序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇公共財(cái)政的目的范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、什么是公共財(cái)政

財(cái)政是國(guó)家(政府)為主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(分配活動(dòng))，這在我國(guó)已經(jīng)形成了共識(shí)，因此財(cái)政從來(lái)就是國(guó)家(政府)財(cái)政，這是財(cái)政的本質(zhì)，或財(cái)政一般，問(wèn)題的關(guān)鍵在于國(guó)家的性質(zhì)不同，社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制不同，決定著國(guó)家為主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(分配活動(dòng))目的及達(dá)到目的途徑不同。從而形成了不同的財(cái)政類(lèi)型(模式)或稱財(cái)政特殊。公共財(cái)政作為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下財(cái)政改革與發(fā)展的目標(biāo)模式，對(duì)其內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)，必然要從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境入手。

社會(huì)主義生產(chǎn)的目的在于要最大限度地滿足全體人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化生活的需要。問(wèn)題的關(guān)鍵在于滿足人們需要的資源總是有限的，要使有限的資源盡可能地滿足人們的需要，效率是關(guān)鍵，是第一位的。要使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合效率的要求，必然要相應(yīng)的效率裝置，而迄今為止，市場(chǎng)機(jī)制是人們發(fā)現(xiàn)的使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效率的唯一裝置。換句話說(shuō)，在經(jīng)濟(jì)制度中，沒(méi)有市場(chǎng)機(jī)制也就沒(méi)有效率。但市場(chǎng)失敗的存在決定著市場(chǎng)機(jī)制只能有效率地提供具有排他性和競(jìng)爭(zhēng)性的私人物品，滿足社會(huì)成員的私人需要，對(duì)社會(huì)成員個(gè)人需要圖譜中的公共需要?jiǎng)t無(wú)法有效滿足，而公共需要又是社會(huì)成員個(gè)人圖譜中客觀存在的。既然市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法有效提供，就只能通過(guò)某種非市場(chǎng)機(jī)制來(lái)提供。這種非市場(chǎng)機(jī)制在我國(guó)約定俗成稱為財(cái)政機(jī)制。市場(chǎng)機(jī)制提供的滿足私人需要的物品稱為私人物品，與此相對(duì)應(yīng)，財(cái)政機(jī)制提供的滿足公共需要的物品稱為公共物品。據(jù)此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，財(cái)政就是政府通過(guò)非市場(chǎng)機(jī)制提供公共物品滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或分配活動(dòng)。

問(wèn)題到此還沒(méi)有完結(jié)，關(guān)鍵在于資源稀缺的前提下，政府如何提供公共物品才能使社會(huì)成員的私人需要和公共需要得到最優(yōu)滿足，實(shí)現(xiàn)社會(huì)成員個(gè)人福利水平最大化，或者更明確地說(shuō)，政府財(cái)政機(jī)制提供公共物品如何才能符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率的要求?既然市場(chǎng)機(jī)制是使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效率的唯一裝置，財(cái)政機(jī)制要符合經(jīng)濟(jì)效率的要求，其實(shí)質(zhì)上也必然是一種模擬市場(chǎng)機(jī)制。財(cái)政采用模擬市場(chǎng)機(jī)制提供公共物品，實(shí)質(zhì)上也就是要求按社會(huì)成員的意愿(偏好)提供公共物品。問(wèn)題是社會(huì)成員眾多，而公共物品只能統(tǒng)一提供，這就需要通過(guò)某種裝置將社會(huì)成員個(gè)人對(duì)公共物品的個(gè)人偏好匯總成集體偏好。這就是說(shuō)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下要使社會(huì)成員福利水平最大化，政府財(cái)政機(jī)制提供公共物品滿足社會(huì)公共需要必須按社會(huì)成員的集體偏好(大多數(shù)人的意志)進(jìn)行，由社會(huì)成員對(duì)政府財(cái)政活動(dòng)進(jìn)行約束和規(guī)范。由此可見(jiàn)，公共財(cái)政就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下政府按社會(huì)公眾的集體意愿提供市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法有效提供的公共物品滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或分配活動(dòng)，而公共財(cái)政制度就是確保政府按社會(huì)公眾的集體意愿提供公共物品滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或分配活動(dòng)的基本規(guī)則。

二、如何正確理解公共財(cái)政

上述公共財(cái)政的簡(jiǎn)單定義中，實(shí)際上包含著十分豐富的內(nèi)涵。對(duì)此應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：

1．公共財(cái)政是一種著眼于滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或分配活動(dòng)。這里的分配指廣義的分配，包括資源配置、收入分配。最優(yōu)滿足社會(huì)公共需要構(gòu)成公共財(cái)政的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。社會(huì)公共需要決定著公共財(cái)政的存在，決定著公共財(cái)政的活動(dòng)范圍和活動(dòng)效果。公共財(cái)政則著眼于滿足社會(huì)成員的公共需要，公共財(cái)政不應(yīng)該成為超越市場(chǎng)的力量去滿足社會(huì)成員的私人需要。

2．公共財(cái)政活動(dòng)的對(duì)象是提供公共物品。有需要就要有供給，滿足社會(huì)公共需要的供給途徑就構(gòu)成了公共財(cái)政活動(dòng)的對(duì)象，這就是要提供公共物品。在這里，我們把政府公共財(cái)政為社會(huì)成員個(gè)人提供的各種產(chǎn)品和服務(wù)都稱為公共物品。私人物品則由市場(chǎng)提供，公共財(cái)政不能夠超越市場(chǎng)力量去提供私人物品，只能夠提供市場(chǎng)無(wú)法有效提供的公共物品。

3．公共財(cái)政的核心是效率。效率是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核心，公共財(cái)政作為政府為市場(chǎng)提供公共物品滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其核心也是要解決效率問(wèn)題。從計(jì)劃財(cái)政轉(zhuǎn)向公共財(cái)政說(shuō)到底也是提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率的必然要求。

公共財(cái)政的效率表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是配置效率，二是生產(chǎn)效率或x-效率。配置效率指的是資源根據(jù)最終產(chǎn)品消費(fèi)者的偏好和預(yù)算約束線配置，從而使私人和公共物品的資源配置都達(dá)到帕累托效率狀態(tài)。從實(shí)踐角度看，配置效率是指下列問(wèn)題：公共部門(mén)是否生產(chǎn)選民所需要的服務(wù)(公共支出)水平和組合?選民在政治市場(chǎng)上是自主的嗎?誰(shuí)的偏好最重要?x-效率是從供給方來(lái)考慮的，指的是公共財(cái)政采用最好的方法和最有效的技術(shù)以最低成本生產(chǎn)公共物品。建立公共財(cái)政制度就是要最優(yōu)化制度安排，確保配置效率和生產(chǎn)效率得以實(shí)現(xiàn)。

4．公共財(cái)政的立足點(diǎn)是非市場(chǎng)贏利性。公共財(cái)政立足于非市場(chǎng)贏利性包括三個(gè)層次：一是指公共財(cái)政活動(dòng)范圍立足于非市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，不介入一般競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域，不應(yīng)“與民爭(zhēng)利”；二是指公共財(cái)政活動(dòng)立足于非市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，也應(yīng)立足于非贏利性。政府向社會(huì)成員征收收入只應(yīng)以彌補(bǔ)公共物品的生產(chǎn)成本為限。通俗說(shuō)法就是公共財(cái)政活動(dòng)中應(yīng)做到“以支定收”，即根據(jù)社會(huì)成員對(duì)社會(huì)公共需要的需求確定公共物品的生產(chǎn)規(guī)模及相應(yīng)的公共支出規(guī)模，公共支出規(guī)模確定公共收入的規(guī)模，而不能以政府能夠征得的收入多少來(lái)安排支出，即不能“以收定支”。“以支定收”是政府公共活動(dòng)的行為準(zhǔn)則。“以收定支”則是企業(yè)和家庭經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為準(zhǔn)則。

5．公共財(cái)政是運(yùn)行機(jī)制法治化的財(cái)政。公共財(cái)政運(yùn)行機(jī)制法治化就是說(shuō)整個(gè)公共財(cái)政活動(dòng)都置于法治化軌道上，在法律法規(guī)約束下進(jìn)行，做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)。當(dāng)然這里的“法”是民主基礎(chǔ)上反映最廣大人民群眾根本意志的“法”，是“合法的法”，即“正義之法”、“理性之法”、“合法之法”。通過(guò)民主的方式將社會(huì)成員對(duì)公共財(cái)政活動(dòng)的集體意愿上升為法律，從而使社會(huì)成員的意志得以真實(shí)決定、約束規(guī)范和監(jiān)督政府公共財(cái)政活動(dòng)，確保政府公共財(cái)政活動(dòng)符合社會(huì)成員的根本利益。阿克頓曾言：“權(quán)力使人腐化，絕對(duì)的權(quán)力使人絕對(duì)腐化”。既然國(guó)家(政府)為了提供公共物品滿足社會(huì)公共需要的職責(zé)而被社會(huì)成員委以強(qiáng)制性的公共權(quán)力(政治權(quán)力)，那么有效防范掌握了公共權(quán)力的公共部門(mén)及其官員濫用權(quán)力損害社會(huì)成員利益就成了社會(huì)公眾最關(guān)注的問(wèn)題，而唯一的途徑就在于政府行為法治化，而政府公共財(cái)政活動(dòng)法治化是關(guān)鍵。因此構(gòu)建公共財(cái)政框架，就不僅僅是從“公共性”方面入手“甩包袱”(縮減財(cái)政支出供給范圍)，而且更為重要的是要從政府自身行為規(guī)范化入手，推進(jìn)政府公共財(cái)政活動(dòng)的法治化。

三、澄清認(rèn)識(shí)誤區(qū)創(chuàng)建我國(guó)公共財(cái)政

客觀地說(shuō)，建立公共財(cái)政框架的目標(biāo)雖然很明確，但目前無(wú)論是理論界還是政府部門(mén)都還對(duì)建立公共財(cái)政存在著認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。澄清這些理論認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，才有利于建立實(shí)質(zhì)意義上的公共財(cái)政制度。目前存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)大致可歸納為以下幾個(gè)方面：

1．公共財(cái)政就是財(cái)政，而財(cái)政從來(lái)都是國(guó)家(政府)財(cái)政。這種誤解的錯(cuò)誤就在于只看到了財(cái)政的共性，而沒(méi)有看到財(cái)政的特性。的確，公共財(cái)政是財(cái)政的一種模式，財(cái)政從來(lái)也都是國(guó)家財(cái)政，但是不同的社會(huì)形態(tài)及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式下的財(cái)政呈現(xiàn)出各自不同的特征，財(cái)政的職能及實(shí)現(xiàn)機(jī)制都體現(xiàn)出明顯的差別，從而“財(cái)政一般”中顯示出“財(cái)政特殊”。如果說(shuō)“公共財(cái)政就是財(cái)政，財(cái)政從來(lái)都是國(guó)家財(cái)政”，實(shí)質(zhì)上是否認(rèn)了不同社會(huì)形態(tài)及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式下財(cái)政的特殊性。照這種觀點(diǎn)，也就不存在中國(guó)財(cái)政適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求轉(zhuǎn)軌——建立公共財(cái)政的必要。正確的認(rèn)識(shí)應(yīng)當(dāng)是，公共財(cái)政是財(cái)政的一種：具體類(lèi)型或模式，即與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政模式。

2．“公共財(cái)政論”是對(duì)“國(guó)家分配論”的否定。這種觀點(diǎn)的錯(cuò)誤就在于把財(cái)政的類(lèi)型(模式)同財(cái)政的本質(zhì)混淆在一起。“國(guó)家分配論”強(qiáng)調(diào)的是財(cái)政的本質(zhì)，即財(cái)政是以國(guó)家為主體的分配，“公共財(cái)政論”則強(qiáng)調(diào)的是財(cái)政的類(lèi)型或模式，強(qiáng)調(diào)的是財(cái)政的本質(zhì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下如何體現(xiàn)出來(lái)，或者說(shuō)強(qiáng)調(diào)的是財(cái)政的運(yùn)行機(jī)制。公共財(cái)政強(qiáng)調(diào)的是財(cái)政作為國(guó)家為主體的分配活動(dòng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下“應(yīng)按社會(huì)公眾的意愿，提供公共物品滿足社會(huì)公共需要”來(lái)進(jìn)行。因此，搞公共財(cái)政并不是否定財(cái)政的本質(zhì)，而是要求國(guó)家財(cái)政按社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，系統(tǒng)地改變具體的財(cái)政制度安排，公共財(cái)政并沒(méi)有否定國(guó)家財(cái)政。

