序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇成本核算員實習工作范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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關鍵詞：成本會計實務 職業標準 教學做一體化 教學改革

《成本會計實務》是高職院校會計專業的核心課程之一，通過該課程的學習，學生應該掌握成本核算的基本原理、方法和技能。根據高職教育的特點和規律，為了全面提高《成本會計實務》教學質量，實現培養高素質、技能型會計專門人才的培養目標，本文從分析高職院校學生的學習特點出發，依據“職業標準與課程內容相對接”的要求整合課程教學內容，以企業成本核算任務為載體，依據成本會計工作過程內容組織教學，應用“教學做一體化”教學方法和現代化多媒體教學手段，實施“任務驅動+工作過程”教學模式。

一、高職院校學生的學習特點分析

經過調查分析，筆者認為，高職院校學生的學習特點主要有：一是基礎知識薄弱，學習能力有待提高；二是缺乏求知欲和上進心，部分學生學習積極性很差；三是學習消極被動，投機取巧；四是動手能力強。如果在教學過程中采取以實踐教學為主、理論教學為輔的教學方式，利用學生善動的特點，可以極大地提高學生的學習興趣和職業技能，實現培養高端技能型人才的高職教育目標。

從高職院校學生的學習特點來看，高職教育應該重點抓好實踐環節的教育，改變傳統學科型理論教學模式，重視工作技能訓練和職業能力培養，實行工學結合、校企合作、頂崗實習的人才培養模式。按照“必須、夠用”原則，依據“職業標準與課程內容相對接”要求，改革《成本會計實務》課程教學內容，刪減不必要的且難度大的成本會計理論知識，運用現代化教學手段，采取科學的教學方法，加強實踐教學，提高學生的學習興趣、積極性和主動性，降低學習門檻和學習難度，培養學生職業能力，以提高學生成本會計核算技能，滿足成本會計工作崗位的要求。

二、課程教學設計

（一）課程教學目標

通過《成本會計實務》課程的學習，高職院校學生應具備會計專門人才所必需的成本會計基本理論知識和基本技能，掌握成本核算和成本分析的基本理論知識，能靈活運用相關的技術方法，根據企業具體情況進行成本會計核算與分析，完成成本會計核算和分析工作任務；具備理論聯系實際、用好技能、用活知識的職業素質，具有科學的態度和求實創新精神。

（二）課程設計原則

筆者按照“寓教于學、寓學于練、寓練于做”的課程設計理念，遵循以下原則進行課程設計：（1）實踐性原則。以“理論與實踐相結合，課堂訓練、課外訓練、頂崗實習相結合，突出實踐性”為原則，突出課程的操作性和實踐性。（2）職業性原則。以“職業能力培養與職業素養養成”為核心，突出課程的會計職業性。（3）開放性原則。以“校企合作”、“頂崗實習”為媒介，突出課程的開放性。（4）“教學做”相融合原則。（5）“任務驅動”原則。成本會計實務課程內容由傳統學科體系向以“成本核算任務工作過程”為內容轉變，成本會計實務的教學過程就是企業成本會計核算過程。以企業成本核算任務為載體，依據成本會計工作過程內容組織教學，應用“教學做一體化”教學方法和現代化多媒體教學手段，實施“任務驅動+工作過程”教學模式。

（三）職業崗位、職業標準與課程內容關系分析

企業成本會計核算崗位需要成本會計實務知識。按照“高等職業教育要服務于產業，專業與職業對接，課程與崗位對接”要求，高職《成本會計實務》課程的內容設計與選取應該滿足職業標準的要求。因此，要對傳統《成本會計》課程內容進行整合，設計與選取的《成本會計實務》教學內容應該符合職業能力培養的要求。會計職業標準與成本會計實務課程內容的關系如表1所示。

（四）課程教學內容設計

《成本會計實務》課程教學內容總體設計的思路是：教學應該做到教學過程與成本會計核算過程的統一，按照“知識+技能”思路，以一家典型生產制造企業的成本核算工作任務為載體，按照“成本會計制度調查設計生產費用的歸集與分配三種基本成本核算方法的應用其他成本核算方法的應用成本報表的編制與分析”作為成本會計的教學主線，以“教學做一體化”教學方法開展成本會計實務教學工作（見表2）。

《成本會計實務》課程內容的詳細設計遵循“任務驅動+工作過程”原則，按照循序漸進的三個教學環節詳細設計成本會計實務課程內容：（1）參觀和調查生產制造企業，訪談企業管理人員，了解生產制造企業的生產類型、生產特點和工藝流程以及管理要求，討論企業生產成本核算情況，增強學生的感性認識和職業道德意識，提高學習興趣。（2）精心設計制造企業生產費用的交易。在收集企業真實業務資料和財務數據的基礎上，加工整理出典型交易和事項，并精心設計成本會計核算資料，教師應用“教學做一體化”教學方法開展課堂教學。（3）精心設計成本會計核算的程序和計算表格，應用電子表格軟件和紙質成本核算用“證、賬、表”，模擬仿真成本核算工作。

（五）課程教學設計應注意的問題

1.在《成本會計實務》教學過程中，要突出學生的學習主體作用，根據成本會計核算工作任務的要求講授成本會計理論知識，將成本會計知識融合于成本核算任務工作過程中，實現教學過程與成本核算過程的統一，引導學生獨立思考、主動分析問題與解決問題?；趯Ω呗殨媽I畢業生就業工作崗位和工作任務對知識需求的分析，筆者認為，成本預測、成本決策等現代成本會計內容可暫不列入高職《成本會計實務》教學內容。

2.改變教學主體地位，實現由傳統學科型教育的“以教師為中心”向現代職業教育的“以學生為中心”的教學主體的轉變，培養學生觀察、思考、推理、分析、判斷與解決問題的能力。通過對成本會計知識的深入學習和訓練，學生應該具備獨立解決成本會計核算工作實際問題的能力。

三、教學方法與手段改革

傳統的學科型成本會計課程教學，以教師為中心，以粉筆加黑板為媒體，以滿堂灌輸成本會計理論的教學方式來開展教學，不能將所有成本計算表格在黑板演示講解，學生只能以書本表格來理解和掌握成本核算過程和方法，加深成本會計理論的理解，學習、教學效果都不理想。成本會計實務是一門應用型會計專業核心課程，注重實踐性、操作性，教師在講解成本會計理論知識的同時，還應重點講授和示范成本會計實務操作。因此，改革成本會計實務教學方法和手段是《成本會計實務》教學改革的必然選擇。

（一）教學手段

教學手段是師生教學相互傳遞信息的工具、媒體或設備。隨著科學技術的發展，教學手段經歷了口頭語言、文字和書籍、印刷教材、電子視聽設備和多媒體網絡技術等五個使用階段。傳統教學手段主要指一本教科書、一支粉筆、一塊黑板、幾副掛圖等?，F代化教學手段是指各種電化教育器材和教材，即把幻燈機、投影儀、錄音機、錄像機、電視機、電影機、VCD機、DVD機、計算機等搬入課堂，作為直觀教具應用于各學科教學領域。因利用其聲、光、電等現代化科學技術輔助教學，又稱為“電化教學”。

根據成本會計實務課程實踐性、操作性強的特點，成本會計實務課程在教學手段配置上，一要選擇一家典型的生產制造企業并收集其成本核算會計資料，作為成本會計實務課程的載體和工作對象，幫助學生調查研究企業生產的主要類型、生產特點和管理要求，確定成本核算對象、選擇成本核算方法、設計成本核算程序，組織會計人員（學生）完成企業成本核算工作，設計成本會計制度。二要配置教學做一體化教室，確保“教學做一體化”教學方法的實施。三是建立校外實訓基地，開展課程或專業頂崗實習，強化和鞏固專業理論知識，提升職業能力。

（二）教學方法

改革傳統滿堂灌的成本會計教學方法，實施案例教學，突出學生“能力本位”。以一家典型制造企業的成本核算工作為例，采用講授、演示（示范）、討論、啟發、練習（模仿）、操作（實踐）等方法，模擬制造企業真實成本核算情景，使學生在學習過程中由“學生”角色轉變為“成本會計員”角色，學生應用電子表格軟件和紙質“證、賬、表”開展成本會計核算工作，有針對性地開展成本會計核算技能訓練，使學生成為成本會計實務課程的真正主體。

