析,對各項資金的支出和收入情況做出統計,為企業決策者進行科學合理的決策提供依據。但是會計信息失真之后,會計提供給企業決策者地信息都是虛假的,企業決策者按照這些虛假的信息對公司的各項活動做出的決策就沒有科學合理性,而且,企業會計信息的一個目標是及時發現企業生產經營過程中出現的問題,如果會計信息失真,所反映出來的問題也是虛假的,對于加強企業的管理和提高企業的經濟效益沒有任何的幫助。

3.會計信息失真助長了整個會計行業的不良風氣

目前社會上流行的一句話就是“不會做假賬的會計不是合格的會計”,產生這種現象的原因就是很多企業為了尋求高的收益,采用各種不同的方法在賬面上作假,這其中的執行者就是會計,而會計在進行假的會計信息過程中由于跟自己沒有利益的牽扯,所以心安理得。這種現象的發生直接導致了會計行業中對于會計信息真實性的不重視,同時也造成會計職業道德泯滅。

4.會計信息失真給國家經濟宏觀調控帶來干擾

企業是國家經濟組成的一部分,企業的會計信息失真會導致國家對于經濟整體把握過程中出現失誤,會計信息的失誤會使國家的經濟核算偏離,導致國家采取的宏觀調控手段不能達到預期的效果,造成市場中資源配置不合理,國家調控政策流于形式,使得國家的整個經濟發展蒙受損失,甚至影響正常的社會經濟秩序。

5.會計信息失真影響到社會穩定

企業進行虛假的會計信息主要是為了夸大企業的經營利潤,這種做法欲蓋彌彰,導致企業在生產經營過程中出現問題之后,不是積極進行解決,而是在會計核算方面進行掩蓋,長此下去就會造成其中財務管理方面出現的問題會越來越嚴重,最后導致企業的破產,使企業職工失去經濟來源,失業帶來的社會不安定因素也就相應的加強了。

二、造成會計信息失真的原因

1.企業會計管理制度不健全

在現代企業的發展過程中,企業領導者對于企業生產經營過程中的管理越來越嚴格,但是對于整個財務管理尤其是會計工作的管理還不是很重視,在企業的發展過程中,很多企業沒有指定相應的會計管理制度對企業的會計工作進行相應指導。有些企業雖然制定了相應的會計制度,但是在具體的實施過程中缺乏對實際工作的指導性,加上企業管理者對會計制度執行的不重視,會計制度往往流于形式。

2.企業會計人員的素質問題

導致會計信息失真的最直接的因素就是企業的會計人員的素質低下,主要表現在兩個方面,一方面,現階段很多企業的會計工作人員沒有較高的專業素質,在進行會計工作的過程中出現會計操作方面的失誤。另一方面,企業的會計人員沒有較高的職業道德,往往是為了個人的私欲或者是執行企業領導者的錯誤指示,在會計工作中進行假賬的制作,導致企業會計信息的失真,從而造成整個企業財務管理工作的失誤。

3.企業管理者法制觀念淡薄

近年來我國相繼出臺了關于會計工作的法律《會計法》,其中對于會計賬簿和會計報表中的信息資料的完整性和準確性度進行了相應的規定。但是在企業的具體生產經營過程中,由于企業領導者權利的過于集中,對于管理中的法制意識薄弱,沒有將《會計法》中的各項規定放在心上,在日常的管理中對會計工作隨意指示,破壞會計工作的正常有序進行。

4.沒有建立有效的監督機制

企業會計監督機制有兩方面,一方面是內部審計部門,但是現實中由于企業的內部審計工作是由企業內部人員在企業領導的帶領下進行的,其中牽涉到企業職工的利益,所以在行使內部審計權利的過程中不能做到很好的監督。另一方面是企業會計的外部監督機構一般是由各個相關部門進行的,但是由于各相關部門的監督指示對本領域的檢查,沒有建立全方位的整體監督體系,所以不能達到有效的監督效果,在企業的會計工作中就出現了漏洞,會計信息失真就是必然發生的。

5.企業對利益的過度追求

在競爭日益激烈的市場中企業的管理者為了企業利潤留存大一點,或者是為了應付檢查,制造虛假的企業利潤信息,還有一些企業純粹是為了逃稅,在財務管理過程中指使會計采用各種辦法隱藏收入,從而少繳稅費。

三、如何有效防范會計信息失真

1.建立健全企業的會計制度

健全的會計管理制度是防止會計信息失真的基本保障,企業在生產經營過程中要建立完善的企業會計控制制度,以這個制度為基礎進行企業的會計活動,在建立會計控制制度的過程中,企業要根據自身發展的實際情況,制定適合企業長遠發展的會計控制制度,保證各項會計工作的順利進行,有效防止會計信息失真。

2.加強企業會計人員的素質建設

企業的會計工作人員的素質提高要從兩方面做起,首先,在會計人員的任用過程中,要對應聘人員的專業知識進行相應的考核,選擇專業知識扎實的人員擔任會計工作,其次對于現有的企業會計人員要加強培訓,使其專業知識隨著社會科技的發展能有相應的提高,最后,對于所有企業的會計人員要加強思想道德建設,鼓勵他們遵守基本的職業道德,在工作的過程中用良好的職業道德約束自己的行為。

3.加強企業管理者的法制意識

現階段《會計法》的頒布對于有效防止會計信息失真有重要 的作用,在企業的生產過程中,企業領導者的法制意識要不斷加強,我國法制建設的進行加快,對于違法現象的查處力度也在不斷加大,企業的領導者要提高法律意識,合法經營。

4.建立有效的監督機制

對于企業內部會計信息的監督要從兩個方面進行,一方面是企業內部的審計工作要嚴格進行,對于企業內各項財務活動進行監督,保證企業經濟活動中對于事前、事中和事后控制,在整個經濟活動中都有一定的控制。另一方面就是加強企業外部的監督,企業在生產過程中為了有效避免企業領導對會計工作的干預,可以找專門的會計事務所對企業的經濟信息進行核算,從而發現出現的問題,有效防止信息失真。

5.加大會計虛假信息的處罰力度

從國家方面來說,針對日益嚴重的會計信息失真現象,國家要采取相應的懲罰措施,對于故意造成信息失真的企業做出一定的懲罰,使他們在以后的經營活動中可以進行正確的會計核算。

隨著社會經濟發展,各個企業在市場中面臨的競爭也日益激勵,在企業的管理中,會計信息失真現象時有發生,給社會和企業自身的發展都帶來了很大的阻礙,所以企業和國家要采取相應的措施進行預防,保證社會經濟的健康發展和企業的長遠發展。

會計失真論文:論會計信息失真的成因及其對策

所謂會計信息失真,是指會計信息沒有真實地反映客觀的經濟活動,從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況,給決策者們制定相關決策帶來了不利影響的一種現象。我們現在所說的會計信息失真,在很大程度上是指會計所提供的財務報告及相關的業績評價指標不真實,虛報了企業實際情況,而我們的業績評價指標又大多是針對特定目標完成狀況的考核與衡量。

一、會計信息失真現象的嚴重性及其危害

《中華人民共和國會計法》中明確規定:“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料必須符合國家統一會計制度的規定,不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿,不得提供虛假的財務會計報告。”其核心就是會計信息真實完整,唯有真實完整才有可能對會計信息使用者決策有用,而決策的有用性也恰恰是會計生命所系。

但我國的現實情況卻恰恰相反,會計信息失真令人觸目驚心。根據財政部2001年會計信息質量檢查結果顯示,在被抽查的159家企業中,資產不實147戶,虛增資產18.48億元,虛減資產24.75億元;利潤不實157戶,虛增利潤14.72億元,虛減利潤19.43億元。

