序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇簡述保險經營原則范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

中央銀行概論

（課程代碼00074）

第一部分選擇題

—、單項選擇題：本大題共20小題，每小題1分，共20分。在每小題列出的備選項中只有一項是最符合題目要求的，請將其選出。

1、瑞典國家銀行被認為是中央銀行的先驅，它最先擁有的中央銀行職能是

A.政府的銀行B.銀行的銀行

C.發行的銀行D.監管的銀行

2、中國人民銀行成立于

A.1948年B.1949年C.1953年D.1983年

3、在歐洲中央銀行成立前，中央銀行的執行、決策和監督權力分別由不同機構承擔的國家主要有

A.日本、韓國B.美國、英國

C.澳大利亞、新西蘭D.法國、比利時

4、西非國家中央銀行制度的類型是

A.單一型中央銀行制度B.復合型中央銀行制度

C.準中央銀行制度D.跨國中央銀行制度

5、中央銀行與政府的關系中獨立性較弱的是

A.英國B.德國

C.巴西D.日本

6、2003年國務院在中國人民銀行職責和編制調整通知中，強調中國人民銀行的主要職責之一是推動建立社會信用體系，管理信貸

A.信用所B.征信業

C.征信局D.信用中心

7、選用基礎貨幣作為操作目標比銀行準備金更為有利，原因是

A.它的數額固定B:它考慮到商業銀行的庫存現金

C.它的階段性強D.它考慮到社會公眾的通貨持有量

8、按照《中國人民銀行法》的規定，中國人民銀行的貨幣政策的最終目標是

A.穩定幣值、發展經濟B.發展經濟、穩定幣值

C.穩定幣值、以此促進經濟發展D.發展經濟、以此促進幣值穩定

9、當一國經濟處于衰退狀況時，中央銀行應該

A.提高法定存款準備金率B.降低法定存款準備金率

C.提高再貼現利率D.在公開市場中賣出證券

10、當房地產市場過熱、價格過快上漲時，中央銀行可以采用的選擇性貨幣政策工具是

A.消費者信用控制B.不動產信用控制

C.證券市場信用控制D.優惠利率

11、中央銀行最重要的業務特權、最重要的負債業務是

A.貨幣發行業務B.存款業務

C.發行中央銀行負債D.資本業務

12、決定人民幣的種類、版別、票面式樣、面額等的權力被稱為

A.人民幣的發行權B.人民幣的控制權

C.人民幣的決定權D.人民幣的設計權

13、與黃金相比，外匯資產

A.管理財高B.不具收益性

C.風險小D.變現能力強

14、美國聯邦儲備體系的支付系統由

A.私營清算機構運營B.中央銀行直接擁有并運營

C.金融機構運營D.非金融機構營

15、支付系統處理和實現的主要技術手段是

A.清算B.結算

C.現金結算D.轉賬結算

16、金融統計對象是

A.以貨幣和資金運動為核心的金融活動

B.以金融市場和金融機構為核心的金融活動

C.以融資主體和融資形式為核心的金融活動

D.以金融工具和金融交易為核心的金融活動

17、在各國金融監管管理技術手段體系中，被視為輔穩定器的是

A.預防性監管B.存款保險制度

C.緊急救援D.流動性管制

18、從歷史發展來看，最早的金融管理*僅限于

A.貨幣的統一發行B.注冊登記等行政管理

C.提取存款準備金D.國庫

19、目前我國的金融監管體制模式基本上屬于

A.集中監管B.市場監管

C.分業監管D.混業監管

20、金融穩定的核心是

A.幣值穩定B.支付結算體系穩健高效運行

C.銀行業穩定D.宏觀金融體系運行良好

二、多項選擇題：本大題共5小題，每小題2分，共10分。在每小題列出的備選項中至少有兩項是符合題目要求的，請將其選出，錯選、多選或少選均無分。

21、從國際上看，中央銀行業務經營的特殊性表現在

A.不以營利為目的B.經營對象特殊

C.對來自政府的存款不付息

D.享有發行貨幣、經理國庫、集中保管存款準備金等特權

E.對來自一般商業銀行的存款不付息

22、中央銀行貨幣政策的“三大寶法”是指

A.法定存款準備金政策B.直接信用控制

C.再貼現政策D.宏觀調控政策

E.公開市場業務政策

23、中央銀行金融監管的基本原則有

A.監管主體的獨立性原則B.依法監管原則

C.內控和外控相結合的原則D.穩健運營與風險防范原則

E.母國與東道國共同監管原則

24、中央銀行的負債業務有

A.貨幣發行業務B.資本業務C.存款業務

D.對外負債E.發行中央銀行債券

25、中央銀行維護金融穩定要做到“三不救”，即指

A.非全局性支付風險不救B.必死的機構不救

C.具有結構性問題的機構不救D.全局性支付風臉不救

E.具有非結構性問題的機構不救

第二部分非選擇題

三、名詞解釋題：本大題共4小題，每小題3分，共12分。

26、洗錢

27、間接信用控制

28、存款保險制度

29、金融統計

四、判斷改錯題：本大題共5小題，每小題4分,共20分，判斷下列各題的正誤，在“答題卡”的試題序號后，正確的劃上“√”；錯誤的劃上“×”,并改正錯誤。

30、歐洲中央銀行可以不接受歐盟機構和成員國政府的指令，享有一定的制定和執行貨幣政策的權力。

31、中央銀行吸收存款是為了擴大資金來源，利用規模效應降低存款成本。

32、金融統計的主要原則包括客觀性、科學性、統一性、及時性、保密性。

33、金融穩定是指金融體系處于能夠有效發揮其關鍵功能的狀態。

34、公開市場業務政策具有“三性”特點，即主動性、靈活性、劇烈性。

五、簡答題：本大題共3小題，每小題8分，共24分。

35、簡述中央銀行法的基本原則。

36、簡述支付清算活動的“三層結構”。

37、簡述貨幣政策中介目標和操作目標選擇的標準。

篇(2)

關鍵詞：綜合經營型銀行；政策性銀行；民族經濟發展

中圖分類號：F83　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)07-0064-02

1 民族地區金融制度創新的需求因素分析

首先，金融制度創新是緩解民族地區經濟發展資金供求矛盾的需求。

依據金融發展理論，資本在經濟發展中處于核心地位，經濟的發展必須以充足的資金作為保障。但是，在民族地區，由于自然、歷史、政治、文化和政策傾向等諸多因素的綜合作用，經濟發展一直相對落后，尤其是廣大農村地區，基礎設施和生產方式落后，生產力低下，人民生活水平僅剛剛越過溫飽線，盡管農民的儲蓄率并不低，但由于自身條件的限制，積累率、投資率、發展速度都很低，農民人均收入扣除必要的生活開支后，所剩不多，更不用說積累資金用于擴大再生產，另一方面，中國大部分民族地區開發程度輕。自然資源豐富，在自然稟賦方面具有典型的后發優勢。隨著西部大開發國策的確定，許多民族地區政府力足當地資源優勢，確立了地方跨越式發展的思路，加大了地區資源開發的力度，區域經濟資金需求快速上升，旺盛的資金需求同緩慢的資金積累之間形成了巨大的矛盾。

快速緩解這一矛盾的有效方法就是從地區外引入資金，通過資金積聚的方式滿足資金需求缺口，但是，民族地區落后的金融行業無法從區外引人大量的資金，嚴峻的形勢是，郵政儲蓄和部分商業銀行機構通過吸收鄉村存款，資金逐級上存，形成農村資金流失的“抽水機”效應，使民族地區資金供求矛盾更加突出。

