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篇(1)

關(guān)鍵詞：企業(yè)；折舊方法；固定資產(chǎn)

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）04-0088-02

折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅纬烧叟f費(fèi)用，計(jì)入各期成本。為了保證再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，必須把轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品上去的這部分固定資產(chǎn)價(jià)值，從銷售商品的收入中及時(shí)地提取并積累起來，以備將來更新和恢復(fù)固定資產(chǎn)之用。

不同折舊方法計(jì)算同樣的固定資產(chǎn)的年折舊額不相等，直接影響到當(dāng)期的成本、費(fèi)用的計(jì)算，影響到企業(yè)的收入和納稅額，從而影響到國家的財(cái)政收入。因此，必須研究和探討企業(yè)如何選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

一、不同折舊方法對企業(yè)的影響

固定資產(chǎn)的折舊方法主要包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。不同的折舊方法計(jì)算同樣固定資產(chǎn)的年折舊額不相等，從而影響企業(yè)的償債能力、籌資量、利潤分配額、所得稅等，最終影響到企業(yè)目前利益和長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。

1.不同折舊方法對企業(yè)償債能力的影響。企業(yè)選用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)前期計(jì)提的折舊較多，增大前期的成本費(fèi)用，減少前期的利潤，減輕企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期的所得稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)償債能力，從而延遲企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間，實(shí)質(zhì)上等于企業(yè)向國家獲得一筆無息借款。企業(yè)可以利用選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，積極更新設(shè)備，進(jìn)行技術(shù)更新，加速固定資產(chǎn)投資回收。

2.不同折舊方法對企業(yè)籌資量的影響。折舊額是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而要求補(bǔ)償?shù)哪遣糠謨r(jià)值。從一個(gè)會(huì)計(jì)期間看，折舊額形成了企業(yè)的資金來源，折舊越多，企業(yè)可以動(dòng)用的資金越多，有利于固定資產(chǎn)的更新改造。可用資金的多少，決定了企業(yè)籌資量的大小。

例如，華秦有限責(zé)任公司在上年末購置的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值為100 000元，估計(jì)凈殘值為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為五年。公司選用不同的折舊方法計(jì)算的各年折舊（見下表）：

公司選用三種不同的方法的折舊總額相等，但是每一年的折舊額不相等。平均年限法計(jì)算的年折舊額每年相等，雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的年折舊額呈現(xiàn)遞減趨勢。雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法計(jì)算折舊，有利于積累設(shè)備更新準(zhǔn)備金，有利于公司內(nèi)部籌資。

3.不同折舊方法對企業(yè)利潤分配額的影響。不同的折舊方法計(jì)算的年折舊額，影響產(chǎn)品和勞務(wù)成本的大小。對于同一臺(tái)設(shè)備，如果選用前期折舊額多的折舊方法，會(huì)增加折舊成本，在其他因素不變的情況下，企業(yè)可分配的利潤減少；如果選用前期折舊額少的折舊方法，會(huì)降低折舊成本，在其他因素不變的情況下，企業(yè)可分配的利潤增多。

一定時(shí)間企業(yè)市場價(jià)值的高低與企業(yè)的利潤分配水平密切相關(guān)，當(dāng)企業(yè)的利潤水平高，從而每股收益或股息較高且其他條件不變時(shí)，該企業(yè)的股票市價(jià)會(huì)上升，相應(yīng)企業(yè)市場價(jià)值會(huì)提高。企業(yè)盈利水平發(fā)生波動(dòng)，從而造成企業(yè)市場價(jià)值不穩(wěn)定。企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍內(nèi)，可以通過選用折舊方法，影響盈利水平，增強(qiáng)投資者的投資信心。

4.不同折舊方法對企業(yè)所得稅的影響。不同折舊方法計(jì)算的折舊額在各年不相同，影響計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的多少，影響企業(yè)當(dāng)期銷售成本和期間費(fèi)用的多少，進(jìn)而影響企業(yè)稅前利潤的高低，決定企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的多少。不同的折舊方法計(jì)算的折舊額對于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間造成差異，考慮資金時(shí)間價(jià)值，企業(yè)選用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，延遲繳納所得稅時(shí)間。

二、企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)考慮的因素

不同折舊方法計(jì)算的折舊額給企業(yè)造成的影響是不可忽視的，企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀、固定資產(chǎn)的狀態(tài)和國家相關(guān)政策，從償債能力、籌資量、利潤分配額、所得稅等方面出發(fā)，選用合理的折舊方法，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（一）結(jié)合固定資產(chǎn)狀態(tài)選擇固定資產(chǎn)折舊方法

1.對于一般用的固定資產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇不同的方法。如果需要融資，可以選用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，使企業(yè)獲取一筆無息貸款。

