序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇工程項目審計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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1.1建設工程項目結算委托審計普遍實施，建設工程全過程跟蹤委托審計逐步擴大，建設工程項目委托審計存在的常見問題是造價咨詢中介機構選擇不當、獨立性受限、工作規章制度不健全、檢查督促和關鍵點控制不到位、與建設、施工、監理各方溝通協調不夠等。

1.2審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握。建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進行監督、咨詢和建議，從而使得項目中存在的不足之處得到相應的改善，進一步的完善項目管理機制。這就需要審計人員作為項目的第三方參建者，在工程開工建設前就要參與其中，針對工程建設中的關鍵節點進行全程監管，但不得干涉施工、監理等部門的日常工作。說到底，審計人員在工程建設過程中應該扮演監督者的角色，不能直接干涉建設項目工作，同時需要向上級反映。

1.3工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質要求是非常高的，工程造價審計與財務審計存在著很大的區別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員，他們需要熟練的掌握工程經濟和技術；財務審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設項目審計中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得建設項目審計不留死角，審計過程中不會出現問題。

1.4相關配套法律規范、行業規定尚不完善。全過程跟蹤審計系一種新的審計模式。審計人員的工作任務更加艱巨，所以一套完善的法律法規作為標準對其進行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經有相關的關于審計機關對國家投資建設項目審計的授權涵蓋建設全過程的法律法規，但是這些規定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內容等要件都沒有明確的進行規定。所以造成了中介機構的不同人員對于跟蹤審計的認識存在很大的差異，當中介機構犯了錯誤，但是也沒有國家規定進行責任界定，從而使得中介機構不是很重視跟蹤審計的服務和質量，使跟蹤審計沒有發揮應有的作用。

2解決對策

2.1委托審計機構的選擇方法：招投標委托、指定委托、競爭性談判委托。

2.2做好跟蹤審計機構與基建及各方監督部門的溝通協調的關系。在進行全過程跟蹤審計時，需要國家的審計部門和建設單位的審計部門進行完美的配合，同時建設單位還需要聘請專業的社會審計、財務監理、工程監理等專業機構和人員進行全過程的監督。國家審計部門與這些專業監督單位或機構之間需要相互配合，需要審計部門對專業監督單位進行再監督的工作，主要是對過程中的各個環節進行監督，同時，在對這些專業監督單位的工作進行評估之后，可以合理利用他們的工作成果。

2.3加強跟蹤審計人員的培訓，提升專業技能。進行工程項目全過程審計的時候，其涉及的范圍也非常的廣泛，在跟蹤審計過程中需要審計人員審核招標文件，主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細化到綜合單價中的人材機、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力，同時專業知識必須過硬，對于國家的招投標和造價政策要及時掌握。對于這種情況，就需要定期對審計人員進行培訓，在項目上配備足夠的專業人員。同時還要運用先進的信息化手段，運用計算機輔助審計運用的水平。

2.4切實做好關鍵環節的直接控制把關，包括工程量清單審計、招標控制價審計、投標報價審計、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、索賠審計、結算審計等。

2.5建立健全相關法律法規。跟蹤審計是建設項目審計模式的一個新高度。為提高跟蹤審計質量，為工程建設與工程管理提供客觀依據，應該建立一套相對嚴謹的制度體系，來約束跟蹤審計工作行為，并且要配套完善跟蹤審計實施辦法，明晰審計工作流程，重申有關審計工作的財會制度，為跟蹤審計工作提供參考依據，明確各部門的職能分工，避免個別部門或個別人員越權操作、越界操作，杜絕違規操作，提高各部門之間的默契度，確保跟蹤審計工作順利開展，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道。

3結束語

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關鍵詞：高校建設工程;全過程;跟蹤審計;精細化管理

中圖分類號：F239.63;G647.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、高校建設工程項目審計管理現狀

高校進行工程建設主要是為了滿足教學、科研、生活等需要提供必需物質基礎和硬件設施的活動，所以高校建設工程項目管理也就有其自身的特點，修繕改造多樣性、建設工期突擊性、工程項目利潤低等。這些特點也就決定了高校建設工程項目審計的管理難度比較大。我校在過去4年共完成基建、修繕工程結算審計項目708項，審計結算資金額達到10.2億元，審減金額0.52億元，平均審減率4.11%。

我校建設工程項目審計工作難度很大，審計任務很重，所以高校建設工程項目全過程跟蹤審計實行精細化管理，是高校審計工作有效推進的客觀要求。

二、高校建設工程全過程審計精細化管理案例分析

1.項目決策階段

我校老校區文物修繕工程，第一標段工程范圍主要是包括整個建筑物的加固、修繕、裝飾、電氣、給排水、采暖、通風空調工程，項目立項決策階段沒有考慮到避雷工程，同時把消防工程立項為第二標段。在工程第一標段施工過程中，學校工程管理部門才完成了避雷項目在文物部門的立項和方案評審工作，在要啟動招投標工作時，才發現避雷項目為單獨立項項目，不能使用已批復的修繕專項資金，所以在資金未落實前，暫停了避雷項目的招投標工作。同樣，在進行修繕工程施工過程中，建設工程管理部門才完成了消防工程的立項、方案評審工作，同樣也暫停了消防工程的招投標工作。

消防改造需要事先做好穿管埋線工作，最好是與正在進行的室內修繕施工同步進行，以免日后二次施工造成浪費以及對已修復的文物部分造成損壞。同樣防雷工程也需要搭設腳手架，與工程主體一起施工時，可以減少措施費，防雷單獨施工時還有可能對屋頂造成破壞。

這就是典型的在項目決策階段沒有考慮好各分項工程的建設程序，給整個工程的進度和造價造成了很大的影響。

2.工程物資采購招投標管理階段

在文物修繕工程中，需要對工程量清單中列為暫估價的燈具及室內門窗類材料進行采購，根據“關于深化建設工程貨物招標投標改革創新的若干規定》的通知（京建法〔2015〕4號）”的相關規定，重要材料達到規定的規模標準，需要進行招標。為了加快施工進度，施工單位擬采用比選的方式進行采購，對此僅對燈具類及室內門窗類材料的總價做出了100萬元以內的限制，但學校工程管理部門還未對材料的品質、外形及詳細技術指標進行確認，這就很難對價格水平做出明確的認定。

所以在此次材料采購過程中，跟蹤審計咨詢單位提出了讓建設單位嚴格按照國家招投標采購的相關程序來進行采購，禁止采用一些不合理的方法規避招標。

3.施工管理階段

（1）人力資源的精細化管理

選擇實力強、口碑好、講誠信的施工隊伍，是確保工程施工質量的關鍵環節。近年來學校雖然采用公開招標的方式來選擇施工單位，但是來參加投標的施工單位魚目混雜、良莠不齊，套牌掛靠現象時有發生。

