序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇經濟活動的本質范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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一、環境績效審計定義的主要觀點

(一)國外對環境績效審計定義的主要觀點　國外對環境績效審計的研究集中在環境績效審計程序、方法、準則和指標體系等應用理論的研究，而對環境績效審計定義沒有涉及。最高審計機關國際組織在《開羅宣言》中對環境審計提出了一個框架，認為環境審計的定義中應包括財務審計、合規性審計和績效審計。

(二)我國對環境績效審計定義研究的主要觀點　莫國強認為，環境績效審計是對政府有關部門的環境管理責任和企業承擔的環境保護、環境治理責任以及其工作績效進行的審計。高方露和吳俊峰認為，環境績效審計是審查企業是否以經濟節約和高效率的方式運用受托環境資源；是否為實現各種環境經營管理目標，使經營活動獲得預期效果而奮斗；是否建立了充分可靠的內部控制以保證經營活動以經濟和富有效率的方式進行。陳正興認為，環境績效審計是通過檢查被審單位和項目的環境經濟活動，依照一定標準，評價資源開發利用、環境保護、生態循環狀況和發展潛力的合理性、有效性，并對其效果與效率表示意見的行為。譚文化認為，環保責任績效性審計是對企業各級管理者的環境責任的執行情況及其結果所進行的一種審計。陳希暉和邢祥娟認為，環境績效審計是指審計機關通過檢查被審單位的環境經濟活動，依照一定的標準，評價資源開發利用、環境保護、生態循環狀況和發展潛力的合理性、有效性，并對其效率和效果表示意見的行為。王恩山認為，環境績效審計是指由國家審計機關、內部審計機構或民間審計組織執行的，對受托環境績效責任承擔者履行其職責的情況進行綜合系統的審查、分析，并對照一定的標準評定受托環境績效責任的履行現狀和潛力，提出改善環境管理績效的建議，促進其更全面有效地履行受托環境績效責任、提高環境管理績效的一種特殊的審計控制。這一環境績效審計的定義，包括以下幾個要點：環境績效審計的本質是一種控制，是保證受托環境績效責任全面有效履行的一種特殊的控制機制；環境績效審計的主體包括國家審計機關、內部審計機構和民間審計組織三類；環境績效審計的對象從本質上講是受托環境績效責任；環境績效審計的標準是環境績效審計準則；環境績效審計的本質目的是保證受托環境績效責任的全面有效履行，提高環境管理績效；環境績效審計是一種建設性審計。吳立群和王恩山認為，環境績效審計是由獨立的審計機構或審計人員，對被審計單位或項目的環境管理活動進行綜合的、系統的審查、分析，并對照一定的標準評定環境管理的現狀和潛力，提出提高環境管理績效的建議，促進其改善環境管理、提高環境管理績效的一種審計活動。掌握環境績效審計的含義，應當明確四點：環境績效審計是由獨立的審計機構或審計人員執行的審計活動；環境績效審計是對環境管理績效實現途徑和實現程度的建設性審計；進行環境績效審計時應當進行綜合的、系統的審查、分析；環境績效審計是環境審計的重要組成部分。陳鈺泓認為，環境績效審計是由獨立的審計機構或人員，對被審單位或項目的環境管理活動進行綜合的、系統的審查與分析，并按照一定的標準，評定環境管理活動的現狀(包括資源開發利用、環境保護、生態循環狀況等)和發展潛力，進而對其效率和效果表示意見并對提高環境管理績效提出建議，促進其環境管理改善和績效提高的一種審計活動。李山梅認為，環境績效審計是聯合審計機構對政府和企事業單位的活動，以經濟性、效率性、效果性、環境性并重，來評價、監督、鑒證其相關責任的履行狀況。是在原有的績效審計3E基礎上，增加環境性(Environment)這個非經濟因素。薛珊珊將環境績效審計定義為：審計組織依法、獨立對政府和企事業單位的環境管理系統以及在經濟活動中產生的環境問題和環境責任進行監督、鑒證和評價，突出強調依據一定的評價標準，對被審計單位在環境資源利用方面的經濟性、效率性和效果性進行審計。