3．公共財(cái)政的“公共性”否定了國(guó)家財(cái)政的“階級(jí)性”。這種觀點(diǎn)的誤解在于把“公共性”與“階級(jí)性”看作了完全對(duì)立的兩方面。實(shí)際上，公共財(cái)政的“公共性”與國(guó)家財(cái)政的“階級(jí)性”是對(duì)立統(tǒng)一的，而不是完全對(duì)立的，強(qiáng)調(diào)公共財(cái)政的“公共性”并不等于否認(rèn)財(cái)政的“階級(jí)性”。這是因?yàn)楣藏?cái)政作為與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財(cái)政模式，其根本特征即是“公共性”，而階級(jí)性寓于“公共性”。公共財(cái)政通過(guò)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供公共服務(wù)，實(shí)現(xiàn)“階級(jí)性”的要求。在資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，資本主義國(guó)家只有通過(guò)公共財(cái)政這個(gè)工具彌補(bǔ)市場(chǎng)失效，為市場(chǎng)提供公共服務(wù)，才能為私人資本榨取剩余價(jià)值創(chuàng)造共同的外部條件。例如如果沒(méi)有公共財(cái)政進(jìn)行收入再分配，工人階級(jí)將因基本生活無(wú)法滿足而導(dǎo)致勞動(dòng)力再生產(chǎn)萎縮，進(jìn)而導(dǎo)致資本主義生產(chǎn)關(guān)系萎縮的致命后果。因此，公共財(cái)政進(jìn)行收入再分配實(shí)際上是資產(chǎn)階級(jí)利用國(guó)家為主體的分配活動(dòng)為私人資本更好地剝削創(chuàng)造共同的外部資本，也就是說(shuō)，“階級(jí)性”通過(guò)“公共性”體現(xiàn)出來(lái)。

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，由于社會(huì)主義政治經(jīng)濟(jì)制度的確立，廣大人民群眾是國(guó)家的主人，行使當(dāng)家作主的權(quán)利，因而公共財(cái)政表現(xiàn)出真正意義上的為社會(huì)公眾提供公共商品滿足社會(huì)公共需要，公共財(cái)政的公共性得到了嚴(yán)格意義上的體現(xiàn)，從而我國(guó)的公共財(cái)政才稱得上是真正的公共財(cái)政。

篇(2)

一、在我國(guó)推行公共財(cái)政體制的重要性

1.社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呼喚公共財(cái)政。歷史證明，無(wú)政府主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)或者完全自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在配置資源中的成本很高，并不是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最有效形式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要政府引導(dǎo)。通過(guò)對(duì)市場(chǎng)行為的宏觀調(diào)控，彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，達(dá)到資源配置最優(yōu)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最基本的公共需要，這一公共需要呼喚政府的公共財(cái)政。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)財(cái)政所面對(duì)的基礎(chǔ)，已從作為行政附屬物的企業(yè)和個(gè)人，轉(zhuǎn)到了獨(dú)立的市場(chǎng)主體上來(lái)，財(cái)政的“獨(dú)立主體性”正在形成，財(cái)政活動(dòng)也正轉(zhuǎn)到為經(jīng)濟(jì)主體的公共利益提供服務(wù)上來(lái)，成為滿足經(jīng)濟(jì)主體公共需要的基本手段。國(guó)家財(cái)政對(duì)市場(chǎng)的調(diào)控作用，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初建時(shí)就被充分認(rèn)識(shí)到，而起調(diào)控作用的財(cái)政應(yīng)采取公共財(cái)政的形式，則是近些年才被我們逐漸認(rèn)識(shí)到的。對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控的國(guó)家財(cái)政不應(yīng)是延續(xù)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)諸多特征的傳統(tǒng)財(cái)政，而應(yīng)是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公共需要相適應(yīng)的公共財(cái)政。公共財(cái)政對(duì)市場(chǎng)的調(diào)控作用主要體現(xiàn)在營(yíng)造硬環(huán)境和軟環(huán)境兩個(gè)方面。所謂硬環(huán)境，就是要能保證市場(chǎng)的物資流動(dòng)、資金流動(dòng)和信息流動(dòng)暢通。這種市場(chǎng)環(huán)境只能由政府來(lái)提供。所謂軟環(huán)境，是指能有一套完整的法律法規(guī)，來(lái)規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“游戲規(guī)則”，并有一套相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，來(lái)監(jiān)督這些“游戲規(guī)則”的實(shí)行。

2.公共財(cái)政是提高政府支出效率、遏止腐敗的一劑良藥。公共財(cái)政的重要特征之一，是政府預(yù)算建立在一整套科學(xué)公開(kāi)的運(yùn)作程序之上，這就為精打細(xì)算、有效地使用政府經(jīng)費(fèi)提供了制度保障，從而避免了由預(yù)算制度流于形式所造成的政府支出鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象，大大促使政府支出效率的提高。公共財(cái)政的又一重要特征，是通過(guò)對(duì)政府財(cái)力的法律制約，將所有政府預(yù)算內(nèi)外的收入都納入政府預(yù)算中，將政府的一舉一動(dòng)都納入到法治范圍之內(nèi)。政府收支行為如果不能受到有效的法制約束，政府預(yù)算缺乏應(yīng)有的透明度和公開(kāi)性，就為權(quán)力腐敗提供了廣闊的空間和肥沃的土壤。因此，公共財(cái)政的推行實(shí)為醫(yī)治政府權(quán)力腐敗的一劑良藥。

二、我國(guó)公共財(cái)政改革向縱深推進(jìn)所面臨的難題

1.在公共財(cái)政體制下國(guó)有經(jīng)濟(jì)的定位問(wèn)題。無(wú)論在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，還是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)的社會(huì)主義性質(zhì)決定了與國(guó)有經(jīng)濟(jì)相關(guān)的財(cái)政收支始終是一種客觀存在。西方公共財(cái)政學(xué)建立在以私有經(jīng)濟(jì)為主的“社會(huì)共同需要”之上，我國(guó)在借鑒西方公共財(cái)政體制時(shí)如何給大量的國(guó)有經(jīng)濟(jì)定位，就成為一大難點(diǎn)問(wèn)題。有些學(xué)者認(rèn)為我國(guó)的財(cái)政應(yīng)該由公共財(cái)政與國(guó)有資產(chǎn)財(cái)政所組成，提出所謂的公共財(cái)政雙元結(jié)構(gòu)論。也有學(xué)者將國(guó)有經(jīng)濟(jì)視作構(gòu)建我國(guó)公共財(cái)政體制的關(guān)鍵障礙，主張放棄對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的庇護(hù)。“公共財(cái)政雙元論”本身違背了公共財(cái)政論將財(cái)政定位在滿足社會(huì)共同需要的這一初衷。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，涉及國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)政收支，也同樣服務(wù)于社會(huì)公共需要這一大目標(biāo)，這部分政府收支僅僅是財(cái)政的一個(gè)構(gòu)成要素，而非獨(dú)立成分。也即是說(shuō)，國(guó)有資產(chǎn)財(cái)政只是公共財(cái)政的一個(gè)組成部分。從根本上說(shuō)，如果將滿足社會(huì)共同需要作為財(cái)政分配的唯一目標(biāo)，那么公共財(cái)政必然是一元論。至于將國(guó)有經(jīng)濟(jì)視作公共財(cái)政的障礙、主張放棄對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)庇護(hù)的觀點(diǎn)，與我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征相違背，也是不符合國(guó)情的。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中曾經(jīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任，遠(yuǎn)比西方的一般企業(yè)多，它們不僅承擔(dān)了大量理論上應(yīng)由政府承擔(dān)的職責(zé)，而且在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中充任了“龍頭”作用，帶動(dòng)了大量的集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。現(xiàn)如今，國(guó)有企業(yè)擔(dān)負(fù)的政府職責(zé)不可能馬上全部轉(zhuǎn)給政府承擔(dān)起來(lái)，同時(shí)，能替代國(guó)有企業(yè)龍頭作用的經(jīng)濟(jì)力量尚未真正形成。在此情況下，如果讓國(guó)有企業(yè)“一刀切”式地退出，很可能出現(xiàn)一些“真空”或“半真空”狀態(tài)，這對(duì)社會(huì)資源的充分運(yùn)用和調(diào)動(dòng)是不利的，為此，在公共財(cái)政建設(shè)過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)的去留，應(yīng)該注重效率標(biāo)準(zhǔn)。真正有效率的企業(yè)，應(yīng)予以保留和發(fā)展；確實(shí)無(wú)效率的，應(yīng)予以裁撤。就我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)目前發(fā)展的勢(shì)頭看，隨著國(guó)企脫困目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)，國(guó)企上交給政府的利潤(rùn)必將大幅度增長(zhǎng)，如果將此部分收入用于國(guó)企高新技術(shù)項(xiàng)目的投資或安置下崗職工，這或許更能體現(xiàn)公共財(cái)政的要求，即將與國(guó)有經(jīng)濟(jì)相關(guān)的財(cái)政收支定位于滿足社會(huì)共同需要之上。

篇(3)

摘 要 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加強(qiáng)相關(guān)的財(cái)政管理工作也越來(lái)越重要，尤其是對(duì)于財(cái)政支出的管理和監(jiān)督，其對(duì)于規(guī)范財(cái)政支出和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要的意義。本文就從這一問(wèn)題出發(fā)，其中集中的分析和探討了關(guān)于公共財(cái)政支出的績(jī)效評(píng)價(jià)和考核管理。

關(guān)鍵詞 公共財(cái)政 支出 績(jī)效評(píng)價(jià) 分析

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大力開(kāi)展，公共財(cái)政作為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)，其在發(fā)展和管理的過(guò)程中具有重要的意義。對(duì)于公共財(cái)政的支出來(lái)說(shuō)，它是進(jìn)行資源配置和管理的重要組成部分和有效手段，但是在其支出的過(guò)程中也面臨著一系列的問(wèn)題，因此保證公共財(cái)政的支出效果也就受到人們的熱切關(guān)注，這就需要我們重點(diǎn)做好公共財(cái)政的支出考核和分析。在這個(gè)過(guò)程中需要我們對(duì)于公共財(cái)政的支出有一個(gè)良好的管理評(píng)價(jià)體系，同時(shí)也要有科學(xué)完善的預(yù)算審核和管理系統(tǒng)，而在公共財(cái)政支出之后還要進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督，以保證財(cái)政在支出之后的實(shí)施效果，從而保障財(cái)政資金的安全性和完整性，能夠真正的為經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮作用。

一、對(duì)于公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)

公共財(cái)政支出作為一項(xiàng)重要的資金支出，它在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的過(guò)程中具有重要的意義。所以必須充分的保證資金運(yùn)行的效果，進(jìn)而才能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)政資金的有效運(yùn)用，取得實(shí)際的建設(shè)效果。這樣一來(lái)就需要我們對(duì)公共財(cái)政的支出做好各項(xiàng)監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)于公共財(cái)政支出的績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)說(shuō)，其具有重要的意義和積極的影響，通過(guò)有效的公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理，我們可以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行的有效監(jiān)督，同時(shí)保證其公開(kāi)性和透明性。

對(duì)于公共財(cái)政支出行為來(lái)說(shuō)，需要保證其支出的科學(xué)性和有效性，能夠客觀的對(duì)財(cái)政支出的進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，而財(cái)政資金的支出績(jī)效評(píng)價(jià)就在一定的程度上提供了前提保障。通過(guò)公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)和管理，相關(guān)的財(cái)政管理部門(mén)可以在支出之前、支出的過(guò)程中、以及支出的過(guò)程之后進(jìn)行全面有效的控制和監(jiān)管，在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中也能夠?qū)Y金投入的風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)效益進(jìn)行分析，準(zhǔn)確的了解財(cái)政資金的動(dòng)向，進(jìn)而規(guī)范相關(guān)的支出投資行為，提高資金使用的科學(xué)性和有效性。與此同時(shí)，進(jìn)行有效的公共財(cái)政支出管理，還能提高公眾對(duì)于政府的信任度，對(duì)于一些重要的工程項(xiàng)目建設(shè)和管理來(lái)說(shuō)，也做到了及時(shí)有效的控制和管理，進(jìn)而保證工程項(xiàng)目的開(kāi)展和建設(shè)。而對(duì)于財(cái)政執(zhí)法和監(jiān)督管理部門(mén)來(lái)說(shuō)，也更加有利于其對(duì)于財(cái)政資金的監(jiān)督和管理，保證了資金使用的規(guī)范性和科學(xué)性，進(jìn)而使得財(cái)政資金使用效率大大提高。當(dāng)然，在這個(gè)過(guò)程中我們也實(shí)現(xiàn)了資源的合理配置和管理。