同時國家審計署對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所實施審計質量抽查,在被抽查的32份審計報告中,有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告,涉及41名CPA target=_blank class=infotextkey>注冊會計師,造假金額多達70多億元。因而,一個先后在國企、私企和股份公司工作過的資深會計,竟然找不到一家不做假賬的企業,于是發出了“社會需要假賬”的感慨。由此可見,企業假賬黑幕驚心。

頻頻發生的會計信息失真問題,給國家和企業帶來了以下巨大的危害。

(一)干擾社會主義市場經濟秩序,危害改革開放的深化

會計信息失真對國家經濟影響的嚴重程度可從下面一些事實中略見一斑:2000年財政部對全國110家釀酒企業的會計狀況進行抽查,結果有102家企業的會計信息嚴重失真,收入費用不實的金額共計25億元,導致虛假利潤1 388億元。其中,企業會計報表利潤與檢查組核實利潤金額相差1倍以上的達41家。

1998年在證券市場曝光的“紅光實業”事件、震驚中外的“安然”事件都說明如果會計信息失真,財會監督可能失控,就會影響甚至破壞市場經濟的健康發展,也使投資者無法做出正確的投資決策,這與深化改革的客觀要求是不相適應的。

(二)傳遞錯誤信息,誤導經濟行為

從微現角度來看,會計信息的影響滲透于生產經營活動的全過程,包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等。例如一項投資技術決策,要建立在過去經濟業務數據的分析基礎之上,若提供的會計資料虛增了投資額和成本,使利潤減少,甚至虧損,必然會放棄這一項目,失去市場機會。反之,則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。在日常經濟生活中,所謂盲目建設,新建項目效益不佳等,與此不無關系。

從宏觀角度來看,會計信息的失真可能引起錯誤的社會經濟政策出臺,并涉及整個社會,帶來嚴重的社會經濟問題。

(三)引發會計信息信任危機

由于企業經營者的舞弊和會計從業人員的假賬造成企業破產倒閉,使得投資者和債權人蒙受巨大經濟損失。人們對會計工作的真實性和有效性產生更為深重的疑慮,從而引發了對會計信息的信任危機。如證券市場上的“紅光實業”、“瓊民源”、“銀廣夏”到近期的“德隆系崩盤”,會計信息失真成為籠罩證券市場的濃重陰影,揮之不去。

上海財經大學曾進行的一次調查顯示,幾乎所有被調查者都認為上市公司存在會計信息失真問題。18.75% 的調查對象認為,多數公司的多數項目存在會計信息失真現象;68.75%的調查對象認為多數公司的個別項目存在會計信息失真現象。兩項合計,總計有88% 的調查對象認為多數上市公司存在會計信息失真現象。

近段時期我國證券市場出現的股指不振現象,有機構就認為這是源于信任危機。德隆系事件像一顆重磅炸彈,把投資者對上市公司、中介機構不多的信任又炸得粉碎。現在投資者對上市企業及中介機構不信任感急劇上升,市場籌資功能受到嚴重挑戰,大盤受到拖累便是必然。

(四)導致國家稅收和國家資產的大量流失

在一些未將企業利潤與個人收入掛鉤的企業,逃避上繳企業所得稅,人為增加成本、轉移收入,從而虛減利潤。在國有資產出售與轉讓過程中,企業負責人授意評估機構大幅壓低企業資產評估價值,以從受讓方獲得差額利益或人為改變國有資產和個人資產的比例關系,導致國有資產流失。

會計信息失真會導致國家或地方財政收支預算的編制出現方向性錯誤。國家和地方財政收支預算都是在上年財政收支情況的基礎上,結合下一年預計的新增收支內容而確定的,所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。

(五)虛假會計信息驅逐真實會計信息

某些企業的經營者為了避免他所經營的企業被兼并以至自身被淘汰而尋機粉飾財務報表,達到夸大經營業績的效果。這樣一來,會造成所有企業的平均業績虛假上浮,從而使得會計信息質量下降。原本經營業績良好且提供真實完整會計信息的企業經營者,其賬面業績很可能低于平均業績而遭到“出局”;而經營業績差但提供經過粉飾的虛假會計信息的企業經營者,其表面業績很可能會高于平均業績而得以“生存”。這樣,如果“機會收益”遠大于“敗露成本”時,便出現了虛假會計信息驅逐真實會計信息的現象。

(六)影響債權人利益,損害企業形象

企業在銷售商品過程中,往往會制定一些銷售折扣政策,這種銷售中的折扣,常依賴于顧客的財務狀況及以往償付貨款的情況。像這些信息的獲得,主要來源于已入賬的會計信息。如果會計信息失真,必然會影響到企業銷售款的 安全性,影響債權人利益,也有損企業形象。

二、會計信息失真的原因分析

我國自改革開放以來,由于會計工作秩序不佳,會計信息失真已成為一個十分突出的問題。會計信息失真從表面看是管理問題,或者是單位領導或會計人員的個人行為,但目前會計信息普遍失真,必然有其深層次的社會原因。從邏輯上講,不真實的會計信息都是“失真”的信息,在會計實務中,不符合會計制度要求的會計信息,均屬于“失真”的會計信息。實際上,造成會計信息失真的原因多種多樣,既有宏觀層面的也有微觀方面的原因。

具體來說, 會計信息失真的原因主要包括以下幾個方面。

(一)從信息提供者的角度分析

會計信息的提供主要取決于人。在我國,一般會計人員學歷層次偏低,知識結構老化且過于低淺,這使得許多理論上完善的會計方法,要么無法實施,要么在實施時大打折扣,不倫不類。因而,會計人員的素質歷來被學術界指責為會計改革的最大障礙之一。形成這種狀況既有制度方面的因素,又有文化觀念的因素。長期以來,會計人員已習慣于照章辦事,而很少運用個人的專業判斷,致使他們對經濟事項或會計準則的理解偏差而對經濟事項做出錯誤分類。

在文化觀念上,中國“尊上”的觀念對人有著潛移默化的影響,會計人員除按制度辦事外,就是聽從領導的旨意,缺少作為職業人員應有的職業道德和獨立能力,盲目操縱上市公司的利潤,提供虛假會計信息,致使會計信息的使用者做出錯誤的決策。

1.單位領導指導思想不正。單位領導本應對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責,然而一些單位領導的指導思想不正,為了小集團或個人的利益,指使會計人員弄虛作假,甚至強令會計人員作假,導致會計信息嚴重失真。

2.會計人員素質不高。會計人員是會計信息這種“產品”的“生產者”,他們的素質高低直接影響會計信息的質量。然而我國會計人員的整體素質卻不高。在一線從事財會工作并具有大專以上學歷的人員為數甚少,會計后續教育缺乏力度,許多會計師并不熟悉新的會計制度,一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能,對較復雜的會計業務很難較好地處理.