在此項文物修繕過程中，施工單位臨時調整了大量現場管理人員，并且沒有及時提交更換人員的名單和現場管理人員的有效執業資格或職稱證明文件，這嚴重影響了學校對整個項目的施工質量、安全、進度和造價的控制。在精細化管理過程中，建議項目管理單位約談施工單位主要負責人，要求施工單位加強現場管理工作，優化項目管理團隊，確保現場管理人員都具備工程所需資質。

（2）工程變更洽商的精細化管理

在此項文物修繕投標過程中，施工單位采用了不平衡報價的策略，施工用灌漿料投標單價大大高于市場價，但是工程量很少，占整個工程的費用也很小。但是在施工過程中，施工單位以現場大門尺寸無法滿足混凝土罐車進入施工場地，且混凝土輸送料程較長，無法實現泵送，施工條件不滿足為由，提出將原有疊合層混凝土擬變更為灌漿料的要求，并聯系了監理單位、設計單位共同簽署了設計變更，要求建設單位確認，建設單位在沒有考慮到此項工程變更使工程費用大大增加的情況下，就同意了參加各方的一致意見，并實施了一小部分。在跟蹤審計過程中，我處認為。施工單位在投標時進行過現場踏勘，就應該考慮到預拌混凝土等大型設備進出場的問題，并綜合計入施工技術措施費報價之中。現場情況并沒有改變，采用的技術措施及增加的費用應由施工單位承擔。所以建議建設單位暫停并取消這項工程洽商，降低整個工程造價。

4.竣工結算階段

項目在竣工階段主要是進行工程結算審計，加強對工程項目的結算審計，是建設單位有效控制工程成本，合理確定工程造價，提高投資效益的需要。

在此項文物修繕工程中，由于此項目是修繕工程，拆改工作量非常大，這就造成了現場工程簽證量非常大，設計變更也非常多，在施工過程中，由于建設單位把關不嚴，變更辦理不及時，時間一長，造成模糊不清或不齊全。鑒于此，在工程竣工結算審計過程中，審核人員應熟知定額，明確定額子目包含的工作內容，防止重復簽證，現場簽證時一定要以定額為依據，結合現場情況來進行。審核時一定要實事求是，認真調查研究，核實簽證內容，堅決拒絕與實際情況不符的簽證單。

三、結論

高校建設工程項目全過程跟蹤審計以工程造價控制為主線，無論是對于招投標、合同文件、暫估價材料設備采購、洽商變更、工程進度款的審核，還是竣工結算審計，學校審計部門都應該進行精細化的管理。加強工程造價的事前事中審計，規范建設程序，查漏補缺，有效防止工程中的弄虛作假與高估冒算。無論項目大小，審計人員都應該及時與建設管理方、監理方、施工方、使用方（如院系）各方協調溝通解決。加強對協助工作的咨詢公司在重要環節上的監控與指導，切實防范審計風險，確保審計質量。

參考文獻：

[1]侯清耀.工程建設項目施工管理精細化研究[D].青島理工大學：碩士學位論文.

[2]楊穎.精細化管理視野下的高校房屋修繕工程項目管理研究[D].華中師范大學：碩士學位論文.

篇(3)

關鍵詞：ERP環境；輸變電工程基建項目；實時審計模式

DOI:10.16517/12-1034/f.2016.02.038

一、研究背景與意義

（一）輸變電工程基建項目傳統內審模式面臨挑戰

輸變電工程基建項目審計所包含的審計控制要點，多樣而復雜、覆蓋面廣，貫穿于工程項目管理的全過程。傳統的輸變電基建項目審計受限于審計資源的不足，往往僅對結算、決算環節審計內容，委托第三方開展事后審計。因而審計介入時間滯后，不能有效開展全過程項目審計，無法及時杜絕項目管理風險，促進管理提升，以發揮內部審計的監督作用。

（二）實時審計模式是內部審計發展的必然趨勢

隨著企業信息技術的日益發展，越來越多企業的生產、經營及財務數據已實現在線處理，經營數據與管理記錄的電子化發展，推動了企業內部審計方式向實時、在線方向演進。企業可以通過在線計算機輔助審計系統，與各信息系統建立數據接口，從各信息系統中采集審計所需的數據及相關審計證據，并通過在系統中預設的監控及例外報告模式，自動生成發現報告，提請審計人員關注。由此，傳統審計模式逐漸實現向實時審計模式轉變。實時審計模式，是指通過ERP審計信息系統，集中獲取財務和經營數據后，審計人員利用該系統數據處理能力強、分析功能強大、網絡在線運行等特點，對企業經營管理活動進行在線審計監督，即通過對定期獲取的財務資產、計劃、生產統計等生產經營信息進行綜合分析，查找審計疑點和問題線索。在此基礎上，有目標、有重點地進駐現場進行審計查證與核實，及時發現和糾正企業經營管理中存在的問題。通過開展日常的經營監控審計，可以使審計過程變得更快、更簡單、更有效，縮短了審計周期，以提供更有時效的風險和控制風險保證；無需擴展資源基礎，就可獲取更好的審計范圍；可指導以月度、季度、年度為周期的審計；審計的范圍是全部審計數據，而不只是審計樣本；可對比或重新計算全部審計數據；可提高審計報告的質量。

（三）推行實時審計模式的可行性

為了提高輸變電工程基建項目審計工作的質量和審計效率，利用ERP大數據基礎構建實時審計模式，是一項有效且可行的解決路徑。一是輸變電工程基建項目審計要求規范比較明確完善，其對基建項目工程審計的目標、定義、審計原則、基本任務、主要審計內容已作出明確的規定。二是隨著公司信息系統建設的日益完善，ERP系統積累了大量的業務財務數據信息，能夠支撐實時審計需要。在ERP系統中，基建工程的預算、成本等相關數據是工程審計的重點內容，能夠充分體現工程全過程的預算控制和費用執行等情況。建立應用實時審計模式既能提高審計效果，也能彌補審計資源不足，充分運用信息化審計手段，按照“提前介入、預防為主”的思路，堅持建設資金的真實、合法審計與效益審計并重，加強對輸變電工程基建項目投資全過程的審計監督，提高工程項目建設管理水平和投資效益，是一項富有價值的審計方式的管理創新實踐。

二、基于ERP環境的輸變電工程基建項目實時審計模式主要內容

（一）總體思路

基于ERP環境，借鑒數學建模思維，充分運用信息化手段、結構化數據分析方法，構建“審計模型、審計工具和應用機制”三位一體的實時審計模式（見圖1），明確審計對象、審計技術和審計方法。旨在提高審計效率和效果，實現輸變電工程基建項目的全過程實時審計，提前預警、促進整改，以降低審計風險，推動內審工作轉型。審計模型重點梳理輸變電工程基建項目全過程審計控制要點，根據重要性和可量化原則，篩選出審計控制內容，明確審計邏輯和評價標準；審計工具，主要是根據審計邏輯評價特征，開發出可批量自動化審計的簡易操作工具，提高審計作業效率；應用機制，主要根據內部審計工作目標和要求，設計審計模式的具體應用方式。

