序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇簡述財務會計的概念范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

[關鍵詞]管理會計；財務會計；區別；相互關系

1管理會計和財務會計的概念

1.1管理會計的概念

管理會計又稱作“內部會計”，管理會計是以企業經濟效益最大化為目的，在科學管理理念基礎上，將管理理念和會計進行融合統一，通過對企業財務數據進行分析、存儲和利用等，為企業管理層提供科學有效的財務管理信息，幫助企業管理層對企業經營情況做出預測[1]。管理會計是企業內部經濟管理體系在財務控制和決策方面的主要構成部分，管理會計的基本職能包括評價、計劃、控制、確保資源有效利用和財務數據分析報告，企業管理層通過發揮這五項職能，為管理層進行管理和決策提供重要信息，幫助企業管理層更好的掌握各項經營動態信息，幫助企業管理層對經營規劃、經營決策和控制措施做出合理調整，從而實現企業規模的擴大，內部管理的優化和經濟效益的最大化。

1.2財務會計的概念

財務會計又稱作“外部報告會計”，主要以報表的形式定期向企業外部與企業經濟有利害關系的投資方、債權方、債務方、稅務部門和政府部門等提供企業經營狀況和財務狀況等企業財務管理信息，以會計準則為依據，以貨幣形式，利用復式記賬原理[2]，采用相應的數據處理程序與會計方法，對企業已經產生的經營活動予以會計計量、會計確認和會計報告，并最終形成會計報表，為用戶提供相關的財務信息，為會計信息用戶進行決策提供幫助，在開展財務會計工作時，必須嚴格按照會計準則中相關規定進行財務信息編制，會計信息的形式必須規范，所呈現的財務信息必須保證信息使用者能夠理解，通過財務會計工作所呈現的財務信息必須真實反映企業經營狀況。

2管理會計和財務會計的區別

2.1職能不同

管理會計主要發揮對內管理職能，主要是為企業內部職能部門提供相關數據和信息，目的在于監控企業的經營效率，指導企業生產經營活動。財務會計提供財務信息的對象不僅包括內部職能部門，也包括與企業經營經濟狀況有利害關系的外部對象，其職能不側重于企業職能部門對數據分析和管理，而主要反映企業的整體經營效益和財務狀況，

2.2工作方法不同

管理會計工作方法比較靈活，不僅以現代數據方法處理信息，也以貨幣計量形成數據，并且形成的內部報告和核算表格不再局限于固定形式，財務會計則必須遵循嚴格的工作流程與方法，并嚴格按照會計循環和計算方法監督的原則，計算內容則以貨幣為主。

2.3遵循準則不同

管理會計屬于企業內部活動，不受任何會計制度和準則的約束，凡是有利于企業提升效益和改進管理的方法都能作為管理會計的工作準則，財務會計則具有很強的規范性，必須嚴格遵照會計準則、會計法規和國家法律。

3財務會計和管理會計的相互關系

3.1會計系統一致

管理會計和財務會計是組成會計系統有機整體的兩個分支，兩者聯系緊密，財務會計通過記錄和整理已經發生的經濟事件進行核算和監督，隨著經濟結構不斷復雜，單一計量方式導致財務會計無法全面適應企業財務管理需要，管理會計能很好適應這種情況，管理會計能夠滿足企業管理層與各部門之間的各種需要，在決策規劃和選擇方面使得會計信息的全面性和針對性更強，所以，管理會計和財務會計是會計體系發展的共同產物，兩者相互依存并相互制約。

3.2最終目標一致

管理會計主要向企業內部人員提供企業經營狀況和財務狀況的信息，并對原信息進行進一步分析，目的在于使企業管理層和各部門共同參與到企業的方案和決策制定中，通過對方案和決策的規劃和控制，保證企業的經營效益最大化。財務會計主要向企業外部人員提供企業的經營狀況和財務狀況等信息，目的在于反映企業的經營實力、資金實力和獲利能力等，吸引企業外部人員進行決策，從而促進企業經營效益提升。

3.3基礎信息來源一致

財務會計在對每一筆經營活動進行填制憑證、登記賬簿和編制報表等一系列會計程序時，都必須嚴格按照時間先后順序連續不斷的進行確認、計量、核算和報告。而管理會計則是在財務會計的基礎之上，通過對這些財務信息進行分析研究后編制出相應的報表，為企業內部管理層和各部門提供相應的經營和財務信息，所以，管理會計和財務會計的原始資料基本相同，都是企業發生的各種經營活動。

4結語

在現代企業財務管理中，管理會計和財務會計是會計系統的兩大分支，兩者既有聯系也有不同，在不斷完善兩者的同時關注兩者的相互關系和區別對企業發展有著重要意義，只有充分發揮兩者的優勢和重視人才培養，才能滿足不同群體對會計信息的需求，才能促進企業經營模式的完善，使得企業向著健康和多元化的方向發展。

【參考文獻】

篇(2)

關鍵詞：企業年金制度 財務管理 財務會計

一、我國企業年金制度發展簡述

所謂的企業年金指的是企業及企業職工在參與養老保險的前提下，自愿建立的一種養老保險的補充制度。我國企業年金制度的發展主要由如下三個階段組成。即初步建立、試點以及全面推行階段。具體來說，首先企業年金制度建立于一九九一年至二零零零年。這一概念首次被提出是在九一年的六月，為了進一步加快制度的建立步伐，國家勞動部通過對各地實際情況的了解，在結合國外優秀經驗的基礎上，在九五年提出了相關建立意見，并依此初步構建了我國企業年金制度的基本框架。然后，試點階段是零一年至零三年，于零零年十二月，國務院頒布了“試點方案”，并能于遼寧省范圍內開始試點工作的開展。最后，全面推行階段始于零四年，我國企業年金制度基本建立的標志是零四年出臺并實施的“試行辦法”以及相關管理辦法。之后，我國勞動部及社會保障部又陸續制定、出臺了“管理運作程序”、“管理規范方法”以及“資質評審規則”等等。我國勞動部及社會保障部于零五年首次公開第一批經認定的管理機構，這意味著我國企業年金制度正式進入市場化管理、運行階段。

二、年金制度對企業財務管理的影響

（一）年金計劃對企業各項經營資金的影響

隨著企業年金制度的逐漸完善，參與企業年金計劃的管理機構以及企業也會隨之發生相應的財務變化，從而促使年金基金方面財務管理的產生。對于企業而言，若是符合年金制度的相關制定條件，則應設立年金計劃，就其費用來說，需要企業與職工共同承擔，其中企業所繳納費用的最大值為上季度企業職工工資總和的1/12，大概為8%。對于每年企業所繳納的費用可以作為稅前成本的一項進行扣除，然目前我國并未出臺相關的政策標準。從各地區新頒布的政策法規來看，企業每年所繳納費用列入成本的相關比例應保持在企業職工工資總和的3%-12%之內。其中規定比例在4%這一范圍的企業近一半，其主要依據是國務院出臺的關于“所得稅”問題的相關通知。此外，企業年金制度的設立還可以根據各賬戶，包括企業及個人賬戶，每月小于等于5元的標準另外繳納企業基金的賬戶管理費用。

對于各地區企業而言，企業年金制度中費用繳納的列支途徑主要可以分為如下兩種情況，即：一，在一定的比例范圍內，一部分由企業進行成本列支；二，對于超出規定比例的那部分，應由企業通過福利費或者是自有資金進行列支。一般而言，企業年金繳費時間是分期或分年進行繳納。

