序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計核算信息質量要求范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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關鍵詞：醫院；會計核算；問題及缺陷；建議及改進

一、會計核算的概念

會計核算又稱會計反映，它是以貨幣為主要計量單位，對會計主體正在發生或是已經完成的經濟事項進行的事后核算，主要反映資金在會計主體中的運動。會計核算的主要目的是真實的反映和計量經濟事項，滿足利益相關者對會計信息的需求。會計核算的基本方法主要有設置賬戶和賬簿、復試記錄、審核原始憑證并填寫記賬憑證，記賬、成本核算、財產清查、編制報表。

二、醫院會計核算的質量要求

醫院會計核算質量要求主要體現在以下幾個方面：第一、可靠性。醫院會計核算必須以真實的經濟活動和經濟事項進行確認、計量和報告，不虛報也不漏報，必須保證會計信息內容的可靠和完整。第二、相關性。醫院提供的會計信息必須符合利益相關者的需求，這就需要醫院在進行會計核算工作時，將利益相關者所需求的信息納入醫院核算之中。第三、可理解性。醫院提供的會計信息應當盡量通俗易懂、清晰明了，對那些繁瑣的經濟事項要加以文字描述。第四、可比性。醫院會計核算政策應該統一，核算口徑一致，且不得隨意變動。這就保證醫院會計信息的橫向可比性和縱向可比性，便于報表使用者評估醫院財務狀況和經營成果并做出相應的決策。第五、重要性。這一質量要求要求醫院在進行會計核算時，著重關注那些重要的經濟業務，必要時要分別核算并單獨反映，如果該事項對醫院經營狀況或是對報表使用者的決策會產生較大的影響，該事項應該在財務報告中重點說明。而對于那些不重要的經濟事項，遵循成本效益原則，不需要單獨反映，以便提高會計核算效率。第六、謹慎性。該質量要求是出于穩健性原則，通俗來講就是在進行會計核算時，不要高估資產和收益、不要低估負債和費用。當然，謹慎性應該是以真實性作為前提的，不可以利用謹慎性這一質量要求弄虛作假，少計收益，多做費用或損失，進行盈余調節。第七、及時性是指對經濟事項的確認、計量和報告要及時，不得提前也不的延誤。

三、現行醫院會計核算存在的問題及缺陷

1、當前醫院會計核算制度單一，不適應醫改方向

現行的醫院會計制度主要是服務于境內公立醫療機構的，制度內的具體核算方法、核算標準也是根據公立醫院的特點進行制定的。但是，隨著醫療改革的進行，醫院的存在性質呈現多元化，且呈現市場化的大趨勢。在這種情況下，當前的會計核算制度就無法適應醫院的發展趨勢，不適合運用于那些具有私有性質的醫院，這就違反了會計核算的相關性和可比性。

2、資產核算不合理，不標準

新醫院會計制度為防止資產流失，客觀反映資產的真實價值，規定醫院在進行固定資產核算時，要計提折舊，在賬面上能夠反映固定資產的凈值。但是，醫院在進行核算時并沒有嚴格按照新制度規定進行，大部分還是按照計提修購基金的方法進行的，而且計提的比率無法滿足更新固定資產的需求，這就加大了醫院的經營風險。另外，當前醫院會計制度并沒有制定固定資產計提資產減值的規定，由于醫院的固定資產往往是科技含量較高，科技的進步會引起醫院固定資產的減值損失，如果沒有固定資產減值損失這一科目，那么，技術進步引起的固定資產的減值將會導致固定資產的賬面價值與實際價值嚴重不符。

3、藥品售價核算方法單一，核算效率低下

新醫院會計制度將藥品支出納入醫療支出之中，而國家對部分藥品定價進行嚴格管控，要求部分藥品統一定價，個別計價法進行計價處理，這種方法適用于那些藥品種類少的醫院。當前，我國公立醫院大多為綜合性醫院，藥品種類繁多，藥品進貨頻繁，藥品價格變化大，而運用個別計價法將會增大會計人員的工作量，降低醫院的經營效率。

4、醫院會計報表披露無法滿足報表使用者的需求

醫院如同企業，也有很多利益相關者，這些利益相關者需要通過資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報表全面了解醫院的財務狀況、經營成果和現金流量。當前，新醫院會計制度并沒有要求醫院提供現金流量表，加上當前醫院并沒有嚴格新醫院會計制進行會計核算，如不計提折舊，沒有資產減值損失的核算，導致醫院資產負債表和利潤表失真，而且沒有現金流量表輔助分析，外部報表使用者難以了解醫院的真實情況，導致報表使用者作出錯誤的判斷。

四、完善醫院會計核算的建議及改進方向

1、差別制定醫院會計核算制度

國家相關機構要及時認清醫改的方向和醫院發展趨勢，根據醫院性質的多元化制定與之相適應的會計核算制度。具體的會計核算制度不僅要遵循醫院會計核算的質量要求，還要與醫院的經營模式、經營特點相適應。這樣，醫院在進行會計核算時才能夠真實客觀的反映醫院財務狀況和經營成果，以增強醫院會計核算的可靠性、相關性和可比性。