（二）審計模型內容

1.審計邏輯輸變電工程基建項目審計是財務審計與管理審計的融合，將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目的各個環節，并與項目法人責任制、資本金制、招標投標制、合同管理制、工程監理制執行情況的檢查相結合，根據重要性和成本效益原則，結合實際情況和內部審計資源狀況，采取全過程審計或者重點管理環節審計。圍繞輸變電工程基建項目立項階段、設計及實施準備階段、實施階段、竣工決算階段全過程各環節的審計控制要點，基于重要性和可量化原則，結合公司內部審計資源和實際情況，從時間、資金、數量、內容4個維度，篩選控制要點和控制內容，從準確性、規范性角度定義審計評價標準，根據不同的審計對象、審計所需的資料和項目審計各環節的審計目標設計不同的審計邏輯，以保證審計工作質量和審計資源的有效配置。其中，時間維度主要審計時間控制點先后順序是否符合邏輯；資金或數量維度主要審計絕對值與相對值是否符合預設目標；內容維度主要審計是否符合公司規章制度、管理辦法和內控規范。輸變電工程基建項目審計應遵循技術經濟審查、項目過程管理審查與財務審計相結合的原則，事前審計、事中審計和事后審計相結合的原則，以及各專業管理部門密切協調、合作參與的原則。根據現有ERP系統數據庫情況，設計了適用與事中審計和事后審計兩類不同應用方式的審計邏輯，并針對每個項目不同類型的合同（如施工合同、勘察設計合同、監理合同）設計了不同的審計邏輯。審計模型共構建了43條審計邏輯，覆蓋設計及實施準備、實施、竣工投產和決算3個階段，包含11條事中預警、32條事后審計異常事項提示（見圖2），運用信息化手段進行全面審計，采取定量與定性相結合、定量分析為主的方式，對工程建設各階段各環節的管理情況，以及質量、進度和投資等目標的完成情況進行審計評價。（1）設計及實施準備階段包含8條審計邏輯，從時間邏輯順序上，重點檢查工程開工手續是否合法合規；從內容符合性上，檢查合同簽訂是否符合招標要求。（2）實施階段包括25條審計邏輯，重點檢查合同簽訂與招標情況的相符性、項目付款進度的合理性、項目付款與合同的相符性、質保金的合規性，以及是否及時對工程物資辦理清理和退庫手續。（3）竣工投產和決算階段包括10條審計邏輯，重點檢查是否在規定時間完成暫估轉固手續、竣工結（決）算審核、工程實際投資額與批準概算差異的原因分析。2.評價標準根據審計類型和審計結果狀態，設計了3種評價標準，即正常、異常、預警。其中，異常標準，是指事后執行結果不符合審計規范，用來督促整改；預警標準，是指事中執行結果偏離管理規定，用來預警提醒。評價標準全部用數理邏輯公式進行檢驗。3.數據來源應用集中采集和隨需采集數據的方法，基于目前ERP信息系統現有的數據字段，采取線上數據與線下數據結合的方式進行取數，以ERP信息系統數據為主，以線下資料如初設批復文件、中標通知書、合同等紙質審計資料作為線上數據的補充驗證，綜合評價審計結果。本模型采用線上數據69條、線下數據40條。隨著實時審計模式的推廣和信息技術的發展，ERP系統所能提供的數據信息數量將隨之增加，逐步向備份采集和直聯采集轉變，審計模型所需全部的數據信息將全部可以從ERP系統中直接獲取，最終實現全面在線實時審計。

（三）審計工具介紹

應用excel工具，對涉及的審計邏輯和評價標準開發的自動評價審計工具，主要由審計輸入信息表和審計結果輸出表構成。審計工作人員只要在審計輸入信息表中導入項目審計字段信息，通過內嵌自動檢驗公式計算，就能在審計結果輸出表中看到對應項目審計邏輯的審計結果狀態。1.審計輸入信息表以工程項目為縱向維度，以審計信息為橫向維度。審計信息源根據評價標準檢驗公式所需的信息按照單個字段輸入。合計包含109條固定的數據字段，包括審計對象的項目編號、項目名稱、初設批復日期、開工日期、合同簽訂日期等內容，不同類型合同的數據分別記錄于不同的數據字段中，數據字段可隨合同類型、數量的增加而增加。2.審計結果輸出表以工程項目為縱向維度，審計邏輯評價結果為橫向維度。對應每條審計邏輯評價結果用Excel函數工具，在對應單元格中自動計算審計結果，共包含43條審計邏輯結果。校驗結果以“紅燈”、“黃燈”“、綠燈”的形式自動展示（“紅燈”表示異常、“黃燈”表示預警、“綠燈”表示正常）。審計人員和工程管理人員應用審計工具，對“紅燈”“、黃燈”的識別，迅速發現審計異常點。

（四）應用機制

實時審計模式的審計模型及審計工具，是針對電壓等級220千伏以上電網基建項目審計而設計的，指導以月度、季度、年度為周期，對輸電工程項目開展日常監控和內部審計。在項目過程中，內部審計人員和工程管理人員可以利用審計模型和審計工具，對輸電工程項目進行過程檢查，識別異常事項和預警事項并及時進行整改，以防止風險的進一步擴大。在工程項目完結后，內部審計人員可以利用審計模型和審計工具對項目進行全面審計，督促對異常項目進行整改，彌補管理漏洞，防范外部審計風險。

三、結論與展望

（一）實時審計模式能提高效率，推動內審工作轉型

實時審計模式縮短了審計周期，可將原在工程竣工后才進行的審計，轉變成以月度、季度、年度為周期的過程審計，切實做到審計關口前移，提高審計效率和質量，降低審計成本，并為實現審計資源整合，拓寬審計范圍奠定基礎。一方面增強了內部審計對工程項目的審計參與深度，另一方面改善了基層單位審計人員不足的狀況。實時審計模式，實現了對公司生產經營各類風險的及時預警和有效防范，幫助公司加強內控、改善管理，使審計結果的反饋更及時，降低工程項目管理風險和外部審計風險，充分發揮內部審計風險控制和管理服務的職能，提升內部審計的效用和管理決策的價值。

（二）實時審計模式具備推廣應用價值

輸變電工程基建項目實時審計模式具有很強的靈活性、適應性、可操作性，對審計邏輯和審計工具進行適應性調整，可推廣應用至其他電壓等級和類型的電力工程項目內部審計工作中。此外，實時審計模式的研究思路，也可推廣應用至其他內部審計項目上，通過分析工程審價、物資管理、招投標管理、各類費用管理的審計要求，可設計出相應的審計邏輯、審計標準，開發出相應的審計工具。

（三）實時審計模式現階段的局限性與展望

現階段ERP系統數據信息數量和質量存在一定的局限性：一方面實時審計模型所需的部分數據信息仍需要人工查找與錄入，另一方面審計模型涉及的審計邏輯還沒有全覆蓋。隨著進一步改善并提高ERP系統字段信息質量和數量，使ERP系統能更有效、更準確地提供更多關鍵字段信息，可以使審計模型和審計工具更大地發揮作用，更好地為審計人員服務。今后可通過增加審計模型中的審計邏輯，更好地滿足內部審計和工程管理的需要。具備條件后，可開發出嵌入ERP系統的在線審計工具，實現在線自動審計實時計算、輸出校驗結果。

參考文獻：

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[3]周運香.ERP環境下審計風險控制研究[D].成都：西南財經大學（碩士學位論文），2010.