其他條件保持不變的情況下，通過對上述制度規定的執行，將會導致設立年金計劃的企業出現經營成本上漲、所得稅降低、凈利潤減少以及現金支出增加等等情況，甚至還可能促使企業福利費用及自有資金減少。面對由于年金計劃設立而產生的后果，就需要企業在財務管理的相關方面，如成本控制、利潤目標等積極探索出創新性的對策及措施。

（二）年金基金對各機構財務管理產生的影響

目前，我國企業年金制度的法律依據為勞動法、合同法及信托法等，而年金基金運營及管理具有市場化特征，所采用的管理模式為信托及分拆。而所謂的信托管理指的就是委托人與受托人通過簽定信托合同，并由受托人按照既定的合同事項，對信托財產即企業年金基金實施受托的一種管理行為，并依此形成委托人與受托人之間的一種信托法律關系。所謂的分拆管理指的是賬戶管理人、托管人與投資管理人等通過書面合同的簽訂，并再由三者根據既定的合同事項，對年金基金賬戶、年金基金財產以及投資運營實施專業性的一種管理行為，最后再一次形成三者之間的委托關系。在這種模式下，各管理當事人除了企業、職工這一委托人以及年金理事會這一受托人外，其他當事人均所屬于相關專業機構，如證公司、商業保險公司、信用評估公司、律師事務所以及會計師事務所等等，這些機構企業法人都具有盈利性質。

在企業年金基金的市場化運營中，相關專業機構在提供管理服務的過程中可以按照規定收取一定的管理費用。其中，收取的管理費用最高值約為企業年金基金凈利潤的2.0%，賬戶管理人員收取的管理費用為每年每賬戶60元。此外，各類中介性質的服務類機構在為企業提供專業時，也可以根據規定收取一定費用。由此可知，企業年金制度的實施將會為各類專業機構帶來豐厚的經濟效益。

（三）年金基金財務管理

現階段，在我國財務管理中，企業年金基金財務管理已逐漸成為一種特殊類型。根據“信托法”以及相關法規顯示，年金基金是信托財產的一部分，因此其存址應為企業年金專戶，并在財會核算中，其應被當作一個獨立性的會計主體。年金基金與委托人、受托人以及托管人等等之間皆存在極為緊密的關系，但是即便如此，在財產處理過程中，還是應該將當事人的固有財產與所管理的財產進行嚴格區分。根據年金管理相關制度的規定，年金基金中的部分環節如資金籌集、收益分配以及薪酬支付等等形成了一個獨立性、完整性的財務活動體系，而對這一財務活動進行管理的便是我國財務管理中的一種特殊類型，即年金基金財務管理。因為企業年金基金并屬于企業法人，所以，從實質上而言，年金基金財務與傳統意義上的財務管理存在很大的區別。

三、年金制度對企業財務會計的影響

作為信托財產的企業年金基金，由于其自身的法律特性就使得企業年金的會計出現了兩個差異化明顯的會計主體，即年金計劃的企業財務會計以及年金基金會計。而所謂的企業年金會計實質上指的就是這兩類主體的總和。以下是筆者的具體探討。

（一）年金計劃的財務會計

我國出臺的關于職工薪酬的“準則9號”中明確規定，養老保險費屬于職工薪酬的范疇。此外，這一準則在對養老保險費用所涵括的項目進行充分闡述的同時，也將企業年金計劃納入到職工薪酬中。這類主體所體現的年金行為主要有：企業年金的計量、企業年金的確認以及信息披露等。企業年金這一會計行為具有日常性、永續性的特點，但是前提必須是企業經營的持續性。企業年金確認及計量的內容主要指：根據年金計劃方案，企業通過職工工資總和的規定比例，或者是各職工的金額，對年金繳納費用進行計算，并將企業應付的年金列入到企業負債一項中，再根據受益對象將企業年金費用列入到企業運營成本、企業資產以及期間費用中。若是企業繳納的年金費用總數超出了國家規定的比例范圍，即3%-12%，那超出部分則應與企業此期間所支付的福利費進行沖減，或者是減少企業此期間內的自有資金。此外，部分省份在繳納企業年金時，還可利用多繳納的養老保險費用進行一定的沖抵。而信息披露則指的是企業在財務報表中應披露為職工繳納的年金費用以及應付但還未付的年金金額等相關信息。

（二）年金基金財務會計

在我國，“準則10號”即企業年金基金屬于特殊行業的一種具體性會計準則，其規定，企業年金基金是一種具有獨立性的會計主體。在企業會計主體中，年金基金財務會計是其中一個極為特殊的類型，它應與相關企業法人，如委托人、受托人以及投資管理人等在形式、實質上保持獨立。就嚴格意義上看，企業年金基金屬于信托財產范疇，其本身并不具備法人資格，也不是法人所包含的一部分，因此將年金基金會計納為企業會計準則范圍內的這一做法屬于較為特別的制度安排。

企業年金基金財務會計要素的確認及計量的具體內容包括資產、收入及負債等等。其中，資產投資是通過公允價值的采用進而確定的；其使用的會計準則是“準則22號”；年金基金財務報表中的內容包括資產負債表以及其他附注等等。其中，對于附注而言，其主要應披露企業年金計劃中的重點內容及變化情況；年金基金投資類型、資金以及公允價值等的確定方法；企業各類投資在年金基金投資額中所占的比例等信息。

四、結束語

總而言之，企業根據企業職工的績效，通過差異化年金制度的制定，能在充分調動企業職工的工作主動性、積極性的同時，形成企業內部公平、和諧的競爭關系。從某種程度上來看，企業年金制度的制定不僅有利于對企業人力資源配置的優化，還能為企業樹立良好的外部形象。本文從我國企業年金制度的具體實際出發，從財務管理及財務會計這兩個方面，簡述了年金制度對其產生的影響，以促進企業年金制度的建立和完善，從而為企業創造出更多的經濟效益。

