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篇(1)

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論； 碳交易審計(jì)； 審計(jì)程序

【中圖分類號(hào)】 F239.43 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0103-04

一、引言

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的發(fā)展由來已久，近年來對(duì)其的研究也日趨成熟和系統(tǒng)化，在各行各業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，并取得了明顯的實(shí)踐效果。審計(jì)行業(yè)借鑒該理論發(fā)展了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，極大地提高了工作的效率和質(zhì)量，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)復(fù)雜環(huán)境變化，有效控制風(fēng)險(xiǎn)的一大利器[ 1 ]。與此同時(shí)，隨著國(guó)內(nèi)碳交易的快速發(fā)展以及國(guó)家對(duì)于建立全國(guó)范圍的碳交易市場(chǎng)的強(qiáng)烈要求，對(duì)企業(yè)碳排放量核查、鑒證業(yè)務(wù)的需求愈發(fā)強(qiáng)烈，碳交易審計(jì)這一新興業(yè)務(wù)流入中國(guó)[ 2 ]。但對(duì)于國(guó)內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，碳交易審計(jì)是一個(gè)相對(duì)陌生的領(lǐng)域，加之當(dāng)前碳交易問題的敏感性，這就要求在碳交易審計(jì)中應(yīng)特別關(guān)注對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，并依據(jù)統(tǒng)一的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)為碳交易審計(jì)指明重點(diǎn)[ 3 ]。因此，以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論為基礎(chǔ)，結(jié)合ISO14064國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)對(duì)碳交易審計(jì)程序進(jìn)行研究，對(duì)建立和完善我國(guó)碳交易審計(jì)業(yè)務(wù)具有重要意義。

二、碳交易審計(jì)程序設(shè)計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論必要性

目前，我國(guó)開展的碳交易審計(jì)缺少審計(jì)理論支持，尤其是在審計(jì)程序的設(shè)計(jì)方面缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，沒有突出審計(jì)重點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高、審計(jì)效率低下，難以適應(yīng)碳交易審計(jì)發(fā)展需求。下面從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)角度對(duì)碳交易審計(jì)程序中引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的必要性進(jìn)行分析。

從內(nèi)部而言，碳交易審計(jì)作為一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，最終需要對(duì)碳交易活動(dòng)提出審計(jì)意見并提供一定程度的保證。在審計(jì)工作過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以避免地處于較高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下[ 4 ]。效仿傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)碳交易審計(jì)程序時(shí)，引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論，可以更好地規(guī)避碳交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從外部而言，碳交易審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是企業(yè)的碳排放活動(dòng)，碳排放活動(dòng)是極其復(fù)雜且難以全面監(jiān)控的，對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)不現(xiàn)實(shí)，也不符合成本效益原則。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將主要的審計(jì)資源投入到重要的、風(fēng)險(xiǎn)程度較高的碳排放活動(dòng)中[ 5 ]。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論可以識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而起到優(yōu)化資源配置，完善碳交易審計(jì)程序的作用。

因此，為指導(dǎo)碳交易審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，筆者將以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論為依據(jù)，即以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為主線，關(guān)注企業(yè)碳交易過程中的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并結(jié)合碳交易業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)碳交易審計(jì)程序。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下碳交易審計(jì)程序設(shè)計(jì)

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的指導(dǎo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將以識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為工作重點(diǎn)，設(shè)計(jì)合理有效的審計(jì)程序控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而控制碳交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[ 6 ]。圖1列示了設(shè)計(jì)的碳交易審計(jì)程序及其與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論之間的關(guān)系。

對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向碳交易審計(jì)程序進(jìn)行具體分析，可劃分為以下環(huán)節(jié)：

（一）接受業(yè)務(wù)委托

作為一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施碳交易審計(jì)業(yè)務(wù)前應(yīng)明確以下幾個(gè)方面：（1）充分獲取企業(yè)與碳交易有關(guān)碳排放情況的信息。（2）識(shí)別碳交易審計(jì)目的，明確審計(jì)結(jié)果的用途及受影響的利益相關(guān)者。（3）確定企業(yè)的組織及運(yùn)營(yíng)邊界，確定對(duì)象空間范圍[ 7 ]。（4）根據(jù)目標(biāo)用戶的需求確定保證等級(jí)。（5）保證自身符合獨(dú)立性要求，避免與被審計(jì)企業(yè)之間存在利益關(guān)聯(lián)。（6）保證專業(yè)勝任能力。鑒于碳交易審計(jì)的特殊性和專業(yè)性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)前必須嚴(yán)格檢查審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)勝任能力是否能夠滿足業(yè)務(wù)需要。

