序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計實務(wù)問題范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

企業(yè)股份制改制或者上市公司擬進行的收購，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的規(guī)定，需聘請具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進行審計，并在此基礎(chǔ)上實施評估。這就引申出五個問題：

1.評估審計的會計制度基準問題。如果原企業(yè)或被收購企業(yè)不是股份有限公司，那么審計的會計制度基準應(yīng)是該企業(yè)原執(zhí)行的會計制度，還是今后擬執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》。不同的會計制度基準將會導(dǎo)致不同的凈資產(chǎn)結(jié)果。我們認為，審計的會計制度基準是與委托評估審計的不同目的相配套的。在改制企業(yè)或被收購企業(yè)評估審計中，應(yīng)按照擬設(shè)立股份有限公司或收購企業(yè)執(zhí)行的會計制度作為會計制度基準，重新厘定其財務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于改制企業(yè)或收購企業(yè)進行相關(guān)的經(jīng)濟決策。

2.調(diào)賬問題。股份制改制企業(yè)的評估結(jié)果是否調(diào)賬，除國有企業(yè)外均涉及經(jīng)營業(yè)績是否能夠連續(xù)計算的問題。根據(jù)財政部印發(fā)的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會計問題解答》財會[1998]16號的規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認的價值調(diào)賬，被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購買企業(yè)評估確認后的價值入賬。公司購買其他企業(yè)的部分股權(quán)時，被購買企業(yè)的賬面價值應(yīng)保持不變。

3.調(diào)賬時間及起始時點。關(guān)于股份制改組后的資產(chǎn)評估調(diào)賬，存在四個日期（時點）：評估基準日、負責(zé)國有資產(chǎn)管理的主管部門審核日、投資日以及股份有限公司成立日。究竟應(yīng)確定哪個日期為評估調(diào)賬日或建賬日（以下簡稱“調(diào)賬日”）？我國有關(guān)法規(guī)、制度并未有明確規(guī)定。

評估基準日是一個選定的日期。因為股份制改組所需進行的資產(chǎn)評估、評估審核、報批手續(xù)等一系列活動不可能在同一時點完成，故需要選定一個時點，即確定評估基準日。但評估基準日的確定并不表示資產(chǎn)占有單位已于該時點將資產(chǎn)投入了股份有限公司。因為股份有限公司尚未成立，確定評估基準日并進行評估，僅是投資活動的前期工作，投資活動并未完成，故不應(yīng)確定為調(diào)賬日。負責(zé)國有資產(chǎn)管理的主管部門對資產(chǎn)評估結(jié)果的審核，是其代表政府對上述評估結(jié)果進行的監(jiān)控活動。對于不涉及產(chǎn)權(quán)變動的評估事項，如國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資等，至國有資產(chǎn)管理部門審核日，即可認為完成了需要評估的事項，并以該日作為評估調(diào)賬日。但若評估事項涉及產(chǎn)權(quán)變動，則存在該項產(chǎn)權(quán)變動能否最終完成的問題，若不能完成，已進行的評估及其審核工作即失去意義，更談不上調(diào)賬了。投資日也因股份有限公司尚未成立，各出資人投資日各異，投資日建賬尚存在不確定因素。所以，對股份制改組這一涉及產(chǎn)權(quán)變動的事項中的評估結(jié)果，應(yīng)于股份制改組完成時，即股份有限公司成立日，進行賬務(wù)調(diào)整或建立新賬。

4.評估基準日至公司成立日之間實現(xiàn)利潤的歸屬問題。從合理性上講，這部分利潤應(yīng)屬原股東所有，原股東可按照出資時間合理分配。但按照中國證監(jiān)會發(fā)行部的建議，比較倡導(dǎo)這部分利潤歸新老股東共享，以便于實際操作。

5.評估增值的兩種會計處理。對于改組為股份有限公司時發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，按照目前規(guī)定，在相應(yīng)調(diào)賬以后，應(yīng)區(qū)分以下情況進行會計處理：

（1）如果公司對評估的資產(chǎn)在進行計提折舊、使用或攤銷時，是按評估確認后的價值進行的，則應(yīng)將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅計入“遞延稅款”貸方，差額記入“資本公積”。在按規(guī)定對評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計入應(yīng)納稅所得額時，其應(yīng)交的所得稅，借記“遞延稅款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。

（2）如公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應(yīng)交的所得稅，應(yīng)全部計入資本公積。

二、比例合并法合并會計報表

《企業(yè)會計制度》第158條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等予以合并。這里所講的合營企業(yè)，是指雙方或多方從事某項共同控制的經(jīng)濟活動，包括共同控制的經(jīng)營、共同控制的資產(chǎn)和共同控制的實體，由合同約定建立共同控制。在合并會計報表中，公司應(yīng)當(dāng)采用比例合并法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收益和費用的份額與合并會計報表中的相同或類似項目逐項合并；另一種方法是在合并會計報表中單列項目反映其所占合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收益和費用的份額。例如，將其所占合營企業(yè)流動資產(chǎn)的份額作為合并報表流動資產(chǎn)的一部分單獨反映，將其所占合營企業(yè)固定資產(chǎn)的份額作為合并報表規(guī)定資產(chǎn)的一部分單獨反映。兩種報告方式的結(jié)果，所反映的合并凈利潤以及資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用各大類金額是完全相同的。這里需要討論是，如何理解共同控制的含義。

三、合并對象的幾個特殊問題

財政部印發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》財會字[1995]11號中規(guī)定，合并報表的合并對象有二：一是母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；二是其他被母公司所控制的企業(yè)。這里存在邏輯上的悖論，即母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本，但是未被母公司所控制的企業(yè)是合并呢還是不合并？

在實務(wù)工作中，還有以下幾種情形是我們經(jīng)常遇見的，值得討論：

1.子公司為全資子公司。全資子公司是作為母公司的一部分，還是作為合并對象？眾所周知，全資子公司是游離于《公司法》之外的一種公司制企業(yè)。從法律形式上看，應(yīng)當(dāng)作為合并對象，因為全資子公司畢竟獨立于母公司，是兩個不同的法律主體；從實質(zhì)上看，全資子公司與分公司并無實質(zhì)區(qū)別，合并之后沒有少數(shù)股東權(quán)益，也無少數(shù)股東損益，與合并報表的特性似乎存在矛盾。我們認為，全資子公司應(yīng)當(dāng)作為合并對象處理為妥。

2.年度中間分公司改制為子公司。分公司年度中間進行改制成為子公司（不是全資子公司），合并報表的期初數(shù)不應(yīng)調(diào)整，即母公司期初仍包括該分公司，以維護報表的真實性。年度時該分公司變?yōu)樽庸荆瑧?yīng)當(dāng)作為合并對象，從母公司報表中劃出去，列入期末合并報表。子公司在年度中間清算的，期初合并報表范圍不變，期末合并報表范圍則不包括該子公司。

