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篇(1)

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收環(huán)境保護(hù)

環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會價值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢．加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國作為一個發(fā)展中國家．自改革開放以來，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。當(dāng)前我國污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護(hù)和改善我國的環(huán)境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題…。

1綠色稅收的含義

《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施[21。

2綠色稅收在國外的實(shí)施

2．1國外綠色稅收的特點(diǎn)

2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢發(fā)達(dá)國家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

2．1．2將稅負(fù)逐步從對收入征稅轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表．這些國家通過進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整．將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。

2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合．實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3J。

2．2西方國家“綠色稅收”的主要類型

第一種，對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅

第二種．對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：

第三種．對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅14J。

3建立與完善我國綠色稅收制度設(shè)想

3．1我國現(xiàn)行稅制存在的問題

從2001年起．我國開始陸續(xù)出臺了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類30余項(xiàng)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策．對促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。

第一，涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度．也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。

第三．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國稅收這方面的內(nèi)容較少。

第四，收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先．對排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)．即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時．按含量最高的一種計(jì)算排污量。這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161L0

3．2構(gòu)建我國綠色稅制的基本思路

3．2．1借鑒國際經(jīng)驗(yàn)．開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，開征新的環(huán)境保護(hù)稅。具體的措施包括：

(1)開征空氣污染稅。以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象．以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計(jì)稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率．從量計(jì)征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素．對排放的二氧化硫和二氧化碳進(jìn)行征稅，可以減少燃料的使用。進(jìn)而減少有害氣體的排放。由于目前我國環(huán)境監(jiān)測體系還不完善，單獨(dú)開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅I71。

(2)開征水污染稅。對于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計(jì)征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計(jì)具有累進(jìn)性的定額稅率．使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)．采用無差別的定額稅率『8J。

(3)開征固體廢棄物稅。可先對工業(yè)廢棄物征稅．對工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計(jì)稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設(shè)計(jì)上，對同一種類垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆放地點(diǎn)、不同處理方式加以區(qū)別對待。

(4)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對在制造、消費(fèi)或處理過程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對價格。減少不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)。例如．我國目前迫切需要解決的環(huán)保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學(xué)原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進(jìn)行課稅。

(5)噪音稅。可考慮對特種噪音，如飛機(jī)的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項(xiàng)資金，可用來在飛機(jī)場附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅．由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴(kuò)大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。

(2)完善計(jì)稅方法，加大稅檔之問差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅．對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān)，遏制生產(chǎn)者對礦產(chǎn)資源的過度開采。同時通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面．應(yīng)取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時相應(yīng)取消出口退(免)消費(fèi)稅。(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)．?dāng)U大對土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率

3．2．3健全現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策

完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。實(shí)施企業(yè)投資于治污設(shè)備和設(shè)施的稅收優(yōu)惠，對防止污染的投資活動進(jìn)行刺激l1Ol。

3．2．4制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生

資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250億一300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣．在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用…1

3．2．5完善信用制度．建立綠色價格體系建立綠色產(chǎn)品生產(chǎn)體系的前提是建立綠色產(chǎn)品的價格體系．保持優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，即綠色產(chǎn)品的正的外部性能通過價格體系充分得到反映。這就需要加強(qiáng)法制體系的建設(shè)，減少經(jīng)濟(jì)生活中的信息不對稱，樹立政府信用。政府信用是企業(yè)信用的基石，沒有一個良好的信用制度．環(huán)保產(chǎn)品的質(zhì)量特征就不能順利通過價格得到反映．劣幣淘汰良幣的現(xiàn)象就會頻繁重演．就不能建立起綠色價格體系。如果不能建立綠色價格體系．綠色產(chǎn)品的正的外部性能不能從價格上得到回報．地方政府就沒有保護(hù)綠色產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)境的積極性。

篇(2)

論文關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度經(jīng)濟(jì)核算制度

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟(jì)社會循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達(dá)國家循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法的經(jīng)驗(yàn)，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟(jì)核算制度提供參考。

我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向新型循環(huán)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史時期。這一時期社會各個領(lǐng)域都在發(fā)生著巨大變化，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅(jiān)持人與自然的和諧共處與協(xié)同進(jìn)化，才能推進(jìn)我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護(hù)為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種。

(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對廢舊物資回收企業(yè)也實(shí)行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。

(2)資源稅。現(xiàn)行資源稅是針對自然資源的經(jīng)濟(jì)價值而征收的一種財產(chǎn)稅。我國資源稅規(guī)定對開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的7種礦藏品征稅，并按資源自身?xiàng)l件和開采條件的差異設(shè)置了不同的稅率。就目前而言：一是資源稅征收范圍過小，僅限于部分不可再生資源，導(dǎo)致大量非征稅資源價格偏低；二是已開征的資源稅稅率太低，導(dǎo)致資源的價格嚴(yán)重背離其價值。這些不但造成了資源的不合理開發(fā)和利用，而且加大了初次資源和經(jīng)過循環(huán)生產(chǎn)的再生利用資源之間的價格差，使得廢棄物轉(zhuǎn)化為商品后的經(jīng)濟(jì)效益難以實(shí)現(xiàn)，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(3)消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的流轉(zhuǎn)稅。目前，我國消費(fèi)稅包括的11個稅目所涉產(chǎn)品的消費(fèi)大多直接影響環(huán)境狀況，消費(fèi)稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費(fèi)稅對環(huán)境污染有較強(qiáng)的抑制作用。但總的來說，消費(fèi)稅對環(huán)境保護(hù)的程度非常有限，許多容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品尚未被列入征稅范圍，如電池、一次性用品、煤炭、化肥、農(nóng)藥等。我國的消費(fèi)稅還沒有起到引導(dǎo)公眾綠色消費(fèi)的作用，還不能適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)對消費(fèi)環(huán)節(jié)的綠色要求。

(4)排污費(fèi)。排污收費(fèi)制度建立十多年來，為污染控制籌集了大量資金，對污染防治工作做出了巨大貢獻(xiàn)。但該制度也存在著許多問題：一是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，使得企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染；二是收費(fèi)方法不合理，總體上實(shí)行的是單項(xiàng)超標(biāo)排污收費(fèi)制度，即只對超過濃度標(biāo)準(zhǔn)的排污者征收，且當(dāng)排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質(zhì)時按最高一種計(jì)算排污費(fèi)，導(dǎo)致排污者僅注重被收費(fèi)的污染物的治理；三是排污費(fèi)的使用不合理。我國排污收費(fèi)制度建立的初衷是用排污費(fèi)補(bǔ)償治污資金的不足，因此排污費(fèi)的80％要返還排污者治理污染，但由于沒有相應(yīng)的約束機(jī)制，返還的資金只有少數(shù)被用于污染治理。可見，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度不利于企業(yè)自覺采納循環(huán)生產(chǎn)模式，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)在我國的形成和發(fā)展。

2．經(jīng)濟(jì)核算制度上存在的障礙。以往的預(yù)算、統(tǒng)計(jì)、會計(jì)和審計(jì)等經(jīng)濟(jì)法律制度在進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)資本與成本評估時都未將環(huán)境的價值因素納入社會成本中，這就在無形之中助長了人們以破壞環(huán)境和掠奪資源的粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式去謀求暫時的、局部的經(jīng)濟(jì)利益。

(1)會計(jì)制度。我國傳統(tǒng)會計(jì)只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只承認(rèn)那些能以貨幣計(jì)量的并且能用價格確認(rèn)和交換的東西，未將資源和環(huán)境的消耗計(jì)入成本，僅計(jì)算了微觀的經(jīng)濟(jì)成本，而沒有計(jì)算宏觀的社會成本，變相鼓勵了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得短期利益的做法。

(2)審計(jì)制度。傳統(tǒng)審計(jì)制度重企事業(yè)單位的財政財務(wù)情況、輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)，對于環(huán)境績效審計(jì)更是一片空白。根據(jù)環(huán)境審計(jì)具體內(nèi)容的不同，還可以將環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)細(xì)分為以下四類分項(xiàng)目標(biāo)：①評價環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度；②評價環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；③評價環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，幫助有關(guān)部門制定出更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；④評價環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。而當(dāng)前我國的審計(jì)制度設(shè)計(jì)上，無論是國家審計(jì)還是獨(dú)立審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)，這一方面都很欠缺。

(3)GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失，因而社會成本和效益并不清晰，既不能準(zhǔn)確反映一個國家財富的變化，也不能反映某些重要的非市場經(jīng)濟(jì)活動及社會公眾的福利狀況，特別是不能反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負(fù)面影響。

二、完善對策

1．稅收制度上。與國外相對完善的生態(tài)稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即生態(tài)稅收，這就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以起到環(huán)保作用。

以德國為例，為了更好地貫徹循環(huán)經(jīng)濟(jì)法，德國于1998年制定了“綠色規(guī)劃”，在國內(nèi)工業(yè)經(jīng)濟(jì)界和進(jìn)入投資中將生態(tài)稅引進(jìn)產(chǎn)品稅制改革中。德國生產(chǎn)排除或減少環(huán)境危害產(chǎn)品的企業(yè)只需繳納所得稅即可。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設(shè)施可在購置或建造的財政年度內(nèi)折1360％，以后每年按成本的10％折舊。

以日本為例，日本的循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法是世界上最完備的，日本政府一直積極支持循環(huán)利用項(xiàng)目，制定了各種資金投入和稅金制度來支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在稅收上，日本采取了以下措施：①政府對廢塑料制品類再生處理設(shè)備，在使用年度內(nèi)除了普通退稅外，還按取得價格的14％進(jìn)行特別退稅。②對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等，除實(shí)行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。③對公害防治設(shè)施可減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設(shè)施的差異，減免稅率分別為原稅金的40％～70％。④對各類環(huán)保設(shè)施，加大設(shè)備折舊率，在其原有折舊率的基礎(chǔ)上再增N14％~20％的特別折舊率。

美國亞利桑納州1999年頒布的有關(guān)法規(guī)中，對分期付款購買回用再生資源及污染控制型設(shè)備的企業(yè)可減稅(銷售稅)10％。美國康奈狄克州對前來落戶的再生資源加工利用企業(yè)除可提供低息風(fēng)險資本小額商業(yè)貸款以外，州級企業(yè)所得稅、設(shè)備銷售稅及財產(chǎn)稅也可相應(yīng)減免。美國對公共事業(yè)建設(shè)和公共投資項(xiàng)目，包括城市廢物貯存設(shè)施、危險廢物處理設(shè)施、市政污水處理廠等，給予免稅的優(yōu)惠待遇；而企業(yè)單一的污染控制設(shè)施難以享受這一優(yōu)惠待遇。

參照發(fā)達(dá)國家的做法，結(jié)合我國實(shí)際，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面著手改進(jìn)：①增值稅。擴(kuò)大涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種，讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國家的增值稅優(yōu)惠政策，也可以參照日本采取退稅政策。②消費(fèi)稅。樹立綠色消費(fèi)稅的立法理念，將有關(guān)措施進(jìn)一步改進(jìn)和細(xì)化。特別是在實(shí)行差別稅率的同時進(jìn)一步擴(kuò)大差別稅率的差距。③資源稅。擴(kuò)大征收范圍，對某些雖可再生但速度緩慢及對國計(jì)民生有較大影響的資源也征收資源稅；完善計(jì)稅依據(jù)，只要自然資源被開采，無論資源是否銷售或自用，開采企業(yè)都要納稅。④排污費(fèi)。可以參照國際通行的做法開征污染稅。污染稅的課征對象是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。