（三）成本核算技能的培養

學生學習成本會計實務課程的目標是，能夠將所學成本會計知識應用于成本會計實務工作中，完成企業成本會計核算工作任務。因此，學生的成本會計核算能力成為評價成本會計課程教學效果的唯一指標。學生成本會計核算技能的培養，可以通過以下途徑來組織、實施：一是在正式開展課程教學前，教師組織學生對各種生產類型的制造企業進行實地調查、訪談，研究企業生產經營特點、管理要求。在企業實地調查結束后，教師與學生一起討論，幫助學生確定成本核算對象、選擇合理核算方法、設計成本核算程序、組織成本核算工作。通過學生的實地調查研究，增強學生的感性認識和學習興趣，為成本會計理論知識及其應用能力培養奠定基礎。二是進行“教學做一體化”課堂教學和成本會計模擬仿真實訓，通過課堂的“教、學、做”和模擬仿真實訓，幫助學生應用成本會計知識完成企業成本核算工作任務，加深和鞏固成本會計理論知識的理解，提高成本會計知識的應用能力，提升學生的工作技能和動手能力，增強學生的學習興趣和成就感。三是課程頂崗實習，學生在完成成本會計實務課程的校內學習后，學校要創造條件安排學生在企業開展為期至少一個月的會計課程頂崗實習，參與企業的會計核算工作，提高學生會計工作能力。

四、教學改革效果分析

教學改革以前，成本會計實務課程主要實施傳統學科型理論教學，學生學習完成本會計實務課程后掌握了一些成本核算理論知識，但是在會計實際工作中無法獨立開展成本核算工作，教學效果不夠理想、質量不高。教學改革以后，我們以企業成本核算任務為載體，依據成本會計工作過程內容組織教學，應用“教學做一體化”教學方法和現代化多媒體教學手段，實施“任務驅動+工作過程”教學模式，強化實踐教學，教學效果和質量得到了極大的提高。成本會計實務課程教學改革效果分析如表3所示。

參考文獻：

1.李昌鋒，李新萍.我國高職學生群體特點及成因分析[J].濟南職業學院學報，2010，（4）.

2.劉慧.高職學生特點分析及對策淺探[J].山東商業職業技術學院學報，2010，（4）.

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文章編號：1004-4914（2017）05-202-02

2014年6月，國務院印發了《關于加快發展現代職業教育的決定》，提出引導一批普通本科高等學校向應用技術類型高等學校轉型，重點舉辦本科職業教育。2015年10月，教育部、國家發展改革委、財政部聯合了《關于引導部分地方普通本科高校向應用型轉變的指導意見》，明確指出，轉型發展高校要將辦學思路定位在服務地方經濟社會發展，通過產教融合校企合作，培養應用型技術技能型人才，增強學生就業創業能力。應用型人才培養的重點在于應用能力的培養。

會計學是經濟管理專業中操作性和應用性很強的一個專業，基礎會計、中級財務會計、成本會計和高級會計是會計專業中銜接緊密的主干課程。我國是制造業大國，因此成本會計在企業的發展中發揮著至關重要的作用。成本會計在實務中將成本計算和會計記賬融為一體，為管理提供成本數據資料，同時發揮成本核算和成本管理的職能。但是成本會計課程內容繁雜，學生在學習過程中難度較大。在應用型人才培養模式下，如何讓學生在課堂上真正學會成本計算和記賬過程，在企業中能夠正確運用成本會計的理論和方法，是我們教學的重點。

一、成本會計教學難點

成本會計是會計專業的核心專業課，是學生掌握會計知識體系的重要環節，但是在教學過程中存在著以下幾個的難點：

（一）成本會計課程內容繁雜，而學生缺乏企業實踐經驗

成本會計主要是研究制造業企業產品的成本核算、分析和考核，涉及到了企業供、產、銷環節。制造業企業生產的產品種類繁多，消耗的費用千差萬別，同時企業之間的生產類型和生產工藝也不盡相同，這就導致了費用核算的方法和分配標準很多，需要根據不同的生產情況選擇恰當的核算方法。但是，學生缺乏實踐經驗，對制造業企業生產過程不熟悉，因此覺得成本會計很難學，結果為了考試死記硬背了很多理論和方法，卻不知道該如何具體靈活運用，不利于學生分析問題、解決問題能力的培養。

（二）成本會計工作崗位不多，學生實訓條件有限

應用型人才培養的一個重要途徑就是校企合作，因此學生在大學期間最后一學期會進入企業進行實習。但是，成本會計對于制造業企業是重要的且專業性極強的會計崗位，對會計人員的專業素養和職業道德要求很高，而且成本數據往往是一個企業的保密資料，因此企業可能不愿意接納實習生到成本會計崗位上進行實習，另一方面，學生在學校掌握的知識還遠遠達不到企業的要求，因此，學生進入企業實習往往接觸不到企業會計的核心業務，更多地是承擔一些簡單機械的工作，這樣學生無法將課堂上學到的知識和企業實踐有效的進行銜接，實訓達不到預期的效果。因此，大多數學校還是在校內組織開展成本會計實訓。

（三）成本會計實訓注重成本計算，會計記賬過程相對弱化

為了讓學生熟悉成本核算流程，因此在教學過程中都增加了實訓環節。但是在實訓過程中往往過多的關注成本核算的職能，而忽視成本會計記賬職能。制造業企業成本會計最基本的任務是計算產品成本，在計算過程中會涉及到各項費用的歸集和分配，這些過程是以會計記賬為基礎的。而且，會計記賬的過程中涉及到了賬戶的設置、賬頁的選擇、賬頁結構的設置和各類憑證的填制等，這些基礎做賬過程往往被忽略，因此導致學生往往會核算成本，但是涉及到了做賬過程卻無從下手。只有將成本核算和會計記賬相結合，讓記賬流程輔助成本計算過程，學生才能更為全面地掌握成本會計的理論和方法。

二、成本會計教學方法探討

為了化解上述難點，筆者從教學內容和教學方法的角度出發進行了以下幾方面的改革和探索。

（一）介紹制造業企業的實際工作流程

為了讓學生了解制造業企業的實際生產工作流程，課前教師可以搜集一些典型的或者學生熟悉的制造業企業資料，建立制造業企業模型向學生介紹制造業企業供、產、銷各環節的任務以及資金和實物的運動過程，并結合《財務會計》課程熟悉各環節的會計賬務程序，增強學生對成本會計的感性認識，讓學生明確成本會計著重對企業的生產環節進行核算。另外，成本核算程序一環扣一環，將前期建立的制造業企業模型貫穿到整個教學過程中，可以幫助學生更直觀地理解各環節的核算要求。

（二）優化整合教學內容，授?n過程明確“四個一”

1.明確“一個目標”，成本會計最基本的任務是正確核算每一種產品的總成本和單位成本，為成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本考核和成本分析等環節提供依據。

2.掌握“一張地圖”，成本會計這門課程的操作性和邏輯性很強，成本核算是一個完整的體系，環節較多，只有正確地按照成本核算程序一步步進行，最后才能快速、準確地計算出產品成本。同時，成本核算程序也是教材各章節內容安排的主要依據，在授課前應先讓學生建立課程的整體學習脈絡，為后續學習打好基礎，否則學生在后續繁雜的費用分配中會“迷路”，對這門課失去學習的興趣。

成本核算程序可以歸納為兩個階段：準備工作和核算程序。成本核算的準備工作需要確定三個問題：確定成本計算對象；確定成本項目；確定成本計算期。在成本核算程序可歸納為五個步驟：按地點和用途歸集和分配發生的各項要素費用；根據受益部門分配輔助生產費用；根據產品受益多少分配制造費用；歸集和分配發生的廢品損失和停工損失；將歸集的生產費用在完工產品和在產品之間分配，確定并結轉完工產品成本。