3.子公司為承包經(jīng)營企業(yè)，子公司為租賃經(jīng)營企業(yè)，以及子公司為委托經(jīng)營企業(yè)。這三類企業(yè)在承包經(jīng)營期、租賃經(jīng)營期或受托經(jīng)營期內(nèi)，由于企業(yè)的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給對方，相應(yīng)地其經(jīng)營和財務(wù)決策也由對方實施控制，因此在編制合并會計報表時，母公司應(yīng)將擁有50%以上權(quán)益性資本的上述三類企業(yè)排除在合并范圍之外。對此，企業(yè)在會計報表附注合并會計報表政策中予以詳細披露。

四、合并報表范圍發(fā)生變化，報表年初數(shù)調(diào)整問題

根據(jù)財政部印發(fā)的《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定問題解答》財會字[1999]49號，原包括在合并范圍內(nèi)的子公司因情況變化（如出售、減持股份等）而不再包括在1999年度合并會計報表合并范圍內(nèi)的，在編制1999年度合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整1999年度合并會計報表的年初數(shù)，即將原納入合并會計報表的子公司的有關(guān)數(shù)據(jù)從年初數(shù)中扣除。因此，不涉及因合并范圍變化而采用追溯調(diào)整法的問題。原未包括在合并范圍內(nèi)的子公司，因增加投資比例等原因而納入1999年度合并會計報表合并范圍內(nèi)的，應(yīng)根據(jù)其子公司按補充規(guī)定進行追溯調(diào)整后的會計報表作為編制合并會計報表的基礎(chǔ)，并調(diào)整1999年度合并會計報表的年初數(shù)。1999年度新購入并納入合并會計報表合并范圍內(nèi)的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司按補充規(guī)定進行追溯調(diào)整后的會計報表作為編制合并會計報表的基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整1999年度合并會計報表的年初數(shù)。

文件中規(guī)定的三種處理方法的理論依據(jù)是不同的。第一和第二種情形，即增減所持股份變化而引起的期末合并會計報表范圍變化，要對報表期初數(shù)作同口徑調(diào)整，講求的是報表的可比性，把報表的真實性放在第二位；第三種情形，即新購合并引起的期末合并會計報表范圍變化，要對報表期初數(shù)不作同口徑調(diào)整，講求的是報表的真實性，把報表的可比性放在第二位。我們認為，不論何種情形引起合并報表范圍變化，報表期初數(shù)均應(yīng)該按照真實性原則編制，并在報表附注中作適當(dāng)披露。脫離真實性，可比性將失去意義。

五、子公司為外商投資企業(yè)，其職工獎勵及福利基金在合并報表如何反映

外商投資企業(yè)利潤分配有一個特殊項目，即職工獎勵及福利基金。它從企業(yè)凈利潤中提取，不作股東權(quán)益反映，而是列為企業(yè)的負債。而行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》中并沒有此項目。在編制企業(yè)合并資產(chǎn)負債表時，職工獎勵及福利基金余額并在應(yīng)付福利費項目中反映。在編制合并利潤及利潤分配表時，提取的職工獎勵及福利基金，母公司未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，有三種處理方法：一是職工獎勵及福利基金調(diào)至管理費用項目反映；二是在凈利潤前所得稅后增設(shè)“子公司提取的職工獎勵及福利基金”項目反映；三是在可供分配利潤項目下增設(shè)“子公司提取的職工獎勵及福利基金”項目反映。這幾種方法都可以接受，但應(yīng)當(dāng)保持做法的前后一貫性。母公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在合并利潤及利潤分配表中，在提取法定盈余公積、提取法定公益金后，單列提取職工獎勵及福利基金項目反映。需要注意的是，無論采用何種方法，母公司在采用權(quán)益法核算長期投資收益時，應(yīng)當(dāng)剔除子公司提取職工獎勵及福利基金后按股權(quán)比例核算確定。

財政部于2001年11月19日印發(fā)了《外商投資企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度有關(guān)問題的規(guī)定》財會[2001]62號。文件明確指出，從2002年1月1日起，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，因此，上述問題也將隨著《企業(yè)會計制度》的全面貫徹而消逝。

六、合并價差與股權(quán)投資差額

長期股權(quán)投資項目注釋要分類披露其期初、期末的賬面余額、減值準備和賬面價值。投資項目的分類包括對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資和其他股權(quán)投資，這一格式要求適用于合并報表和母公司報表的長期股權(quán)投資項目注釋。但兩者具體內(nèi)涵和相關(guān)數(shù)據(jù)是不同的。合并報表長期股權(quán)投資中的對子公司投資是指合并報表范圍之外的對子公司的投資和納入合并會計報表范圍的子公司投資差額，不包括對已經(jīng)納入合并報表范圍的子公司已作合并抵消投資份額。母公司報表長期股權(quán)投資項目是指母公司本身直接對外的長期股權(quán)投資，既包括納入合并報表范圍的子公司投資，也包括沒有納入合并報表范圍的子公司投資。它們的關(guān)系，可用下列公式表示：

合并報表長期股權(quán)投資中對子公司投資的合計數(shù)≤母公司報表長期股權(quán)投資中對子公司投資的合計數(shù)注：上述公式中“等于”的情形，是在納入合并報表范圍內(nèi)的長期股權(quán)投資項目凈資產(chǎn)為零或負數(shù)的情況下出現(xiàn)。

合并報表股權(quán)投資差額所對應(yīng)的投資項目范圍，要比母公司報表股權(quán)投資差額所對應(yīng)的?。ㄒ驗榧{入合并報表范圍的長期股權(quán)投資如有股權(quán)投資差額，在合并報表上已經(jīng)列為“合并價差”項目反映）。但由于每一股權(quán)投資差額有可能是借方余額，也有可能是貸方余額，從金額反映上看，合并報表股權(quán)投資差額合計數(shù)有可能大于、等于或小于母公司報表股權(quán)投資差額合計數(shù)。因此應(yīng)視具體情況分析判斷。

在合并報表長期股權(quán)投資中的股票投資和其他股權(quán)投資注釋中，某個投資項目所列持股比例和所占注冊資本比例如有超過50%的，即應(yīng)合并報表而未合并報表的情形，應(yīng)當(dāng)說明該投資項目沒有被納入合并報表范圍的原因和理由，以消除會計報表使用者閱讀理解上的誤會和邏輯上的破綻。