2.對于價(jià)值不高、損耗在整個(gè)使用期內(nèi)較穩(wěn)定、每一期的折舊額都不高的固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物、運(yùn)輸工具，選用不同的折舊方法對各期的財(cái)務(wù)狀況及稅負(fù)都不會(huì)產(chǎn)生太大影響，可以選用簡單易操作的平均年限法計(jì)提折舊。

3.對于價(jià)值較高、損耗不均衡、受益期內(nèi)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不均衡的固定資產(chǎn)，如精密機(jī)器以及運(yùn)輸設(shè)備，采用工作量法計(jì)提折舊比較合理。每一期間完成工作量越多，其所帶來的收入額也就越大，高收入和高費(fèi)用相配比，能夠緩解企業(yè)財(cái)務(wù)壓力，體現(xiàn)配比性原則。

（二）考慮企業(yè)現(xiàn)狀選擇固定資產(chǎn)折舊方法

1.對于虧損的中小企業(yè)，暫時(shí)無法承受加速折舊的壓力，仍可繼續(xù)采用平均年限法計(jì)提折舊。

2.對于基本上不盈不虧只能維持目前狀況的中小企業(yè)，如果能部分地實(shí)行雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，使設(shè)備盡快更新，有利于企業(yè)從困境中走出。因此，這類企業(yè)部分固定資產(chǎn)可以實(shí)施雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，如機(jī)器設(shè)備。對于房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)仍可采用平均年限法，逐步提高折舊的速度。

3.對于經(jīng)濟(jì)效益較好且不需要從外界融資的中小企業(yè)，可以采用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法計(jì)提折舊，能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資，加速設(shè)備的更新改造，也可減少和較快地彌補(bǔ)企業(yè)在通貨膨脹條件下發(fā)生的價(jià)值損失。雖然雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法在最初幾年提取折舊較多，必然使產(chǎn)品成本升高，利潤相對減少，使企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)效益受到影響，但后期計(jì)提折舊減少，利潤增大，設(shè)備更新加快，會(huì)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

4.對于剛成立的企業(yè)和正處在發(fā)展期的中小企業(yè)，正面臨著缺乏資金的局面，需要從外部吸收大量資金，企業(yè)必須使自己的財(cái)務(wù)報(bào)表對外界資金有一定的吸引力，那么采用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法會(huì)導(dǎo)致前期較高的折舊費(fèi)用和較低的凈利潤，這顯然是不可取的，一般應(yīng)采用平均年限法。

5.對于固定資產(chǎn)較少且價(jià)值不高、使用情況比較均衡的小規(guī)模企業(yè)，其會(huì)計(jì)體系也不甚健全，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對各期的財(cái)務(wù)狀況及稅負(fù)都不會(huì)產(chǎn)生太大影響，企業(yè)可根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求選用相應(yīng)的折舊方法。

參考文獻(xiàn)：

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篇(2)

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊方法 加速折舊法 所得稅固定資產(chǎn)折舊指一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。考慮我國實(shí)際情況，財(cái)政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

一、固定資產(chǎn)折舊的主要方法及比較

1、直線法

直線法又稱平均年限法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)進(jìn)行平均分?jǐn)偟囊环N方法。計(jì)算公式為：年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)—預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用壽命；年折舊率＝(1－預(yù)計(jì)凈利殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限×100％。

2、工作量法

工作量法是根據(jù)計(jì)算期內(nèi)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量來計(jì)提折舊額的一種方法。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。計(jì)算公式為：單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×(1－殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量；月折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額。

工作量法的優(yōu)點(diǎn)是根據(jù)各期間固定資產(chǎn)使用狀況和工作負(fù)荷計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，有一定合理性，但是這種方法不能充分有效地考慮無形損耗對固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的影響

3、年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是按固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和；年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率。

4、雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊。計(jì)算公式為：年折舊率＝2／折舊年限×100％；年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值×年折舊率。

實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。

二、不同折舊方法對企業(yè)所得稅的影響

不同的折舊方法對納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。下面利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：

例如：深圳大同制鞋廠，某固定資產(chǎn)原值為150000元，預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)凈殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用25％的所得稅率，資金成本率10％。

表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表

1、平均年限法

年折舊額＝(固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值)／估計(jì)使用年限＝(150000－10000)／5＝28000(元)。第一年利潤額為：100000－28000＝72000(元)，應(yīng)納所得稅為：72000×25％＝18000(元)；第二至五年的利潤額分別為： 62000、62000、52000、48000(元)；第二至五年的應(yīng)納所得稅分別為：15500、15500、13000、12000(元)。5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：18000＋15500＋15500＋13000＋12000＝74000(元)；應(yīng)納所得稅現(xiàn)值：

18000×0.909+15500×0.826+15500×0.751+13000×0.683+12000×0.621＝57136.5(元)。0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。

2、工作量法

單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×(1－殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量；年折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)年工作量×單位工作量折舊額。