三項準備工作讓學生了解企業成本會計工作的起點，五個步驟的核算程序幫助學生理清核算的具體思路，從而系統掌握成本會計的理論知識和基本方法。

3.把握“一個指南針”，教材的內容側重于理論介紹和計算過程，為了讓學生在掌握理論的同時了解成本會計的實務過程，在授課時可以打破教材內容的順序，按照“原始憑證――費用分配表――記賬憑證――賬簿――報表”的順序展開教學。學生在學習了《基礎會計實訓》課程后，已經對這個賬務處理流程非常熟悉，按照這個思路上課更貼近成本會計實際工作流程，而且可以幫助學生將理論和實務有機地結合在一起，不僅會計算產品成本，同時學會賬務處理。

4.學會“一個工具”，產品生產過程中涉及的費用種類繁多，費用經常需要進行分配，所以要學會運用“費用分配三部曲”這個工具。分配前先確定“分配誰，分給誰”的問題，接下來首先確定分配標準，其次計算費用分配率，最后計算各分配對象各自應承擔的費用。

教學過程的“四個一”不是獨立的，它們之間聯系密切，可以幫助學生建立成本核算的整體框架，既能讓學生明白怎么做，同時也清楚為什么這么做，將來走上工作崗位，能快速將學到的理論運用到實際工作中。

（三）將實訓過程嵌入理論教學環節

應用型人才的培養，既要讓學生掌握理論，同時讓學生學會應用理論，因此，實訓是學生必不可少的環節。考慮到實訓條件的限制，可以?⒗礪勱彩諍褪導?操作環節在課堂教學中有機結合，每講完一個模塊后及時配合進行針對性實訓。但是要求教師要提供給學生質量好的實訓資料。選擇成本會計實訓教材，需要提供成本核算涉及到的各項資料，如原始憑證、記賬憑證、各類賬簿等，盡可能全真地模擬企業的生產環節和會計賬務處理流程，這樣可以讓學生練習每種費用的歸集和分配方法，通過實訓資料中的憑證、賬簿等素材增加實踐體驗，縮短學生從理論到實踐的距離。

另外，實訓過程將單項實訓和綜合實訓相結合。單項實訓主要練習各項要素費用的歸集和分配，在這個過程中重點練習各個分配方法的應用、費用分配表的編制、憑證的填制、賬簿的設置和登記等基本技能，使學生對整個成本核算流程和賬證表之間的對應關系有一個完整、清晰的理解和掌握。綜合實訓側重于在不同的企業背景下，各項費用分配方法的選擇，練習品種法、分批法和分步法的應用，可以使學生將成本會計理論和核算方法融會貫通，提高分析問題和解決問題的能力。

三、對成本會計教學的進一步思考

為適應應用型人才的培養，成本會計課程教學改革取得了一些成效，但是改革還在繼續，在今后的教學過程中還可以進行相應的調整。

（一）教學手段和教學模式多樣化

成本會計課程內容包含了大量的公式和計算，對于學生來說內容繁雜而且比較枯燥。目前大多數學校仍采用傳統教學方法，老師課堂講授為主，學生實訓輔助的教學手段。長時間的講授和實訓，單一的教學模式容易讓學生產生厭學情緒。所以教學模式和教學手段需要向多樣化發展。隨著互聯網的發展，“微課”、“空間課堂”、“翻轉課堂”等一系列新型教學模式蓬勃發展，在這些模式下課堂教學資源更豐富、教學過程更生動形象，從而調動學生學習的積極性和自主性，滿足不同層次學生個性化學習需求。成本會計未來的教學可以結合學校資源和學生情況，適當融入新型教學模式。

（二）轉換思路，強化校企合作

校外實訓基地的會計崗位需求有限，一般無法安排全部學生對口實習，但是可以轉換實習思路。一方面，學校聘請專業學者或有經驗的企業成本會計人員為學生做專題報告，讓學生了解成本會計的最前沿研究成果和企業實際工作中積累的成本計算的技巧，拓展學生的視野，激發學生學習的積極性。另一方面，成本會計專任老師可以走入企業，向不同類型的企業學習了解其生產工藝流程、產品特點和企業管理要求，積累一手的資料，將行業新技術、新方法和新的成本計算工具，融入課堂教學。全面提升學生職業能力，實現學生、學校和企業多方共贏。

（三）借助職業技能大賽平臺，強化教學效果

目前，各高校為了提高學生應用實踐能力，通常會在校內定期舉辦職業技能大賽。成本會計是一門實操性很強的課程，未來可以考慮在會計專業職能技能大賽中增加成本會計競賽項目，將教學內容和企業成本會計實務操作有機結合，在競賽中檢驗學生學習成果，同時培養學生思考分析和創新能力。

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關鍵詞：高校 教育費用 作業成本 歸集 分配

一、高校教育成本的核算范圍

（一）高校教育成本概念的界定

關于高校教育成本的概念，目前在學術界還存在著爭議。劉冬榮在《論高校教育成本》一文中給出的定義是：高校為培養一定數量和層次的學生所支出的一切開支和耗費。本文的研究對象是高校教育的費用的歸集和分配過程，而研究的目的是從會計學的角度探索高校教育費用的核算程序，因此，筆者在本文中采納上述定義。

（二）成本核算的范圍

根據前文對高校教育成本的定義，筆者按照相關性原則界定成本核算的范圍，即按照高校所發生的費用是否和為學生提供教育服務相關的原則，如果兩者相關，則應該計入高校教育成本，反之，則不應計入。因此，按照上述高校教育成本的定義，高校教育成本需要核算的只是事業支出中的一部分。高校事業支出的核算項目主要包括以下7個項目：教學支出、科研支出、行政管理支出、后勤支出、學生事務支出和福利保障支出。對于上述7個項目是否應該全部或者部分納入高校教育成本核算的范圍，筆者根據高校教育成本的定義在下文對各個項目進行具體分析。

1、教學支出

高校的教學支出發生的費用主要包括：工資、福利費、實習費和教學用固定資產的折舊和維修費等等。從成本會計的角度來講，如果把高校的教育活動視為一個生產過程，那么就可以把在校學生視為“在產品”，把已經順利畢業的學生視為“產成品”。高校的主要職能一般包括教學和科研兩大部分，而教學活動又是絕大部分高校的主要活動，而這一活動也是把“在產品”順利加工為“產成品”的核心環節。因此，高校的教學支出應該全部納入高校教育成本核算的范圍。

2、科研支出

科研活動是高校的另外一個重要活動，其發生的費用主要包括：人員的科研津貼、實驗材料購置費、用于科研活動的水電費、調查訪問等發生的差旅費、實驗儀器購置費或者折舊費、實驗室的大修理費用攤銷額、日常維修費和折舊費等等?？蒲兄С霭凑湛蒲姓n題的來源主要可以劃分為兩種：其一是學校自己承擔的科研而發生的科研支出；其二是因承擔校外單位的課題研究而發生的支出。對于第一種支出，其用途屬于高校為了培養學生而發生的支出，其效益也由學校和在校生所受用，應該列入高校教育成本核算的范疇；對于第二種支出，經費來源既不是高校，支出的主要目標也不是為了培養學生，故其支出不能計入高校教育成本。筆者為了下文分析的方便，將第一種支出記為“科研支出一”，第二種支出記為“科研支出二”。

3、業務輔助支出

這類支出是指高校輔助部門為支持教學、科研活動所發生的支出。對于這類支出中與高校教學有關的的部分應該計入高校教育成本，而與科研有關的業務輔助支出應該區分歸屬科研的性質，即判斷是屬于“科研支出一”還是“科研支出二”，對于和“科研支出一”相關的業務輔助支出應該計入高校教育成本。

4、行政管理支出

高校的行政管理支出所發生的費用一般包括：行政管理人員的工資、津貼和福利費，兼職行政管理職務的教師的工資、津貼和福利費，行政管理活動所發生的低值易耗品費用，行政辦公用房的修理費、大修理費用攤銷和固定資產折舊費等等。高校的行政管理部門包括多種行政職能部門，但是只有教務處發生的支出和高校提供的教育服務直接相關，其地位相當于負責“在產品”管理的生產車間的管理部門，因此，其發生的費用應該納入高校教育成本進行核算。

5、后勤支出

顧名思義，高校的后勤支出是指的與提供后勤服務所發生的費用。按照前文確立的相關性原則，后勤支出和高校提供的教育服務不直接相關。因此，后勤費用均不能計入高校教育成本。