二、公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中存在的問(wèn)題

對(duì)于我國(guó)的公共財(cái)政支出監(jiān)管來(lái)說(shuō)，其在績(jī)效評(píng)價(jià)管理方面起步還相對(duì)較晚，在具體的實(shí)施和管理過(guò)程中，雖然取得了一定的效果，但是依然存在著一系列的問(wèn)題，下面筆者就將針對(duì)這些問(wèn)題展開(kāi)相應(yīng)的分析和探討。

1．在進(jìn)行公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中，其關(guān)注的重點(diǎn)是在支出分配上，而對(duì)支出后的績(jī)效評(píng)價(jià)管理還不夠。在當(dāng)前的公共財(cái)政支出管理上，對(duì)于公共財(cái)政預(yù)算支出和支出后的合規(guī)性上評(píng)價(jià)管理的程度還不夠，在這方面還需要一套科學(xué)的、完整的的體系來(lái)進(jìn)行績(jī)效考估和評(píng)價(jià)，從而對(duì)資金支出后的實(shí)際效能以及經(jīng)濟(jì)性上進(jìn)行管理。如果當(dāng)期的財(cái)政支出管理只是在支出分配合理性上的管理和評(píng)價(jià)，那么就具有很大的局限性，也不是真正的公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理。

2．在公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)中沒(méi)有有效的評(píng)價(jià)管理指標(biāo)。對(duì)于公共財(cái)政的支出管理來(lái)說(shuō)，要想實(shí)現(xiàn)其有效性和科學(xué)性，那么就要有可以衡量和考察的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行管理，只有這樣公共財(cái)政支出評(píng)價(jià)才會(huì)取得實(shí)際的效果。在當(dāng)前的公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)中，一些評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定還相對(duì)比較簡(jiǎn)單，只是在進(jìn)行績(jī)效評(píng)估和考察的過(guò)程中進(jìn)行了量化，但是還不能夠全面有效的反應(yīng)真實(shí)的情況。

3．在進(jìn)行公共財(cái)政支出的過(guò)程中，對(duì)于相關(guān)的支出預(yù)算管理還存在著一系列的問(wèn)題。對(duì)于公共財(cái)政的支出管理來(lái)說(shuō)，保證其預(yù)算的科學(xué)性和有效性具有重要的意義，但是在當(dāng)前的評(píng)價(jià)和預(yù)算管理當(dāng)中，對(duì)于預(yù)算支出論證的還不夠充分和有效，而且在資金預(yù)算支出之后，對(duì)于項(xiàng)目的管理和監(jiān)督較少，沒(méi)有很好的進(jìn)行相關(guān)的資料統(tǒng)計(jì)，做好相關(guān)的記錄。而且在一些項(xiàng)目的預(yù)算申請(qǐng)上還存在著只要資金，而不注重實(shí)際績(jī)效的情況，這些問(wèn)題的出現(xiàn)都給公共財(cái)政的支出管理帶來(lái)了困難。

4．在公共財(cái)政支出的績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中，沒(méi)有形成有效的評(píng)價(jià)約束管理機(jī)制。我們知道，保證公共財(cái)政支出的科學(xué)性和有效性，重要的就是要做好支出后的各項(xiàng)評(píng)價(jià)和管理，但是在當(dāng)前的公共財(cái)政支出評(píng)價(jià)過(guò)程中，尤其是在績(jī)效評(píng)價(jià)和管理的過(guò)程中還沒(méi)有很好的監(jiān)督和管理機(jī)制，這樣一來(lái)對(duì)于公共財(cái)政支出的績(jī)效、存在的問(wèn)題以及需要承擔(dān)的責(zé)任都沒(méi)有強(qiáng)有力的約束和監(jiān)督。這樣一來(lái)在進(jìn)行相關(guān)的考核和評(píng)價(jià)過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)不符合實(shí)際情況或者是出現(xiàn)偏差的情況。對(duì)于公共財(cái)政支出的績(jī)效評(píng)價(jià)效果也就很難保證。

三、關(guān)于強(qiáng)化公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的措施和建議

通過(guò)以上的分析和探討，我們發(fā)現(xiàn)在當(dāng)前的公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中還存在著一系列的問(wèn)題，這些問(wèn)題的實(shí)現(xiàn)需要我們進(jìn)行科學(xué)有效的分析，從而有針對(duì)性的進(jìn)行改革和完善，進(jìn)而保證改革財(cái)政支出的科學(xué)和有效。

1．加強(qiáng)對(duì)公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的重視。對(duì)于公共財(cái)政的支出和管理來(lái)說(shuō)，它是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作，在這個(gè)過(guò)程中我們一定要加強(qiáng)對(duì)支出績(jī)效評(píng)價(jià)的重視，在進(jìn)行公共財(cái)政支出的過(guò)程中加強(qiáng)監(jiān)督和管理，在支出的過(guò)程中要加強(qiáng)決策的科學(xué)性，與此同時(shí)在支出使用的過(guò)程中，也要建立相關(guān)的措施和管理?xiàng)l例來(lái)進(jìn)行監(jiān)督和約束，從而保證其實(shí)施的效果。針對(duì)這一問(wèn)題，相關(guān)的財(cái)政管理部門(mén)一定要重視起來(lái)，在財(cái)政支出的各個(gè)方面加強(qiáng)監(jiān)督和管理。

2．按照公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的要求來(lái)進(jìn)行支出管理。對(duì)于公共財(cái)政的支出管理來(lái)說(shuō)，一定要做到合理的支出，也就是說(shuō)在進(jìn)行公共財(cái)政支出的過(guò)程中要做到量入為出，在進(jìn)行相關(guān)的財(cái)政支出控制和管理上，需要進(jìn)行有效的分析和評(píng)價(jià)，進(jìn)行科學(xué)合理的支出，這樣一來(lái)也有利于財(cái)政支出的績(jī)效評(píng)價(jià)和考核，避免出現(xiàn)財(cái)政資金的不規(guī)范使用。

3．設(shè)置科學(xué)有效的評(píng)價(jià)考核指標(biāo)和管理指標(biāo)。對(duì)于公共財(cái)政的支出績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)說(shuō)，我們要通過(guò)科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行管理，也就是說(shuō)在進(jìn)行相關(guān)的考核和管理的過(guò)程中有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)可查，進(jìn)而來(lái)進(jìn)行規(guī)范化的管理，保證公共財(cái)政資金支出的實(shí)際效果和有效性。

4．建立起完善的公共財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理體系。公共財(cái)政的支出績(jī)效評(píng)價(jià)是一項(xiàng)重要的管理過(guò)程中，而且在實(shí)施的過(guò)程中，需要一系列的工作要做，那么在這個(gè)過(guò)程中我們一定要加強(qiáng)相關(guān)方面的控制和管理，這樣一來(lái)也就需要一套相對(duì)完善的評(píng)價(jià)管理體系來(lái)進(jìn)行約束和管理。一般來(lái)說(shuō)，進(jìn)行公共財(cái)政的支出評(píng)價(jià)有兩個(gè)方面的內(nèi)容，一個(gè)是對(duì)其進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，另一方面就是進(jìn)行相關(guān)的定性評(píng)價(jià)，在這個(gè)過(guò)程中不同的評(píng)價(jià)管理需要有不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，所以必須建立起有效的評(píng)價(jià)體系來(lái)進(jìn)行分類(lèi)管理和監(jiān)督。

5．做好公共財(cái)政資金的考核和管理。做好公共財(cái)政資金的支出績(jī)效評(píng)價(jià)，重點(diǎn)就是要做好對(duì)資金使用的管理，那么就要在實(shí)施評(píng)價(jià)的過(guò)程中有具體的資金使用核查賬目，在這方面需要做好財(cái)政資金使用的記錄和管理，以便于在進(jìn)行相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)管理中進(jìn)行審核。

參考文獻(xiàn)：

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[3]吳哲華.關(guān)于公共財(cái)政支出的績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題探究.財(cái)務(wù)管理.2010.4.

篇(4)

公共財(cái)政制度是我國(guó)財(cái)政改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，對(duì)于怎樣恰當(dāng)?shù)貙?duì)公共財(cái)政進(jìn)行定位，理論界在某些方面還存在不同的意見(jiàn)，甚至不愿意使用“公共財(cái)政”這個(gè)名稱。但是，無(wú)論從政府的財(cái)政規(guī)劃方面，還是諸多財(cái)政雜志來(lái)看，“公共財(cái)政”這一稱謂事實(shí)上已經(jīng)越來(lái)越普遍化，被越來(lái)越多的人認(rèn)可。因此，對(duì)于公共財(cái)政的界定，需要形成一個(gè)明確的意見(jiàn)，以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要。

一、公共財(cái)政的一般界定

從本質(zhì)上來(lái)看，公共財(cái)政與財(cái)政、國(guó)家財(cái)政并沒(méi)有差別，都是特指國(guó)家進(jìn)行的分配活動(dòng)，都涉及財(cái)政收支、財(cái)政平衡、財(cái)政管理等內(nèi)容。它們?cè)谥形拿Q上的不同，主要是翻譯的問(wèn)題，英文中的財(cái)政概念用“public finance”來(lái)表示，如果對(duì)其直譯就成了“公共財(cái)政”。然而“finance”一詞具有多種意思，可翻譯為“財(cái)政”、“財(cái)務(wù)”、“金融”等，只有在其前面加一個(gè)“public”進(jìn)行限定，才能明確地表示“財(cái)政”這一概念。可見(jiàn)，“公共財(cái)政”和“財(cái)政”都對(duì)應(yīng)于“public finance”，二者并無(wú)本質(zhì)區(qū)別。財(cái)政是國(guó)家進(jìn)行的分配活動(dòng)，本來(lái)就是公共性的，因此，在“財(cái)政”一詞加上“公共”二字似乎有同義反復(fù)之嫌。

雖然從本質(zhì)上看，公共財(cái)政與財(cái)政具有共性，但是，由于歷史上認(rèn)識(shí)偏差的原因，使二者出現(xiàn)了一定的差異。在改革開(kāi)放很長(zhǎng)一段時(shí)間，“人們習(xí)慣上把資本主義社會(huì)的財(cái)政稱為‘公共財(cái)政’，而把社會(huì)主義財(cái)政稱為國(guó)家財(cái)政，是生產(chǎn)建設(shè)性財(cái)政。這樣一來(lái)，約定成俗，公共財(cái)政就成為資本主義財(cái)政的代名詞，自然兩者之間就有了根本的區(qū)別。”①另外，從相關(guān)的理論研究來(lái)看，公共財(cái)政的討論多是西方財(cái)政學(xué)上的一些內(nèi)容，由此可見(jiàn)，我國(guó)的公共財(cái)政研究在若干方面是與西方財(cái)政理論緊密聯(lián)系在一起的。筆者認(rèn)為，公共財(cái)政是“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一種財(cái)政模式”。其主要原因可以從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政理論兩方面來(lái)認(rèn)識(shí)。

政府的財(cái)政活動(dòng)屬于經(jīng)濟(jì)范疇，資本主義國(guó)家的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，按照的觀點(diǎn)來(lái)看，經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政，因此有必要對(duì)西方國(guó)家的財(cái)政進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)，不能把公共財(cái)政等同于資本主義財(cái)政。在我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，政府和理論界都認(rèn)同了要構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)特色的公共財(cái)政制度，那么，公共財(cái)政也就不可能是獨(dú)立于國(guó)家財(cái)政之外的財(cái)政，而只能是國(guó)家財(cái)政的一種；是與我國(guó)原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下所實(shí)行的財(cái)政模式不同，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相聯(lián)系的財(cái)政模式。

之所以認(rèn)為公共財(cái)政是國(guó)家財(cái)政在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一種財(cái)政模式，還因?yàn)楣藏?cái)政理論中的市場(chǎng)失靈論。無(wú)論從古典的自由主義理論，還是近代的政府干預(yù)主義，政府財(cái)政活動(dòng)的主要目的都是為了彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的財(cái)政思想，來(lái)源于亞當(dāng)。斯密在1776年出版的《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》一書(shū)中。其學(xué)派反對(duì)國(guó)家干預(yù)主義，主張實(shí)行“廉價(jià)政府”，一般都認(rèn)為國(guó)家的財(cái)政支出不具有生產(chǎn)性，應(yīng)該盡量控制，而讓市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，認(rèn)為市場(chǎng)機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各種目標(biāo)。因而財(cái)政支出的范圍僅限于市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法作用到的國(guó)防、司法、公共工程、公共機(jī)關(guān)等方面。這一觀點(diǎn)在西方持續(xù)了一百多年，財(cái)政一直也都限制在特定的范圍內(nèi)。