參考文獻：

[1]李海峰.我國企業年金制度對財務管理與財務會計的影響[J].行政事業資產與財務，2013（04）

[2]楊軍.我國企業年金財務風險及監管研究[D].太原理工大學，2010

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一、學習目的和要求

通過本章學習，了解會計的產生和發展以及會計的一些基本概念。理解會計假設與會計核算的基礎。掌握會計信息質量的要求、會計對象和會計要素。

二、學習內容

第一節 會計的產生和發展

一、會計的產生

二、會計的發展

三、會計的概念和職能

四、財務報告的目標

五、會計法規

第二節 會計基本假設和會計核算基礎

一、會計基本假設

1．會計主體

2．持續經營

3．會計分期

4．貨幣計量

二、會計核算基礎――權責發生制

第三節 會計信息質量的要求

一、可靠性

二、相關性

三、可理解性

四、可比性

五、實質重于形式

六、重要性

七、謹慎性

八、及時性

第四節 會計對象和會計要素

一、會計對象

二、會計要素

第二章 會計核算方法

一、學習目的和要求

通過本章學習，掌握復式記賬的基本概念、借貸記賬法下賬戶的基本結構；掌握會計憑證、賬簿的概念、種類及運用；掌握錯賬的更正方法。了解賬務處理程序。

二、學習內容

第一節 記賬方法

一、會計核算方法

二、會計科目與賬戶

三、復式記賬

第二節 會計憑證

一、會計憑證的含義和種類

二、會計憑證的填制和審核

第三節 會計賬簿

一、賬簿的意義和種類

二、日記賬的設置和登記方法

三、分類賬的設置和登記方法

四、登記賬簿的規則

五、對賬和結賬

第四節 財務報告

一、編制財務會計報告的意義

二、會計報表的種類

二、財務報告的列報要求

第五節 賬務處理程序

一、賬務處理程序的意義和種類

二、記賬憑證賬務處理程序

三、科目匯總表賬務處理程序

四、匯總記賬憑證賬務處理程序

第三章 貨幣資金

一、學習目的和要求

通過本章學習，了解現金管理制度和銀行結算方式。掌握現金、銀行存款和其他貨幣資金的核算方法。

二、學習內容

第一節 庫存現金

一、庫存現金管理的有關規定

二、庫存現金的核算

第二節 銀行存款

一、銀行結算方式的種類

二、銀行存款的核算

第三節 其他貨幣資金

一、外埠存款的核算

二、銀行匯票存款的核算

三、銀行本票存款的核算

四、信用卡存款的核算

五、信用證保證金存款的核算

六、存出投資款的核算

第四章 應收款項

一、學習目的和要求

通過本章學習，了解應收款項的有關內容。理解應收票據的概念、種類及應收賬款的確認。掌握應收票據、應收賬款、其他應收款項的核算方法及應收款項的期末計量。

二、學習內容

第一節 應收票據

一、應收票據的種類與計價

二、應收票據的核算

第二節 應收賬款

一、應收賬款的確認和計價

二、應收賬款的核算

第三節 其他應收款項

一、預付賬款的核算

二、其他應收款的核算

第四節 應收款項的期末計量

一、壞賬損失的確認

二、壞賬損失的核算

第五章 存貨

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解存貨的概念和確認條件。理解存貨的計價方法。掌握材料按實際成本核算和按計劃成本核算的方法；掌握周轉材料、庫存商品的核算方法；掌握存貨清查的核算及期末計量。

二、學習內容

第一節 存貨的分類和計量

一、存貨的概念及確認條件

二、存貨的分類

三、存貨的計量

第二節　原材料

一、原材料的核算內容

(一) 材料按實際成本計價的核算

(二) 材料按計劃成本計價的核算

第三節 周轉材料

一、周轉材料的內容

二、周轉材料的核算

第四節 庫存商品

一、工業企業庫存商品的核算

二、商品流通企業庫存商品的核算

第五節　存貨清查

一、存貨的清查

二、存貨的期末計量

第六章 投資

一、學習目的和要求

通過本章學習，了解對外投資包含的內容及理解它們的含義。掌握交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資的核算方法。

二、學習內容

第一節 交易性金融資產

一、交易性金融資產的概念

二、交易性金融資產成本的確定

三、交易性金融資產的核算

第二節 持有至到期投資

一、持有至到期投資的概念

二、持有至到期投資成本的確定

三、持有至到期投資的核算

四、持有至到期投資的期末計價

第三節 可供出售金融資產

一、可供出售金融資產的概念

二、可供出售金融資產成本的確定

三、可供出售金融資產的核算

第四節 長期股權投資

一、長期股權投資成本的確定

二、長期股權投資的核算

第七章 固定資產

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解固定資產的概念、分類和計量。掌握固定資產取得、折舊和處置的核算方法。理解固定資產的后續支出和租賃的核算方法。

二、學習內容

第一節 固定資產的分類和計量

一、固定資產的概念及確認條件

二、固定資產的分類

三、固定資產的計量

第二節固定資產的取得

一、購入固定資產的核算

二、自建固定資產的核算

三、投資轉入固定資產的核算

四、接受捐贈固定資產的核算

五、融資租入的固定資產的核算

六、盤盈固定資產的核算

第三節 固定資產的折舊

一、影響固定資產折舊的基本因素

二、固定資產折舊范圍

三、固定資產折舊方法

四、固定資產折舊的核算

第四節 固定資產的租賃

一、經營租賃固定資產的核算

二、融資租賃固定資產的核算

第五節 固定資產的后續支出

一、費用化的后續支出

二、資本化的后續支出

第六節 固定資產的處置

一、出售、報廢、毀損固定資產的核算

二、投資轉出固定資產的核算

三、捐贈轉出固定資產的核算

第七節固定資產的清查與期末計量

一、固定資產清查的核算

二、固定資產期末計量

第八章 無形資產和其他資產

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解無形資產的定義及確認條件。掌握無形資產的取得、攤銷及轉讓的核算。

二、學習內容

第一節 無形資產的分類和計量

一、無形資產的概念及確認條件

二、無形資產的分類

三、無形資產的研究與開發支出

四、無形資產的計量

第二節 無形資產的取得和處置

一、無形資產取得的核算

二、無形資產攤銷的核算

三、無形資產處置的核算

第三節 無形資產的期末計量

第九章 非貨幣性資產交換

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解非貨幣性資產交換的確認及非貨幣性資產交換采用公允價值計量的前提條件。掌握非貨幣性資產交換的核算。

二、學習內容

第一節 非貨幣性資產交換的確認和計量

一、非貨幣性資產交換的概念與確認

二、非貨幣性資產交換的計量

第二節 非貨幣性資產交換的會計處理

一、非貨幣性資產交換按公允價值計量的核算

二、非貨幣性資產交換按賬面價值計量的核算

第十章 負債

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解負債的概念及包括的內容。掌握主要流動負債如短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬等核算；掌握長期負債如長期借款、應付債券的核算；掌握借款費用的核算；掌握債務重組的核算

二、學習內容

第一節 應付賬款、應付票據及預收賬款

一、應付賬款的核算

二、應付票據的核算

三、預收賬款的核算

第二節 應付職工薪酬

一、應付職工薪酬的內容

二、應付職工薪酬的核算

第三節 應付債券

一、應付債券的概念及種類

二、應付債券的核算

第四節 其他負債

一、短期借款的核算

二、長期借款的核算

三、應交稅費的核算

四、應付股利的核算

五、其他應付款的核算

六、預計負債的核算

七、長期應付款的核算

第五節 借款費用

一、借款費用的概念

二、借款費用的確認和計量

三、借款費用資本化條件

四、資本化金額的計算

五、資本化暫停和停止

第六節 債務重組

一、債務重組的概念及方式

二、債務重組確認與計量原則

三、債務重組的核算

第十一章 費用與成本

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解費用和成本的含義。了解費用的分類及劃分費用的界限。理解成本計算的程序。掌握期間費用的核算。

二、學習內容

第一節 費用與成本概述

一、費用與成本核算的內容

二、費用的分類

三、劃分費用的界限

第二節 成本計算程序及賬戶設置

一、成本計算的程序

二、成本計算應設置的賬戶

第三節 期間費用

一、期間費用的概述

二、期間費用的核算

第十二章 所有者權益

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解所有者權益的含義及包括的內容。掌握實收資本（股本）、資本公積、留存收益的核算。

二、學習內容

第一節 實收資本（股本）

一、實收資本（股本）的概念

二、實收資本（股本）的核算

三、企業資本（股本）增減的核算

四、庫存股的核算

第二節 資本公積

一、資本公積的概念

二、資本公積的核算

第三節 留存收益

一、留存收益的概念

二、留存收益的核算

第十三章 收入與利潤

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解收入的含義及收入確認和計量。掌握所得稅費用和利潤的計算；掌握收入、利潤及利潤分配的核算方法。

二、學習內容

第一節 收入

一、收入的概念

二、收入的確認與計量

三、收入的核算

第二節 利得和損失、公允價值變動損益

一、利得和損失的核算

二、公允價值變動損益的核算

第三節 所得稅費用

一、所得稅會計概述

二、計稅基礎

三、暫時性差異

四、遞延所得稅的確認和計量

五、所得稅費用的確認和計量

第四節 利潤

一、利潤的核算

二、利潤分配的核算

第十四章 財務報告

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解財務報告及包含的內容。掌握資產負債表、利潤表的結構及其編制方法。了解現金流量表的有關內容；了解所有者權益變動表的有關內容。