2．經(jīng)濟(jì)核算制度上。

(1)會計(jì)制度設(shè)計(jì)。應(yīng)逐步構(gòu)建和完善綠色會計(jì)理論體系。綠色會計(jì)把視野擴(kuò)大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系，將整個社會生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會計(jì)模式上，來計(jì)算和揭示會計(jì)主體的活動給社會環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)后果。它或表現(xiàn)為社會資源的增加，產(chǎn)生“社會利益”，或表現(xiàn)為社會資源的減少，形成“社會成本”，并將社會利益與社會成本加以比較來評價企業(yè)的社會貢獻(xiàn)。

綠色會計(jì)應(yīng)克服傳統(tǒng)會計(jì)的缺陷，其基本目標(biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的同時高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高環(huán)境效益和社會效益，其具體目標(biāo)是充分披露有關(guān)的環(huán)境信息，為決策者實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供信息幫助。

(2)審計(jì)制度設(shè)計(jì)。對應(yīng)于綠色會計(jì)，我國還應(yīng)該進(jìn)一步健全發(fā)展綠色審計(jì)。綠色會計(jì)提供企業(yè)在履行環(huán)保責(zé)任方面的會計(jì)信息，此信息是否真實(shí)有待于綠色審計(jì)的監(jiān)督、評價與鑒證。綠色審計(jì)是一種控制活動，通過檢查企業(yè)的環(huán)境報告，對其受托環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任履行過程的控制。其目的是促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的積極有效運(yùn)行，控制社會經(jīng)濟(jì)活動的環(huán)境影響，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國已先后頒布了一系列的環(huán)保法規(guī)，這為綠色審計(jì)工作的執(zhí)行提供了法律保障。

篇(3)

論文摘要:綠色稅收是政府保護(hù)環(huán)境實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的手段。面對我國目前日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，建立和完善我色稅收體系勢在必行。本文就我國已有的環(huán)境稅收政策進(jìn)析，并借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探討如何改革和完善現(xiàn)行環(huán)境稅關(guān)稅制，建立適合中國國情的綠色稅收體系，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

綠色稅收(Green Tax)又稱環(huán)境稅收，是國家為了實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)職能憑借稅收法律規(guī)定，對單位和個人無償?shù)亍?qiáng)制性地征收財政收入所發(fā)生的一種特殊調(diào)控手段。充分體現(xiàn)了國家以自然環(huán)境保護(hù)為目的的宏觀稅收調(diào)控職能。綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱，它不僅包括污染排放稅、自然資源稅的生態(tài)稅費(fèi)而且凡與自然生態(tài)環(huán)境有關(guān)的稅收調(diào)節(jié)手段也都應(yīng)包括在內(nèi)。

一、我國現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題

1我國現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀。

經(jīng)過20多年的發(fā)展完善，我國環(huán)境稅收體系在調(diào)控自然資源的合理利用，減少環(huán)境污染方面取得了很大的進(jìn)展，僅環(huán)境排污收費(fèi)一項(xiàng)，國家就規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項(xiàng)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。1994年稅制改革后，23個稅種里消費(fèi)稅、資源稅、車船使用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等稅種都與生態(tài)環(huán)境有關(guān)，現(xiàn)行的稅制中采取了保護(hù)環(huán)境多種措施，主要包括:(1)增值稅對專門從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，且不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣銷項(xiàng)稅額。(2)消費(fèi)稅將污染環(huán)境的煙、鞭炮焰火、不可再生的成品油類和高能耗的摩托車、小汽車列入征收范圍，并根據(jù)污染的輕重設(shè)計(jì)了不同的稅率。(3)企業(yè)所得稅納稅人向中國綠化基金會的捐贈，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅稅前扣除。企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。(4)資源稅將原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦列入了征稅范圍。

2我國現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀存在的問題。

(1)缺少環(huán)境保護(hù)的獨(dú)立稅種。與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種。現(xiàn)行稅制中雖然有些稅種涉及到環(huán)境保護(hù)方面，但其調(diào)控的力度往往不夠，難以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的最佳要求。

(2)排污費(fèi)的征收存在不足。我國現(xiàn)行的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用，使得環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費(fèi)也不愿花錢防治污染。相對于稅收制度，排污費(fèi)制度的立法層次較低，致使其征收方式不規(guī)范，征收范圍比較狹窄，強(qiáng)制力較弱，征收乏力，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。而且收繳上來的排污費(fèi)，缺乏預(yù)算約束，監(jiān)督考評制度也沒有到位，致使該部分資金的使用效果也不太理想。挪用、擠占、拖欠、積壓排污費(fèi)資金的現(xiàn)象普遍存在，嚴(yán)重影響到污染治理資金的使用效益。另外，我國的排污收費(fèi)歸地方政府所有，中央財政不參與分配，費(fèi)用征收和使用地方差異較大。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心目標(biāo)指導(dǎo)下，地方政府也往往利用此項(xiàng)收費(fèi)作為吸引企業(yè)入駐的一項(xiàng)優(yōu)惠政策而使得這一收費(fèi)制度形同虛設(shè)。

(3)我國的資源稅的征稅范圍過窄。長期以來，我國的資源稅只是針對開采的煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品等自然資源所獲得的收益征收，一直都被作為一種調(diào)節(jié)級差收入的手段，沒有考慮對于水、土地、森林、海洋等目前污染嚴(yán)重或稀缺的資源要素進(jìn)行征稅。在政策制定執(zhí)行過程中，其環(huán)境保護(hù)功能往往被忽略，過低的資源價格驅(qū)使著企業(yè)不重視資源開采使用的效率，過度開發(fā)、資源浪費(fèi)現(xiàn)象受到利益驅(qū)逐的地方政府的默許，反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。征收的范圍過于狹窄，資源稅率很低，只能補(bǔ)償資源占用的級差收入，與節(jié)約資源的宗旨相去甚遠(yuǎn)。

(4)環(huán)保稅收優(yōu)惠政策形式單一。現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅。而且多從國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行考慮，勉強(qiáng)和環(huán)保結(jié)合，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，對于不同企業(yè)采取“一刀切”的辦法，根本不能有效的鼓勵人們增加使用低污染的產(chǎn)品，也不能激勵企業(yè)最大程度的減少污染。

(5)與環(huán)保相關(guān)的稅種環(huán)保力度不夠。雖然從2006年4月1日起，我國對從1994年開始實(shí)行的消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整，但是消費(fèi)稅的環(huán)保作用并不明顯。對電池、口香膠、一次性塑料袋、食品包裝用具、化肥等這些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品沒有列入征稅范圍，征稅范圍仍然太窄;汽油、柴油、鞭炮、焰火、一次性木制衛(wèi)生筷、實(shí)木地板等一部分應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率偏低，沒有發(fā)揮消費(fèi)稅的環(huán)保功能。另外，現(xiàn)行車船使用稅制度對車輛分類按輛或按凈噸位定額征收，稅制的設(shè)計(jì)基本上沒有考慮環(huán)保因素。由于同一類型機(jī)動車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對環(huán)境的損害程度也不同，所以對該類型的機(jī)動車采用相同稅率、按輛或按凈噸位征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實(shí)際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用。

二、構(gòu)建中國特色的綠色稅收體系的建議

國外綠色稅收研究和實(shí)踐表明，環(huán)境稅不僅可以改變污染者的行為，而且其稅收收入還可以用來保護(hù)環(huán)境和改善稅收結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會“三贏”。我國是一個人均資源相對貧乏的國家，同時又是資源消耗大國、環(huán)境污染大國，生態(tài)問題一直十分嚴(yán)峻。未來的幾十年里，我們對自然資源的需求將越來越大，資源消耗過程中的環(huán)境污染問題擺在眼前迫切需要解決，建立并完善綠色稅收體系已成為我國進(jìn)一步實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容之一。

1.改革排污收費(fèi)制，開征專門的環(huán)保稅種。

我國的綠色稅收具體應(yīng)包括以下幾個稅種:能源污染稅、水污染稅、固體廢物稅、大氣污染稅、噪音污染稅等。另外，中央財政和地方政府應(yīng)合理分配所征收的環(huán)保稅收。建議環(huán)保稅劃作中央與地方共享稅，由地方政府征收，環(huán)保稅款要建立環(huán)保專項(xiàng)基金，嚴(yán)格實(shí)行專款專用制度。環(huán)保專項(xiàng)基金一是用于污染源的治理，由政府建設(shè)環(huán)保設(shè)施或以有償?shù)姆绞教峁┙o企業(yè)實(shí)施清潔生產(chǎn)的費(fèi)用;二是為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費(fèi)研發(fā)有利于節(jié)約資源和降低污染的新技術(shù)、新工藝，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)的低成本、高效率。

2.完善現(xiàn)行資源稅制度

資源稅的開征不僅是取得財政收入的一種形式，也能起到全面保護(hù)資源、提高資源利用效率的稅收作用，故應(yīng)對現(xiàn)行的資源稅進(jìn)行完善，主要辦法有:(1)擴(kuò)大資源稅的征收范圍。將征稅對象擴(kuò)大到礦產(chǎn)、水、森林、草場、土地等礦藏資源和非礦藏資源。可增加水資源稅，開征森林資源稅和草場資源稅，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率。(2)完善計(jì)稅方法。將現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)由按應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量計(jì)征改為按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)征，對資源稅的征收應(yīng)采用累進(jìn)制的方式，將資源的使用量劃分檔次，拉大稅檔之間差距，稅率逐級跳躍式增加。(3)將有關(guān)土地課征的稅種并入資源稅。可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，同時擴(kuò)大對土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識，共同調(diào)控土地資源的合理開發(fā)和利用。(4)制定稅收優(yōu)惠政策鼓勵資源的回收利用和開發(fā)利用替代資源。

3.開征燃油稅

在我國，燃油稅的實(shí)施方案早就被政府列入規(guī)劃，但由于種種原因到目前為止沒能實(shí)行。從生態(tài)環(huán)境保護(hù)的角度看，開征燃油稅，是解決我國資源短缺和環(huán)境惡化的一項(xiàng)有力措施。一方面可以從經(jīng)濟(jì)利益上制約對石油資源的消耗，另一方面又可以鼓勵人們使用環(huán)保交通工具，或使用潔凈的替代能源，從而減少燃油對大氣的污染。目前國際油價不斷攀升，而人們對于燃油的消費(fèi)則缺乏理性。在國際油價持續(xù)走高的環(huán)境下，及時推出燃油稅是提高民眾節(jié)約能源意識的一種重要手段，同時也有利于汽車行業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)節(jié)能型及能源替代型車輛的生產(chǎn)，降低汽車行業(yè)的能源消耗水平。