七、資不抵債控股子公司超額虧損的會計處理和報表反映

根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則——投資》以及財政部《關(guān)于資不抵債公司合并報表問題請示的復(fù)函》（財會[1999]10號），母公司確認控股子公司的虧損，“以股權(quán)投資賬面價值減記至零為限”；對子公司的投資虧損超過其投資額部分（超額虧損）不再確認，其未確認的被投資單位的虧損分擔(dān)數(shù)，在編制合并會計報表時，可以在合并資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目上增設(shè)“未確認的投資損失”項目，且在合并利潤表“少數(shù)股東權(quán)益”項目下增設(shè)“加：未確認的投資損失”項目予以反映。

而《國際會計準則第27號——合并財務(wù)報表及對子公司投資的會計》（中國財政經(jīng)濟出版社，2000年7月版）第27條規(guī)定：“在被合并的子公司中，歸屬于少數(shù)股權(quán)的虧損，可能超過子公司權(quán)益中的少數(shù)股權(quán)。超過部分以及歸屬于少數(shù)股權(quán)的進一步虧損，除少數(shù)股權(quán)應(yīng)遵照規(guī)定的義務(wù)彌補，并且有能力彌補的部分外，均應(yīng)沖減多數(shù)股權(quán)。如果子公司以后有報告利潤，在多數(shù)股權(quán)所承擔(dān)的少數(shù)股權(quán)虧損全部彌補之前，所有利潤均屬于多數(shù)股權(quán)?！?/p>

篇(2)

關(guān)鍵詞:修理費;增值稅

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

一、車間修理費

《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》中規(guī)定:廠部和生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費計入“管理費用”賬戶;銷售部門發(fā)生的修理費計入“銷售費用”賬戶。在2009年全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級會計實務(wù)》中,有三處提到車間修理費的問題。

1、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,借記“銷售費用”科目,貸記“銀行存款”等科目。舉例如下:2007年6月1日,甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進行日常修理,修理過程中發(fā)生的材料費100,000元,應(yīng)支付的維修人員工資為20,000元。甲公司做如下會計處理:借:管理費用120,000元,貸:原材料100,000元,應(yīng)付職工薪酬20,000元。

對于不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用,發(fā)生于車間的,計入了“管理費用”科目,符合《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》的要求。

2、應(yīng)交增值稅。企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等,根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額,借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”,或“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等科目,根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。舉例如下:D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機器設(shè)備,對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用10,000元,增值稅1,700元,款項已用銀行存款支付。D企業(yè)有關(guān)會計分錄:借:制造費用10,000元,應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)1,700元,貸:銀行存款11,700元。

在本例中,《初級會計實務(wù)》將生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費計入了“制造費用”科目,這不僅與《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》相悖,而且就本教材而言,前后處理方法也不一致。因此,對于上述有關(guān)增值稅的表述中,應(yīng)更正為增值稅專用發(fā)票上記載的因修理修配發(fā)生的金額,計入“管理費用”、“銷售費用”等科目,上述例題的會計分錄應(yīng)為:借:管理費用10,000元,應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)1,700元,貸:銀行存款11,700元。

3、輔助生產(chǎn)成本的核算。提供修理勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本,通常按受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量在各單位之間進行分配,分配時,借記“制造費用”,貸記“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機修車間)”。舉例分別采用直接分配法和一次交互分配法分配機修車間歸集的費用,如直接分配法:通過計算,一車間、二車間負擔(dān)的機修費用分別為256,000元和224,000元,《初級會計實務(wù)》中所編寫的會計分錄為:借:制造費用――一車間256,000元,――二車間224,000元,貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機修車間)480,000元。

以上對輔助生產(chǎn)成本的會計核算,仍舊將車間發(fā)生的修理費用計入了“制造費用”科目,這一點不僅《初級會計實務(wù)》沒有遵照《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》進行會計調(diào)整,還有很多《成本會計》教材對其會計核算也出現(xiàn)同樣的問題。上例機修費用分配的會計分錄應(yīng)改為:借:管理費用――修理費480,000元,貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機修車間)480,000元。

二、增值稅

2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過《中華人民共和國增值稅暫行條例》,并規(guī)定本條例自2009年1月1日起施行。本條例其中有兩項:一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定,購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,即實行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購進機器設(shè)備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額,實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞,修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)(如房屋)且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、游艇等)所含的進項稅額,不得予以抵扣;二是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定,經(jīng)國務(wù)院批準,從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類,征收率分別為6%和4%。考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后,一般納稅人的增值稅負擔(dān)水平總體降低,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平,促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè),應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時,考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中,小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍,實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。

筆者認為,《初級會計實務(wù)》是會計人員技術(shù)資格晉升應(yīng)達到相應(yīng)知識水平的學(xué)習(xí)內(nèi)容。在2009年,會計人員已經(jīng)按照新頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》進行有關(guān)增值稅的會計核算,而他們學(xué)習(xí)的知識點卻是舊的、老的、沒有任何意義的,因此對于和增值稅相關(guān)的內(nèi)容應(yīng)及時更新。

比如,甲公司購入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30,000元,增值稅額為5,100元,另支付運雜費300元,包裝費400元,款項以銀行存款支付。會計處理原為:借:固定資產(chǎn)35,800元,貸:銀行存款35,800元。應(yīng)改記為:借:固定資產(chǎn)30,700元,應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)5,100元,貸:銀行存款35,800元。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】 換入資產(chǎn)入賬價值； 完成合同法； 完工百分比法

2008年全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級會計實務(wù)》（以下簡稱《教材》）是根據(jù)財政部的《企業(yè)會計準則》編寫并修訂的，但仍存在不完善之處。本文將在教學(xué)中發(fā)現(xiàn)的問題予以指出，并與廣大考生和會計界同仁切磋、商榷。

一、不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（一）換入資產(chǎn)的入賬價值誤寫為換出資產(chǎn)入賬價值

確認換入資產(chǎn)的入賬價值是非貨幣性資產(chǎn)交換中的核心問題，而《教材》第143頁[例8-6]和[例8-7]中均寫為“換出資產(chǎn)價值總額”，按照公式，換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價（-收到的補價）+支付的相關(guān)稅費，因此，應(yīng)將兩例題中的“換出資產(chǎn)價值總額”改為“換入資產(chǎn)價值總額”。

（二）不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換確認損益是錯誤的

根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認損益。《教材》第145頁[例8-6]和[例8-7]均為不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的例題，而會計處理中都有確認損益的現(xiàn)象。[例8-6]中乙公司對換出的商品確認主營業(yè)務(wù)收入800 000元，并結(jié)轉(zhuǎn)成本600 000元，確認營業(yè)外支出200 000元。筆者認為，應(yīng)將兩筆會計分錄合一：借：原材料2 064 800，固定資產(chǎn) 3 097 200 ，應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）374 000； 貸：庫存商品600 000 ，應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136 000 ，固定資產(chǎn)清理3 000 000，無形資產(chǎn) 1 800 000。[例8-7]中甲公司換出的原材料確認其他業(yè)務(wù)收入3 500 000元，并結(jié)轉(zhuǎn)成本3 000 000元，確認交換損益營業(yè)外支出500 000元。筆者認為，應(yīng)將兩筆會計分錄合一：借：固定資產(chǎn)4 995 000，銀行存款 400 000；貸：固定資產(chǎn)清理1 800 000，原材料3 000 000，應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）595 000。