因此進行金融創新，從區域外吸納大量的低成本資金，直接用于區域的經濟發展，這是民族地區跨越式發展的緊迫問題。

其次，金融制度創新是民族地區優勢產業發展開發和企業成長的需要。

依據金融發展與經濟發展的關系。金融中介不僅作用于資金的流量，更重要的是間接作用于資金存量的再分配，這個傳遞機制可簡述為：金融機構一影響儲蓄、投資一影響資金的流量結構一影響生產要素分配結構一影響資金存量結構+影響產業結構一影響經濟發展水平。經濟發展過程是依經濟的商品化、貨幣化、信用化順序進行的，經濟金融化程度越高，上述作用的傳遞過程越明顯、越有效。對經濟的促進作用越大。

在經濟結構中，主導產業的變化對經濟結構的影響最明顯。市場化運作的金融機構在主導產業選擇和發展中起到了至關重要的作用，通過各種渠道不僅為主導產業的形成與發展提供資金支持。而且也為主導產業下的各種企業提供全面的服務支持。對于部分短期效益不明顯，商業性金融機構參與性不高，但中長期對地區發展非常重要的特殊產業，還可以通過政府建立公營金融機構，直接扶植相關產業，將其作為中長期發展的主導產業。

中國很多民族地區具備優良的地理位置，豐富的自然資源，大量廉價的勞動力，憑借這些天然優勢，在特色農業、特色旅游、礦產資源開發、商貿物流等許多產業都有光明的發展前景，但是由于缺乏自有啟動資金、缺少技術人才和管理人才、缺失現代管理技術，這些有光明前景的產業無法發展起來或者只能低水平地進行開發。除了資金缺少的負面影響，當地企業在經營能力和管理能力方面的限制無疑是制約企業做大做強整個產業的重要原因，項目缺少開發資金，通過市場融資是可以圓滿解決的。但企業經營制度混亂，管理能力低下。經營能力差，企業高層缺少發展的戰略眼光，這些企業發展軟件的不足是很難簡單依靠資金供給解決的。這一問題不解決將嚴重限制了當地企業在主導產業開發中的作用。

所以。進行金融制度創新，通過股權關系幫助企業實行現代經營管理制度、為企業發展提供政策導向，促進企業的超常規發展是推動民族經濟快速發展的關鍵。

2 金融制度創新促進民族地區發展的建議

為了一次性地解決民族地區經濟發展的資金供求矛盾和全面支持主導產業企業的快速發展，本文建議由中央政府在某一民族地區試點，組建一家綜合經營性質的區域性政策性銀行，該行實行以促進區域內特色經濟的跨越式發展為政策目的，以市場化經營為手段，通過多樣化的融資手段，在區域內進行專業化的投資，為區域的經濟發展提供資金保障和直接投資支持。該行的最大特點是具有政策性銀行的融資手段，為區域經濟提供巨大的區外資金支持，徹底解決區域經濟發展的資金瓶頸，同時兼具綜合經營型銀行直接投資企業的能力，通過參股控股部分新興企業。支持和幫助這些企業快速成長為推動區域主導產業發展的龍頭企業，并通過資本市場實現初期投資的順利退出。

由于具有了全能型商業銀行和傳統政策性銀行的雙重特性，該行產生了兩種新的特性。第一，不同于全能型商業銀行，其全能經營范圍受到政府的限制。盡管地方法律上認可該行可以同時從事銀行、證券、保險三大業務，在業務子行業的選擇上不受限制。但是，考慮到業務開展必須符合促進地區經濟跨越式發展的需要，同時避免同區內商業性金融機構展開不公平競爭，該行在三大業務的具體選擇上由理事會決定。理事會成員由投資方中央政府代表和自治地方代表共同組成，確保在每個經濟發展階段在三大業務各子行業的選擇上由政府決定。一般來說，該行從事的業務中銀行業務包括，農業發展貸款，基礎設施建設貸款，政策支持行業企業貸款，被貸款客戶存款及中間業務；不能包括普通儲蓄業務。證券業務包括證券發行，資產證券化，實業投資基金，不能包括證券經紀業務。保險業務包括農業保險和財產保險，不能包括人壽保險業務。同時可以直接投資受政策支持行業的企業。但參股企業上市后必須退出所有股權。其它業務由理事會視情況需要決定。同時該行的各種業務不能超出試點地區范圍。

第二，不同于傳統的政策性銀行，其經營上，“適度盈利”原則代替“不盈利”原則。適度盈利原則包括兩方面的內容：①銀行所有的業務必須保證適度的利潤作為業績審核標準。在具體經營中，能夠產生高盈利的項目，引導當地商業性金融機構辦理；盈利過低或虧損項目，但對經濟發展非常重要的項目，引導當地政府或其它政策性機構辦理，②銀行每年產生盈利的大部分以捐款的形式支持當地教育和文化建設事業。通過捐款形式將適度盈利下的大部分利潤無償回饋社會，實現政策性銀行追求公共利益的根本宗旨。

3 建議的可行性分析

首先，該建議有利于中央政府支持和主導民族地區經濟發展。

我國是統一的多民族國家，少數民族有1億多人口，民族地區占國土面積的64％，邊疆地區大部分是民族地區；民族地區自然保護區面積占全國85％以上；民族地區資源非常豐富，水利資源蘊涵量占全國的66％。石油基礎儲量占全

國的22.05％，天然氣儲備量占全國的41％，煤炭儲量占全國的36.0％。改革開放30年來，民族地區社會經濟得到全面發展，但是由于自身經濟基礎相對落后，在總體水平上與其它地區仍然有較大差距，民族地區同其他地區日益擴大的經濟發展水平對民族地區的社會穩定提出了巨大的挑戰。

因此，全面推動民族地區的發展，不僅具有重大的經濟意義和社會意義，而且具有重大的政治意義。少數民族和民族地區的經濟社會全面發展，是加強民族團結、維護祖國統一、保障邊疆安全的迫切需要，是全面貫徹落實黨和國家民族政策的必然要求。

給予民族地區優惠政策，讓民族地區依靠自己的力量發展起來，是中央政府支持民族經濟發展的有效手段，本文建議試點一家綜合經營型政策銀行，總體上要求中央財政支付少，但對于民族地區經濟促進作用大，而且便于中央政府直接調控地方經濟發展。中央政府對于這種金融創新給予政策支持的可能性大。

其次，該建議有利于民族地方政府發展當地經濟。

在綜合經營型政策銀行創新中受益最大的就是試點的民族地方政府，首先，該行的資本金是由中央財政支付，地方政府不存在資金投入壓力，其次，該行作為政策性銀行，可在區外融資為區內增加了貸款資金，有利于緩解區內資金需求缺口；對區內主導產業相關企業的直接投資和間接管理有利于主導產業的發展，有利于區內經濟的快速發展。再次，地方政府可以通過該行實現部分區域經濟發展政策，最后，該行的業務彌補了區內現存金融機構的不足，有利于區內金融行業的健康發展。在該行試點中受益最大的地方政府全力配合該行的建立和發展是必然的選擇。

最后，民族地方法律制度有利于解決制度創新的法律問題。

篇(3)

