序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇成本核算制度論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

(一)沒有較為完整的規范科學性的成本核算的方法體系

原來的醫院成本核算的方法體系，在管理費用的分攤、成本核算的初次劃分、間接費用的分配和醫院的財務數據與成本核算數據的匹配等方面存在著重大的問題。這樣也就導致了核算之后的數據有較大的出路，缺乏真實可信性。

(二)沒有統一的成本核算的定性標準

原來的制度，每個醫院的成本核算標準和范圍都大同小異。但往往在成本的項目的設置上存在著較大的差別。某些醫院在開展不完全成本核算的時候，將直接成本耗費納入成本核算的范圍內;某些醫院開展全成本核算的時候，它的范圍就包括了直接的成本耗費和間接的成本費用；另外的醫院則根據自身的實際情況來制定標準?？傊捎诰唧w標準的缺乏，導致了醫院之間的沒能雙方面的比較，也沒能為收費和補償的標準提供行之有效的依據。

二、關于新會計制度下成本核算的新變化

(一)全成本制度的實施

新制度的內容包括醫院應該根據具體核算的對象的不同，把成本的核算劃分為床日和診次成本核算、病種成本核算、科室成本核算、醫療服務項目核算這幾個方面。核算的對象分為科室、診次、床次，相對于有條件的醫院應該還要以病種和醫療服務項目為對象進行核算，之后就進行多次分配成最終報表。標準的統一使得各家醫院取得更進一步的聯系，也解決了收費和補償的標準的一系列問題。

(二)使用新的固定成本的核算方法

新制度增加了累計折舊和固定資產的清理等科目，把原來的固定基金科目和修購基金取消了。對固定資產進行了全方面的折舊，使得資產負債能夠更加全面如實的反映醫院的實際情況，保證了數據的真實可靠性。

(三)實行新的會計核算基礎

過去的制度，以收付實現制為會計核算基礎，而新的制度則實行以權責制和收付實現制相結合的方式確立新的會計核算基礎。新的制度的實施也實現了會計核算中謹慎性和配比性的原則要求。

三、新會計制度成本核算存在的問題分析

(一)人員缺乏和設施薄弱

醫院往往對于這些關注的程度不夠，這些就必然導致了全成本核算所需的人員缺乏和配備設施的薄弱?，F在醫院普遍在自己的財務部門下設全成本的核算部門。而這些又往往不是擁有獨立建制的部門，難以形成切實有效的權責體系，不利于工作的開展；與此同時，工作人員不能將財務的核算和醫院的業務、醫療業務流程所帶來的耗費有效地結合起來，這些都很難進行精確的全成本核算；大部分醫院擁有的HIS系統存在著不同程度的欠缺，不能很好的和醫院的財務軟件地對接，信息無法共享，也就使得全成本核算無法進行。

(二)醫院重視程度不夠

作為醫院的決策者，往往重視宏觀的戰略，而忽略了微觀的全成本核算。在大多數的醫院，尤其是公立的，常常希望以質和服務來取勝，相信這些做的就足夠了。全成本的核算這些只適用于不好的醫院，這些就使得醫療資源過度浪費、成本大幅度提高，制約醫院的長期發展。

(三)對全成本核算的理解不足

全成本核算制不僅擴充傳統成本核算的范圍，而且在系統的層面上，提出了一系列現代企業或者是經濟組織在運營上存在的普遍問題。這些都往往是傳統概念所沒有涵蓋的，這也是新制度下全核算成本制的一種創新。全成本核算的主要是以組織自身的整體的資源、整個的核算過程和系統的績效作為基礎來深入研究成本的投出和所帶來回報之間的函數量化的關系，最后通過這些函數量化之后的關系來反映現代企業和經濟組織所運營中成本控制出現的問題，從而得出解決的對策。但在實際的工作中，存在許多問題，就比如傳統習慣和配套設施的不到位或者是缺乏等等，使得醫院在成本這塊就很難提取和收集，成本核算就只凸顯于表層上，沒有深入。

四、新制度下全成本核算工作出現問題的對策

(一)加強醫院之間網絡信息平臺的建設

單從工作內容來看，全成本核算算的上是一項十分浩大的系統工程，單靠人力，精確細致的核算工作是難以進行的，這就必須一款優化的全成本核算的軟件，來減少人力和物力，提高效率。所以，醫院必須考慮到自己的實力和需求，及時的采用先進成熟的成本核算的軟件，并且將技術人員的工作和醫院的財務軟件以及醫院的HIS系統有效的結合起來，大大提高醫院數據的真實精確程度，并且使得院內的數據可以很好的共享，以提高醫院的辦事效率來促進醫院的很好地發展。

(二)增加全核算成本人員的配備和加大業務的培訓力度

全成本核算屬于一項較為負責繁瑣的任務，并且專業性要求很高，需要全成本核算的人員必須具備的會人員本專業的知識以及能夠很好的掌握軟件的應用，但更重要的是懂得臨床管理。所以，醫院在開展全核算成本的同時，需要派一些優秀的人員深入臨床工作，通過臨床將自己所看到的和學習到的，通過財務核算的方式將具體業務流程所帶來的耗費反映出來，這就能夠很好地解決財務核算與業務流程之間的計算所帶來的問題。最后，財務人員應該向這些醫療流程線上的工作人員傳達成本核算的內容和方式，一方面可以減少流程線上一些不必要的成本，另一方面也能保證方案的有效進行。

(三)普遍實行，鼓勵全員參與

要想工作能夠達到預期效果，全員的參與度是必不可少的，但如果參與性很高，領導又不重視也是難以實現的。所以，這就必須得到領導的重視，領導的重視起了決定性的作用，職工的參與也是必要的保證。按照新制度，就應該將全成本的核算包括進年度的目標考核中，實行嚴格的獎懲制度，賞罰分明，提升員工的積極性，也使得全成本核算工作得到重視?？己诉^程中，各個部門應明確職責，相互配合，提高員工的參與意識和參與的積極性。也鼓勵領導們以身作則，身體力行，來提升資源的整合度，減少不必要的支出，保證成本的合理性。