二、會計政策變更有關(guān)所得稅的會計處理

《教材》第307頁[例16-1]中，甲公司對建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法，稅法按完工百分比法確認收入。采用追溯調(diào)整法進行會計處理時，確認了“遞延所得稅負債”，筆者認為是不妥的。

根據(jù)追溯調(diào)整法的思想：對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并依此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整。本例題收入確認方法以前期間一直采用完成合同法，若稅法與其一致，則當(dāng)初不會產(chǎn)生暫時性差異和遞延所得稅。按照變更后的完工百分比法確認收入，稅法與其相同，也不會產(chǎn)生暫時性差異和遞延所得稅。因此，筆者認為，稅法計算收入采用完工百分比法適用于變更前后。按照這一思路，以前期間會計采用的完成合同法與稅法采用的完工百分比法，就存在可抵扣暫時性差異，進而確認“遞延所得稅資產(chǎn)”。而按照變更后的完工百分比法，會計與稅法一致，若推到以前期間，視同以前期間均采用完工百分比法，是不存在暫時性差異的。因此應(yīng)在調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)時，將“遞延所得稅資產(chǎn)”予以沖銷，而不是確認“遞延所得稅負債”。

變更后的完工百分比法與完成合同法之差異即稅前差異800 000元，代表著損益的增加、存貨―“工程施工”的增加，也代表暫時性差異的轉(zhuǎn)回。

會計分錄應(yīng)改為，借：工程施工 800 000 ；貸：利潤分配―未分配利潤 536 000，遞延所得稅資產(chǎn)264 000。

另一思路是，將例題中稅法確認收入的方法改為變更前后采用完成合同法，則順理成章。以前期間會計采用的完成合同法與稅法一致，不產(chǎn)生暫時性差異和遞延所得稅。變更后會計采用完工百分比法，與稅法采用的完成合同法不一致，即產(chǎn)生暫時性差異。完工百分比法確認的損益代表著存貨的賬面價值，完成合同法確認的損益代表著存貨的計稅基礎(chǔ)。二者之差異即稅前差異800 000元，代表著損益的增加，也代表存貨賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，即應(yīng)納稅暫時性差異，進而形成“遞延所得稅負債”。

三、資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)所得稅的會計處理

《教材》第322頁[例17-6]中，2007年11月，甲公司因未按合同發(fā)貨導(dǎo)致乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失，年末甲公司確認40 000萬元的預(yù)計負債。2008年2月7日（財務(wù)報告批準報出前、2007年所得稅匯算清繳前）法院判決甲公司需賠償50 000萬元。稅法規(guī)定該預(yù)計負債產(chǎn)生的違約損失可以在實際支出時于稅前扣除。

甲公司的會計處理：2007年年末，因預(yù)計負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)13 200萬元，2008年法院判決甲公司的50 000萬元的賠償金，預(yù)計負債隨即消失，因此在調(diào)整分錄中將遞延所得稅資產(chǎn)予以沖銷。但甲公司已實際支出50 000萬元賠償金，在2007年所得稅匯算清繳前，稅法是允許稅前扣除的，因此，還應(yīng)補充一筆調(diào)整分錄：借：應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅16 500萬元；貸：以前年度損益調(diào)整16 500萬元。報表項目也應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整：資產(chǎn)負債表項目，調(diào)減應(yīng)交稅費16 500萬元，調(diào)減盈余公積670萬元，調(diào)減未分配利潤6 030萬元。利潤表項目，調(diào)減所得稅費用3 300萬元，凈利潤調(diào)減6 700萬元。

四、合并財務(wù)報表的編制體例應(yīng)做調(diào)整

抵銷分錄是合并財務(wù)報表編制的核心，而《教材》是按照合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表的體系分別介紹的，一筆抵銷分錄可能在不同的合并財務(wù)報表中重復(fù)介紹，合并工作底稿也是分散介紹的，不便于學(xué)習(xí)和教學(xué)。筆者認為，應(yīng)以抵銷分錄為線索，單獨設(shè)計為一個問題，同時，將合并工作底稿設(shè)計為兩張，一張為包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表的工作底稿；另一張為合并現(xiàn)金流量表工作底稿。抵銷分錄可集中介紹，然后將抵銷分錄涉及的項目填列在合并工作底稿中報表相應(yīng)的項目中。這樣《教材》介紹的文字可以集中表述，既精煉、節(jié)省篇幅，又便于掌握。

（一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

借：股本，資本公積，盈余公積，未分配利潤――年末，商譽；貸：長期股權(quán)投資，少數(shù)股東權(quán)益。該筆抵銷分錄在合并日以及以后每年都編制，既涉及到合并資產(chǎn)負債表，也涉及合并所有者權(quán)益變動表。

（二）母公司對子公司投資收益與子公司本年利潤分配的抵銷

借：投資收益，少數(shù)股東損益，未分配利潤――年初；貸：本年利潤分配―提取盈余公積，本年利潤分配―應(yīng)付股利，未分配利潤―年末。該筆抵銷分錄在合并日以及以后每年都編制，既涉及到合并利潤表，也涉及合并所有者權(quán)益變動表。

（三）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷及計提的壞賬準備的抵銷

1.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷

借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款）；貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款）。借：應(yīng)付債券；貸：持有至到期投資。該筆抵銷分錄只涉及合并資產(chǎn)負債表。

2.內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備

借：應(yīng)收賬款―壞賬準備；貸：資產(chǎn)減值損失。該筆抵銷分錄既涉及合并資產(chǎn)負債表，也涉及合并利潤表。

（四）內(nèi)部銷售商品的抵銷

1.當(dāng)年全部對外銷售

借：營業(yè)收入（賣方收入）；貸：營業(yè)成本（買方成本）。該筆抵銷分錄只涉及合并利潤表。

2.當(dāng)年未實現(xiàn)對外銷售形成存貨以及計提的存貨跌價準備

借：營業(yè)收入（賣方）；貸：營業(yè)成本（賣方），存貨（買方）。該筆抵銷分錄既涉及合并資產(chǎn)負債表，也涉及合并利潤表。

當(dāng)年末買方根據(jù)該批存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨的賬面價值計提了跌價準備，若可變現(xiàn)凈值大于賣方存貨賬面價值，則從集團角度并未跌價，不應(yīng)計提跌價準備，所以應(yīng)抵銷。借：存貨―存貨跌價準備；貸：資產(chǎn)減值損失。該筆抵銷分錄既涉及合并資產(chǎn)負債表，也涉及合并利潤表。