二、學習內容

第一節 資產負債表

一、資產負債表的概念和作用

二、資產負債表的內容和格式

三、資產負債表的編制

第二節 利潤表

一、利潤表的概念和作用

二、利潤表的內容和格式

三、利潤表的編制

第三節 現金流量表

一、現金流量表的概念和作用

二、現金流量表的編制基礎

三、現金流量表的基本格式

四、現金流量表的編制

第四節 所有者權益變動表

一、所有者權益變動表的概念和作用

二、所有者權益變動表的內容和格式

三、所有者權益變動表的編制

考試題型：

一、單項選擇題

二、多項選擇題

三、計算題

四、綜合業務題

五、簡述題

參考教材：

1．劉菁主編，《會計學》，浙江人民出版社，2007年9月

2．趙敏主編，《財務會計》，浙江人民出版社，2007年9月

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關鍵詞：會計權益理論；所有權理論；主體理論

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

會計觀是對權益主體的范圍及歸屬的認識，并由此涉及對企業性質的認識、對相關會計事項和會計信息進行最基本的記錄、計量和報告的觀點。會計權益理論不僅影響企業資產計價、權益內涵和財務報表，還決定誰是企業凈收益的受益者。

復式記賬理論是會計權益理論的的起源，西方對會計觀已進行了長期的研究，并認為其占有會計理論的重要地位。但在中國的會計理論和實務界對會計權益理論的探討卻很少。然而，對有關會計實務問題若從權益理論的角度來解釋和操作，則既可以對實務事項的本質有更深入的理解，又可以使相關會計實務處理更具嚴謹性和系統性，也便于對有關實務處理方法的掌握。

一、所有權理論

所有權理論即業理論，該理論認為所有者與企業是一致的，企業所有者單獨享有企業權益，會計活動是為了滿足業主的需要而展開，會計是用來反應業益的增減變動的。所有權理論是最早的會計權益理論。

1.基本原理

所有權理論的會計等式為：資產-負債=業益。業理論以資產負債表為中心，以現值為計量屬性，資產是業主的私有財產，收入增加了業主的權益，費用減少了業益，業主的所有投資減去業主提取和分派的款項再加上企業累計凈收入即為業益，業益實際上就等于企業凈值。留存收益被認為是業益的一部分，發放的現金股利則是業主撤出的一部分投資。股票股利不是股東的收益，而是業益之間的轉移。業主的費用包括債務利息和公司所得稅，決定業主凈收益之前應予以扣除。

2.評價

所有權理論對相關會計理論和實務產生了很大影響?？傮w來說，所有權理論在企業規模較小并以合伙或獨資為主要企業組織形式的時期是可以適應相關會計理論與實務要求的，但隨著現企業經營權與所有權分離，現代企業制度逐漸取代了合伙或獨資企業，業理論的局限性漸漸顯露出來。從契約經濟學角度看，業理論有意或無意地忽略了人力資本所有者的權益。

所有權理論從應用看，最具代表性的就是FASB的概念框架及具體準則公告，隨處可見體現業理論思想的蹤跡，包括會計要素的表述、一些會計處理方法的規定等。隨著經濟發展特別是企業的發展，業理論的部分原理也面臨創新。

二、主體理論

主體理論，又稱實體理論，企業與其業主為兩個獨立的主體是其主要觀點，業主是企業的權益持有人但不是唯一的，會計是為企業服務的，公正和平等地向債權人和股東反應企業的經營狀況是會計的主要目的。

1.基本原理

主體理論的會計等式為：資產=權益。主體理論以利潤表為中心，計量屬性是歷史成本。資產代表企業自身收受特定物品和服務或其他利益的權利，負債是企業自身的特定義務。企業的經營成果被認為是企業的收入，企業以獲得收入為目地而消耗的物品和服務被視為企業的費用，收入減費用代表公司收益，公司收益主要用來分給股東和再投資給企業。嚴格的主體理論認為利息和所得稅也應作為收益的分配而不是費用。

2.評價

主體理論主要適用于現代企業制度特別是公司制組織形式，以法人財產權的企業為中心。但主體理論主體概念的不確定和抹殺不同利益主體的區別使其具有一定的局限性。與所有權理論不同的是，在主體理論中，債務利息和公司所得稅被當做收益分配而不是作為費用，這體現了兩者在企業中的利益關系和契約關系。然而，主體理論對企業經營者與資本提供者關系的理解還不夠深刻。主體理論為會計研究者提供了一個不同以往的會計思路，即以企業為對象來構建會計的理論框架。

隨著經濟社會的發展，企業獨立的法人地位日益被社會所接受，實體理論的影響也越來越大。但是，兩種理論仍然共同影響著會計實務，會計實務并沒有一貫地遵守業理論或實體理論。例如，利息是費用的一部分而不是被當作收益分配，體現了業理論；而合并報表的主體觀將母子公司視為一個整體，權益除包括母公司股東權益外，還包括子公司的少數股東權益，為內部管理設置利潤中心、成本中心及投資中心等，這些都是主體理論的體現。兩種理論相互滲透、融合，并對我國當前權益理論的構建、完善和實務上的具體操作產生深遠影響。

三、其他理論

基金理論下會計等式是：資產=資產的限制。在基金理論中，資產代表基金或經營單位在未來可以提供的服務，全部的權益就代表來自法律、合同、管理、財務因素等方面的限制?；鹗蔷哂胁煌康牡奶囟I域，是由企業的經濟活動劃分形成的。不同基金具有獨立的會計系統，會計就是為這種不同的基金服務的，資金的流動信息是會計的核心。在政府和非盈利組織中引用了基金的基本原理。

剩余權益理論會計等式為：資產－特定權益＝剩余權益。債權人權益和優先股股東權益是特定權益，剩余權益為普通股股東所持有，普通股股東只對公司剩余資產具有索取權，會計主要為普通股股東提供服務。該理論是對業理論和主體理論進行了折衷處理。現在會計報告中的每股收益和每股現金流量就體現了剩余權益理論的觀點。

企業理論是以整個社會為背景，會計主要反映與企業有利益關系的各類個體的利益。該理論以增加值概念為基點，企業生產產品和提供服務的市場價值減去從其他企業獲取產品和服務而轉移的價值即為企業的總增值。企業理論最適用于現代大公司，但是，在目前，企業理論尚不夠成熟，增值的概念是以市場價值為導向的，而當今是以歷史成本為主要計量屬性的，導致企業理論在實際應用中受到限制，因此其對會計理論的影響還不大。

指揮者理論認為會計應根據組織內部不同層次管理者的控制責任權限來確認收入和費用，或者說應當根據責任會計模式來設置會計報表，借以反映不同控制層次管理者對企業整體利潤的貢獻。由于企業內部政策是該理論的關注重點，企業的經營活動不能被全面的反映出來，因此該理論對實務的影響不大。從其應用看，該理論更適用于管理會計而非財務會計，只是應用時要將“指揮者”換位為投資者。

四、總結

以上幾種權益理論分別從不同的角度分析企業會計行為的基本問題，并對一系列會計概念和方法進行評價，但它們都強調了權益的持有者有哪些、會計信息主要為誰服務、凈收益的受益者是誰等。這些理論多是為適應不同時期會計發展的需要而提出的，各理論均對當代會計理論產生了不同程度的影響。

不同類型的經濟實體有著各自適應的理論基礎，且同一經濟實體在不同的發展時期適用的理論基礎也不同。在這些理論中，業理論和主體理論分別起源于復式記帳的實際業主和虛擬業主兩種擬人化記帳理論；基金理論則主要面向政府機構和非盈利組織，側重于資金運動的預算管理；剩余權益理論是為適應公司的產權特征而對業理論和主體理論的折衷處理；企業理論則著眼于企業的價值增值，在范圍和應用上缺乏準確界定；指揮者理論致力于企業內部的政策，不能全面地說明企業的經營活動，它更適用于管理會計而不是財務會計。因此，兩大傳統權益理論對會計理論和實務的影響仍居于主導地位，但其他權益理論也對其起到一定的影響作用。不論從理論界還是從實務界來看，會計權益理論必然是向著“多元利益相關者權益理論”發展。

參考文獻：

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[3]李艷.所有權理論與企業主體理論之比較[J].中國外資,2010(04).