(四)資源有效重組，保證資源有效配置

在醫院，浪費物料是十分常見的事，物料的領用和分發應該試著要以病人為單位，所有的按照醫囑上的說明，能夠很好地做到物料的領用分發和收費消耗的緊密連接，不產生浪費的現象。當然，屬于部門公用的物料，應該采取定額的管理制度，能夠有效的分發。并且，將醫院的物料和本院的計算機系統相連接，進行網絡現代化的管理這樣在很大的程度上可以避免由于認為所帶來的浪費和閑置，或者是一些錯收和亂收的漏洞，是的資源能夠最大程度上的利用，保證資源的合理配置。

五、結束語

篇(2)

（1）成本管理觀念落后。港口企業長期以來由于受到傳統觀念的影響，港口企業一直重視量的擴張，通過規模獲得效益。重視產量而忽視做好成本管理與成本控制工作。成本管理仍停留在財務部門的年度計劃和年終分析報告，而在投資決策、成本過程管理上與先進行業存在較大差距。[1]

（2）港口成本核算粗放，基礎工作不夠扎實。目前，我國港口企業普遍采用粗放型成本核算模式，港口企業僅對裝卸、堆存、、港務等業務進行核算，未對許多重要的非財務數據進行詳細核算，而是在年底再根據企業現有的數據進行計算，長期以來只能以相似貨種作為成本計算對象，這樣難以反映企業真實的分貨種、分操作過程裝卸成本。另外，班組核算不規范，班組的可控成本消耗數據統計不全，單機燃（材）料消耗數據歸屬不清，機械設備的修理工時及作業量登記不全，船舶資料不齊全，領料用途填寫不符合成本核算及管理要求等問題也制約了成本管理工作。同時現行成本核算方法對營運間接費用、輔助營運費用的分攤有失合理性。分貨種、分操作過程裝卸成本計算方法未對這兩種費用查找成本動因，只是根據港口企業不同的成本核算目的采取不同的核算對象，然后再對這兩種費用簡單地分配到業務成本中去，這樣做不甚合理，沒有找到上述成本發生的真正動因。

（3）成本管理責任制度不夠完善。企業的成本管理與全員成本管理還有差距，在實踐工作中員工履行職責也不理想。成本管理責任制工作未納入各級部門的年度經濟責任制考核，缺乏有效的目標責任成本考核辦法，激勵機制不完善，挖掘成本潛力效果不理想，不利于提高管理水平。在成本管理政策執行過程中，是否超預算、為何超預算，缺乏一個有效的內部監督檢查機制，激勵機制不完善，現有成本核算責任制與全員全過程的管理要求還有差距。雖然實行了經濟核算，推行了各種形式的經濟責任制，建立了內部指標考核體系，但成本管理仍未走出辦公室記賬核算的小圈子，價值量指標仍不能與實物量掛鉤，指標分解也只是靜態的，沒有真正起到成本控制的作用，責任不明確，不能充分調動港口企業職工節支降耗的積極性。

（4）偏重財務成果的事后審計，忽視企業成本的內部控制。目前，港口企業內部控制制度尚待完善，偏重于依賴財務審計揭示舞弊和違紀的薄弱環節。由于成本內部控制不力，造成了港口企業物耗上升，費用增加，亂擠、亂攤成本或不計、少計成本的現象普遍存在，使得成本信息不能真實地反映企業的耗費水平。企業不能依據成本信息評價內部各單位的工作業績，從而使得成本管理流于形式。

二、中國港口企業成本管理的建議

（1）更新成本管理觀念。企業經理層應把企業管理工作重心由“重量”轉移到“重利”當中來，把節支降耗作為公司向管理要效益的永恒主題。樹立正確的成本觀，即成本節約觀和成本效益觀。加強成本管理是指在盡可能節約開支，減少損失和浪費的同時，應盡可能地提高所得與所費的比率，即成本產出率。

（2）引進先進成本核算模式，做好基礎工作。引進先進的成本核算模式，推行“班組成本核算模式”，開展分貨種分操作過程的成本核算。建立多層核算體系，逐級匯集責任成本實際消耗數據及裝卸機械運行情況是港口成本管理的基礎工作。班組成本核算人員要懂經營，尤其要熟悉生產技術，堅持技術與經濟相結合，并運用計算機進行信息處理，適應現代成本管理需要。在搞好港口成本班組核算的基礎上，開展分貨種分操作過程的成本核算。港口分貨種分操作過程的成本核算，是一種以每一貨種的各種操作過程來歸集成本費用，然后再除以該貨種該操作過程的操作噸得出每噸單位裝卸成本的核算方法。同時利用作業成本法確定間接費用分配的合理基礎，找出成本動因，通過成本產生的因果關系分析，將港口資源分配至成本庫，然后將一個成本庫所匯集的成本按其具有代表性的成本動因分配間接費用，使之歸屬于各個相關產品或服務，這樣在間接費用比重越來越高的現代生產方式下，企業就能獲取準確的成本信息了，提高產品或服務成本信息的準確性、真實性，滿足了決策的需要，全面提高了港口企業經營整個價值鏈的價值。[2]

（3）完善成本管理責任制度。完善成本管理責任制度，實行目標成本考核管理建立成本責任中心，編制港口成本預算。成本責任中心，是指只對成本費用負責的責任中心。成本責任中心要盡量做到細化，如班組、單機核算的個人等等。從而在港口形成逐級控制，層層負責的成本責任中心體系。綜合平衡編制港口成本預算：在港口成本預測的基礎上，可采用固定預算、概率預算等方法進行預算比較，以穩健謹慎的原則，以力求合理、縮小偏差為目的，編制港口成本預算。分解下達成本預算指標，明確經濟責任。成本預算指標的分解下達，要做到責權利相結合。先將成本預算的費用按職能分解下達到各職能部門成本責任中心，再按職能部門成本費用組成項目的性質及其可控性，將成本費用指標細化下達到其他相關部門、裝卸隊、班組及個人。在分解下達預算指標時，要把燃料、材料、電、修理等變動成本項目作為重點。為了明確經濟責任，促進職工發揮主觀能動性和積極性，港口必須制定行之有效的成本考核獎懲辦法。其獎懲幅度可視難易程度確定，使責任成本控制和職工的切身利益實質性地掛鉤，不斷提高責任成本的管理效益。