3.當(dāng)年部分對外銷售

借：營業(yè)收入（賣方）；貸：營業(yè)成本（賣方的成本+買方成本），存貨（買方）（未實現(xiàn)銷售利潤×未銷售比例，或存貨余額×毛利率）。該筆抵銷分錄既涉及合并利潤表，也涉及合并資產(chǎn)負債表。

（五）內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的抵銷，及多計提折舊的抵銷。借：營業(yè)收入；貸：營業(yè)成本，固定資產(chǎn)―原價。借：固定資產(chǎn)―累計折舊；貸：管理費用。該筆抵銷分錄既涉及合并資產(chǎn)負債表，也涉及合并利潤表。

以后各年的抵銷分錄可以單獨介紹。

五、其他問題

《教材》第108頁第8行，“預(yù)計未來現(xiàn)金流量”應(yīng)改為“預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”?！督滩摹返?18頁[例7-1]，表7-1中S公司盈余公積應(yīng)改為2 000 000元?！督滩摹分胁捎猛旯ぐ俜直确ù_認建造合同收入和費用的順序不妥，筆者認為先根據(jù)完工進度確認合同收入，然后根據(jù)完工進度確認合同費用，二者之差即為當(dāng)年的合同毛利。

【主要參考文獻】

篇(4)

[關(guān)鍵詞]2010年度；中級會計實務(wù)；考試題；問題商榷

一、2010年《中級會計實務(wù)》考試計算分析題第一小題

甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％。按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭。要求甲公司賠償違約金1000萬元。至2009年12月31日，該項訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。

2009年12月31日。甲公司對該項未決訴訟事項確認預(yù)計負債和營業(yè)外支出700萬元，并確認了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用為175萬元。

(2)2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。

其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財務(wù)報告批準報出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)法院判決結(jié)果。編制甲公司調(diào)整2009年度財務(wù)報表相關(guān)項目的會計分錄。

(2)根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙(卡)指定位置的表格中財務(wù)報表相關(guān)項目。(減少數(shù)以“－”表示，答案中的金額單位用萬元表示)。

二、不同的解題方法

(一)采用減少遞延所得稅資產(chǎn)的方法

1.編制調(diào)整分錄

(1)調(diào)整預(yù)計負債

借：預(yù)計負債　700

貸：其他應(yīng)付款　500

以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外支出)　200

(2)調(diào)整所得稅

借：以前年度損益調(diào)整(所得稅費用)　50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　50

(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：

借：以前年度損益調(diào)整　150

貸：利潤分配――未分配利潤　150

(4)調(diào)整盈余公積

借：利潤分配――未分配利潤　15

貸：盈余公積　15

2.調(diào)整會計報表

(二)采用增加遞延所得稅負債的方法

1.編制調(diào)整分錄

(1)調(diào)整預(yù)計負債

借：預(yù)計負債　700

貸：其他應(yīng)付款　500

以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外支出)　200

(2)調(diào)整所得稅

借：以前年度損益調(diào)整(所得稅費用)　50

貸：遞延所得稅負債　50

(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：以前年度損益調(diào)整　150

貸：利潤分配――未分配利潤　150

(4)調(diào)整盈余公積

借：利潤分配――未分配利潤　15

貸：盈余公積　15

2.調(diào)整會計報表

三、分析比較

第一種解題方法為減少“遞延所得稅資產(chǎn)”法。此方法這樣調(diào)稅的理由是：企業(yè)因或有負債而確認了一項預(yù)計負債。由于稅法規(guī)定與未決訴訟有關(guān)的損失，實際發(fā)生時才可以在計算應(yīng)納稅所得額時如實可除，所以在法院尚未判決之前。企業(yè)會發(fā)生一項可抵扣暫時性差異700萬元。由于該判斷發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，并且判決數(shù)比原預(yù)計損失數(shù)少200萬元。企業(yè)可以將200萬元作為可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回處理。等到本年度計算應(yīng)納稅所得額時，再將剩余的500萬元可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回。即：本年度應(yīng)納稅所得額=本年度利潤總額－500萬元(轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異)。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】會計報表 合并 實務(wù)

一、合并報表的重要性及其意義

在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，人們對高質(zhì)量、高標準的企業(yè)財務(wù)會計信息的需求越來越高，這些使用者中即包括了企業(yè)的管理者、政府職能部門，同時也有普通的社會公眾。財務(wù)會計報表是企業(yè)財務(wù)信息最綜合全面的載體，因而顯得尤為重要，而要反映出一個集團的財務(wù)狀況，因其通常下屬有很多子公司，所以就要通過合并報表的手段。相關(guān)部門在新會計準則出臺時曾經(jīng)做過調(diào)查，結(jié)果會計報表合并準則在對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果的影響程度中排在前幾位，可見合并報表的重要性。合并報表以準則的形式出現(xiàn)后，使我國財務(wù)工作與國際更加接軌，這給我國在海外上市的公司在財務(wù)報表工作上進行了減負，也使報表更具國際性。

二、新合并報表準則的主要變化

（一）合并范圍的變化

既然要進行會計報表合并，那么合并范圍就是一個必須明確的問題，在合并范圍這個問題上，新合并報表準則與過去相比變化不大，但還是有幾點值得我們關(guān)注：

首先，新的合并報表準則說所的控制不僅是法律形式上的控制，而是實際意義上的控制。

其次，在關(guān)于所有被控制的子公司都應(yīng)納入母公司合并范圍這個問題上，應(yīng)注意準則的規(guī)定：子公司如果銷售收入、資產(chǎn)總額或凈利潤不及母公司與其全部子公司相應(yīng)指標合計數(shù)的十分之一時，這個子公司可以不納入合并范圍。

（二）合并程序的變化

會計核算方法、會計政策、會計期間等因數(shù)都會給財務(wù)結(jié)果帶來不同程度的影響，新準則原則上要求母子公司上述因素統(tǒng)一，若尚未統(tǒng)一，要求子公司按母公司規(guī)定另編報表或進行報表調(diào)整，這就對合并報表提出了更高的要求。

（三）子公司資不抵債超額虧損處理上的變化

對于資不抵債超額虧損但實際上能控制的子公司，準則允許其納入合并。這個規(guī)定也是為了更真實的體現(xiàn)集團總體財務(wù)情況，防止母公司進行人為的報表粉飾。

（四）外幣報表折算差異上的變化

為了對少數(shù)股東的權(quán)益加以保護，報表準則將少數(shù)股東權(quán)益項加上了外幣折算差額屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分。

（五）合并抵消程度上的變化

在報表內(nèi)部交易抵消上，除了子公司之間、母子公司間的銷售商品、債權(quán)債務(wù)、存貨等項目外，新合并報表準則還提到了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、工程物資等在一定的條件下也應(yīng)該抵消。