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[7]李艷.所有權理論與企業主體理論之比較[J].中國外資,2010(04).

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關鍵詞：云計算 中小企業 財務信息化

數據時代背景下，信息化的浪潮已經席卷各行業領域，企業在享受信息化帶來的便利化、高效化的同時，也受到市場競爭的沖擊。中小企業資金薄弱、管理水平不高、抵抗風險能力低，財務管理信息化步伐較慢。云計算是計算機網絡技術的實際應用，為中小企業推進財務管理信息化提供了途徑。

一、云計算在財務管理信息化中的應用

（一）云計算與財務管理信息化

云算是以計算機為媒介，通常涉及通過互聯網來提供動態、易擴展、虛擬化的資源?！霸啤笔菍ヂ摼W一種形象的說法，數據上傳云端后，由云服務商儲存管理，云計算就是云服務商利用網絡計算機媒介，為服務需求者提供普通的或者特色的處理服務。云計算具有規模大、廣泛的訪問性、擴散性、自助按需提供服務等多種特點。云計算服務功能的實現包括服務平臺、應用軟件和計算基礎設施三個方面。

隨著計算機網絡技術的發展，財務管理信息化誕生。上世紀50年代，企業利用計算機為工人發工資，標志著企業財務信息化的開始。大量財務管理應用軟件的開發和應用提升了企業財務管理信息化水平。大型企業基本具備了自主開發財務軟件的能力，在會計日常管理系統、財務管理系統和財務決策系統等都引入了計算機處理技術。中小企業不具備自主研發軟件、獨立操作的技術和實力，推進財務會計信息化困難多，影響中小企業管理水平提升。

（二）在中小企業財務管理信息化中應用云計算的優勢

1.改變傳統的操作模式。中小企業推進財務管理信息化是趨勢，云計算徹底改變企業財務管理的傳統模式，促使日常會計核算管理、財務管理、財務決策在網絡端進行，提高處理效率。同時，云計算可以幫助企業管理者實時掌控會計數據，管理指令、審核審批，特別對跨國業務的項目，云計算可以極大提高引用效率。

2.降低中小企業費用成本壓力。中小企業之所以推動財務管理信息化緩慢，最主要受到成本的限制。云計算改變服務提供模式，由企業自主研發、維護、管理轉向由服務商提供，企業只需根據自身需求，一次性購買實施費用或者軟件租賃費用，就可以享受云服務，無需承擔開發、硬件設施建設、維護等費用。節約成本是中小企業選擇云服務的最大吸引力。

3.促進中小企業管理水平提升。云計算是與傳統財務管理模式截然不同的新模式，對中小企業會計工作是一次徹底的管理創新，對改變中小企業傳統管理模式起到“牽一發而動全身”的作用，可以促進中小企業整體管理水平的提升。同時，云計算是網絡開放的系統，便于廣大客戶加強對服務提供商行為的監督，促進服務提供商行為規范。

二、云計算應用財務管理信息化的模式

（一）軟件即服務模式（SaaS）

軟件即服務模式以軟件為服務載體，向需求方提供軟件附有的應用程序功能。SaaS提供商為企業提供所有的基礎設施和軟硬件平臺，企業不需要購買軟硬件及基礎設施建設，就可以通過互聯網使用信息系統。云計算下SaaS模式為中小企業財務管理信息化提供解決方案，利用計算機和互聯網實現云端操作，降低企業信息化成本，以較小的成本使企業生命周期的價值達到最大化，根據企業需求購買，服務企業更靈活，同時培訓和維護成本也降低了，提高企業運行效率和管理水平。對于中小企業而言SaaS模式較經濟實用，是比較好的實現財務信息化的途徑。

（二）平臺即服務模式（PaaS）

平臺即服務模式是指將軟件研發的平臺作為一種服務，以SaaS模式提交給用戶來使用。所用的開發語言和工具開發的（或收購的）應用程序部署到供應商的云計算基礎設施上去，用戶不需要維護管理底層的基礎設施，但可以控制其應用程序。它是業務定制的模式，是軟件即模式的一種拓展，擴大了云計算在中小企業適用范圍。平臺即服務模式為企業提供基礎的數據處理功能，不能滿足中小企業多樣化的需求。PaaS采用企業定制的模式提供服務，企業業務專家成為服務功能的設計者，增強了服務功能的靈活性，促進云計算的長遠發展。

（三）基礎設施即服務（IaaS）

IaaS就是將云計算硬件基礎設施資源和相關資源租賃給客戶，包括處理器、存儲、網絡等基礎資源，客戶可以部署運行任意軟件。云計算硬件設施資源價格昂貴，中小企業無力購買，但可根據短期內特殊需求，租賃基礎設施資源。IaaS模式有兩種服務供給模式，按需租賃和外包，按需租賃滿足中小企業對IT資源需求不均衡的特點，外包在云計算平臺上輸入自身應用，降低企業基礎設施投入成本。

三、云計算下中小企業推進財務管理信息化存在的問題

（一）中小企業用戶接受程度低

思想認識決定行動，中小企業“重業務、輕管理”的思想普遍存在，對如何發展業務保持熱情，而對如何通過加強管理提高競爭力較為冷淡。試想，對企業內部管理都不夠重視，對財務管理信息化就更加忽視。沒有認識財務管理信息化的作用，不愿意將更多的成本投入到短期內難以見效益的財務管理信息化上，導致云計算在中小企業財務管理信息化領域的普及難度增加。同時，在社會誠信體系缺失的條件下，誠信危機加劇，企業間信任感降低，云計算打破了會計信息存儲的時間和空間界限，脫離“面對面”的線上交易，改變了傳統的交易模式，企業對財務數據的安全性存在擔憂，內心產生抵觸情緒。

（二）云計算服務產品供應能力低

我國云計算模式還處于發展的初級階段，中小企業用戶的需求還未激發，服務商供給能力也比較低下。目前，我國云計算服務商的功能相對單一，比如現行的阿里巴巴開發的錢掌柜、在線管理軟件偉庫等，主要為用戶提供財務管理中現金管理、在線記賬、營銷等基本功能，服務未縱深到企業會計核算、日常管理、財務決策分析、風險防范等領域，限制了云計算的發展。

（三）云計算法律法規體系建設滯后

任何行業的健康發展都離不開法律法規的約束和規范。我國云計算行業處于發展初期，市場活力還不足，一系列的法律法規體系還未健全，還未對云計算的網絡安全問題和技術標準進行規定，在一定程度上導致云計算發展混亂。作為新興的行業，云計算的發展更需要法律法規的約束，避免因標準不統一、監管不嚴格，導致一系列隱患和問題，阻礙云計算行業的發展。