2、嚴格規范資產核算行為

醫院在計提資產折舊時，要根據固定資產屬性、使用方式和特點等因素采取合適的折舊方法計提折舊，這樣才能真實的反映資產的使用損耗，以便真實的反映醫院的經營成果；醫院購入固定資產后，在固定資產賬戶下設置資產減值損失科目與相應的固定資產對應，要根據資產的真實價值及時計提減值損失，以便真實的反映醫院的財務狀況。

3、合理確定藥品核算方法，提高工作效率

藥品成本核算方法眾多，如，個別辨認法、先進先出法、加權平均法、后進先出法。當前，新會計準則不允許使用后進先出法進行成本核算，那么醫院在進行藥品核算時，要結合醫院自身情況制定相應的藥品成本核算方法。專業性醫院或是對那些進貨不頻繁、價位較高的藥品進行個別辨認發計價；那些價值低、進貨頻發的藥品，可以采取加權平均法或是先進先出法進行核算。這樣既可以真實客觀的反映醫院的真實成本，又可以提高工作人員的工作效率。

4、全面披露醫院會計信息，滿足報表使用者的需求

醫院在進行會計核算時，及時糾正過去錯誤的核算方法，要嚴格按照新醫院會計制度執行。如，資產進行核算時，要選取適合的折舊方法，計提折舊；設置資產減值科目，以便準確反映資產的真實價值。另外，規定醫院提供的財務報告應該包括現金流量表，這一方面可以通過現金流量利潤表反映醫院利潤質量；再一方面，可以通過現金流量表與其他報表的勾稽關系，分析醫院經濟業務的真實性，增強醫院會計信息的客觀性。（作者單位：山東省青州市人民醫院）

參考文獻：

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1．1會計原則的確定方面

會計原則是指導規范會計工作的基本依據，在PPP項目會計核算的會計原則確定上，應該重點在以下幾方面進行明確。

（1）會計信息質量要求。對于PPP項目會計核算中會計信息質量的要求，應該重點確保可以為PPP項目公司主體以及利益相關者提供決策管理所需要的基本信息，有助于會計信息使用者對PPP項目公司的經濟狀況作出準確的評價；同時，要重點確保會計信息的真實可靠，沒有失真問題，對于相應的經濟情況在不同的會計期間應該采取相應的會計處理程序或者會計處理方法，以確保會計信息的可比性。此外，對于PPP項目公司的各種產權變動或者是權益活動必須及時進行獻計量與報告。

（2）會計要素確認。對于PPP項目公司的會計要素確認’主要是依據權責發生制的原則要求，具體的要求就是收人實現、費用配比，資產應該在后期確認為費用支出，負債則確認為交付現金的義務。

（3）會計要素計量。對于會計要素計量，同樣應該遵循歷史成本原則、會計重要性原則以及謹慎性原則的要求，尤其是確保遵循重要性的原則，根據資產、負債以及權益等交易事項的重要程度分別進行相應的會計業務處理。

1．2PPP項目會計核算的具體建議措施

（1）PPP項目公司成立階段的會計．核算。在PPP項目公司成立階段，重點是按照項目公司的產權主體界限，合理的進行會計核算單元的劃分，在公、私兩個大單元的基礎上，將不同的投資單位作為會計核算的小單元，之后按照會計核算單元的劃分分別進行會計核算中資產負債、權益分配、收人、費用以及利潤等不同會計要素的分配與歸集。同時在每一個會計期間的期末按照會計核算單元進行信息披露，以準確地反映不同產權主體的具體財務信息。

（2）PPP項目公司項目建設階段的會計核算。在項目建設階段，首先應該對資產根據產權的不同進行合理的劃分，對于擁有完整產權的資產則應該按照會計準則中對于無形資產、金融資產以及固定資產的類別進行核算；對于特許經營權資產則應該單獨核算。在項目建設階段如果由于特許經營權資產而導致借款費用資本化，則應該將其計人無形資產的價值。

（3）PPP項目公司項目運營階段的會計核算。在項目的運營階段，對于收人類型的確定，應該將收人計人公的確定是很關鍵的因素，在進行－計核算的過程中，必：處理好這一點。在項目公司的特許經營資產的攤銷方面，應當根據特許經營權的期限要求，按照特許經營權的全部人賬價值進行攤銷處理，而且在攤銷的過程中不應當考慮殘值要求。在項目運營階段的后續支出管理方面，為了確保基礎設施正常發揮作用而產生的維護支出則應當計人當期損益進行會計處理；對于公共基礎設施的定期檢測或者是重大的維修處理等相關的支出內容則應該計入項目的資產價值。

（4）PPP項目公司移交階段的會計處理。對于移交階段的會計核算，特許協議內規定需要無償移交的部分，則不需要進行有關的會計處理。對于PPP項目公司的所有資產，則應該具體按照特許協議規定以及國家相關的法律法規要求進行全面的清算處理。