[4]古月.基于風險導向的工程各階段審計思路與控制研究[D].重慶：重慶大學（碩士學位論文），2012.

篇(4)

論文摘要：文章對施工企業實施內部效益審計的的必要性、審計內容、審計步驟進行了分析。同時指出，做好施工企業工程項目的內部效益審計工作，對維護企業利益，避免合同風險、融資風險等，具有重要的意義。

當前我國建筑市場不規范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位工程、造價一次包死的中標工程，結算時砍一刀等建設單位的不規范行為嚴重影響著建筑市場秩序，給建筑施工企業的經營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價格波動較大，直接影響了企業工程成本，尤其是對造價一次包死的項目影響更大。一些改制后的施工企業在管理上與現代企業制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業管理層次較多、管理手段較落后、施工技術層次較低。

以上這些因素直接造成建筑企業存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風險，而內部審計是有效控制風險的手段之一。目前我國很多大型施工企業都設置了審計機構，以更好地為管理服務。但由于我國內部審計剛起步，還不是很成熟：(1)內審工作在管理和經營領域深入不夠，多數停留在差錯防弊的一般水平或層面上，使審計成果利用價值不大。（2）在審計方式上，仍然以事后審計為主，并非是富有建設性的經營審計；審計手段單一，使內部審計監督缺乏有效性；審計程序簡單，取證不到位加大了審計風險。（3）內部控制制度執行力度欠缺，項目管理規章制度流于形式，一些企業管理層沒有把內部控制放在整個企業經營管理的策略高度來考慮。

現代內部審計具有經濟監督、效益評價、決策服務、間接管理等多方面職能，當前施工企業的內部審計最主要的一項職能就是經濟效益審計，。

一、實施內部效益審計的必要性

現階段，許多大型民營和國有施工企業通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理模式，從低到高依次為工程項目經理部，工程施工分公司，總承包公司。集團公司為利潤中心，工程公司為成本費用中心，項目經理部為責任成本中心，機制上按責權利效統一原則，形成全方位、多層次、多形式的經濟承包責任制。其基本考核模式為：項目經理部、分公司實行集體風險抵押承包，即“包實基數，確保上交、超額獎勵、虧損受罰”。經理部實行“項目總承包合同書”和“年度經濟承包責任狀”。分公司按工程項目施工合同工期實行經濟承包責任制和“年度經濟承包責任狀”。項目經理和分公司經理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標準同整體承包效益和個人業績掛鉤。

為了使責任制落到實處，就必須堅持實行效益審計、成本跟蹤核實、項目解體終審、責任制自評、互評和縱向、橫向交錯考核等辦法，力求承包合理、成果真實、考核嚴明、獎罰兌現。

工程項目的內部效益審計就是施工企業內部通過制定適應項目管理目標審計方案，對其所屬工程項目實施的、以促進工程項目部完善內部管理，幫助項目負責人更好地履行經營受托責任，提高項目的盈利能力，防范經營分險為目的的一種全面的效益審計形式。它是施工企業經濟活動的再監督，是內部控制機制的一個重要組成部分，其審計目標隨著項目不同階段而異，主要表現在以下幾個方面：

1.評價合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性以及合同對整個項目投資的效益性；合同執行中的變更管理，審計項目單位是否掌握和運用索賠技術。

2.評價成本管理的有效性。審計項目單位在施工項目成本的預測、計劃、動態控制、核算和分析是否真實、完整和有效。

3.評價質量管理、安全管理、進度管理的有效性。

4.評價信息管理的有效性。審計和評價項目單位預算計劃、物料管理、財務系統的信息使用效果。

二、施工企業內部效益審計內容

根據建設項目長期性、階段性的特點，可以把內部效益審計分為三個階段：即項目投標（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經濟效益審計。

1.項目投標決策內部效益審計。主要包括：參與標前評審，評價承接項目的可行性；參與預算分割制定，評價項目績效考核指標的合理性和實施的可行性；審查標底編制的合規性和標書制作的完整性，規避投標風險。在實務中，審計部門對其單獨立項審計情形并不多見。

2.建設階段內部效益審計，實質上是核實建設項目的成本造價。重點關注內容為：（1）工程量的真實性審計，即包括實體工程量和實際消耗量的大小，主要是驗證其提供資料的真實程度。（2）材料使用情況的審計，即施工單位是否真實采用所列材料的規格和數量等情況。（3）對影響造價的材料價格簽證等有無按施工合同要求辦理。（4）審計工程質量，即其是否按照合同約定采取相應的質量保證措施。（5）審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉移現象。（6）通過審計，提出合理索賠的可能性，根據同期施工日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，按索賠程序，收集充分適當的索賠證據。（7）在建設項目結算階段，重點檢查影響項目成本的事項，如材料市場信息價格的變化、補充合同、工期執行和工程質量控制情況等。

3.竣工后內部經濟效益審計。竣工后內部效益審計通常是在中介機構出具《建設項目竣工決算審核報告》后，在財務收支真實性審計基礎上對項目整體績效目標完成情況進行總體審核和綜合評價。在這個階段，內部效益審計側重點是影響最終績效激勵兌現的量化指標的審核，如項目收入支出的真實性、完整性的確認；項目外債情況及真實性確認，同時對項目管理控制目標的實現情況進行項目后評價。

在各個階段，對項目的整體完成情況進行審核分析，特別是對利潤等績效需考核的目標完成情況進行審核分析，并依據效績考核辦法，出具內部效益審計定量指標評價報告；對工程項目施工管理過程中工程質量、施工進度、材料、安全、現場管理等進行控制的有效性、完整性進行內部控制測試，并出具內部控制評審意見；在財務收支真實性審計基礎上進行產值分析、利潤分析、風險分析，出具項目中期控制預警報告，以達到過程控制，目標管理。

三、內部效益審計的具體審計步驟

內部效益審計實施過程就是實現項目審計目的的過程，其實施主體是總公司層級的內部審計部門，傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、分包工程成本等重要因素的審計，需要工程技術、經營計劃、物資及審計部門本身等多部門參與。內部效益審計過程一般為：下達審計通知書，制定審計方案，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。