（四）用戶財務信息的隱私性和安全性存在隱患

云計算是以互聯網為媒介連接用戶和服務商。互聯網在推進信息化的同時，必然Ю賜絡安全問題，網絡安全是網絡發展的永恒話題，特別是云計算可能是眾多用戶共享一朵“云”，信息數據可能會紊亂。財務會計信息是企業最核心的信息資源，關系到企業的核心機密，企業對信息安全高度重視，在云計算存在黑客攻擊、篡改數據、數據缺失等網絡安全的問題下，不愿意將財務會計信息置于危險的地位。同時，服務提供商作為云端數據的搜集管理者，需通過加密的方式確保云端數據安全可靠，而云端數據量龐大，數據的加密和密鑰保管極大地增加了服務商的工作量，容易造成泄密事件。

四、云計算推進中小企業財務管理信息化的對策

（一）引導中小企業轉變認識

在日益激烈的市場競爭大環境下，中小企業面臨的生存和發展環境相對惡劣，苦于尋找出路。政府應加大對中小企業的引導力度，鼓勵企業通過改變傳統思想，引入先進理念和技術，重視企業內部管理等途徑，提升自身競爭力。加強社會誠信建設，進一步加大對違法亂紀企業的懲罰力度，提高違法成本，重塑社會誠信。促進服務商和用戶之間的聯系，規定云計算服務商向中小企業用戶提供企業賬號瀏覽情況，讓用戶參與到賬戶企業賬戶管理，減少信息不對稱。規范云計算服務商管理，探索建立認證標準，由國家統一對云計算服務商資質進行評定，強化云計算數據安全監管，消除中小企業用戶對服務供應商的擔憂。

（二）提高云計算服務商產品設計、研發能力

政府應進一步加大對云計算服務產業的扶持力度，通過金融扶持、稅收優惠等政策，為云計算服務商提供良好的發展環境。云計算服務商應加強產品設計、技術研發、產品推廣，推出我國中小企業更加適用的軟件、平臺和設施，刺激中小企業用戶實際需求。注重對會計管理功能的開發，ERP是云計算發展的一個趨勢，應按照ERP的理念，進一步拓展服務范圍，既注重云計算軟件會計日常服務功能，也注重研發具有決策分析、風險防范等財務管理功能的軟件，為中小企業提供在線財務分析、管理決策、財務風險預測等方面的服務。

（三）規范行業標準，加強政府監管

加快建立完善云計算服務行業網絡安全管理標準和法律法規，依據法律規定加強對云計算服務商的監管和評價，從源頭上把好安全和管理問題，維護中小企業的核心利益。加強優勝劣汰選擇機制，嚴把行業準入關和淘汰關，對誠信度低、技術實力不過關的企業實施嚴厲的制裁措施，建立安全可靠的財務數據“云環境”。

（四）進一步加強數據信息安全防護

隨著云計算的發展和普及，網絡安全問題會日益突出。服務商應加強日常安全防護，加大網絡安全技術研發投入，不斷創新安全防護方法，加強身份認證管理，身份認證密鑰由企業指定專人負責，服務商不享有秘鑰知情權，防止不相干人竊取信息，保障財務會計信息存儲、傳輸、遷移安全。服務商應加強技術攻關，加強對惡意軟件、黑客、病毒監測，建立虛擬防護網。加強數據管理，定期備份會計數據，防止發生意外情況。建立完善數據恢復檢測體系，定期指派專人對云計算數據恢復性進行檢測，保障數據恢復功能完好。

中小企業面臨著財務管理信息化的窘狀，一方面需要通過財務管理信息化促進管理水平和競爭能力的提升，另一方面又欠缺所需的資金和技術。因此，中小企業在財務信息化過程中要充分結合企業的實際需求，選擇經濟實用的方式。另外中小企業應加快轉變觀念，尋求合作途徑和解決辦法，推進財務管理信息化建設。Z

參考文獻：

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[關鍵詞]衍生金融工具確認難點解決方案

衍生金融工具作為防范風險的一種契約，起初并未在表內確認。我國原有會計準則體系中沒有金融工具方面的準則。隨著我國金融業提速發展、全球金融創新浪潮沖擊以及中國會計準則的國際協調化，相關金融工具會計準則的制定便應運而生。我國近期頒布的《企業會計準則第22號——金融工具確認與計量》新準則中將衍生金融工具納入表內，在衍生金融工具的確認方面，不但規定了確認標準，還將確認細化為初始確認與終止確認，改變了我國長期以來僅在表外披露的做法。但有關衍生金融工具的會計問題學術界還需要進一步進行探究與思考。本文以會計的基礎理論為切入點,對衍生金融工具會計確認問題提出了相應的解決思路，并從經濟學、哲學和國際發展趨勢等方面進行了分析，提出擴充現有會計要素定義外延的解決方案。

一、問題的提出

傳統財務會計理論是以權責發生制和實現原則為基礎，以交易價格和歷史成本為主線，強調穩健性原則，僅對已發生的交易或事項進行確認、計量，提供的是面向過去的財務信息；認為衍生金融工具簽訂的合約所體現的簽約雙方的權利與義務，不符合資產或負債的定義中的三個基本特征，然而衍生金融工具有著極高的風險性，一旦市場發生了不利的變動，就可能造成巨大的“浮動盈虧”，會計有“反映性”的要求，如果不在報表中反映就會增加衍生金融工具的會計潛在風險，而要在表內確認衍生金融工具，則會碰到兩個難點：是否滿足“過去交易或事項的結果”是否滿足“該項目所能帶來的經濟利益能夠可靠地計量”的問題，對傳統會計要素的確認觀念和確認標準產生沖擊，所以在國際上無論是FASB還是IASB都采取了慎重的態度。

二、衍生金融工具確認問題的三種解決思路

發達國家的經驗表明，所有關于衍生金融工具會計問題的爭論，最終都將落腳到一些會計基本理論上，需要對會計的基本概念進行深入研究。所以，解決衍生金融工具確認問題，本文強調從理論基礎方面進行歸結,主要有以下三種基本解決思路：

（一）第一種解決思路是“增設衍生金融工具資產和衍生金融工具負債會計要素”，即把衍生金融工具作為一個新的、單獨的會計要素納入會計報表體系。用會計恒等式表示：“資產+衍生金融工具資產=負債+衍生金融工具負債+所有者權益”，認為衍生金融工具不能滿足現有會計要素的定義，那么就把衍生金融工具分為衍生金融資產和衍生金融負債作為一個新的、單獨的會計要素納入會計報表體系中。（二）第二種解決思路是“擴充現有會計要素定義的內涵”，使之能夠包容衍生金融工具。認為衍生金融工具經濟事項實質上已為企業所擁有或控制，與之相關的風險和報酬已經轉移，那么確認資產和收益中包括的不確定性就相對較小，高估收益的可能性也隨之減少，因而，現在的問題是衍生金融工具具有未來性，在合約簽訂時交易并未發生，而傳統會計要素則強調“過去交易或事項的結果”就不再是確認會計要素的必要條件，即會計要素定義中解除了“過去交易或事項的結果”這一基本要素。（三）第三種解決思路是“擴充現有會計要素定義的外延”，即增加要素定義的條件，使之能容納衍生金融工具。將資產的條件擴充為“兩個固定的基本特征+一個可選擇的基本特征”的方式。就是將“由于過去交易或事項”這一基本特征擴充成平行的四個“相當的”可選擇的基本特征，使經濟業務在滿足“為企業所擁有或控制”和“未來經濟利益的流入或流出”兩個基本特征下，在滿足擴充后可以選擇的四個基本特征中的任意一個即可確認，即：“資產是可能的未來利益，它是通過下列條件之一由特定主體取得或加以控制的：1．由于過去交易或事項（包括產權交易）；2．由于簽訂了不可更改的合約，其風險和報酬實質上已經轉移；3．由于其市場價值(有公開標價或獨立公正的中介機構評估)長期高于賬面價值并在可以預見的將來不會有基本上的改變，在己取得或控制的未來經濟利益上的增值部分；4．由于環境和自然原因，在可靠計量并極可能實現的前提下，未來經濟利益的增值”。即擴充現有會計要素定義的外延后，資產不僅包括過去交易或事項引起的資產，還包括合約產生的資產。衍生金融工具因滿足基本特征的第2條，從而能夠確認衍生金融工具。