2結語

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【關鍵詞】淺議《政府會計準則》的核算基礎

一、權責發生制和收付實現制的概念、區別及其各自的適用范圍

一般情況下，企業都是用權責發生制為基礎進行會計核算，行政事業單位運用收付實現制為基礎進行會計核算。權責發生制與收付實現制在本期之中有同時發生的說法，這種說法從某種角度來說是正確的，但也不能一概而論。關于權責發生制與收付實現制的概念比較說明。企業會計核算應當以權責發生制為基礎。凡是本期已實現的收入和已發生的費用，無論款項是否收付，都應作為本期的收入和費用；凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，也不作為本期的收入和費用進行會計核算，企業對于發生的現金收支業務和交易事項有時候并不完全同步。例如，現金已經收到，但實際的銷售并沒有實現；或者現金已經付出，但這并不是當期企業的生產經營活動而產生的現金流。為了進一步明確會計核算的會計基礎，更加客觀地反映特定時點財務狀況和特定期間的經營成果，這就要求企業在會計核算過程中應當以權責發生制作為會計核算的基礎。收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計核算基礎，它是以收到或支付款項作為確認本期收入和費用的依據。目前，我國的行政事業單位較多采用收付實現制進行會計核算，事業單位對于經營業務采用權責發生制核算，其他業務仍然采用收付實現制為基礎進行會計核算。

二、政府會計準則核算基礎

根據黨的十八屆三中全會精神要求，政府會計今后要編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告和政府部門財務報告，這就要求政府會計核算運用權責發生制。而對于政府總決算和部門決算仍然堅持過去的收付實現制為基礎進行會計核算，兩個會計核算基礎同時并存應用，而不是替代的關系。

政府會計基本準則堅持了政府會計的確認、計量、記錄和報告應當以收付實現制和權責發生制為會計的雙重會計核算基礎。在實務中，政府的經濟活動的發生期間和貨幣收付時間會不完全一樣。為了進一步真實、公允地反映特定時點的財務狀況和特定期間的經營成果，《政府會計基本準則》明確規定，政府會計準則在會計確認、計量、記錄和報告中規定可以權責發生制為會計核算基礎。

收付實現制與權責發生制是相對應的一種會計核算基礎，它以收到或付出的現金作為確認收入和費用的依據。而權責發生制作為會計核算的一般原則加以規范。經過修訂后，《政府會計基本準則》明確規定將權責發生制作為會計核算基礎列入總則中，而不是在會計信息質量要求中加以規定，主要原因是權責發生制是相對于收付實現制的會計基礎，貫穿于整個會計準則體系的總過程，屬于財務會計的基本問題，層次較高，統馭作用強。

此次政府會計準則在原來收付實現制核算的基礎上引入了權責發生制核算，下面舉例說明予以歸納：

2017年某市交警隊2月1日開具違法處理通知單給張三，金額為200元，張三持交警部門開具的處罰通知單于2月8日到農業銀行代收點繳納罰款，請按照權責發生制和收付實現制會計基礎分別進行賬務處理。

解析：按照權責發生制為基礎進行會計核算的賬務處理：

2月1日：開具罰款通知單時，

借：應收賬款 200

貸：其他應付款 200

2月8日：交警部門收到罰款時

借：銀行存款 200

貸：應收賬款 200

借：其他應付款 200

貸：應繳財政款 200

借：應繳財政款 200

貸：銀行存款 200

若以后期間收不到該罰款時，計提相應的壞賬準備

借：待處理財產損溢 200

貸：應收賬款 200

借：其他應付款 200

貸：待處理財產損溢200

同時在備查賬上進行登記

若以后期間又收回該罰款時：

借：銀行存款 200

貸：應繳財政款 200

收繳時：

借：應繳財政款 200

貸：銀行存款 200

若按照收付實現制為基礎進行核算

2月8日：交警部門收到罰款時

借：銀行存款 200

貸：應繳財政款 200

借：應繳財政款 200

貸：銀行存款 200

但是對于開具罰款單的業務顯然不能進行清晰的反映。

比較上述兩種會計核算，就不難發現權責發生制核算的業務反映了業物的來龍去脈，從開具罰款單到收繳罰款，壞賬準備的計提、核銷，以后期間收回都能全面反映，也吻合會計信息質量要求中的全面性原則，而收付實現制核算比較簡單，但不能反映業務的全貌。借鑒國際會計做法，目前新的《政府會計準則――基本準則》，兩種核算基互相補充，相互運用。

通過上述兩種會計核算的比較，可以清晰的反映預算會計與財務會計適度分離又相互銜接的政府會計核算體系。與實行多年的預算會計核算體系相比較而言，《政府會計基本準則》進一步強化了政府財務會計的核算，即政府會計由過去預算會計和現在財務會計構成，前者一般實行收付實現制進行會計核算，后者實行權責發生制會計核算。通過預算會計核算形成政府的決算報告，通過財務會計核算形成政府的財務報告，從而全面、清晰反映出政府預算執行信息和資產負債的財務信息。

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【關鍵詞】企業 會計核算 會計控制

一、前言

核算是會計的基本職能，30多年來，我國企業經歷了長期高速發展，可是很多企業并沒有借機建立起完整的會計核算體系。例如，2016年11月，樂視被爆出拖欠供應商貨款，出現資金鏈危機，董事長賈躍亭承認節奏過快導致公司資金不足，宣布要停止燒錢擴張。經濟新常態下，如何正確面對會計核算的薄弱環節，建立規范的會計核算體系，成為企業面臨的現實問題。