6、學生事務支出

高校的學生事務支出不包括用于教學業務所發生的費用，其主要包括：學生的獎助學金、用于學生的勤工儉學支出、學生的醫療費中由學校承擔的部分等。筆者認為，按照相關性原則，獎助學金只有來源為學校的才能列入高校教育成本，而來自企業的部分則不應計入；同時，除了學生獎助學金以外的其他學生事務支出也不能計入高校教育成本。

7、福利保障支出

高校的福利保障支出的對象是高校的在職和離退休人員。在職人員的社會保障費納入教育成本核算，而其福利費是否應該納入教育成本取決于其基本工資是否納入教育成本；而離退體人員的社會保障和福利待遇的開支屬于社會公共性質的支出，不應納入教育成本核算。

二、高校教育費用的歸集和分配

在明確高校教育成本的核算范圍之后，就可以按照一定的標準對所發生的教育費用進行相應的歸集和分配處理，以達到核算高校教育成本的目的。而教育費用的歸集和分配程序的實施則需要首先明確費用是否屬于高校成本核算的范圍，然后需要明確費用的歸屬期間，最后需要判斷費用是否屬于直接的教學費用，按照上述核算程序，進而將各項費用分別計入教育成本科目。高校所發生的某些成本不能進行直接地追溯，而可以采取作業成本法，先追溯或分配至有關作業，計算作業成本，然后再將作業成本分配到有關項目?；谝陨戏治?，筆者選擇采取作業成本法來探討教育的歸集和分配問題。

（一）教育費用的歸集

按照上文的分析，教育費用的歸集過程可以分為以下3個步驟：

第一，按照本文第一部分關于成本核算范圍的分析，判斷教育費用是否屬于該范圍。屬于高校教育成本核算范圍的費用主要包括：全部的教學支出、屬于“科研支出一”部分的科研支出、部分的業務輔助支出、教務處發生的行政管理支出、資金來源為學校的獎助學金、在職人員的社會保障費和教師的福利費。

第二，區別費用的歸屬期間。計入高校教育成本的支出有的是收益性支出，應該在本期核算；而有些支出屬于資本性支出，則需要在一定的會計期間按照一定的標準進行攤銷，如果屬于新建教學或者科研等用房，所發生的教育費用則應該計入固定資產賬戶。

第三，區別成本核算的對象。在本期教育費用分類之后，滿足能夠直接明確成本歸屬對象條件的，應該把直接成本計入對應賬戶；而對于能夠明確歸屬到某個具體作業之下的費用，也應該計入相關的對應賬戶。對于不能明確區分的費用應該歸集到資源賬戶，這一過程在會計分錄中的記載表示為：借記資源賬戶，貸記庫存現金、原材料或者銀行存款等等。

其中，對于高校固定資產的大修理費用，應該按照修理的間隔期間分期攤銷，而對于固定資產的日常維修費用則應計入當年的教育成本。學校固定資產包括：教學儀器設備、體育器材、房屋和建筑物等等，其計提的折舊費也應該按照當年的折舊額計入當年的教育成本。

（二）教育費用的分配

按照作業成本法“作業消耗資源、產品消耗作業”的思想，下面筆者把教育費用的分配過程劃分為兩個階段：第一階段，將資源費用分配到作業成本中心；第二階段，把作業成本費用分配到成本對象。其中，第一階段的工作包括作業的認定和分類，建立作業“同質組”和“同質成本庫”；第二階段是將作業成本庫的成本追溯到各子項目，計算作業成本分配率，并計算各個子項目的成本。

1、資源費用分配到作業成本中心

高校教育成本對應的資源費用主要包括3類，即：房屋、設備和儀器等固定資產的折舊費用，人工費和水電費。下面，筆者對分別討論3類資源費用的分配問題：

（1）房屋、設備和儀器等固定資產的折舊費用

如果核算對象由某一個作業獨占，那么其折舊費用毫無疑問應該計入作業成本賬戶。而如果核算對象是由幾個作業共同使用的，那么應該按照每個作業使用時間的比例關系共同分攤，然后分別計入各作業成本賬戶。其對應的會計分錄為：借記某作業成本賬戶，貸記折舊費。

（2）人工費

人工費的分配和房屋、設備、儀器折舊費用的分配方式類似，應該分情況進行討論。如果一個作業人員只從事一種作業，那么所發生的人工費毫無疑問應該計入此作業成本賬戶。而對于一個作業人員從事了幾種作業的情況，則應該按照一定的標準計算該作業人員從事不同工作的工作量之間的比例關系，然后根據比例關系，將人工費分配至各個作業成本賬戶。其對應的會計分錄為：借記某作業成本賬戶，貸記人工費。

（3）水電費

對于水電費的分配一般是根據儀表的測量數計算費用，然后分配至各個作業成本賬戶；對于沒有儀表記錄的情況，則可以選擇評估數進行分配。其對應的會計分錄為：借記某作業成本賬戶，貸記水電費。

其他類型費用的分配可以比照以上3種類型，按照實際（評估）發生數計入各作業成本賬戶。

2、作業成本費用分配到成本對象

對于高校教育成本的核算過程，按照作業成本法，高校的教育活動主要包括以下4類作業，即：課堂教學服務作業、實驗服務作業、實習作業和圖書資料服務作業。下面，筆者將對上述4類作業的費用分配情況進行依次分別討論。

（1）課堂教學服務作業，高校的學時數是其成本動因

當期的該項作業成本和高校當期的學時數之比等于該項作業成本的分配率，而每個學生的全部學時數乘以該項作業成本的分配率即是該學生應承擔的課堂教學服務作業成本。

（2）實驗服務作業，實驗學時數是其成本動因

實驗服務作業的成本對象是接受實驗服務的學生，費用分配的方法是：首先，根據實驗服務作業成本和實驗學時數之和的比例關系計算出該項作業成本分配率，然后，根據每個學生的實驗學時數與分配率的乘積計算出該學生承擔的實驗服務作業成本。

（3）實習作業，實習的學時數是其成本動因

實習作業的成本對象是接受實驗服務的學生，分配的具體方法是：參加實習學生的作業成本等于參加實習的學時數與分配率的乘積，其中分配率等于實習作業和總的學時數之比。

（4）圖書資料服務作業，其成本動因是全校學生數

高校圖書館對于學生來說屬于公共資源，因此圖書資料服務作業成本應該由全部在校學生承擔，則每個學生應該承擔的成本等于圖書資料服務作業與全體在校學生人數總和之比。

對于其他類別的作業的分配方法和以上列舉的分配過程類似，可以以此類推。

三、結束語

通過對高校教育費用的歸集和分配問題的研究，我們發現對該課題的研究不僅可以為相關管理機構提供更準確的高校教育成本信息，而且可以根據各個作業消耗的資源數量進行的資源的優化配置，以使高校在激烈的競爭中可以利用有限的資源，不斷提高教育質量，進而有助于形成自身的核心的競爭力。因此，筆者建議：高校應該加快進行財務改革，并把教育成本核算作為財務工作的重點內容之一。

參考文獻：

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[6]鮑鳳仙.淺議高等教育運行成本統計[J].江蘇高教，1998， （1） ：12-15.