第一年折舊額為：1000／4660×(150000－10000)＝30043(元)，利潤額為：100000－30043＝69957(元)，應(yīng)納所得稅為：69957×25％＝17489.25(元)；第二年折舊額為：900／4660×(150000－10000)＝27038.63(元)，利潤額為：90000－27038.63＝62961.37(元)，應(yīng)納所得稅為：62961.37×25％＝15740.34(元)；第三年折舊額為：900／4660×(150000－10000)＝27038.63(元)，利潤額為：90000－27038.63＝62961.37(元)，應(yīng)納所得稅為：62961.37×25％＝15740.34(元)；第四年折舊額為：800／4660×(150000－10000)＝24034.33(元)，利潤額為：80000－24034.33＝55965.67(元)，應(yīng)納所得稅為：55965.67×25％＝13991.42(元)；第五年折舊額為：760／4660×(150000－10000)＝22832.62(元)，利潤額為：76000－22832.62＝53167.38(元)，應(yīng)納所得稅為：53167.38×25％＝13291.84(元)。

五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：17489.25＋15740.34＋15740.34＋13991.42＋13291.84＝76253.19(元)；應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：17489.25×0.909+15740.34×0.826+15740.34×0.751+13991.42×0.683+13291.84×0.621＝57742.12(元)。

3、雙倍余額遞減法

年折舊率＝2×1／5×100％＝40％。第一年折舊額為：150000×40％＝60000(元)，利潤額為：100000－60000＝40000(元)，應(yīng)納所得稅為：40000×25％＝10000(元)；第二、三年折舊額分別為：36000、21600(元)，第二、三年應(yīng)納所得稅分別為：13500、17100(元)。第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額：第四、第五年的折舊額＝(150000－60000－36000－21600－10000)／2＝11200(元)，第四、五年應(yīng)納所得稅分別為： 17200、16200(元)。五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：10000＋13500＋17100＋17200＋16200＝74000(元)，應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：10000×0.909+13500×0.826+17100×0.751+17200×0.683+16200×0.621＝54890.9(元)

4、年數(shù)總和法

本例中，使用年數(shù)總和為：1＋2＋3＋4＋5＝15。第一年折舊額為：5／15×(150000－10000)＝46666.67(元)，利潤額為：100000－46666.67＝53333.33(元)，應(yīng)納所得稅：53333.33×25％＝13333.33(元)；第二至五年的年折舊額分別為： 37333.33、28000、18666.67、9333.33(元)；第二至五年的應(yīng)納所得稅分別為： 13166.67、15500、15333.33、16666.67(元)。

五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：13333.33＋13166.67＋15500＋15333.33＋16666.67＝74000(元)；應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：13333.33×0.909+13166.67×0.826+15500×0.751+15333.33×0.683+16666.67×0.621＝55438.84(元)。

三、4種折舊方法對企業(yè)所得稅影響的比較

從上面案例可知，不管企業(yè)選擇哪種折舊方法，最后的折舊總額大致都是差不多的，相應(yīng)的所得稅稅額也基本一致。

篇(3)

固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅纬烧叟f費(fèi)用，計(jì)入各期成本。

（一）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)

固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中或構(gòu)成費(fèi)用，然后通過產(chǎn)品（商品）的銷售，收回貨款，得到補(bǔ)償。

固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種：有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價(jià)值和價(jià)值的損失。無形損耗是指由于科學(xué)進(jìn)步等而引起的固定資產(chǎn)的價(jià)值損失。

（二）計(jì)提折舊的范圍

企業(yè)在用的固定資產(chǎn)（包括經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)）一般均應(yīng)提折舊。包括：房屋和建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具，季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

不提折舊的固定資產(chǎn)包括：未使用、不需用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)（如土地等）。

二、固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)一般應(yīng)按當(dāng)月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。

所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額。應(yīng)提折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。

（一）平均年限法

平均年限法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡的分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。

1－預(yù)計(jì)凈殘值率

年折舊率＝——————————×100％

預(yù)計(jì)使用年限

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

（二）工作量法

工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。

固定資產(chǎn)原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）

每一工作量折舊額＝———————————————————

預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

（三）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

2

年折舊率＝——————×100％

預(yù)計(jì)使用年限

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率

實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值（扣除凈殘值）平均攤銷。

（四）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年限的逐年數(shù)字總和。

尚可使用的年數(shù)

年折舊率＝————————————

預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和

或者：

預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限

年折舊率＝————————————————————

預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2

篇(4)

固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在長期的使用過程中由于磨損和損耗而消失的那部分價(jià)值，這種磨損和損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗也稱作物質(zhì)磨損，是由于使用而發(fā)生的機(jī)械磨損，以及由于自然力的作用所引起的自然損耗；無形損耗也稱精神磨損，是指科學(xué)進(jìn)步以及勞動(dòng)生產(chǎn)率提高等原因而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損失；一般情況下，計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)要同時(shí)考慮這兩種損耗。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅纬烧叟f費(fèi)用，計(jì)入各期成本，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐步得到補(bǔ)償，為企業(yè)的固定資產(chǎn)更新、維持和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模做好資金積累。