二、企業加強會計核算的重要性

企業會計核算通常指算賬、記賬、報賬等工作，是企業會計部門以貨幣為主要的計量單位，對于資金、資產以及其他經濟活動進行核算，以反映企業現金流量、財務狀況、盈利能力等。經過30多年的高速增長，中國經濟即將面臨一個長期的低增長階段，未來可能呈現L型走勢。企業加強會計核算，才能規范各項經濟活動，首先，有利于建立相關責任體系，明確會計人員的職責分工，優化會計業務的處理程序，預防會計錯誤和弊端，保證企業會計資料的真實可靠性；其次，會計核算可以全方位地反映企業經營狀況，會計人員積極參與到企業的各項經濟活動中，發現企業經營管理的缺陷，提供自己的專業意見，有利于提高企業管理水平；而且，會計核算包含了大量有價值的數據信息，是企業經營決策的可靠依據，管理者可以充分利用這些會計信息，了解過去、控制現在、預測未來，為企業制定發展戰略，最終實現企業的經營目標。

三、當前企業會計核算的薄弱環節

經濟新常態下，市場的不確定性不斷加大，一些企業的會計核算開始凸顯出缺陷和不足。例如：企業主要關心生產和銷售工作，認為會計核算只是簡單的記賬、算賬、報賬工作，因此往往并不重視；不少企業會計機構設置不合理，會計人員的崗位職責不明，不遵守授權批準控制原則，經常出現越級審批、違規審批的現象；企業的內部會計核算制度殘缺不全，核算工作秩序混亂，核算科目不規范，甚至錯用會計科目，會計憑證內容不完整，無法保證數據信息的真實性、準確性、有效性；會計人員對會計電算化生成的資料了解不清，沒有嚴格按照會計制度的要求出具會計報表，各表間沒有嚴密、完整的勾稽關系；企業缺乏有效的內部會計控制，給違法違紀行為以可乘之機，一些會計人員違反財經紀律與原則，甚至貪污舞弊，給企業造成重點損失。

四、經濟新常態下企業提升會計核算水平的途徑

（一）完善會計核算制度

會計核算制度包含會計崗位責任制、成本核算制度、收支審批制度、資產管理制度、內部牽制制度、籌資投資制度等，是企業開展會計核算工作的基礎。當前，企業規范化管理程度不斷提高，會計核算也得到了相應的發展，涵蓋了事前預算、事中控制、事后核算，強調系統、連續、動態地把握企業的財務狀況。企業必須根據自身特點制定科學嚴謹的會計核算制度，明確部門職責分工，規范會計核算流程，確定問題處理方式等，對貨幣資金、預算經費、實物資產、集中采購等業務活動制定詳細的控制細則，對支出核算、審批、監督、考核等進行全過程動態管理，使會計核算更加明確、簡化、高效。企業應明確會計人員的管理權限和目標，確保不相容職務相分離，同時建立授權批準體系，保證各管理層權責清晰。

（二）提升會計核算水平

會計核算工作對質量和細節的要求非常嚴謹，容不得半點差錯，瑣碎的單據和工作之下，其實體現更多的是嚴格的質量要求。現代意義的會計核算已經超出了傳統算賬、記賬、報賬的范疇，復雜程度和風險程度越來越高，對會計人員提出了很高的要求。一些企業率先創新財會管理模式，例如寶鋼集團建立共享中心，細化了242個子流程，對接60多個業務系統，實現了會計核算的集中化、標準化和高效化。會計部門需按照相關法規和規范，以滿足核算管理需要為基本原則，建立一套有效的電算化處理系統，制定統一的會計科目，并且明細一定的級次，以改進會計處理方式，方便會計數據匯總。會計人員必須增強成本控制意識和資金管理意識，按照通用會計準則，及時搜集和整理各種信息，細化成本核算和費用核算，并善于進行數據分析，及時發現生產經營的問題，降低生產管理成本，控制各項期間費用，提高資金使用效益。

（三）有效對接前端業務

在現代企業管理當中，會計核算牽涉面廣，涉及企業運作的各個流程和各個環節，強調與業務相結合。會計核算是對業務的監督，前端業務是會計核算的源頭，不能反映業務真實狀況的會計數據是不準確的。華為技術有限公司總裁任正非就特別強調，會計核算必須有效對接前端業務，并為業務決策提供支持，否則脫離會計核算數據的企業管理必然是“空中樓閣”。因此，會計人員不僅需要具備深厚的會計專業知識，而且要融入業務，熟悉企業各個業務環節的流程和規范，與其他職能部門順暢溝通，同時需要處理與銀行、稅務、財政等的外部關系，會計工作才能獲得足夠的認可，會計人員自身的地位才可能得到提升，否則只能提供低價值的會計服務。

（四）加強內部會計控制

當前我國經濟發展進入新常態，經濟正面臨著結構轉型，營改增展開全面試點，企業面臨著復雜的內外部形勢，因此必須建立嚴格的約束機制，加強內部會計控制。企業必須狠抓有關制度和規定，完善內部控制反饋與改進機制，使會計工作的各個環節之間相互承接、牽制和稽核，形成有效的內部分工和相互制約。會計部門要加強風險防范控制，認真審核各項憑證和票據，嚴格盤查貨幣資金的往來項目，定期對收費、支出情況進行檢查核實，保證每一筆資金流向清楚、可控。各部門應嚴格落實崗位履職考核制度和獎懲制度，對違反內部控制規定的行為及時進行通報和反饋，并嚴格追究相關責任，以增強制度執行的剛性，確保制度的權威性和嚴肅性。