但是，20世紀(jì)初資本主義國(guó)家在自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的多次經(jīng)濟(jì)危機(jī)，導(dǎo)致了嚴(yán)重的社會(huì)蕭條和動(dòng)蕩。許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家開(kāi)始認(rèn)識(shí)到古典的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不能自動(dòng)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展、充分就業(yè)等宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在許多市場(chǎng)自身不能解決的問(wèn)題，即所謂的“市場(chǎng)失靈”。為了彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不足，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家凱恩斯建立了全新的政府干預(yù)主義理論。主張通過(guò)政府的財(cái)政支出來(lái)影響社會(huì)總需求，從而保障經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行和發(fā)展。在20世紀(jì)中期，資本主義進(jìn)入了一個(gè)“滯脹”時(shí)期，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)派如供給主義、貨幣主義等派別又開(kāi)始重視自由市場(chǎng)主義，他們認(rèn)為政府的大量干預(yù)并沒(méi)有帶來(lái)比市場(chǎng)更多的效率，從而反對(duì)過(guò)多的政府干預(yù)，讓市場(chǎng)自身去解決問(wèn)題。

縱觀西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的財(cái)政，其基本要點(diǎn)有：第一、政府財(cái)政的支出范圍主要著眼于社會(huì)公共需要方面，不去干涉市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能夠處理好的私人需要方面，不直接介入社會(huì)生產(chǎn)性領(lǐng)域，把社會(huì)資源配置的主要任務(wù)都交由市場(chǎng)去完成；第二、財(cái)政支出十分注重效益的提高，并采取各種數(shù)量方法如成本效益法、最低成本法等來(lái)進(jìn)行財(cái)政支出決策，只有具有較大效益的項(xiàng)目財(cái)政才會(huì)介入；第三、預(yù)算管理制度化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活逐漸復(fù)雜化，財(cái)政本質(zhì)上作為一種利益分配的關(guān)系，必須建立相應(yīng)的法治制度，才可能保障財(cái)政分配達(dá)到預(yù)期目的；第四、在財(cái)政體制上堅(jiān)持分權(quán)制下的制衡，社會(huì)公共需要是有區(qū)域性的，政府提供的公共產(chǎn)品也具有地域性，地方政府在處理地方事務(wù)上比較有效率，所以，適當(dāng)?shù)姆謾?quán)有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高，但是，各地之間又有很大差別，財(cái)力也各不相同，所以，權(quán)力也不能下放過(guò)多，還要保持一定的制衡力量；第五、堅(jiān)持稅收負(fù)擔(dān)的最小化來(lái)設(shè)計(jì)稅制，在設(shè)計(jì)稅制的過(guò)程中充分考慮公平與效率的關(guān)系，盡量做到“稅收中性”，在征稅的過(guò)程中努力降低征管成本和納稅人的奉行成本。

二、公共財(cái)政（public finance）的內(nèi)涵與特征辨析

關(guān)于財(cái)政（public finance）的定義，早期的西方學(xué)者認(rèn)為，財(cái)政是政府收入和支出的管理，或者稱之為政府資金的征收、使用和管理。我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)關(guān)于財(cái)政的定義，盡管表述各異，大體上還是概括為國(guó)家的收入和支出活動(dòng)，甚或?qū)⑹罩Щ顒?dòng)等同于分配活動(dòng)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的public finance，日本岸田俊輔在1978年的《圖說(shuō)日本財(cái)政》將其定義為“政府所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”②，美國(guó)馬斯格雷夫在其1973年初版的《財(cái)政學(xué)理論與實(shí)踐》一書(shū)中的序言中說(shuō)：“財(cái)政這一名詞，傳統(tǒng)地應(yīng)用于包含稅收和支出措施的那套政策問(wèn)題。這不是一個(gè)好名詞，因?yàn)楦締?wèn)題不是資金方面的，而是涉及資源利用、收入分配和就業(yè)水平的，不過(guò)這個(gè)名詞已為人們所熟知，而且稱之為公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)所引起的誤解將不會(huì)更少些。”他在該書(shū)1980年第三版中說(shuō)：“本書(shū)論述公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)，不僅包括其資金，而且包括它對(duì)資源利用的水平和配置，以及它在消費(fèi)者之間的收入分配的全部關(guān)系。雖然我們的主題是歸屬于財(cái)政學(xué)的，但它涉及到問(wèn)題的資金方面，也涉及到實(shí)物方面。而且，它不單純是個(gè)公共經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。因?yàn)楣块T(mén)是在和私有部門(mén)相互作用之中運(yùn)行的，所以兩個(gè)部門(mén)都進(jìn)入分析，不僅支出和稅收政策的效果有賴于私人部門(mén)的反應(yīng)，而且對(duì)財(cái)政措施的需要也取決于財(cái)政措施不存在時(shí)私人部門(mén)如何行動(dòng)。”③而中國(guó)前財(cái)政部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)主編的《領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)政知識(shí)讀本》一書(shū)認(rèn)為，財(cái)政，也叫“國(guó)家財(cái)政”，是以國(guó)家為主體；通過(guò)政府的收支活動(dòng)，集中一部分社會(huì)資源，用于履行政府職能和滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)④。廈門(mén)大學(xué)張馨教授在《公共財(cái)政論綱》中的定義是：公共財(cái)政（public finance）指的是國(guó)家或政府為市場(chǎng)提供公共服務(wù)的分配活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財(cái)政類(lèi)型和模式⑤。

總之，中外傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)基于時(shí)代的背景和條件，把財(cái)政定義為收入和支出，如以現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)考察，實(shí)在是太偏狹了，有的學(xué)" 者將收支活動(dòng)等同于分配活動(dòng)更不足取。將財(cái)政定義為“政府所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”，表明public finance在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，已不限于財(cái)政收支及其管理，更不能限于貨幣資金管理，而要從政府與市場(chǎng)的相互作用，結(jié)合到資源的配置、收入的分配、經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，從宏觀和微觀的角度分析，強(qiáng)調(diào)財(cái)政是經(jīng)濟(jì)的一個(gè)范疇，甚至于用中文的“公共財(cái)政”來(lái)替代“財(cái)政”。但是，將財(cái)政定義為“政府所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”又失之過(guò)寬，因?yàn)闊o(wú)論中外，除政府的財(cái)稅部門(mén)之外，央行、計(jì)經(jīng)委、通產(chǎn)省、商務(wù)部等之類(lèi)的政府所屬機(jī)構(gòu)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)斷然不屬財(cái)政。反觀項(xiàng)懷誠(chéng)和張馨的public finance定義，將財(cái)政定義為政府所進(jìn)行的某種（類(lèi)）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，則有其合理之處。所以，公共財(cái)政是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政，已為大家所公認(rèn)，盡管理論界的描述尚不盡統(tǒng)一，問(wèn)題的關(guān)鍵在于對(duì)分配活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)一步界定，它既是對(duì)財(cái)政活動(dòng)的高度概括，又涉及財(cái)政活動(dòng)的范圍，關(guān)系到以公共財(cái)政為基點(diǎn)的公共經(jīng)濟(jì)及其財(cái)務(wù)管理等諸項(xiàng)活動(dòng)的范圍、目標(biāo)與方式。

筆者認(rèn)為，public finance是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借國(guó)家的權(quán)力，參與一部分社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

1.public finance的理財(cái)主體是國(guó)家，具體包括各級(jí)政府及其理財(cái)專(zhuān)職機(jī)關(guān)，其理財(cái)主體具有層級(jí)性。這里的各級(jí)政府包括中央政府和地方各級(jí)政府，政府又設(shè)置具體的理財(cái)機(jī)關(guān)，專(zhuān)司相應(yīng)的理財(cái)職能，如中國(guó)目前的財(cái)政、海關(guān)、國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局系統(tǒng)等。

2.public finance活動(dòng)的目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)家的職能，過(guò)去理論界對(duì)國(guó)家職能的概括一般指政治職能和經(jīng)濟(jì)職能，這沒(méi)有錯(cuò)，目前理論界關(guān)于公共財(cái)政的核心演化為滿足社會(huì)公共需要，是有其道理的。如果說(shuō)前者的關(guān)系鏈為：國(guó)家或政府的職能——社會(huì)公共需要——財(cái)政的職能——……；后者的關(guān)系鏈?zhǔn)牵荷鐣?huì)公共需要——國(guó)家或政府的職能——財(cái)政的職能——……。

那么，問(wèn)題的癥結(jié)之處在于國(guó)家職能和社會(huì)公共需要的關(guān)系。就國(guó)家職能而言，“橫看成嶺側(cè)成峰”，其既可分為政治職能和經(jīng)濟(jì)職能，也可分為階級(jí)性方面的職能（對(duì)外進(jìn)行戰(zhàn)爭(zhēng)或防御、對(duì)內(nèi)維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的統(tǒng)治等）和社會(huì)性方面的職能（提供公共福利、優(yōu)化資源配置、公平收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)并有適度的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等）。再就社會(huì)公共需要來(lái)看，社會(huì)的即公共的，社會(huì)的職能亦即社會(huì)公共需要的職能，在傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)描述的實(shí)現(xiàn)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)職能中，是包含著社會(huì)公共需要的，只不過(guò)公共需要在不同的歷史發(fā)展階段（如資本主義發(fā)展初期和當(dāng)代資本主義時(shí)期、我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段等），其內(nèi)容、范圍、方式有所差異，并反映著不同的生產(chǎn)關(guān)系。以此觀，前述關(guān)系鏈誠(chéng)可為：國(guó)家或政府的職能——社會(huì)公共需要的職能——財(cái)政的職能——……。

3.public finance活動(dòng)的根據(jù)（或依據(jù)）是憑借國(guó)家的政治權(quán)力、財(cái)產(chǎn)權(quán)力、行政管理權(quán)力和信用權(quán)力。政治權(quán)力即國(guó)家作為主權(quán)者的權(quán)力。馬克思指出：“在我們面前有兩種權(quán)力：一種是財(cái)產(chǎn)權(quán)力，也就是所有者的權(quán)力，另一種是政治權(quán)力，即國(guó)家的權(quán)力”⑥。政治權(quán)力為國(guó)家所獨(dú)有，其主體就是國(guó)家，所以，政治權(quán)力即是國(guó)家作為主權(quán)者的權(quán)力。國(guó)家政治權(quán)力所涉及的對(duì)象范圍，從地域的角度看，就是政治權(quán)力所能達(dá)的全部空間，如領(lǐng)土、領(lǐng)空、領(lǐng)海；從人員的角度看，就是該國(guó)所判定的公民或居民。政治權(quán)力在經(jīng)濟(jì)上實(shí)現(xiàn)的形式就是稅收。

財(cái)產(chǎn)權(quán)力就是所有者的權(quán)力，所有者的權(quán)力不僅包括生產(chǎn)資料（含土地）的所有者權(quán)力，而且包括勞動(dòng)力所有者的權(quán)力，其借以在經(jīng)濟(jì)上實(shí)現(xiàn)自己的形式，進(jìn)一步分割為產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)、商業(yè)利潤(rùn)、借貸利息、地租及工資等。由此可見(jiàn)，所有者的權(quán)力主體具有多樣性，不僅包括國(guó)家，而且包括企業(yè)、單位和個(gè)人。就財(cái)政而言，這里的所有者權(quán)力主體就是國(guó)家，國(guó)家作為生產(chǎn)資料所有者權(quán)力或出資者的權(quán)力主體，以上繳利潤(rùn)形式參與國(guó)有資本及相關(guān)的資本組織形式的利潤(rùn)分配，在我國(guó)目前階段，依國(guó)有經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)形式即經(jīng)營(yíng)形式的不同，進(jìn)一步界定為直接上繳利潤(rùn)、國(guó)有股紅息、承包費(fèi)和租賃費(fèi)等。（特殊的）行政管理權(quán)力，是就政府與市場(chǎng)的關(guān)系而言，若把政府也看作市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的一員，（特殊的）行政管理權(quán)力就是特殊的經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)力，之所以特殊，在于其對(duì)象范圍限于特定的對(duì)象、實(shí)施特定的管理所收取的規(guī)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)，其經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)形式即是政府收費(fèi)和政府性基金。至于國(guó)家的信用權(quán)力，不獨(dú)體現(xiàn)在財(cái)政范圍，央行行使的也是國(guó)家的信用權(quán)力。就財(cái)政而言，國(guó)家的信用權(quán)力在經(jīng)濟(jì)上實(shí)現(xiàn)的形式就是國(guó)庫(kù)券或國(guó)債，或財(cái)政性貸款。就四種權(quán)力來(lái)看，政治權(quán)力和財(cái)產(chǎn)權(quán)力是財(cái)政依據(jù)的一般權(quán)力，行政管理權(quán)力和信用權(quán)力是財(cái)政依據(jù)的特殊權(quán)力。