4.完善稅收優(yōu)惠政策

為了支持企業(yè)和單位治理污染，在稅收政策上要給予傾斜。除了以“三廢”為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品可以享受免稅之外，對利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入，不僅免征環(huán)境保護(hù)稅，還應(yīng)在一定時期內(nèi)減免營業(yè)稅和所得稅;進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的治理污染設(shè)備、環(huán)境檢測和研究儀器，應(yīng)免征或減征進(jìn)口關(guān)稅;對投資于環(huán)境治理與保護(hù)項(xiàng)目的企業(yè)實(shí)行投資抵免和再投資退稅政策進(jìn)行鼓勵;鼓勵企業(yè)購置治理污染的設(shè)備，購置款可以按一定比例在稅前抵扣，企業(yè)環(huán)保性固定資產(chǎn)允許加速折舊;對環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，給予環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)以適當(dāng)?shù)亩愂諟p免補(bǔ)償;鼓勵科研單位和企業(yè)研制防止污染的技術(shù)和設(shè)備，對開發(fā)的新技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，在一定時期給予減免營業(yè)稅和所得稅照顧。

5.調(diào)整完善其他相關(guān)稅種

對污染環(huán)境的消費(fèi)品，可通過征收消費(fèi)稅，提高其生產(chǎn)成本，通過價格信號限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)，鼓勵健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。將那些用難以降解和無法再回收利用的材料制造的、在使用中預(yù)期會對環(huán)境造成嚴(yán)重污染而又有相關(guān)的“綠色產(chǎn)品”可以替代的各類包裝物、一次性使用的電池、塑料袋、餐飲用品以及氟利昂等產(chǎn)品列入征稅范圍，可增設(shè)煤炭消費(fèi)稅稅目，加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能;對于資源消耗量大、環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)品，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅，鼓勵廣大消費(fèi)者進(jìn)行綠色消費(fèi)、清潔消費(fèi)。對不同排氣量的小汽車?yán)^續(xù)采用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對待，并應(yīng)明確規(guī)定對使用“綠色”燃料的小汽車免稅，以促使消費(fèi)者和制造商作出有利于降低污染的選擇。另外，考慮到燃油稅的調(diào)節(jié)作用，在改革車船使用稅時，應(yīng)與燃油稅相互配套，以更好地發(fā)揮其環(huán)保功能。

除了以上幾項(xiàng)主要建議之外，還要注意以下幾個方面:

第一，通過廣泛的宣傳教育，提高公民的環(huán)保意識，減輕綠色稅收納稅人的排斥情緒。公民自覺的環(huán)保納稅意識是綠色稅收政策順利有效實(shí)施的基礎(chǔ)，政府應(yīng)通過印發(fā)宣傳材料、舉辦宣傳活動、利用新聞媒體等方式，加強(qiáng)對環(huán)境保護(hù)觀念的宣傳，增強(qiáng)公民的環(huán)保和納稅意識，以保障綠色稅收政策的實(shí)施。

第二，綠色稅收必須堅(jiān)持稅收中性原則，不能加重公民及企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，不能對社會經(jīng)濟(jì)生活造成負(fù)面影響。在開征環(huán)保稅種的同時，可利用所得稅進(jìn)行改革的契機(jī)，降低相關(guān)稅率，解決企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)問題，使其承擔(dān)的總稅負(fù)基本保持不變。

篇(4)

    論文摘要：我國改革開發(fā)年來?國內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展?但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞?目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列。世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報告》中指出?中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的?全球空氣污染最嚴(yán)重的個城市有個在中國。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)促使我們必須改變思路?借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)?走“綠色稅收”的路子?努力改善我國的環(huán)境狀況?實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?這也是當(dāng)前落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀?構(gòu)建和諧社會的重要舉措。

     綠色稅收也稱環(huán)境稅收?是指為了保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用資源、推進(jìn)清潔生產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅。自年以來?在西方發(fā)達(dá)國家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。然而?我國現(xiàn)行稅制還未能充分體現(xiàn)生態(tài)環(huán)保目標(biāo)?綠色程度不高。但是?綠色稅收在國際上卻是一種通行的經(jīng)濟(jì)手段?其目的就是為實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)?通過強(qiáng)化納稅人的行為?引導(dǎo)企業(yè)與個人放棄或收斂破壞生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)活動和消費(fèi)行為?同時籌集資金?用于生態(tài)環(huán)境與資源的保護(hù)?對國家的可持續(xù)發(fā)展提供資金支持。筆者認(rèn)為我國應(yīng)借鑒國外綠色稅收成功經(jīng)驗(yàn)?建立適合我國國情的綠色稅收制度。

     一、典型發(fā)達(dá)國家綠色稅收的情況及特點(diǎn)

     美國?覆蓋面廣?優(yōu)惠靈活。目前?美國聯(lián)邦和州兩級政府都開征了不同程度的環(huán)境稅。美國的環(huán)境稅種類較多?涉及能源、日常消費(fèi)品和消費(fèi)行為等多方面。主要體現(xiàn)在以下四個方面?對燃料征收的稅。??汽油、柴油稅。聯(lián)邦汽油稅、柴油稅稅率分別為每加侖美分、美分。各州各項(xiàng)稅率不同從每加侖約美分到每加侖約美分不等。??高耗油車稅。該稅是聯(lián)邦政府對未達(dá)到最低燃燒指標(biāo)的無效燃料課征的一種消費(fèi)稅。??形成地下儲藏罐泄露基金的稅收。該稅由對汽油、柴油、飛機(jī)燃料和其他燃料課征的消費(fèi)稅形成稅率為每加侖美分?對能源征收的稅。

     煤炭稅。該稅是聯(lián)邦政府對煤炭征收的一種特殊國內(nèi)貨物稅?用于為“煤肺病”患者提供社會保險基金。露天開采的稅率是每噸美分?地下開采的稅率是每噸美元。??開采稅。該稅是對自然資源?主要是石油和天然氣?的開采征收的一種消費(fèi)稅?目的是通過影響開采速度來保護(hù)自然環(huán)境?對城市環(huán)境和生活環(huán)境污染行為的課稅。??一次性剃刀和舊輪胎稅。對一次性剃刀征收環(huán)保稅?舊輪胎稅則選擇在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。??垃圾控制稅和垃圾稅。垃圾控制稅是針對生產(chǎn)、批發(fā)和零售等所有經(jīng)營活動后成為垃圾的產(chǎn)品征收的服務(wù)稅?其稅率是總收入或價值的。另外?個州中大約個地方社區(qū)對家庭垃圾征稅?每加侖的廢物包裝袋大約征收美元到美元。??氯氟烴稅。該稅以生產(chǎn)和進(jìn)口氯氟烴類的數(shù)量為稅基?年稅率為每磅氟里昂美元?此后每年遞增美分。氟里昂的稅率被認(rèn)定為基礎(chǔ)稅率?其他耗臭氧物按其耗臭氧潛能劃分等級?稅額為基礎(chǔ)稅率與耗臭氧潛能的乘積?稅收優(yōu)惠和減免。美國環(huán)境稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等方面。如利用太陽能和地?zé)崮茉O(shè)備?設(shè)備投資額的可獲得稅收減免?利用可再生資源發(fā)電和利用生物發(fā)電?每千瓦可獲美分的稅收抵免?車主使用天然氣、石油、液化氣、電力等清潔燃料?酒精含量超過的酒精燃料?燃料費(fèi)從總收益中扣除等。

     荷蘭?種類多、詳細(xì)明確。荷蘭早在年就把綠色稅收引入稅制?是世界上最早開征垃圾稅的國家之一。現(xiàn)在?荷蘭綠色稅收收入約占總稅收收入的?的。

    荷蘭綠色稅收主要包括?燃料稅、垃圾稅、噪音稅、水稅、剩余糞肥稅等。燃料稅。該稅是政府為環(huán)境保護(hù)籌措資金而對汽油、柴油、天然氣等主要燃料征收的一種稅?納稅人是燃料的生產(chǎn)商和進(jìn)口商。燃料稅實(shí)行定額稅率?稅率由政府每年根據(jù)環(huán)境部確定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)所需資金額來決定?二氧化碳稅。二氧化碳稅于年開征?年被改為能源碳稅?二者比例各占。二氧化碳稅對所有能源適用?電力是通過對使用燃料的征收而間接納稅的?能源稅部分對于一些能源密集型部門?大型天然氣消費(fèi)者?是豁免的?碳稅部分不存在豁免?能源調(diào)節(jié)稅。納稅主體為經(jīng)營能源的企業(yè)?從年開始把礦物油?汽油、柴油等?代替天然氣使用的家庭用戶和小型商業(yè)企業(yè)也列入納稅的對象。另外?該稅還對下列兩種情況免稅?一是用于運(yùn)輸?shù)娜剂虾陀糜跍厥覉@藝部門的天然氣?二是不作燃料用途和用于發(fā)電的天然氣?水稅。水稅由兩部分組成?一種對污染水資源行為開征?稱為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬的量來征收?不同的水資源保護(hù)區(qū)稅率是不同的。另外一種是對水資源的開采和使用而課征的稅?稱為地下水稅?垃圾稅。開征目的主要是為收集和處理垃圾籌集資金。每個家庭是垃圾稅的征收對象?人口少的家庭還可獲得一定的減免。由于該稅不是依垃圾的量征收?未能真正體現(xiàn)環(huán)境稅的公平?政府還開征了政府垃圾收集稅?各地的政府可在兩種稅之間進(jìn)行選擇??該稅的稅基是每個家庭產(chǎn)生的垃圾量?具體根每個家庭裝垃圾箱的量及每個垃圾箱的單位額來征收?剩余糞肥稅。剩余糞肥稅是中央政府對全國范圍內(nèi)產(chǎn)生糞便的農(nóng)場征收的一種稅?稅率是根據(jù)農(nóng)場每公頃農(nóng)田所生產(chǎn)的磷的重量來確定的?噪音稅。噪音稅是對民用飛機(jī)的使用者?主要是航空公司?在特定地區(qū)?噪聲影響區(qū)域?主要是機(jī)場周圍?產(chǎn)生噪聲行為征收的一種稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量。征收的目的主要是為政府籌集資金?用來在飛機(jī)場附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等。

    瑞典?征收細(xì)、稅種集中。瑞典是世界上最早開征環(huán)境稅的國家?它的綠色稅收規(guī)模較大?約占其的。主要是對能源及對其他與環(huán)境有關(guān)的物品的征稅。與能源有關(guān)的稅。??對燃料征收的一般能源稅。征收對象是石油、煤炭和天然氣。納稅人是在瑞典境內(nèi)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品?或使用這些產(chǎn)品生產(chǎn)另外相應(yīng)的產(chǎn)品以及進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品的人。對能源征收的增值稅。從年月開征?稅率是能源價格的?此價格中包括消費(fèi)稅。??二氧化碳稅。該稅是對石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內(nèi)航空燃料的征稅。稅基是根據(jù)各種不同的燃料的平均含碳量和發(fā)熱量來確定的?稅率為每千克二氧化碳克朗。不同燃料由于其排放量不同?稅率也不同。??硫稅。該稅是對石油、煤炭的含硫量來征稅。??汽油和甲醇稅、里程稅、機(jī)動車稅等。對汽油的征稅是根據(jù)含鉛量的大小區(qū)別對待的?稅率為每千克無鉛汽油克朗?每千克含鉛汽油克朗。對甲醇的征稅是每千克克朗。對用柴油驅(qū)動的機(jī)動車征收里程稅?它根據(jù)機(jī)動車的類型和重量而有所不同?與環(huán)境有關(guān)的稅收。包括對化肥、農(nóng)藥和電池的征稅。對化肥每千克氮克朗?每千克磷克朗?農(nóng)藥為每千克克朗。稅收收入主要用于環(huán)境研究、農(nóng)業(yè)咨詢和治理土壤鹽堿化的措施等。此外?對含堿和水銀等的電池每千克征收克朗?對鎳和錫電池每千克征收克朗。收入主要用于收集和處理廢棄的電池。