二、環境績效審計定義觀點評價

(一)環境績效審計定位不恰當　要對環境績效審計下定義，必須正確處理環境績效審計的地位問題，這是定義環境績效審計的前提。只有將環境績效審計正確定位，才能進一步探討為什么開展環境績效審計、由誰開展環境績效審計、對什么進行績效審計、如何開展環境績效審計等關鍵問題，從而給環境績效審計以正確的定義。但從相關定義可以看出，有些學者對環境績效審計與環境審計和常規審計的關系的認識還比較模糊，有的甚至將環境財務審計、合規性審計和績效審計相互混淆。

(二)環境績效審計對象不準確　在環境績效審計的定義中，必須指出環境績效審計的對象，這是環境績效審計區別于其他審計類型的關鍵要素。但大多數學者以列舉的方式說明環境績效審計的對象，這可能會造成其對象不全面或不準確。

(三)環境績效審計目標不明晰　大多數學者指出環境績效審計是“3E”審計，即經濟性、效率性和效果性審計，明確地指出了環境績效審計的目標。但有的學者在定義中沒有明確提出目標，或者將目標范圍擴大化，把原本不屬于目標的內容也涵蓋在其中。

(四)環境績效審計本質不鮮明　不論對哪種審計類型進行定義都應當指出其本質所在。但有的學者直接指出環境績效審計是一種審計類型或一種行為，并沒有指出其特性或者其本質特征；或者將環境績效審計的本質與其作用混淆。

(五)環境績效審計定義要素不全面　環境績效審計的定義中至少應包括環境績效審計對象、目標和本質，但有的定義缺失了其中一個或若干個要素。

三、環境績效審計的定位

(一)環境審計是審計的一個分支　由于環境問題是經濟發展與環境保護的矛盾表現，即環境保護問題是人類不合理的經濟活動產生的，而環境保護問題的解決又依賴于一定的經濟基礎，因此可以得出如下結論：環境保護活動實質上是一種經濟活動。基于說明問題的需要，可以把企業的經濟活動分為常規經濟活動(即無諸如環境、質量等特殊問題的經濟活動)、環境經濟活動(即與環境問題有關的經濟活動)、人力資源經濟活動(與人力資源問題有關的經濟活動)和質量經濟活動(與質量問題有關的經濟活動)等，由此受托經濟責任也可分為受托常規責任、受托環境責任、受托人力資源責任、受托質量責任等。而在上述諸種責任當中，都包含財務責任、合規性責任和績效責任三個方面，相應地上述各種審計類型也可分為財務審計、合規性審計和績效審計三個類別。具體見圖1。

鑒于此，可以說受托環境責任是受托經濟責任的一個方面，審

計的對象是受托經濟責任，環境審計的對象就是受托環境責任。環境審計以審計的基本理論為基礎，是對審計的一種繼承；同時，其是在受托經濟責任向受托環境責任擴展后形成的，是對審計的進一步發展。審計對象的不斷擴展，形成了諸多的審計新領域，環境審計就是其中重要的一個。

(二)環境績效審計是環境審計的一部分　審計按照目標不同分為財務審計、合規性審計和績效審計，財務審計、合規性審計和績效審計的目標分別是確保受托經濟責任履行的公允性、合法性和效益性。審計對象無論如何擴展，針對每一對象的審計都要實現上述三個目標，分為上述三種類型的審計。因此，環境審計也應分為環境財務審計、環境合規性審計和環境績效審計。相應地，環境審計也要實現公允性、合法性和效益性三個目標。即環境績效審計是環境審計的一部分。環境績效審計的目標是確保受托環境責任履行的效益性(經濟性、效率性和效果性)。

四、環境績效審計定義及其本質

(一)環境績效審計的定義及其要素　環境審計是為了確保受托環境責任的有效履行，由國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織依據環境審計準則對被審計單位受托環境責任履行的公允性、合法性和效益性進行的鑒證。包括以下要素：(1)環境審計目標：確保受托環境責任履行的公允性、合法性和效益性；(2)環境審計主體：國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織；(3)環境審計對象：從本質上講是受托環境責任；(4)環境審計依據：環境審計準則；(5)環境審計本質：環境審計在本質上是一種鑒證。