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關鍵詞：成本會計；課程；教學改革

成本核算是企業的重要工作內容。企業財會人員必須熟練掌握成本核算基本理論和基本技能才能勝任這一項重要工作。為滿足企業對財會專業技術人員在專業理論和職業技能方面的基本要求，高職高專財會類專業普遍開設了成本會計課程。經過多年教學實踐，成本會計已成為一門相對比較成熟的課程。不過，實際教學過程中也還存在某些方面的問題，筆者結合教學工作實際，簡要談談對本課程有關問題的一些思考。

一、成本會計課程的特點

1.成本核算方法多，核算程序復雜

一般成本會計課程都會介紹多種成本核算方法[1]，僅以產品成本為例，就有品種法、分步法和分批法等多種計算方法，在這些方法中還涉及到工料費等要素費用的多種分配方法，涉及到多種費用分配表和成本計算單，無論選擇何種成本核算方法，成本核算程序都相當復雜。

2.課程內容關聯性強，與生產實際密切相關

在成本會計課程中，各章節內容之間相互銜接，關聯性較強，同時，教學內容與生產實際密切相關。教學過程中必須結合實際問題，循序進行教學，才能較為透徹地理解相關內容。學生在學習過程中，一旦前面章節的內容沒有掌握好，就會直接影響到后續章節內容的學習。即使每一章的內容都掌握好，如果不能融會貫通，不能綜合系統地運用這些知識，也不能承擔企業成本核算的任務。

3.課程對實務性操作要求高

成本核算是在生產經營過程中針對具體實際問題而實施的數學解決方案，就是要用具體會計數據如實說明經營情況，真實反映生產經營過程中的問題，或者根據成本核算數據，制定企業經營決策，確定經營成果。學生只有親臨生產現場，熟悉企業產品性能、生產工藝，分析各項成本構成及分攤比例，親自動手參與成本核算實務的操作，才能準確進行成本核算，取得正確的結果，因而對實務性操作的要求比較高。

二、成本會計課程主要存在的問題

1.教材內容不夠統一

目前，成本會計教材種類較多，內容不盡相同，有的成本會計教材以工業企業成本核算為主，有的成本會計教材除工業企業成本核算外，還包括服務業等其他一些行業的成本會計內容[2]。有的教材除了成本核算以外，還包括成本預測、成本計劃、成本分析等方面的內容。總的說來，成本會計課程缺乏一個較為統一固定的范圍，這給教學安排帶來一定的難度。

2.現代教學方法運用與創新不足

成本會計是一門實踐性較強的課程，為了取得較好的教學效果，應當根據不同教學內容，采用理論教學與實訓教學相結合的教學方法。比如，為講授輔助生產費用分配方法，可以用情景教學法組織教學，期間可以安排學生實地觀摩企業輔助生產車間的生產流程以及費用分攤情況，增加學生感性認識。針對某一種具體工業產品或一項具體業務，可采用啟發式教學法或案例教學法等組織教學。這樣可以激發學生學習興趣，改善教學效果。但實際教學過程中，有的教師還是以傳統的理論知識講授為主，對當代先進的職業教育教學方法的借鑒和運用還不夠，缺少創新。教師上面講，學生下面聽，師生之間雙向互動不足，課堂氛圍比較沉悶，學生缺乏聽課興趣。在講解應用實例時，過分依賴教材，對例題中各種數據關系缺少明確解釋，給人一種“念書”的感覺，使學生對成本核算缺少一種真實感受。

3.對現代教學手段的運用不夠重視

隨著信息技術的普及，多媒體輔助教學等一些先進的教學手段正在會計專業教學中獲得應用。運用多媒體等現代教學手段組織教學具有生動、形象和直觀的特點，使用得當，可以起到較好的教學效果。但實際教學中有的教師還依舊使用傳統教學手段，有的教師雖嘗試采用多媒體等新的教學手段，但對相關系統的運用還不夠熟練，實際應用水平還有待提高，比如在PPT課件制作技巧及與此有關的超鏈接、自定義動畫、視頻、flash或電子黑板等功能的運用方面還有待提升，教學效果還有待改善，等等。此外，在應用PPT課件表達產品成本計算過程及其相關表格時，有的課件中各數據之間對應關系或不同表格之間的數據結轉關系表達的還不夠清楚和直觀，因而多媒體輔助教學系統的優勢還沒有充分發揮出來。當然，也有過度使用多媒體教學系統，導致課堂節奏過快，留給學生思考的時間不夠充裕的問題存在。

4.實訓教學環節較為薄弱

合理安排實訓教學環節，有助于改善成本會計課程教學效果。但有的院校對會計專業實訓基地建設重視不夠，經費投入不足，實訓教學環節還比較薄弱，成本會計課程的教學還是以課堂教學為主，以理論課教學為主,沒有安排或極少安排實訓教學環節，缺少必要的企業實際生產過程認知實習。學生進行成本核算學習時，對生產經營過程中所發生的原材料、水電費及人工消耗等情況以及對成本核算所涉及的各種統計報表、原始憑證、會計賬簿等實物缺少直觀感受。雖然通過課堂理論課教學掌握了多種成本計算程序和方法，但面對實際還是感到無從下手。有的院校雖然在開設成本會計課程的同時也相應安排部分實訓內容，但對實訓教學環節重視不夠，實訓教學環節的組織缺少系統性，實訓內容與會計實務操作賬證脫節，實訓過程和實訓素材缺少身邊的生活或生產實例，變成了復雜的成本計算作業題練習，這樣難以讓學生了解真實的成本核算過程全貌。

5.考核方式和內容僵化

當前高職院校對成本會計課程的考試還是以期末閉卷筆試為主。考試內容主要還是幾道成本會計計算題，而不是一項完整的具體的成本核算業務活動。這種傳統的考試方式主要側重于對專業理論的測試，對學生的動手能力和解決實際問題的能力關注不夠，沒有測試出學生的實際操作技能。學生為應付考試，通常就是死記硬背，多做幾道練習題?？偟恼f來，這種考試方式和內容都比較僵化，不利于綜合評價學生學習效果，應當進一步改進。

三、幾點建議

針對上述存在的各項問題，筆者建議高職成本會計課程教學可以在以下幾個方面加以完善和改進。

1.合理確定成本會計教學內容

成本核算應當作為成本會計的核心內容。成本預測、成本分析等其他內容可以放到管理會計或者財務管理中進一步學習[3]。這樣有助于加強學生對成本核算概念的理解，認識成本核算的實質，盡快掌握會計核算基本理論和基本技能。

2.加強教師實踐鍛煉，加強教法和教育技術培訓

成本會計是一門實踐性較強的課程，為了取得較好的教學效果，應加強部分專業課教師特別是青年教師企業實踐鍛煉，強化現代教學方法和教育技術的培訓，使之積累成本會計實務經驗，提高實際動手能力，熟練掌握多媒體輔助教學等現代教學手段，靈活地根據教學內容采用不同的教學方法組織教學，逐步改善教學效果。

3．加強實訓基地建設，強化實訓教學

應加強校內外成本會計課程實訓基地建設。加強校企合作，共建會計專業校外實訓基地。增加學生企業認知實習，加深對企業成本核算業務的了解，以便讓學生了解與成本核算有關的生產過程中的原材料、水電及人工消耗情況，了解企業實際成本核算業務，增加直觀感受。同時還應加大投入，加強校內會計實訓基地建設，強化校內實訓環節教學，提升學生實際動手能力，以彌補企業實習之不足[4]。

4．改進考試考核方法

完善成本會計考試考核方法，將單純的閉卷書面筆試考試變成成本會計模擬業務考試，加強實訓環節實際操作技能的考核以及獨立承擔實際成本核算業務能力的考核。這樣有助于全面評價學生學習效果，提高獨立承擔實際成本核算業務的能力。

參考文獻：

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[3]劉鎳.成本會計課程教學改革與創新探究[J].教育教學論壇，2014（14）：187-188.

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關鍵詞：應用型人才培養;成本會計;實踐教學;教學改革

2014年6月，國務院印發了《關于加快發展現代職業教育的決定》，提出引導一批普通本科高等學校向應用技術類型高等學校轉型，重點舉辦本科職業教育。2015年10月，教育部、國家發展改革委、財政部聯合了《關于引導部分地方普通本科高校向應用型轉變的指導意見》，明確指出，轉型發展高校要將辦學思路定位在服務地方經濟社會發展，通過產教融合校企合作，培養應用型技術技能型人才，增強學生就業創業能力。應用型人才培養的重點在于應用能力的培養。會計學是經濟管理專業中操作性和應用性很強的一個專業，基礎會計、中級財務會計、成本會計和高級會計是會計專業中銜接緊密的主干課程。我國是制造業大國，因此成本會計在企業的發展中發揮著至關重要的作用。成本會計在實務中將成本計算和會計記賬融為一體，為管理提供成本數據資料，同時發揮成本核算和成本管理的職能。但是成本會計課程內容繁雜，學生在學習過程中難度較大。在應用型人才培養模式下，如何讓學生在課堂上真正學會成本計算和記賬過程，在企業中能夠正確運用成本會計的理論和方法，是我們教學的重點。