五、Y語

會計核算是企業管理的基礎，會計核算數據真實可信，企業管理才能有效開展。經濟新常態下會計核算更加復雜，不確定性因素更多，企業必須嚴格遵循新會計準則的相關要求，完善會計核算體系，準確識別和防范會計風險，提高會計核算水平和會計信息質量，推動會計核算的制度化、規范化、高效化，以積極應對當前經濟下行壓力，實現效益型增長的目標。

參考文獻

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關鍵詞：行政單位會計制度 雙分錄 會計核算 實例

隨著經濟的發展，行政單位會計從原來單一的經費收支會計，逐漸發展為集預算管理、國庫集中支付、政府采購、績效目標考核為一體的綜合性會計學科，這些變化使得原來的《行政單位會計制度》已無法滿足改革與發展的需要，為了提高財政資金使用的經濟性、有效性、合法性，2013年財政部根據《中華人民共和國會計法》及相關的法律、法規、規章等，對1998年2月6日財政部印發的《行政單位會計制度》進行了修訂，并從2014年開始施行。新修訂的《行政單位會計制度》（本文中簡稱“新《制度》”）更加規范、科學，與原制度相比，在會計核算目標、會計核算方法、會計核算科目、會計報表內容和結構、固定資產折舊、無形資產攤銷等方面有了顯著的變化。這些變化符合財政改革與發展的方向，實現了會計制度與其他財政法規政策的有機銜接。

新《制度》最大的亮點是擴大了行政單位“雙分錄”核算。原制度只對“固定資產”運用“雙分錄”核算，新《制度》對九個科目使用“雙分錄”核算，包括非流動資產科目五個、流動資產科目兩個、流動負債科目一個、長期負債科目一個，這些變化對行政單位會計核算工作提出了更高的要求。

一、什么是“雙分錄”以及“雙分錄”核算的緣由

會計科目是反映和監督會計內容，完成會計核算的手段，新《制度》完善了行政單位會計科目，新增了部分資產類、負債類、凈資產類會計科目。會計分錄是根據發生的經濟業務，運用設定的會計科目，標明其借貸方向和金額的會計記錄，是會計處理的重要環節。行政單位 “雙分錄”是指對行政單位資產、負債等的增減變化使用權責發生制進行核算，對收入、支出等的增減變化使用收付實現制進行核算。如果一筆經濟業務既存在收入、支出的增減變化，同時又存在非貨幣性資產或負債的增減變化的情形，那么這筆經濟業務的會計處理就要按規定使用“雙分錄”核算。這樣可以全面地反映行政單位的財務狀況及預算執行情況。

行政單位會計核算使用“雙分錄”，是由行政單位會計核算特點及目標決定的。

新《制度》規定，行政單位的收入、支出需要采用收付實現制進行核算，但很多資產、負債在收付實現制下不能全面地反映，“雙分錄”會計核算就很好地解決了這一問題。“雙分錄”會計核算使行政單位在保持收入、支出按照收付實現制核算不變的前提下，能較為全面地反映行政單位的資產、負債等情況。

新《制度》規定，行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，協助會計信息使用者進行管理、監督和決策。這樣的會計核算目標決定了對行政單位某些經濟業務采用“雙分錄”的會計核算方法，能較好地滿足會計信息使用者的需求。

二、“雙分錄”在行政單位會計核算中的使用范圍

通過“雙分錄”的核算，在記錄單位預算收支的同時，記錄預算收支活動對資產、負債和凈資產的影響，能夠滿足會計核算目標和會計信息使用者的不同需求。原會計制度中針對“固定資產”的“雙分錄”核算，設置“固定基金”作為“固定資產”的對應科目，表示固定資產在凈資產中占用的金額；新制度在凈資產核算科目中取消了“固定基金”科目，增設了“資產基金”、“待償債凈資產”兩個“雙分錄”的專用會計科目。

“資產基金”核算行政單位的七個非貨幣性資產占用凈資產的金額。分別按照七個非貨幣性資產設置明細科目，進行明細核算。“待償債凈資產”核算行政單位因購買物資或服務以及工程建設等發生的兩個負債科目，相對應要在凈資產中抵減的金額。“資產基金”期末貸方余額，“待償債凈資產”期末借方余額。

行政單位“雙分錄”核算情況，筆者認為大致可分為以下四類情形：

一是在非流動資產科目核算中，行政單位使用了“雙分錄”。包括“無形資產”、“ 在建工程”、“ 固定資產”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”等。

二是在流動資產科目核算中，行政單位使用了“雙分錄”。包括“預付賬款”、“存貨”等。

三是在流動負債科目核算中，行政單位使用了“雙分錄”。即“應付賬款”的核算。

四是在長期負債科目核算中，行政單位使用了“雙分錄”。即“長期應付款”的核算。

行政單位使用“雙分錄”核算的部分實例：

（一）非流動資產的“雙分錄”核算，以“無形資產”為例

某單位購入一套辦公處理軟件，價值為45000元，新《制度》規定，應按照單位無形資產核算，其會計處理為：

借：經費支出―辦公費 45000

貸：零余額賬戶用款額度/財政撥款收入 45000

同時，借：無形資產 45000

貸：資產基金―無形資產 45000

（二）流動資產的“雙分錄”核算，以“預付賬款”為例：

某行政單位購買一批辦公桌椅，經過政府采購程序，已與供應商益誠公司簽訂合同，合同價款為120000元，但是需要預付20000元定金，一個月后將貨物送達單位，并支付剩余貨款，其會計處理為：