一幅美好圖景的誕生首先起筆于精準的全景構圖。堅持什么樣的指導思想、依據何種原則、實現哪些主要目標，組合成了北京“十三五”時期城鄉一體化這幅畫卷的全景構圖。

指導思想好比一幅畫的風格、流派，表達畫的整體意境。北京“十三五”城鄉一體化規劃的指導思想，可以簡述為“兩個貫徹”“三個堅持”和“六個更大突破”。具體來說，“兩個貫徹”，即全面貫徹落實黨的十和十八屆三中、四中、五中全會精神，深入貫徹系列重要講話精神;“三個堅持”，即堅持全面建成小康社會的目標要求，堅持五大新發展理念，堅持服務首都城市戰略定位;“六個更大突破”，即努力在統籌城鄉關系上、推進城鄉要素平等交換上、破解城鄉二元結構上、基礎設施和公共服務均衡配置上、生態文明建設和共享綠色福利上以及實現農業現代化上取得更大突破。

基本原則如同作畫用的筆墨、顏料，為整幅畫定格色彩。北京“十三五”城鄉一體化規劃的基本原則主要包含五個方面。概述而言，一是以人為本，增進福祉。把促進城鄉居民共同富裕、增進民生福祉、促進社會公平正義作為規劃編制的出發點和落腳點，使全市居民均衡分享更多的發展成果;二是明確定位、發揮功能。這也是當前北京市各項工作的重中之重。規劃指出，在京津冀協同發展和城市功能疏解中，需加快京郊生態環境建設和產業結構升級，著力提高郊區承載能力;三是統籌推進、協調發展。通過強化新型工農城鄉關系，創新城鄉統籌協調發展方式，以及發揮新農村建設領導小組領導城鄉統籌發展的重要作用，加快推進城鄉經濟社會融合發展的步伐;四是因地制宜、突出特色。要科學定位郊區新城、小城鎮、鄉村和山區的功能，因地制宜推進一體化工作，盡力而為，量力而行;五是改革引領、創新驅動。在生態建設、基礎設施、公共服務等領域引入新的建設經營管理模式，堅持市場對資源配置的主導作用，發揮農民的主體作用和創造精神，同時深入推進農村改革，增強農村發展活力。

主要目標恰似一幅畫的主體、內容，直接呈現畫的主題。“十三五”時期，北京城鄉一體化發展的總體目標是：到“十三五”末，城鄉發展一體化體制機制進一步健全，以城帶鄉、城鄉一體、協調發展的新型城鄉關系進一步完善，農村地區發展活力進一步增強，城鄉居民基本權益保障更加有力，城鄉公共服務更加均等，城鄉居民收入水平更加均衡，城鄉要素配置更加合理，城鄉產業發展更加協調，實現高水平的城鄉發展一體化和農業現代化，農村地區率先全面建成小康社會。

規劃把主要目標分解成了8個具體的目標，使北京“十三五”城鄉一體化的規劃藍圖更加豐富，畫面主題感更強。這8個方面主要有：

新型城鎮化和新農村建設取得新成效。郊區在城市功能疏解和產業結構調整中的作用得到充分發揮，建成一批功能性特色小城鎮，建設1500個美麗鄉村，進一步推進農轉非工作，提高戶籍人口城鎮化率。

提前實現農民人均收入比2010年翻一番。力爭到2020年，農民人均年收入達到3萬元，低收入農戶人均年收入達到1.5萬元。

全面建成都市型現代農業示范區。農業用新水減少2億立方米左右。農業的生態功能更加凸顯。土地產出率、勞動生產率、資源利用率、科技貢獻率國內領先，農產品“三品一標”覆蓋率提升到60%以上。全面建成都市型現代農業示范區，實現高水平的農業現代化。

基本公共服務均等化持續推進。加快建立城鄉統一的就業失業管理制度，進一步完善城鄉社會保障制度，城鄉居民基礎養老金和福利養老金水平穩步提高，盡快實現新農合市級統籌和即時結算，建立統一的城鄉居民醫療保險制度。

農村基礎設施提檔升級。實施農村“六網”改造提升工程。行政村集中供水基本實現全覆蓋。郊區污水處理率達到90%。行政村生活垃圾收運處理率達到100%。實現平原地區無煤化。行政村公共交通實現全覆蓋。農村地區4G無線網絡基本實現全覆蓋。

生態環境建設取得明顯成效。到2020年，全市森林覆蓋率從2015年的41.6%提高到44%，林木綠化率達到60%，平原森林覆蓋率達到30%以上。山區主要水土流失區域實現全面治理。化肥、農藥利用率分別提高到40%和45%，都市型現代農業生態服務價值年均增長3%。

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【關鍵詞】社保基金；運營；管理；問題

一、社保基金概述

隨著我國社保制度的不斷完善，社保基金的覆蓋面越來越大。從2002年至今，我國的社保基金規模已經翻了20多倍。未來，社保基金的規模和數額還會不斷擴大。隨著我國人口老齡化問題的不斷加深，社保基金的壓力降越來越大，充分利用現有手段達到社保基金的保值增值是社會保障系統需要解決的問題。但就目前看來，我國對于社保進的管理與運營仍存在很大的改善空間。

二、社保基金運營與管理存在的問題

1.社保基金繳費面不足

我國的社保基金繳費覆蓋面仍然不足，部分用人單位和個人的參保意識淡薄，雇傭人員的維權意識也不強烈。一些用人單位為眼前利益著想，回避繳納社保費。另外，現行的養老保險繳費費率較高，部分企業無法負擔。個體工商戶和自然人需要自行全額繳納，負擔較重。這些都會導致企業隱瞞職工的工資水平和人員總數，自然人不主動繳納社保費，造成社保費漏繳。

2.社保基金投資渠道單一

由于我國的資本市場管理體制尚未健全，投資風險較大，所以我國嚴格控制社保基金的投資渠道，造成投資渠道單一。利用傳統的銀行存款和政府債券的投資方式，投資理論極低，不能達到保值增值的目的。受通貨膨脹和全球經濟增長造成的資本市場泡沫的影響，社保基金的數額已經迅速縮水，投資收益低下。同時，社保基金投資的風險控制能力不足，控制機制滯后，也會加速社保基金的縮水。

3.缺乏披露機制

目前我國在社保基金管理上缺乏一套完整完善的信息披露機制，不能夠向社會公眾展示社保基金管理運行的具體狀態，不利于公眾參與到社保基金的監管中。現有的披露機制只能讓公眾了解到本人的社保費繳納數額，不了解該項資金的后續管理運營情況。在信息披露上的不透明會導致監督機制的形同虛設，不能防止社保基金被挪用的情況，損害了公眾的利益。

4.歷史債務重

在我國社會爆炸制度改革之前，退休人員尚未繳納基本養老保險個人賬戶的社保費用。在改革后，將社會保險分為統籌部分和個人部分。對于改革前退休人員，其個人賬戶為空賬，政府需要承擔起個人賬戶的養老金發放。這部分資金成為了政府的歷史遺留債務，需要后續收繳的養老金個人賬戶來彌補。這成為社保基金在管理上的一個嚴重問題，只有將所有債務全部還清，才能將社保基金調整到正常的管理狀態。

三、改善建議

1.擴大覆蓋面

擴大社保基金的覆蓋面首先要從加強勞動執法監管力度入手，保證企業能夠如數將現有人員參保。規范企業在員工入職時相關手續的辦理，保證簽訂勞動合同。督促企業按照正規程序繳納養老保險等社會保險基金，對違反規定的企業要嚴肅處理。其次，要改善就業環境，促進自主創業，以擴大參保范圍。以市場為導向，開發更多的就業職位，同時支持自主創業。在政策上鼓勵企業招收人才，大力發展勞動密集型項目。最后，要針對不動的人群而靈活設定繳費費率，讓低收入人群也可以參保。按照多繳多得，少繳少得的原則，讓更多的人能夠承擔繳費壓力，自行選擇繳費費率。