三、執(zhí)行合并報表準則對企業(yè)產(chǎn)生的重大影響

（一）利潤表的影響

合營企業(yè)不納入合并范圍，會使得合并后的集團總體規(guī)模減小。而對于子公司資不抵債超額虧損的情況，因為少數(shù)股東無法承擔(dān)的虧損要由母公司承擔(dān)，所以報表合并后的整體利潤會因此而減少。

（二）資產(chǎn)負債表的影響

因為少數(shù)股東無法承擔(dān)的虧損要由母公司承擔(dān)，會使得母公司在集團中權(quán)益減少。另外，因為合并范圍要以實際控制為原則，導(dǎo)致原來不需要納入合并的特殊行業(yè)規(guī)定、規(guī)模較小的子公司、法律形勢上的非子公司都需納入合并，這顯然會給合并后集團總體的資產(chǎn)與負債規(guī)模帶來影響。

（三）財務(wù)指標的影響

因為新合并報表準則下對合并后的資產(chǎn)、負債、收入等會計要素產(chǎn)生了影響，那么財務(wù)指標必然也會受到影響。相關(guān)的投資收益率、資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)指標都會有不同程度的變化。

（四）日常財務(wù)核算工作的影響

這里最明顯的核算變化是對子公司的投資要采用成本法來進行核算，為了方便合并，在合并報表時常常要編制調(diào)整分錄來進行調(diào)整。另外，對于子公司在會計期間及政策上不一致的也許調(diào)整，因為調(diào)整分錄的編制以及需要留存?zhèn)洳椴荆@也就增加了日常核算的工作量。

（五）上年度比較數(shù)據(jù)的影響

合并報表準則規(guī)定，子公司應(yīng)該視同合并當(dāng)期的期初已經(jīng)納入合并范圍，所以在報告期內(nèi)因統(tǒng)一控制下企業(yè)合并而增加子公司就要調(diào)整年初數(shù)，這樣就會對集團上年度比較的同比

環(huán)比等數(shù)據(jù)照成不同程度的影響。

四、實際編制合并報表涉及的問題及建議

（一）關(guān)于盈余公積的抵消

因盈余公積的提取是留存收益內(nèi)部活動，所以不會對留存收益的總額造成影響，但會對可供分配利潤照成影響。合并報表準則規(guī)定子公司個別所有者權(quán)益變動表中提取盈余公積將全額抵消，對于已抵消的盈余公積，合并報表不需要將其再調(diào)整回來，這樣反映出的數(shù)據(jù)將更準確。

在實際工作中，合并報表盈余公積提取項應(yīng)列示：母公司對不包括投資子公司收益所提盈余公積與母公司對投資子公司收益所提盈余公積對比子公司提盈余公積母公司占有的部分較大者之和。

（二）關(guān)于長期股權(quán)投資的抵消

合并報表準則規(guī)定，母公司對子公司的投資需要用成本法核算股權(quán)投資。在實際工作中，合并報表通常需要按權(quán)益法進行必要的調(diào)整，這就需要子公司將完整的權(quán)益變動資料提供給母公司。另外，對于非同一控制下企業(yè)合并所取得控制的子公司，應(yīng)該建立好備查簿，并按取得的公允價值做好各項資產(chǎn)、負債登記，以便合并報表時使用。

（三）關(guān)于合并范圍內(nèi)購銷活動使用票據(jù)的抵消

現(xiàn)在集團中，同時擁有一個產(chǎn)業(yè)鏈上的上下游公司非常的普遍，從合并報表的角度看，集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易時常發(fā)生，要注意關(guān)聯(lián)交易的處理，以便更真實的反映集團總體的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果。

下面以施工行業(yè)為例：集團生產(chǎn)工程物資的甲公司將材料銷售給集團內(nèi)建筑施工的乙公司，貨款為一百萬元，乙公司開出期限三個月的銀行承兌匯票付款，甲公司月末時貼現(xiàn)匯票。因為合并報表時，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)被抵消，所以將這兩個現(xiàn)金流在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量反應(yīng)會給報表使用者照成誤解，有虛增集團經(jīng)營盈利能力的嫌疑。實際工作中，應(yīng)將這種票據(jù)貼現(xiàn)形成的現(xiàn)金流放入籌資活動現(xiàn)金流中，以反映向外部融資這一經(jīng)濟實質(zhì)。

參考文獻

[1]黃堯.我國合并會計報表合并范圍問題[j].合作經(jīng)濟與科技，2007，（07）.

篇(6)

一、當(dāng)前會計理論與會計實務(wù)現(xiàn)狀分析

（一）會計理論與會計實務(wù)發(fā)展不平衡

自2007年我國新《企業(yè)會計準則》實施以來，在我國會計研究者中刮起了一陣對于會計理論研究的狂潮，使得我國會計理論得到了突飛猛進的發(fā)展。但是，過于重視會計理論反而忽視了會計實務(wù)的發(fā)展，會計理論和會計實務(wù)是相輔相成的關(guān)系，所以導(dǎo)致了我國會計理論和會計實務(wù)發(fā)展不平衡的現(xiàn)象，會計實務(wù)遠遠落后于會計理論的發(fā)展。大量的理論研究不適用于我國現(xiàn)階段的實際狀況，會計學(xué)者和專家只是一味的進行理論研究，反而忽視了會計理論應(yīng)該與實際相結(jié)合。另外，我國會計理論的研究主要集中在近幾年發(fā)生的熱點問題上，忽視了對會計理論與會計實務(wù)操作中的會計基本工作規(guī)范，會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)等基本問題的研究，從而使得我國出現(xiàn)會計理論和會計實務(wù)之間發(fā)展不平衡的現(xiàn)象。

（二）會計實務(wù)混亂

改革開放后，我國不斷引入西方的會計理論和方法，不斷積累經(jīng)驗，在會計理論和會計實務(wù)上取得了一定的成果?，F(xiàn)階段我國會計行業(yè)中《會計法》的地位獨一無二，相應(yīng)的還有《企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)內(nèi)部會計準則與會計核算制度》。雖然在理論上各個法律法規(guī)負責(zé)的各個崗位互相協(xié)調(diào)、各司其職，但是從我國會計行業(yè)發(fā)展的實際情況來看，針對于我國會計行業(yè)的法律法規(guī)還是十分匱乏。我國企業(yè)眾多，規(guī)模有大有小，在實際操作中會遇到各式各樣的特殊問題，一旦企業(yè)遇到這種特殊問題，沒有相應(yīng)的法律法規(guī)對其進行規(guī)范，就會比較隨意的進行處理。所以我國現(xiàn)階段會計實務(wù)十分混亂。例如，新的會計準則規(guī)定在遵守一致性的原則下對會計事項處理可以在多種備選方案中選擇一種。對于不同會計政策的選用影響企業(yè)的當(dāng)期損益，但在同時對于備選的方案限制的條件不嚴格在會計實務(wù)操作中，很痛以被大企業(yè)利用，進行調(diào)整利潤，從而違背了一致性的原則。