（4）強化企業內部控制，提高預防和監控能力。目前，我們港口企業在內部控制上主要是事后審計，對企業效能審計、內部制度審計還做得不夠，提高公司預防和監控能力是當務之急。強化港口企業內部控制的主要有以下幾個方面：一是由會計專業的內部審計轉向管理部門的過程控制。二是由過去單純的內部審計轉向與外部審計合作，走共同審計的路子。三是由單純的查錯防弊轉向有系統、有組織地評估公司的風險管理、內部控制和監管程序是否有效，側重對生產經營各個環節的風險評估的事先控制。

成本管理模式不是一成不變的，就算是世界級的“通用”、“豐田”等企業，其成本管理模式都是隨著企業規模和社會環境的變化而不斷變化，因而我們應該動態和全過程地去看待成本管理模式，不斷創新，使之符合企業發展的要求，為實現國際一流港口企業的目標提供堅實的基礎。

參考文獻：

[1] 張微.國有港口企業推進成本管理工作淺談[Z].2007.

[2]王巖.港口企業物流成本控制研究[DB/OL].中國優秀碩士學位論文全文數據庫，2011.

[3]余新培，李金泉.管理會計學[M].中國財政經濟出版社，2003：276.

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[5] 港口行業的發展特點與趨勢[Z].電腦商網，2011.

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[7]朱志歐.戰略成本管理在港口企業中的應用分析[J].中國水運雜志，2010.

[8]伊政興.港口物流成本控制理論與方法研究[DB/OL].中國優秀碩士學位論文全文數據庫，2006.

篇(3)

【關鍵詞】高校教育成本;會計核算;會計科目

1引言

為了規范高等學校的會計核算，保證會計信息質量，為配合財政預算改革和滿足高校經濟業務發展需要，財政部根據《中華人民共和國會計法》《事業單位會計準則》，結合《高等學校財務制度》，修訂了《高等學校會計制度》（以下簡稱新會計制度），并于2014年1月1日起施行新《高等學校會計制度》。新會計制度調整了部分會計核算科目，對其進行了全面的梳理和完善，對高校的會計核算進一步做了規范,但依然沒有明確設置教育成本核算科目，沒有實現對教育成本的核算。因此，如何通過設置會計科目進行日常會計核算，反映高校教育經費支出成本，是高校管理者以及每個財務人員值得深入研究的課題。

2高等學校教育成本的概念及特征

高校教育成本是指一定時期內為培養本校學生所耗費的全部費用，是指高校教育的實際支出，不含學生的個人教育成本或機會成本，簡而言之與高校教育學生相關的、由高校支付的費用均應計入教育成本核算的范圍。[1]高校教育成本一般具有以下三個特征:①高等學校及其下屬單位是成本核算的主體；②學生是其核算對象，學生的在校期間是成本核算的核算周期；③有明確的成本核算范圍，只對與學生有關的資源實際耗費進行計算，不包含機會成本。

3高等學校教育成本核算的現狀

新《高等學校會計制度》在會計科目的設置上有了較大改變，進一步細化了對支出類的會計科目，區分了資金來源和性質，以及使用范圍等，新制度將原來的“事業支出”細化為現在的“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等主要的五大類，再按“基本支出”和“項目支出”作為經濟分類，更加細化了核算管理。新制度雖沒有明確提出成本核算的科目，但是完善了會計核算基礎，擴大了權責發生制的使用范圍，這些對完善成本核算科目設置的研究奠定了基礎。對高校固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷，為高校教育成本核算的精確性提供了保障。另外高?；ú⑷雽W校的“大賬”，保證了高校教育成本核算體系的完整性。高校教育成本可以衡量一個學校的經營管理水平，還有學校的辦學效益，提供教育活動中耗費資源的數據，以便滿足政府、社會、學生等不同主體對高校教育成本信息的需求。不同于西方國家，我國大部分高校只是作為一個非盈利性組織，其大部分資金都來源于政府撥款，用于日常運行，會計核算基礎以收付實現制為主，也沒有專門的核算教育成本的會計科目，嚴重制約了高校教育成本的核算，長期以來也沒有要求計算教育成本、計算盈虧。所以到目前為止，我國高校也沒有一套完整統一的教育成本核算方法和核算管理體系。

4高等學校教育成本核算中存在的問題

4.1會計核算基礎的差異不利于成本核算新會計制度中指明：“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制?！币虼烁咝５暮芏嘟洕马椫?，貨幣收支和經濟業務發生的時間不一定完全一致，在收入和支出的確認方面，兩種核算基礎有著較大的差異，以貨幣收支為依據核算成本造成數據的失真，并不能準確、及時、完整的反應高等學校的經營狀況。

4.2目前高校教育成本的核算范圍依然不明確高校的費用支出種類非常之多，包括工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出、債務支出、基本建設支出以及其他資本性支出等等，在核算教育成本過程中，如果不加以歸類，簡單地以學校所有實際支出作為成本的話，勢必會大大高估了教育成本，比如：高校的科研經費，高?？蒲谐晒呛饬恳粋€高校的綜合實力的重要指標，也是老師教學的重要資料，但是如果一味地追求科研成果，將科研支出全部計入教育成本，肯定會夸大高校的教育成本，因此是否應該計入，或者計入多少都是影響成本核算的重要指標。還有就是離退休人員經費，離退休教師的工資福利支出是否應該計入教育成本也是目前討論的重點之一。

4.3長期以來的外界環境不重視高校教育成本核算在我國，大部分高等學校是不以盈利為目的的非盈利組織，在日常運行過程中，不會對每一筆費用的支出去計算成本、利潤等，而更加關注的是招生情況、學校的聲望和排名等，另外學校大部分收入還是來源于財政的撥款，著重于教育設施、校園基本建設、科研和專項項目的投入，對教育成本核算的要求更加沒有那么強烈，最多只會考慮到收支平衡。