     這些國家綠色稅收的特點(diǎn)。以能源稅為主體?稅收種類呈多樣化趨勢。發(fā)達(dá)國家的綠色稅收大多以能源稅收為主?且稅種多樣化。以荷蘭為例?政府設(shè)置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、石油產(chǎn)品稅等十幾種之多。總的來說?發(fā)達(dá)國家的綠色稅種根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類?廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。將稅負(fù)逐步從對收入征稅轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅。

    以瑞典為代表的北歐國家?大都通過進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整?將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅?即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配?將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合?實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效?主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時?注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場方法相互配合?使它們形成合力?共同作用。另外?運(yùn)用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策?積極有效引導(dǎo)社會資金投向生態(tài)環(huán)保。

    對比之下?我國現(xiàn)行稅制的主要缺陷是大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從生態(tài)環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的角度考慮?與國際上已經(jīng)建立起來的生態(tài)環(huán)保型稅收體系的發(fā)展趨勢還有很大差距。比如?在我國現(xiàn)行稅制中?與生態(tài)環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種主要有?資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車船使用稅和固定資產(chǎn)投資方向稅等。這幾項(xiàng)稅收合計(jì)占國家稅收總收入的左右。這算不上真正意義的綠色稅?因?yàn)樗饕轻槍κ褂弥T如煤、石油、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益而征收?其目的不是促進(jìn)國家資源的合理開發(fā)與有效使用?而是調(diào)節(jié)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源本身的優(yōu)劣條件和地理位置差異而形成的級差收入?由于收入大部分歸地方?實(shí)際上鼓勵了地方的盲目資源開發(fā)。

     二、建立我國綠色稅收制度

    各國都有自己的具體國情?照搬國外的政策是不現(xiàn)實(shí)的?針對我國作為發(fā)展中國家的現(xiàn)狀“?綠色稅收”制度建設(shè)可以從以下五個方面著手。

    第一?開征環(huán)境保護(hù)稅。根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)?環(huán)境保護(hù)稅是國家為了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)而根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”原則而開征的專門性目的稅?其稅收收入通常作為專用基金?全部用于環(huán)境保護(hù)。我國應(yīng)將目前的各種有關(guān)環(huán)境污染的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行整合?開征環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體應(yīng)包括直接向自然環(huán)境排放污染物的所有單位和自然人。借鑒外國經(jīng)驗(yàn)?環(huán)境保護(hù)稅的具體稅目可以分為?大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪音等。

     第二?完善資源稅。一要擴(kuò)大資源稅的征稅范圍?將土地資源、水資源、森林資源、草場資源、動植物資源、灘涂資源、海洋資源、地?zé)豳Y源等等生態(tài)資源逐漸納入征稅范圍?二要大幅提高現(xiàn)行資源稅率?改變計(jì)征辦法?將資源稅從量征稅改為從價征稅??三要開征的權(quán)利金、特別收益金。將新開征的權(quán)利金、特別收益金與資源稅搭配?形成完整的礦產(chǎn)稅體系。權(quán)利金是指資源開采權(quán)的出讓價格?主要由資源儲量決定?企業(yè)通過招標(biāo)、拍賣權(quán)利金獲得開采權(quán)?而不再由政府審批?我國由政府審批?目前世界范圍有大約一半以上的國家在征收權(quán)利金?。特別收益金又稱“暴利稅”?是針對行業(yè)取得的不合理的過高利潤征稅。通過測算各種資源的成本、各種費(fèi)用以及利潤空間?保證留給企業(yè)足夠的收入用于可持續(xù)發(fā)展的開支后?計(jì)算出暴利階段。比如石油?假如美元每桶?生產(chǎn)成本美元?對環(huán)保、工人安全等綜合因素考慮計(jì)算后?超過美元以上?進(jìn)入暴利階段?就要征稅。比如?中石油年全年實(shí)現(xiàn)利潤總額多億元?年?其利潤突破億。比上年增長。成為香港最賺錢的上市公司。這顯然與壟斷利潤有關(guān)?中石油、中石化近年來主營業(yè)務(wù)利潤飆升顯然是國際原油價格走勢影響的?石油上下游利益分配嚴(yán)重失衡?石油的溢價部分應(yīng)該歸國家財政所有而不都是企業(yè)的。暴利稅可以說是對石油巨頭們巨額利潤的調(diào)節(jié)———“應(yīng)該讓他們處于合理的利潤水平。”因此?要建立權(quán)利金、特別收益金和資源稅搭配的礦產(chǎn)稅體系?更加科學(xué)合理地開發(fā)和使用國家有限資源。

     第三?繼續(xù)調(diào)整消費(fèi)稅。從今年的月日起?我國對現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容是?新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目。增列成品油稅目? 原汽油、柴油稅目作為此稅目的兩個子目?同時新增石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油五個子目。取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目。調(diào)整部分稅目稅率?現(xiàn)行個稅目中?涉及稅率調(diào)整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個稅目。這是可喜的改革?筆者認(rèn)為還應(yīng)對工業(yè)生產(chǎn)排放的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾以及農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物?開征固體廢物消費(fèi)稅?對各種丟棄式包裝產(chǎn)品征收生態(tài)環(huán)境消費(fèi)稅。

篇(5)

論文關(guān)鍵詞：環(huán)境稅收；問題；成因

一、我國現(xiàn)行環(huán)境稅收體系存在的問題

（一）稅費(fèi)并存不利于建立綠色環(huán)保激勵約束機(jī)制

盡管我國目前有不少綠色環(huán)保的稅收政策散見于各稅種之中，但大多屬于輔的規(guī)定，而解決環(huán)境污染的主要方法是排污收費(fèi)制度。該制度以籌集治污資金為目的，根據(jù)“誰污染、誰治理”的原則，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向排污超標(biāo)的單位收取一定的費(fèi)用。盡管這一制度對于治理污染、控制環(huán)境惡化發(fā)揮了一定作用，但總體上并不理想。

（二）含有綠色成分的稅種對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠

1、資源稅存在的缺陷

首先，資源稅性質(zhì)定位不準(zhǔn)。我國的資源稅以開采企業(yè)因開采條件不同而形成的級差收入為調(diào)節(jié)對象，屬于對級差地租的征收，雖然客觀上具有保護(hù)資源的作用，但制定法律的初衷沒有過多考慮綠色環(huán)保的功能，在一定程度上影響了該稅作用的發(fā)揮，不能做到開采資源的成本內(nèi)部化，也就不能從根本上起到遏制資源浪費(fèi)，保障資源合理開發(fā)和利用，進(jìn)而保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

其次，資源稅征稅對象的確定，是以礦山為標(biāo)準(zhǔn)，并不區(qū)分某一礦山的富、貧，使得部分企業(yè)采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式加大礦產(chǎn)資源的開采率，盡最大可能增加資源稅的實(shí)現(xiàn)數(shù)量，以尋求最大的短期經(jīng)濟(jì)效益。這一行為直接導(dǎo)致了資源的開發(fā)和利用效益降低的結(jié)果，助長了破壞和浪費(fèi)國家資源的現(xiàn)象。

第三，資源稅征稅范圍過窄，不利于全面保護(hù)現(xiàn)有的資源。由于目前資源稅的征稅范圍僅限于礦產(chǎn)資源和鹽，而更多的資源如水、森林、地?zé)帷┩康葲]有征稅，使得企業(yè)對這些資源進(jìn)行無序甚至瘋狂的開采，不僅違背了稅收公平原則，也造成了應(yīng)稅與非稅資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的不同。

第四，資源稅計(jì)稅依據(jù)和方法不盡合理。目前的資源稅根據(jù)銷售量或生產(chǎn)量計(jì)稅，不能隨資源的價格變化，在資源價格持續(xù)上漲的今天，不能有效調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，進(jìn)而發(fā)揮稅收“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用，不僅是國家的經(jīng)濟(jì)利益受損，還促使企業(yè)對資源產(chǎn)品瘋狂漲價，通過漲價攫取更多的利益。

最后，資源稅采用定額幅度稅率，只反映了劣等資源和優(yōu)等資源的級差收益，不能根據(jù)資源市場變化而調(diào)整，與市場機(jī)制要求相背離。同時，我國資源稅單位稅額多年來沒有大的調(diào)整，使得稅負(fù)明顯偏低，難以發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)和保護(hù)作用。

（三）消費(fèi)稅存在的缺陷

1、消費(fèi)稅的征收范圍過窄。在防止環(huán)境污染方面，只將鞭炮焰火納入征稅范圍，沒有將劇毒農(nóng)藥、含磷化肥等納入；在防止資源浪費(fèi)方面，只把一次性木筷、實(shí)木地板等納入征稅范圍，而沒有將一次性的塑料袋、電池、紙尿褲、包裝物列入；在抑制能耗方面，只將成品油納入征稅范圍，而沒有將煤炭、天然氣等納入。由此種種，造成人們對環(huán)保認(rèn)識的偏頗，好像有的資源不能浪費(fèi)，有的就可以隨意使用，有的污染要制止，有的則可以為所欲為，這不利于全面培養(yǎng)人們的環(huán)保意識，發(fā)揮消費(fèi)稅的環(huán)保作用。

2、消費(fèi)稅部分稅目的稅率偏低。如一次性木筷稅率只有5%，無論對生產(chǎn)者還是使用者都不能感到“切膚之痛”，起不到抑制該行為的作用。同時，成品油采用定額稅率，不能發(fā)揮價格的調(diào)節(jié)作用，沒有起到燃油稅的目的。

3、三個土地稅存在的缺陷

城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍小、稅負(fù)偏低，只能作為地方財力的補(bǔ)充，對合理使用國有土地，節(jié)約土地資源起不到應(yīng)有的刺激作用。耕地占用稅的初衷是保護(hù)農(nóng)業(yè)用地，對占用耕地的一種補(bǔ)償。由于稅額較低，采用一次性征收等不足，對農(nóng)用土地的保護(hù)作用甚微。

土地增值稅出于抑制房地產(chǎn)炒作和牟取暴利的投機(jī)行為，事實(shí)上只起到了“把左口袋的錢裝入右口袋”的作用，并沒有減少土地資源的濫占、浪費(fèi)等情況，2009年在世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下，我國各地的“地王”卻被不斷刷新就是很好的例證。

4、車船稅和車輛購置稅存在的缺陷

車船稅是按照車船的種類、大小確定不同稅負(fù)的，沒有考慮該車船的性能、油耗及尾氣排放量等因素對環(huán)境的損害程度，基本上沒有考慮環(huán)保因素，不利于發(fā)揮該稅緩解交通擁堵、減輕大氣污染的作用。