2.轉變觀念

政府應加強引導，轉變群眾的繳費觀念。首先要開展一系列的宣傳教育活動，對現有職工進行觀念教育，強調各費種的重要性。對于失業職工，要教育其繼續繳納保費，確保保費繳納的連貫性。其次，要開展一些列優惠活動，提高參保積極性。政府可以扶持企業的發展，改善創業環境，減少企業的生產運營壓力，讓其形成良性經營，自覺加大參保數量。最后，政府要深入企業內部，隨時了解企業的經營動態和參保情況，形成督促機制。

3.強化監管

首先，要在社會保障系統內部形成內控機制，完善政策和制度建設。可以出臺操作性強、權責劃分清楚的制度來代替舊制度，形成更為完善的內部控制環境。系統內部要定期對社保基金管理情況進行自查，嚴厲打擊善用社保基金的現象。 其次，要完善社保基金的監管機制。監管的對象要包括社保費經辦機構、征收機構、用人單位和參保人員。最后，要加強外部監督，建立合理的信息披露制度。讓社會公眾參與到社保基金運營的管理中來，接受群眾的監督和意見。

4.多元投資

借鑒國際上的成功經驗，實現社保基金投資的多元化。在傳統的政府債券和銀行存款基礎上增加公司債權、股票、房地產等投資方式。拓寬投資渠道，實現方式多元化，同時要分散風險，保證收益穩定。從制度層面加強資本市場的管理，在投資渠道上要選擇信用良好，收益穩定的投資方式，可以委托給專門的金融理財機構。大型基礎設施項目的投資風險較小，建議增加投資數額，獲得較為穩定而長期的收益。也可以將一部分資金投資于高科技領域，利用社保費資金充足的特點，將自己投入到企業投資無法滿足的項目。投資項目可以選擇在能源類等收益前景好方向上，分享高科技研發成功帶來的成果。

5.解決空賬問題

自上而下解決由制度改革而遺留的空賬問題，借鑒國外基金管理模式環節單一由財政支付形成的壓力。引入“名義賬戶制”的概念，對每個職工的個人賬戶進行投資管理。為緩解人口老齡化危機，可以通過延長退休年齡、提高繳費比例等方式來彌補以前年度的空缺。

參考文獻：

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關鍵詞：上市公司；境內外；會計信息披露；差異；影響

一、A+H股上市公司會計年報披露差異產生的背景和差異簡述

由于歷史的原因，香港會計的發展深受英國會計理論和模式的影響，國家財政部于2006年2月頒布了新的企業會計準則體系，并沒有能夠完全消除A+H股上市公司雙重報告差異，旨在縮小內地與香港會計準則差異的壞帳準備、存貨和投資等有關的會計處理方法的變動。內地會計制度與香港會計準則的比總體上存在以下三方面的差異，首先，香港會計準則和國際會計準則一樣，重視公允價值計量，突出表現在對資產的計價和資產交易方面，內地會計制度強調以帳面價值對資產或資產交易進行計價。其次，與香港會計準則相比，內地會計準則在資產減值等方面規定較為具體，香港會計準則更注重的是會計師的職業判斷，比較原則性。第三，香港會計準則強調對關聯方交易等信息的披露，對關聯方交易的關注度較高，盡管內地會計制度也重視關聯方交易，但關注的重點是關聯方內部交易的會計處理是否存在利潤操縱問題。

二、A+H股同時上市的公司在不同會計準則下的財務指標差異性

1.截至2007年12月31日，我國同時發行A和H股的有51家。2007年度財務報告中列報存在境內外報告凈資產差異的“A＋H”公司有41家（占全部“A＋H”公司的80%）；列報存在境內外報告凈利潤差異的“A＋H”公司有47家（占全部AH股公司的92%）。其中，有41家A+H股公司同時存在境內外報告凈資產和報告凈利潤差異。

2.存在境內外報告凈資產差異的41家“A＋H”公司報告了1337億元的絕對差異（∑（|境內數－境外數|）），平均差異率為4%（絕對差異/|境內報告凈資產|）。存在境內外報告凈利潤差異的47家“A＋H”公司報告了340億元的絕對差異，平均差異率為6%。其中，境內外報告凈資產存在較大差異的行業是：石油和天然氣開采業、保險業、煤炭采選業、銀行業、水上運輸業、房地產開發與經營、交通運輸輔助業；境內外報告凈利潤存在較大差異的行業是：石油和天然氣開采業、保險業、煤炭采選業、金屬非金屬業、紡織業、水木工程建筑業、水上運輸業。境內外報告凈利潤差異金額較大的報表項目包括遞延保單獲得成本（94億元）、遞延所得稅（86億元）和油氣資產及折耗（84億元）等；境內外報告凈資產差異金額較大的報表項目包括油氣資產及折耗（910億元）、遞延所得稅（433億元）、遞延保單獲得成本（413億元）等。

三、簡述A+H股上市的青島啤酒會計準則差異影響

以青島啤酒為例，對于既在內地上市，又在香港上市的企業而言，具體表現在會計政策和會計估計方面的差異。會計差異對上市公司財務報表中的凈利潤和凈資產產生一定的影響。

1.青島啤酒2005年至2007年的年報A股和H股的對凈利潤的調整，在舊準則下，青島啤酒A股和H股的會計差異對凈利潤的調整項目主要包括匯率，固定資產折舊，投資，減值準備，公允價值等方面，2007年新會計準則下，會計差異主要表現在匯率變動等方面。2005年香港和內地凈利潤差異額為2.631萬，調整額度比較大的項目是固定資產折舊為557萬，其次是歸入其他項目的會計差異調整金額為42萬。其余項目調整額絕對值在8萬到16萬之間。2006年利潤調整額為12.971萬，其中固定資產折舊調整項目為557萬，匯率變動調整-366萬，歸入其他項目的調整金額為325萬，其余項目調整額絕對值在0到23萬之間。新會計準則下，2006年凈利潤的差異額為10.909萬，其中 匯率調整額為-366萬，歸入其他項目的調整額為11.275萬。2007年凈利潤的調整額為-49.232萬，其中匯率變動調整額為-18.434萬，歸入其他項目的調整額為-798萬。 顯而易見，在新會計準則下A股和H股會計差異對凈利潤的調整項目明顯減少了。

2.青島啤酒2005年至2007年的年報A股和H股會計差異對凈資產的影響。2005年香港和內地會計準則下，凈資產差異額為14.96萬，調整項目包括未分配利潤、匯率變動、匯率并軌前后影響、固定資產折舊、投資差異、減值準備、公允價值等。其中匯率變動調整額為141.253萬，匯率并軌前后影響為-140.887萬，公允價值調整了-90萬，未分配利潤調整了80.971萬，投資差異調整額為-49.332萬。其余項目調整額度不大。舊準則下，2006年凈資產的調整額為23.709萬，主要調整項目為豁免償還欠款、匯率變動、匯率并軌前后影響和未分配利潤，其金額分別為-594萬，141.253萬，-141.253萬和71.76萬。新會計準則下，2006年凈資產調整額為0。2007年凈資產調整了19.232萬，沒有具體的調整項目。與2005年相比，2006年會計差異對凈資產的影響變化程度不大，其中變化最大的是歸入其他項目的調整，其差異率為-2.73，其次是公允價值調整項目，差異率為-0.96。

3.財政部、證監會自2006年起開始研究取消“雙重審計”相關政策，2007年12月6日，內地與香港的會計審計準則實現等效，取消H股“雙重審計”的條件已趨成熟。這樣從2008年起青島啤酒的A股和H股年報財務報表沒有象2007年之前存在對凈利潤和凈資產的會計差異調整。