5完善高等學校教育成本核算的科目設置

5.1按照與教育成本相關性的重要程度分類設置科目高校支出種類繁多，首先要歸集和剝離與教育無關的費用，再按照與教育成本直接、間接等重要程度設置科目。①將科研支出以及科研分攤費用支出，還有其他不列入教育成本的劃分為與教育無關成本，在核算教育成本過程中應該予以剔除。②與教育相關的直接成本，如：教育事業支出、學生經費支出等計入完全教育成本，“教育事業支出”科目是用來核算與教學工作直接相關的各項成本，包括：教學直接費用、教務管理費用等教師授課課酬、教務辦公用品、考務費用等等?！皩W生經費支出”顧名思義就是與學生教育直接相關的支出，包括：學生獎助學金、學生活動費、學生實習、實踐費、學生管理費、招生及分配經費等等。③與教育相關的間接成本，主要涉及的是公共部分的費用支出，如：后勤公共服務支出、圖書館運行費用、財務費用、行政管理費用等等需要在期末按照一定比例進行分配的支出，這部分費用往往既涉及教學又涉及科研。

5.2增加成本核算相關的功能類明細科目的設置高校教育成本的核算難度很大，最主要的原因就是核算范圍不明確，成本核算沒有相應的依據，論文根據高校教育成本的概念與學生教育有關的直接和間接費用都直接計入或分配計入高校教育成本，與學生教育無關比如科研等費用則不計入高校教育成本。由于新會計制度的支出科目無法明確核算高校教育成本，在進行高校教育成本核算時可增設計入教育成本和不計入教育成本功能類明細科目，雖然目前經濟分類中將各類支出劃分為基本支出和項目支出，但依然沒有解決支出科目與高校教育成本的核算內容不一致的問題[2]。例如，學校新購入一批固定資產，在購入時計入對應的支出科目，但是不能一次性全部計入教育成本，通過每月計提折舊分期計入高校教育成本。另外，新會計制度雖然提出固定資產要計提折舊，無形資產要進行攤銷，但目前高校對于折舊和攤銷的會計處理方法是沖減非流動資產基金，并沒有計入相應的成本費用類科目，因此在科目設置中可以考慮以相同金額計入對應的支出類科目的借方和貸方，用支出類科目的借方發生額作為提取高校教育成本的數據。

5.3充分利用現代信息化手段，設置和細化會計科目新會計制度相比與舊高校會計制度，在多個方面進行了改革，尤其是會計科目的設置上，進一步細化了支出類科目，并引入了預算管理概念。隨著會計核算管理系統的普遍應用，各類財務軟件已經取代了之前會計手工做賬的年代，利用財務系統所具備的會計科目、功能科目、經濟分類科目三維核算方式，通過科學的設置會計科目、項目代碼和部門代碼，可以確定每一筆經濟活動的類別、屬性、歸屬等，滿足各類信息的需求，簡化了教育成本核算數據的提取，大大提高了工作效率，保證了數據的準確性。

【參考文獻】

【1】李霞.高校教育成本核算探析[J].價值工程，2015(27)：11-12.

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論文關鍵詞：ERP，物流持有成本，核算

 

一、引言

現代制造企業物流成本的管理離不開信息系統的支持，ERP系統在企業的運用，給物流持有成本的核算提供了一個契機。ERP系統是通過各種功能模塊來處理業務的，因此可以根據需要選配模塊進行組合。一般來說，ERP系統由財務會計模塊、資產管理模塊、管理會計模塊、物料管理模塊、生產計劃模塊、銷售與分銷模塊、質量管理模塊、項目管理模塊、人事管理模塊和工作流管理模塊等組成。這些功能模塊覆蓋了企業供應鏈上的所有環節，能幫助企業實現整體業務經營運作的管理和控制。因此在考慮與其他模塊相互關聯的基礎，在ERP系統中增加物流成本核算模塊，使之共享整個ERP系統所集成的信息，對企業經營管理將產生更大效用。本文將在ERP環境下分析制造企業物流持有成本的成本習性，并探討其核算方法。

二、我國現行企業物流持有成本會計核算存在的問題

1.物流持有成本核算范圍和項目難以確認?，F行會計制度下企業沒有單獨在財務會計制度中設置物流持有成本，因此很難對企業的物流持有成本作出全面的核算和控制。通常來說企業物流持有成本產生于企業的采購、生產、銷售、回收等各個環節，主要由四部分構成：(1) 庫存資金占用成本：該項目往往在企業財務分析系統中體現，然而說到控制和績效考核，將之納入企業物流管理體系更為合理，因為庫存管理一直以來都是物流管理的重點；(2) 存貨跌價損失，該項目作為資產減值損失類項目直接反映在企業財務報表上；(3) 存貨損壞和丟失成本：作為費用和損益類項目反映在企業財務報表上；(4) 缺貨損失：這類項目比較復雜，需要根據實際情況分析計算。鑒于以上企業物流持有成本的分布范圍和構成，現行會計體制下企業還很難對物流持有成本進行合理的確認和核算。

2.企業物流持有成本表現較為隱性，通常分散在企業的各項成本費用中，而且核算起來很困難，單獨核算的成本也較高。現行會計制度下很少有企業核算自身物流持有成本，究其原因：一是在現行企業財務體制下核算企業的物流持有成本與財務報告有些許沖突，同時會大大加強會計核算人員的工作量；二是物流持有成本核算的內容分布廣范而分散，存在于企業的各個經營環節，沒有先進的信息管理系統（比如ERP，MRP，BOM等）支持，核算資料的收集將極為不便。綜上，企業物流持有成本分布廣泛，成本費用也分散在其他成本項目中，這樣就導致企業管理人員無法獲取企業物流持有成本的真實數據，無法建立物流績效指標評價體系，也無法對物流持有成本進行有效控制。

3.我國對于企業物流持有成本沒有統一的會計核算標準。核算一個企業的物流持有成本，首先要確定他的計算范圍，其次確定物流持有成本的核算項目；最后還要考慮其可行性和成本效益問題。不同企業不同的會計記賬需要導致了對于物流持有成本核算的不同方式，這就使得企業間無法就相關的物流持有成本進行比較分析,也無法得出行業的平均物流持有成本數據，從而制約了企業的發展。