（二）計(jì)劃審計(jì)工作

確定接受委托之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要編制相應(yīng)的審計(jì)工作計(jì)劃。此階段應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問題：（1）確定企業(yè)主要的碳排放源；（2）分配審計(jì)資源；（3）確定重要性水平，即依據(jù)量化和非量化信息，綜合確定整體重要性水平。

（三）碳交易風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

碳交易活動(dòng)歸根結(jié)底其實(shí)是碳排放量的交易[ 8 ]。因此，審計(jì)過程中必須重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)生的源頭，識(shí)別相關(guān)的碳排放風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入了解企業(yè)碳排放過程，并借助ISO14064標(biāo)準(zhǔn)提供的核點(diǎn)識(shí)別碳排放風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程中有以下四個(gè)關(guān)鍵性問題需要重點(diǎn)把握。

1.確定排放名單。ISO14064系列標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）為了環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)化所制定的測(cè)量和控制碳排放的國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)，可用來服務(wù)于碳交易，指導(dǎo)碳交易審計(jì)工作。該標(biāo)準(zhǔn)把碳排放分為三個(gè)類型：直接排放、購(gòu)買能源產(chǎn)生的間接排放、與企業(yè)相關(guān)的其他間接排放[ 9 ]。

2.測(cè)算的方法和技巧。測(cè)算碳排放量是一個(gè)繁瑣和系統(tǒng)的過程，目前國(guó)內(nèi)企業(yè)難以做到對(duì)碳排放量準(zhǔn)確的計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中可以參照ISO14064標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的能量守恒法①和排放因子法②對(duì)碳排放量進(jìn)行重新估算。

3.碳管理內(nèi)部控制系統(tǒng)。類似于評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，在碳排放活動(dòng)運(yùn)行的同時(shí)，需要有相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)碳排放信息進(jìn)行記錄和存儲(chǔ)。應(yīng)國(guó)家和市場(chǎng)的要求，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)都陸續(xù)開發(fā)了內(nèi)部控制系統(tǒng)來監(jiān)測(cè)碳的排放。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷碳排放管理內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效。

4.碳足跡的注冊(cè)登記。為獲取碳排放額度和進(jìn)行碳排放交易，企業(yè)必須依靠認(rèn)可核準(zhǔn)的碳排放量在碳交易市場(chǎng)注冊(cè)登記[ 10 ]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注企業(yè)登記過程的合規(guī)性以及信息的真實(shí)性。

（四）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在完成碳交易風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程后，應(yīng)對(duì)其恰當(dāng)評(píng)估，判斷是否會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還應(yīng)評(píng)估該風(fēng)險(xiǎn)是與具體認(rèn)定相關(guān)，還是與碳排放報(bào)告整體相關(guān)。

如果與具體認(rèn)定相關(guān)，可以結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)具體認(rèn)定的劃分，依據(jù)審計(jì)目標(biāo)判斷該風(fēng)險(xiǎn)是與碳排放量相關(guān)（見表1），還是與碳信息披露相關(guān)（見表2）。

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷碳排放報(bào)告中各項(xiàng)認(rèn)定是否恰當(dāng)，是否公允反映了碳排放狀況，并將審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)到具體認(rèn)定中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般方法判斷碳交易風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平。

（五）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

面對(duì)碳排放報(bào)告整體層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要制定總體應(yīng)對(duì)措施。這些措施至少包括：（1）在證據(jù)收集和分析過程中保持足夠的職業(yè)審慎；（2）派遣有專業(yè)勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如需要可利用相關(guān)專家的工作；（3）對(duì)審計(jì)過程提供更多的監(jiān)督和管控，保證對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制[ 11 ]；（4）選擇不被審計(jì)企業(yè)預(yù)見的審計(jì)方法和程序；（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出相應(yīng)的修改，必要時(shí)可增加其他程序。

針對(duì)認(rèn)定層次的碳交易重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從兩個(gè)方面實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：一是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施的測(cè)試；二是對(duì)具體認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先通過初步測(cè)試，對(duì)企業(yè)的碳管理系統(tǒng)進(jìn)行深入的了解，并確定出管理重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，作為進(jìn)行穿行測(cè)試③的依據(jù)，形成對(duì)此系統(tǒng)是否完善的整體意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過測(cè)試發(fā)現(xiàn)和預(yù)防重大錯(cuò)報(bào)，依賴企業(yè)碳管理控制系統(tǒng)，適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，減少碳交易審計(jì)工作量。