一、成本會計教學難點

成本會計是會計專業的核心專業課，是學生掌握會計知識體系的重要環節，但是在教學過程中存在著以下幾個的難點：（一）成本會計課程內容繁雜，而學生缺乏企業實踐經驗成本會計主要是研究制造業企業產品的成本核算、分析和考核，涉及到了企業供、產、銷環節。制造業企業生產的產品種類繁多，消耗的費用千差萬別，同時企業之間的生產類型和生產工藝也不盡相同，這就導致了費用核算的方法和分配標準很多，需要根據不同的生產情況選擇恰當的核算方法。但是，學生缺乏實踐經驗，對制造業企業生產過程不熟悉，因此覺得成本會計很難學，結果為了考試死記硬背了很多理論和方法，卻不知道該如何具體靈活運用，不利于學生分析問題、解決問題能力的培養。（二）成本會計工作崗位不多，學生實訓條件有限應用型人才培養的一個重要途徑就是校企合作，因此學生在大學期間最后一學期會進入企業進行實習。但是，成本會計對于制造業企業是重要的且專業性極強的會計崗位，對會計人員的專業素養和職業道德要求很高，而且成本數據往往是一個企業的保密資料，因此企業可能不愿意接納實習生到成本會計崗位上進行實習，另一方面，學生在學校掌握的知識還遠遠達不到企業的要求，因此，學生進入企業實習往往接觸不到企業會計的核心業務，更多地是承擔一些簡單機械的工作，這樣學生無法將課堂上學到的知識和企業實踐有效的進行銜接，實訓達不到預期的效果。因此，大多數學校還是在校內組織開展成本會計實訓。（三）成本會計實訓注重成本計算，會計記賬過程相對弱化為了讓學生熟悉成本核算流程，因此在教學過程中都增加了實訓環節。但是在實訓過程中往往過多的關注成本核算的職能，而忽視成本會計記賬職能。制造業企業成本會計最基本的任務是計算產品成本，在計算過程中會涉及到各項費用的歸集和分配，這些過程是以會計記賬為基礎的。而且，會計記賬的過程中涉及到了賬戶的設置、賬頁的選擇、賬頁結構的設置和各類憑證的填制等，這些基礎做賬過程往往被忽略，因此導致學生往往會核算成本，但是涉及到了做賬過程卻無從下手。只有將成本核算和會計記賬相結合，讓記賬流程輔助成本計算過程，學生才能更為全面地掌握成本會計的理論和方法。

二、成本會計教學方法探討

為了化解上述難點，筆者從教學內容和教學方法的角度出發進行了以下幾方面的改革和探索。（一）介紹制造業企業的實際工作流程為了讓學生了解制造業企業的實際生產工作流程，課前教師可以搜集一些典型的或者學生熟悉的制造業企業資料，建立制造業企業模型向學生介紹制造業企業供、產、銷各環節的任務以及資金和實物的運動過程，并結合《財務會計》課程熟悉各環節的會計賬務程序，增強學生對成本會計的感性認識，讓學生明確成本會計著重對企業的生產環節進行核算。另外，成本核算程序一環扣一環，將前期建立的制造業企業模型貫穿到整個教學過程中，可以幫助學生更直觀地理解各環節的核算要求。（二）優化整合教學內容，授課過程明確“四個一”1.明確“一個目標”，成本會計最基本的任務是正確核算每一種產品的總成本和單位成本，為成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本考核和成本分析等環節提供依據。2.掌握“一張地圖”，成本會計這門課程的操作性和邏輯性很強，成本核算是一個完整的體系，環節較多，只有正確地按照成本核算程序一步步進行，最后才能快速、準確地計算出產品成本。同時，成本核算程序也是教材各章節內容安排的主要依據，在授課前應先讓學生建立課程的整體學習脈絡，為后續學習打好基礎，否則學生在后續繁雜的費用分配中會“迷路”，對這門課失去學習的興趣。成本核算程序可以歸納為兩個階段：準備工作和核算程序。成本核算的準備工作需要確定三個問題：確定成本計算對象；確定成本項目；確定成本計算期。在成本核算程序可歸納為五個步驟：按地點和用途歸集和分配發生的各項要素費用；根據受益部門分配輔助生產費用；根據產品受益多少分配制造費用；歸集和分配發生的廢品損失和停工損失；將歸集的生產費用在完工產品和在產品之間分配，確定并結轉完工產品成本。三項準備工作讓學生了解企業成本會計工作的起點，五個步驟的核算程序幫助學生理清核算的具體思路，從而系統掌握成本會計的理論知識和基本方法。3.把握“一個指南針”，教材的內容側重于理論介紹和計算過程，為了讓學生在掌握理論的同時了解成本會計的實務過程，在授課時可以打破教材內容的順序，按照“原始憑證———費用分配表———記賬憑證———賬簿———報表”的順序展開教學。學生在學習了《基礎會計實訓》課程后，已經對這個賬務處理流程非常熟悉，按照這個思路上課更貼近成本會計實際工作流程，而且可以幫助學生將理論和實務有機地結合在一起，不僅會計算產品成本，同時學會賬務處理。4.學會“一個工具”，產品生產過程中涉及的費用種類繁多，費用經常需要進行分配，所以要學會運用“費用分配三部曲”這個工具。分配前先確定“分配誰，分給誰”的問題，接下來首先確定分配標準，其次計算費用分配率，最后計算各分配對象各自應承擔的費用。教學過程的“四個一”不是獨立的，它們之間聯系密切，可以幫助學生建立成本核算的整體框架，既能讓學生明白怎么做，同時也清楚為什么這么做，將來走上工作崗位，能快速將學到的理論運用到實際工作中。（三）將實訓過程嵌入理論教學環節應用型人才的培養，既要讓學生掌握理論，同時讓學生學會應用理論，因此，實訓是學生必不可少的環節?？紤]到實訓條件的限制，可以將理論講授和實踐操作環節在課堂教學中有機結合，每講完一個模塊后及時配合進行針對性實訓。但是要求教師要提供給學生質量好的實訓資料。選擇成本會計實訓教材，需要提供成本核算涉及到的各項資料，如原始憑證、記賬憑證、各類賬簿等，盡可能全真地模擬企業的生產環節和會計賬務處理流程，這樣可以讓學生練習每種費用的歸集和分配方法，通過實訓資料中的憑證、賬簿等素材增加實踐體驗，縮短學生從理論到實踐的距離。另外，實訓過程將單項實訓和綜合實訓相結合。單項實訓主要練習各項要素費用的歸集和分配，在這個過程中重點練習各個分配方法的應用、費用分配表的編制、憑證的填制、賬簿的設置和登記等基本技能，使學生對整個成本核算流程和賬證表之間的對應關系有一個完整、清晰的理解和掌握。綜合實訓側重于在不同的企業背景下，各項費用分配方法的選擇，練習品種法、分批法和分步法的應用，可以使學生將成本會計理論和核算方法融會貫通，提高分析問題和解決問題的能力。

三、對成本會計教學的進一步思考

為適應應用型人才的培養，成本會計課程教學改革取得了一些成效，但是改革還在繼續，在今后的教學過程中還可以進行相應的調整。（一）教學手段和教學模式多樣化成本會計課程內容包含了大量的公式和計算，對于學生來說內容繁雜而且比較枯燥。目前大多數學校仍采用傳統教學方法，老師課堂講授為主，學生實訓輔助的教學手段。長時間的講授和實訓，單一的教學模式容易讓學生產生厭學情緒。所以教學模式和教學手段需要向多樣化發展。隨著互聯網的發展，“微課”、“空間課堂”、“翻轉課堂”等一系列新型教學模式蓬勃發展，在這些模式下課堂教學資源更豐富、教學過程更生動形象，從而調動學生學習的積極性和自主性，滿足不同層次學生個性化學習需求。成本會計未來的教學可以結合學校資源和學生情況，適當融入新型教學模式。（二）轉換思路，強化校企合作校外實訓基地的會計崗位需求有限，一般無法安排全部學生對口實習，但是可以轉換實習思路。一方面，學校聘請專業學者或有經驗的企業成本會計人員為學生做專題報告，讓學生了解成本會計的最前沿研究成果和企業實際工作中積累的成本計算的技巧，拓展學生的視野，激發學生學習的積極性。另一方面，成本會計專任老師可以走入企業，向不同類型的企業學習了解其生產工藝流程、產品特點和企業管理要求，積累一手的資料，將行業新技術、新方法和新的成本計算工具，融入課堂教學。全面提升學生職業能力，實現學生、學校和企業多方共贏。（三）借助職業技能大賽平臺，強化教學效果目前，各高校為了提高學生應用實踐能力，通常會在校內定期舉辦職業技能大賽。成本會計是一門實操性很強的課程，未來可以考慮在會計專業職能技能大賽中增加成本會計競賽項目，將教學內容和企業成本會計實務操作有機結合，在競賽中檢驗學生學習成果，同時培養學生思考分析和創新能力。

四、結語

高校轉型發展為課程教學改革提供了契機，成本會計教學改革取得了一些成績。但是，隨著經濟的發展，科技的不斷創新，企業會計準則的不斷更新，成本會計課程教學還需要進行更加深入改革，尋找可持續發展的改革路徑，培養合格的應用技術型人才，更好地服務地方經濟.