一、影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素

（一）計(jì)提折舊的基數(shù)

即企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)，一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，是固定資產(chǎn)的原價(jià)，但在雙倍余額遞減法下，是以固定資產(chǎn)的賬面凈值作為計(jì)提依據(jù)。

（二）折舊年限

折舊年限的長短直接關(guān)系到折舊率的高低，是影響折舊額的關(guān)鍵因素。在確定固定資產(chǎn)的折舊年限時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮其無形損耗，隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，固定資產(chǎn)的無形損耗有時(shí)比有形損耗更為重要，對計(jì)算折舊的影響更大。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的具體情況，合理地確定固定資產(chǎn)的折舊年限。

（三）折舊方法

即將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法。包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法。

（四）凈殘值

指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)可收回的殘值扣除清理費(fèi)用后的余額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理估計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值。

二、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法

（一）年限平均法

又稱直線法，是最簡單并且常用的一種方法，是以固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額在其使用年限內(nèi)平均計(jì)算折舊的一種方法。

計(jì)算公式：年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率），預(yù)計(jì)使用年限*100%

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*年折舊率/12

年限平均法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是簡單明了、易于掌握，在實(shí)際工作中得到了廣泛的應(yīng)用。缺點(diǎn)是：（1）固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，所獲得的收入就比較高，由于年限平均法是在使用各期平均分?jǐn)偅圆环鲜杖肱c費(fèi)用相配比的原則。（2）年限平均法未考慮固定資產(chǎn)在使用后期所增加的維修費(fèi)用。（3）年限平均法未考慮固定資產(chǎn)在使用各期磨損程度的差異以及無形損耗對資產(chǎn)的影響。

（二）工作量法

也是直線法的一種，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊的一種方法。

計(jì)算公式：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額

工作量法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是核算簡便，彌補(bǔ)了年限平均法只重使用時(shí)間不考慮使用強(qiáng)度的不足。缺點(diǎn)是：（1）同年限平均法一樣，未考慮到修理費(fèi)用遞增以及操作效能或收入遞減等因素。（2）工作量法忽視了無形損耗對資產(chǎn)的影響。（3）資產(chǎn)所能提供的服務(wù)數(shù)量難于準(zhǔn)確估計(jì)。

（三）雙倍余額遞減法

指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額（即固定資產(chǎn)凈值）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

計(jì)算公式：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限*100%

月折舊額=固定資產(chǎn)凈值*年折舊率/12

由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，所以在使用這種方法時(shí)，必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

（四）年數(shù)總和法

是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計(jì)算每年折舊額的一種方法。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計(jì)使用壽命的逐年數(shù)字之和。

計(jì)算公式：年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和*100%

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）*年折舊率/12

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，其優(yōu)點(diǎn)是：（1）最初幾年工作效能高，收入大，相應(yīng)的折舊費(fèi)用大，符合成本與收入配比的原則。（2）通過提高折舊水平可及早收回投資，同時(shí)減少無形損耗、通貨膨脹帶來的投資風(fēng)險(xiǎn)。（3）可用遞減的折舊費(fèi)用抵補(bǔ)增加的維修費(fèi)用，使企業(yè)利潤在正常生產(chǎn)年份保持穩(wěn)定。（4）可以加快固定資產(chǎn)設(shè)備的更新，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，刺激生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)增長。

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，針對不同特點(diǎn)的固定資產(chǎn)選擇不同的折舊方法。對于使用強(qiáng)度比較均勻一致，無形損耗比較小的固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物、運(yùn)輸工具等可以選擇年限平均法和工作量法；對于更新?lián)Q代快、受科技因素影響較大的資產(chǎn)，如電子計(jì)算機(jī)、自動(dòng)化設(shè)備等可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

三、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)注意的問題

第一，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更應(yīng)按有關(guān)程序經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

第二，固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)際計(jì)提時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提。

第三，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。

第四，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按暫估價(jià)入賬并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的折舊額。

篇(5)

會(huì)計(jì)中所講的獎(jiǎng)勵(lì)積分，是指企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)的同時(shí)，為了回饋客戶，按照銷售商品或者提供勞務(wù)的收入金額授予客戶一定的積分，客戶可以消費(fèi)積分兌換企業(yè)或者第三方提供的商品或者服務(wù)。我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)做了相應(yīng)的解釋說明，然而在有些方面還有一些不足之處和需要加以完善之處。

通常情況下，企業(yè)采用遞延收入法對獎(jiǎng)勵(lì)積分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)把獎(jiǎng)勵(lì)積分視作一項(xiàng)遞延收益而不是成本或者費(fèi)用。待獎(jiǎng)勵(lì)積分被兌換的時(shí)候，與所兌換的獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)收入。該會(huì)計(jì)處理包括兩大環(huán)節(jié)：一是企業(yè)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分環(huán)節(jié)；二是包括授予獎(jiǎng)勵(lì)積分在內(nèi)的年度以及以后的年度兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分的環(huán)節(jié)。