在碳交易審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序既要關(guān)注企業(yè)碳排放量核算的公允性，也要檢查碳排放數(shù)量信息、碳活動(dòng)合法性信息在溫室氣體報(bào)告中的披露情況。所以，需要從碳排放量認(rèn)定和碳信息披露認(rèn)定出發(fā)，梳理出審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序三者間的關(guān)系（見表3、表4），以期指導(dǎo)碳交易審計(jì)工作。

（六）完成審計(jì)工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序后，應(yīng)匯總和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用專業(yè)分析和職業(yè)判斷，形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將碳交易審計(jì)過程書面記錄，形成審計(jì)工作底稿，便于后期質(zhì)量復(fù)核。審計(jì)報(bào)告需要溝通并提交給被審計(jì)企業(yè)，被審計(jì)企業(yè)將自身的碳排放報(bào)告與審計(jì)報(bào)告一同提交給碳交易監(jiān)管部門，用來證明碳排放活動(dòng)的真實(shí)合規(guī)，以期獲取碳排放配額或者進(jìn)行碳交易。

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向碳交易審計(jì)程序包括接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、碳排放風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、碳排放風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、碳排放風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、完成審計(jì)工作6個(gè)環(huán)節(jié)，整個(gè)審計(jì)過程貫徹了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的核心思想，以識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成碳交易審計(jì)提供了保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用該審計(jì)程序在確保碳交易審計(jì)工作質(zhì)量、順利完成審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)，在審計(jì)程序中突出了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控，使得審計(jì)過程更具有針對(duì)性，提高了碳交易審計(jì)效率，推進(jìn)了碳交易審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展，從而有助于碳交易審計(jì)更好地為碳交易活動(dòng)服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

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篇(2)

【關(guān)鍵詞】 綜合評(píng)價(jià)； 管理辦法； 供電企業(yè)

一、引言

2010年12月，廣東電網(wǎng)公司制定下發(fā)了《廣東電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)工作綜合評(píng)價(jià)管理辦法（征求意見稿）》。該制度的出臺(tái)，打破了原來以財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)質(zhì)量為單一衡量標(biāo)準(zhǔn)的年度考評(píng)機(jī)制，為衡量、評(píng)價(jià)各分子公司、中心機(jī)構(gòu)及直屬單位財(cái)務(wù)工作的管理水平提供了制度規(guī)范。本文立足于供電企業(yè)的現(xiàn)狀，探討在“一體化”財(cái)務(wù)管理背景下如何實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)管理水平的有效評(píng)價(jià)，以期對(duì)實(shí)際工作有所裨益。

二、供電企業(yè)財(cái)務(wù)工作綜合評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀分析

（一）現(xiàn)行的綜合評(píng)價(jià)管理辦法

目前，廣東電網(wǎng)公司對(duì)下屬單位財(cái)務(wù)工作綜合評(píng)價(jià)的內(nèi)容及權(quán)重如下：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作評(píng)價(jià)（55%）、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)（5%）、財(cái)務(wù)重點(diǎn)工作完成情況評(píng)價(jià)（30%）、創(chuàng)新類（10%）和扣減類。其中，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作評(píng)價(jià)直屬各單位落實(shí)財(cái)務(wù)一體化管理的情況，包括一體化財(cái)務(wù)組織架構(gòu)的設(shè)置和運(yùn)作情況，一體化財(cái)務(wù)管理制度、流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和工作表單的執(zhí)行情況，一體化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用情況，財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)情況等。該評(píng)價(jià)體系為廣東電網(wǎng)公司量身定做，與南網(wǎng)的中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān)，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定量分析與定性分析相結(jié)合，內(nèi)容豐富、覆蓋面廣、權(quán)重合理，為考核、評(píng)價(jià)直屬各單位的財(cái)務(wù)管理水平和工作成效提供了一個(gè)藍(lán)本。

（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)工作綜合評(píng)價(jià)體系存在的問題及不足

《廣東電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)工作綜合評(píng)價(jià)管理辦法（征求意見稿）》的出臺(tái)，是省公司職能部門對(duì)直屬單位職能部門工作進(jìn)行考評(píng)的大膽嘗試和有益實(shí)踐，為夯實(shí)財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)，提高基層單位財(cái)務(wù)管理水平發(fā)揮了積極作用。但是由于經(jīng)驗(yàn)不足等原因，該評(píng)價(jià)體系在實(shí)際應(yīng)用過程中，也存在著一些有待商榷的問題，優(yōu)化完善的空間大。