4.對青島啤酒A、H年報信息披露進行比較 ，發現年報披露的信息差異也影響著投資者相關利益。

(1)通過比較青島啤酒A股和H股的年報，不難發現其信息披露范圍存在明顯差異。A股年報披露的內容主要包括重要提示，公司基本情況、會計數據和業務數據摘要，股本變動和股東情況，董事，監事和高層管理人員，公司治理結構，股東大會情況簡介，董事會報告，監事會報告，重要事項、財務會計報告、備查文件目錄等。H股年報信息披露的范圍比A股年報信息披露的范圍廣，主要體現在H股年報中包括管理層的討論和分析和獨立核算報告等內容。 H股年報中管理層的討論和分析披露了本年度國內啤酒市場情況，經營情況回顧和新年度的展望等信息。國內啤酒市場分析主要介紹會計報告年度國內啤酒行業的總體情況以及影響因素,為投資者提供國內啤酒行業的基本狀況。對青島啤酒的分析內容主要包括近年銷量增長趨勢，會計報告年度分地區銷量，該年度產品結構，海外銷售情況，母公司生產成本結構，下一年度生產經營策略等。獨立核算報告包括董事對財務報表責任，核算師的責任和意見等內容。

(2)H股和A股年報信息披露的程度也存在差異。一方面A股年報在公司治理方面披露的信息比H股年報的相關披露規范，詳細披露獨立董事職責的執行情況等。在披露關聯方交易時，A股年報反映企業關聯方交易可能存在的利潤操縱，而H股年報披露企業存在的關聯方交易，其對關聯方交易的定義和內地相關規定不同，尤其是對國有企業。另一方面H股年報在附注中詳細披露年報編制的基礎，重要會計政策，財務報告管理，重要會計估計和判斷，分部信息，投資子公司借款，衍生金融工具等內容。

四、結論

執行的2006年新的會計準則以來，A股和H股會計差異對凈利潤和凈資產的調整項目減少了，特別像青島啤酒此類同時在A+H股上市的公司，自2008年取消“雙重審計”以來，A股和H股的年報審計基本采用一套財務報表。但是我們發現在A股和H股年報信息披露方面還是存在一定的差異，而且香港會計準則更重視公允價值計量、對資產減值可作轉回處理、對關聯方交易等信息的披露及對消費積分采用客戶忠誠度計劃ifric13遞延收入法處理方面更接近國際會計準則處理。目前我國會計準則正逐步向國際會計準則趨同，但兩者完全接軌還需要比較長的過渡時期，對A+H或是在國內外上市的上市公司進行財務分析時候，要綜合考慮各種因素的可能影響，正確分析企業的財務狀況，為投資決策的選擇做好準備。

參考文獻：

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關鍵詞：盈余管理 計量模型 應計盈余管理 真實盈余管理

盈余管理是會計領域的重要研究問題，作為盈余管理研究的基礎，盈余管理的計量一直是各國學者關注的重點。盈余管理包括應計盈余管理和真實盈余管理。國外研究中應計盈余管理的計量方法主要有總體應計利潤法、具體應計利潤法、盈余分布法、非線性應計法幾種，計量模型既有微觀公司層面的又包括宏觀國家層面的。近年來學術界將對盈余管理的研究從應計盈余管理拓展到真實盈余管理，并設計了真實盈余管理的計量模型。因此，本文致力于對1985年以來國外盈余管理計量的方法進行綜述，并予以評述。

一、國外盈余管理計量方法與計量模型簡述與評價

（一）總體應計利潤法 總體應計利潤法又稱應計利潤分離法。該方法的核心思想是：在權責發生制下，企業的報告盈余可分為經營性現金流量和應計利潤兩部分（應計利潤可看作是對經營性現金流量的調整）。經營性現金流量是企業現金流變化的結果，比較客觀。企業若從這部分盈余入手進行盈余操縱，需從源頭上做出改變，即操縱真實的經濟業務。這需要花費較高的成本，還需要企業各個業務部門的配合，故早前的應計盈余管理計量模型都假定經營性現金流不可操縱。應計利潤因權責發生制而產生，涉及到大量的主觀判斷，企業進行會計政策、會計估計的變更，或者提前或推遲確認業務時點，就可方便地實現盈余管理的目的，而且比較隱蔽。但企業操縱應計利潤也不能太過隨意。權責發生制的產生是為了調整交易發生的時點與現金收付時點的不一致，所以應計利潤中反映這一客觀調整的部分是非操作性的，能真正反映企業盈余管理水平的是操縱性應計利潤。總體應計利潤法的目標就是通過研究影響非操作性應計利潤的因素，將操縱性應計利潤從總的應計利潤中分離出來。自從1985年提出Healy模型以來，基于對非操縱性應計利潤（NDA）影響因素的不同判斷，不斷有學者推出新的、修正的總體應計利潤模型。具有代表性的包括DeAngelo模型（DeAngelo，1986）、Jones模型（Jones，1991）、修正Jones模型（Dechow，Sloan and Sweeney，1995）、Jones模型的衍生形式、DD模型（Dechow，Dichev，2002）、行業模型（Dechow，Sloan，1991）。總體應計利潤法歷史最久，相關的實證研究也最多，但其缺點也較明顯，主要是計量結果存在較大誤差。總體應計利潤法認為銷售收入、應收賬款、固定資產、經營活動凈現金流等是影響非操作性應計利潤的主要因素，對其它因素考慮較少。事實上，影響非操縱性應計利潤的因素還有很多，像企業規模、財務杠桿大小、行業周期等。且各個因素的影響程度不一樣，相比之下，總體應計利潤法過于簡單。同時，大量實證研究表明，總體應計利潤法下的很多模型如Dechow、Sloan和Sweeney（1995）模型，其檢測盈余管理的能力并不高。不過該方法優點也比較突出：首先，該方法簡便易懂，清晰明了，故而應用比較廣泛；其次，分離得到的操縱性應計利潤實質為一復合變量，可涵蓋多種盈余管理行為，如提前確認收入、改變固定資產折舊計提方式、利息費用不恰當的資本化等，綜合性較強。

（二）具體應計利潤法 具體應計利潤法是總體應計利潤法的延伸。如果對研究對象所在行業和經營狀況了解，就可在事前預估企業進行應計操縱的主要手法，找出影響操縱性應計利潤的關鍵因素，分析企業盈余管理水平。Beaver and Engel（1996）等研究發現了銀行業通過調整貸款損失準備來實施盈余管理的證據。Petroni， Ryan and Wahlen（2000），Gaver and Paterson（2000）等認為財產和意外保險公司是一個應用特定分離方法的理想環境，發現財務狀況較差的保險公司比財務狀況好的保險公司具有更低的索賠準備。隨著研究的深入，研究者對研究對象的相關背景和盈余操縱手法了解的越多，具體應計利潤法的應用也更加廣泛。具體應計利潤法的應用條件與最大優勢均在于研究者與研究對象之間信息不對稱程度的降低。隨著研究的廣泛與深入，研究者擁有更多的背景知識與經驗積累，可以迅速定位應計操縱涉及到的關鍵因素。那么在此種情況下采用具體應計利潤法，設計出的模型具有極強的針對性，噪音更少，研究結論也更可信。如果研究者相關背景知識和經驗儲備不夠，無法事前判斷企業可能的盈余管理方式，則此種方法便無從談起。同時具體應計利潤法針對性強的優勢也導致了該模型只能局限于研究對象所在的行業或部門，難以推廣。因此，很多學者建議將此方法作為總體應計利潤法的輔助，而不是完全依賴。