3.會計人員管理體制陳舊。現行會計人員管理體制是在計劃經濟體制下制定的,但是隨著市場經濟的建立和完善、“兩權”的分離、政企職責的分開,仍舊沿襲舊體制,繼續讓會計人員在同一事務中履行多種不同的職責,同時擔任經濟活動的主體與客體,這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。當企業利益與國家利益發生沖突時,作為企業員工的會計人員在企業領導權力壓制下,為了自身利益不得不維護本單位利益,提供虛假會計信息。

4.監督機制不健全,企業缺乏會計監督的自覺性。企業的經營者在經營活動中的財務行為與會計法規制度發生抵觸時,往往片面強調搞活經營而放松對違紀違規行為的內部審計和會計監督。會計監督、財政監督、審計監督、稅務監督等各種經濟監督之間監督標準不統一,管理上各自為政,功能上相互交叉,無法有機結合,不能從整體上有效地發揮監督作用。

(二)從有關制度方面進行分析

經過加工處理后的成為有用形式的會計信息,是對會計數據的綜合和解釋。我國《企業會計準則》第二章《一般原則》中也規定:“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據,如實反映財務狀況和經營成果”,即強調會計信息的真實性原則。但實際工作中,會計信息受多種因素的影響,并不能達到完全真實性的要求,存在會計信息失真問題。

而會計信息即使以合法真實的原始憑證為依據,并且進行合法合規的會計處理,同樣也會產生會計信息失真。這是因為會計受本身特點和制度制約,在會計政策、規范和制度上存在一定的可選擇性及缺陷,難以做到提供完全真實的信息;并且在實務工作中,會計處理更多地依賴會計人員的職業判斷,為了不同的目的,在會計制度允許范圍內,會選擇不同的會計政策和方法,從而造成會計信息的制度性失真。

1.會計準則的不完全性。會計準則的制定并不是純技術的,而是各利益相關方相互間多次博弈的結果,具有不完全性。

一是在會計準則的制定過程中,各利益相關方為了獲取自己的利益,都想使準則對自己有利,如果在制定機構中代表多方利益的機構或關系人較少,會計準則就可能出現一定的偏向性;

二是會計準則定義和釋義的不準確性,會計準則中存在著大量的不確定性措辭。在會計準則中使用最典型、最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于對事件發生概率的主觀判斷因人而異,因此,什么情況算是“極少可能”,什么算是“有可能”或者是“很有可能”,便成為影響會計選擇和會計處理方法的重要因素。如果一項會計準則的涵義可能有多種理解,甚至有歧義,必然會產生實務操作的不確定性;

三是會計原則應用的不完全性,如果在會計計量中只遵循謹慎性原則,就會只強調預計可能損失而完全不確認利得,特別是這種利得有較大可能實現,將會違背充分披露和可靠性原則。

2.會計準則、制度和會計政策的可選擇性。由于各企業的具體情形不一,準則不可能制定得很完備,只能對企業會計工作提出基本原則和規范,留有一定余地。這就會對同一會計事項的處理有多種備選的會計處理方法并成為會計政策選擇的對象。此外,會計準則和會計實踐還存在著一定的時滯,會計準則的規定常落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新,當新情況、新領域、新行業出現時,很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據,因而在實踐中常會出現企業的會計處理“無法可依”的現象,為會計準則選擇提供了空間。這不屬于違反會計準則的行為,因為會計準則根本就未對此做出規定。在由會計準則來作規定的領域,企業擁有更大的會計選擇權。

隨著企業經營方式的多樣化,經營范圍的擴大和社會、法律、金融環境的日趨復雜化,使同類會計事項的個性日益豐富,法定會計政策也趨向于為企業提供更大的會計準則選擇范圍。對同一經濟事項,往往有不同的會計處理方法可供選擇,也給會計的“如實反映”帶來難題。“真實”的涵義應是“跟客觀事實相符合”,理應具有惟一性,不能說對同一事物的同一方面有多個不同的處理方法和結果卻都是真實的反映。

3.會計法規之間的不協調。基本會計準則和具體會計準則之間,具體會計準則和行業會計制度之間,會計準則與財務通則之間,會計準則與稅收制度之間都存在不協調甚至矛盾、沖突的地方。隨著市場經濟的發展,新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具不斷涌現,會計準則的缺位就使會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性,都會使會計信息產生制度性失真的可能性。

4.產權制度不明晰,形成信息不對稱。在現代企業制度下,企業所有權和經營權分離,形成企業中客觀存在兩個控制主體,即企業所有者和受托經營者。現代企業的特征之一是經營者和所有者在經濟上的聯系表現為一種契約關系,“財產所有者對經營管理者在契約中規定的責任,稱之為受托經濟責任”,由于兩者間的利益不一致,從而形成了信息不對稱的問題。信息不對稱是指市場活動的參與者對市場特定交易信息的擁有不對等,有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息。而信息的不對稱影響表現在兩個方面:一是逆向選擇,通常指在信息不對稱狀態下,接受合約的人一般擁有私人信息,并且利用另一方信息缺乏,而使對方不利,從而使市場交易 過程偏離信息缺乏方的愿望;二是道德風險,是指交易合同達成后,從事經濟活動的一方為最大限度地增進自身的利益而做出不利于另一方的行動。

企業所有者最關心的是其投入資本的安全性和收益性,即實現資本保值、增值目標,總希望獲得真實的會計信息,并據此客觀評價企業的經營成果,正確估計其財務狀況以進行未來投資決策;另外,還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜,如貫徹謹慎性原則,足額并加速補償固定資產成本等。

會計信息的重要作用之一是反映企業管理當局(經營者)的經營業績,是所有者用以解除管理當局的受托責任的依據。由于管理人員努力程度的不可測性,會計信息反映的相關指標就成為委托方評價受托方經營業績的尺度。這使管理當局在會計準則允許的范圍內左右會計信息的生成,可能不會關心企業長遠發展,而采取與所有者相反的會計政策,會更看重短期經濟效益給自己帶來的利益,會利用手中“暫時的控制權”謀求“個人價值最大化”。這時會計信息就會成為手中的得力工具加以利用而產生會計信息失真。

5.會計事項的不確定性。會計的不確定性也稱模糊性,其表現一是不確定的與事實有差異的計量結果,這與會計估計有關;二是不確定的計量方法,不確定會計事項是指一種狀況或處境的最終結果是利得或損失,只有在發生或不發生一個或若干個不確定的未來事項時才能確認。這包括:①與信用有關的事項;②與時間有關的事項;③與風險有關的事項;④與社會經濟變化的有關事項。

對這些會計事項,我國會計準則與制度對于這些重要信息的披露沒有做出,規定或規定得不夠恰當,使得在會計核算中存在多種備選的原則、程序和方法。由此引發的會計政策的選擇及變更,導致會計信息的不確定性,從而也就難以精確計量。如對固定資產的折舊問題,資產的物理壽命比較容易確定,但隨著科學技術的日新月異,資產的無形損耗卻很難準確估計,因而作為固定資產折舊基礎的折舊年限也就帶有不確定性。在企業目前的資產負債表中,這些事項難以確定,通常采用不予確認或表外披露的方法,即使發生的可能性極大,也不予揭示出來。

(三)從道德方面進行分析

近年來會計信息失真的問題越來越嚴重,從道德角度來看,表現為部分會計行為者道德淪喪,有法不依,進而違法犯罪;相當一部分會計主體不能遵守真實客觀的會計道德規范和制度并提供虛假的會計信息。這些行為擾亂了企業的正常運營,損害了債權人、投資者等相關利益團體的利益,造成了國家和國有資產的大量流失,干擾了國家宏觀調控的順利實施,破壞了市場經濟的有序運行,進一步敗壞了社會風氣,助長了虛浮之風和貪污腐化。

我國新《會計法》要求會計提供的信息必須“真實、完整”,可見真實可靠成為會計的最高原則,遵循此“道”,會計信息才值得人們信賴。然而在現實中存在大量的反其“道”而行之的行為,造成了會計職業道德下滑、缺失的現象。其形成有多方面的原因,主要有:

1.外部因素

(1)社會倫理道德滑坡的影響。市場經濟在促進了經濟快速發展的同時,對人們的價值觀念產生了部分消極的影響,傳統的價值觀中應繼承和發揚的那部分被拋棄。在追求自利的過程中出現了私欲膨脹的現象,引發了極端利己主義和個人主義傾向,在競爭時違背誠信的原則,虛偽欺詐的社會風氣難免會對會計工作者產生了不良影響。作為經濟信息提供部門的會計,為了單位或個人的利益不可避免地會喪失誠信原則,進行造假,會計信息失真具有了宏觀背景環境。