工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求，在編制審計項目實施方案時，要按照《內部審計程序規范》和《內部審計制度》，制定符合具體審計目標的適當的審計程序。

以工程項目建設階段內部效益為例，其主要審計程序的設計是在確定成本費用為重要效益指標審計內容的基礎上，通過設計查證分析表單，引導內部效益審計方向，并使現場審計取證表單成為內部效益審計報告的主要組成內容。

1．總體審計方案中量化績效指標的審計。以系列查證分析表單為線索，工程項目建設階段內部效益審計以成本費用為重要審計內容，在工程結算收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關鍵因素為重點，對工程項目施工組織，人、財、物的供應，機具的配置等等進行分析。

2.施工企業內部效益具體審計程序和審計表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計表格的設計是為了最終反映審計成果，通過履行相應的審計程序，對審計表格中的數據進行確認。在大量存在分包工程的情況下，重點加強對分包工程的審計監督，對人工、材料、機械等結算價格的審查，是內部效益審計重點關注內容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需管理表單，在審計相關數據基礎上，記錄并分析相關數據。

3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發是否經過授權批準，分包工程撥款匯總表是否經過適當人員復核，是否正確及時入賬。二是抽查分包工程材料發出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發是否經過授權批準，材料發出匯總表是否經過適當人員復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。再以《消耗主要材料差價分析表》為例，材料費一般占整個工程造價的70%以上，因此對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過工程預算與財務數據的對比分析，采用雙因素分析方法，確定分別由價格和數量引起的偏差幅度。在價格審查上，可以通過查證材料購買合同及發票，詢問對方單位及對比市場信息價等具體的審計程序，來發現材料價格的真實性和合理性。在數量分析上，主要審核材料進出庫的內部控制、材料使用有無浪費、材料采購數量有無超預算、材料采購計劃合理性。

工程項目建設階段內部效益審計除了測試內部控制制度完整性、合理性、有效性外，還應深入到影響項目業績及經營風險的每一個環節。在查證被審項目的收支基礎上，對財務管理數據加以分析對比、評價其是否節約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預定的目標和預期的效果，從中發現問題，提出提高經濟效益的措施，促進項目部改善經營管理。施工企業內部效益審計中有關安全、項目質量、項目進度等管理控制重點的審計，主要通過實施過程控制測試實現。重點是關鍵控制程序和關鍵控制目標的測試，其中審計表單的設計應與各項管理目標一致。

特別需要提出，目前企業在墊資及甲方拖欠工程款方面風險最大，因此將建設過程中的索賠事項作為內部效益審計的關注內容，并制定具體審計程序，規范審計取證工作，是內部效益審計出現的一個新的內容。

四、內部效益審計報告

內部效益審計報告及結果，有賴于上述審計程序的有效實施和獲取充分適當的審計證據。其審計結果可分為：項目效益評價結果報告和項目效益風險分析提示報告。

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論文關鍵詞：部隊，基本建設項目，審計

 

近年來，隨著部隊基本建設投資的逐年增加，對基本建設項目的審計也越來越成為部隊內部審計人員工作的重頭戲。在這樣的形勢下，部隊如何利用自身的優勢，充分調動自身的資源，采取有效措施，加強對基建項目的審計，對于保護好國有資產，提高有限資金的使用效益，都有很大的意義

一、部隊基建項目審計中存在的主要問題

1．建設項目超概算。長期以來，部隊的基建領域一直存在著四算三超的問題。從審計情況看，造成超概算的主要原因：一是工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實際工程量沒有列入初步設計概算，存在設計漏項和設計錯誤的問題，有些概算沒有考慮物價上漲的因素；二是建設單位缺乏工程技術專管人員和工程技術專業知識，或工程技術人員職業道德水準不

高，造成工程項目施工中不合規的變更簽證增多基本建設項目，從而使得工程造價隨意增大。三是一些單位和部門，為爭取到項目，有意壓低工程投資規模和概算，搞“釣魚工程”。

2．基建工程審計力量薄弱。基建工程審計資金額度較大、中間環節多、程序復雜、專業性、技術性強，涉及建筑、裝飾、市政、安裝、園林綠化等多種類型，因此基建工程審計人員除了必須具有較淵博的工程專業技術知識以外，還必須具備審計專業知識的儲備和相當豐富的實踐經驗。但部隊的內審人員由于編制問題，人員配備數量有限，而且大多是財務審計人員經過短期的基建工程審計培訓后上崗，基建工程相關專業知識有限，有的精通審計的專業人員卻對基建工程可能存在問題的關鍵環節不太了解。

3．審計監督不到位，工作滯后。目前，部隊基建審計一般側重竣工決算審計，事前、事中監督缺位。部隊的工程審計大多還停留在竣工決算階段，對項目造價影響較大的決策與招標投標階段極少介入，對于招標文件的制訂、工程量清單的編制及合同的簽訂等方面監督較少。當前，由于招標文件存在的漏洞及工程量清單編制質量引起的索賠額占總價款增加額的比例極大。部分投標單位正是利用了發包人工程量清單的不準確，以及招標文件存在的漏洞而相應的采取“低價中標，高價索賠”的策略，造成部隊造價管理的失控，投資一再追加，結算價遠高于預算價。事后審計的局限性決定了審計部門難以對建設工程前期和過程中已經確定下的，對造價有重要影響的事項進行有效的監督。施工單位在結算時容易利用由于制度不完善和現場管理不到位造成的漏洞，從而影響工程造價的真實性。結算階段即便發現，也往往為時已晚，付出的工程價款難以追回，給部隊造成經濟損失。

二、采取的對策

1．認真審計設計方案、設計質量、設計選材　核查工程項目規模、結構、選材等方面是否進行反復論證，有無實行限額設計。通過審計避免設計錯誤或失誤，盡可能將各專業暴露的問題解決在工程招標或施工之前，減少損失和浪費；核查設計選材是否從節約的角度出發，在最大限度地滿足使用功能要求的情況下，大膽采用新技術、新材料、新工藝，以及是否做到技術與經濟有機的結合。對部隊基本建設工程審計的有效控制，既要講原則，按法律、法規辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。

2．全面提升審計人員素質。由于部隊基建項目具有占用資金量大、技術性及專業性強等特點基本建設項目，這就要求我們基建審計人員要有綜合的素質，不斷積累經驗，不斷解決擺在我們面前新的問題站。首先，提高部隊內部審計人員的政治素質，強化審計人員的責任心和敬業精神，樹立崇高的工作責任感和職業道德；其次，改進工作方法，完善審計制度，讓部隊審計人員充分了解建設工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目審計制度和實施細則，保證審計有效實施，以提高項目審計工作質量。最后，不要間斷的開設各種短期基建項目培訓班，提升部隊審計人員的建設工程技術專業知識，完善部隊審計人員的知識結構。