三、物流持有成本的構成及主要核算方法

目前國內學術在對物流持有成本的核算問題上存在許多觀點，本文分析總結當今物流成本核算領域的研究，將物流持有成本設計表格(表1)核算，從供應鏈管理的角度依次按照供應物流成本、生產物流成本、銷售物物流成本、回收物流成本、廢棄物物流成本分類進行。各項物流持有成本的核算方法如下：

1.庫存資金占用成本：該項目=存貨平均帳面余額*企業內部平均利息率。在物流持有成本核算中，對存貨資金占用成本應以平均帳面余額為基礎，平均帳面余額= (期初帳面余額+期末帳面余額)/2，企業內部平均利息率以企業債務成本的加權平均成本為基礎。庫存資金占用成本實質上是對存貨占用資產的一種以整個企業內部平均利息率來計算的資本成本?，F實中，美國也是采用這種方法計算庫存資金占用成本。

2.存貨損壞和丟失成本：根據現行會計制度規定，屬于非常原因造成的凈損失計入營業外支出；屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費用。因此，該類損失的數據收集較為簡單。

3.存貨跌價：在財務會計制度下，有“存貨跌價準備”科目，可以直接利用上面的數據計算該損失。企業如果采用成本與市價孰低法計算期末存貨價值，可以直接利用其期末數。如果采用歷史成本法計算期末存貨，則要按會計制度規定，按照期末存貨的跌價損失填列。

4.缺貨損失：這類項目計算較為復雜，需要根據實際情況分析。一般情況下缺貨損失=每年訂貨次數*缺貨數量*缺貨概率*單位缺貨損失。

表1企業物流持有成本核算表

 

核算范圍

 

核算項目

  供應物流

生產物流

銷售物流

回收物流

廢棄物物流

合計

物

流

持

有

成

本

庫存資金占用成本

存貨平均帳面余額

 

 

 

 

 

  企業內部平均利息率

 

 

 

 

 

  存貨損壞和丟失成本

計入營業外支出的損失

 

 

 

 

 

  計入管理費的損失

 

 

 

 

 

  存貨跌價損失

期末存貨歷史成本

 

 

 

 

 

  期末存貨現值

 

 

 

 

 

  缺貨損失成本

每年訂貨次數

 

 

 

 

 

  缺貨數量

 

 

 

 

 

  缺貨概率

 

 

 

 

 

  單位缺貨損失

 

 

 

 

 

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【關鍵字】成本核算 費用 定額 車輛

正確核算物流成本，進行成本分析，是有效控制物流成本、實現現代物流管理的前提。要做好物流貨運企業成本核算與管理，不但要抓好會計基礎工作，建立起行之有效的各項制度和內部控制，還要提高會計人員素質，制定科學、合理的消耗定額，這樣才能做好成本核算，讓會計工作在企業管理中發揮應有的作用。下文是通過單車成本法對貨物運輸業進行核算和分析，然后從單車成本管理等方面提出貨物運輸業成本控制的思路和具體措施。

一、物流成本的構成和現狀

根據《企業會計準則》的規定，結合貨運生產耗費的情況，貨運企業成本項目可劃分直接人工、直接材料、其他直接費用、營運間接費用等四個基本部分。(一)直接人工 直接人工是指支付給營運車輛司機和搬運工人的工資，包括司機和工人隨車參加本人所駕車輛保養和修理作業期間的工資、行車補助、加班工資、燃料和修理獎罰等。 (二)直接材料 貨運企業的直接材料相對比較簡單些，主要包括燃料和輪胎兩種，具體而言，就是汽油、柴油和外胎，這三項成本支出在貨運企業的直接材料成本中一般會占到8成以上。 (三)其他直接費用 1、保養修理費。指營運車輛進行各級保養及各種修理所發生的料工費、修復舊件費用和行車耗用的機油、齒輪油費用等。2、折舊費。指按規定計提的營運車輛折舊費。 3、其他費用。指不屬于以上各項目的與營運車輛運行直接有關的費用。包括行車事故損失(營運車輛在運行過程中，因行車事故發生的損失。但不包括非行車事故發生的貨物損耗及由于不可抗力造成的損失)、車輛牌照和檢驗費、保險費、車船使用稅、洗車費、行車雜費等。 (四)營運間接費用 營運間接費用是指車隊、車站等基層營運單位為組織與管理營運過程所發生的應由各類成本負擔的管理費用和營業費用，包括工資、職工福利費、勞動保護費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、修理費、保險費等。 貨運成本是表明企業經營管理工作質量的一項重要的綜合性指標，在很大程度上反映企業生產經營活動的經濟成果。如何對其進行核算就成為一個重要的問題。就筆者調查而言，當前貨運企業成本核算的主要內容有以下幾個特點：(1)貨運企業的車輛所有權可謂五花八門，有自購的，也有集資的，還有掛靠取得營運牌照的。其成本核算方法不盡相同。(2)企業對各種原材料、燃料、輪胎、工具和各級維修作業等，根據市場行情制定計劃價格，定期調整價格差異。(3)貨車常年在路上，司機有很大的自主空間，車輛行駛里程如何，貨物數量多少，油量消耗大小等等，都無法像其他生產企業一樣直接監控，車輛一般采取定點加油、計劃價格的辦法。(4)對于燃料、輪胎的主要原材料，一般按行車公里數采取消耗定額的辦法進行核算與監督。

二、自有車輛物流成本的基本數據庫的建立

隨著社會的發展，物流和我們每個人息息相關。我就物流其中一個模塊自有大型車輛的長途貨物運輸闡述自己的意見。

根據成本和業務量之間的關系，貨運企業成本項目也可以分為固定成本和變動成本。其中固定成本包括應付薪酬（就運輸企業來說，即司機的工資和養老、失業、醫療和住房公積金等）、貨車的折舊、貨車的車輛險和交強險，還有車輛每年應納的車船稅以及車輛綜合年檢費等。變動成本包括司機住宿費、車輛燃料費、車輛過橋費、車輛修理費、輪胎等?，F在大型車輛向集裝箱的方向發展，以19噸的車輛為例，一般這種車型由兩部分組成，即半掛牽引車和半掛車也就是平常所說的車頭和車尾，由于進行長途運輸，通常配備兩名司機。計算單車成本利潤表，可以借助計算機用EXCEL設計計算，因為EXCEL具有靈活性，可以修改完善所設計的表格，并且可以利用EXCEL中的函數和數據透視表。