(2)缺乏有力的道德規范引導。現代國人由于缺乏有力的道德規范的引導,基于自身利益的考慮,某些人已經形成了“言行不一”、“心口不一”的生存方式。因此,某些缺乏自制力的人成為了外在金錢規律的奴隸,道德規范則失去了約束力,導致虛偽產生,會計主體普遍也會在實務中遵循這一規律而放棄客觀真實性的原則。

(3)不規范的政府行為促使企業追求短期化效應。維持良好的市場秩序需要政府的介入,但是政府的經濟職能及其行政職能相交叉的特性會產生政府經濟行為的非市場依托,政府具有模糊性和非延續性,企業經營過程中難以追求長遠利益。為適應不規范變化的政府行為,企業領導人進行短期化經營,進而放棄誠實守信的道德準則,在會計報告上弄虛作假。企業的市場價值判斷與利益的體現時常被動地以政府行為調整,會計信息隨之失真。

(4)中介機構監管不力。我國推行會計年度報表審計制度,但是企業報表的真實性仍值得懷疑。這是因為進行社會監督的會計師事務所、審計事務所為了穩定客戶,拓寬業務,在相關法規執法不嚴、處罰力度不夠的情況下,違背會計職業道德,喪失了其客觀公正的立場,忽略了其社會責任,出具虛假的證明,為企業做假賬提供便利,成為會計造假的保護傘,進一步造成了會計職業道德滑坡。

2.內部因素

(1)單位負責人存在道德風險和逆向選擇。道德風險反映在會計上即為領導對會計工作要求不高,疏于管理,造成賬務混亂、信息失真;與之相比,領導的逆向選擇給會計信息失真造成的影響是主要的,絕大多數信息失真來源于此。領導者為了自己的利益而損害相關利益群體的利益,指使會計工作者做假賬,提供虛假的信息以蒙騙相關利益群體。

(2)會計人員陷入“囚徒困境”。會計人員在單位具有天然的從屬性,使得其職業道德從屬于單位領導的權威,當二者發生摩擦或沖突時,會計人員陷入困境。如果不執行領導指示,會受到領導的打擊報復,甚至失去工作;執行做假指令,違背道德,觸犯規定,卻可能從單位獲益,會計人員陷入博弈論中的“囚徒困境”。

(3)治理結構不合理,企業喪失操行。我國在積極建立兩權分離、權責明確、政企分開的現代企業制度,盡管如此還沒有塑造出真正的企業法人主體,企業經營者的權責問題、政企分開問題還未徹底解決,監督機構不能真正發揮作用,企業改制流于形式。為了企業或個人的利益,在外部條件都不健全的情況下,董事長控制下的企業便放棄其應遵守的基本道德原則,弄虛作假,企業喪失了其操守,反應在會計工作上即為會計職業道德缺失,會計信息失真。

三、治理會計信息失真的對策和具體措施

由多方面原因所形成的會計信息失真,應當采用多種對策進行綜合治理。會計信息失真的治理對策主要包括:

(一)信息提供者主觀因素所產生失真的治理對策

從會計信息提供者角度來看:會計信息提供者主要是指會計從業人員,包括出納人員、財務核算人員、工資核算人員、成本費用核算人員、財務成果核算人員、資金核算人員、往來結算人員、總賬報表人員、稽核人員、檔案管理人員和電算化管理人員等一般從業人員和會計機構負責人。他們的非誠信思想行為要么是懾于會計主體負責人的威力而違心做假賬;要么是其職業道德素質不高、法律觀念淡薄、為本會計主 體或本人之小利而主動為違法亂紀的領導出主意、想辦法或自愿做出一些有損于會計行為規范、有害于會計信息質量的事情;要么是專業素質不足、無法滿足會計信息質量的高嚴要求;要么是崗位責任不清、內部控制不力、會計監督不細等使得有些職位和制度形同虛設,給有些存心不良圖謀不軌的會計從業人員以可乘之機,造成會計信息失真。這應從以下幾個方面進行治理:

1.提高單位領導的會計法規意識

單位領導的指導思想不正,是造成會計信息失真的重要原因。對會計信息失真的治理,必須組織單位領導學習會計法規,使單位領導提高會計法規意識,端正指導思想,明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責任。

2.提高會計人員的業務和職業道德素質

提高會計工作的質量,保證會計信息的真實、完整,要通過提高會計人員的素質來實現。首先,會計人員要有較高的業務素質,既要掌握會計專業的基礎理論和基本技能,又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業的經營決策,為企業的現代化經營與管理提供參考。

其次,會計人員要有較高的職業道德素質,做到敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保密守信,以“不做假賬”為道德準繩,以《會計法》為行為準則,做到自律、自重,依法理財。

3.強化會計、政府部門、注冊會計師中介機構的監督

首先,提高企業對會計監督的認識。會計監督是會計的基本職能之一,其目的是保證企業的各項經濟活動和財務收支在國家法律、法規、制度允許的范圍內進行。

其次,正確處理會計監督與其他經濟監督之間的關系。各經濟監督部門既要明確各自監督職能的管理目標、職權、業務范疇,又要在各監督職能之間相互協調,保證各監督職能之間相互作用、相互依存、相互協調、有機結合,從整體上有效發揮監督作用,實現經濟監督的總體目標。

第三,充分發揮內部審計監督的職能,對本單位及其下屬部門的財務收支、經濟活動等會計監督內容進行的再監督。

最后建設和完善社會中介機構,發揮其公證和監督作用。在市場經濟條件下,國家將許多權力下放給企業,企業內部財會管理成為企業一切管理的基礎,也是保證會計信息真實的基礎。各級政府部門應組織力量協助企業建立健全內部控制制度。

應強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執行,整頓會計師事務所的執業行為,加大對社會中介機構的監督管理力度,在大力提高注冊會計師的政治素質、業務能力,道德水準的基礎上,充分發揮會計師事務所作為中介機構的專業性社會公證和監督作用。同時可規定在一定規模以上的企業,會計報表必然經過注冊會計師審計才會有效,并逐步使所有企業、事業單位的會計報告都要通過注冊會計師審計,進一步完善信息披露制度。

(二)信息提供者客觀因素所產生失真的治理對策

會計基礎工作比較薄弱,不少內部制度不完善,現在無論國有或非國有,大型或中小型企業的財務制度都或多或少的存在缺陷。就此治理對策為:

1.建立健全單位內部會計控制制度

內部會計控制制度是各單位正確貫徹執行國家會計法律、法規、規章、制度的重要基礎。建立健全內部會計控制制度,加強對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關環節的監督和管理力度,可及時發現并有效糾正會計工作中出現的問題,提高會計信息質量,真實完整地反映單位經濟管理活動。

2.加快會計信息化和會計網絡建設

實現會計信息化,使會計信息的收集、加工和生成有相對統一的規范,可有效克服因手工操做出,現的失誤而導致會計信息失真的情況。

3.改進企業業績評價體系

企業業績評價體系應當注重過程的合法性、合理性和科學性,在考核方案設計和業績評價指標的選擇中應加強對會計信息產生全過程的考核,避免對于結果狀態的偏愛,以正確引導會計工作的運行,保證提供真實可靠的會計信息。