三、解決思路的多視角分析

對于上述的三種基本解決思路方案，我們從經濟學、哲學、會計基礎理論和國際發展趨勢等方面，從不同視角進行闡述和對比，具體內容如下：

（一）經濟學角度：會計學從本質上看帶有經濟學的屬性，屬于統計學，這種屬性決定了會計學的改進和發展目標實質上是一個減少不確定性的過程。心理學家蓋爾特分析：人們追求確定性較大的事物，并要維持確實可靠的防范措施。任何一門學科，它都經歷從描述性到形式化再到精確化這么三個基本層次。會計隨著法律、市場等環境條件的完善及計量手段和信息傳遞技術的發展，將衍生金融工具等不確定性經濟業務有表外披露納入到會計報表中也是“會計的發展是反映性的”要求，那么第三種解決思路以不確定性在一定條件下可以轉化或者視為確定性為理論基礎，將不確定性有效地納入到會計要素確認中來，有利于前瞻性的財務會計概念體系的建立。

（二）哲學角度：哲學原理中理論具有層次性：表層理論、中層理論和深層理論。結合會計理論的層次關系表現歸結如下表：

最高理論層次深層理論：世界觀方法論理論

指導反作用

會計準則應用層次理論：基本理論、基本結構、基本原則，深層理論的具體化

指導反作用

會計準則指南表層理論：應用層次的理論，中層理論的進一步具體化

指導反作用

會計實務實踐

因此，一種理論不僅應能指導當前的實踐，而且還應該具有前瞻性，否則理論的指導作用就會被削弱。會計要素的定義作為會計基本理論的一部分，也應該能夠適用于未來的業務。第一種解決思路僅靠增加新要素的方法，是一種隨著經濟的發展，新事物的不斷出現而不斷變動會計核算體系，是一種權宜之計，只能解決眼前的問題，不能適應未來的變化，具有"時滯性"，對實務缺乏指導性。因此，不是理想之舉。第二種解決思路中擴充后的資產和負債定義將資產與負債的邊界模糊化，可能將一些不符合會計要素定義的項目納入到會計報表中；對現有會計體系變動太大,不易為人們所接受,具有隨意性,沒有一個理論體系支撐。

（三）會計基礎理論角度：關于衍生金融工具確認，起源于應否確認履行中合約的國際理論爭論，結果有三種觀點：1．全面確認履行中合約的主張；2．反對確認履行中合約的主張；3．只應該確認符合一定條件下的履行中合約。爭論的結果本質是根據“實質重于形式”原則，探討“不確定性”是否符合在現實條件下滿足會計確認的“確定性”。分析認為衍生金融工具確認滿足FASB和IASB所強調的權利和義務的“確定性”，可以在簽約時可以進行初始確認：衍生金融工具的“不確定性”主要表現在交易結果的“不確定性”，但是這種交易結果的“不確定性”與交易是否得到履行并完成并沒有太大的關系；在實踐中人們為了避免這種交易結果的“不確定性”，設計了有助于保證衍生金融工具合同得到正常履行的市場制度，如：市場上的間接結算制度和定期的保證金制度，以使合同履行受高信用擔保的保障，使權利和義務具有會計確認條件的“確定性”，所以第三種解決思路將衍生金融工具確認的“不確定性”納入會計要素的定義中是有理論和實踐依據的。

（四）國際借鑒角度：FASB在SFAS133中主張衍生金融工具符合要素定義是在資產的三個基本特征中，突出預期“獲取或犧牲未來經濟”和“為企業所擁有或控制”這兩個基本特征，并不是否定“過去的交易或事項形成的”這一基本特征；IASC也有相類似的見解。事實上，IASC從詮釋負債的定義入手，把“合約”列為導致法定義務的事項，以相當于“過去交易或事項形成的”這一特征。IASC明確地提出，合同是形成確定性義務（負債）的法定事項。IASC在IAS37中提出“負債，是指企業因過去事項而承擔的現時義務，這項義務的履行預期會導致含有經濟利益的資源流出企業。義務事項，指形成法定義務或推定義務的事項，這些法定義務或推定義務使企業別無現實的選擇，只能履行該義務。法定義務，指因以下任何一項而產生的義務：1．合約；2．法規；3．法律的其他司法解釋。推定義務，指因企業的行為而產生的義務，其中：1．由于以往實務中的習慣做法、公開的政策或相當明確的當前申明，企業已向其他各方表明它將承擔特定的義務；2．結果，企業使其他各方形成了對企業將履行該義務的合理預期?！盜ASC這樣定義，較“周到”的將衍生金融工具代表的義務（和權利）代表的“確定性”納入到會計要素的定義中，第三種解決思路的指導思想與國際做法如出一轍。

四、結束語

擴充現有會計要素定義外延的解決思路是一種可取的方法，它能有效解決衍生金融工具的會計確認問題，具有理論基礎和哲學指引，能夠“反映”經濟的變化發展，也將有助于推動我國會計的國際協調。

[參考文獻]：

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AccountingRecognitionfortheDerivativeFinancialInstruments

LiyanChengTaolin

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關鍵詞：環境不確定性；管理會計；核心競爭力

在全球經濟繁榮發展的當今社會，我國的市場經濟體制改革正在有序進行中。市場競爭日益激烈的環境之下，企業的管理會計工作也面臨著巨大挑戰，對此企業必須對不確定的環境進行確切評估，有效規避企業的運營風險，進而增強企業的核心競爭力，為社會的進步與發展貢獻出更大的力量。

一、管理會計的定義與職能簡述

（一）管理會計的定義所謂管理會計，即是指企業為了提升自身價值，借助信息技術和內部管理機制所設計的各種管理活動，管理會計通常有助于企業預判市場風險，同時為科學決策提供理論依據。隨著科學技術的不斷發展，大數據時代悄然到來，企業所處的市場環境愈加復雜，環境的不確定性要求企業的管理會計更為合理且有效。對企業而言，適應多變的市場環境應始終遵循市場的發展規律，秉承服務理念提升企業的信譽度[1]。以行政事業單位為例，其在國內歸屬于非營利性的政府機構，但正是這種服務理念使得許多事業單位單純將社會效益作為運營目標，造成大量資源被白白浪費，究其原因主要是機構的管理方面存在疏漏，管理會計作為企業、機構運營過程中的重要環節，管理人員應做好統籌規劃，合理設計管理方案，促使企業、機構發揮最大的社會價值。

（二）管理會計的職能在企業的現代化建設當中，管理會計的重要地位逐漸顯現。管理會計主要可劃分為兩個獨立系統，即企業自身的管理系統以及科技發展所創生的信息系統。管理系統是指企業在常年的實踐當中逐漸積累的管理經驗，并被日益完善成為企業的管理規范，比如績效管理、風險管理以及會計核算的工作流程等均歸屬于管理系統[2]。信息系統則是指企業用以收集財務信息的計算機設備、網絡終端等，進而分析企業是否存在較大的經營風險，利于企業制定后續的發展策略。大數據時代背景之下，會計系統中的財務會計與管理會計為不同的兩種財務管理活動，財務會計的主要工作為核算財務數據，確保數據的真實性和有效性，管理會計則主要對已有的數據進行進一步分析，確定企業某一階段的發展狀態[3]。總之，管理會計能為企業的管理提供大量有效信息，利于企業科學謀劃未來的發展之路。