支付預付款時，

借：預付賬款―益誠公司 20000

貸：資產基金―預付賬款 20000

同時，借：經費支出―辦公設備購置費 20000

貸：零余額賬戶用款額度/財政撥款收入 20000

一個月后，收到辦公桌椅，并驗收合格后，支付剩余貨款，其賬務處理為：

借：資產基金―預付賬款 20000

貸：預付賬款―益誠公司 20000

借：經費支出―辦公設備購置費 100000

貸：零余額賬戶用款額度/財政撥款收入 100000

同時，批量購入辦公桌椅作為固定資產管理，

借：固定資產 120000

貸：資產基金―固定資產 120000

流動負債與長期負債的“雙分錄”核算，流動負債與長期負債核算方法相同，只存在償還時間的區別，現以流動負債為例，說明負債的“雙分錄”核算：

某行政單位通過政府采購程序，與華盛公司簽訂合同購買十臺辦公電腦，每臺價款3980元，電腦送到指定地點，并安裝調試成功，驗收合格，但因當月財政資金支付計劃不足，無法及時清償貨款，約定下月初償還貨款。其會計處理為：

收到辦公電腦，并辦理驗收手續時，

借：待償債凈資產 39800

貸：應付賬款―華盛公司 39800

同時，辦公電腦應作為固定資產管理，

借：固定資產 39800

貸：資產基金―固定資產 39800

下月按合同支付貨款時，

借：經費支出―辦公設備購置費 39800

貸：零余額賬戶用款額度/財政撥款收入 39800

同時，借：應付賬款―華盛公司 39800

貸：待償債凈資產 39800

三、行政單位使用“雙分錄”核算的意義

滿足了預算管理和財務管理的雙重需求。彌補了原會計制度在核算方面和信息反映方面的不足和缺陷。如對“應付賬款”和“長期應付款”實行“雙分錄”核算，不僅反映了行政單位的短期負債和長期負債，而且準確反映了行政單位預算的執行情況。使主管部門不僅能更好地掌握資金動態，提高預算管理水平，而且能夠監督預算單位的資產、負債情況，滿足了預算管理和財務管理的雙重需求。

將收付實現制和權責發生制巧妙地結合，符合會計信息質量要求。“雙分錄”核算是行政單位會計核算的創新，行政單位使用會計“雙分錄”，有利于反映行政單位會計核算的真實情況；有利于使國家行政機關切實用好財政資金，節約使用公共資金；同時有利于社會全面監督行政單位預算執行情況。

有利于提供真實的財務報表。會計核算使用“雙分錄”后，行政單位所提供的財務報表能夠清晰地反映資金的運行狀態，使報表使用者全面地了解行政單位的資產、負債及預算收支情況。

體現了負債相應需在凈資產中沖減的金額，能夠更加真實地反映行政單位的凈資產情況。負債能否準確核算直接影響凈資產的核算水平。新《制度》中新增了“應付賬款”、“長期應付款”兩個負債類會計科目，并設置了“待償債凈資產”這個凈資產的抵減科目，還規定“應付賬款”、“長期應付款”采用“雙分錄”核算；而原會計制度中的負債，只在暫存款中登記，并未反映出由于發生該付債而相應需在凈資產中沖減的金額，易造成虛增行政單位凈資產，不能夠準確地反映單位的財務狀況，不利于管理者掌握準確的會計信息。負債類科目使用“雙分錄”會計核算，真實地反映了單位實有凈資產，既符合會計信息質量要求的及時性、相關性，又能夠準確反映單位的財務狀況，便于管理者決策。

四、新《制度》及“雙分錄”會計核算的問題研究及建議

應嚴格控制債權規模，減少由于掛賬而少計支出、虛增行政單位結余的情況。有些行政單位內部實行備用金制度，但因各種原因，造成備用金周轉不靈活，長期掛賬不處理，使得單位支出、結余不實，針對這種情況，單位財務部門應嚴格控制備用金規模，同時加強宣傳，保證年末及時報賬，并于每年年末進行備用金的清理，根據實際運行情況，重新核定備用金的額度，嚴格控制其他應收款的余額；對于購買貨物或服務的應按照合同，驗收入庫后再予以付款，盡量減少預付賬款的使用，以保證行政單位支出的真實、完整。

結合內部控制制度，確保單位負債信息的準確性。行政單位依據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度的規定，結合單位內部管理需要，建立健全內部控制制度，是解決“防范會計信息失真，提高會計信息質量”這一問題的有效方法，否則只依靠“雙分錄”無法保證負債信息的準確性。

新會計制度的實施以及“雙分錄”的運用，對財務人員的專業能力提出了更高的要求，依靠過去的老經驗、老辦法處理經濟業務已不能適應新《制度》的要求，財務人員應該與時俱進，學習新的知識。財務部門要多創造機會，采取以點帶面的方式， 抓好在職會計隊伍建設，倡導終身學習理念，創造必要的學習條件，鼓勵會計人員更新知識結構，不斷提高業務素質。