4.public finance參與“分配”是過(guò)程而不是結(jié)果。如果把財(cái)政的結(jié)果歸之于分配活動(dòng)，這是正確的，但需明確的是，這是指社會(huì)再生產(chǎn)四個(gè)環(huán)節(jié)即生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)中的“分配”，亦即財(cái)政分配制約生產(chǎn)，生產(chǎn)又決定財(cái)政分配；財(cái)政分配與交換、消費(fèi)相互影響、相互制約；財(cái)政分配與其他社會(huì)產(chǎn)品分配‘（如工資分配、價(jià)格分配、信貸分配、財(cái)務(wù)分配等）相互影響、相互制約。所以，從社會(huì)再生產(chǎn)的角度，立體的、多維的把握財(cái)政分配活動(dòng)，是理解財(cái)政是一種分配活動(dòng)的關(guān)鍵，但如果把財(cái)政分配活動(dòng)僅僅歸之于組織收支活動(dòng)，則是有所偏頗的，是與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)情況不相符的。

5.public finance活動(dòng)的結(jié)果是其一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體包括組織收支活動(dòng)、調(diào)節(jié)控制活動(dòng)和監(jiān)督管理活動(dòng)等。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)則為財(cái)政資金，具體包括財(cái)政收入和財(cái)政支出。

三、對(duì)公共財(cái)政模式的再認(rèn)識(shí)

廈門(mén)大學(xué)張馨教授認(rèn)為，公共財(cái)政是“與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政模式”⑦，中國(guó)人民大學(xué)安體富教授認(rèn)為，公共財(cái)政實(shí)質(zhì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)財(cái)政⑧，我們認(rèn)為，只有在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政的公共性才真正取得獨(dú)立、成熟、規(guī)范、完全的存在形式——公共財(cái)政，亦即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)財(cái)政⑨。所以，我們主張和贊同公共財(cái)政是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政模式這一觀點(diǎn)，但公共財(cái)政這一財(cái)政模式和經(jīng)濟(jì)條件、國(guó)家財(cái)政是什么關(guān)系，顯然有必要進(jìn)一步研究。

理論界有一種流行觀點(diǎn)認(rèn)為，人類(lèi)歷史所存在的經(jīng)濟(jì)體制有三種類(lèi)型，與此相適應(yīng)，財(cái)政類(lèi)型或模式也分為三種：自然經(jīng)濟(jì)——家計(jì)財(cái)政、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)——國(guó)家財(cái)政、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)——公共財(cái)政，應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這種分類(lèi)有一定新意，但我們認(rèn)為，既然財(cái)政就是國(guó)家財(cái)政、政府財(cái)政，公共財(cái)政就是國(guó)家財(cái)政的一種：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政，同理，國(guó)家財(cái)政中尚包括計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政。

財(cái)政=國(guó)家財(cái)政 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政（生產(chǎn)建設(shè)財(cái)政或統(tǒng)收統(tǒng)支財(cái)政）

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政（公共財(cái)政）

順便指出，理論界有人認(rèn)為，國(guó)家分配論強(qiáng)調(diào)，財(cái)政本質(zhì)也是“國(guó)家分配”，因而“財(cái)政”就是“國(guó)家財(cái)政”。還有同志認(rèn)為，國(guó)家分配論是財(cái)政本質(zhì)的理論，公共財(cái)政論是財(cái)政現(xiàn)象理論或財(cái)政模式理論⑩。筆者認(rèn)為，國(guó)家分配論不應(yīng)僅僅是關(guān)于財(cái)政本質(zhì)的理論，國(guó)家分配論除本質(zhì)論外，尚包括運(yùn)行論、調(diào)控論、政策論等，當(dāng)然，這些理論必然且必須隨著條件的變化而發(fā)展變化，而發(fā)展了的國(guó)家分配論與公共財(cái)政論并不矛盾，所以，核心是要強(qiáng)化對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這一條件的研究。

既然公共財(cái)政是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政，那么，與自然經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相比，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)則拓寬和規(guī)范了財(cái)政關(guān)系涉及的經(jīng)濟(jì)主體和分配范圍，財(cái)政關(guān)系的主體涉及到國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的參與者，涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)層面，財(cái)政分配范圍不僅擴(kuò)展到社會(huì)再生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且擴(kuò)展到國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)及市場(chǎng)作" 用不到的范圍。正因?yàn)槿绱耍唐方?jīng)濟(jì)乃至市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，要求用法制規(guī)范財(cái)政關(guān)系的主體和分配范圍，正確劃分市場(chǎng)和財(cái)政各自作用的范圍，凡是由市場(chǎng)能夠解決好的，就讓市場(chǎng)解決；財(cái)政轉(zhuǎn)向市場(chǎng)作用不到或市場(chǎng)失效的領(lǐng)域或產(chǎn)品，凡市場(chǎng)管不好或管不了的，就由財(cái)政通過(guò)各種手段來(lái)管。與自然經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相比，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)則改變了財(cái)政的運(yùn)行過(guò)程，使財(cái)政關(guān)系的運(yùn)行過(guò)程由經(jīng)費(fèi)供給變?yōu)榻?jīng)營(yíng)管理，財(cái)政再分配也相應(yīng)變?yōu)槭袌?chǎng)性的再分配和非市場(chǎng)性再分配相結(jié)合。這種變化，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政關(guān)系運(yùn)行不僅與自然經(jīng)濟(jì)中的財(cái)政關(guān)系運(yùn)行有了原則區(qū)別，而且與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中的財(cái)政關(guān)系運(yùn)行也有了很大的區(qū)別，如果人們?nèi)匀挥迷械哪承├碡?cái)思想來(lái)看待市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的財(cái)政關(guān)系，必然要產(chǎn)生嚴(yán)重失誤，造成財(cái)政運(yùn)行過(guò)程的紊亂。所以，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，把財(cái)政關(guān)系納入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行的軌道，是財(cái)政體制改革需要妥善解決的問(wèn)題，諸如國(guó)庫(kù)集中統(tǒng)一收付、部門(mén)預(yù)算、收支兩條線、政府采購(gòu)等應(yīng)運(yùn)而生。與自然經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相比，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)則拓展了財(cái)政的職能，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)社會(huì)化程度的提高，財(cái)政的職能有了明顯的擴(kuò)大和調(diào)整。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)在資源配置、收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面起著基礎(chǔ)性的作用，而財(cái)政分配正是立足于這種基礎(chǔ)，成為資源配置、收入分配、穩(wěn)定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)最有效的調(diào)節(jié)機(jī)制，可以加速或抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，引導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和技術(shù)結(jié)構(gòu)，公平分配收入，平衡社會(huì)總供給和總需求等。如果沒(méi)有財(cái)政的“第二次”調(diào)節(jié)，那就只能任憑經(jīng)濟(jì)的盲目發(fā)展，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于波動(dòng)或混亂狀態(tài)。所以，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅為財(cái)政關(guān)系的發(fā)展創(chuàng)造了物質(zhì)條件，而且擴(kuò)大并強(qiáng)化了財(cái)政的職能，使財(cái)政關(guān)系在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中占有舉足輕重的重要地位。

①安體富：《論我國(guó)公共財(cái)政的構(gòu)建》；高培勇：《公共財(cái)政：經(jīng)濟(jì)學(xué)界如是說(shuō)》，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2000年版。

②③王國(guó)清、程謙：《財(cái)政學(xué)》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版。

④項(xiàng)懷誠(chéng)：《領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)政知識(shí)讀本》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1999年版。

⑤張馨：《公共財(cái)政論綱》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1999年版。

⑦ 張馨：《公共財(cái)政論綱》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1999年版。

⑧安體富：《論我國(guó)公共財(cái)政的構(gòu)建》，高培勇：《公共財(cái)政：經(jīng)濟(jì)學(xué)界如是說(shuō)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2000年版。

⑨ 王國(guó)清：《公共財(cái)政：財(cái)政的公共性及其發(fā)展》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》。1999年第6期。

⑩轉(zhuǎn)引自樊麗明等：《探討財(cái)政改革，完善財(cái)政政策》，山東人民出版社2001年版。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]許廷星。關(guān)于財(cái)政學(xué)的對(duì)象問(wèn)題[M].重慶：重慶人民出版社，1957.

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[3]劉邦馳，汪叔九。財(cái)政學(xué)[M].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1995.

篇(5)

一、中西公共財(cái)政的相似點(diǎn)

我國(guó)和西方的公共財(cái)政，都是建立或基本建立在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的，是國(guó)家或政府為市場(chǎng)提供公共服務(wù)的分配活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它們都是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財(cái)政類(lèi)型。因此，兩者有著相同或相似的特征和內(nèi)涵。

1.彌補(bǔ)市場(chǎng)失效。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，在市場(chǎng)有效的領(lǐng)域，必須充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)性作用，以達(dá)到帕累托最佳狀態(tài)。但是，在某些具有共同消費(fèi)性質(zhì)的領(lǐng)域和場(chǎng)合，就產(chǎn)生了所謂市場(chǎng)失效問(wèn)題，其主要表現(xiàn)是：公共產(chǎn)品、外溢性、自然壟斷、風(fēng)險(xiǎn)及不確定性等現(xiàn)象的存在，以及社會(huì)分配不公和宏觀經(jīng)濟(jì)總量失衡等。此時(shí)，大體上就要求政府通過(guò)公共財(cái)政的收支而為市場(chǎng)提供公共服務(wù)，從而直接彌補(bǔ)市場(chǎng)失效。

2.為市場(chǎng)提供一視同仁的服務(wù)。等價(jià)交換是市場(chǎng)活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則決定了政府為市場(chǎng)提供的服務(wù)必須是“一視同仁”而不能是“區(qū)別對(duì)待”的。市場(chǎng)的統(tǒng)一性，決定了政府作用于某個(gè)或某些市場(chǎng)活動(dòng)主體的過(guò)程，就是影響所有的市場(chǎng)活動(dòng)主體的過(guò)程。現(xiàn)實(shí)地看，財(cái)政收支對(duì)各市場(chǎng)活動(dòng)主體有時(shí)候還是“有所差別”的，但這只是政府安排公共服務(wù)的一個(gè)手段而已，是為了保證市場(chǎng)與資本的正常運(yùn)行，因此，從根本上看，仍是“一視同仁”的，這與“區(qū)別對(duì)待”有著本質(zhì)的差別。“區(qū)別對(duì)待”的原則否定著等價(jià)交換準(zhǔn)則，進(jìn)而否定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，它與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是不相容的。

3.不以贏利為目的。贏利性是人們參與市場(chǎng)活動(dòng)的直接動(dòng)力，之所以會(huì)產(chǎn)生市場(chǎng)失效問(wèn)題，一個(gè)根本原因就在于無(wú)法保證正常的市場(chǎng)贏利。作為公共財(cái)政主體的政府，是以政權(quán)所有者和社會(huì)管理者身份而展開(kāi)各種彌補(bǔ)市場(chǎng)失效的活動(dòng)，其活動(dòng)具有非贏利性。如果作為公共財(cái)政主體的政府，其活動(dòng)以贏利為目的，結(jié)果必然是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)政治化，從而導(dǎo)致整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的崩潰。

4.運(yùn)行法治化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在某種程度上說(shuō)就是法制經(jīng)濟(jì)，財(cái)政作為政府直接進(jìn)行的活動(dòng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下顯然必須受到法律的約束和規(guī)范，必須依法行事，從而具有法治性。財(cái)政法治化，意味著社會(huì)公眾可能通過(guò)相應(yīng)的法律程序，其中主要是通過(guò)政府預(yù)算的法律權(quán)威而根本地決定、約束、規(guī)范和監(jiān)督著政府的財(cái)政行為。

二、中西公共財(cái)政的不同點(diǎn)

導(dǎo)致中西公共財(cái)政差異的因素很多，有政治的、文化的因素，也有生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系等方面因素的影響。這里主要從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的角度來(lái)闡釋雙方公共財(cái)政的同中之異。