概括的說，在企業(yè)授予獎(jiǎng)勵(lì)積分環(huán)節(jié)是“分配”的環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售或者提供勞務(wù)取得的款項(xiàng)或應(yīng)收性質(zhì)的款項(xiàng)在本次商品銷售或提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分作為遞延收益，該處所講的“與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分”通常是將獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值看作單獨(dú)銷售取得的收入金額。如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠被會(huì)計(jì)人員直接觀察到，則授予積分的企業(yè)可以參考被兌換的獎(jiǎng)勵(lì)物品或者所提供服務(wù)的公允價(jià)值或利用其他估值技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。筆者認(rèn)為，企業(yè)在確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作，它是處理和獎(jiǎng)勵(lì)積分有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的第一步工作，也為企業(yè)進(jìn)行主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理奠定了重要基礎(chǔ)。然而，獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的確認(rèn)在同一行業(yè)內(nèi)缺少一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，本身帶有很大的主觀性，從而為企業(yè)利潤操縱提供了可乘之機(jī)。考慮到現(xiàn)實(shí)可行性，可以在企業(yè)確認(rèn)了獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之后，請?jiān)u估師或者相關(guān)專家測評(píng)，以免造成企業(yè)估計(jì)的獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值和客觀事實(shí)出入過大的現(xiàn)象。

以后各年度兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分是一個(gè)逐步“結(jié)轉(zhuǎn)”的環(huán)節(jié)。目前，企業(yè)多采用積分百分比法結(jié)轉(zhuǎn)積分遞延收益。企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)積分遞延收益的時(shí)候，可以主觀的將其和對未來幾年業(yè)績發(fā)展趨勢的預(yù)測聯(lián)系起來。筆者認(rèn)為，本年結(jié)轉(zhuǎn)的積分兌換比例的大小和未來幾年業(yè)績發(fā)展趨勢好壞成反比。如果企業(yè)認(rèn)為未來幾年業(yè)績發(fā)展趨勢較好，可以把本年的積分兌換比例往低處估計(jì)，以后年度獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換比例往高處估計(jì)，按照如前所述進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，當(dāng)未來幾年業(yè)績?nèi)珙A(yù)測趨勢一致的時(shí)候，未來幾年的獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換比例已經(jīng)被會(huì)計(jì)人員往高處估計(jì)，報(bào)表上列示的利潤實(shí)現(xiàn)了粉飾的效果。如果企業(yè)認(rèn)為未來幾年業(yè)績發(fā)展趨勢較差，可以把本年的積分兌換比例往高處估計(jì)，以后年度獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換比例往低處估計(jì)，按照如前所述進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，當(dāng)未來幾年業(yè)績?nèi)珙A(yù)測趨勢一致的時(shí)候，由于獎(jiǎng)勵(lì)積分已經(jīng)被會(huì)計(jì)人員往低處估計(jì)，報(bào)表上列示的利潤同樣實(shí)現(xiàn)了粉飾的效果。

[例1]2012 年1月1日，A公司的客戶忠誠度計(jì)劃為：持積分卡的客戶在A公司消費(fèi)一定金額時(shí)，A公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分（每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01 元）購買A公司經(jīng)營的任何一種商品，且使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買商品不再產(chǎn)生獎(jiǎng)勵(lì)積分。不考慮增值稅及其他因素。2012年度，A公司銷售各類商品共計(jì)60 000 萬元（不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買的商品，下同）。2012 年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)10000 萬分。

第一個(gè)環(huán)節(jié)：2012 年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分。

獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=60000×0.01=600（萬元）

A公司銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=60000-60000×0.01=59400（萬元）

由此產(chǎn)生了600萬元（60000-59400）的可操縱收入。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 60000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 59400

遞延收益 600

第二個(gè)環(huán)節(jié)：以后各年兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分。

（1）假設(shè)A公司認(rèn)為未來幾年業(yè)績發(fā)展趨勢較差，即應(yīng)該把當(dāng)年的積分兌換比例往高處估計(jì)，如80%。則2012年遞延收益中因獎(jiǎng)勵(lì)積分的使用而應(yīng)確認(rèn)的總收入應(yīng)為：10000÷（60000×80%）×600=125（萬元）。

2012年當(dāng)期客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入金額=125-0=125（萬元）

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延收益 125

貸：主營業(yè)務(wù)收入 125

未來幾年果如預(yù)測發(fā)展趨勢一致，業(yè)績較差的時(shí)候，待結(jié)轉(zhuǎn)金額較大，有475萬元，換言之，可以彌補(bǔ)未來幾年利潤不盡如人意的缺憾，存在著較大的利潤操縱的空間。