3．加大基建項目跟蹤審計力度。跟蹤審計可以對基建項目的管理活動進行再監督，通過查找建設管理中的漏洞，完善內部控制制度，從而確保工程質量、控制工程進度、節約建設資金，為建設單位提高投資效益。無論是從工程造價控制的原理，還是形勢發展的需要來看，跟蹤審計的全程動態監控模式無疑是基建項目審計的最佳選擇。

（1）工程開工前的跟蹤審計。首先，工程項目立項前，部隊審計人員應會同有關部門對工程項目進行可行性測試，對擬邀請投標的監理單位和施工單位的資質、誠信度進行測試、評估。高校應重視此環節的審核，為高校基建的順利進行把好第一個關口。其次，承包合同在基建中具有十分重要的地位，因而也是審計的重點。審查合同的合法性、合規性、完整性和有效性。

（2）建設期的跟蹤審計。施工過程中，按照施工合同的要求，部隊審計人員應經常到施工現場進行突擊檢查，檢查施工單位是否按質按量進行施工，材料購進是否符合合同要求，監理和甲方代表的簽證是否屬實，發現問題及時匯報有關領導，并及時進行糾正。應遵循現場跟蹤審計的原則，凡是費用超過萬元以上的簽證，在費用發生之前，施工單位應與現場監理人員以及造價審核人員一同到現場察看。

（3）工程竣工決算階段的跟蹤審計。工程竣工決算直接影響工程造價基本建設項目，部隊基建審計部門的任務是為部隊建設資金把關，對工程竣工審核的關鍵是把握好以下4個環節：首先，查工程量的真實準確性，把好工程量計算關。審計人員必須以工程竣工圖及施工現場為據，嚴格按照各專業定額規定的工程量計算規則逐項進行核對，看有無多算、重算、冒算和錯算現象，確保竣工決算造價的真實性。其次，查定額號、工程項目名稱及規格，把好定額套用審核關。工程預算定額具有面廣、交叉的特點，在審核竣工決算套用定額時應注意各專業冊的適用范圍及使用界限的劃分，分清楚哪些費用在定額中已考慮，哪些費用在定額中不包括，需要現場簽證計取，防止錯套定額、套高價定額子目或已綜合的摘要審核簽證的時間、地點、事由、幾何尺寸或原始數量，避免出現增大技術簽證、偽造資料、人為虛增簽證費用。

三、結束語

部隊基建工程審計是一項集工程技術、經濟管理于一體的工作，專業性強、涉及面廣。部隊應充分利用自己內部審計資源，通過采用全過程跟蹤審計，對項目招投標、項目施工過程及結算進行有效的審計監督。不但可以在一定程度上規避審計風險，還可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假等，維護部隊的經濟利益。

參考文獻：

1.劉宇凡.淺議高校基建工程內部審計的現狀及改進措施[J].山西建筑，2009.11

2.喻志堅，等.部隊工程審計管理中發現的問題及對策[J].軍事經濟學院學報，2008.1

3.常允啟.高等學校基本建設項目跟蹤審計風險及防范[J].財會通訊，2006.11

4.常允啟.淺談高校基建項目審計[J].福建信息技術教育，2006.1

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 【論文摘 要】文章結合高校基建、修繕工程造價審計的實踐經驗，就如何加強基建、修繕工程項目管理，以及針對審計過程中所應注意事項、重點、工作方法進行了分析和闡述。特別是為了應對市場經濟的發展，以及投資主體的多元化和利益格局的多樣化，提出了自己的意見和建議。 

隨著我國高等教育事業的發展，高等院校對基本建設投資的力度明顯加大，基建項目逐年增加，因而在基建、修繕工程中存在的問題也越來越突出。基建、修繕工程審計既是強化審計和經濟監督的一種具體體現，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經濟的進一步發展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。通過工程全過程動態跟蹤審計方法，有效的提高審計監督效果，強化審計監督力度。 

一、轉變審計方法，搞好基建、修繕工程事前中審計

傳統的基建、修繕工程審計往往是項目完工后的工程決算審計，這種事后的決算審計無法對基建、修繕工程進行全過程監督，致使工程在事前、事中的管理較混亂，因為事前事中監督不力，以致造成概算超計劃、預算超概算、決算超預算的情況，導致投資失控，嚴重影響單位的經濟承受能力。因此轉變審計方法，就是要由單純的工程決算這種事后 

審計逐步向事前事中審計發展，防患于未然。 

 1、開展事前審計，首先要把好設計關，科學設計、合理設計是工程科學定位的基礎。設計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設計方案的合理性、設計質量的高低對工程造價將產生直接的影響。設計是構成工程造價高低的主要因素，一般情況下決定了工程造價的80－90%。因此，加強設計階段的工程造價管理，堵塞設計階段人為浪費，才能有效控制工程造價；其次是實行工程項目招投標制，成立招投標審核小組，配合招投標小組工作，協助制訂施工合同并參與合同談判，嚴格確定合同計價體系，如此一方面達到節資增效，縮短工期，保證工程質量，提高了經濟效益。另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機制，增加透明度，減少貪污受賄。通過項目招標，審計部門要對工程設計、工程概算，資金渠道，平均造價以及中標企業的資信情況心中有數。要充分咨詢專家意見，設計要周全，要注重對項目資金的到位情況、項目可行性、工程概預算的準確性、施工招投標的合理及合規性進行分析評價，在審計中發現問題，進而糾正問題。【2】 

 2、開展事中審計即施工過程審計，主要指： 

 （l）在施工過程中，審計人員應不定期地深入施工現場進行考察，對所有隱蔽工程和變更設計部分進行跟蹤檢查，以使這部分工程量真實地反映在決算中，控制不合理變更，針對變更要求的提出要分析出它的合理性，同時應隨時核對施工現場的工程項目簽證；（2）通過監督材料的采購供應，保證材料供應渠道正規，材料標號符合設計標準，對材料變更應積極征求設計人員的意見，以保證工程質量；（3）通過監督施工環節，及時發現問題和解決項目管理中存在的問題，防止偷工減料，以次充好，保證工程質量；4）加強預付工程進度款的管理，對工程款的預付應與工程進度相適應，嚴格按施工合同辦，對施工單位所報工程進度表進行嚴格的審核分析，防止所撥進度款超預算甚至決算的情況發生。【2】 

 二、建立內審機構先期審計制度，搞好工程決算，努力降低造價。 

 內審計機構開展基建、修繕審計主要指工程決算，工程決算就是核定工程造價，是基建、修繕審計的目的。目前，基建結算中存在較多的水分，施工方虛報工程造價十分普遍。應先建立審計制度，分級進行審計。即對在規定造價以上的工程項目通過先期初審，核定初步的工程造價，然后將核定的工程造價連同相關結算資料、圖紙等送交國家或社會審計部門進行終審，一方面可以起到核減工程造價，維護單位經濟利益的作用；另一方面可以起到減少審計時間，降低審計費用的作用，這是因為審計費是按核減額收取的，通過內審部門先期審計的決算，其造價一般較原施工方結算有所降低；再則對那些在規定造價以下的工程項目，可由內審部門進行終審。【1】內審部門進行工程結算，主要應注意以下問題。 