1.生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)的不同，導(dǎo)致了雙方公共財(cái)政的性質(zhì)及有無(wú)雙元財(cái)政的差異。生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)的不同，其中主要是生產(chǎn)資料所有制性質(zhì)的不同，導(dǎo)致了我國(guó)公有制公共財(cái)政與西方的私有制公共財(cái)政的差異。西方的公共財(cái)政具有兩重性：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度決定了它是公共財(cái)政，從而具有公共性；生產(chǎn)資料的私有制又決定了它是資本主義財(cái)政，從而具有剝削性。兩者的結(jié)合，就表現(xiàn)為：在資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公共財(cái)政是公共性和剝削性的統(tǒng)一。同理，我國(guó)的公共財(cái)政也具有兩重性：生產(chǎn)資料的公有制決定了它是社會(huì)主義財(cái)政，必須為屬于全體人民所有的國(guó)有資本保值增值服務(wù)，從而具有增值性。這樣，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公共財(cái)政就是公共性和增值性的同一。

進(jìn)一步地看，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)資料所有制性質(zhì)的差異，還直接導(dǎo)致了我國(guó)的財(cái)政運(yùn)行模式將是雙元（結(jié)構(gòu)）財(cái)政模式，即公共財(cái)政和國(guó)有資本財(cái)政，而西方的財(cái)政運(yùn)行模式只是較單一的公共財(cái)政模式。這是因?yàn)椋兄平?jīng)濟(jì)是我國(guó)將要建立的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)成分，贏利性是我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的基本性質(zhì)，這構(gòu)成了同樣處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的我國(guó)與西方國(guó)家的一個(gè)根本區(qū)別。處于非市場(chǎng)領(lǐng)域的政治性政府，其收支活動(dòng)構(gòu)成公共財(cái)政，這是中西財(cái)政的一致之處；處于市場(chǎng)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)性政府，其收支活動(dòng)構(gòu)成國(guó)有資本財(cái)政，這是我國(guó)財(cái)政與西方財(cái)政的差異之處。兩者的結(jié)合，決定我國(guó)財(cái)政模式的雙元結(jié)構(gòu)以及西方財(cái)政模式的單元結(jié)構(gòu)。

2.生產(chǎn)力水平不同，導(dǎo)致雙方發(fā)展型公共財(cái)政與發(fā)達(dá)型公共財(cái)政的差異。我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平，總體上是落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的，這決定了我國(guó)將要建立起來(lái)的公共財(cái)政有著諸多不同于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的特點(diǎn)和內(nèi)容，形成了我國(guó)發(fā)展型公共財(cái)政與西方發(fā)達(dá)型公共財(cái)政的差異。在稅收收入結(jié)構(gòu)上，我國(guó)將長(zhǎng)期以流轉(zhuǎn)稅為主，而西方大體上以所得稅為主；根據(jù)理查·馬斯格雷夫和羅斯托的“發(fā)展型”公共支出增長(zhǎng)模型分析，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，公共投資在整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)總投資中占較高比重，為社會(huì)提供通訊、交通、教育、衛(wèi)生等基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)，促使經(jīng)濟(jì)起飛。而西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)大多進(jìn)入成熟期，公共支出主要目標(biāo)由提供社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施轉(zhuǎn)向提供教育、衛(wèi)生、福利等服務(wù)，此時(shí)，用于社會(huì)保障和收入再分配方面的支出，所占比重較大。

篇(6)

強(qiáng)化政府的公共責(zé)任是推動(dòng)依法行政和依法治國(guó)的要害。政府責(zé)任監(jiān)督是政府責(zé)任機(jī)制的組成部分。政府審計(jì)是政府責(zé)任監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分。按照國(guó)家憲法的規(guī)定，建立的和不斷完善的我國(guó)政府審計(jì)制度，在維護(hù)和監(jiān)督公共財(cái)政行為的真實(shí)性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和權(quán)威性。

一、公共財(cái)政的責(zé)任與公共財(cái)政審計(jì)

財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論告訴我們，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)是一種資源配置系統(tǒng)，是一種有效率的運(yùn)行機(jī)制，但市場(chǎng)的資源配置功能不是萬(wàn)能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統(tǒng)，財(cái)政是一種政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為；由于存在“市場(chǎng)失靈”和“市場(chǎng)缺陷”，為政府對(duì)公共活動(dòng)的介入和干預(yù)，提供了必要性和合理性的依據(jù)。

財(cái)政作為政府行使職能和進(jìn)行社會(huì)公共活動(dòng)的一種財(cái)力保障，代表國(guó)家支配和治理公共經(jīng)濟(jì)資源。在此過(guò)程中，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也轉(zhuǎn)移到財(cái)政部門(mén)的預(yù)算行為和公共資金的分配使用；在現(xiàn)行體制下，財(cái)政活動(dòng)主要應(yīng)定位于彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷，滿足社會(huì)對(duì)公共物品的需求，建立相應(yīng)的公共財(cái)政政策和制度，引導(dǎo)和不斷規(guī)范用財(cái)財(cái)政行為，維護(hù)國(guó)家公共資源的合理和有效使用。

財(cái)政部門(mén)和政府其他的預(yù)算執(zhí)行部門(mén)，作為公共資源的治理者，執(zhí)行著國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)政收支計(jì)劃，其對(duì)公共資源行政作為的有效性，直接體現(xiàn)了政府的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。由此而言，公共財(cái)政的執(zhí)行部門(mén)，不僅需要按照政府的公共職能使用財(cái)政資金，謀求社會(huì)的公共利益，而且，還有責(zé)任對(duì)公共財(cái)政資金進(jìn)行有效的治理。

社會(huì)公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，以增加公共的益，這就產(chǎn)生了外部的評(píng)價(jià)問(wèn)題。公共財(cái)政的支出，責(zé)任在于效率和效益，其根據(jù)就在這里。從這個(gè)意義上講，加強(qiáng)公共財(cái)政的責(zé)任行為，提高公共財(cái)政支出的使用效益，是公共財(cái)政支出的核心問(wèn)題。

黨的十六屆五中全會(huì)提出，要堅(jiān)定不移地以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，保持以人為本，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，創(chuàng)新發(fā)展模式，提高發(fā)展質(zhì)量，把經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展切實(shí)轉(zhuǎn)入全面調(diào)解可持續(xù)發(fā)展的軌道。

科學(xué)發(fā)展觀的提出，將為國(guó)家公共財(cái)政的體制發(fā)展，提供更加明確的導(dǎo)向，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政的框架，是現(xiàn)階段及今后一個(gè)時(shí)期財(cái)政體制改革與發(fā)展的目標(biāo)。財(cái)政改革的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，完善社會(huì)保障制度，加強(qiáng)公共物品的投資建造，完善財(cái)政治理制度的職能。使財(cái)政行為更好地維護(hù)社會(huì)公共利益、加強(qiáng)社會(huì)公共有效供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的調(diào)解發(fā)展。財(cái)政的社會(huì)公共屬性將更加明確。

公共財(cái)政的改革和發(fā)展，也給公共財(cái)政的審計(jì)提出了新的要求。公共財(cái)政審計(jì)是以國(guó)家法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)政府財(cái)政及其他預(yù)算執(zhí)行部門(mén)分配、治理和使用公共資源，提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)等履行公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為，進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和報(bào)告的獨(dú)立控制活動(dòng)，是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政相聯(lián)系的一種財(cái)政審計(jì)形式。科學(xué)發(fā)展觀的要求，公共財(cái)政的改革和發(fā)展，正促使審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步更新思想觀念，調(diào)動(dòng)審計(jì)理念，關(guān)注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專(zhuān)業(yè)的角度，去研究和思索公共財(cái)政審計(jì)的發(fā)展問(wèn)題。根據(jù)政府財(cái)政的工作重點(diǎn)和資金流向，更加突出對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金的審計(jì)，更加關(guān)注財(cái)政公共資金的使用與績(jī)效，更加顧及社會(huì)發(fā)展目標(biāo)和民生的公共利益，即財(cái)政審計(jì)需要樹(shù)立財(cái)政審計(jì)一體化的工作理念。

二、關(guān)于財(cái)政審計(jì)一體化的實(shí)踐與討論

關(guān)注科學(xué)發(fā)展，關(guān)注公共財(cái)政的走向，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視對(duì)財(cái)政審計(jì)一體化的認(rèn)識(shí)和目標(biāo)把握。財(cái)政審計(jì)一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計(jì)資源，對(duì)公共財(cái)政資金從收入組織、預(yù)算編制、撥付執(zhí)行、治理使用等過(guò)程環(huán)節(jié)的審計(jì)；對(duì)公共財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)其真實(shí)性、合規(guī)性和有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；最終以審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息的形式反映審計(jì)成果，影響和提供對(duì)政府公共財(cái)政行為的決策評(píng)價(jià)。

財(cái)政審計(jì)一體化與傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)相比，在認(rèn)識(shí)上更為深入，定位上更為靈活，組織上應(yīng)更為周密。

首先認(rèn)識(shí)上，傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)是針對(duì)本級(jí)財(cái)政（或者說(shuō)對(duì)財(cái)政部門(mén)）的年度預(yù)算收支審計(jì)，側(cè)重于預(yù)算審查、數(shù)據(jù)核審、批復(fù)程序、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的審查；而財(cái)政審計(jì)一體化更關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)系統(tǒng)性，從預(yù)算的編制、收入的組織，資金的撥付，預(yù)算的執(zhí)行，使用的績(jī)效加以檢查和評(píng)價(jià)，沿著財(cái)政資金的走向進(jìn)行重點(diǎn)沿伸和審計(jì)，因此，對(duì)公共財(cái)政資金運(yùn)行一體化的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)更加深入、更加全面。

其次，在定位上，傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)定位，主要側(cè)重于收入的真實(shí)性和合規(guī)性。財(cái)政審計(jì)一體化的取向目標(biāo)，更應(yīng)注重公共財(cái)政支出的合規(guī)性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財(cái)政預(yù)算資金，而且應(yīng)該關(guān)注其他非稅性資金和國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)行；在審計(jì)項(xiàng)目上，不僅要看本級(jí)預(yù)算執(zhí)行，而且應(yīng)該關(guān)注財(cái)政性投資建造、專(zhuān)項(xiàng)資金使用治理，主要預(yù)算部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的情況。在一個(gè)大的公共財(cái)政資金和資產(chǎn)運(yùn)行框架內(nèi)，來(lái)審視本地區(qū)財(cái)政綜合經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量和存在的問(wèn)題，反映和揭示宏觀層面的情況，結(jié)合黨委政府科學(xué)執(zhí)政的方向和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)，來(lái)提升審計(jì)的運(yùn)用成果。

其三，在組織上，財(cái)政審計(jì)一體化是審計(jì)機(jī)關(guān)在現(xiàn)有的審計(jì)對(duì)象、人員配備、裝備手段、審計(jì)組織程度條件下，對(duì)審計(jì)資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)，能最大效能地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提升審計(jì)成果。這種資源整合，不僅有審計(jì)對(duì)象的配置，還有審計(jì)力量的配置，包括社會(huì)審計(jì)力量、內(nèi)部審計(jì)力量的配合。在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)力量、審計(jì)信息、審計(jì)資源共享的條件下，審計(jì)一體化的價(jià)值取向十分清晰，審計(jì)職能的履行具有高度的統(tǒng)一性和針對(duì)性，這對(duì)審計(jì)組織者來(lái)講，是一種考驗(yàn)，需要一種宏觀的跨學(xué)科的駕馭意識(shí)，以便能生產(chǎn)出更好的“審計(jì)產(chǎn)品”。

有學(xué)者提出：“國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)品就是審計(jì)信息”，這個(gè)觀點(diǎn)十分形象和恰當(dāng)，假如審計(jì)最終產(chǎn)品-審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息，最終只是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)和羅列，而不能常常地適時(shí)地從財(cái)政經(jīng)濟(jì)一體化的角度提示分析，為黨委政府的科學(xué)執(zhí)政的領(lǐng)導(dǎo)和公共財(cái)政的分配導(dǎo)向，提供有益的審計(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督，審計(jì)的公共性監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能必將弱化。

近幾年來(lái)，在浙江省審計(jì)廳和杭州市審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)下，杭州市下城區(qū)審計(jì)局在推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化方面作了如下的審計(jì)實(shí)踐：

實(shí)踐A：以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線，以促進(jìn)預(yù)算治理的規(guī)范性，提高財(cái)政資金的效益性為目標(biāo)，在指導(dǎo)思想上樹(shù)立為黨委政府決策治理和人大常委會(huì)財(cái)經(jīng)監(jiān)督服務(wù)，推進(jìn)公共財(cái)政審計(jì)制度的深入。連續(xù)三年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本地區(qū)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行客觀反映和提示問(wèn)題的同時(shí)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中16項(xiàng)重要事項(xiàng)提出審計(jì)建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財(cái)政部門(mén)和有關(guān)政府部門(mén)有效執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)，落實(shí)審計(jì)結(jié)論，區(qū)政府及有關(guān)部門(mén)隨之形成一批政策性的規(guī)定，極大的豐富了財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵，使審計(jì)成果得到有效的轉(zhuǎn)化。