4.加強會計基礎工作

認真執行《會計基礎工作規范》,發揮會計的核算、監督職能。按照《會計基礎工作規范》的要求,規范整個會計處理過程,建立、健全稽核制度、內部牽制制度、會計人員崗位輪換制度,為會計信息報告打下良好的基礎,使會計信息失真在源頭上實施有效預防和控制,并把制度落到實處,取得實效。

(三)制度性缺陷所產生失真的治理對策

制度性會計信息失真是最近幾年才提出來的,有人稱之為會計信息規則性失真或合法的會計信息失真。針對我國存在的制度性缺陷提出以下治理對策:

1.進一步完善會計制度

應加緊具體會計準則的研究和出臺步伐,以盡早形成與國際會計慣例相協調并體現中國當前市場經濟發展的特點的企業會計準則體系。對企業的會計核算和信息披露進行嚴格規范,盡量減少會計準則中可供選擇的程序和方法,以縮小會計政策選擇的空間,盡量減少對同類或相似業務處理方法的多樣性和可選擇性,明確各種處理方法的場合和彈性區間。例如,對不同行業、不同業務做出,分類的規定;對不同行業或不同規模企業特有的業務做出分類的規定;某一個企業只能適用其中的一類情況,從而減少會計人員人為估計判斷的范圍,使其估計判斷也有章可循。

同時,也應與國際慣例接軌,國際會計準則委員會將準則中可供選擇的方法分為“基準處理”、“允許備選的方案”、“應取消的處理方法”三類,同時也對“許可的替代方法”作了嚴格的限定。還應進一步加強會計的社會監督和國家監督,建立一定的監督機制來制止企業鉆會計政策可選擇性的空子,來預防會計信息的失真。

2.盡量克服或減少會計法規、會計準則本身的不確定性

由于這種失真是一種技術性的失真,在實際工作中我們應注意以下幾個方面:首先要正確認識不確定性和模糊性,在定性的認識到不確定性普遍存在的前提下,會計信息的提供者與使用者應該客觀地看待會計信息對我們評價、決策的作用。從定量的角度來說,對于模糊性,我們可以采用模糊數學的方法進行處理。

要規范會計準則的制訂,加強會計制度的建設。在制訂會計準則時,應盡量規范不確定性措辭的使用,可以給出相對確定的概率數值范圍,以利于減少主觀判斷上的差異,并協調國際會計差異。要加強會計理論研究,盡可能完善會計假設,規范會計基本概念,修正會計要素,根據新的社會經濟條件,發展會計確認與計量理論。要拓展財務報告,充實會計信息,通過財務報表以外的其他報告形式,揭示更多的“分析性信息”,以更加客觀充分地反映由于不確定性和模糊性引起的信息混淆。

首先,最終制定的會計準則應對未來會計環境變化有較科學和具有一定超前的分析和預測,使會計的發展具有較好的穩定性和持續性,避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響。

其次,對于準則中的某些釋義和定義要有精確的分析和解釋。如果某一定義和釋義可能會有多種理解,則應對各種可能的理解均作詳細的闡述,表明各種理解的適用情況,以免給準則的使用者造成誤解。

再次,由于會計準則具有經濟后果,準則制定者必須考慮管理者、政府及其他利益集團的正當利益,制定者應有廣泛的代表性。

最后,針對會計的不確定性事項處理應做出具體或原則性規定:管理當局有責任根據目前情況估計未來事項對會計報表的影響或做出未來事件影響無法合理估計的判斷,并按會計準則的要求進行相應的處理;注明會計師應當收集證據,以評估管理當局的分析和判斷是否合理。

總之,應順應經濟及技術的發展,對經濟生活中的新事物、新現 象如衍生金融工具、商譽、人力資源等盡快加以研究,制定確認的標準和方法,保證會計信息質量。

3.大力貫徹《會計法》

《會計法》是以法律的方式明確規定要保護會計資料的真實性。其中第一條規定:“為了規范會計行為,保證會計資料真實完整,加強經濟管理和財務管理,提高經濟效益,維護社會主義市場經濟秩序,制定本法。”《會計法》還將會計事務的每一步,包括從原始憑證的取得、記賬憑證的填制、記賬方法的運用到會計核算的內容和會計政策的變更、會計報表的產生,均納入了立法范圍,保證會計人員運用正確的會計方法,得出真實完整的會計信息。

對于未決訴訟、企業對外提供的擔保等或有事項的會計信息,《會計法》第19條規定:“單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項,應當按照統一的會計制度的規定,在財務會計報告予以說明。”充分預計到了會計或有事項對未來的會計信息的影響,以法律的形式保證會計信息的完整。

大力貫徹《會計法》,可以減少會計人員和相關管理人員在執行過程中難以把握尺度,從而影響會計信息真實性和準確性的問題。

4.發揮產權制度對會計信息生成過程的規范和界定功能

產權的明晰界定,是企業開展會計活動的先決條件和基礎,只有產權界定清楚,會計準則的運行和會計信息的生成才會有效率。產權明晰確定,對會計信息系統目標的實現創造了兩個重要條件:(1)股東追求資本收益的最大化;(2)各種利益相關方與管理當局之間存在經濟上的合約關系。

針對這兩個條件,要解決信息不對稱:一是可通過有效的合約安排使委托人與人的利益一致,或促使人提供信息,以構建有效的委托關系和約束——激勵機制,使人行為與股東目標一致,如股東可把會計報告的收益作為可執行的合同變量來激勵管理者努力工作。并在國有企業中形成多元化的產權結構,以解決所有者缺位和所有權虛化問題,使各利益方有動力加強對企業會計行為的監督,便會計信息的披露盡可能反映各利益相關方的共同利益。

二是通過政府規章強制市場交易者提供信息,也即是政府利用強制手段直接命令市場交易方必須披露某些重要信息。包括:(1)規定經理人員和會計人員的從業資格、防止由于信息不對稱造成勞動力市場的逆向選擇;(2)強制企業披露會計信息并規定其應達到的質量標準;(3)通過會計法規,對違法者予以懲罰,降低經營者的預期風險收益。

(四)因道德缺失所產生失真的治理對策

所有的會計活動都是由"人"支配的,在會計信息失真的背后,有著復雜的社會原因,即"人治"大于"法治"。治理會計信息失真必須從"治人"開始;即從治理人的道德意識入手,從治德開始,因為社會道德缺失是會計信息失真之源在。

1.明確新的道德準則,建立新的市場道德體系

市場經濟在沒有了道德的約束和法律的外在保障情況下僅靠自利驅動,將會退化到無序狀態,從而影響了經濟發展。我們要審視原有的道德觀,吸取真正的儒學精髓,構建適合市場經濟發展的新的道德體系。它應以誠信原則作為其核心,包括負責、敬業、誠信和尊重他人,承認在不影響社會上其他人利益的情況下,人有追求物質的權利。

我國在構建市場道德的時候,須注意誠信的動態性和層次性,使其能夠與經濟發展互動。作為會計領域也應該修訂新的、以保證并提高會計信息質量為目標、誠信為本的職業道德規范。

2.嚴格執法和監督,縮小道德自由空間

道德是法律的基礎,法律是基本道德強有力的保障手段。在會計造假已經成為普遍現象,會計人員也知道會計造假違背職業道德和法規,但是行動上依然違規。這說明人們意識到價值規范,但是決定其行動的是真實行為規范,這兩者之間存在一個選擇的空間,它存在法律調整的范圍與道德調整的范圍之間。作為社會監督機構的會計師事務所和審計事務所,也為會計造假提供方便,這也說明在監督上力度不夠,處罰不嚴。因此,有必要加強事務所的管理,嚴肅執法,提高要求,加大對違規事務所和會計師的處罰力度,迫使其保持客觀公正,做到誠信為本,從而促進企業會計職業道德的歸位。