環境績效審計是為了確保受托環境績效責任的有效履行，由國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織依據環境績效審計準則對被審計單位受托環境績效責任履行的經濟性、效率性和效果性的鑒證。環境績效審計同樣包括五個要素：(1)環境績效審計目標：確保受托環境績效責任履行的經濟性、效率性和效果性；(2)環境績效審計主體：國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織；(3)環境績效審計對象：從本質上講是受托環境績效責任；(4)環境審計依據：環境績效審計準則；(5)環境審計本質：環境審計在本質上是一種鑒證。環境績效審計是環境審計的一部分，因此其本質和主體具有一致性，而目標、對象和準則的范圍相應地縮小。

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關鍵詞：經濟管理 經濟 促進作用

隨著我國國內生產總值GDP的不斷發展，我國的各個行業的經濟都取得了飛速的發展，在這里經濟管理工作有著功不可沒的作用與意義。其不僅有效的調節了我國的經濟發展，還對我國國民的經濟活動與社會經濟活動起到了充分的促進作用，使得其取得了前所未有的成績。

一、經濟管理工作的內涵與本質探析

1、經濟管理概念工作的內涵分析

眾所周知：由于當前社會中的經濟管理工作，不僅是社會經濟活動進行有序經濟活動與及時運用經濟學原理的重要社會體現之一，還是社會經濟活動進行一系類調節工作的重要方式之一。除此之外，經濟管理還能在宏觀上對國家的經濟體制與社會經濟發展起到一定的推進作用，并且其還能夠對社會經濟活動提供更好的控制、監督、調節以及管理運行工作，從而使得社會經濟取得更為深遠的發展。經濟管理還涉及到了個方面領域知識的利用，如：法律、社會科學、自然科學以及其它方面各領域的知識。

2、經濟管理工作本質分析

(1)經濟管理工作是一個不斷變化的動態過程。由于現今不斷變化的市場經濟決定了經濟管理是一個發展極為客觀以及不可逆轉的動態發展過程。究其原因有以下兩個方面的內容：

第一，經濟、知識、科技以及技術的不斷進步與發展，決定了經濟管理工作不能一直停頓不前的發展自身的經濟價值，其不需要跟上經濟市場的不斷變化，以期可以最大程度的保障經濟發展的可持續性與社會經濟活動的可實踐性。

第二，經濟管理的內容決定了經濟管理工作動態發展，無論是經濟管理的宏觀內容，還是經濟管理工作的微觀內涵，都決定了經濟管理工作的內、外部管理都必須隨著市場經濟的不斷變化而轉變。

(2)經濟管理工作具有一個相對比較復雜的工作系統。由于經濟管理工作所涉及的內容與范圍決定了其自身工作運行的系統具備復雜性，各個管理要素之間不僅相互影響，還互相制約，所謂的牽一發而動全身，用來形容當前的經濟管理工作再好不過。

(3)當前我國的經濟管理工作不僅具有一定的動態性，還是具有一定的系統性。經濟管理工作的動態性決定了社會經濟管理工作不僅需要滿足一個動態平衡的狀態，還需要一個獨特的平衡系統，該系統要求經濟管理工作勢必要不斷符合社會中經濟的不斷變化。因此，筆者認為，經濟管理不僅需要具備一定的動態性，還要具備一個相對比較完善的系統性，從而使得其能夠在本質上徹底的為經濟管理工作提供更好的運行條件。

二、經濟管理在經濟中的重要意義探析

據有關調查顯示：近幾年來，我國的經濟收入大幅度上升，除了國家政策的合理調控與廣大群眾離不開關系之外，還與經濟管理工作的調控作用有著密不可分的關系。為此，筆者對經濟管理在經濟中的重要意義，進行了適當合理的總結，發現其主要有以下幾個方面的內容：