實(shí)踐B：區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)連續(xù)二年推行了六個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的決算審計(jì)，圍繞預(yù)算執(zhí)行，從預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)厲性、預(yù)算收支的合規(guī)性進(jìn)行檢查，拓寬和加強(qiáng)了區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度和廣度，使財(cái)政審計(jì)一體化的工作，從預(yù)算編制的源頭和預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中統(tǒng)一起來(lái)，為人大常委會(huì)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督提供了審計(jì)依據(jù)。

實(shí)踐C：圍繞黨委政府的工作中央，結(jié)合部門(mén)決算、財(cái)政績(jī)效、專(zhuān)項(xiàng)資金、轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)等關(guān)聯(lián)問(wèn)題，拓展財(cái)政審計(jì)一體化的內(nèi)容，探索對(duì)財(cái)政重要的專(zhuān)項(xiàng)資金的跟蹤監(jiān)督，在本地區(qū)已建立了對(duì)工業(yè)技改、商貿(mào)發(fā)展、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)、科技進(jìn)步、外貿(mào)支助等五項(xiàng)政府貼息資金的年度定期審計(jì)制度，開(kāi)始形成主管部門(mén)立項(xiàng)、財(cái)政部門(mén)分配、審計(jì)部門(mén)監(jiān)督的工作運(yùn)行機(jī)制，有效地促進(jìn)了財(cái)政資金使用治理部門(mén)的責(zé)任意識(shí)，提高了財(cái)政資金使用的績(jī)效性。

實(shí)踐D：根據(jù)近年來(lái)，財(cái)政公共性建造投入增多的特點(diǎn)，按照省市政府的要求，我區(qū)落實(shí)和建立國(guó)家建造投資項(xiàng)目的審計(jì)制度，推進(jìn)國(guó)家建造項(xiàng)目的必審制，審計(jì)機(jī)關(guān)全面介入國(guó)家建造投資的審計(jì)監(jiān)督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來(lái)，先后實(shí)施投資審計(jì)項(xiàng)目202個(gè)，核減和節(jié)約財(cái)政性建造投資5584萬(wàn)，為提高財(cái)政投資的績(jī)效，筑起一條新的監(jiān)督防線。

實(shí)踐E：按照公共財(cái)政體制下，財(cái)政資金、國(guó)有資產(chǎn)一體化運(yùn)營(yíng)的特點(diǎn)，在財(cái)政審計(jì)一體化中加大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督和關(guān)注，二年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)組織了對(duì)八個(gè)部門(mén)（街鎮(zhèn)）的國(guó)有資產(chǎn)資金審計(jì)，取得巨大的監(jiān)督成效。為政府把握本地區(qū)重要的公共資源、國(guó)有資金、土地存量、公有房產(chǎn)、或有債務(wù)提供了審計(jì)依據(jù)，使公共財(cái)政在資金和資產(chǎn)二種形態(tài)上的資源配置基礎(chǔ)更加清晰，為黨委政府對(duì)公共資源的統(tǒng)一調(diào)控和運(yùn)營(yíng)奠定了決策基礎(chǔ)。

浙江審計(jì)廳根據(jù)全省的審計(jì)實(shí)踐和科學(xué)發(fā)展觀的要求，以及公共財(cái)政審計(jì)體制發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)財(cái)政審計(jì)一體化已經(jīng)作出新的定位，提出：財(cái)政審計(jì)一體化，除有關(guān)原有財(cái)政審計(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)外，還應(yīng)包括政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)、政府基礎(chǔ)設(shè)施建造投資公司的審計(jì)、其它財(cái)政收支審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政審計(jì)一體化范圍和內(nèi)容的涵蓋，結(jié)合審計(jì)的實(shí)踐來(lái)認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為具有很大的針對(duì)性，帶來(lái)很大的啟示，是一個(gè)切合實(shí)際的導(dǎo)向，值得引起我們?cè)诠ぷ髦猩钊胙芯亢退妓鳌?/p>

公共財(cái)政體制改革的深化和完善、科學(xué)發(fā)展理念的更新，標(biāo)志著我們正步入構(gòu)建公共財(cái)政建造新框架的階段，公共財(cái)政體制的改革，也必然會(huì)激發(fā)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)觀念的全方位變革。在審計(jì)資源一定的情況下，解決問(wèn)題的要害，要靠審計(jì)工作理念的轉(zhuǎn)變，審計(jì)監(jiān)督職能的調(diào)動(dòng)，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認(rèn)識(shí)財(cái)政審計(jì)工作的發(fā)展和創(chuàng)新，更好地把握全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的工作內(nèi)涵。

三、推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化的對(duì)策思索

實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)一體化，要樹(shù)立財(cái)政審計(jì)“一盤(pán)棋”的觀念，充分發(fā)揮審計(jì)各專(zhuān)業(yè)部門(mén)的優(yōu)勢(shì)，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點(diǎn)，使審計(jì)機(jī)關(guān)的整體效能大于分兵出擊，最終為社會(huì)公眾和黨委政府提供更加豐富的審計(jì)產(chǎn)品，使審計(jì)的成果得到有效的提升和利用。

（一）重視審前計(jì)劃提高組織治理

審計(jì)一體化可以看作一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及的面廣點(diǎn)多，需要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和審計(jì)計(jì)劃編制的思索，做好審前調(diào)查方案的形成，按照財(cái)政資金的走向和資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，確定本地區(qū)的計(jì)劃目標(biāo)。審計(jì)一體化工作，既是一個(gè)系統(tǒng)，就具備一定的網(wǎng)絡(luò)和層次，具備一定的時(shí)段和對(duì)應(yīng)。審計(jì)的組織需要跨越時(shí)空和項(xiàng)目的單一觀察，從年度審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)注的傾向性問(wèn)題，進(jìn)行串聯(lián)和分析，分而不亂，合而為一，以提高年度財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目的組織化程度。財(cái)政審計(jì)一體化，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部來(lái)講，首先要做到審計(jì)項(xiàng)目組織治理的一體化，提高項(xiàng)目指揮調(diào)解、項(xiàng)目質(zhì)量控制、項(xiàng)目問(wèn)題綜合、項(xiàng)目成果提煉的一體化。

（二）綜合審計(jì)內(nèi)容做到“六個(gè)結(jié)合”

審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門(mén)有著自己的特性和優(yōu)勢(shì)，在財(cái)政審計(jì)一體化的目標(biāo)下，各專(zhuān)業(yè)審計(jì)都承擔(dān)著為終極目標(biāo)提供服務(wù)的責(zé)任。局部項(xiàng)目與整體工作目標(biāo)是一個(gè)統(tǒng)一體，局部的問(wèn)題不能局部看，應(yīng)連貫看，綜合看。從中得出公共財(cái)政資金運(yùn)行的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性，加強(qiáng)各單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的綜合性、宏觀性。

因此，在財(cái)政審計(jì)一體化中，應(yīng)努力做到“六個(gè)結(jié)合”：（1）加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)目標(biāo)與財(cái)政審計(jì)目標(biāo)的結(jié)合；（2）加強(qiáng)一般部門(mén)單位審計(jì)與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)合；（3）加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)政績(jī)效審計(jì)的結(jié)合；（4）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合；（5）加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合；（6）加強(qiáng)審計(jì)信息化建造與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合。

（三）整合信息資源構(gòu)筑信息平臺(tái)

我們說(shuō)，從本質(zhì)上講，財(cái)政作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，可以說(shuō)是以國(guó)家（或政府）為主體的分配活動(dòng)。財(cái)政收支體現(xiàn)了政府與其它經(jīng)濟(jì)主體之間的利益關(guān)系。財(cái)政審計(jì)一體化的實(shí)施，使這種“分配活動(dòng)”和“利益關(guān)系”在一個(gè)新的統(tǒng)一體方面得到觀察和思索。比如說(shuō)一筆“財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金”在預(yù)算執(zhí)行審查中，觀察的要點(diǎn)是程序和合規(guī)。但在審計(jì)一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（企業(yè)）使用的真實(shí)性和有效性，得到的信息又反饋出該項(xiàng)財(cái)政支出的績(jī)效性和必要性。

因此，在財(cái)政審計(jì)一體化條件下，各類(lèi)審計(jì)資源的整合尤為必要。這既包括審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的審計(jì)資源整合，也包括外部的社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源的整合。這些縱橫交錯(cuò)的審計(jì)信息，同置于一個(gè)公共的審計(jì)信息平臺(tái)，通過(guò)各審計(jì)組信息的共享，使財(cái)政審計(jì)信息得到更好的開(kāi)發(fā)利用。客觀上，審計(jì)信息的一體化，信息的完備性，傳導(dǎo)的流暢性，在財(cái)政審計(jì)一體化的項(xiàng)目治理中具有決定性的意義。非凡在審計(jì)計(jì)算機(jī)治理系統(tǒng)（OA）和審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機(jī)制成為可能，審計(jì)信息的共享機(jī)制，將有助于財(cái)政審計(jì)一體化項(xiàng)目的有效推行。

（四）確定終極目標(biāo)提高審計(jì)成效

推行審計(jì)一體化，其最終的目標(biāo)，應(yīng)該是不斷深化財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵，提升財(cái)政審計(jì)的質(zhì)量，綜合反映財(cái)政經(jīng)濟(jì)的情況和問(wèn)題，形成具有價(jià)值的“兩個(gè)報(bào)告”，為政府公共財(cái)政的發(fā)展提供評(píng)價(jià)，為人大常委員會(huì)審議財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計(jì)成果得到有效的利用。在新的歷史條件下，審計(jì)機(jī)關(guān)年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)報(bào)告，要求立意高、力度強(qiáng)、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)成果反映的最重要的載體，需要認(rèn)真的把握。

由于財(cái)政審計(jì)一體化帶來(lái)審計(jì)項(xiàng)目的多樣化，也帶來(lái)審計(jì)目標(biāo)的多元化，在年度審計(jì)任務(wù)執(zhí)行中，各審計(jì)組應(yīng)按財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的不同環(huán)節(jié)，財(cái)政資金使用的不同成效，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目提出不同的評(píng)價(jià)，提供分項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告。客觀上來(lái)講，審計(jì)的信息或?qū)徲?jì)成果是豐沛的，但同時(shí)，對(duì)“兩個(gè)報(bào)告”的綜合整理難度也在相應(yīng)提高。

篇(7)

（一）社會(huì)保障的性質(zhì)需要公共財(cái)政的支持

社會(huì)保障的公共產(chǎn)品屬性決定其與公共財(cái)政存在內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)然，并非所有的社會(huì)保障制度項(xiàng)目都具有典型公共產(chǎn)品特征。盡管目前理論界對(duì)此看法不一，但社會(huì)保障中的基本保障，比如養(yǎng)老保險(xiǎn)中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，其公共性是非常明顯的[1]。

從社會(huì)保障具有互濟(jì)性的角度來(lái)看，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)條件下，資源和個(gè)人能力還有社會(huì)環(huán)境的差異，個(gè)人所獲得的勞動(dòng)成果多寡存在很大的不同，收入分配的不均，造成個(gè)人生活條件的不同，會(huì)對(duì)社會(huì)公平造成損害。社會(huì)保障是在第一次市場(chǎng)分配之后，政府統(tǒng)籌社會(huì)財(cái)富，按照成員需要提供生活資料，是對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配，是將高收入階層的財(cái)富以公共財(cái)政的方式轉(zhuǎn)移給低收入的階層。因此社會(huì)保障是社會(huì)成員之間通過(guò)公共財(cái)政的一種互濟(jì)行為。

從社會(huì)保障具有風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)性的角度來(lái)看，社會(huì)保障憑借社會(huì)的共同力量，保障全體社會(huì)成員的基本生存權(quán)利。社會(huì)保障的原理在于：把個(gè)人的短期較大的、難以抵御的風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期較小的風(fēng)險(xiǎn)，并由社會(huì)共同分擔(dān)。社會(huì)保障存在的前提即社會(huì)成員風(fēng)險(xiǎn)的可分擔(dān)性。公共財(cái)政作為一種政府為主體的分配行為，目的在于滿足社會(huì)的公共需要，追求社會(huì)的公共目標(biāo)。