3.改善管理體制,明確責任,克服領導短期化行為

政府是市場經濟中經濟信息的需求者,同時也是市場規則的制定者,政府對規則的遵循狀況直接關系到道德建設的成敗。造成會計信息失真的主要原因是內部控制失衡和權責不明確造成的領導短期化行為,為解決此類問題,需要健全內部監督機制和強化領導的責任意識。也有必要建立一個促使領導從內心不愿造假的機制,激發領導追求長遠利益,而不是看中眼前利益,道德的缺失就是短期化行為的反映。

道德不僅是精神價值之道、倫理之道,它還是經濟活動的基本經濟法律法則,能帶來長遠的經濟利益。若想從根本上制止會計信息失真,需要建立一個讓企業愿意講誠信、關注長遠利益的內在激勵機制。在足夠長的任期內,明確領導的權責,使其具有追求長遠利益的動力和壓力,從而使誠實守信重新回到會計領域。

4.建立健全會計職業道德監督評價機制

會計職業道德的實施主要靠會計人員內心道德感和職業良心,而不是受制于外力,其制定和頒布主要是自發形成的各會計職業組織。因此,會計職業道德在管制上,應實行行業自律與政府行為的統一、協調。

會計職業道德評價是根據會計職業行為道德規范,會計組織或社會其他組織和個人對會計從業人員或企業的行為進行道德或不道德的評價,以達到揚善懲惡的目的。它對廣大會計從業人員來說,是一種無形的精神力量和重要的行為約束方式,是促使道德力量發揮作用的必要環節。

我國可以對全國持證的會計人員建立道德檔案,對在各類檢查中提供虛假會計信息的單位和個人進行登記,以采取相應措施;對企業建立起一套新評價體系,評價監督企業的誠信狀況,并及時在媒體上予以曝光,借助公眾的輿論加強會計職業道德建設。

總之,會計信息失真的成因很多,各個方面都應該采取具體的針對性治理對策。找出會計信息失真的原因,制定行之有效的治理措施,保證會計信息的真實性,在最大范圍內防止會計信息失真,既有重要的現實意義,也是當前會計改革的一項重要內容。

治理會計信息失真,要從宏觀方面真正建立起完善的現代企業制度和監督制度,改革人事管理制度,加大執法力度,使企業、單位在法制的軌道上正常運營。也要從微觀角度加強會計人員的管理和繼續教育,加強單位內部制度的建設,強化內部監督,遵守國際規則,提高會計信息質量。

提供真實的會計信息,不僅是國家宏觀管理的需要,也是企業自身的生存之道。因此,解決治理好嚴重的會計信息失真問題,將有力地促進我國經濟的有效運行。

會計失真論文:會計信息失真與注冊會計師職業道德建設

1 會計信息失真

所謂會計信息失真,從廣義上理解,是指會計信息沒有達到質量特征的要求;從狹義上理解,是指會計信息反映得不真實、不完整、主觀性太強,經不起嚴格的驗證,也就是會計信息沒有達到可靠性質量特征的要求。綜合國內外學者的觀點,會計信息失真大體可以分為3類:規范性失真、技術性失真和違法性失真。

(1)規范性失真。規范性失真是指由于會計規范不完善而導致的會計信息失真。

(2)技術性失真。技術性失真是指會計人員素質不能滿足會計工作需要而導致的會計信息失真,技術性失真是否會發生依各國實際情況的不同而有所差別。

(3)違法性失真。違法性失真是指有關企業或個人故意違反法律規章制度而導致的會計信息失真,也就是我們所說的會計信息造假。此種行為雖然并不都是以個人利益為目的,但具有欺詐的傾向,以蒙蔽股東、債權人或政府部門等,最終會破壞會計信息的真實性,使利益關系人的判斷和決策錯誤,損害社會公共利益與安全。

從以上對3類會計信息失真的分析中可以看出,規范性和技術性失真主要是由客觀因素造成的,是不可避免的,且這類信息失真由于沒有明確的利益導向,所造成的危害也相對較小,也容易被發現和糾正。違法性失真即會計信息造假則主要是由會計信息披露者主觀因素造成的,有著通過操縱會計信息以便從中牟利的明確利益導向,其舞弊手段很難被發現,結果往往誤導利益相關者的經濟決策,所造成的危害極大,也是當前會計信息失真的最主要原因。

隨著市場經濟改革,現代企業制度已逐漸在企業中建立起來,但還存在著很多問題。在導致會計信息失真形成的諸多因素中,獨立審計未發揮其應有作用不容忽視。市場經濟發展強調適者生存,目前會計師事務所將執業能力一再邊緣化,不注重人員實踐能力的培養,漠視后續教育,更不用說專業研究,甚至對一些業務敷衍了事,未能達到基本的專業要求。為了眼前利益不惜降低專業標準或是不加掩飾地進行交易,工作質量下降,所審單位會計信息質量隱患很多。對于企業提出的要求或是當地政府的指示,某些事務所更是“積極配合”,為求生存與發展,置職業道德而不顧。信用被一些會計師看作是利益的扭曲杠桿,借此大做為企業利益服務的文章,可謂“收人錢財,替人消災”,信用準則的內涵被完全置換,會計師只看到了企業手中的錢,而忘記了廣大報表使用者。共性約束被淡化,個性發展欠缺制約,“獨立、客觀、公正”成為空談。

2 注冊會計師職業道德建設

會計職業道德是調整會計組織與社會、會計組織之間、會計組織與其成員之間的行為關系的總和。它以一種無形的力量約束著會計人員的行為,是會計人員必須遵循的行為規范。從一般意義上講,注冊會計師的職業道德包括注冊會計師在執業時所實際體現的職業品德、職業紀律和職業責任等。良好的職業品德反映出注冊會計師在執業時的正直、誠實、客觀和公正等品質和德行;良好的職業紀律反映出注冊會計師在執業時合理的行為約束;良好的職業責任反映出注冊會計師在執業時恰當地處理了與社會、客戶和同業的關系。只有具備良好的職業道德,才能做出恰當與準確的職業判斷。

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業道德中的3個重要的概念,也是對注冊會計師職業道德的最基本要求。

獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂,因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明,被審計單位的財務報表是真實與公允的。在市場經濟條件下,投資者主要依賴財務報表判斷投資風險,在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立,存在經濟利益、關聯關系,或屈從外界壓力,就很難取信于社會公眾。客觀性是指注冊會計師應當力求公正,不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領域提供專業服務,在不同情況下均應表現其客觀性。公正性是指注冊會計師提供專業服務時,應當坦率、誠實,保證公平。公平不僅僅指誠實,還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務,擔任何種職務,注冊會計師都應維護其專業服務的公正性,并在判斷中保持客觀性。

以會計職業道德的學校教育為基礎,學校職業道德教育是提高會計人員職業道德素質的第一個階段,也是對會計人員道德素質有決定性影響的階段;以會計職業道德的后續教育為重點,會計職業道德后續教育是對在職會計人員進行的具有較強針對性與適應性的有組織的教育和培訓,在全社會倡導終身教育的形勢下,會計職業道德的后續教育也越來越受重視。

加強注冊會計師職業道德建設,任重而道遠。最近幾年,國際國內會計師事務所大案不斷,造成世界范圍內的會計誠信危機。所以,會計誠信建設,是當前會計界的當務之急,所有的會計從業人員,所有的注冊會計師,要清醒認識當前的緊迫形勢,從自我做起,不斷學習,戒驕戒躁,為會計事業的發展盡自己的綿薄之力。