參考文獻：

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[3]魏鵬.行政單位“雙分錄”會計核算概述[J].新智慧財經版，2014.03

[4]李峻.現行行政、事業單位會計制度“雙分錄”應用問題探析[J].財務與會計，2015.06

[5]李國紅.當前行政單位實施“雙分錄”核算相關問題研究[J].行政事業資產與財務，2015.06

篇(6)

一、國庫集中支付制度及對會計核算的要求分析

國庫集中支付制度也就是將國家的所有財政資金統一劃歸到國庫中的單一賬戶，涉及到國家政策性的財政資金的支出等都必須由國庫直接進行支付。在國庫集中支付的制度形勢下，財政資金使用單位需要進一步的細化自身單位的預算，并經由財政部門核準以后進行開支，而且不需要支出單位進行轉賬結算直接對供應方進行開支。國庫集中支付制度是我國財政改革的重大舉措，也是我國公共財政框架的重要組成。國庫集中支付對于事業單位會計核算的影響主要體現在以下幾方面：1.會計科目發生了變化。在國庫集中支付的制度下，銀行存款的核算內容轉變為事業單位的自籌資金收入，同時增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“財政調劑收入”等相應的會計科目。2.銀行賬戶管理出現了變化。在銀行賬戶管理上，事業單位必須嚴格按照國家國庫集中支付改革設置銀行賬戶，主要有零余額賬戶、基本存款賬戶、基本建設賬戶、應繳財政收入賬戶以及處理黨費工會費的其他存款賬戶。3.賬務處理發生了變化。國庫集中支付制度下，財政資金的賬務處理上主要有財政直接支付、財政授權支付、年終結余資金賬務處理等幾種賬務處理方式。4.會計報表出現調整。由于會計科目出現了變化，而且一些會計明細科目的核算內容出現了變更，因此會計報表的編制也需要進行調整。5.會計監督職能進一步拓展。會計監督方面更加注重全過程的監督管理，而且會計監督的內容逐步的轉移到了會計內部控制上。6.會計核算職能轉變。在國庫集中支付制度下，會計核算科目相比更加細化，業務范圍以及業務量也有所增加，在會計核算的職能上，將更加突出會計的分析以及監督管理職能。

二、國庫集中支付制度下事業單位會計核算問題分析

國庫集中支付制度在我國推行多年，事業單位在國庫集中支付下的財務會計管理工作也日趨成熟，但是在具體的會計核算業務處理過程中，仍然存在較多不完善、不規范的內容。首先就是會計核算基礎中收付實現制與國庫集中支付制度還存在著較多不適應的內容，一些會計業務事項處理方式不合理，需要實現收付實現制與權責發生制的結合使用。其次，在事業單位會計核算業務中還存在較多不完善的地方，特別是賬戶設置以及管理等方面不規范，會計核算業務處理流程不夠嚴密謹慎，制約了會計核算水平的提高。第三，事業單位會計報表信息不夠完整，報表的內容中會計信息過于簡單，對于資產、債權、債務以及財務業績等信息披露內容較少，不利于監管部門以及社會公眾全面的掌握相關情況。

三、國庫集中支付制度下事業單位會計集中核算建議

1.在事業單位會計核算中引入權責發生制。目前我國事業單位的會計集中核算制度普遍采用的是收付實現制，雖然收付實現制能夠滿足預算收支管理的相關要求，但是只能對預算資金的使用和分配進行核算，而且側重點是關注現金流，不能全面反映事業單位的收入和費用配比情況，不利于績效管理，更難以適應公共預算體制改革的需要。因此，事業單位會計核算方面，在會計確認上應該積極探索將收付實現制與權責發生制相結合，對于收支類中跨期撥付業務、年終結轉事項釆用權責發生制核算，根據核算事項的不同確定會計確認基礎，以提高會計核算的適應性。

2.規范事業單位的財務會計報表。隨著事業單位財務透明度的不斷提高，對于財務會計報表的質量要求也越來越高，提高財務會計報表質量成為事業單位會計核算工作的重要內容。在事業單位的會計報表中，應該增加會計報表的內容深度，將事業單位的固定資產、債權債務、投資性資產等在會計報表信息中反映，并進一步改進資產負債的列示項目，增加現金流量表。同時進一步的改變財務會計信息模式，通過會計信息和非會計信息兩方面組成事業單位的財務會計信息模式。

3.提高事業單位會計核算業務的處理水平。在事業單位會計核算業務的處理方面，首先應該進一步的對事業單位的零余額賬戶進行管理，加強對零余額賬戶的監管，并進一步簡化賬戶的操作程序，確保零余額賬戶操作的規范化水平。同時，事業單位在會計核算過程中應該確保賬戶設置的規范性，嚴格按照相關規定設置，執行申請報告制度。此外，應該進一步的強化事業單位的會計內部控制管理，完善會計內部控制體系的設置，通過內部監督以及外部審計監督的結合，督促責任部門提高事業單位會計核算業務的規范化水平。

四、結語

篇(7)

1.復式記賬法逐步發展成為科學的會計記賬方法是在( )

A. 13～15世紀 B. 15～20世紀 C.20世紀80年代 D.18～19世紀

2.會計的主要計量尺度是( )