第一，評(píng)價(jià)體系偏重于非財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)不足。縱觀目前的綜合評(píng)價(jià)體系，不論是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作評(píng)價(jià)還是重點(diǎn)工作評(píng)價(jià)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)容占據(jù)了較大的幅度，而針對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的內(nèi)容寥寥無幾。財(cái)務(wù)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)一個(gè)單位資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率和盈利能力的重要依據(jù)，在綜合評(píng)價(jià)體系中沒有得到足夠的重視和體現(xiàn)。

第二，評(píng)價(jià)體系偏重于定性分析，定量分析不足。綜合評(píng)價(jià)體系模板在完成情況一欄多數(shù)是以“是否完成”作為“得分”判斷依據(jù)，而在實(shí)際工作中，直屬各單位均開展了相關(guān)工作，但是對(duì)各項(xiàng)工作開展的廣度、深度不一，導(dǎo)致完成的進(jìn)度、質(zhì)量、效果參差不一。定性分析內(nèi)容過多容易造成主觀隨意性，不利于對(duì)直屬單位進(jìn)行橫向比較。

第三，評(píng)價(jià)體系內(nèi)容豐富廣泛，但重點(diǎn)不突出。綜合評(píng)價(jià)體系對(duì)直屬單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行了全方位、多層次的考評(píng)，內(nèi)容詳細(xì)豐富，有利于引導(dǎo)各單位扎實(shí)開展各項(xiàng)工作，避免顧此失彼。但是也帶來了面面俱到、重點(diǎn)不突出的問題，加大了考核的工作量。

第四，評(píng)價(jià)結(jié)果的星級(jí)標(biāo)準(zhǔn)定義不夠細(xì)化。綜合評(píng)價(jià)體系以“五星級(jí)、四星級(jí)、三星級(jí)和無星級(jí)”作為評(píng)分結(jié)果，對(duì)激勵(lì)直屬單位爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)具有極大的鼓舞作用，然而，現(xiàn)有評(píng)價(jià)體系對(duì)星級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的定義較為粗簡(jiǎn)，沒有十分明確的可量化、可衡量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。

三、優(yōu)化供電企業(yè)財(cái)務(wù)工作綜合評(píng)價(jià)的建議

（一）借鑒平衡計(jì)分卡的原理，引入關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)

平衡計(jì)分卡理論將企業(yè)的愿景、使命和發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)聯(lián)系在一起，它把企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的目標(biāo)和測(cè)評(píng)指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和績(jī)效的有機(jī)結(jié)合。平衡計(jì)分卡以企業(yè)的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，并將各種衡量方法整合為一個(gè)有機(jī)的整體，它既包含財(cái)務(wù)指標(biāo)，也包含顧客角度、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)的業(yè)務(wù)指標(biāo)，使企業(yè)能夠一方面追蹤利潤(rùn)結(jié)果；另一方面可以關(guān)注能使企業(yè)提高能力并獲得未來增長(zhǎng)潛力的無形資產(chǎn)的狀況。目前，廣東電網(wǎng)公司對(duì)地市供電分公司的績(jī)效評(píng)價(jià)體系主要包括《廣東電網(wǎng)公司目標(biāo)考核責(zé)任書》及《廣東電網(wǎng)公司直屬企業(yè)績(jī)效合約》，其設(shè)計(jì)基本符合平衡計(jì)分卡的思路，即包含財(cái)務(wù)指標(biāo)、安全生產(chǎn)、營(yíng)銷服務(wù)、行風(fēng)、廉政建設(shè)、企業(yè)穩(wěn)定等多方面因素，對(duì)推動(dòng)供電企業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。財(cái)務(wù)部作為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)考核的責(zé)任部門，在省公司對(duì)地市供電分公司的考評(píng)中扮演著重要的角色。在綜合評(píng)價(jià)體系中加入資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、績(jī)效考核指標(biāo)，既符合財(cái)務(wù)部作為領(lǐng)導(dǎo)的參謀者和重要助手的角色定位，也能夠客觀公正地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)部的資產(chǎn)管理水平和工作成效，發(fā)揮財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)工作的導(dǎo)向，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