車輛購置稅對于限制車輛過快增長、防止能源類資源浪費(fèi)、減輕環(huán)境污染的作用未能發(fā)揮，相反，近兩年來對小排量汽車采取優(yōu)惠政策，刺激了小汽車的激增，表面上看“限大放小”能夠減少尾氣排放，減輕大氣污染，而實(shí)際上忽視了“積少成多”的累積效應(yīng)，該稅實(shí)施的效果適得其反。

5、城市維護(hù)建設(shè)稅存在的缺陷

城市維護(hù)建設(shè)稅定位不準(zhǔn)，只照顧了城鎮(zhèn)，卻忽視了更廣大的農(nóng)村地區(qū)的環(huán)境建設(shè)與保護(hù)。同時，該稅作為增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅的附加，沒有獨(dú)立的課稅對象、計(jì)稅依據(jù)及減免措施，在實(shí)際工作中成為“三稅”的附庸，很難發(fā)揮獨(dú)立稅種應(yīng)具備的各種功能。

（三）相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策缺乏綠色環(huán)保理念

我國現(xiàn)行稅制中的優(yōu)惠方式種類繁多，包括減稅、免稅、延期納稅、出口免退稅、再投資退稅、即征即退、先征后退、先征后返、投資抵免、稅額抵免等方式等，但原有涉及綠色環(huán)保方面的優(yōu)惠方式僅限于免稅和減稅，即便在2008年修訂的企業(yè)所得稅和2009年修訂的增值稅等稅收法律法規(guī)中，也只增加了即征即退、投資抵免、稅額抵免等有限的幾種，納稅人可選擇的余地很小，不利于綠色環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。

（四）缺少專門的綠色環(huán)保稅種

盡管在諸多稅種中出現(xiàn)部分綠色環(huán)保的相關(guān)規(guī)定，但由于力量過于分散，而且多為階段性政策，系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性較差，既不能體現(xiàn)稅收對綠色環(huán)保的調(diào)控力度，也不能集中有限的稅收資金用于環(huán)境建設(shè)。因此，在稅收政策方面，應(yīng)該完善現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上，開征環(huán)境保護(hù)稅。

二、我國現(xiàn)行環(huán)境稅收體系存在問題的成因

通過上面對環(huán)境稅收存在的問題進(jìn)行揭示可以看出，我國環(huán)境稅收制度發(fā)揮的作用較小，對構(gòu)建環(huán)境稅收體系還缺乏全方位的思考。我國環(huán)境稅收體系存在諸多缺陷和不足，取決于目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度環(huán)境、社會環(huán)境，與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制與政策取向等方面存在著更深層次的關(guān)系。

（一）粗放型經(jīng)濟(jì)增長模式忽視了對資源環(huán)境的保護(hù)

如同經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定稅制變革一樣，經(jīng)濟(jì)的增長方式也對資源的利用及環(huán)境的優(yōu)劣至關(guān)重要。我國從經(jīng)濟(jì)體制改革至今不過三十年的時間，由于長期以來我國經(jīng)濟(jì)總量和人均產(chǎn)值較低，使得人們在盲目追求“大規(guī)模、高增長、高產(chǎn)值”的同時，忽略了對資源的有效利用及環(huán)境的有效保護(hù)。從某種程度上說，這種粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式是造成我國資源耗竭、環(huán)境污染日益惡化的根本原因。

（二）經(jīng)濟(jì)體制的不完善抑制了環(huán)境稅收體系的變革

稅收要發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用，就必須以健全、完善的市場經(jīng)濟(jì)體制為前提。我國盡管在1992年就宣稱要建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，然而，“建立”不等于“健全”。由于市場經(jīng)濟(jì)體制不完善，市場不能完全遵照價值規(guī)律運(yùn)行，價格對商品的供求關(guān)系有時不能快速、準(zhǔn)確地反映，甚至出現(xiàn)滯后和偏差，因此，以調(diào)節(jié)價格影響企業(yè)和消費(fèi)者行為的環(huán)境稅收的使用受到制約，作為環(huán)境政策手段的作用效果具有不確定性，從而影響了政府采用這種手段，導(dǎo)致稅制中對環(huán)境保護(hù)缺乏關(guān)注。

（三）地方政府的行為模式導(dǎo)致環(huán)保功能的弱化

近年來，中央政府在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮的作用是積極的，不僅做出了退耕還林等重大舉措，還出臺了諸如大氣污染防治法、環(huán)境保護(hù)法等一系列法律法規(guī)。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，破壞生態(tài)環(huán)境的事件卻屢屢發(fā)生，究其原因，是地方政府在環(huán)境保護(hù)中角色的異化，從而導(dǎo)致環(huán)保功能的弱化。

（四）各經(jīng)濟(jì)主體對環(huán)境稅收采取漠視甚至抵制態(tài)度

環(huán)境稅收在某種意義上講求的是社會整體利益，所以更強(qiáng)調(diào)社會的公平性。然而，這一政策的實(shí)施畢竟要影響到各經(jīng)濟(jì)主體的微觀利益，所以，隨著環(huán)境稅收的增加，其潛在的收入分配功能就會顯現(xiàn)出來。

首先，就企業(yè)而言，環(huán)境稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿，能夠促進(jìn)企業(yè)節(jié)能降耗，節(jié)約費(fèi)用，但稅金畢竟是一項(xiàng)實(shí)實(shí)在在的費(fèi)用支出，相對于直接管制（即標(biāo)準(zhǔn)）手段而言，使企業(yè)承擔(dān)額外的納稅費(fèi)用。盡管在環(huán)境稅收手段下，社會總費(fèi)用在減少，但對企業(yè)來說，在絕大多數(shù)情況下的費(fèi)用都是上升的，而且費(fèi)用增加最明顯的是那些處于平均控制費(fèi)用水平上的企業(yè)。這類企業(yè)數(shù)量比較多，因此，這也就是為什么環(huán)境稅收難以得到我國企業(yè)界支持的原因。

其次，就消費(fèi)者而言，他們是稅負(fù)的最終承擔(dān)者，即負(fù)稅人。也就是說，一方面，如果向企業(yè)開征環(huán)境稅收，企業(yè)會利用價格轉(zhuǎn)移將該筆稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。另一方面，如果直接向消費(fèi)者開征環(huán)境稅收，這些消費(fèi)者既是環(huán)境稅收的繳納者，也是環(huán)境稅收的最終負(fù)擔(dān)者，對于環(huán)保意識薄弱的消費(fèi)者而言，憑空增加了很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，消費(fèi)者會對這種稅負(fù)做出激烈的反應(yīng)。在這種情況下，環(huán)境稅收的開征往往得不到消費(fèi)者的深刻理解和大力支持。

（五）普通人群對環(huán)境保護(hù)的觀念仍存在一定偏差

盡管大多數(shù)消費(fèi)者的環(huán)境保護(hù)意識有了一定提高，但仍沒有達(dá)到“自覺自愿”的程度，對環(huán)境保護(hù)的態(tài)度，一般是“說起來重要、行動上次要、效果上不要”，就是說，人們在日常生活中對環(huán)境保護(hù)經(jīng)常侃侃而談，但是在具體行動上卻不那么重視，比如，我市近年來實(shí)行垃圾分類辦法以來，在大街上的垃圾箱根本起不到應(yīng)有的作用，人們照樣把可循環(huán)利用的和不能重復(fù)利用的甚至有毒有害的垃圾混在一起丟棄。人們在“節(jié)能還是節(jié)錢”上，如果涉及照明燈具、空調(diào)、冰箱等是否節(jié)能環(huán)保，如果既節(jié)能節(jié)省開支，人們樂已接受節(jié)能環(huán)保，而如果節(jié)能卻不省錢，人們往往放棄節(jié)能而選擇省錢。與此同時，由于我國現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)體制是一種國家本位主義的環(huán)境保護(hù)理念，把環(huán)境保護(hù)的權(quán)利通歸國家所有，造成公民保護(hù)環(huán)境的權(quán)利缺位。人們在環(huán)境保護(hù)的功能上，更多的認(rèn)為環(huán)保是國家的事，和自己沒有太多的直接關(guān)系，甚至堅(jiān)持只要自己不故意破壞環(huán)境，隨意丟棄垃圾沒有什么大不了，相信大自然是“自然凈化器”，生產(chǎn)和生活垃圾會自然分解。由于普通人對環(huán)保及其環(huán)保措施存在著種種誤解，包括環(huán)境稅收在內(nèi)的各種環(huán)保措施的推行就不可避免的遇到阻力，延緩了其制定和實(shí)施的進(jìn)程。

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論文摘要：循環(huán)經(jīng)濟(jì)是以生態(tài)價值為核心的新發(fā)展現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求按照生態(tài)規(guī)律組織整個生產(chǎn)、消費(fèi)和廢物處理過程，其本質(zhì)是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的核心是資源的循環(huán)利用和節(jié)約，最大限度地提高資源的使用效益，其結(jié)果是節(jié)約資源、提高效益、減少環(huán)境污染。

論文關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)，戰(zhàn)量化，再使用，再循環(huán)，環(huán)境信息公開

可持續(xù)發(fā)展是科學(xué)發(fā)展觀的重要內(nèi)容，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)則是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要措施。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式所付出的代價已經(jīng)在很大程度上影響了人類社會或區(qū)域社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。目前我國正處于工業(yè)化和城市化加速發(fā)展的階段，面臨資源和環(huán)境的雙重制約，走循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路是一種必然的選擇。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是工業(yè)化以來的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)提供了戰(zhàn)略性的理論模式，可以從根本上消除長期以來生態(tài)環(huán)境與社會發(fā)展之間的尖銳沖突。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的含義及其基本原則

(一)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的含義

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是20世紀(jì)90年代后期在工業(yè)化國家正在逐漸興起的概念與實(shí)踐，它是相對于傳統(tǒng)的“自然資源—產(chǎn)品—廢物排放”單向流動的線性經(jīng)濟(jì)模式而言的，代表了新的發(fā)展方向和發(fā)展趨勢。

它要求運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律來引導(dǎo)人們的經(jīng)濟(jì)活動，就是把清潔生產(chǎn)和廢棄物的綜合利用融為一體的經(jīng)濟(jì)，其含義就是可理解為，在物質(zhì)的循環(huán)利用基礎(chǔ)之上，按照自然生態(tài)系統(tǒng)中物質(zhì)循環(huán)共生的原理來設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)體系，通過廢棄物交換和使用將不同企業(yè)聯(lián)系在一起，形成“自然資源—產(chǎn)品一再生資源”的物質(zhì)循環(huán)過程，所有的物質(zhì)和能源要能在這個不斷進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)循環(huán)中得到合理和持久的利用，從而使生產(chǎn)和消費(fèi)過程中投入的自然資源最少，將人類活動對環(huán)境的排放或危害降低到最小程度，即實(shí)現(xiàn)低投入、高效率和低排放的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)可以看作是對物質(zhì)閉環(huán)流動型經(jīng)濟(jì)的簡稱，它以物質(zhì)、能量梯次使用為特征，在環(huán)境方面表現(xiàn)為低排放，甚至零排放。