1、經濟管理工作能夠更好的調節社會經濟活動

在當前我國的經濟發展的過程中，除了一些國家政策的輔助經濟之外，對經濟發展的動態進行不斷調整的一個最重要因素就是――經濟管理。其不僅能夠對我國的經濟活動中的動態發展工作，做出最為合理的分析，還能更好的調節國民經濟社會活動，從而使得我國的經濟管理步入正軌，減少了與國際經濟發展的“脫軌”情況的發生。

2、我國的經濟管理工作不僅使得我國的經濟步入了正軌，還科學合理的改變了我國的市場經濟體制

由于我國是發展中國家，這在一定的程度上決定了我國的市場經濟在發展的過程中，難免不會出現市場經濟機制構建不健全的情況發生，這種發展中存在的不足，不僅使得市場經濟在發展部能更好的分析市場中存在的潛在風險，還使得經濟在發展的過程中存在眾多的制約因素，不利于我國的經濟發展，而經濟管理工作的順利科學應用，不僅使得我國的各個行業的經濟管理者能夠更好的規避市場中的風險，還能更好的了解市場的經濟的動態變化，從而在本質上徹底的提高了我國的經濟發展。

三、結語

綜上所述，隨著我國的改革工作的深入，中國的經濟發展的腳步也越來越快，面對日新月異的當今國內市場經濟，如何充分利用經濟管理來取得進一步的經濟發展，早已成為了每個國家與政府經濟發展的重要內容之一，只有不斷充分發展經濟管理工作，使得其能夠在經濟中發揮出更大的作用，才能再本質上進一步發展我國的市場經濟，讓每個國民生活的更好。

參考文獻：

[1]喻玲.經濟法視野中的國家調節經濟之維[J].安徽大學法律評論,2008；2

[2]蔡保興.中國需要和諧發展的經濟理論[J].安徽工業大學學報(社會科學版), 2009；3

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2015年，中國全面進入新常態。指出，認識新常態，適應新常態，引領新常態，是當前和今后一個時期我國經濟發展的大邏輯。從社會責任角度來把握這個大邏輯，或許有助于我們認識、適應和引領新常態。

從社會責任的本質角度認識新常態。社會責任的本質就是追求可持續性的發展，這種發展既要做到在當代人中間的利益訴求期望的滿足和平衡，還要尋求當代人與后代人的滿足和平衡，是既追求經濟社會環境總體上的協調發展，還要盡可能地兼顧絕大多數社會個體的生活品質的同步提升。因而，這種經濟發展是比過去30年的經濟高速發展更高的要求。不是簡單發展速度從高速降到中高速，也不僅僅是經濟結構的優化，經濟效率的提升，還要涉及到經濟發展真正地有利于人民生活品質的普遍提升，更能均衡地惠及大多數人。經濟新常態發展的本質是追求更高質量更加公平和更可持續的經濟發展。

從社會責任的承擔角度適應新常態。這種更可持續的經濟新常態，實際上要求不論是企業還是政府，或是其它相關機構組織，都要承擔起相應的社會責任來。一是要在依法治國綱領下，履行好每個機構的必盡責任，也即是承擔起相應的法律法規規定的責任和義務，不能靠鉆法律法規的空子，靠影響他人的利益來獲取自己的利益。二是要遵循相應的道德規范和尊重有關的社會風俗習慣，履行好應盡責任。在本組織機構建立起良好的道德，促進全社會良好道德風尚的建立和形成。不唯利是圖，盡力做到義利兼顧。三是要主動承擔更多的促進企業和社會共同發展的責任。

從社會責任的管理角度引領新常態。單純地從承當社會責任角度和思維還只能是適應新常態。要想引領新常態，還要靠系統的社會責任管理。首先要將新常態所要求的更多更高更新的要求結合組織的利益相關方訴求和期望，形成符合新常態發展要求的經濟社會環境綜合性目標。第二，要將更多的利益相關方主動納入到組織的運營和管理范疇。第三，要根據組織運營的具體情況，根據相關的目標，結合不同利益相關方特點和關系，建立相關的機制，使目標相關各方能夠有效地參與到目標實現的各項行動中來。第四，要建立相關的機制和制度，完善利益相關方機制，落實經濟新常態的更加公平的經濟活動要求，使組織的經濟活動各方都能各得其所、各享其利。