（2）設(shè)A公司認(rèn)為來幾年業(yè)績發(fā)展趨勢較好，即可以把當(dāng)年的積分兌換比例往低處估計(jì)，如預(yù)計(jì)為25%。則2012年遞延收益中因獎(jiǎng)勵(lì)積分的使用而應(yīng)確認(rèn)的總收入應(yīng)為：10 000÷（60 000×25%）×600=400（萬元）。

2012年當(dāng)期客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入金額=400-0=400（萬元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延收益 400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 400

由于未來幾年發(fā)展趨勢較好，企業(yè)只需要把待結(jié)轉(zhuǎn)金額逐步結(jié)轉(zhuǎn)即可，轉(zhuǎn)而把當(dāng)前的利潤粉飾得更加豐厚。

由上例可見，由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)于獎(jiǎng)勵(lì)積分的有關(guān)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)上關(guān)于各年度如何兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分的并沒有明確的規(guī)定，獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理有較大的利潤操縱空間。

筆者認(rèn)為，可以相應(yīng)借鑒我國固定資產(chǎn)折舊方法中的加速折舊法并應(yīng)用于獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理中。這與企業(yè)采用遞延收入法對獎(jiǎng)勵(lì)積分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并不沖突。相反，能夠更好的體現(xiàn)業(yè)內(nèi)在核算獎(jiǎng)勵(lì)積分的時(shí)候采用遞延收入法的合理性。在企業(yè)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的時(shí)候，仍然把獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值看作是一項(xiàng)遞延收益，當(dāng)客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分的時(shí)候，在容易出現(xiàn)利潤操縱的環(huán)節(jié)——兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分的兌換比例，不再使用企業(yè)多采用積分百分比法結(jié)轉(zhuǎn)積分遞延收入，而是把固定資產(chǎn)折舊方法中的加速折舊法應(yīng)用于獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理中。業(yè)內(nèi)專家學(xué)者也曾提出過把我國固定資產(chǎn)折舊方法中的年限平均法和兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分的兌換比例相結(jié)合，筆者認(rèn)為該方法雖然簡便，但是考慮到我國企業(yè)各年度兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分的實(shí)際情況，該方法有失準(zhǔn)確性，影響我國會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的謹(jǐn)慎性。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)年限平均法下核算的每年折舊額是相同的，而各年度兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分的兌換比例并不盡相同。通常情況下，某一項(xiàng)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分各年度兌換比例呈現(xiàn)加速遞減的趨勢。在這種前提下，在核算各年度獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換比例時(shí)應(yīng)用固定資產(chǎn)折舊方法中的加速折舊法成為一種更恰當(dāng)?shù)姆椒ā?/p>

二、固定資產(chǎn)加速折舊法在獎(jiǎng)勵(lì)積分中的應(yīng)用

我國固定資產(chǎn)加速折舊法包括兩大方法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。總體來說，在核算各年度獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換比例時(shí)應(yīng)用固定資產(chǎn)折舊方法中的加速折舊法時(shí)候，這兩種方法都可以參考。但是，具體應(yīng)用時(shí)方法有所不同。

（一）雙倍余額遞減法在獎(jiǎng)勵(lì)積分中的應(yīng)用 固定資產(chǎn)折舊方法中的雙倍余額遞減法，是指暫時(shí)不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期的固定資產(chǎn)凈值和用直線法折舊率的雙倍的乘積來計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊，在折舊年限剩余到最后兩年的時(shí)候轉(zhuǎn)換成年限平均法，即將此時(shí)的固定資產(chǎn)凈值減扣預(yù)計(jì)凈殘值后的余額在剩余兩年內(nèi)平均攤銷的一種方法。在對獎(jiǎng)勵(lì)積分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的應(yīng)用中，企業(yè)授予獎(jiǎng)勵(lì)積分環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理和通常的會(huì)計(jì)處理并沒有區(qū)別。當(dāng)企業(yè)在各年度兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，兌換比例可以參考雙倍余額遞減法中的年折舊率，兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分年度應(yīng)確認(rèn)的收入可以參考雙倍余額遞減法中的年折舊額，至于雙倍余額遞減法中的預(yù)計(jì)凈殘值率在應(yīng)用于獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理的時(shí)候可以簡化為零。下面筆者用固定資產(chǎn)雙倍余額遞減法應(yīng)用到獎(jiǎng)勵(lì)積分中的方法對前面的例子進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）2012 年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分。授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理并沒有變化。主營業(yè)務(wù)收入和遞延收益分別為59400萬元和600萬元。

（2）以后各年兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分。假設(shè)企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為率0。

2012年積分兌換比例：2/3×100% =66.67%

2012年由于獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入：600×66.67% =400（萬元）

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延收益 400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 400

2013年和2014年由于獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入：（600-400-0） ÷2=100（萬元）