(二)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本原則

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律來指導(dǎo)人類社會的經(jīng)濟(jì)活動，是以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以“減量化、再利用、再循環(huán)”(3R原則)為基本原則實(shí)施生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)資源利用“減量化”、產(chǎn)品的“再使用”、廢棄物的“資源化”，節(jié)約自然資源，提高自然資源的利用率，創(chuàng)造良性的社會財富，其實(shí)質(zhì)是以盡可能少的資源消耗和盡可能小的環(huán)境代價實(shí)現(xiàn)最大的發(fā)展效益。

1．減量化原則

又稱減物質(zhì)化原則，所針對的是輸入端，旨在減少進(jìn)入生產(chǎn)和消費(fèi)流程的物質(zhì)和能量流量。

2．再利用原則

又稱反復(fù)利用原則，屬于過程性方法，目的是延長產(chǎn)品和服務(wù)的時間強(qiáng)度，盡可能多次或多種方式地使用物品，避免物品過早地成為垃圾。

3．再循環(huán)原則

又稱資源化或再生利用原則，是輸出端方式，要求通過把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量。資源化有兩種途徑，一是原級資源化，即將消費(fèi)者遺棄的廢棄物資源化后形成與原來相同的新產(chǎn)品，例如將廢紙生產(chǎn)出再生紙-．是次級資源化，即將廢棄物生產(chǎn)成與原來不同類型的產(chǎn)品。一般原級資源化利用再生資源比例高，而次級資源化利用再生資源比例低。

3R原則每一個原則對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的成功實(shí)施都是必不可少的，但3R原則在循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的重要性并不是并列的。綜合運(yùn)用3R原則，按照“避免產(chǎn)生—循環(huán)利用—最終處置”的順序?qū)Υ龔U棄物才是資源利用的最優(yōu)方式。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇

(一)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要性和緊迫性

1．緩解資源約束矛盾

我國經(jīng)濟(jì)增長方式尚未從根本上轉(zhuǎn)變，仍然沒有擺脫傳統(tǒng)的高投人、高消耗、高排放、高污染、不協(xié)調(diào)、難循環(huán)、低效率的發(fā)展模式，在經(jīng)濟(jì)高速增長的同時，資源和能源的短缺、生態(tài)環(huán)境惡化等問題日益突出。為了減輕經(jīng)濟(jì)增長對資源供給的壓力，必須倡導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟(jì)范式，使資源得到充分有效利用，最大限度地減少廢棄物排放，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。

2．減輕環(huán)境污染

大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，推行清潔生產(chǎn)，可將經(jīng)濟(jì)社會活動對自然資源的需求和生態(tài)環(huán)境的影響降低到最小程度，從根本上解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的矛盾。

3．提高經(jīng)濟(jì)效益

目前我國資源產(chǎn)出率低、資源利用效率低、資源綜合利用水平低、再生資源回收和循環(huán)利用率低，已經(jīng)成為企業(yè)降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益和競爭力的重要障礙。大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，提高資源的利用效率，增強(qiáng)國際競爭力，勢在必行。

4．應(yīng)對新貿(mào)易保護(hù)

在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展過程中，綠色壁壘日益凸顯。發(fā)達(dá)國家不僅要求末端產(chǎn)品符合環(huán)保要求，而且規(guī)定從產(chǎn)品的研制、開發(fā)、生產(chǎn)到包裝、運(yùn)輸、使用、循環(huán)利用等各環(huán)節(jié)都要符合環(huán)保要求。我們要高度重視，積極應(yīng)對，全面推進(jìn)清潔生產(chǎn)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，與國際接軌。

5．以人為本的發(fā)展要求

要實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會的目標(biāo)，根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)就是要堅(jiān)持以人為本，不斷提高人民群眾的生活水平和生活質(zhì)量。只有發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，才能走出一條科技含量高、經(jīng)濟(jì)效益好、資源消耗低、環(huán)境污染少、人力資源優(yōu)勢得到充分發(fā)揮的新型工業(yè)化道路。

(二)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢

首先，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，能夠充分提高資源和能源的利用效率，最大限度地減少廢物排放，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

其次，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，能夠?qū)崿F(xiàn)社會、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的共贏，實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用，使社會生產(chǎn)從數(shù)量型的物質(zhì)增長轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量型的服務(wù)增長。第三，循環(huán)經(jīng)濟(jì)在不同層面上將生產(chǎn)和消費(fèi)納人可持續(xù)發(fā)展的框架中。在資源開采環(huán)節(jié)，提高資源綜合開發(fā)和回收利用率。在資源消耗環(huán)節(jié)，提高資源利用效率。在廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié)，開展資源綜合利用。在再生資源產(chǎn)生環(huán)節(jié)，大力回收和循環(huán)利用各種廢舊資源。在社會消費(fèi)環(huán)節(jié)，提倡綠色消費(fèi)。

第四，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，培植新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，拉長了產(chǎn)業(yè)鏈，推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)和其他新型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加就業(yè)機(jī)會，促進(jìn)社會發(fā)展。

(三)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)面臨的主要問題

1．法規(guī)政策缺乏

我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)工業(yè)理論研究滯后于實(shí)踐，不能滿足形勢發(fā)展需求；在循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理方面，中國尚未建立起基本的物質(zhì)流量表，對于企業(yè)和地區(qū)進(jìn)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理缺乏基本的數(shù)據(jù)信息。有利于開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的法規(guī)政策遠(yuǎn)未形成，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有關(guān)政策比較缺乏；到目前為止，中國尚未頒布比較詳細(xì)的促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的政策清單，對于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)還沒有明確的優(yōu)先領(lǐng)域和產(chǎn)品目錄。

2．制度安排不合理

企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源，這種稅收制度對企業(yè)節(jié)約資源和循環(huán)利用資源起到的是抑制作用。因?yàn)檠h(huán)利用資源的企業(yè)原材料成本較低，其成本中增值部分所占比例較高，而增值稅是按增值的比例繳納稅收，因此，按產(chǎn)值計(jì)算，循環(huán)利用資源要繳更高比例的稅。再如，我國的資源稅普遍較低，造成資源價格偏低，不利于激勵企業(yè)節(jié)約和循環(huán)利用資源。

3．企業(yè)循環(huán)網(wǎng)絡(luò)薄弱

我國的企業(yè)規(guī)模普遍小型化，分散化，缺乏規(guī)模效益和區(qū)域集聚效益，難以形成循環(huán)利用資源的網(wǎng)絡(luò)。

4．技術(shù)缺乏

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要一大批成熟的污染治理技術(shù)、廢物利用技術(shù)、清潔生產(chǎn)技術(shù)和生態(tài)工業(yè)鏈接技術(shù)作為支撐，目前有些技術(shù)還處于研究和試點(diǎn)階段，尚未得到普遍推廣。

三、加快發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要措施

1．制定、修改或完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)法律法規(guī)是循環(huán)經(jīng)濟(jì)不可缺少的支點(diǎn)，我國有必要制定一部循環(huán)經(jīng)濟(jì)法來對其進(jìn)行法制規(guī)范。當(dāng)前要抓緊制定《資源綜合利用條例》、《廢舊家電及電子產(chǎn)品回收處理管理?xiàng)l例》、《包裝物回收利用管理辦法》、《垃圾法》等發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一系列專項(xiàng)法規(guī)。要修改《環(huán)境保護(hù)法》，增加生態(tài)保護(hù)、資源循環(huán)利用和高效利用的內(nèi)容，協(xié)調(diào)各單項(xiàng)環(huán)境和資源法律；修正“三同時”制度；修改預(yù)算法、統(tǒng)計(jì)法、會計(jì)法、審計(jì)法等，建立綠色核算制度。

2．構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策支持體系

結(jié)合投資體制改革，調(diào)整和落實(shí)投資政策，加大對循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資金支持。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要大量資金的投入，要把發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為政府投資的重點(diǎn)領(lǐng)域，加大對循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資金支持。對一些重大項(xiàng)目進(jìn)行直接投資或資金補(bǔ)助、貸款貼息的支持，引導(dǎo)各類金融機(jī)構(gòu)對有利于促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)項(xiàng)目給予貸款支持。

進(jìn)一步深化價格改革，研究并落實(shí)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的價格和收費(fèi)政策。積極調(diào)整資源性產(chǎn)品與最終產(chǎn)品的比價關(guān)系，完善自然資源價格形成機(jī)制，通過水價、電價等價格政策的調(diào)整，更好地發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用。完善財稅政策，加大對循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持力度；支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財稅政策正在研究制定。

國家發(fā)展和改革委員會組織行業(yè)協(xié)會和專家研究提出了《節(jié)能產(chǎn)品目錄》和《關(guān)于政府節(jié)能采購的意見》，目前正會同財政部門研究對生產(chǎn)和使用目錄范圍內(nèi)產(chǎn)品給予減免稅的優(yōu)惠政策，并準(zhǔn)備將目錄中的產(chǎn)品列入政府采購范圍。

3．建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)創(chuàng)新體系

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，技術(shù)創(chuàng)新是關(guān)鍵。國際上現(xiàn)有的先進(jìn)技術(shù)要積極引進(jìn)。但這些技術(shù)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能徹底解決中國的問題。針對中國人多資源少的國情，中國更應(yīng)大力發(fā)展自有技術(shù)，建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)的技術(shù)創(chuàng)新體系。要組織開發(fā)和示范有普遍推廣意義的資源節(jié)約和替代技術(shù)、能量梯級利用技術(shù)、延長產(chǎn)業(yè)鏈和相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈接技術(shù)、“零排放”技術(shù)、有毒有害原材料替代技術(shù)、回收處理技術(shù)、綠色再制造等技術(shù)，努力突破制約循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的技術(shù)瓶頸。在重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域、工業(yè)園區(qū)和城市開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)工作。

加快發(fā)展低耗能、低排放的第三產(chǎn)業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，用高新技術(shù)和先進(jìn)適用技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，淘汰落后工藝、技術(shù)和設(shè)備。嚴(yán)格限制高耗能、高耗水、高污染和浪費(fèi)資源的產(chǎn)業(yè)，以及開發(fā)區(qū)的盲目發(fā)展。用循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念指導(dǎo)區(qū)域發(fā)展、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和老工業(yè)基地改造，促進(jìn)區(qū)域產(chǎn)業(yè)布局合理調(diào)整。開發(fā)區(qū)要按循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式規(guī)劃、建設(shè)和改造，充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)集聚和工業(yè)生態(tài)效應(yīng)，圍繞核心資源發(fā)展相關(guān)產(chǎn)業(yè)，形成資源循環(huán)利用的產(chǎn)業(yè)鏈。

4．建立有效的約束激勵機(jī)制

篇(7)

 

一、環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)手段

 

目前世界各國在環(huán)境保護(hù)方面采用的經(jīng)濟(jì)手段主要有三種:排污收費(fèi)環(huán)境稅和排污交易。其中環(huán)境稅和排污交易是環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段中的兩個最新手段用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的實(shí)質(zhì)在于，從成本和效益入手，使制定的價格真實(shí)反映其社會成本，引導(dǎo)企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行選擇，從而達(dá)到減少污染和保護(hù)環(huán)境的目的

 

1.排污收費(fèi)

 