（三）盈余分布法 Burgstahler and Dichev（1997）提出的盈余分布法是一種極富創意的盈余管理計量方法。該方法遵從結果導向而非原因導向，著重于檢測盈余管理行為是否存在，不關注企業盈余管理的方式和動因。該方法是基于這樣一個基本假定：正常情況下，即不存在明顯的盈余管理行為時，企業的盈余在統計上遵循正態分布，其概率密度函數光滑。若有明顯的盈余管理行為存在，則企業盈余對應的概率密度函數呈現不連續狀態，會有明顯的突兀處，尤其是在一些關鍵的臨界點，如盈余為零的點，上一期盈余水平對應的點，分析師預估的本年盈余對應的點。若在盈余為零的點附近呈現不連續分布，說明企業可能有避虧動機，在上一期盈余水平附近不連續，可能企業有避免利潤下滑的動機。若在分析師預估的本年盈余處有異常，說明企業有迎合分析師預測的動機。此法常用的兩種檢驗方法是：直方圖；構造概率密度函數進行統計檢驗。直方圖法可以簡單直觀地判斷是否在關注點處存在盈余管理行為，但是不能指出盈余管理的頻率與幅度；而概率密度函數通過假設未管理前的盈余分布特征，構建預期的分布概率密度函數，與實際的分布概率密度函數進行比較，可以得到盈余管理的頻率與幅度，結果的可靠性受到假設限制。盈余分布法因其簡單直觀而大受歡迎。它巧妙地繞開了對非操縱性應計利潤影響因素的分析，大大減少了工作量。且其檢測出的盈余管理行為不僅包括應計方面的操縱，還包括后面所述的真實盈余管理行為，概括性極強，同時解決了總體應計利潤法與具體應計利潤法中考慮變量不全面的問題。但其結果導向的研究方式也決定了此法只能用于檢測盈余行為存在與否，而不能給出有關盈余管理方式和動因的相關信息。近來有學者對其成立的基本假設提出了質疑。很多實證研究表明，即便不存在盈余管理行為，企業盈余在統計上也不一定呈現連續的正態分布，反之，企業盈余概率密度函數的不連續性也不全由盈余管理所致。Beaver和McNichols（2004）的研究結果顯示，在美國，所得稅和特殊項目對于盈利和虧損企業的不對稱處理可以解釋三分之二的盈余分布的不連續性；Durtaehl和Easton（2005）指出盈余分布在零處的不連續性是受到除數（股價或市場資本）、樣本選擇偏差、零左右兩邊觀察值的特征差異（市場定價和分析師樂觀主義/悲觀主義差異）的共同影響，并不能歸于盈余管理。

（四）非線性應計利潤法 Ball和Shivakumar（2006）指出傳統線性模型忽略了會計穩健性原則對于收益和損失的不對稱處理，導致自變量系數被顯著地削弱，從而使得對應計項的估計存在偏誤。會計穩健性是一種對不確定性的謹慎反映，以試圖確保環境中的不確定性和風險得到充分考慮，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。其最主要的特征是經濟損失或壞消息比經濟利得要更加及時地通過應計項和經營活動現金流量反映在會計收益中，經濟收益更基于實現原則，而經濟損失則會更及時地得到確認，這種不對稱性表明應計模型應該是分段線性的，而不是線性的。不對稱地及時確認利得和損失（會計穩健性）是會計盈余的一項重要屬性，Basu（1997）的研究發現：當對正的和負的股票回報分別回歸時，現金流和盈余展現了不同的增量斜率。也就是在虧損的年度，現金流與應計項之間的負相關關系更弱。考慮了會計謹慎性原則的非線性模型在計量盈余管理上具有更強的解釋力。分段線性模型的貢獻在于：第一，相比于同等的線性應計模型，非線性應計模型解釋了更多的應計項的變化；第二，分段線性模型增強了當期盈余對未來現金流的預測能力；第三，在線性模型下，及時確認損失可能被誤認為是盈余管理，但實際上及時確認損失（即會計穩健性）是應計會計準則的基本屬性。總之，這些證據證明了包含了及時確認損失的不對稱性的分段線性模型提高了應計利潤模型的解釋效力，同時也表明了傳統的線性模型會誤估可操控性應計（DA）和不可操控性應計（NDA）。考慮會計穩健性的分段線性模型是對傳統線性應計模型的重要修正，它為盈余管理的研究開辟了一個新的視角。其缺點是計算較為復雜，所需考慮的因素越來越多。

（五）真實盈余管理法 SOX法案的實施使通過應計項進行盈余管理受到一定的限制，很多企業被迫轉向更為隱蔽的盈余管理手法，即真實盈余管理。真實盈余管理是指企業通過操縱實際經營活動和交易，誤導利益相關者相信財務報告目標已經通過正常經營活動予以實現的行為。如企業通過關聯交易提高收入，減少期間費用和資本投資以操縱真實盈余或者回購股票以防止員工期權到期引發的每股收益降低。盡管很早有學者開始研究真實盈余管理，但直到2006年，Roychowdhury才系統化地對真實盈余管理的計量進行了分析和闡述，設計出了較為成熟的真實盈余管理計量模型。Roychowdhury認為企業主要通過增加銷售折扣或改變信用政策、提高產量、減少可控性期間費用支出這三種手段來達到預期的盈利目標。因此，研究者可以通過分離出企業異常經營現金流、異常生產成本和異常期間費用來檢測真實盈余管理水平。在真實盈余管理的計量上，Roychowdhury借用Dechow et al.（1998）設計的思路來計量企業正常經營現金流（CFO）、生產成本與可控性期間費用，由此計算出異常現金流、異常生產成本與異常期間費用。企業異常費用可由企業實際可控期間費用減去正常可控期間費用得到。Daniel A.Cohen，Aiyesha Dey，Thomas Z.Lys（2008）通過運用這些真實盈余管理計量模型，發現薩班斯法案頒布后，企業通過應計項進行盈余管理的水平降低，而真實盈余管理水平顯著上升。真實盈余管理是一種新的盈余管理方法，它不僅會影響應計項，還會影響企業的經營現金流。而針對真實盈余管理的研究相對零散和滯后，目前尚無統一標準。類似于總體應計利潤法將總的應計利潤分離為操縱性應計利潤與非操縱性應計利潤，真實盈余管理計量法的關鍵是從實際盈余中分離出非操控性真實盈余與操控性盈余。但真實盈余管理的方式多種多樣，十分隱蔽，難以預測。故未來真實盈余管理計量的研究任重道遠。首先，應盡力拓寬研究范圍，對各種真實盈余管理手段有所涉略，形成職業嗅覺，從企業看似正常的經營業務中識別出真實盈余管理的痕跡。其次，未來的實證研究可針對企業各項業務各個擊破，深入識別日常業務的本質，發掘其中的一些關鍵操縱點。最后，最為重要的一點是，由于應計盈余管理與真實盈余管理相互影響，在未來的計量中，應考慮如何排除二者之間的內生性相互影響，這樣會大大分別提高盈余管理和真實盈余管理計量的準確性。