首先建立一個電子臺賬（表一），項目有車號、出發日期、返回日期、卸貨地、客戶名稱、運行天數、行駛距離等，因為自有車輛的運輸企業必須有修理費和燃料費的節約和浪費的獎罰制度，考核的依據就是車輛的行駛公里數（運距），統計人員每日按運輸調度下發的行車路單錄入以上的原始數據。

其次是再建立一個費用帳（表二），項目有油料單價、車號、出發日期、返回日期、卸貨地、客戶名稱、回庫加油的升數、對應的金額、途中加油的升數、對應的金額，住宿費、過橋費、修理費（包括工時和材料費）、輪胎款（內外胎）、其他雜費等。也是由統計人員根據司機的出差回來填寫的出差旅費報銷表填寫。

然后還要建立一個收入賬（表三），項目有車號、客戶名稱、運費金額、貨品名稱、運價、發貨時間、起運地、到達地、噸位數量等，每日根據收入日報表錄入。

三、利用報表進行數據分析和改進措施

有了以上基本的數據庫，到月底就可以生成單車成本利潤表，同時也可以生成一些輔助報表，比如單車燃料費和修理考核表。下面我說一下，如何利用函數和數據透視表把表一、表二、表三有機的鏈接在一起。為例方便起見，我們先把車號按企業自編號進行管理，比如19噸車，就以19開頭，統一車輛編號是關鍵，因為所有的檢索都是以車號為關鍵字，我個人認為用SUMIF函數比較好，此函數根據指定條件對若干單元格求和，說明如下SUMIF(range,criteria,sum_range)

Range 為用于條件判斷的單元格區域。

Criteria 為確定哪些單元格將被相加求和的條件，其形式可以為數字、表達式或文本。例如，條件可以表示為 32、"32"、">32" 或 "apples"。

Sum_range 是需要求和的實際單元格。

? 只有在區域中相應的單元格符合條件的情況下，sum_range 中的單元格才求和。

? 如果忽略了 sum_range，則對區域中的單元格求和。

運用此函數就可以根據車號進行收入、費用、行駛距離、運行天數等數據的歸集，省去手工計算的麻煩。

公式設計好之后，每天錄入表一、表二、表三，到月末就會自動生成單車成本利潤表。接下來就是進行數據分析。相同噸位相似的車型進行比較，根據企業制定的燃料定額和修理定額進行考核，市內運輸的車輛和長途運輸的車輛也要分開考核。

舉例說明，如某車輛全月的燃料費為30636元，全月的柴油消耗量為4038，那么這臺車輛的當月油料平均單價為30636元/4038升=7.59元/升，把所有的車輛當月的油料平均單價都計算出來進行比對，我舉例的車輛假設在跨省運輸，不同省份汽柴油的單價不同，這樣就可以把運輸相同路線的車輛進行比較，獎勵表揚全年中每月油料平均單價低的司機。

根據單車成本利潤表可以計算單車的工作車率、成本利潤率、運量、周轉量等，每月財務部門會同營業部門、運輸部門通過此表進行分析討論，找出每臺車盈利虧損的原因，通過相同車輛同種費用的比較比對，找出異常所在，分析問題，找到解決的方法和措施。

總之，要做好物流貨運企業成本核算與管理，不但要抓好會計基礎工作，建立起行之有效的各項制度和內部控制，還要提高會計人員素質，制定科學、合理的消耗定額，這樣才能做好成本核算，讓會計工作在企業管理中發揮應有的作用。

【參考文獻】

[1]于書敏 一類物流企業的產品成本管理分析 [期刊論文] -通化師范學院學報2010(12)

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論文摘要：在21世紀經濟全球化的環境下,物流產業已成為新的經濟增長點。而長期以來,物流一直被稱為企業的第三大利潤源泉,加強物流活動的管理、控制和降低企業各種物流費用,對我國企業有著至關重要的現實意義。本文闡述了物流成本的概念以及其核算現狀,并提出物流成本管理的重要性和降低物流成本的對策。 

 

一、物流成本的概念 

 

1、物流成本的概念。我國對物流成本的定義是根據2001年8月1日起正式實施的由國家質量技術監督局的《中華人民共和國國家質量標準物流術語》中的規定:“物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現,即產品在實物運動過程中,如運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個環節所支出的人力、物力和財力的總和。” 

根據上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費在保存貨物上的費用,既包括倉儲、殘損、人力費用及保險和稅收,又包括庫存占壓資金的利息。運輸成本主要指貨運費用,即運輸部門的運作和裝卸費用。物流管理成本是指企業為了保證其物流部門能夠合理有效的運作而進行的一系列管理活動所耗費的成本,它的核算一般是根據行業以及歷史情況確定一個固定比例,乘以保管成本和運輸成本的總和計算得出。 

 

2、傳統物流成本與現代物流成本的區別。傳統物流成本主要包括企業對外支付的物流費用,如支付的運輸費、保管費以及材料的購買費、裝卸費等,是物流成本中易于企業核算的一小部分費用。而現代物流成本既包含企業對外的物流費用,還包括企業內部發生的物流費用。企業內部的物流費用包括企業內與物流中心相關的人員費用、設備折舊費用、庫存占壓資金的利息以及流通過程中的基礎設施投資等,其中把庫存占壓資金的利息加入物流成本,這是現代物流與傳統物流費用計算的最大區別。由于企業內部的物流費用一般會分散統計于制造費用、管理費用和銷售費用當中,使得企業難以明確劃分和單獨核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費用便成為了企業成本管理的重點。 

 

二、物流成本的核算 

 