總之，從社會責任角度來看，經濟發展新常態就是適合中國國情的更可持續的經濟，適應經濟發展新常態就是在經濟活動中，承擔相應社會責任，通過將社會責任系統地融入到組織的經濟活動，將可引領經濟新常態。

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在開展一項經濟活動之前，需要對從事的經濟活動以及從事的主體進行性質確定，同樣也需要對經濟行為和后果進行預測，所以在進行決定之前，需要對預期行為進行評估，根據評估結果確定經濟主體的行為。在決策的過程中，影響評估結果的主要因素分為內在因素和外在因素，只有具有足夠的經濟信息為依據，才能充分發揮經濟法的作用，為人們從事經濟活動開展必要的信息傳遞，根據各種優惠政策和限制條件確定經濟活動的開展。通過這些規定，可以使經濟主體對其所開展的經濟活動和行為有客觀而全面的認識，也可以借助經濟法的信息傳遞功能，幫助經濟主體確定自己的行為方向，以此來獲取更多的信息。

二、激勵功能

參與經濟活動的主體追求的是利益的最大化，因此在經濟主體的活動中大多存在著自立性、理性以及追求利益最大化的典型特征。人在追求利益時，其動力來自于對利益的追求，同時人也存在著理性的約束，在約束條件下追求利益，才能保證其行為的可靠性；另外，參與經濟活動的主體在經濟利益的分析活動中，始終處在核心地位，這也是經濟法激勵功能的直接體現。人是經濟行為的主體，對利益的追求使得人們在參與經濟活動時形成鼓勵和促進的正面效應，提倡任何經濟行為的開展都要努力實現經濟活動的信息表達，也需要通過經濟活動的結果實施相應的賞罰。經濟法的激勵功能對于經濟主體的行為方向也會產生一定的影響，不斷修正人們的偏好，并且嚴格規范經濟活動的選擇，以此來實現社會和經濟的協調發展。經濟法的激勵功能是較為明顯的，而且對于利益主體也會產生重要影響，在經濟活動和行為中具有顯著的激勵效果。

三、節約交易費用功能

交易費用，即交易成本，經濟活動的開展必然會產生相應的費用，而在交易的過程中，首先需要確定的是交易的伙伴以及交易的產品，然后再確定交易的費用，交易費用中包括談判費用、締約費用、監督履約費用等等，需要將這些費用進行詳細的核算，才能得到準確的交易成本數據。節約交易費用功能的體現，在于遵循經濟法和有針對性的經濟法的創建，二者均是節約交易費用的功能體現。遵循經濟法主要是在參與經濟互動的過程中，人與人、人與經濟之間關系的協調處理，同時也可以通過必要的人際關系降低交易成本。從創建有針對性的經濟法的角度來說，需要根據經濟活動的變化，依靠權益保護單位提供的相關信息，通過法律手段對自身的經濟行為給予保障，再通過法律的形式確定該信息屬于真實可靠的經濟信息，便可以節約大量的交易費用，在保障經濟主體的利益方面有著重要的作用。

四、結束語

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一、會計的本質

探析會計的本質，首先要明確什么是事物的本質。辯證唯物主義告訴我們，本質就是事物的根本性質，是組成事物基本要素的內在聯系。本質是由事物內部特殊矛盾所決定的一事物區別于它事物的根本屬性。

在我國，對會計的本質的爭議集中為兩大觀點：（1）信息系統論，認為會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統；（2）管理活動論，認為會計是一種經濟管理活動，其本身具有管理的職能。我認為會計的本質可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質是信息指導管理，管理反映信息的系統工程。

下面對會計本質問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。

馬克思在《資本論》中對會計本質問題的結論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質是“觀念總結”和“過程控制”的兩者合一。