會計失真論文:會計信息失真形成的原因及應對措施

摘 要:文章揭示了會計信息失真的現象及危害,深入剖析了會計信息失真的原因,并提出了根治會計信息失真的對策。

我國加入WTO以后,會計信息對現代企業的發展越來越受到有關部門的重視,但由于受到傳統行為的影響和個體利益的驅動,當前一些企業會計信息失真現象比較嚴重,某種意義上與世貿組織對企業的發展要求很不相稱,甚至損害著國家和人民的根本利益。為此,很有必要對企業會計信息失真、危害、成因及治理對策進行深入的探討。

一、企業會計信息失真的現象及危害

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。在社會主義經濟體制轉軌過程中,會計信息失真突出表現在:

1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規范,甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限。

3.財務賬目管理混亂,在會計賬簿設置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財政部的有關規定來設置,會計核算缺乏系統性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。

4.會計報表虛假,具體表現在撇開賬簿,人為地調整報表數字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導致報表使用者不能了解企業真實的財務狀況和經營成果。

5.收入、成本、費用、資產失真。收入的失真主要表現是截留、轉移、坐支收入;成本失真的表現是多列或少列成本,甚至通過人為方式調整損益,>！

二、會計信息失真形成的原因

導致會計信息失真的原因是多方面的,既有宏觀法制不健全、政策不配套、制度不完善等客觀因素,也有企業管理制度不嚴密、會計基礎工作薄弱、會計人員的業務能力差、專業素質不高以及企業內部為追求自身利益,個別領導不懂《會計法》等諸多因素。

1.會計法規系統不健全。雖然新《會計法》、《企業會計制度》及《企業會計準則》相繼頒布實施,但隨著新經濟業務的不斷出現以及建立和規范企業內部控制制度的要求日益迫切,我國在會計立法上仍需加快步伐。

2.社會監督不力。近年來,我國的會計師事務所等中介機構有了很大的發展,但能洞察事務本質的高素質人員較少,需要加大對這一機構人員的迅速培養,以適應社會經濟發展的需要。

3.企業內部監督不力。一些企業的領導由于不懂《會計法》,為追求個人或小團體的利益,不惜一切代價,弄虛作假,逃避國家有關法規和紀律的監督,而會計人員又受單位負責人的聘任和管理,在工作中很難堅持原則,履行會計的監督職能。 4.會計基礎工作薄弱。一是會計人員業務素質不高。會計人員非專業化現象普遍存在,會計工作僅停留在記賬、算賬、報賬的淺層次上,難以做到合理、合法;二是財務基礎管理薄弱。如財務制度不健全,會計核算不規范,會計資料不完整等。

三是會計業務處理手段落后,會計電算化的普及程度不高,有相當一部分企業還在用手工做賬,財務數據處理仍處在低效率階段,不能滿足現代企業的要求。

三、根治會計信息失真的對策

1.認真學習,全面貫徹和執行新《會計法》。首先企業法人和單位領導要懂法和守法,只要他們能遵紀守法并組織財會人員認真學習,提高認識,增強法制觀念,對解決會計信息失真的問題具有決定性的意義。 2.加強對社會審計機構的監督力度。必須加強對會計師事務所執業質量的再監督工作。通過建立和健全注冊會計師監督管理辦法,逐步理順委托關系,由企業直接委托改變為由信息使用人對會計師事務所進行委托并支付費用,增強事務所具體工作的透明度。

3.加大處罰力度。新《會計法》進一步明確了單位負責人為會計工作的責任主體,各級檢查機關在實施監督過程中,應嚴格依法行政,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴肅追究直接責任人的責任,促進會計信息真實、完整。

4.實施會計核算委任制,加強企業內部的異體監督力度。大中型企業事業單位在委任財務總監的基礎上,可以借鑒國外的經驗,逐步推行會計集中核算和委任制核算制度。成立具有行業協會性質的會計服務機構,負責對會計人員進行登記、考核、培養,負責提供派出會計的應有待遇,使會計與用人單位不再具有人身依附關系。會計服務機構要求會計人員既要對外提供真實的會計信息,又能向經營者提供決策依據和建議,對失職的會計人員,會計服務機構視其具體情況進行處罰,這既能督促會計人員不斷提高自身的業務素質,又能切實改變會計信息失真的狀況。

5.要進一步提高會計人員的素質。一要提高會計人員的業務素質。會計人員業務*作技能的熟練程度高、專業知識豐富扎實,就能為企業的所有者、主管經營者和債權人提供有用的信息;反之,會計人員業務素質差,就難以處理比較復雜的會計業務;二要提高會計人員的職業道德和政治素質。會計人員要具有強烈的責任感,在履行職責中遵紀守法,不謀私利,廉潔奉公,不

論遇到何種情況,時刻堅持“以德治企”的原則,就能提高會計信息的客觀真實性;反之,會計人員的職業道德和政治素質差,可能因圖謀個人私欲,編造、篡改會計數據,造成會計信息的失真。

6.加強會計理論研究,促進會計工作規范化。要加強會計工作的理論研究,根據會計信息使用者的要求,提出會計信息形成與提供的規范或準則,克服會計信息失真。其次通過會計工作的理論與實踐的結合,促進會計工作緊跟社會時代的潮流,為企業經濟發展服務。

會計失真論文:淺論會計風險與會計信息失真

許新霞、潘峰

世界發達國家的經濟發展史無不論證了一國經濟的健康協調發展離不開真實的會計信息。目前，我國尚未能從總體上遏制虛假信息的蔓延。筆者認為，會計信息失真是會計風險和審計風險共同作用的結果，控制會計風險是解決會計信息失真不可或缺的途徑。

一、現代社會的權責結構決定了會計風險的存在

美國著名會計學家井尻雄治在其所著《會計計量理論》中提出，會計不僅僅是記帳工具，而是社會經營責任系統中的一項客觀活動。他認為現代社會是建立在一個責任網絡上，會計人員是作為第三者加入到委托人與經管人的經營關系中去的。也就是說，會計人員應站在第三者的立場上，負有向社會提供真實會計信息的責任。

然而在目前經濟社會中，企業管理者對于個體利益的追求驅使其向會計人員施壓；或因會計人員自身原因，致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假，給社會帶來損失。這種由于會計人員未能履行社會責任給社會帶來損失的可能性，即為會計風險。損失是信息使用者使用錯誤信息而產生，會計信息失真是會計風險的表現形式。

二、影響會計風險的要素分析

首先，企業是社會各方利益的聯結點：投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益時有沖突。投資者、管理者從個人角度出發更多考慮的是企業微觀效益。政府則從全社會角度考慮的是實現本國資源最優配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異在很大程度上誘發了會計風險的產生，二者的偏差越大，會計風險也就越大。

其次，會計人員在企業中所處地位及會計法規對會計人員缺乏保護加大了會計風險。目前，我國企業實行的是廠長、經理負責制，企業負責人操縱著會計人員的勞動雇用大權，這使得會計人員難以自覺控制風險。再加上會計法規中缺乏對會計人員控制風險行為的保護，會計人員常常“人在江湖，身不由已”。修訂后的《會計法》中，更多談的是對違法的“直接負責的主管人員和其他直接人員”的處罰，至于對會計人員的保護，雖然第五條規定，“任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員實行打擊報復。”但筆者認為，在《會計法》已明確對授意、指使、強令做假帳的責任人員處罰的同時，可以采用其他法規的形式加強對會計人員的保護。用積極的保護措施輔以嚴厲的懲罰，將起到意想不到的效果。

再者，目前會計人員的職業道德和專業水平，尚難承受其相應職務的抗風險的能力。會計職業道德是會計職業界應當遵守的行為規范，會計人員職業道德觀的薄弱增加了企業的會計風險。由于受計劃經濟體制影響，我國大多數會計人員知識老化，其專業技能大大落后于會計實踐的發展，也使會計人員無意中加大了會計風險。