排污收費(fèi)是指國家有關(guān)部門根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及政策規(guī)定，依法對造成一國境內(nèi)環(huán)境污染的生產(chǎn)單位和個人收取費(fèi)甩有兩種做法:一是超標(biāo)收費(fèi)，即只對超過國家規(guī)定排污標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)收費(fèi);具體的排污標(biāo)準(zhǔn)，可以按照污染物在環(huán)境中殘留時間的長短在生物體內(nèi)積累的高低和對環(huán)境、人體的毒害程度等因素，分類確定收費(fèi)的高低;也可以按照排放污染物的數(shù)量和濃度，視排放污染物的超標(biāo)倍數(shù)，確定收費(fèi)等級。二是不論排污大小，采取排污即收費(fèi)的辦法排污收費(fèi)對于同一企業(yè)可以有不同的標(biāo)準(zhǔn)可供選擇排污收費(fèi)，一方面從外部給企業(yè)以一定的壓力，促進(jìn)企業(yè)積極治理污染，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)資源和能量的綜合利用;另一方面，排污收費(fèi)通常被用于污染治理，因此，也為企業(yè)治理污染開辟了一條資金渠道例如，荷蘭從70年代中期開始對企業(yè)征收排污費(fèi)，以后逐步提高重金屬排放的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果到1991年荷蘭工業(yè)廢物中的鉛、汞、鉻等有毒金屬排放量比1976年減少了83%~97%當(dāng)然，排污收費(fèi)不管是根據(jù)污染物濃度征收還是總量控制，都需要對有關(guān)指標(biāo)逐一測定，因而征收成本相當(dāng)高。另外，收費(fèi)作為政府行為，具有一定的強(qiáng)制性，卻基本上沒有相關(guān)法律作保障，容易使污染者產(chǎn)生承擔(dān)政府某種“攤派”的抵觸心理。因此，大多數(shù)稅收制度相對完善的工業(yè)化國家較少采用排污收費(fèi)制度。

 

2環(huán)境稅

 

環(huán)境稅是指對開發(fā)、保護(hù)和使用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)利用、污染、破壞和方面:一是對污染征稅，即按污染所造成的破壞程度對污染者征收污染稅，提高環(huán)境污染的成本，促使污染者減少污染;二是進(jìn)行稅收支出，即給予保護(hù)環(huán)境和有利于防止污染的活動各種稅收優(yōu)惠待遇，以激勵環(huán)境保護(hù)。征收環(huán)境稅收的主要目的是通過對環(huán)境資源的定價，改變市場信號，降低生產(chǎn)和消費(fèi)過程中的污染排放，同時鼓勵有利于環(huán)境的生產(chǎn)和消費(fèi)行為。

 

早在20世紀(jì)20年代庇古就針對企業(yè)生產(chǎn)的負(fù)外部性，提出對環(huán)境污染產(chǎn)品征稅，來解決私人成本與社會成本發(fā)生的偏離，重新恢復(fù)社會成本與收益的等邊際條件，即所謂的庇古稅盡管到目前為止，國際上還沒有一個國家設(shè)立獨(dú)立的環(huán)境稅稅種，但世界各國為防治污染和保護(hù)環(huán)境而開征的稅收己有近百種。這些稅收大體可以分為三類:一是對企業(yè)排放污染物征收的稅包括對工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的廢氣、廢水、廢渣等征稅主要稅種有:二氧化硫稅二氧化碳稅、水污染稅等二是對高耗費(fèi)高耗料行為征收的稅征收這類稅的目的在于促進(jìn)企業(yè)最大限度地利用能源和原料，以減輕環(huán)境保護(hù)的壓力。主要稅種有:油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅等。三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的其它行為征收的稅主要稅種有對飛機(jī)汽車等產(chǎn)生的噪音的行為征收的噪音稅，有為減輕城市交通壓力和改善市區(qū)環(huán)境而征收的擁擠稅等。

 

課征環(huán)境稅，不僅提高有污染生產(chǎn)和有污染消費(fèi)的成本，迫使污染者減少產(chǎn)量從而減少污染;而且能夠?qū)崿F(xiàn)資源的有效配置，并増加稅收收入;甚至還會促使污染者選擇低廉且適合自己的生產(chǎn)技術(shù)與方法，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新行為因其具有自愿、低成本、増加稅收、刺激技術(shù)創(chuàng)新等優(yōu)點(diǎn)，環(huán)境稅被世界各國廣泛采用。美國于1972年率先開征了二氧化硫稅，1985年法國也開征了此稅，90年代以后，瑞典、挪威、芬蘭、西班牙、丹麥、意大利等國相繼開征了該稅種。二氧化碳稅最早于1990年由芬蘭開征，此后，瑞典挪威荷蘭、丹麥等國也相繼開征許多工業(yè)化國家均對污染水質(zhì)行為征稅，1981年德國開征的水污染稅，以廢水的“污染單位”(相當(dāng)于一個居民1年的污染負(fù)荷)為基準(zhǔn)，實(shí)行全國統(tǒng)1稅抵免.企業(yè)利用可再生資源發(fā)電每千瓦時可獲保護(hù)程度進(jìn)行征收或減免的一種稅收包含了兩個率，目前該稅的年稅額在20億馬克以上，全部作為地方收入用于改善水質(zhì)，社會和環(huán)境效益十分明顯。加拿大維多利亞市從1992年開始對每袋垃圾征收1.2-2.1美元的稅，并鼓勵回收垃圾中有用的廢舊物資，使家庭垃圾產(chǎn)生量在一年內(nèi)減少了18%1991年瑞典制定環(huán)境法，從法律上確定征收環(huán)境稅的合法性，以后開征了二氧化硫稅(每噸3050美元)和炭稅(每噸二氧化碳120美元)及其他環(huán)境稅種，環(huán)境稅開征一年后的1995年，硫化物的排放量比上年減少了1(%。目前丹麥稅收中的3%來自水資源、農(nóng)藥二氧化碳、電池等與環(huán)境有關(guān)的稅收。與征稅對應(yīng)的稅收支出，又稱稅收補(bǔ)貼或稅收減免，是政府對企業(yè)防止和治理環(huán)境污染的行為，如開展環(huán)境領(lǐng)域的研究與開發(fā)，廢棄物再利用，投資于污染的設(shè)備和設(shè)施等給予的一種正面的稅收鼓勵或間接的財政援助具體的實(shí)施辦法有:投資抵免、加速折舊、免除稅收、提取公積金等OECD成員國在環(huán)境保護(hù)方面都有類似的稅收激勵，如，澳大利亞于1992年8月以后，對防止治理污染、廢物回收或以處理、凈化、搬運(yùn)、埋存為目的的資本支出可以稅前抵扣;從1996年起對發(fā)生的礦區(qū)恢復(fù)支出可于當(dāng)年全額抵扣;對用于水保持或環(huán)境研究的支出可于10年內(nèi)抵扣，項(xiàng)目期限短于10年的按年限抵扣。

 

奧地利對于低噪音車輛給予20%的投資稅收抵免;對用于環(huán)保領(lǐng)域的投資可免資本稅加拿大對控制水、空氣污染的投資給予加速折舊或資本成本抵免，對節(jié)能設(shè)備可加速折舊芬蘭對控制水和空氣污染的投資，在四年內(nèi)按每年購買價的25%加速折舊法國對工業(yè)廢水處理設(shè)施節(jié)能設(shè)備、空氣凈化器和電動車都給予加速折舊。日本對改進(jìn)能源利用效率的設(shè)施，除一般折舊或稅收抵免外，還可按取得成本的30%提取特別折舊，對防止污染的設(shè)備，除一般折舊外，可按取得成本提取18%的特別初始折舊，對減少石棉排放物的設(shè)施，免固定資產(chǎn)稅，對控制水空氣污染、噪音污染的設(shè)施減所得稅、公司稅、固定資產(chǎn)稅美國對利用太陽能和地?zé)嵩O(shè)備，設(shè)備的投資額的10%可獲得稅收美分稅收抵免，對污染控制、污水處理、固體廢物和有害物質(zhì)處理設(shè)施，州或地方政府貸款的利息可從聯(lián)邦所得稅中免除。愛爾蘭、荷蘭、挪威葡萄牙、瑞士等國對防止污染、節(jié)約能源的設(shè)備投資也都給予加速折舊或稅收抵免等優(yōu)惠。

 

稅收支出之所以被用作環(huán)境保護(hù)的手段，主要出于兩方面的原因：一是可以扶持那些因采取污染控制措施而在市場競爭中處于劣勢的生產(chǎn)者;二是生產(chǎn)者進(jìn)行污染控制技術(shù)的革新具有正外部性，即不僅自己受益，而且使公眾受益。但與征污染稅相比，稅收支出存在著明顯的缺陷，即稅收支出只可能使個別企業(yè)減少產(chǎn)量及污染量，整個行業(yè)的污染量反而有可能増力卩。這是因?yàn)椋诙愂罩С稣呦拢瑐€別企業(yè)因獲得稅收支出污染量減少時，其利潤可能比沒有稅收支出時高，從而會吸引新的企業(yè)進(jìn)入該行業(yè)，由此導(dǎo)致整個行業(yè)的污染量不變或反而増加。

 

3.排污交易

 

排污交易，即污染物排放權(quán)交易，這一概念最早由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家戴爾斯(Dales)于1968年在其著作〈〈污染財富和價格》中首次提出。1960年科斯(Coase)在其論文《社會成本問題》中提出著名的科斯定理:只要市場交易成本為零，無論初始產(chǎn)權(quán)如何界定，通過交易都可以達(dá)到資源的最優(yōu)配置排污交易是科斯定理在環(huán)境問題上最典型的應(yīng)用，其主要思想是:在滿足環(huán)境要求的條件下，建立合法的污染物排放權(quán)利(簡稱排污權(quán))，并允許人們在市場上對這些權(quán)利象商品那樣進(jìn)行交易，以此來進(jìn)行污染物的排放控制，達(dá)到有效使用稀缺性資源和保護(hù)環(huán)境的目的。通常人們擁有的排污權(quán)是以其持有的排污許可證來體現(xiàn)的，因而排污交易也稱污染物排放許可證制度實(shí)際執(zhí)行中，政府主管部門往往對企業(yè)每年的排污量或資源消費(fèi)量規(guī)定一個上限，許可證的價格由市場供求決定政府對污染物排放定價，排污量則由生態(tài)環(huán)境的承載能力決定。

 

排污交易無需了解污染者防治污染的邊際成本函數(shù)，因而所需的信息成本和實(shí)施成本較少，但由于排污權(quán)可以轉(zhuǎn)讓，會刺激某些企業(yè)購買大量的排污權(quán)，形成壟斷市場，造成排污權(quán)即生產(chǎn)權(quán)現(xiàn)象另1方面，當(dāng)被使用的排污權(quán)數(shù)量低于可交易的排實(shí)施排污收費(fèi)制度1979年頒布《中華人民共和國污權(quán)數(shù)量時，還可能導(dǎo)致資源的錯誤配置。

 

美國早在1976年開始實(shí)施排污許可證交易制度，將排污交易用于大氣污染源和河流污染管理之后，德國、澳大利亞、英國等國相繼進(jìn)行了排污交易政策的實(shí)踐目前世界各國可交易的排污許可證有大氣污染許可證、汽油含鉛量許可證向水體排放污染物許可證等。