（六）宏觀的盈余管理模型 前述盈余管理模型都是從微觀企業的層面運用具體公司的財務數據來計算可操控性應計利潤以檢驗公司的盈余管理行為。適用于行業間或公司間盈余管理的比較。而Leuz et al.（2003）則認為公司內部人有保護控制權私利的強烈動機，其將會利用盈余管理手段對外部投資者隱藏公司的真實業績。因此，一國的宏觀經濟環境，如公司股權結構、對外部投資者的法律保護及其法律執行力度、資本市場的發達程度等勢必會影響內部人操縱盈余的空間。他們設計出用于跨國比較的宏觀盈余管理模型，衡量了31個國家不同程度的盈余管理水平。該模型從四個方面打分，最后取其平均分值作為衡量一國盈余管理程度的指標。這表明在一個成熟的資本市場、分散的股權結構下，一個國家給予外部投資者強有力的法律保護時，將限制內部人獲得控制權私利，相應地降低其進行盈余管理的動機。該宏觀盈余管理模型使得盈余管理跨國研究成為可能，拓寬了盈余管理的研究視野和研究范圍。同時，該模型也表明國家或地區的法律保護環境、經濟發展狀況、公司的治理狀況對于盈余管理是有影響的，在研究中應予以控制。但是，不足之處在于這種宏觀盈余管理模型只是針對盈余管理的較為粗略的計量，只能反映一種盈余管理的趨勢，還有待一步改進。

二、總結

本文對國外盈余管理計量方法進行了總結與評價。這些盈余管理計量方法與計量模型各有優缺點，目前并不存在最完善的計量方法或模型。企業盈余管理的方式復雜多變，且越來越趨于隱蔽，未來盈余管理計量方面的研究還需要對已存的各個模型進行不斷修正與創新。在進行盈余管理相關研究時，研究人員可以考慮綜合使用多種盈余管理計量方法，并用實地調查、業務分析、實驗模擬等方式對研究結果進行補充。同時已存的研究多關注盈余管理的資本市場動因，對其他動因引發的盈余管理研究較少，故未來應拓寬盈余管理的研究范圍。近來國內外的研究發現（Cohenet al.，2008； 劉啟亮等，2011），公司會同時使用應計盈余管理和真實盈余管理來調節利潤，并且二者相互影響，那么，如何排除二者的內生性影響來恰當地分別分離出應計與真實盈余管理，會是將來研究的一個重點和難點。由于國內的盈余管理計量研究起步晚，多借鑒國外的盈余管理計量方法和模型，但是國內外的制度環境、經濟狀況、政治背景存在顯著差別，如何將國外的盈余管理計量方法和模型進行修正，使之適于中國國情，也是未來努力的方向。

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1.1企業集團的涵義

企業集團是以現代企業的高度發展為基礎,形成一個以母子公司為主體,以企業的產權結構和生產經營模式為紐帶,并聯合眾多的企業形成一個具有巨大規模和多元化經營理念的組織。企業集團一般分為產業型企業集團、資本性企業集團和管理型企業集團三種類型,產業型企業集團主要是通過產業鏈接,把各企業的同類產品或者同類行業可利用的資源整合在一起,使企業之間存在整體紐帶關系。資本型企業集團是母子公司之間形成的一種控股的關系,由于企業之間存在投資和被投資的關系,因此通過建立資本性企業集團能夠由一個母公司對多個子公司進行投資和控股,并且母公司可以通過兼并收購其他公司成為子公司。管理型企業集團與產業型企業集團和資本性企業集團存在不同之處,它沒有存在控股與被控股的關系,也不存在母公司與子公司的關系。而只是由一個自然人出資并作為投資主體,向多個企業進行收購股本或者出資新建企業。

1.2企業集團的特點企業集團主要是以大企業為核心,以經濟技術和經營模式為基礎,由多家企業聯合在一起形成的組織結構,具有深層次、技術發達和相對穩定等特點。在企業集團內部管理上,既實現各成員企業獨立決策,也實行統一領導和分層管理的制度,企業集團的規模巨大,實力雄厚,是具有跨地區,跨行業,甚至跨國度的多元化經營的企業聯合體。

2內部會計控制的簡述

2.1內部會計控制的含義內部會計控制是內部控制的重要組成部分,主要是保護企業財產的安全,保證會計信息的真實性和完整性,使財務活動具備合法性和有效性。是對會計進行監督,提高會計信心的質量和管理效率的重要保證,也是衡量一個企業經營管理水平高低的關鍵性因素。

2.2內部會計控制的基本原則

2.2.1合法性原則內部控制制度應該在符合國家的有關法律法規,會計的基本規定和企業內部的實際情況進行。

2.2.2全員性原則內部控制制度應該起到控制企業內部會計工作人員的行為的作用,任何企業會計員工都不能超越內部會計控制的權利。

2.3全面性原則

內部會計控制制度應該包含,企業內部涉及會計工作的經濟業務和一系列崗位,并且要根據業務所涉及的方向,全面落實監督、反饋和決策等,確定每個環節都做到位。

2.4職責明確原則

內部會計控制應該把企業內部涉及到,會計工作的崗位和機構進行合理的劃分,確定他們之間的職責。使職務互相分離,確保企業內部的不同崗位和不同機構能夠形成互相監督和互相約束的作用。

2.5成本效益原則

在實行內部會計控制制度時,要遵循成本管理的基本原則,確保企業成本效益,以合理的成本來達到最佳的控制效果。

3企業集團內部會計控制制度的具體內容

3.1基礎控制

基礎控制制度主要是以會計控制為目標來進行的,用以保證基本的會計活動和會計程序能夠得到完整和準確的記錄,從而使企業達到合理的經濟業務。基礎控制是其他會計控制的基礎,能夠及時發現和處理會計在記錄過程中出現的問題。

3.2紀律控制

雖然基礎控制是會計控制的前提條件,但是要使它充分發揮作用,就必須由紀律控制來對它進行幫助。因此,紀律控制是保證基礎控制能夠充分發揮作用的有效控制方法。

3.3實物控制

實物控制主要是用來保護企業實物財產完整,使其得到有效的利用的方法。實物控制主要涉及企業的貨物的出庫和進庫手續,使物品能夠得到有效的保管,把財產物資進行分門別類,存放在指定的倉庫里。對貨物進行科學的編號,方便日后工作人員進行發料和盤點,建立完善的財產清查制度,如在清查時發現問題,應妥善的處理好,確保企業實物的完整性。

由此可見,基礎控制、實物控制和紀律控制之間存在著相互依托的關系,是不可分割的。基礎控制主要是為了保證會計信息的真實性,實物控制是保證企業財產的安全性,而紀律控制則是基礎控制和實物控制的整合。因此,如果其中有一個控制出錯,那必將對其他控制產生影響。

4加強企業集團內部會計控制的必要性

4.1實現企業集團戰略目標

加強企業集團內部會計控制是企業集團內部價值最大化的體現,由于企業集團中的成員,大部分都是屬于獨立的法人,因此要實行獨立的核算制度。各成員可以獨立的從事民事活動,并承擔相應的民事責任,存在比較強的獨立性,因此,企業集團中的每一個成員在追求自身價值最大化上面,比非獨立核算部門較為有優勢。在現代化企業制度中,要想使企業集團的獲取更多的利益,就必須建立一套完整的企業內部會計控制制度,并包含財務會計和管理會計在內,也可以說是企業集團內部控制主體的體現,企業集團通過各種控制措施把自己所需執行的目標、要求和期望傳達出去,從而規范各成員的行為和舉止。