2013年和2014年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄分別如下：

借：遞延收益 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

（二）年數(shù)總和法在獎(jiǎng)勵(lì)積分中的應(yīng)用 固定資產(chǎn)折舊方法中的年數(shù)總和法，是指以固定資產(chǎn)尚可使用的壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字累加之和為分母計(jì)算年折舊率，用固定資產(chǎn)原值扣減預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以年折舊率而得出的年折舊額的一種方法。在對獎(jiǎng)勵(lì)積分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的應(yīng)用中，企業(yè)授予獎(jiǎng)勵(lì)積分環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理和通常的會(huì)計(jì)處理并沒有區(qū)別。當(dāng)企業(yè)在各年度兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，兌換比例可以參考固定資產(chǎn)年數(shù)總和法中的年折舊率，兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分年度應(yīng)確認(rèn)的收入可以參考固定資產(chǎn)年數(shù)總和中的年折舊額，至于固定資產(chǎn)年數(shù)總和法中的預(yù)計(jì)凈殘值率在應(yīng)用于獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理可以簡化為零。下面筆者用固定資產(chǎn)年數(shù)總和法應(yīng)用到獎(jiǎng)勵(lì)積分中的方法對前面的例子進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）2012 年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分。授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理并沒有變化。主營業(yè)務(wù)收入和遞延收益分別為59 400萬元和600萬元。

（2）以后各年兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分。假設(shè)企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為率0。

2012年積分兌換比例：（3/（1+2+3））×100% =50%

2012年由于獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入：600×50% =300（萬元）

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延收益 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300

2013年積分兌換比例：（2/（1+2+3））×100% =33.33%

2013年由于獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入：600×33.33% =199.98（萬元）

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延收益 199.98

貸：主營業(yè)務(wù)收入 199.98

2014年積分兌換比例：（1/ （1+2+3））×100% =16.67%

2014年由于獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入：600×16.67% =100.02（萬元）

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延收益 100.02

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100.02

鑒于固定資產(chǎn)年數(shù)總和法業(yè)內(nèi)習(xí)慣上列表表述，為了更好地體現(xiàn)固定資產(chǎn)年數(shù)總和法在獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用，筆者延用前例列表展示獎(jiǎng)勵(lì)積分的計(jì)算。

固定資產(chǎn)加速折舊法應(yīng)用到獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理中，筆者認(rèn)為雙倍余額遞減法應(yīng)用到兌換比例上比年數(shù)總和法應(yīng)用到兌換比例呈現(xiàn)出較多的局限性。當(dāng)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分的兌換年限少于三年時(shí)，雙倍余額遞減法在和獎(jiǎng)勵(lì)積分的兌換比例的結(jié)合時(shí)候遭遇了瓶頸。在兌換年限少于三年時(shí)，企業(yè)應(yīng)該把固定資產(chǎn)年數(shù)總和法應(yīng)用到兌獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理中；在兌換年限超過三年時(shí)，固定資產(chǎn)加速折舊法中任意一種方法應(yīng)用到獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理中都是可行的。

經(jīng)過前述分析，可以明顯地看出固定資產(chǎn)加速折舊法應(yīng)用到獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理中，比現(xiàn)在業(yè)內(nèi)普遍采用積分百分比法的方法更為謹(jǐn)慎，在兌換比例的核算上更為規(guī)范和有據(jù)可依，利潤操縱的空間相對縮小，也為內(nèi)部控制和外部審計(jì)等各方面的監(jiān)督提供了條件。然而無論是把雙倍余額遞減法應(yīng)用到獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理中，還是把年數(shù)總和法應(yīng)用到獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理中，和現(xiàn)在業(yè)內(nèi)普遍采用積分百分比法的方法比較，都存在著一個(gè)缺憾：獎(jiǎng)勵(lì)積分的兌換比例的核算沒有和該年度客戶實(shí)際使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分掛鉤。

當(dāng)與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化的時(shí)候，固定資產(chǎn)加速折舊法應(yīng)用到獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理中的方法會(huì)很難反映該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式。例如逢企業(yè)一百周年店慶等大型銷售活動(dòng)期間，客流量相應(yīng)大規(guī)模增加，獎(jiǎng)勵(lì)積分的兌換比例的核算必須要和該年度客戶實(shí)際使用獎(jiǎng)勵(lì)積分掛鉤。會(huì)計(jì)核算者應(yīng)該做到靈活調(diào)整：把固定資產(chǎn)加速折舊法應(yīng)用到獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理中的方法調(diào)整回業(yè)內(nèi)現(xiàn)在普遍使用的積分百分比法。也就是說，如果實(shí)際兌換的獎(jiǎng)勵(lì)積分比例和歷年相比出現(xiàn)了激增或者銳減的情況，在核算獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換比例的時(shí)候，會(huì)計(jì)核算者應(yīng)該靈活地把固定資產(chǎn)加速折舊法應(yīng)用到獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理中的方法調(diào)整回業(yè)內(nèi)現(xiàn)在普遍使用使用積分百分比法。