（三）會計人員綜合素質(zhì)較低

現(xiàn)階段我國會計從業(yè)人員呈現(xiàn)出金字塔的形狀，簡單說就是低層次的會計從業(yè)人員較多，中級或高級的會計從業(yè)人員十分緊缺，像ACCA、AIA等國際證書更是少之又少。會計人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響了會計實務(wù)活動開展的效果。所以，各個企業(yè)都要注重會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，提高會計從業(yè)人員的專業(yè)知識和實踐操作能力。另外，隨著社會信息化的發(fā)展，會計行業(yè)從手工做賬轉(zhuǎn)變到會計電算化，加快了會計運算操作的效率。這也就要求會計從業(yè)人員在有相應(yīng)的理論知識的基礎(chǔ)上，還具備電腦操作的能力，熟悉會計軟件。

二、促進會計理論研究與會計實務(wù)狀況提高的建議和對策

（一）加強會計理論與會計實務(wù)的統(tǒng)一

我國會計企業(yè)眾多，會計理論也多種多樣，不僅不統(tǒng)一，甚至有的觀點互相矛盾。會計行業(yè)的矛盾觀點不像政治中的矛盾問題可以辯證的去分析。會計行業(yè)中的矛盾觀點，應(yīng)該在理論結(jié)合實踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗，得出一個更為準確的理論，而不是互相矛盾?，F(xiàn)在，我國會計行業(yè)有很大的發(fā)展空間，是一個不斷向前發(fā)展的行業(yè)，這就要求會計行業(yè)在發(fā)展的同時去偽存真，摒棄錯誤的觀念和理論，縮小會計理論和會計實務(wù)之間的差距，使會計理論和會計實務(wù)相結(jié)合，促進會計行業(yè)積極健康發(fā)展。

（二）加強會計工作的監(jiān)督

加強對會計工作的監(jiān)督主要是關(guān)于兩個方面。我國現(xiàn)階段會計從業(yè)人員素質(zhì)相對較低，企業(yè)內(nèi)部的會計準則和制度也相對來說不完善，因為會計在記錄的過程中出現(xiàn)的小的問題就會在最終結(jié)果上導(dǎo)致賬目不清，無法真正的反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營狀況。其次，有一些企業(yè)為了追求效益，對會計憑證弄虛作假，甚至逃稅漏稅，違法了會計行業(yè)的法律法規(guī)而使自身獲得利益。這些行為違法了社會秩序，影響會計職能的正常發(fā)揮，影響了我國市場經(jīng)濟的平穩(wěn)運行，對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了消極的影響。所以，提高會計人員的綜合素質(zhì)，避免會計人員在收到上級指示后對會計憑證進行弄虛作假的行為，加強對會計工作的監(jiān)督，確保會計工作為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)，保證我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)定。

（三）會計理論研究具有客觀性

首先，會計理論的研究必須具有客觀性。這就要求會計研究者和專家在會計理論的研究中不斷總結(jié)經(jīng)驗，并與實際相結(jié)合。另外，會計研究者和專家在會計理論的研究過程中應(yīng)該使理論是不斷向前發(fā)展的，在借鑒以前研究成果的基礎(chǔ)上，不斷創(chuàng)新和完善會計理論，使會計理論得到更好的發(fā)展。根據(jù)各個時代經(jīng)濟發(fā)展的不同，適用于企業(yè)的會計理論不盡相同。這就要求會計理論應(yīng)該適應(yīng)時代的發(fā)展，在與會計實務(wù)相結(jié)合的基礎(chǔ)上，客觀的反應(yīng)企業(yè)的運營狀態(tài)。

（四）充分發(fā)揮理論指導(dǎo)實踐

一方面，有效的會計理論并不僅僅是紙上談兵的理論，它能夠更好的服務(wù)于會計實務(wù)，對會計實務(wù)起到了一個指導(dǎo)的作用，加強理論和實踐的統(tǒng)一，能夠促進會計行業(yè)更加平穩(wěn)的向前發(fā)展。另一方面，通過會計理論指導(dǎo)會計實務(wù)，可以在實踐的過程中檢驗理論的正確與否，時間是檢驗真理的唯一標準，去偽存真，認真總結(jié)經(jīng)驗，在實踐中改正會計理論的不足并發(fā)展會計理論，從而保證會計理論研究的可執(zhí)行性，形成一個具有中國特色的會計發(fā)展軌跡。

篇(7)

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性，因此，在具體會計工作的過程中，更好的運用謹慎性原則，能夠很大程度上提升會計信息的質(zhì)量。

二、謹慎性原則涵義

謹慎性原則是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認，計量和報告，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或費用，例如企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備，對出售商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認預(yù)計負債等。也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備或故意高估負債或費用。

三、會計實務(wù)中謹慎性原則同其他原則的矛盾

（一）會計實務(wù)謹慎性原則和客觀性原則的矛盾之處

在實施會計工作的過程中必須針對客觀存在的經(jīng)濟數(shù)據(jù)執(zhí)行各項會計工作，因此，保持會計實務(wù)的客觀性，是確保會計工作高質(zhì)量完成的基礎(chǔ)性任務(wù)，如果會計實務(wù)在進行的過程中偏離了客觀性原則，將會很大程度上危害會計工作的準確性，并直接影響到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的合理性[1]。因此，會計實務(wù)在處理的過程中，需要企業(yè)以實際發(fā)生的交易為依據(jù)進行確認，計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實，可靠，內(nèi)容完整。但是，在謹慎性原則的應(yīng)用過程中，會計人員需要對交易事項存在的風(fēng)險和不確定性等問題進行預(yù)測，并根據(jù)預(yù)測的結(jié)果，對可能存在的損失進行避免。因此，謹慎性原則需要對尚未出現(xiàn)的問題進行分析和控制，很大程度上影響了謹慎性原則的涵蓋范圍[2]。另外，謹慎性原則的使用還會很大程度上影響到企業(yè)的切實利益，使得會計實務(wù)工作必須結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實經(jīng)濟利益需求做出調(diào)整，使得謹慎性原則的應(yīng)用質(zhì)量很大程度上容易受到影響。