財(cái)務(wù)指標(biāo)的引入，一方面要堅(jiān)守戰(zhàn)略相關(guān)性原則；另一方面要結(jié)合可控性原則，同時(shí)還要考慮各單位“先天的條件”和“后天的努力”，既要表彰先進(jìn)，又要鼓勵(lì)落后單位迎難而上。根據(jù)《廣東電網(wǎng)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)評(píng)價(jià)管理辦法（征求意見稿）》，省公司通過建立《經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理綜合指標(biāo)庫(kù)》對(duì)各單位（部門）的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況、經(jīng)營(yíng)管理情況及專項(xiàng)任務(wù)完成情況提供管理指標(biāo)進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，為納入績(jī)效合約管理及進(jìn)行其他經(jīng)營(yíng)管理綜合評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)支撐。通過指標(biāo)庫(kù)的建立、指標(biāo)的選取和動(dòng)態(tài)維護(hù)，達(dá)到確立導(dǎo)向、鼓勵(lì)先進(jìn)、合理評(píng)價(jià)的目的。地市供電局納入績(jī)效合約的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的可選指標(biāo)為：總資產(chǎn)內(nèi)部報(bào)酬率、萬元固定資產(chǎn)購(gòu)電量、利潤(rùn)總額、售電量、主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)預(yù)算準(zhǔn)確率、供電單位成本、可控單位供電成本下降率、收入支出戶余額、應(yīng)收電費(fèi)余額、線損率、全面預(yù)算管理和資產(chǎn)全生命周期管理創(chuàng)先工作任務(wù)，以及財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面的扣減項(xiàng)等評(píng)價(jià)事項(xiàng)。作為供電企業(yè)財(cái)務(wù)工作綜合評(píng)價(jià)的指標(biāo)，一方面該指標(biāo)的設(shè)置要以支撐公司戰(zhàn)略目標(biāo)為重點(diǎn)，以衡量公司戰(zhàn)略實(shí)施及運(yùn)營(yíng)狀況的一級(jí)戰(zhàn)略指標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合當(dāng)前的管理基礎(chǔ)和管理水平，綜合考慮指標(biāo)設(shè)置的必要性、指標(biāo)數(shù)據(jù)的可得性和指標(biāo)管理的經(jīng)濟(jì)性；另一方面所選指標(biāo)應(yīng)精簡(jiǎn)、易測(cè)，定義明確清晰，并應(yīng)在地市供電局財(cái)務(wù)部職責(zé)可控范圍之內(nèi)。

建議在財(cái)務(wù)重點(diǎn)工作完成情況中增加指標(biāo)類的考核，具體包括：總資產(chǎn)內(nèi)部報(bào)酬率、主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)預(yù)算準(zhǔn)確率、可控供電成本節(jié)約率、收入支出戶余額、竣工決算完成率、資金計(jì)劃完成準(zhǔn)確率和審計(jì)整改完成率。

（二）精簡(jiǎn)審核要點(diǎn)、突出重點(diǎn)，整合基礎(chǔ)工作評(píng)價(jià)模板

1.精選審核要點(diǎn)，刪除旁枝末節(jié)、保留主干，設(shè)置分?jǐn)?shù)權(quán)重，理清評(píng)價(jià)的主次和輕重。一個(gè)科學(xué)、有效的評(píng)價(jià)體系體現(xiàn)在是否找準(zhǔn)了被評(píng)價(jià)對(duì)象最重要的因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。過于面面俱到、繁瑣的評(píng)價(jià)內(nèi)容既增加了工作量，又會(huì)使評(píng)價(jià)目標(biāo)模糊不清，反而很難達(dá)到預(yù)期的效果。

以表1為例，該表共有21個(gè)要點(diǎn)，其中“是否按時(shí)按質(zhì)編制財(cái)務(wù)快報(bào)、月報(bào)、季報(bào)和年度財(cái)務(wù)報(bào)告？財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整？”與其他要點(diǎn)諸如“是否按規(guī)定開展財(cái)務(wù)信息化的應(yīng)用管理？”等比較，顯然，財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整體現(xiàn)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理的核心，但其重要性在評(píng)價(jià)得分上卻與其他要點(diǎn)一致。另外，“是否建立會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度并有效運(yùn)行？”、“是否建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度并有效運(yùn)行？”屬于制度建設(shè)范疇，而根據(jù)財(cái)務(wù)管理一體化的要求，供電局屬于制度執(zhí)行層，將制度建設(shè)列入考評(píng)內(nèi)容顯然不合理。建議對(duì)審核要點(diǎn)進(jìn)行去粗取精、去偽存真處理，提煉管理精華，設(shè)置分?jǐn)?shù)權(quán)重，使《基礎(chǔ)工作評(píng)價(jià)表》主次分明、簡(jiǎn)約務(wù)實(shí)。