（三）管理會計的發展階段就當前的情況來看，國內的管理會計主要經過以下幾個大的發展階段：1950年之前，我國大環境為計劃經濟，各個企業普遍處于管理會計的執行期，所有的經濟活動均由國家統一安排，企業組織活動的整個過程都離不開政府部門的指導與參與；1950～1980年間，國際貿易日益頻繁，對外開放的程度逐漸加深使得西方先進的財務管理理念傳入國內，各行各業開始了內部管理機制的改革創新，不少企業啟用責任制度旨在調動內部員工的工作積極性，進而提升企業的核心競爭力[4]；進入20世紀80年代之后，管理會計的系統實現了質的飛躍，信息技術讓系統的結構與功能得到優化，企業的管理更為全面而規范。

二、何為環境的不確定性

（一）環境不確定性的概念經濟全球化為企業的國際交易帶來巨大的發展機會，但也讓企業處于更為復雜的市場環境當中，企業的經營風險大大增加。環境的不確定性有兩層含義，對企業來說即包含市場環境的復雜性與動態變化，是企業不得不面對的外部因素。一般情況下，外部的影響因素越少，環境的不確定性越小[5]。環境的復雜性是指企業所處的政治環境、經濟環境及社會環境，企業為了在復雜的環境下生存，就必須主動預測行業的發展動態并積極做出改變，讓自身在市場中立足。環境的動態變化是指外界環境是否穩定，環境趨于穩定則不確定性越小，反之則越大[6]。外部環境的共同作用將企業暴露于不確定的環境中，企業需要不斷分析內部的管理質量、分析外部的市場變化，從而削弱環境的不確定性為企業帶來的消極影響。

（二）環境不確定性對企業的影響環境是企業發展的前提條件，也是企業進行決策之前需要充分考量的重要因素。在經濟全球化發展的當代社會，國外的資金不斷流入國內，企業之間的競爭異常激烈，市場環境變得更加不確定，這也使得企業不得不面對難以預測的市場環境。有些企業為了獲取足量的信息只能被迫增加資金投入，像重大決策當中，管理層人員一再謹慎，他們的每一個決策都可能會給企業帶來巨大的利潤，但相應的投資風險也大大增加。還有一些較為保守的企業，決策之時猶豫不決，很可能與巨大的發展機遇擦肩而過。因此，企業若想在這場世紀之戰中取勝，必須明晰環境因素，為投資、融資的決策提供可靠依據，增強企業的創新水平。

三、基于環境不確定性的管理會計對策

（一）增強管理會計的意識現階段許多企業對管理會計工作的重視度不夠，尤其是中小型企業，往往只關心企業當前的經濟收益，并沒有以長遠的眼光謀劃企業的發展之路，容易導致企業遭遇資金流斷裂的問題。企業的管理層是內部決策的直接參與者，基于管理會計的重要作用，應加強企業管理者管理會計的意識，讓管理層的人員充分認識到管理會計的應用價值，進而大力支持管理會計的相關工作。與此同時，引導財務人員積極主動地投入企業的管理過程中，為企業的決策提供更為全面的數據資料，為管理層的正確決策奠定堅實基礎。

（二）搜集、整理環境信息管理會計的工作質量需要以大量合理有效的數據信息為理論依據，在環境不確定性的前提之下，企業應形成搜集環境信息、整理環境信息的制度。搜集的信息應符合準確性、全面性與實效性的要求，即對企業自身的經營經驗進行分析與總結，并且與同一時期的競爭者互相交換管理經驗，實現共贏。需要注意的是，企業搜集、整理內部環境資料時，一方面要涉及企業的財務類信息，如銷售部門的季度業績、財務部門的核算數據等，另一方面必須考慮企業的非財務信息，促使企業實現可持續發展[7]。就外部環境來說，當時的國家政策、經濟發展水平以及人們的消費觀念等也需要按照一定順序予以整理，為企業儲備可以借鑒和學習的有效信息。

（三）優化內部組織結構管理會計工作容易受到外界、內部環境的影響，對企業而言，加強內部環境的控制可以有效降低企業遭受運營風險的可能性。首先企業應優化內部的組織結構，建議設立外聯部門，專門負責市場環境的對接，增強企業與外部環境之間的粘性，輔助生產經營過程的有序進行。其次，優化企業的管理制度，明確人員的具體責任，做好管理權力的平衡，促使管理會計發揮最大的作用。另外，在充分考慮外界環境的基礎之上，利用信息技術降低內部影響因素的不確定性。

（四）發揮管理會計的功能管理會計職能的發揮需要企業管理層的大力支持，但許多企業的領導者對管理會計缺乏正確的認識，基于此種問題考慮，首先企業應主動構建積極向上的企業文化，促使所有人員能客觀看待管理會計的重要性，促進工作的順利開展。其次全方位調查財務人員的工作狀態，圍繞調查結果完善管理會計的評價體系，讓企業的管理制度更為合理規范。此外引導企業內部的人員定期進行工作總結，組織經驗分享交流會，為企業員工的互相學習、共用進步創造機會，確保管理會計的有效落實。

（五）提高數據信息的安全性網絡的透明化使得數據信息的安全性受到威脅，企業也存在商業信息泄露的風險，政府部門和企業應共同努力，全面提高數據信息的安全性。一方面，政府部門應建立完善的法律制度保障行業的健康發展，但凡發現侵犯企業信息安全的不法分子，務必進行嚴厲打壓，同時加強監督力度[8]。另一方面，企業應該與信譽度良好的服務商合作，企業的重要信息由專人管理并簽訂保密協議，避免因信息泄露使企業的正常運營受到影響。

（六）增強管理會計人員的專業素質現階段，管理會計方面的高素質人才需求量大，但高校實際輸出的人才數量嚴重不足，對此企業應對在職員工進行定期的專業培訓，尤其對擁有多年工作經驗的老員工加強信息技術的培訓工作，讓他們充分發揮個人優勢，為企業的發展貢獻自己的無窮智慧。同時將培訓并入日常管理當中，完善培訓的考核方式，為能力突出的人員提供物質獎勵或者給予其晉升的機會。各個高校則應繼續培養全面發展的應用型人才，細化每個專業的學習內容，促使會計人才不僅全面了解專業知識，同時精通計算機的相關操作。

四、結語

環境的不確定性無形中讓企業的經營風險增加，為了提升企業的核心競爭力，促進市場經濟的健康發展，企業應充分重視管理會計工作，主動搜集、整理內部、外部的環境信息，并不斷優化企業的組織結構，促使管理會計發揮既定的職能，降低企業的經營管理風險。同時關注內部信息的安全性，借助培訓提高人員的專業素質，促進企業的良性發展。

參考文獻：

[1]陸璐.淺析大數據時代企業管理會計面臨的挑戰與對策[J].中外企業家，2018（20）：64-65.

[2]李昊澤.大數據時代管理會計面臨的挑戰及對策探討[J].現代商貿工業，2019，40（10）：88-89.

[3]黃娟，吳雪兒.管理會計工具及方法在江蘇省農商行的應用進程及現狀分析——基于江蘇省農商行的問卷調查[J].科學經濟社會，2019，37（2）：49-60+70.

[4]劉陽，杜霽.管理會計在企業應用中存在的問題及對策[J].現代營銷（信息版），2019（10）：18.

[5]馬金權.淺析管理會計在現代企業應用中存在的問題及對策[J].中國商論，2018（24）：133-134.

[6]程葉康，向紅，高建豐.基于環境不確定性的管理會計對策研究[J].農村經濟與科技，2018，29（19）：186-187+201.