A. 實物量度 B. 勞動量度 C. 貨幣量度 D. 實物、勞動和貨幣三種量度

3.會計的基本職能是( )

A. 預測和決策 B. 分析和考核 C. 核算和監督 D. 控制和檢查

4.近代會計發展成為現代會計的重要標志是( )的出現。

A. 管理會計 B. 財務會計 C. 成本會計 D. 審計學

5.會計作為獨立的管理職能從生產職能分離出來，大概是在( )

A. 原始社會末期 B. 古代會計時期 C. 近代會計時期 D. 現代會計時期

6. ( )既是管理的目標，也是會計的目標。

A.提高經濟效益 B.記賬 C.算賬 D.報賬

7.明確( )是組織會計核算工作的首要前提，因為它界定了會計活動的空間范圍和會計人員的責權范圍。

A.會計主體 B.持續經營 C.貨幣計量 D.會計分期

8.( )是指在正常情況下，會計主體的生產經營活動按既定的經營方針和預定的經營目標會無限期地經營下去，在可預見的未來，不會停產倒閉。

A.會計主體 B.持續經營 C.貨幣計量 D.會計分期

9.我國會計準則規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的企業，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當( )來反映。

A. 任意外幣B. 折算為某一特定外幣C. 折算為人民幣 E. 隨意

10.( )是對會計信息最重要的質量要求。

A.可靠性 B.相關性、可理解性、可比性

C.實質重于形式 D.重要性、謹慎性和及時性。

11.《企業會計準則—基本準則》規定企業應當以( )為基礎進行會計確認、計量和報告。

A.收付實現制 B.權責發生制 C. 現收現付制和應收應付制 D. 任意

12.復式記賬是對每項經濟業務，都要以相等的金額在( )相關聯的賬戶中進行記錄的一種專門方法。

A.一個 B.兩個 C. 兩個或兩個以上 D. 多個

13.( )是會計核算工作的第一步。.

A. 設置賬戶和復式記賬 B. 填制和審核會計憑證 C. 登記賬簿

D. 財產清查和成本計算 E. 編制會計報表

14.( )是指企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

A.可靠性 B.相關性、可理解性、可比性

C.實質重于形式 D.重要性、謹慎性和及時性。

15.( )職能是會計最基本的職能。

A. 預測和決策 B. 分析和檢查 C. 核算 D. 監督

二、多項選擇

1.會計核算的基本前提是( )

A. 會計主體 B. 持續經營 C. 核算與監督 D. 貨幣計量 E. 會計分期

2.會計信息的使用者包括( )

A. 投資者和債權人 B. 供應商 C. 企業內部經營管理者

D. 稅務、工商和證券監管部門 E. 社會公眾

3.會計的方法是從會計實踐中總結出來的，主要包括( )

A. 會計核算方法 B. 會計分析方法C. 會計檢查方法

D. 會計記賬方法 E. 會計監督方法

4.會計核算的專門方法主要有( )

A. 設置賬戶和復式記賬 B. 填制和審核會計憑證 C. 登記賬簿

D. 財產清查和成本計算 E. 編制會計報表

5.會計核算基礎，亦稱會計記賬基礎，是指確定一個會計期間的收入與費用，從而確定損益的標準。會計核算基礎有( )兩種。

A. 權責發生制 B.編制會計憑證 C. 收付實現制

D. 登記賬簿 E.編制會計報表

6. 會計的產生和發展大致經歷了( )三個階段。

A.古代會計階段 B.近代會計階段 C.科學會計階段 D. 現代會計階段

7.會計的職能除了會計核算與監督兩大基本職能外，還包括( )發展職能。

A.會計預測 B.會計決策 C.會計控制 D.會計分析

8.會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法和程序，對會計主體的經濟活動過程進行( )核算和監督。

A.連續的 B.系統的 C.綜合的 D.全面的

9.我國以日歷年度作為會計年度，即從每年的1月1日至12月31日為一個會計年度。會計年度確定后，一般按日歷確定( )。

A.會計半年度 B.會計季度 C.會計月度 D. 會計年度

10.我國最新頒布的《企業會計準則—基本準則》，對會計信息的質量要求有( )內容

A.可靠性 B.相關性、可理解性、可比性

C.實質重于形式 D.重要性、謹慎性和及時性。

11.會計核算七種方法相互配合、互為依存，構成了互相聯系、相互配合、缺一不可，但又各據特色的方法體系。其中主要是( )，這三項活動周而復始、循環往復，構成了會計循環。

A. 設置賬戶和復式記賬 B. 填制和審核會計憑證 C. 登記賬簿

D. 財產清查和成本計算 E. 編制會計報表

12.可比性包括( )兩個方面。

A.縱向可比 B.內外可比 C. 橫向可比 D.歷史可比

13.會計主體應是一個( )的經濟單位。

A.獨立經營 B.自負盈虧 C.責權利結合 D.法律主體

14.貨幣計量假設可以與前三項假設結合為( )

A.會計以貨幣為主要計量單位 B.為特定的會計主體

C.在不會面臨破產清算的情況下 D.分期進行會計核算。

15.會計對大量的經濟業務通過( )等工作，向會計信息使用者提供利潤表和資產負債表來滿足會計信息使用者的需要。

A. 確認 B.計量 C. 記錄 D.報告

參考答案：