參考文獻：

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關鍵詞:高校 教育成本 成本核算

中圖分類號:G640 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)10-095-02

目前,雖然在我國尚未真正建立起高校教育成本核算制度,高校教育成本核算工作也沒有得到全面開展,但對其理論研究卻已成為教育主管部門、相關學者和高校從事財務管理工作者探討和關注的話題。研究高校教育成本核算問題,建立高校教育成本核算制度,明確高校教育成本核算方法,構建高校教育成本核算體系,應該是我國高校會計制度改革和建設的重要內容。

一、高校教育成本核算需注意的問題

(一)高校教育成本核算存在的障礙

高校教育成本核算不僅是高等學校宏觀管理的重大問題,也是財務會計的技術問題。目前,全國高校尚無統一的教育成本核算方法,更談不上全面實施教育成本核算制度。我國沒有出臺口徑統一的教育成本核算的操作性方案,原因主要有兩方面:一方面是高校會計制度問題,由于目前高校核算采用收付實現制,固定資產不計提折舊,因而不能準確反映高校當期財務狀況,難以合理地核算高校教育成本。雖然財政部在2009年擬定了新《高等學校會計制度》(征求意見稿),其中提出了高等學校采用修正的權責發生制進行會計核算,但缺乏具體的可操作性條款,成本核算問題難以立刻得到解決。另一方面高校教育成本的核算體系缺乏必要的理論指導,教育成本的核算從概念到對象、成本項目、核算標準、程序等核算體系都沒有理論指導,使高校財務部門無法準確歸集、計算教育成本等有關數據。

(二)制約高校教育成本核算的因素

1.理論研究不成熟。目前我國對教育成本的研究還不成熟、不完善,在對教育成本概念的界定、教育成本核算對象及項目設置和成本所包括的內容范圍等方面都存在著較大分歧。

2.高校領導缺乏進行成本核算的主觀意識。一方面,由于教育行政機構沒有把教育成本作為對高校評估的指標,沒有成立教育成本管理機構,所以高校在進行成本核算方面沒有外界壓力;另一方面,現在高校收入仍然是以財政撥款和收取學雜費為主要資金來源,而且在招生市場上處于賣方市場,再加上高校以前沒有進行過成本核算,需要對一些會計資料進行整理,對一些固定資產進行重新評估,這將會給高校財務工作帶來一定的困難與麻煩。所以上到高層領導,下到普通員工都自覺或不自覺地認為,高等學校為非盈利組織,實行成本核算沒有必要,成本效益觀念普遍淡薄。

3.間接費用的分配缺乏統一標準。由于高校涵蓋了各層次、各專業的學生,因而高校發生的間接費用的比例較大,成本主體不明確,大量的間接費用沒有按負擔對象歸集,同時費用的分配標準不易確定,如人員工資是按學生人數還是按課時比例分配,各個部門之間相互提供的勞務是否該用交互分配法進行分配,行政部門辦公經費、人員工資如何進行分配等等。對于學校會計人員來說,要搞清這些費用的歸屬,顯然會增加工作量和工作難度。

二、構建高校教育成本核算體系的思路

(一)高校教育成本核算項目的設計

高校教育成本的具體構成,是指構成高校教育成本的費用類別。研究其具體構成,目的是提供準確的便于教育成本分析和控制信息,以便實施教育成本核算,提高高校財務管理效率和教育資源的使用效率。借鑒諸多學者的研究成果及結合高校實際應用需要,本文認為,高校教育成本項目可設置為:人員工資、行政事業費、教學業務費、學生獎助學金、修繕費、科研費、固定資產折舊等7項較為合理。

1.人員工資:是指學校支付給教師和為教學服務的行政管理、后勤人員的基本工資、補助工資、各種補貼、其他工資(包括教師課時費、導師津貼等)、職工福利費、社會保障費等。該項目中不包含離退休人員和后勤實行社會化的人員工資等費用?，F在有些高校后勤全部實行社會化,其支出與培養學生無直接關系,其職能應該由社會來承擔,因此后勤服務部門的支出不能計入教育成本。同時,盡管目前國家的養老保險制度還不盡完善,事業單位的離退休人員工資等費用仍需由單位負擔,但這部分成本顯然與教學沒有多大關系,因此不能算在教育成本之中。讓學生承擔離退休人員社會保障費用,我們認為不合適。

2.行政事業費:主要指學校用于行政管理方面的日常支出。包括從事黨務、行政、后勤管理、財務管理、圖書資料管理等部門所發生的辦公費、郵電費、差旅費、會議費、宣傳費、車船維持費等。該項目中不包含校辦企業與教學無關的附屬單位的支出。校辦企業作為企業法人,已經實行了“獨立核算、自負盈虧”的財務管理體制。雖然有些費用仍然從學校教育事業費中列支,但是這些費用的支出與高校的教學服務無關,應由校辦企業自己承擔,不能計入高等院校的教育成本。附屬單位的支出一般指高等學校用財政補助收入之外的資金補助附屬單位所發生的支出。內容一般包括附屬單位如醫院、附屬中小學、幼兒園所占用的房屋、設備,以及學校支付給附屬單位的補支出。這些費用的支出與高校的教學服務無關,也不應計入教育成本。

3.教學業務費:是指學校為完成教學任務所支出的費用。包括直接從事教學的各院系所發生的教學實驗、教育實習、教材編審、課程建設、教改立項、精品課、師資培訓、資料講義、教學差旅(包括教師出國考察、進修)等費用。

4.學生獎助學金:是指學校用于與學生有關的各項費用,包括用于學生的助學金、獎學金、勤工助學基金、困難學生補助費、實習費、學生活動費、招生就業費和體育維持費等。該科目所匯集的費用應在期末剔除國家及省政府獎學金、助學金、國家給予學生在伙食方面的補貼等費用后,全部計入教育成本。

5.修繕費:是指學校教學用房、建筑物及附屬設備的維修和修理費用。對固定資產的日常修理費用維護應計入本學年的教育成本,對于大修理費用,應按大修間隔年限分期攤銷。

6.科研費:該科目核算高校為完成所承擔的科研任務,以及所屬科研機構發生在科學研究過程中的支出。由于教學與科研往往存在一定的關系,一般認為,只有高水平的科研,才有高水平的教學。事實上,教學與科研兩者是相輔相成、互為促進的。因此,科研費用應該部分計入教學成本的直接費用科目中。對于科研經費而言,校內項目經費可全部計入教育成本中,其他科研經費以1/3計入教育成本費用。

7.固定資產折舊:學校教學用固定資產耗費的價值,是教育成本的重要項目。用于教育的固定資產和設備主要包括:房屋和建筑物以及附屬設施、一般設備、教學儀器設備、圖書資料、體育器材、為教學購買的土地使用權或其它長期資產等。按現行高校財務制度,高校教育支出中不包含固定資產折舊,為了真實計算高校教育成本,必須采用一定的方法計提折舊。根據我國實際,固定資產折舊應采用直線折舊法,即按固定資產使用年限平均計算各年折舊。折舊年限的確定應參照《高等學校教育培養成本審核辦法(試行)》的規定,即房屋建筑物50年、專用設備8年、一般設備5年、其他設備10年。將《高校會計制度》單列的圖書、交通工具列入其他設備。土地使用權不計提折舊,但土地價值須以潛在租金形式或以所在地區土地中間價的一定利率進行折算。