三、防范會計風險，能有效地降低審計風險，為企業帶來效益

會計人員身處企業，對企業的經營狀況、方針政策、經營風險、內部控制等，比外部審計人員了解得更為深入，會計人員對會計風險的自覺抵御必然能大大地降低審計風險，從而可提高外部審計人員察覺風險的水平，減少相應的實質性測試程序，節省審計資源。審計資源的節約必然引起審計費用的下降，為企業帶來效益。積極地采取措施降低會計風險，對目前質量不高、審計業務操作不規范、事務所承受風險能力較低的我國民間審計事業，顯得十分重要。

綜上所述，會計信息失真是會計風險的外在表現，我們有必要轉換視角，以會計風險為立足點，解決我國的虛假會計信息泛濫現象。鑒于會計風險有不同的類別，采取的防范措施應有差異。為追逐企業個體利益，減少國家在企業中的利益而提供虛假信息的現象，在我國最為普遍。其解決途徑在于在會計法規中強調并加大管理當局（單位負責人）的會計責任，對假帳授權行為的嚴厲制裁（這一點在修訂后的《會計法》中已于詳細規定），和對會計人員依法行使會計監督職能的權力給予積極的保護（對此尚需利用補充法規進一步訂定）。對于那種由于會計職業道德薄弱和會計知識技能不足造成的會計風險，應在切實加強大專院校素質教育的同時，注重對在職會計人員的后續教育，并對其進行定期考核。

作者單位：中南財經大學會計系

會計失真論文:論會計信息失真的成因以及對策

摘要：我國會計信息失真的現象相當普遍，防止會計信息失真必須加強從業人員素質建設，完善契約激勵約束機制，加強社會監督體系，加大監管懲治力度。

關健詞：會計信息失真： 成因;對策

在現代市場經濟社會，會計信息越來越重要。然而，我國企業的會計信息失真現象卻大量存在，會計信息的失真必然降低信息的質量和使用效率，而且嚴重干擾了正常社會秩序，損害了國家和社會公眾利益。因此，有必要探究會計信息失真的成因，并尋求防治這種現象的對策與措施。

一、會計信息失真的成因

會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。會計信息失真的原因是多方面的，主要有以下幾個方面：

(一)利益驅使作假的動機

一些企業的管理層，在企業利潤最大化的經營目標下，失去了理性，唯利是圖不擇手段圖謀攫取不義之財，做假賬，編假報表，串通作弊，虛報利潤，制作虛幻的高速成長，來蒙蔽監管者，欺詐社會，嚴重損害國家和社會公眾的利益。有關當事人出于貪污公款、竊取資財的目的，通過虛開發票、虛列成本等手段作假。另一方面，環境的不確定性也導致了經理人只注重短期利益，國有控股公司經理人的選任與業績無關，經理人不知道自己在位幾日，因此只注重短期利益，鋌而走險，急于套現，入袋為安。

(二)會計人員素質不高

會計信息的獲取、整理、加工和分析都離不開其會計人員的勞動，會計人員素質的高低是會計信息質量的決定性因素。目前，我國很多企業中的會計人員道德素質不高，嚴格依法辦事的自覺性不強，抵御來自企業內外不正之風的意識和意志不強。同時，有些會計人員在業務方面沒有接受過正規、系統的專業知識教育，完全憑有限的實踐經驗和主觀臆斷從事會計工作。另外，由于社會經濟的快速發展，會計知識也在不斷地更新和豐富，有些會計人員對此往往忽視，因此難以正確處理有關問題，致使會計信息難以真實反映企業的實際情況。

(三)激勵約束機制不健全

由于企業資產所有權和經營權的分離而產生了契約的雙方，即作為委托人的資產所有者和作為人的資產使用者。委托人和人都是有限理性的“經濟人”，都會追求自身效用的最大化。但委托人追求效用最大化的目標與企業價值最大化的目標是一致的，而人除了尋求以貨幣衡量的物質報酬以外，還追求一些非物質性因素以實現其效用最大化，如要求增加休閑時間，謀求政治資本等等，這一目標可能背離企業價值最大化的目標。經營者作為有限理性的“經濟人”，為追求契約利益或契約外自身最大利益即為實現其自身效用的最大化，未必會提供所有者決策所需的全部真實可靠的會計信息，甚至制造虛假的會計信息以欺騙所有者。企業經營管理者為了在經營業績考核中得到優異成績，謀求不正當的經濟利益或為了職務升遷，往往示意會計人員做假賬或直接粉飾會計報表。

(四)會計工作監督機制不完善

企業的財務負責人是由企業經營者直接聘任的，這就意味著企業的財務工作在某種意義上隨著企業經營者的意志而改變，作為財務人員本身的內部財務監督職能就難以發揮。另外，我國雖然有國家財政部門，會計師事務所等機構對企業經濟活動進行監督。但由于管理體制不合理等原因，這些機構的權責缺乏約束，遠遠沒有形成組織嚴密的企業外部監督體系。某些會計師事務所為了爭取客戶往往采取降低收費標準的手法，在進行驗資、審計、資產評估時常常敷衍了事，對某些客戶弄虛作假的行為睜一只眼閉一只眼。不但起不到監督作用，有時還起到掩護的作用。

二、防治會計信息失真的對策

防治虛假會計信息是一項系統工程，筆者認為要以事前預防為主，下大力氣，做好如下幾方面的工作。

(一)科學管理原始憑證

應充分利用現代技術對發票等原始憑證進行科學管理。如利用計算機強大的運算、匯總功能，開發發票管理軟件，用電子發票取代手工發票，并盡量實現全國性跨地區，跨部門聯網，建立電子計算機發票全國交叉審核網絡，使虛開、盜開發票現象得到有效遏制。

(二)全面提高會計人員素質

會計人員素質的高低，對會計信息質量有至關重要的影響。必須堅持會計人員的技術資格考試制度與持證上崗制度，使會計人員知識結構不斷更新，而提高其業務素質。同時，還必須加強會計隊伍的廉政建設，通過對會計人員思想政治教育、職業道德教育和法制教育，提高其政治素質，從而全面提高會計人員的政治與業務素質。此外，提高會計信息處理工具的質量，加強其安全性。在經濟允許的情況下，盡量使企業自身的管理信息系統能夠得到資金、技術雄厚的計算機公司的支持和服務。這樣，企業信息系統的安全性才能得到有力保證。

(三)建立和完善契約激勵約束機制

委托人應當充分論證考慮效用最大化的雙方可接受底線，合理設置契約目標，并建立科學的契約約束及激勵機制來保證契約目標的實現。首先，應在契約中明確責任目標，使經營者所得的利益和責任目標掛鉤。對經營者實行責任目標約束時，應注意使責任目標建立在公司未來發展和收益的較準確的估計基礎上;其次，應當建立基于經營者經營成果的有效契約激勵機制，使經營者的目標函數與委托人(所有者)趨于一致，從而改善雙方的激勵相容性。最后應在契約中規定違約責任，建立契約處罰條款，處罰條款的內容應能保證使經營者或方違規行為的預期成本遠高于違規行為的預期收益，從而有效地控制會計信息失真的情況。

(四)完善社會監督體系

要建立以審計監督、

稅務監督、銀行監督、行政監督為主的外部監督體系和內部審計為主的監督體系，完善內部控制機制。要積極推行注冊會計師審計制度，對企業年度會計報表實行經常的、獨立的和負經濟、法律責任的外部會計監督，再輔以內部審計監督、建立起科學的約束和監督機制，完善社會監督體系。