建議整合基礎(chǔ)工作評(píng)價(jià)模板，重新梳理24張《財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作評(píng)價(jià)表》，精簡(jiǎn)各評(píng)價(jià)表中的審核要點(diǎn)，去掉內(nèi)容重疊、繁瑣的審核要點(diǎn)，將審核要點(diǎn)控制在10個(gè)項(xiàng)目以內(nèi)，設(shè)置要點(diǎn)分?jǐn)?shù)權(quán)重，以便突出考核重點(diǎn)。如表1，控制點(diǎn)5“是否按公司會(huì)計(jì)核算實(shí)施細(xì)則進(jìn)行核算，是否按權(quán)限維護(hù)會(huì)計(jì)科目？”與控制點(diǎn)8“是否按時(shí)按質(zhì)編制財(cái)務(wù)快報(bào)、月報(bào)、季報(bào)和年度財(cái)務(wù)報(bào)告？財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整？”是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作評(píng)價(jià)的核心，可在考核過程中提高分?jǐn)?shù)權(quán)重來凸顯其重要性；控制點(diǎn)10“是否按規(guī)定開展財(cái)務(wù)信息化的應(yīng)用管理？”與控制點(diǎn)11“財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量是否超過95分、業(yè)務(wù)的同步率是否為100%，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)是否通過省公司驗(yàn)收？”的表述則不夠清晰，如財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)是指新的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)項(xiàng)目，那么該任務(wù)可在財(cái)務(wù)重點(diǎn)工作評(píng)價(jià)中體現(xiàn)，如否，遠(yuǎn)光財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)經(jīng)過多年的磨合運(yùn)用，十分成熟，與控制點(diǎn)的表述存在出入；另外，控制點(diǎn)13“是否建立會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度并有效運(yùn)行？”和控制點(diǎn)14“是否建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度并有效運(yùn)行？”屬于制度建設(shè)范疇，超出地市供電局財(cái)務(wù)部的管理職能，可刪掉。此外，部分關(guān)鍵控制點(diǎn)與表單使用之間的內(nèi)容是重合的，如控制點(diǎn)9“是否按規(guī)定辦理會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、移交和銷毀？”與表單使用19“是否編制《會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)》？”之間的內(nèi)容是重合的，那么對(duì)表單19的要點(diǎn)考核是否必要？值得深入思索。

2.增加定量指標(biāo)，減少定性指標(biāo)，在《基礎(chǔ)工作評(píng)價(jià)表》中增加“評(píng)分依據(jù)”一欄，為評(píng)分提供更客觀、可衡量的依據(jù)。“評(píng)分依據(jù)”一欄應(yīng)明確該審核要點(diǎn)的分值和計(jì)算方式，包括最高分和最低分，滿足加分和扣分的事項(xiàng)。

以《成本管理》表中要點(diǎn)“直屬各單位是否制定成本均衡開支目標(biāo)，各類成本在年度預(yù)算內(nèi)是否保持均衡支出，是否杜絕人為的成本集中發(fā)生？”為例，該要點(diǎn)屬于定性指標(biāo)，對(duì)“均衡性”并沒有提供一個(gè)量化的標(biāo)準(zhǔn)，不利于考評(píng)工作的順利開展。建議采用供電成本預(yù)算完成率指標(biāo)來評(píng)價(jià)各單位成本支出的均衡性，在評(píng)分依據(jù)一欄中明確供電成本預(yù)算完成率一季度的標(biāo)準(zhǔn)值為18%、二季度為40%、三季度為65%、四季度為97%，假設(shè)每季度均達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)值得5分，低于標(biāo)準(zhǔn)值5%以內(nèi)扣1分，低于5%~10%扣2分，低于10%以上或者年度供電成本超預(yù)算則該指標(biāo)不得分。

以表1中控制要點(diǎn)“是否按時(shí)按質(zhì)編制財(cái)務(wù)快報(bào)、月報(bào)、季報(bào)和年度財(cái)務(wù)報(bào)告？財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”為例，可在評(píng)分依據(jù)一欄明確該要點(diǎn)的分值計(jì)算方式，對(duì)于沒有及時(shí)上報(bào)、漏報(bào)、重報(bào)、錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的次數(shù)進(jìn)行扣分，上報(bào)報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大錯(cuò)誤（偏差率3%）、疏漏的（運(yùn)算關(guān)系、表內(nèi)與表間稽核關(guān)系、邏輯平衡關(guān)系錯(cuò)誤、數(shù)據(jù)漏填）按照次數(shù)進(jìn)行扣分。