由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業應對其進行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現在以下兩個方面:首先,通過對物流成本的核算,可以提供全面、系統的物流成本信息,使得企業能夠準確把握物流成本大小和它在生產成本中所占的地位,進而及時發現企業物流活動中存在的問題,有利于企業采取措施加以解決;其次,利用物流成本會計核算所提供的資料,可以為企業編制物流預算和預算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強物流成本的會計核算和管理,將對提高企業物流成本管理水平打下堅實的基礎。 

由于目前我國尚未制定關于物流成本會計核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒有統一的方法,企業大都根據自己對物流成本概念的理解,運用傳統的成本核算方法核算企業成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業所核算的物流成本信息缺乏準確性和可比性。此外,目前我國大多數企業還沒有真正計算過物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個別企業計算過,也是由于采用的計算標準不統一,對物流成本中的顯性成本和隱性成本各自內涵的確認不統一等,造成其核算結果間缺乏可比性。要解決我國企業物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門盡快制定出物流成本會計核算的規范和計算標準,使企業對物流成本的核算有統一的標準規范,計算結果相互可比;另一方面企業應提高對物流成本會計核算重要性的認識,建立、健全相關的核算制度和方法,加強對內部物流成本的控制和監督力度。

三、物流成本管理及其意義 

 

物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內容,降低物流成本與提高物流服務水平,是物流管理最基本的內容。加強物流成本管理對降低物流成本和提高物流活動的經濟效益有著十分重要的意義。通過對物流成本的有效把握,科學合理地組織物流活動,加強對物流活動過程中費用支出的有效控制以及根據物流成本計算的結果制定物流計劃,從而達到降低物流總成本,提高企業和社會經濟效益的目的。 

四、降低物流成本的途徑 

 

第一,企業要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本核算的具體項目。按照物流成本會計核算管理的要求,設置相應的會計科目、憑證和賬簿,這是物流成本會計核算的關鍵。企業還應根據物流成本的核算特點設置適合本企業的物流成本會計報表,編制其物流成本會計報表,提供本企業的物流成本信息。 

 

第二,通過實現供應鏈管理來降低物流成本。隨著當今企業間價格競爭的激化,現代物流成本控制不僅強調局部控制,更應重視系統化的綜合控制。伴隨著ecr等新型供應鏈體制的出現,企業應考慮在新型物流供應鏈管理體制下從產品制造到最終用戶整個過程的整合優化,協調企業與其他企業(如零件供應商)、運輸商以及客戶之間的關系,實現整個供應鏈活動的效率化,從而降低物流成本。 

 

第三,從流通全過程的視角降低物流成本。對于物流企業或是企業的物流部門來說,控制物流成本不僅僅是本企業或其物流部門的事情,而且還應該考慮從產品制成到最終用戶整個流通過程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發展,客觀上要求廠商必須適應零售業這種新型的業態形式,展開直接面向零售店鋪的物流活動。在這種情況下,要求企業建立新型的符合現代物流發展趨勢的物流中心和自動化設施,這些投資可能從短期來看增加了物流成本,但從企業整個流通過程的長期發展來看,卻在很大程度上提高了物流績效。 

 

第四,通過建立物流責任會計管理制度降低物流成本。物流責任會計制度是根據不同級別的物流管理部門和人員應負的責任,搜集、匯總及報告有關資料的一種會計制度,它能把責任實體控制與物流成本核算有效地結合在一起,以“誰受益誰負擔”的原則歸集成本,進而實現物流成本的降低。

 

主要參考文獻: 

 

[1]易華.物流成本管理[m].北京:北京交通大學出版社,2005. 

[2]李伊松,易華.物流成本管理[m].北京:機械工業出版社,2005. 

[3]尹明發.企業物流成本管理問題分析與對策[j].企業經濟,2007.8. 

[4]宋華.基于供應鏈流程的物流成本核算與管理[j].中國人民大學學報,2005.3. 

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關鍵詞：醫院；成本核算；績效管理

隨著醫療體制改革和醫療技術的發展，人們對醫院的期望越來越高，這就需要醫院提高自己的管理水平，提供更高水平的醫療服務。伴隨著新制度的頒布和執行，對成本核算和績效管理提出了更高的要求，醫院需要根據新的制度，加強對二者的監管，進一步增強醫院的競爭力，使醫院公益性和盈利性更好地結合，促進醫院更長久地發展。

一、醫院成本核算和績效管理的關系

醫院成本核算是根據相關制度規定的成本費用范圍，對醫院在醫療服務、藥品銷售、生產制劑過程中產生的各種費用進行分類、歸集、分配、分析核算，從而為醫院提供相應的成本信息。醫院進行成本核算，能反映醫院真實的財務狀況和經營成果，整體把握醫院的運營情況，為決策者提供了真實的數據信息，有利于優化資源配置，提高醫院的整體效益。醫院績效管理是醫院依據自己的經營目標，通過建立績效評價體系來評估員工的工作結果，從而來評價員工的工作效率。績效管理是一種內部激勵機制，通過影響員工的工資和獎金來調動員工的工作積極性并提高員工的工作效率，達到醫院目標和個人目標的一致性，便于醫院更好地運作。對于任何一個醫院來說，雖然成本核算和績效管理都緊密聯系在一起，但并不能說二者等同。成本核算是對醫院的各種費用支出進行核算并分析，從中發現存在的問題，并引導醫院改進成本費用結構；而績效管理的最終目標是想經過績效評價來激勵醫院的各個部門和員工，這就使兩者不相符。但不得不承認的是，績效管理是改善醫院成本支出結構最好的手段，通過績效管理，使員工主動并積極地參與在成本核算中，從而提高醫院的成本核算水平。所以說，醫院的二者是既有區別又密不可分的。

二、改進醫院成本核算的措施

(一)建立完善的醫院成本核算體系

對于醫院來說，成本核算是一項較復雜的工程，要想更好地進行成本控制，就需要建立完善的成本核算體系。首先，醫院在財務部應該設置專門的成本核算部門，通過該部門建立詳細的成本核算規則，對各類藥品的采購、領用進行詳細的記錄，并進行定期檢查，從而為成本核算提供準確的數據；其次，醫院要進行全方面的成本核算，要將醫院的每一項支出都納入在核算的范圍內，并將各項成本費用分攤在每個科室，對醫院的每個科室和員工進行全方位的成本控制，從而保證其工作全面和規范。