4.2企業集團內部控制可以有效的完善企業治理結構

企業的治理結構可以分為外部治理和內部治理兩個方面,外部治理只要是由企業在市場上的資本、融資等因素決定,而內部治理結構所受的影響較多,主要有股東大會、監事會、理事會、董事會和債權人等存在利益相關的權利機構。它們之間權利的制衡直接關系到企業的治理結構方面的內容。因此,良好的企業內部會計控制制度,能夠使企業集團治理結構得到更好的完善,達到權利制衡的作用。加強企業集團內部會計控制可以維護中股東的合法利益,解決了所有者缺位和股權高度集中的現象,并且還可以均衡所有者和經營者之間的權利,使董事會能夠有效的行使控制權。如2000年7月財政部的《會計法》首次以法律的形式對企業內部會計控制提出要求,2001年6月財政部頒布了《內部會計控制規范基本規范(試行)》和《內部會計控制規范貨幣資金(試行)》。這些均表明,我國內部控制建設己取得重要成果。

4.3落實了集權和分權之間的關系

在企業集團中,集權和分權是企業發展中重要的制度之一,是處理和完善決策權的手段。集權主要是把決策權歸屬于企業的上層,而分權式集中在企業的下層,并且集權和分權之間是相互依托存在的,它們之間最關鍵的決定性因素在于分權。分權主要通過分散決策的方法把握,看在進行的項目有多少,自由度有多少,并且還需要適當的授權,內部報告控制和預算控制等方面來落實。由此可見,想要正確的處理好集權和分權之間的關系就必須建立在完善內部會計控制制度基礎上。

5企業集團內部會計控制制度存在的問題

5.1企業集團預算制度不夠完善

對企業集團而言,建立預算管理是全面加強企業內部管理的重要方法之一。但由于目前有些企業集團沒有建立自己的預算管理制度,有些企業集團建立了預算管理,卻沒有進行有效的利用,完全忽視了預算管理的重要性。預算管理沒有被企業集團作為自己生產經營的依據,隨便更改預算結構,使預算管理形同虛設,從而對企業內部的財務監督機制產生影響,使考核制度弱化。有些企業集團雖然實行了預算管理,但是預算的方式不科學,缺乏有效的預算依據和計量標準,使得預算的指標與實際企業集團的情況相差甚遠,從而使企業集團失去建立預算管理制度應具備的意義。5.2企業集團內部資金使用效率低下目前,有些企業集團實行分散管理資金,又實行集中管理,這樣就給企業集團在資金管理上造成一定的矛盾沖突,形成資金使用率低下的問題。有些企業集團的資金大量被閑置和沉淀,而有些則處于資金緊張的狀況,到處向銀行貸款,以此來降低資金緊張的壓力,最后出現銀行貸款居高不下,財務費用緊張短缺的問題。5.3企業集團的領導缺乏對內部會計控制制度的了解由于企業集團是一個具有較大規模的組織,在實行內部會計控制時,不僅要考慮母公司的狀況,也要考慮子公司。因此,想要設置一個良好的企業集團內部會計制度控制系統,就必須招攬大量的人力和物力,還要具備一定的經濟基礎。但是許多企業集團的領導認為,如果消耗大量的人力、物力和財力去實行內部會計控制制度,最后無法保證都能夠全數收回,那么就會使企業集團的經濟效益受到損失。所以,許多企業集團領導對實行內部控制制度持保守的態度,不敢輕易嘗試,缺乏有效的主動性,由此可見,企業集團領導對內部會計控制制度的認識不足,是內部會計制度無法得到有效實施的關鍵性因素。

5.4企業集團會計人員專業素質普遍較低

由于企業集團所處的行業特點,造成了內部的在職會計人員在專業素質上都存在不同的差異。從事基層工作的會計人員在工作經驗上相對要豐富一些,但是他們所具備的工作經驗卻往往與新會計準則的規定存在不符,因此,在企業會計人員還沒有完全了解新會計準則時,去執行企業的一些財務問題,必將嚴重制約到企業集團內部控制制度的實行。

5.5國有資產流失嚴重

目前,因為企業集團內部會計控制制度的不完善,導致國有資產流失嚴重的狀況頻繁發生。這不僅給國家經濟帶來了嚴重的損失,還給了一些不法之徒可乘之機,國有資產的流失完全打亂了國家經濟的正常運行方向,打亂了企業之間誠信交易的原則。因此,企業集團應加強內部會計控制制度,全面國有資產流失現象得到有效的控制,從而使國有資產呈現出經濟最大化的效應。

5.6企業集團缺乏內部監督制度

現今,許多企業集團在財務管理上存在一定的漏洞,而實行企業集團內部監督制度的是內部審計部門。從企業集團整體來說,內審機制存在不夠完善、審計領域狹隘等特點,由于審計部門大多都是由固定的高層管理員來負責,因此缺乏內部的獨立性和權威性。另外企業集團對內審部門的重視不夠,隨意性很強,導致內部審計部門在企業集團中所占的分量不足,形同虛設。對于整個內部控制部門來說,在整個控制過程中沒有進行有效的排序,在檢測和執行時也只是流于形式。從外部監督來說,企業大多實行會計委派制,由于會計委派人員也大多是由高級管理人員進行管理和分配,因此,外部監督機制對企業集團也沒有起到任何的監督作用。由此可見,企業集團內部監督機制的不完善,會造成財務管理上存在漏洞,也會發生會計信息失真,會計人員制造假賬等現象,因此,建立和完善企業集團內部會計控制制度是當務之急。

6加強我國企業集團內部會計控制的措施

6.1加強企業集團預算管理

企業集團要根據自身的實際情況,建立責任明確、制度規范和執行嚴格的全面預算管理制度,并動員全企業的人員共同參與。把企業集團的預算管理作為保證企業持續發展、提升管理水平、強化內部控制的有效手段,實行預算管理要以實現集團利潤最大化為目標,有效的控制企業內部成本,從而實現企業集團的人力資源、信息資源和資金得到有效的流動和整合。

6.2強化企業集團領導和員工的內部會計控制認識

完善企業內部控制制度,加強企業領導和員工的內部會計控制意識,可以有效的提高企業內部的管理水平。企業集團實行定額備用的制度,可以有效的控制現金的使用流量,企業集團財務管理部門,要改變以往的傳統方法,把企業內部暫時不用的閑置資金存入銀行活期賬戶,來增加利息。另外還可以把資金通過銀行辦理大額的、定期的協定存款,達到使資金增值的效果。因此,企業集團要加強對企業領導和員工對內部會計控制的認識,如何合理的籌劃,使用較小的投入來獲取較大的利益,使收支實現一個良性循環,有效的保證了企業集團的可持續發展。

6.3全面完善企業集團的資金管理機制

要加強企業集團的資金管理機制,就必須以企業的財務部門為主體,從財務管理機制入手。根據企業集團內部的實際情況進行科學的編制,并對企業集團進行財務監控,以提高企業資金的使用效率為目的,充分發揮資金的管理職能,做好預算、控制和考核這三個步驟。企業集團還可開展財產保險,轉移潛在風險,保護實物資產安全。例如油氣田企業,是一種高危險性的行業,特別在重慶12.23井噴事故發生以后,造成了大量的人員傷亡和財產的損失,因此,要減低這些不確定的危險所造成的企業損失,對于廠房、辦公設備等價值性大的企業財產,應該采用保險的方式來轉移風險,保證企業持續穩定的發展。

6.4提高企業集團會計人員的專業素質

企業集團在生產經營當中,要高度重視會計工作人員的綜合素質,要不斷的對他們進行培訓,以達到提高他們專業素質的要求。并且還可以提高員工對企業的歸屬感和忠誠度,在對會計人員執行培訓的時候,要根據他們自身的具體情況來選擇培訓的方式,建立一套長期的培訓方案,從而使會計人員專業知識得到不斷的更新。