另外，以《工程財(cái)務(wù)管理》表中要點(diǎn)“竣工決算是否按時(shí)完成？”為例，該要點(diǎn)可采用竣工決算完成率指標(biāo)進(jìn)行考核，以完成率100%作為滿分的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)延遲上報(bào)的次數(shù)和延遲的時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)的扣分。

（三）完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)，增加內(nèi)控體系完善性和有效性指標(biāo)

綜合評(píng)價(jià)管理辦法規(guī)定：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)參考《廣東電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》中《風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)跟蹤表》的評(píng)分結(jié)果，對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)的各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照規(guī)定的監(jiān)控辦法、監(jiān)控指標(biāo)和監(jiān)控周期進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤分析，主要包括預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、國(guó)有產(chǎn)權(quán)管理、電價(jià)管理、收入管理、工程財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算管理、稅務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、內(nèi)部控制共11個(gè)領(lǐng)域的環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。《風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)跟蹤表》提供了一個(gè)有效監(jiān)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的量化考核表，針對(duì)性強(qiáng)且實(shí)用高效。美中不足的是，該表缺乏對(duì)直屬各單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力的總體評(píng)價(jià)，即單位內(nèi)控體系的完善性和有效性。建議在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)中增加內(nèi)控體系完善性和有效性指標(biāo)，其分?jǐn)?shù)可直接引用各單位年度《內(nèi)控體系審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告》的考評(píng)結(jié)果。

《內(nèi)控體系審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告》是依據(jù)《廣東電網(wǎng)公司內(nèi)控體系考核評(píng)價(jià)管理辦法》的規(guī)定，由內(nèi)控體系考評(píng)組負(fù)責(zé)對(duì)直屬各單位內(nèi)控體系的完善性和內(nèi)控管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)控體系完善性評(píng)價(jià)按照內(nèi)控體系整體架構(gòu)，包含內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境、內(nèi)控運(yùn)作機(jī)制、績(jī)效考評(píng)以及內(nèi)控管理信息系統(tǒng)5個(gè)維度。內(nèi)控管理有效性情況評(píng)價(jià)包含14個(gè)評(píng)分指標(biāo)，關(guān)注內(nèi)控管理工作的質(zhì)量、效率和效果。該評(píng)價(jià)報(bào)告引用會(huì)計(jì)師事務(wù)所等獨(dú)立第三方的審計(jì)結(jié)論，具有客觀、公正和準(zhǔn)確等優(yōu)點(diǎn)。

（四）樹立標(biāo)桿單位、標(biāo)桿指標(biāo)，為星級(jí)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置典范

標(biāo)桿管理的理論核心就是向業(yè)界或其他行業(yè)的最佳企業(yè)學(xué)習(xí)，以他們作為標(biāo)桿和基準(zhǔn)，將本企業(yè)的產(chǎn)品服務(wù)和管理措施等方面的實(shí)際情況與這些基準(zhǔn)進(jìn)行定量化的比較與評(píng)價(jià)，結(jié)合自身實(shí)際加以創(chuàng)造性地學(xué)習(xí)借鑒，從而改進(jìn)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。選擇合適的標(biāo)桿對(duì)象是標(biāo)桿管理的重要環(huán)節(jié)，很多標(biāo)桿管理的實(shí)施者都把標(biāo)桿對(duì)象鎖定在行業(yè)甚至世界最佳上，然而，過猶不及的標(biāo)桿對(duì)象只會(huì)浪費(fèi)組織的資源和精力，選擇適合自己的標(biāo)桿對(duì)象才是最好的。國(guó)家電網(wǎng)公司較早引入了對(duì)標(biāo)管理機(jī)制，并形成了比較系統(tǒng)的對(duì)標(biāo)指標(biāo)體系和工作制度保障體系，通過對(duì)標(biāo)評(píng)價(jià)、分享學(xué)習(xí)，將先進(jìn)單位在經(jīng)營(yíng)管理中的優(yōu)良措施和方法進(jìn)行推廣。