 1、搜集整理好完整的審計資料，基建、修繕工程在立項審計前要向基建管理部門和施工單位收集工程項目建設計劃，施工圖紙，竣工圖紙，招、投標標書，施工合同，工程預、決算書，設計變更通知書和變更項目表，甲、乙雙方購置設備、材料的原始發票及與工程有關的文件，圖集等資料。認真細致的審查其真實性、完整性，這一步是結算審計的基礎性工作。 

 2、認真閱讀、理解施工合同，建筑安裝承包合同是發包方（建設單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權利、義務關系的協議。它是國家規定的基本經濟合同的一種。是基本工程建設的法律依據。要著重考慮它對投資控制的影響，嚴格把好工程造價關，認真分析合同的每一條款內容，充分的理解、把握好每一條款表達的意思，盡可能減少不必要的損失，把工程費用降至最低。 

 3、嚴格核實工程量，防止多計工程量，增加項目費用。要核定工程量主要核對竣工圖紙與設計變更，以確定工程結算價款內容與建設項目實際完成的工程量是否相符，必要時應深入現場實地勘查。工程量的大小決定了工程項目費用，直接影響工程造價。工程量的多算和重算是施工企業擴大預算最常見的手段。虛報工程量是也是施工方虛增工程造價的慣用手段，基建、修繕審計對工程量的審核不可忽視。 4、積極開展社會調查，掌握市場行情，審核價格，防止虛報材料價格，多計材料費用。隨著市場經濟體制的發展與完善，商品的價格由市場供求關系所確定，這就使得目前建筑材料的市場價格不斷發生變化。施工方虛報材料費用主要表現為：（1）多計施工所需材料的數量；（2）利用虛假發票，高報材料價格；（3）擴大應計差價的材料范圍等。而在基建、修繕項目中，材料費用往往占工程總造價的60%以上，因此確定材料費用對核定工程造價舉足輕重。在審計材料價格上，應采取以下方法進行：（l）經常組織有關人員進行市場調查，隨時掌握市場變化情況；（2）對材料差價應確定應計差價材料的范圍和工程所需的可調價差的材料用量；（3）利用當地定額造價部門的通訊價作為結算價格。【1】 

 5、正確套用定額標準，準確計算直接費用，杜絕高套定額標準，提高工程造價。定額是基建工程結算審核的依據和標準，套用的定額是否適應，關系到甲乙雙方的經濟利益，在審核中應注意：（1）定額的整體套用是否合理，這是因為不同的施工時間，工程類別，定額的套用是不同的；（2）審核套用定額子目的編制說明，明確其使用界限，防止高套定額標準，以提高造價。如在結算中，施工方往往將低標號的混凝土套為高標號的混凝土；將普通土套為堅土計算；將施工工藝簡單的項目套為復雜的項目等；（3）審核定額中工程程序所含工作內容，對定額已包括的項目，要防止施工方重復單列計費，同時對與定額標準內容有差異的施工操作，又無相應定額標準可以套用，應以簽證的方式協商解決。 

 6、審核施工企業的取費標準。目前，工程項目的取費主要包括綜合費、利潤及稅金等，取費的標準主要根據合同、施工企業的資質等級和項目的投資規模確定的。對取費的審核直接關系到工程造價，對雙方有協議的應嚴格按協議辦，如工程項目的綜合費、利潤率雙方有協議降低取費標準的，應防止施工方使用障眼法，不按協議結算。因此，確定取費標準，準確套用各項費率，取費基礎是否正確是非常重要的。 

 總之，要切實做好高校審計工作，特別是基建、修繕工程的決算審計，既要講原則，按法律、法規辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。除校領導重視外，審計部門和工程審計人員要經常深入施工現場，了解實際情況，熟悉市場行情，掌握價格信息，認真做好跟蹤審計。同時，審計人員也要多征求基建管理人員和監理員的意見，正確處理好工程決算中的疑難問題，使甲、乙雙方取得一致意見，以便保證工程質量，降低工程造價，維護學校的合法權益和經濟秩序，提高基建投資的使用效益，發揮審計人員在工程審計的積極作用，為學校的基本建設服務，為學校的改革與發展做出更大的貢獻。 

 

篇(7)

    內容摘要:績效審計是對政府投資的公共工程項目的經濟性、效率性、效果性進行的審計,論文通過公共工程項目跟蹤審計與竣工決算審計對比,從公共工程跟蹤審計的全過程,對跟蹤審計的審計目標、實施審計程序、審計內容等方面論述了公共工程跟蹤審計所具有的績效審計特征。 中圖分類號:F810   文獻標識碼:A

    公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段,由審計人員跟隨工程項目的進程不斷地對工程的經濟活動進行審計,及時反饋審計情況,促進改進工作。公共工程跟蹤審計是一種具有績效審計特征的審計模式。

    公共工程跟蹤審計的審計目的、效果及方法

    審計目的。公共工程跟蹤審計是以績效為目的的審計,與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效率性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定,起點亡羊補牢的作用,而不能真正實現促進提高經濟效益的目標。只有在跟蹤審計模式下,才能及時發現項目建設中存在的問題(有的只是苗頭性問題),及時加以糾正。

    審計效果。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”,使用的審計依據主要是有關規范性條文。公共工程跟蹤審計的除了“核減額”外,還有許多增加效益的成果,審計建議主要是涉及改進工程設計、施工、管理等方面的,屬于財務方面的很少。建議的內容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的,而不是財務收支合規合法性方面的。與此相適應,其使用的審計依據除了有關規范性條文外,還有許多與評價經濟效益相關的標準,包括根據項目特點臨時確定的標準。例如:百分比,定額、預算、計劃,經濟指標(包括行業平均指標,全國、各行業、本企業先進指標),盈虧平衡點,平均利息率,市場公允價格等。這些與評價經濟效益相關的標準,大多缺乏強制性,有的還要與被審計單位或有關部門共同協商確定,與規范性條文有很大的區別,體現了鮮明的績效審計效果性特征。

    審計方法。開展公共工程跟蹤審計,在運用審計方法時有著不同于合法性審計的特點。在運用常規審計方法時,除了要使用檢查、盤點、查詢等方法外,還要經常使用分析性復核、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用,而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外,還要運用與審計內容、目標相關的其他審計方法,包括:          

    價格確定方法,主要用于對建筑項目的材料、設備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢問、提供證據、限價、測算等方法。項目評估方法,包括財務評價法和國民經濟評價法。財務評價法又包括年財務凈收入、單位工程年支出、凈現值和內含報酬率等。經濟預測方法,用于對公共工程預測數據復算、驗證等,這些體現了績效審計常用的方法,以及績效評價的內容。