馬克斯·韋伯，認為“資本主義本質是理性獲利”，而 “理性獲利過程和行為是靠會計來調節的”。根據這種論斷，會計的本質應該是“按理性原則來核算和調節經濟活動”。

霍斯金與邁克夫兩位美國會計學家認為，會計的本質是試圖為現代市場經濟建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。

美國著名會計學家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點：會計是便于協調各利益集團之間財產經管責任的系統。

美國耶魯大學夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點，會計本質，從微觀角度看，會計保證組織契約的實施和推行。

從歷史回顧可見，關于會計本質的理解無非是總結、控制、核算、調節、制度、系統、保證等。從企業管理的情況看，企業總是通過會計信息的反饋來指導自己的管理，最終管理的成果再反映在會計信息上，然后再優化管理，循環往復。可見會計在經濟活動中表現為是信息管理信息的循環系統。因此說會計的本質是信息系統和管理活動的結合，是信息，管理的混合體。會計的本質是一個經濟信息管理系統。

二、會計的職能

會計的職能是指會計的本質功能，是會計本質的體現，是會計在經濟管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產過程中所起到的地位和作用的概括。

馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。

首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產過程。而對于控制，也有人理解為監督。我認為，這些都是不夠完善的。其一，會計監督是會計按照管理的目的和要求，審核經濟業務的合理性、有效性，并對經濟行為進行必要的干預，滯后性是它的顯著特點。而現代意義上的會計更需要將會計傳統的單一反饋功能轉變為事前預測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導型會計。人為將會計監督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監督職能理解上的誤差。其二，會計監督的依據很大程度上依賴于外界環境所制定的標準，這些標準具體表現為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規制度。因此，會計監督很大程度上是外部環境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認為，會計本質上作為一種管理活動，其過程的控制應被理解為對廣義的生產過程，即包含流通的再生產過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產過程，它的具體職能才能得到充分發揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。

其次，在觀念總結的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認為，將觀念總結理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數據轉換成財務信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經濟活動事后的真實寫照而已。因而，反映的內涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中，不僅對復雜的經濟業務進行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。

會計既然是一種經濟管理活動，它就必然要求會計具備相應的職能去體現會計本質的要求，以充分保證會計管理活動的順利進行。會計的核算和管理兩大職能，正是在充分體現會計本質的基礎上存在的。會計的本質表明，會計作為一種社會現象，產生于管理的需要，并以經濟管理的形式出現。在實際工作中它通過其特有的方法，對經濟信息進行核算處理，并依據自己處理的信息作出分析和判斷，并進而作出決策，以實現管理的職能。決策是一個過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟，而會計在這個過程中的作用顯然是最關鍵的，它實質上充當著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實、預測不準確、分析不透徹，都會導致決策的錯誤。所以，我認為會計的核算和管理職能是充分體現會計是一種管理活動的本質的。

根據上述認識，我認為會計的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過一系列專門的技術方法，對經濟業務進行完整地、連續地和系統地記錄和計算，為經營管理提供必要的信息，它是會計工作的基本環節。而管理職能是指會計為滿足國家宏觀調控、企業所有權人、企業經營管理當局等的需要，參與企業經營管理的功能。管理職能可具體分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。會計的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石;同時，管理則是核算職能的目的和下一核算過程的出發點。離開了管理職能，核算職能將會失去目標和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會計的基本職能，但是，會計作為管理活動的本質又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務，管理職能才是會計工作最基本的職能。

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關鍵詞：會計對象 再認識

會計對象是指會計反映和監督的內容。我國會計學者從各自對會計本質的認識出發，提出了不同的財務會計對象觀點，主要有：①“資金運動論”，認為會計對象是再生產過程中的資金運動；②“價值運動論”，認為會計對象是隨經濟活動而產生的價值運動，其表現為資金運動或資本運動；③“財產論”，認為會計對象是再生產過程和處于其中的財產；④“經濟活動論”，認為會計對象是再生產能夠以貨幣表現的經濟活動；⑤“經濟效益論”。認為會計是對經濟效益教學預測、決策、基色、分析和考核等；⑥“雙重對象論”，即會計對象包括“反映和控制對象”和“會計處理對象”。其中影響最廣泛的是“資金運動論”。本文在對這種觀點深入分析的基礎上提出了自己的觀點。