(二)高校教育成本核算對象的確定

核算對象為全部高校在校學生。通常可先將某一類學生確定為標準學生,然后對其他層次的學生按折算系數進行測算。具體的測算方法為:以本科生及其他相當于本科生層次的各種學生為1,碩士生及其他相當于碩士生層次的各種學生為2,博士生及其他相當于博士生層次的各種學生以及來華留學生為3,?？粕鸀?.7,其他學生(網絡教育學院學生、成教學院學生、函授生、夜大生等)為0.5。

因此,學生折合總人數=本科生數*1+碩士生數*2+(博士生數+留學生數)*3+專科生數*0.7+其他學生*0.5

(三)生均教育成本的確定

生均教育成本=總教育成本/學生折合總人數

需要指出的是,這里的生均教育成本專指本科生層次的的平均成本,其他各類學生的教育成本應該乘以其相應的折合系數而得。如:碩士生的生均成本=生均教育成本*2

三、高校教育成本核算的賬戶設置

高校要建立教育成本核算制度,必須按成本核算的要求,對經費支出項目的核算內容進一步細化,增設“教育成本”等有關成本費用方面的會計科目。

1.“教育成本”科目。該科目用來核算高校辦學過程中所發生的各項教育費用,并據以確定培養和教育學生的實際成本。借方登記本期發生的全部教育費用;貸方登記本期結轉的畢業生教育成本;期末余額在借方,反映在校生的教育成本。該科目應按院系、專業、學歷、年級和成本構成項目設置明細科目。

2.“教學直接費用”科目。用于核算高校所屬院系直接用于教學活動的支出,如院系教師及教輔人員的工資及福利、院系教學所耗用的直接材料和其他直接支出等,可按院系和支出用途設置雙重明細科目,期末將賬戶余額結轉“教育成本”科目。

3.“管理費用”科目。用來反映和監督學校行政部門為完成行政管理任務所發生各類費用開支。借方發生額歸集學校行政部門為服務教學活動所發生的各項間接費用,貸方發生額為按一定標準分配轉入“教育成本”科目的金額。該科目可按具體用途設置明細科目。

4.“科研費用”科目。用于核算高校及其所屬院系開展科研活動的各種直接或間接支出,可按項目、院系、用途設置三重明細科目,期末將其余額根據學生直接受益程度按照一定的方法和比例分配后,將屬于學生教育成本負擔的部分轉入“教育成本”科目。

5.“待攤費用”科目。用于核算高校已經支付但應由本期和以后各期分別分擔的費用,如預付的水電費、取暖費、借款利息、引進人才費等。分期攤銷時,借記“教學直接費用”、“管理費用”、“科研費用”等科目,貸記“待攤費用”科目。

6.“預提費用”科目。用來核算按規定從成本費用中預先提取但尚未實際支付的各項費用,如預提的租金、借款利息、修理費等。預提時,借記“教學直接費用”、“管理費用”、“科研費用”等科目,貸記“預提費用”科目。

7.“累計折舊”科目。用于反映和監督固定資產轉移到高校教育成本中去的累計價值。這一科目應按固定資產使用部門以及固定資產的類別設置二級明細賬。計提固定資產折舊時,根據固定資產收益部門,借記借記“教學直接費用”、“管理費用”、“科研費用”等科目,貸記“累計折舊” 科目。

高校教育成本是一項綜合性經濟指標,它反映了培養不同層次人才所耗費的培養費用。充分運用高校教育成本核算體系,對于加強高校內部管理,降低教育成本,提高高等教育的辦學效益具有重要促進作用。

在高等教育領域競爭異常激烈的今天,要獲得優質生源,使學校得到長足發展,就必須提高認識,轉變觀念,積極探索高校辦學成本核算方法。

參考文獻:

1.鄧桂清.高校教育成本核算體系構建的探討[J].經濟師,2008(6)

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3.張友棠,周韻婕.基于作業成本法的高校教育成本核算體系構建[J].理工高教研究,2009(3)

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5.韋德洪,王珊珊.高等學校學生培養成本核算方法研究[J].財會通訊(學術),2008(1)

篇(7)

綜合復習與鞏固成本會計課程所學的理論知識，做到理論聯系實際，培養和提高會計核算的實際操作能力。

加深對成本會計核算過程以及核算方法的理解和掌握，為畢業后從事會計工作打下堅實基矗

實習內容：

本次實項內容：

1. 各種成本費用的歸集與分配。

2. 各種成本基本計算方法(品種法、分批法、分步法)的綜合訓練。

一、生產成本的歸集與分配是基礎部分，它對以后幾章內容有很大作用。成本歸集與分配過程實際上就是成本計算過程。在本次實習中，我們按照成本核算的基本程序，先后對材料費用、職工薪酬、其他費用、輔助生產費用、制造費用、廢品損失、完工產品和在產品七個方面進行了分章做題練習，經過實習我基本能夠對這些費用進行分配。在這些章節中難度不大，只要掌握了一些方法，在加耐心做題訓練，就能熟練掌握了?？梢哉f這些章的內容不難，學好了這些，以后的部分學習起來就容易了。

在材料費用方面，分配費用比較簡單，比如一批材料為幾種產品共同使用，應根據一定的分配方法如按材料消耗定額或材料定額費用分配，從而計入各產品成本;人工費用方面，應按成本項目進行歸集，生產工人的計入生產成本，車間管理人員的計入制造費用，廠部管理部門的計入管理費用等，若生產多種產品，應按一定的方法如實際工時進行分配后分別計入各成本項目;輔助生產費用方面，在本次實習中，主要運用交互分配法分配，這里用的方法相對來說難度比前面的大，不過最重要的求分配率;制造費用的分配方面，將在生產環節發生的制造費用按一定的方法如工時比例、定額材料比例，分配計入各有關產品的基本生產成本項目中;廢品損失計算，在核算時，將不可修復廢品的生產成本和可修復廢品發生的費用計入“廢品損失”賬戶的借方，將受到的賠款和廢品殘值計入“廢品損失”賬戶的貸方，然后結轉出凈損失;完工產品和在產品成本的計算是成本核算的最后一項內容，也是很難很重要的部分在實習中我們主要用約當產量法，定額成本法和定額費用分配法來做,在這里我們花費了好多時間。

二、各種產品成本計算方法綜合運用。在實習的過程中我們只是講了品種法.分批法和分步法。其中品種法是最基本的方法，好多企業都用這中方法，在實習過程中花費了好幾節課;而分批法是按批別作為計算對象，是一種訂單生產，成本計算期與核算報告期不一致，一般不考慮在產品和完工產品的分配問題;分步法是以生產步驟作為計算對象，適用于大量大批生產，分步法是最難的，分步法分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法，分步法實際是品種法的多次應用，最難的部分是要成本還原，學習了這些方法后老師帶著我們對這些方法分別做了綜合訓練。

心得體會：

1.經過四周的實習，讓我真正體會到成本會計是一項巨大而復雜的工作，它最考驗一個人的耐力與細心，每一個過程都是非常的復雜與繁瑣，所以一定要養成細心做事的習慣;

2.經過實習，使我比較全面、系統的了解和熟悉了現代成本會計核算各個環節的基本內容，加深了我對成本會計核算基本原則和方法的理解，使我對成本會計操作的基本技能更加熟練，為我們以后的學習和工作打下了堅實的基礎;

3.以前沒有學懂的一些東西，在這個實習過程中我基本把它們弄懂了，可以說這是對我所學知識的復習和深化;

4.實習中以前教我們財務會計的那個老師采用的方法就是讓同學來講，同學講后又親自來給同學講，我認為這種方法很好，它可以鍛煉同學的能力又可以督促同學的實習，同學可以充分發揮自己的長處來給同學教授好的方法和知識。會計成本實習報告范文

實習中不足：

1.我們在實習的過程中只是根據實習教材做題訓練，雖然在這個過程中我們學會了做一些題，但是沒有到校外企業進行實習，沒有在實際環境下親身實際操作過，以后工作中碰到有些實際東西我們仍然不會做;

2.在實習過程中因為認識上有許多不足，要達到理論與實際的真正結合仍需加強訓練，并投入更多的實踐。

實習建議：

1.我希望學校給同學聯系到校外企業進行實習，只是在教室里做題和講題不太好，并且有時會讓同學感覺到很枯燥;