 

美國在二氧化硫排污交易方面進(jìn)行了詳細(xì)深入的研究，實(shí)施了迄今為止世界上最完整的二氧化硫排污交易系統(tǒng)，是目前世界上利用排污交易來控制酸雨、減少二氧化硫排放做得最好的國家為實(shí)現(xiàn)1990年美國國會提出的“酸雨計(jì)劃”：到2010年，二氧化硫排放量要比1980年的排放水平減少1000萬噸美國制定了分兩個階段在電力行業(yè)實(shí)施的二氧化硫排污交易政策第一階段，1995-1999年，規(guī)定110個嚴(yán)重污染電廠的263個重點(diǎn)污染源比1980年減少350萬噸二氧化硫;第二階段，20002010年，控制對象増加到2000多家，要求規(guī)模在25000KW以上的所有電廠都參與，最終使它們的二氧化硫年總排放量比1980年減少1000萬噸，同時減少200萬噸氮氧化物與此同時，美國二氧化硫排放交易政策通過參加單位的確定、初始分配許可、再分配許可(許可證交易)和審核調(diào)整許可四個部分工作來實(shí)現(xiàn)污染控制的管理目標(biāo)這項(xiàng)政策自1995年實(shí)施以來，目前己經(jīng)取得了顯著的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益;二氧化硫排放量顯著減少;許可證市場價格大大低于事先估計(jì)值，實(shí)施費(fèi)用節(jié)省，交易逐漸活躍，交易數(shù)和交易量増長迅速，參與企業(yè)全部達(dá)標(biāo)實(shí)踐證明，二氧化硫排放交易政策有利于控制企業(yè)的達(dá)標(biāo)排放。

 

二、我國環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)手段的應(yīng)用現(xiàn)狀與前景

 

為促進(jìn)自然資源的可持續(xù)利用和環(huán)境保護(hù)，我國從80年代開始進(jìn)行了環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策方面的研究和實(shí)踐，己經(jīng)在排污收費(fèi)環(huán)境稅和投融資政策、排污許可證制度等方面進(jìn)行了嘗試，并取得了一定的成效但是，也存在一些亟待改革的問題，需要逐步地加以完善。

 

(一)排污收費(fèi)制度的實(shí)施與改革我國于1978年根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)原則”提出了環(huán)境保護(hù)法(執(zhí)行)》，確定了排污收費(fèi)制度的合法性1982年，國務(wù)院批準(zhǔn)了《征收排污費(fèi)暫行辦法》，同年7月1日起，排污收費(fèi)制度正式在全國開始實(shí)施迄今為止，排污收費(fèi)己經(jīng)成為我國一種應(yīng)用范圍最廣的保護(hù)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)手段。

 

應(yīng)該說，排污收費(fèi)對我國的環(huán)境污染控制和生態(tài)環(huán)境建設(shè)發(fā)揮了積極作用。從198^1999年，我國累計(jì)征收排污費(fèi)450億元每年征收的排污費(fèi)和被征收單位不斷増加，到1999年全國排污費(fèi)征收額高達(dá)55億多元，被征收排污費(fèi)的單位多達(dá)7224萬個，主要集中在冶金、化工、輕工、紡織、電力和煤炭等行業(yè)。

 

但是，在具體實(shí)施過程中排污收費(fèi)制度也存在著一些不容忽視的問題，如收費(fèi)管理混亂、收費(fèi)對象不全、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低、收費(fèi)被非法使用及收費(fèi)中的“計(jì)價還價”等這些問題的存在使得環(huán)境污染治理的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其繳納的收費(fèi)，企業(yè)理所當(dāng)然地選擇繳納排污費(fèi)而不愿去治理污染因此，我國的排污收費(fèi)制度需要進(jìn)一步改革來加以完善。既要理順收費(fèi)管理和收費(fèi)運(yùn)行機(jī)制，又要使收費(fèi)對象更全面;既要逐步提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，又要明確排污收費(fèi)用途，使其真正用于企業(yè)的污染治理。

 

(二)我國現(xiàn)行稅制與環(huán)境稅的開征

 

嚴(yán)格來說，我國還沒有真正意義上的環(huán)境稅，我國目前存在的只是與環(huán)境有關(guān)的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、耕地占用稅、車船使用稅、城市維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。雖然這些稅種的設(shè)置沒有或很少考慮環(huán)境因素，但它們本身己經(jīng)為減少污染和保護(hù)環(huán)境提供了一定的刺激和資金。據(jù)有關(guān)研究，這些“綠色”稅收額呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，到90年代中期，它們占我國總稅收的比例約在8%，相當(dāng)于GDP的2%

 

在1994年進(jìn)行的稅制改革中，我國還加大了對利用廢物企業(yè)的稅收減免、對節(jié)能治污等環(huán)保技術(shù)和投資的稅收優(yōu)惠、對污染型產(chǎn)品和項(xiàng)目征收消費(fèi)稅等的力度。隨著我國經(jīng)濟(jì)増長方式由粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，必然要求降低能耗、提高資源利用率。1984年到1995年我國煤炭行業(yè)的補(bǔ)貼率己從61%下降到1%。減少以煤炭為主的能源補(bǔ)貼，不僅提高了國有煤礦企業(yè)的生產(chǎn)效率，而且起到了減年國家環(huán)境保護(hù)總局對包頭、開遠(yuǎn)柳州、太原'平緩環(huán)境資源惡化速度的目的與此相反，我國對污染治理和環(huán)境保護(hù)的投資卻是逐年増加的，特別是90年代以來投資増幅較大但相比于發(fā)達(dá)國家在環(huán)保方面的投資，我國目前的環(huán)保投資仍然不足發(fā)達(dá)國家的環(huán)保投資一般占GDP的1.5~%，而我國的環(huán)保投資，即使在投資加大的“九五”期間占GDP的比例仍然不足1%。

 

隨著我國“費(fèi)改稅”的推進(jìn)，在排污收費(fèi)的基礎(chǔ)上可以考慮開設(shè)環(huán)境稅收將環(huán)境污染的治理成本納入產(chǎn)品價格，提高污染產(chǎn)品的市場價格。在環(huán)境稅的建設(shè)中，具體可以考慮以下幾方面的做法:一是開征真正的環(huán)境稅其依據(jù)是:環(huán)境保護(hù)是全體居民的義務(wù)，環(huán)境保護(hù)的收益者也是全體居民，根據(jù)“收益者付費(fèi)”原則，應(yīng)該對全體居民征收環(huán)境稅二是開征污染產(chǎn)品稅目前我國對污染排放進(jìn)行收費(fèi)，但對污染產(chǎn)品卻沒有相應(yīng)的收費(fèi)或征稅由于污染產(chǎn)品的使用對環(huán)境具有污染作用，因此有必要對其征稅以進(jìn)行控制。可以考慮開征的污染產(chǎn)品稅有包裝產(chǎn)品、含磷洗滌劑稅、散裝水泥特別稅等。三是費(fèi)改稅即適應(yīng)目前費(fèi)改稅的需要，將現(xiàn)行排污收費(fèi)中的某些項(xiàng)目改成征稅如排污水收費(fèi)和二氧化硫收費(fèi)可以選擇改成征稅四是稅收綠色化在我國現(xiàn)行的稅收制度中，強(qiáng)化與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種，増加一些有利于環(huán)境保護(hù)的稅目。如在資源稅中増加水資源稅目、土地、森林和草原稅目，提高高硫煤的稅額;在消費(fèi)稅中將煤炭納入征收范圍，對低標(biāo)號汽油和含鉛汽油征收消費(fèi)稅附加，對危害健康和污染環(huán)境的消費(fèi)品(香煙、小轎車摩托車等)征收消費(fèi)稅附加等。

 

(三)排污交易的試點(diǎn)與建議

 

我國從1987年首次進(jìn)行水污染排放許可證試點(diǎn)以來，己經(jīng)在包頭、太原、開遠(yuǎn)平頂山、貴陽、柳州、天津上海本溪紹興等10多個城市開展過排污交易的試點(diǎn)，涉及的污染物包括大氣污染物、水污染物以及生產(chǎn)配額，建立了含有排污交易內(nèi)容的部門規(guī)章和地方法規(guī)實(shí)施排污許可證制度的基本原則是：明確污染者的排放權(quán)及其治理責(zé)任;實(shí)施污染物排放總量控制;使污染治理與環(huán)境質(zhì)量目標(biāo)相結(jié)合;促進(jìn)區(qū)域環(huán)境治理費(fèi)用的最小化在頂山、貴陽六個城市進(jìn)行的大氣污染物許可證試點(diǎn)過程中，這些城市通過地方立法，采用與總量控制相匹配的“總量收費(fèi)”方法，解決了原來單一濃度收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低問題其中平頂山市試行的煙塵排放許可證制度，柳州市試行的二氧化硫排放許可證制度，都取得了顯著的成效。

 

雖然我國至今尚未建立起正式的排污許可證制度，但是已經(jīng)試點(diǎn)的排污申報登記制度和排污許可證制度為進(jìn)一步實(shí)施可交易的排污許可證提供了良好的制度條件。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和環(huán)境保護(hù)政策的改革，可以預(yù)見建立中國的排污許可證制度不僅可行，而且將會對中國的環(huán)境污染控制和環(huán)境保護(hù)起到更為重要的作用。

 

鑒于我國的國情和排污交易的現(xiàn)狀，要建立起真正的排污交易市場，還必須加緊做好以下三項(xiàng)工作:一要加強(qiáng)立法，使排污交易政策法制化因?yàn)槊绹鴮?shí)施排污交易政策的成功經(jīng)驗(yàn)告訴我們，要建立規(guī)范化的排污交易市場就必須有法律保障然而中國目前還沒有一部明確規(guī)定可以進(jìn)行排污交易的法律，試點(diǎn)過程中依據(jù)的也只是當(dāng)?shù)匾恍┖形廴疚锟刂坪徒灰變?nèi)容的地方法規(guī)二要加快排污交易的可行性研究，使排污交易在全國范圍內(nèi)得到推廣。盡管我國己經(jīng)開展過一些排污交易的試點(diǎn)，也進(jìn)行過控制污染方面的一些科學(xué)研究，但要在全國范圍內(nèi)實(shí)施排污交易還需要進(jìn)一步的研究和探討。為了盡快做好建立中國排污交易市場的可行性研究工作，必須在原有基礎(chǔ)上加強(qiáng)中美環(huán)保局的研究合作，選擇更大范圍進(jìn)一步做好試點(diǎn)工作三要加強(qiáng)污染源的監(jiān)測，建立完善的信息系統(tǒng)準(zhǔn)確的排放計(jì)量是二氧化硫等污染物排污交易是否成功的關(guān)鍵但目前中國已安裝二氧化硫排放自動在線監(jiān)測儀器的電廠不過20多家因而，需要加強(qiáng)污染源的監(jiān)測建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為平臺的排放跟蹤系統(tǒng)、審核調(diào)整系統(tǒng)和許可跟蹤系統(tǒng)，這樣能夠使控制企業(yè)、官員和公眾隨時了解控制企業(yè)的排污狀況和許可證交易狀況。