（二）會計實務(wù)謹慎性原則和相關(guān)性原則的矛盾之處

在企業(yè)實施戰(zhàn)略規(guī)劃的過程中，經(jīng)常需要使企業(yè)的現(xiàn)行發(fā)展戰(zhàn)略同當(dāng)前國家的經(jīng)濟政策相適應(yīng)，并借由宏觀經(jīng)濟政策對會計實務(wù)實施設(shè)計。相關(guān)性原則在企業(yè)當(dāng)中的使用，要求企業(yè)必須完全按照客觀規(guī)律實施經(jīng)濟活動的策劃[3]。另外，相關(guān)性原則在應(yīng)用的過程中，不僅要求企業(yè)能夠?qū)υ?jīng)存在過的因素實施分析，也要求企業(yè)可以對未來一段時期內(nèi)的相關(guān)性問題進行預(yù)測，而謹慎性原則的使用，容易使企業(yè)的相關(guān)性原則在進行遠景規(guī)劃的過程中受到影響，使得企業(yè)不得不按照謹慎性原則的要求放棄對遠景規(guī)劃的科學(xué)性管控，造成企業(yè)容易由于謹慎性原則的運用而失去一定的發(fā)展機遇。謹慎性原則雖然能夠使企業(yè)的經(jīng)營模式變得更加穩(wěn)固，但是，企業(yè)在發(fā)展過程中需要通過承擔(dān)一定風(fēng)險的方式進行資產(chǎn)質(zhì)量的提升，因此，謹慎性原則的使用很大程度上使得企業(yè)放棄了存在的以承擔(dān)風(fēng)險方式提升經(jīng)濟效益的機會，使得會計實務(wù)的謹慎性原則同相關(guān)性原則產(chǎn)生了矛盾。

（三）會計實務(wù)謹慎性原則和一致性原則的矛盾之處

謹慎性原則對會計實務(wù)的具體操作細節(jié)有著嚴格的要求，而企業(yè)出于提升短期戰(zhàn)略規(guī)劃質(zhì)量科學(xué)性的目的，對企業(yè)的會計實務(wù)實施了一致性原則的制定，使得企業(yè)比較容易由于短期發(fā)展戰(zhàn)略的影響而產(chǎn)生對一致性原則的抵觸，企業(yè)如果想在短時間內(nèi)提升會計實務(wù)的工作效率，則必須使會計實務(wù)能夠按照相同的方式對大量的信息資源實施管理[4]。因此，在進行會計實務(wù)的過程中，一致性原則是提升會計工作效率的重要原則，而這一原則所規(guī)定的會計實務(wù)操作方法的一致性，容易同會計實務(wù)的謹慎性原則形成矛盾。在企業(yè)進行會計操作的過程中，經(jīng)常需要對成本因素做出有價值的判斷，而成本與市場的對比，是增強企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃科學(xué)的關(guān)鍵之處，企業(yè)需要對固定的物質(zhì)基礎(chǔ)實施科學(xué)的管控，不能允許當(dāng)前的物質(zhì)基礎(chǔ)受市場因素的影響而產(chǎn)生較大的變化。因此，在謹慎性原則的應(yīng)用過程中，一致性原則在執(zhí)行的過程中將不能夠很好的根據(jù)市場環(huán)境的要求作出更改，使一致性原則的經(jīng)濟效應(yīng)得不到具體的體現(xiàn)。

四、實際運用謹慎性原則保證會計信息質(zhì)量的方案

（一）科學(xué)實施謹慎性原則劃分方案

在企業(yè)實施會計工作的過程中，經(jīng)常需要對一些下屬機構(gòu)實施調(diào)節(jié)，這些調(diào)節(jié)有可能影響會計實務(wù)的實際運行質(zhì)量，因此，在實施具體的會計工作的過程中，必須允許企業(yè)的各個部門對具體的利益需求進行表達，以便企業(yè)的謹慎性原則能夠在貫徹的過程中避免一些不利因素的影響[5]。另外，在謹慎性原則的具體執(zhí)行過程中，企業(yè)需要加強對企業(yè)經(jīng)濟效益的分析，如果企業(yè)的短期經(jīng)濟效益受到了影響，則需要加強對謹慎性原則具體執(zhí)行措施的研究，使企業(yè)全體人員能夠加強對會計實務(wù)工作的重視，避免對會計實務(wù)工作構(gòu)成阻力。另外，要加強對企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營風(fēng)險的重視，避免企業(yè)謹慎性原則的實施對企業(yè)原有的風(fēng)險防控機制構(gòu)成影響，切實保證企業(yè)運行的穩(wěn)定性。在謹慎性原則的具體執(zhí)行過程中，需要按照原則貫徹過程中的具體實施細則，對謹慎性原則應(yīng)用過程中的監(jiān)管機制實施完善，以便企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展戰(zhàn)略能夠同謹慎性原則的貫徹過程保持一致，避免同企業(yè)的其他發(fā)展戰(zhàn)略形成沖突。

（二）謹慎性原則同會計信息披露工作的結(jié)合方式

首先，企業(yè)必須在戰(zhàn)略制定方面根據(jù)會計實務(wù)的需要進行業(yè)務(wù)設(shè)計，謹慎性原則的應(yīng)用可以更好的與會計工作相適應(yīng)。保證會計實務(wù)獲得足夠的運行基礎(chǔ)。其次，要結(jié)合謹慎性原則的具體應(yīng)用情況，對稅收領(lǐng)域的權(quán)益進行明確，納稅的主體可以更好的獲得權(quán)益的保證。要將稅款工具作為運行的基礎(chǔ)，以便后續(xù)的納稅環(huán)節(jié)可以更好的保障納稅主體的合法權(quán)益。另外，企業(yè)對謹慎性原則的具體應(yīng)用情況，應(yīng)在報表附注中詳細列示，使得會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營效益，資產(chǎn)狀況有充分了解，增強企業(yè)會計信息可信度。

（三）稅收層面的會計實務(wù)法律因素分析

要在謹慎性原則的設(shè)計方面，對企業(yè)單位的會計實務(wù)的具體執(zhí)行方法實施控制，首先，要根據(jù)我國社會的稅法征收原則，對企業(yè)會計實務(wù)情況實施業(yè)務(wù)細則的制定，使各類企業(yè)單位都能夠很好的實施納稅環(huán)節(jié)的設(shè)計，避免對會計實務(wù)的主體構(gòu)成危害。另外，要在實施會計實務(wù)的過程中，對會計實務(wù)的具體法律因素實施管理，以便會計工作能夠更好的利用監(jiān)督機制實現(xiàn)理念等級的提升。要改變原有的稅收征收主體的固有思維，以便謹慎性原則的執(zhí)行的過程中，能夠更好的對納稅人和稅收主體的權(quán)益進行保護，使謹慎性原則的應(yīng)用質(zhì)量可以得到更好的保護。要嚴格根據(jù)相關(guān)法律的要求，對稅收方面的會計實務(wù)實施管理，如果沒有明確的法律規(guī)定，企業(yè)不能將謹慎性原則的稅收層面實施貫徹，使稅收環(huán)節(jié)的正規(guī)性可以得到充分的保障。

五、結(jié)論