從社會(huì)保障具有收入再分配功能的角度來(lái)看，要想使社會(huì)成員對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的分配達(dá)到社會(huì)公平，需要對(duì)收入進(jìn)行再分配，使處于劣勢(shì)者得到補(bǔ)充的社會(huì)產(chǎn)品份額。社會(huì)保障制度能夠通過(guò)資金的籌集與支付，使社會(huì)產(chǎn)品的分配更加趨于符合社會(huì)公平的原則，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。而社會(huì)保障這一功能的實(shí)現(xiàn)需要公共財(cái)政的支持。

國(guó)家財(cái)政向公共財(cái)政的轉(zhuǎn)變是出于對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)認(rèn)識(shí)的不斷深化，公共財(cái)政是以市場(chǎng)對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用為基礎(chǔ)，是為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供公共服務(wù)的政府分配行為。公共財(cái)政的功能是彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷[2]。因此，公共財(cái)政的出發(fā)點(diǎn)與社會(huì)保障是一致的。社會(huì)保障作為公共財(cái)政運(yùn)行的一種手段，作為社會(huì)公平的調(diào)節(jié)器，其作用的發(fā)揮需要完善的公共財(cái)政制度支持。完善的公共財(cái)政制度可以有效為社會(huì)保障提供穩(wěn)定持久的制度支持。

（二）公共財(cái)政是社會(huì)保障的重要保證

首先，社會(huì)保障是公共產(chǎn)品。公共財(cái)政是一種契約財(cái)政，體現(xiàn)了政府與納稅人之間的一種契約關(guān)系，即政府收取稅收，必須為納稅人提供滿意的公共服務(wù)；納稅人為獲取公共服務(wù)，必須付出納稅的代價(jià)。社會(huì)保障作為維護(hù)社會(huì)安全的穩(wěn)定器、減震器和調(diào)節(jié)器，是納稅人需要國(guó)家提供的一種公共服務(wù)，具有消費(fèi)上的非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性，因此必須由政府承擔(dān)起供給的責(zé)任，由公共財(cái)政提供財(cái)力的支持。

其次，社會(huì)保障是優(yōu)值品。優(yōu)值品指消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)品的效用評(píng)價(jià)低于該產(chǎn)品應(yīng)有的效用評(píng)價(jià)的物品。因?yàn)橄M(fèi)者未能充分認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品給其帶來(lái)的利益，使其對(duì)產(chǎn)品的效用評(píng)價(jià)過(guò)低，若任由消費(fèi)者根據(jù)自己的偏好購(gòu)買(mǎi)，市場(chǎng)提供的優(yōu)值品數(shù)量會(huì)低于資源配置的最佳水平，從而造成資源配置不足的效率損失。

二、社會(huì)保障需要公共財(cái)政支持的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

（一）社會(huì)保障資金缺口過(guò)大，個(gè)人空賬規(guī)模空前

從1995年以來(lái)，中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)開(kāi)始實(shí)行“現(xiàn)收現(xiàn)付”向“統(tǒng)賬結(jié)合”轉(zhuǎn)軌，在這一過(guò)程當(dāng)中，由于對(duì)轉(zhuǎn)軌成本事先沒(méi)有一個(gè)清楚的衡量，為確保基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金按時(shí)足額發(fā)放，養(yǎng)老金的發(fā)放實(shí)際上占用了職工的個(gè)人賬戶，造成個(gè)人賬戶的基金因被用來(lái)彌補(bǔ)社會(huì)統(tǒng)籌基金的不足而存在空賬運(yùn)轉(zhuǎn)，且要支付“空賬戶”的利息，形成社會(huì)統(tǒng)籌基金與個(gè)人賬戶因統(tǒng)賬一體造成職責(zé)不清，進(jìn)而導(dǎo)致統(tǒng)籌賬戶基金透支個(gè)人賬戶基金。所以，中國(guó)個(gè)人賬戶在一開(kāi)始就出現(xiàn)了“空賬”的問(wèn)題，而且，逐年遞增，達(dá)到一個(gè)相當(dāng)大的規(guī)模。截至2004年，中國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶的空賬達(dá)7400億元，而且每年以1000多億元的規(guī)模擴(kuò)大。在北京大學(xué)的一次論壇上，勞動(dòng)和社會(huì)保障部副部長(zhǎng)劉永富透露了上述數(shù)字[3]。

（二）積累資金的收益率低于同期通脹率和空賬規(guī)模上升的速度

社保資金的收益率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同期的通貨膨脹率，評(píng)估基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資績(jī)效，通常采用的衡量指標(biāo)是實(shí)際收益率，即基金投資取得的名義收益率扣除同期通貨膨脹因素后的收益率。如果基金投資的名義收益率低于通貨膨脹率，說(shuō)明基金在同期內(nèi)貶值。用這一指標(biāo)衡量，銀行存款和國(guó)債投資的實(shí)際收益率都不理想。例如，從社保基金成立幾年來(lái)的累計(jì)收益看，按資本加權(quán)計(jì)算，社保基金累計(jì)收益率為11.48%，和同期累計(jì)通貨膨脹率5.04%相比，高出了6.44個(gè)百分點(diǎn)[4]。同時(shí)考慮空賬規(guī)模的上升也達(dá)到驚人的程度，中國(guó)的社保資金積累的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上空賬規(guī)模和同期的收益率。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)并未形成真正意義上的收支兩條線管理

國(guó)務(wù)院《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定：全國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳管理和監(jiān)督檢查工作由國(guó)務(wù)院勞動(dòng)保險(xiǎn)行政部門(mén)負(fù)責(zé)；繳費(fèi)單位必須按月向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申報(bào)應(yīng)納費(fèi)額。條例同時(shí)又規(guī)定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收[4]。根據(jù)條例規(guī)定，社保機(jī)構(gòu)征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)存入財(cái)政專(zhuān)戶，依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)，財(cái)政部門(mén)需將保費(fèi)的發(fā)放亦由社保機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。于是社保機(jī)構(gòu)存入財(cái)政專(zhuān)戶的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)再返撥給社保機(jī)構(gòu)由其發(fā)放。

（四）地區(qū)社會(huì)保障水平不平衡需轉(zhuǎn)移支付調(diào)節(jié)

在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，所以社會(huì)保障水平也很不平衡，社會(huì)保障水平取決于省級(jí)財(cái)政的規(guī)模和中央的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，在2005年，社會(huì)保障支出最多的是遼寧，達(dá)到263.38億元，占全國(guó)比重的7.84%，但人口比重最大的河南社會(huì)保障支出是168.06億元，社會(huì)保障支出占全國(guó)比重的5%。按照瓦格納法則來(lái)看：隨著人均收入的增加，公共支出的規(guī)模也會(huì)加大。所以，要提高社會(huì)的社會(huì)保障水平，就要提高省級(jí)財(cái)政的收支能力，提高地區(qū)的人均收入水平。要縮小各地區(qū)間的差距，就應(yīng)當(dāng)加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的力度，加大對(duì)落后地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付，尤其是社會(huì)保障的轉(zhuǎn)移支付力度。

三、社會(huì)保障制度良性發(fā)展的公共財(cái)政舉措

（一）增加公共財(cái)政收入來(lái)源，夯實(shí)社保資金基礎(chǔ)

社保資金的來(lái)源依靠強(qiáng)大的國(guó)家財(cái)政支持，所以夯實(shí)社保資金的基礎(chǔ)就要通過(guò)擴(kuò)大稅收來(lái)源，增加就業(yè)，加強(qiáng)中央財(cái)權(quán)等措施來(lái)增加國(guó)家財(cái)政收入，從根本上為社保資金提供強(qiáng)大的財(cái)力支持。但另一方面，由于個(gè)人賬戶空賬和個(gè)人賬戶預(yù)期收益率低以及城鄉(xiāng)二元社會(huì)結(jié)構(gòu)的存在，出現(xiàn)了個(gè)人參保的積極性不高，社會(huì)保障覆蓋面較窄這些問(wèn)題，而且，目前中國(guó)社保基金的征繳率并不理想，普遍存在著漏報(bào)瞞報(bào)繳費(fèi)基數(shù)的情況，企業(yè)欠費(fèi)問(wèn)題也比較嚴(yán)重。此外，大多數(shù)職工并沒(méi)有按照實(shí)際收入上繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，導(dǎo)致社保基金的來(lái)源大大減少。

（二）提高社保資金統(tǒng)籌層次，加大公共財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度

首先，提高社保資金統(tǒng)籌層次。這是在國(guó)務(wù)院決定中所提到的，統(tǒng)籌層次的提高符合社會(huì)保險(xiǎn)的基礎(chǔ)理論，有利于統(tǒng)籌調(diào)劑。但本文的考慮主要是基于政府責(zé)任的承擔(dān)方面，社會(huì)保障基金應(yīng)達(dá)到全國(guó)統(tǒng)籌，原因是在目前達(dá)到省級(jí)統(tǒng)籌之后，并不能完全解決勞動(dòng)力在全國(guó)范圍內(nèi)的流動(dòng)所帶來(lái)的保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題，并且省級(jí)統(tǒng)籌必然會(huì)導(dǎo)致各地方權(quán)力的分割和對(duì)于中央財(cái)政的依賴。

社保基金的全國(guó)統(tǒng)籌有利于加大收入分配的力度，全國(guó)的退休職工都將以同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取保險(xiǎn)金。我們?cè)O(shè)立個(gè)人賬戶制度主要是解決效率和激勵(lì)問(wèn)題，社會(huì)統(tǒng)籌所負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)養(yǎng)老金應(yīng)該更多的考慮公平，至于不同地區(qū)的生活費(fèi)用差異問(wèn)題我想可以在實(shí)際實(shí)施中加入物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

其次，中央對(duì)地方社會(huì)保障資金的支付是為了保證國(guó)家宏觀層面的公平，但是一味依靠中央的轉(zhuǎn)移支付力度會(huì)增大中央的財(cái)政負(fù)擔(dān)，這也是不現(xiàn)實(shí)的。因此，最終社會(huì)保障的提高依靠的是地方對(duì)個(gè)人收入的提高，而這就要求地方政府要保證基本的就業(yè)。

（三）優(yōu)化公共財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，開(kāi)展多種渠道籌集社會(huì)保障基金

當(dāng)前中國(guó)公共財(cái)政用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支出比重較大，這是中國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。不容忽視的一個(gè)情況是中國(guó)當(dāng)前的貧富分化也達(dá)到一個(gè)不得不解決的程度，所以，作為社會(huì)公平平衡器的社會(huì)保障必須發(fā)揮更大的作用。雖然中國(guó)的社會(huì)保障支出逐年遞增，超過(guò)了GDP的增長(zhǎng)速度，但是這部分支出覆蓋的群體比較窄，所以要繼續(xù)擴(kuò)大社會(huì)保障的范圍就應(yīng)該加大社會(huì)保障的支出力度。

一方面要將大量的預(yù)算外資金納入財(cái)政收入，當(dāng)前中國(guó)公共財(cái)政存在一個(gè)大規(guī)模的預(yù)算外資金的收入，這部分資金的使用至關(guān)重要。使用不當(dāng)會(huì)造成尋租腐敗，所以應(yīng)盡快完善公共財(cái)政體制以將這部分資金納入財(cái)政收支體系，增加財(cái)政收入。另一方面要?jiǎng)?chuàng)新社會(huì)保障資金的收入，比如當(dāng)前減持國(guó)有股，發(fā)行社會(huì)保障彩票等，但是開(kāi)征社會(huì)保障稅欠妥，稅負(fù)過(guò)重不利于資本的引進(jìn)和就業(yè)機(jī)會(huì)的創(chuàng)造。因此應(yīng)該優(yōu)化公共財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，開(kāi)展多種渠道籌集社會(huì)保障資金。

（四）統(tǒng)一社保資金運(yùn)營(yíng)模式，建立保值增值新機(jī)制

根據(jù)各地社保資金結(jié)余較大、保值增值困難的實(shí)際，建議國(guó)家盡快修改《全國(guó)社保基金投資管理暫行辦法》，明確社保資金在保證正常支出前提下的投資運(yùn)營(yíng)政策，盡量通過(guò)全國(guó)社保資金理事會(huì)等權(quán)威機(jī)構(gòu)，將地方社保資金結(jié)余統(tǒng)籌運(yùn)營(yíng)，拓展投資渠道，重點(diǎn)投向電力、交通、石油等利潤(rùn)較高、收益較穩(wěn)定的行業(yè)，使社保基金發(fā)揮更好的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益，更好地促進(jìn)社保事業(yè)的健康發(fā)展。

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