在進(jìn)行有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，特別是在異常年份，獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換比例激增或者銳減的時(shí)候，企業(yè)會(huì)計(jì)人員只有具備了較高的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力、業(yè)務(wù)敏感度以及處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平等全面的會(huì)計(jì)職業(yè)技能，才能夠游刃有余的應(yīng)對多變且復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，才能夠以最有效率的方式解決由業(yè)績波動(dòng)較大的內(nèi)部信息和多變的外部環(huán)境給獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理帶來的問題。具體來說，會(huì)計(jì)人員首先要能夠敏感地捕捉業(yè)績波動(dòng)較大的內(nèi)部信息和多變的外部經(jīng)濟(jì)信息，然后應(yīng)用自身豐富的經(jīng)驗(yàn)以及其他多方面意見預(yù)測出該信息對獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理帶來的影響，并且能夠果斷地做出最有效的調(diào)整方案。另外需要指出的是，出現(xiàn)企業(yè)大型銷售活動(dòng)等情況，會(huì)計(jì)人員需要提前和企業(yè)決策者以及企業(yè)銷售人員進(jìn)行良好的溝通，而不是被動(dòng)的事后了解企業(yè)銷售信息。只有事前掌握企業(yè)的銷售信息才不會(huì)滯后的處理會(huì)計(jì)問題。這些無疑對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了一個(gè)挑戰(zhàn)。

篇(6)

工作量法；計(jì)算公式如下：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量*100%某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額

雙倍余額遞減法；計(jì)算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）*100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值*月折舊率

年數(shù)總和法；計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和*100%

篇(7)

《中華人民共和國所得稅法》第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》中提及的行業(yè)2014年

1月1日后（《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策的通知》中的行業(yè)為2015年1月1日后）新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以及這些行業(yè)的小型微利企業(yè)在2014年1月1日后（《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》中的行業(yè)為2015年1月1日后）新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用儀器、設(shè)備，單價(jià)超過100萬元的，均可采用縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。規(guī)定的縮短的折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。采用加速折舊法的，可使用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

二、固定資產(chǎn)加速折舊法的意義

首先，采用加速折舊法可使企業(yè)緩解資金壓力，有利于企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，提高企業(yè)的市場競爭力。加速折舊法使得企業(yè)的成本費(fèi)用前移而應(yīng)納稅所得額后移，這使得企業(yè)前期繳納的所得稅額減少，后期所得稅額增加，從而得到了遞延納稅的好處。雖然從長期來看，企業(yè)的應(yīng)納稅額并沒有減少，但是由于企業(yè)早期繳納較少的所得稅，考慮時(shí)間價(jià)值的因素，企業(yè)實(shí)際相當(dāng)于從國家這里得到了一筆無息貸款。而當(dāng)企業(yè)得到這一遞延納稅的好處后，企業(yè)減少了資金的占用，當(dāng)期節(jié)約下來的資金可用于購買新的機(jī)器、設(shè)備，從而推動(dòng)企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代。掌握了先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，可使企業(yè)在競爭中立于不敗之地。

其次，采用加速折舊法有助于推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從通知中可以看出，國家將計(jì)算機(jī)、通信、電子設(shè)備以及軟件、信息技術(shù)等這類新興行業(yè)納入固定資產(chǎn)加速折舊的范疇，實(shí)質(zhì)上是為了鼓勵(lì)這些行業(yè)發(fā)展而給予的優(yōu)惠政策。這些新興行業(yè)極具創(chuàng)造力和創(chuàng)新力，而只有不斷創(chuàng)新，國家才能保持生生不息的經(jīng)濟(jì)血脈。因此，加速折舊法給這些新興行業(yè)提供了機(jī)遇，有助于促使這類行業(yè)的快速發(fā)展。

最后，加速折舊法使得收入費(fèi)用的配比更為合理，更符合客觀實(shí)際。采用加速折舊法符合企業(yè)的謹(jǐn)慎性原則，防止企業(yè)抬高資產(chǎn)和收益，也符合企業(yè)固定資產(chǎn)早期價(jià)值下降的速度高于后期的企業(yè)實(shí)際。與之相比，直線法不能反映企業(yè)客觀實(shí)際，因?yàn)槌擞袝r(shí)間價(jià)值以外，企業(yè)各期的折舊費(fèi)用也不可能相等。因此，加速折舊法能夠使企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息更為準(zhǔn)確，這有利于報(bào)表使用者得出更為恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

三、不同折舊方法的比較

為了更為直觀地了解直線法折舊與加速折舊法的區(qū)別及對企業(yè)產(chǎn)生的影響，在此舉一個(gè)簡單的例子方便讀者理解：

若現(xiàn)有一臺(tái)固定資產(chǎn)原值為22000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，其凈殘值為2000元，所得稅率為25%，分別采用直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、縮短折舊年限法計(jì)算其年折舊額、稅后現(xiàn)金流量增加額以及增加凈值。