廣東電網(wǎng)公司在對(duì)直屬各單位進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的綜合評(píng)價(jià)中，可綜合運(yùn)用標(biāo)桿管理的思想。鑒于廣東省區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡，各供電分公司資產(chǎn)規(guī)模、質(zhì)量、盈利能力千差萬別，在綜合評(píng)價(jià)中，可以根據(jù)供售電量的情況對(duì)各供電分公司進(jìn)行一個(gè)區(qū)間分類，在各個(gè)區(qū)間選擇一至二個(gè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作扎實(shí)、口碑較好的供電分公司進(jìn)行試點(diǎn)，確定試點(diǎn)單位的星級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。通過樹立五星級(jí)、四星級(jí)、三星級(jí)標(biāo)桿企業(yè)的方式，為綜合評(píng)價(jià)體系在廣東電網(wǎng)公司系統(tǒng)全面鋪開提供一個(gè)可衡量、可比較的標(biāo)準(zhǔn)。

（五）建立PDCA循環(huán)，加強(qiáng)對(duì)工作計(jì)劃的修訂和后評(píng)價(jià)工作

PDCA循環(huán)是能使任何一項(xiàng)活動(dòng)有效進(jìn)行的一種合乎邏輯的工作程序，特別是在質(zhì)量管理中得到了廣泛的應(yīng)用。P（Plan），即計(jì)劃，包括方針和目標(biāo)的確定以及活動(dòng)計(jì)劃的制定；D（DO），即執(zhí)行，具體運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃中的內(nèi)容；C（Check），即檢查，總結(jié)執(zhí)行計(jì)劃的結(jié)果，分清哪些對(duì)了，哪些錯(cuò)了，明確效果，找出問題；A（Act），即行動(dòng)或處理，對(duì)總結(jié)檢查的結(jié)果進(jìn)行處理，成功的經(jīng)驗(yàn)加以肯定，并予以標(biāo)準(zhǔn)化，便于以后工作時(shí)遵循，失敗的教訓(xùn)也要總結(jié)，以免重現(xiàn)。在綜合評(píng)價(jià)管理中，建立PDCA循環(huán)機(jī)制，在執(zhí)行過程中不斷地進(jìn)行分析、總結(jié)、處理、改進(jìn)至關(guān)重要，尤其是財(cái)務(wù)重點(diǎn)工作完成情況評(píng)價(jià)。

綜合評(píng)價(jià)管理辦法規(guī)定：年初省公司財(cái)務(wù)部下達(dá)年度財(cái)務(wù)工作計(jì)劃，直屬各單位據(jù)此制訂本單位財(cái)務(wù)工作計(jì)劃并上報(bào)省公司審批。每季度結(jié)束后5日內(nèi)，各單位對(duì)相關(guān)指標(biāo)類、任務(wù)類完成情況進(jìn)行自評(píng)，填寫《年度重點(diǎn)任務(wù)考評(píng)表》上報(bào)省公司。省公司財(cái)務(wù)部對(duì)各單位的完成情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并《季度財(cái)務(wù)工作簡(jiǎn)報(bào)》，對(duì)完成情況予以通報(bào)。然而，計(jì)劃趕不上變化，由于政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和上級(jí)工作安排的變化、調(diào)整，年初制定的工作計(jì)劃往往存在許多變數(shù)，部分工作計(jì)劃目標(biāo)、內(nèi)容、進(jìn)度、責(zé)任人、完成時(shí)間均有變化，需進(jìn)行滾動(dòng)修編。建議在省公司《季度財(cái)務(wù)工作簡(jiǎn)報(bào)》，總結(jié)各單位開展情況、分享優(yōu)秀成果和經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，對(duì)各單位的財(cái)務(wù)工作計(jì)劃進(jìn)行修訂，使《年度重點(diǎn)任務(wù)考評(píng)表》更貼切、合理，發(fā)揮前瞻性和指導(dǎo)作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)工作綜合評(píng)價(jià)體系是基于財(cái)務(wù)管理一體化的背景下提出的，為考核、評(píng)價(jià)直屬各單位的財(cái)務(wù)管理工作起到提綱挈領(lǐng)的作用。在實(shí)踐中，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)通過引入關(guān)鍵財(cái)務(wù)考核指標(biāo)、精簡(jiǎn)審核要點(diǎn)、整合評(píng)價(jià)模板、增加內(nèi)控體系整體評(píng)價(jià)指標(biāo)、樹立標(biāo)桿企業(yè)、加強(qiáng)工作計(jì)劃修訂等方法來加以完善。

【參考文獻(xiàn)】

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