(二)推進成本核算的信息化管理

在新醫院會計制度下，增加了更多的會計科目，使醫院的成本核算更加復雜，而也需要相關的軟件進行數據分析；而且藥物的種類較多，工作量較大，有時會出現失誤，不能及時地提供數據，這就需要醫院建立完善的信息網絡系統，加強信息化管理。醫院可以結合本身的實際情況選擇適合自己的成本核算系統，根據各類藥物的名稱，可以將各項收入和成本數據自動錄入相對應的系統中，通過相關的部門進行上報并審核后將自動導入成本核算系統中，這樣就可以根據系統中提供的數據及時地進行成本核算。推動醫院信息化管理，能夠保證醫院信息及時共享，防止數據出錯，也可以避免人為改動，從而使醫院成本核算更及時、準確、科學，有利于加強對核算的監管，以便于醫院進行財務分析并為信息使用者提供準確、有效的會計信息。

(三)增強員工的成本核算意識和綜合素質

隨著醫療體制的改革，醫院想要在競爭中處于優勢地位，就需要對各項成本支出進行控制，避免不必要的浪費，同時也需要提高相關人員的綜合素質。一方面，領導起帶頭作用，調動全部人員的積極性，加大對成本意識的宣傳，同時加強每個科室間的合作，從而提高員工的成本核算意識，從而有利于成本核算的正常進行，促進醫院整體成本控制。另一方面，新制度下，隨著成本核算的復雜化，對會計人員的要求越來越高。這就需要提高相關人員的綜合素質，學習和掌握新的的成本核算方法，提高電算化水平，從而提高其工作效率。

三、構建完善的績效評價體系

績效管理是提高醫院整體工作效率的關鍵，要想加強醫院績效管理，就需要建立完善的績效評價體系。

(一)堅持績效管理的原則

在醫院中每個部門不論在工作內容、難度還是工作風險方面都是不同的，這就需要醫院堅持按勞分配、績效優先、兼顧公平的原則，對各個部門進行績效評價；同時，醫院根據各部門的實際情況以及相關內容的不同，將績效管理劃分為臨床科室、普通科室、行政后勤三個系統，并通過這三個系統分別建立適合自己的績效評價指標和標準。

(二)選擇合理的評價指標和標準

根據三個系統自身的實際情況確定適當的指標和標準，在確立評價指標的時候應該考慮經濟效益和社會效益這兩個方面。目前大部分醫院只考慮到了經濟利潤等財務指標，而忽視了社會效益指標，因此，增加社會效益方面的評價指標便成為了現在構建績效評價體系的重中之重。根據醫院肩負的社會責任，可以將社會效益指標分為：(1)醫療質量，主要包括工作質量和服務質量；(2)醫療效率，主要是指醫療服務效率，主要包括住院率、急診次數、病床使用率等指標；(3)科研能力，主要包括專業論文數、科研項目數、科研成果數這三個指標。這就需要每個系統根據實際情況，將合理的經濟指標和社會效益指標相結合，從而完善醫院的績效評價體系。同時，參考與自己相似的醫院績效評價指標數據并結合自身的實際指標數據，確定本醫院全部的績效管理指標標準。

(三)建立合理的分配制度

醫院應該將績效考核和員工的獎金分配工作相結合，將考核的結果體現在獎金分配的最終結果上。

四、醫院成本核算和績效管理相結合

醫院的成本核算和績效管理既有區別又相互聯系，二者是密不可分的，這就需要醫院正確認識二者之間的關系，并將二者有效地結合起來，有利于保證醫院運作順利進行，提高醫院的工作效率，有利于醫院更長遠地發展。首先，醫院在實施成本核算后，根據各項業務的費用支出情況，能夠合理進行成本核算工作，從中可以看出醫院每一年度的收支情況，通過節約成本來增加醫院的年度收支結余；其次，根據醫院的結余情況將資金分為激勵資金和發展資金，再依據醫院的激勵計劃和發展目標，合理確定兩者的分配比例，從而根據激勵資金確定總的獎金額；最后，根據分配出的激勵資金確定的總獎金額，再結合每位員工當期的績效評價結果，進行獎金分配，從而確定每位員工的獎金額度。醫院可以根據自己的實際情況，可以選擇將獎金直接分配給每個員工，也可以選擇將獎金先分別分配在三個績效考核系統中，然后三個系統再分別根據自己內部的考核結果進行二次分配，從而確定每個員工的獎金額。醫院進行績效管理是建立在成本核算的基礎之上的。醫院根據自己的實際情況，對各項業務進行合理的成本分配和歸集，為醫院進行績效管理提供數據依據；醫院選擇合理的績效評價指標和標準進行績效管理，確保其在成本核算中的實施成果?？冃Ч芾硪诔杀竞怂愕念A計范圍內進行，不能因為績效管理影響成本核算，打亂成本核算的正常工作，否則會使成本核算工作很難展開；若有預計范圍外的情況，可以報到下一期的成本核算中，保證醫院成本核算和績效管理的正常進行。

五、結束語

成本核算是績效管理的基礎，績效管理是成本核算的體現，二者相輔相成，醫院將二者相結合，是一種創新。在成本核算的基礎上進行績效管理，有利于合理控制醫院的運作成本，同時激勵員工提高自己的工作能力和工作效率，這就需要加強成本核算和績效管理相結合，運用這種模式，可以充分調動每一位成員的能動性，進行有效地成本控制，提高醫院的整體效益，從而提高了在整個行業中的競爭力，保證醫院更好地發展。

參考文獻：

[1]趙慶文.基于醫院成本核算和績效管理問題的思考[J].經濟管理，2014(22).

[2]王芳.略談新醫院會計制度下醫院成本核算[J].管理觀察，2014(27).

[3]劉親.醫院成本核算和績效管理存在問題思考[J].現代經濟信息，2015(07).