一、“資金運動論“的局限性

我國對會計對象的認識受到具體經濟環境的影響和制約。在計劃經濟時代，企業沒有自，國家將資金撥付給企業，企業按照國家計劃進行生產經營，產品由國家收購，整個生產經營過程表現為國家提供資金（資本）的運動過程并在生產的不同階段表現為不同的狀態，因此將會計對象定義為資金運動。在改革開放初期，企業獲得了一定的經營自，但這時企業經濟活動仍然比較簡單，會計核算的主要內容仍然表現為企業經營活動中資金運動。隨著市場經濟體制的建立和不斷深入，企業經濟活動日趨復雜，會計準則與國際會計準則實現協同，會計核算的內容得到大大拓展和豐富，“資金運動論”越來越經不起會計實踐的檢驗，其不足主要表現為不能反映會計核算的全部內容、與會計計量屬性的拓展相沖突等方面。

二、經過發展的“價值運動論“更接近會計對象的本質

隨著經濟學、財務學等學科的發展，人們逐漸認識到企業的價值在于其財務價值，即獲取未來現金流量的能力，在金額上等于未來現金流量的折現值。筆者認為，“價值運動論”更符合當前我們對會計對象的認識，這個“價值”指的是企業的財務價值。會計對象是企業當期的價值（未來現金流量在當期的折現值）及其變化。從企業財務價值的角度來認識會計對象主要基于以下幾點理由：

1.價值運動論更能反映企業經營活動的本質。當今國內外企業界、理論界已形成共識，企業生存與發展的決定因素不在于資產規模大小、利潤總額高低，而在于持續獲得現金流的能力。投資者和債權人更關心企業價值，盡管企業價值在股票市場上表現為股價，但其本質上卻取決于企業未來現金流量。投資者和債權人更希望了解影響企業價值的信息，將會計對象定位于企業價值更有利于貫徹決策有用觀。

2.價值運動論反映了實務中會計核算的全部內容。企業生產經營活動無不影響企業未來現金流量，因此必然伴隨價值運動。即使在沒有資金運動的交易領域，如衍生金融工具，也由于對企業價值產生影響而納入會計核算范圍之內。

3.價值運動論支持非歷史成本計量屬性的運用，同會計計量發展方向相一致。價值包括過去價值（歷史成本）、現實價值（重置成本、可變現凈值）、未來價值（現值、公允價值），由于投資者和債權人面向未來進行決策，因此價值運動論支持以現實價值或未來價值作為企業價值的計量基礎。

4.價值運動論能夠更有力的說明會計要素概念，揭示會計等式的實質。價值運動論強調未來、強調預期，指出資產本質在于獲得未來現金流的流入，即資產價值；負債的本質在于導致未來現金流的流出，即負債價值，這些同會計要素的權威定義是相一致的。而收入和費用則是特定會計主體在特定會計期間的價值變動。根據上述分析，現行會計等式“資產＝負債＋所有者權益”實質是指明了這樣一種恒等關系“資產價值－負債價值＝企業價值＝所有者權益價值”，也就是說會計要素之間的恒等關系實際上是要素價值之間的恒等關系。

三、“價值運動論”的理論貢獻及其不足

價值運動論使我們對會計對象的認識又深入了一步，具有一定的理論和實踐意義：首先價值運動論將會計對象定位于企業價值及其變動，影響企業價值變動的經濟業務都應當進入會計系統進行會計核算，從而極大地拓展了會計核算的范圍；其二價值運動論認為會計信息是對企業價值及其變動的反映，更加突出會計信息的相關性，因此非歷史成本計量屬性將成為計量基礎，從而將對現行以歷史成本為主的計量體系產生強大沖擊；第三，價值運動論使我們進一步認識到會計要素的本質特征和會計等式的真實含義，將推動會計理論的發展。