    公共工程跟蹤審計實施的審計程序具有明顯的績效特征

    公共工程跟蹤審計實施主要審計程序,體現了事前、事中審計和現場審計的特點,體現了審計的建設性職能,與公共工程事后竣工決算審計相比,具有明顯的績效審計特征:

    確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計,確定項目計劃依據的公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃,建設期及跟蹤審計期跨年度的項目,作為“續審”項目,一并列入當年跟蹤審計項目計劃,而不是根據即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性,是為了充分發揮審計建設性職能作用的合理安排。

    編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下,審計實施方案是依據對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括:公共工程的基本情況、可行性報告、概(預)算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃、有關工程核算管理制度等;審計方案的內容主要在于如何發現工程運行中的增收節支途徑。與根據公共工程竣工結算資料、以查問題為主的審計實施方案有明顯的差別,充分體現績效審計的效率性特征。

    實施審計。在跟蹤審計模式下,審計組的操作方式如下:審計組在項目施工現場設立辦公室,定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項目有關的方案認證、設計變更等會議;審計組成員不定期深入到施工現場,掌握工程的進程、變化情況;對設計施工方案的合理性進行評價;對隱蔽工程進行必要的抽查(隨時做到心中有數);對變更工程、額外工程以及有關材料設備采購進行審核把關;對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進行定期審計,把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時審完。與此同時審計人員跟隨著工程進度,隨時收集測量、變更、簽證等資料,及時對工程的量、價、費進行審核取證。做到項目竣工,審計基本結束,歸檔基本到位。

    審計處理。在跟蹤審計模式下,審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進行的。即針對發現的問題,及時(定期或不定期)提出意見和建議,出具書面的分期報告和終結報告,促進問題的及時糾正,具有明顯績效審計特點。

    對分期進行的工程項目造價審計,在每次審計結束后還需及時出具《工程項目造價審定書》,告知核減(增)金額及審定金額。在最后一次審計結束后出具《公共工程審計結果匯總表》,告知總共核減(增)金額及審定金額,交被審計單位,據以調整工程結算,并與建設單位結算資金往來。

    公共工程跟蹤審計的審計內容

    (一)涉及經濟性相關公共工程跟蹤審計內容

    公共工程的經濟性審計包括節約(減少)工程成本和控制工程質量兩個方面,其中主要是節約工程成本。跟蹤審計中的絕大多數審計內容都與減少工程成本和提高工程質量有關。

    公共工程審批程序審計,促進減少損失浪費和工程成本,有助于控制決策過程中的問題,提高工程質量。項目可行性研究報告審計,直接關系到工程項目的成本效益,有助于促進提高公共工程的技術可行性。設計概算審計,直接關系到工程造價、總投資的控制,有助于促進合理選用材料、設備,提高項目質量。初步設計、施工圖設計審計,關系到建筑物的經濟合理性,影響到清單計價和工程成本的確定,有助于促進在設計環節把好質量關。

    工程招標投標審計,該項審計直接影響工程造價的確定,有助于通過選擇條件優越的競爭者承建工程,達到提高質量的目的。工程量清單編制審計,關系到工程量清單確定的準確性,影響工程造價的確定,有助于防止工程量清單出現錯項、漏項以至影響到工程質量。內部控制制度審計,有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過加強內部控制來控制成本、防止損失浪費,提高工程質量。工程量清單執行情況審計,有助于嚴格執行工程量清單的規定,促進控制工程成本,并且該項審計還包括了對工程質量的審計內容,也有利于促進提高工程質量。

    工程物資采購審計,該項審計有利于直接控制物資采購成本,防止購入低質、劣質材料及設備以至影響到工程質量。物資核算、管理審計,該項審計有助于控制物資成本,防止物資“跑冒滴漏”。待攤投資審計,該項審計有助于直接控制投資成本。基建收入審計,該項審計有助于防止公共工程收益流失。監理履職情況審計,該項審計有助于通過監督監理職責的行使來控制工程成本,控制工程質量。公共工程(分期)投資支出審計,可以直接控制投資支出。

    概算執行情況審計,可以直接控制投資支出,該項審計包括了對設計變更、調整合理性的審計,也有助于防止因設計變更、調整的盲目性而影響工程質量。工程量清單決算審計,有助于控制總造價。結余資金、尾工工程和交付資產審計,該項審計有助于控制造價,防止資產流失,也有助于控制交付資產的質量。公共工程總投資審計,通過實施該項審計有助于控制公共工程總投資。

    (二)涉及效率性相關的公共工程跟蹤審計內容

    上述與減少工程成本有關的審計內容中,有許多項目也與提高效率性相關,包括:公共工程審批程序審計,有助于減少決策過程中的失誤,促進提高效率。項目可行性研究報告審計,有助于促進提高項目經濟上的合理性。設計概算審計,有助于促進合理選用材料、設備,提高資金使用效率。初步設計和施工圖設計審計,有助于促進在設計環節將建筑設計技術與控制投資有效結合,提高效率。工程招標投標審計,旨在通過選擇條件優越的競爭者承建工程,來促進提高效率。工程量清單編制審計,可以防止清單出現錯項、漏項,避免工程爭議、減少索賠損失。內部控制制度審計,有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過加強內部控制來控制成本、質量,提高效率。工程量清單執行情況審計,有助于通過對工程量清單內、外工程結算、措施費、索賠事項的審計,促進提高工程效率。工程物資采購審計,可以促進采購到質優價廉的材料、設備,從而提高采購效率。監理履職情況審計,旨在通過監理職責的行使來控制投資支出。

    (三)涉及效果性相關的公共工程跟蹤審計內容

    上述與減少工程成本相關的審計內容,有些項目同樣與效果性相關,包括:公共工程審批程序審計,有利于公共工程決策、立項的科學、有效,從根本上防止項目失敗。項目可行性研究報告審計,有利于促進公共工程的經濟合理性和技術可行性,防止立項失誤。設計概算審計,包括概算編制審計和概算執行審計,涉及到公共工程效果依據的確定和考核評價。初步設計和施工圖設計審計,有利于促進將工程質量、建設周期、投資控制和經濟效果有機結合,防止立項失誤。工程招標投標審計,旨在通過選擇條件優越的競爭者來承建工程,從根本上防止出現:“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。內部控制制度審計,有利于促進設計、建設、施工、監理等單位從制度上加強質量控制,防止出現“豆腐渣”工程。工程量清單執行情況審計,包括對工程質量的審計,有利于防止“豆腐渣”工程。工程物資采購審計,能夠避免購入低質、劣質材料、設備,防止“豆腐渣”工程。監理履職情況審計,旨在通過監理職責的行使來控制質量,防止“豆腐渣”工程。