價值運動論盡管符合目前我們對會計對象的認識，但它同資金運動論一樣也存在一些不足：首先價值運動論定義會計對象范圍過寬，因為影響企業價值變動的因素太多，會計不可能對所有這些影響因素進行確認和計量；其次從價值運動論出發，我們仍然很難推導出會計要素的概念，而且恰恰相反，我們都是從會計要素的發展來認識會計對象的，這說明我們對于會計對象的認識仍有待于深化。

篇(7)

一、什么是公共財政

財政是國家（政府）為主體的經濟活動（分配活動），這在我國已經形成了共識，因此財政從來就是國家（政府）財政，這是財政的本質，或財政一般，問題的關鍵在于國家的性質不同，社會經濟運行機制不同，決定著國家為主體的經濟活動（分配活動）目的及達到目的途徑不同。從而形成了不同的財政類型（模式）或稱財政特殊。公共財政作為我國社會主義市場經濟下財政改革與發展的目標模式，對其內涵的認識，必然要從社會主義市場經濟環境入手。

社會主義生產的目的在于要最大限度地滿足全體人民日益增長的物質文化生活的需要。問題的關鍵在于滿足人們需要的資源總是有限的，要使有限的資源盡可能地滿足人們的需要，效率是關鍵，是第一位的。要使經濟活動符合效率的要求，必然要相應的效率裝置，而迄今為止，市場機制是人們發現的使經濟活動有效率的唯一裝置。換句話說，在經濟制度中，沒有市場機制也就沒有效率。但市場失敗的存在決定著市場機制只能有效率地提供具有排他性和競爭性的私人物品，滿足社會成員的私人需要，對社會成員個人需要圖譜中的公共需要則無法有效滿足，而公共需要又是社會成員個人圖譜中客觀存在的。既然市場機制無法有效提供，就只能通過某種非市場機制來提供。這種非市場機制在我國約定俗成稱為財政機制。市場機制提供的滿足私人需要的物品稱為私人物品，與此相對應，財政機制提供的滿足公共需要的物品稱為公共物品。據此，在市場經濟下，財政就是政府通過非市場機制提供公共物品滿足社會公共需要的經濟活動或分配活動。

問題到此還沒有完結，關鍵在于資源稀缺的前提下，政府如何提供公共物品才能使社會成員的私人需要和公共需要得到最優滿足，實現社會成員個人福利水平最大化，或者更明確地說，政府財政機制提供公共物品如何才能符合經濟活動效率的要求？既然市場機制是使經濟活動有效率的唯一裝置，財政機制要符合經濟效率的要求，其實質上也必然是一種模擬市場機制。財政采用模擬市場機制提供公共物品，實質上也就是要求按社會成員的意愿（偏好）提供公共物品。問題是社會成員眾多，而公共物品只能統一提供，這就需要通過某種裝置將社會成員個人對公共物品的個人偏好匯總成集體偏好。這就是說，在市場經濟體制下要使社會成員福利水平最大化，政府財政機制提供公共物品滿足社會公共需要必須按社會成員的集體偏好（大多數人的意志）進行，由社會成員對政府財政活動進行約束和規范。由此可見，公共財政就是市場經濟體制下政府按社會公眾的集體意愿提供市場機制無法有效提供的公共物品滿足社會公共需要的經濟活動或分配活動，而公共財政制度就是確保政府按社會公眾的集體意愿提供公共物品滿足社會公共需要的經濟活動或分配活動的基本規則。

二、如何正確理解公共財政

上述公共財政的簡單定義中，實際上包含著十分豐富的內涵。對此應從以下幾個方面來理解：

1．公共財政是一種著眼于滿足社會公共需要的經濟活動或分配活動。這里的分配指廣義的分配，包括資源配置、收入分配。最優滿足社會公共需要構成公共財政的出發點和歸宿。社會公共需要決定著公共財政的存在，決定著公共財政的活動范圍和活動效果。公共財政則著眼于滿足社會成員的公共需要，公共財政不應該成為超越市場的力量去滿足社會成員的私人需要。

2．公共財政活動的對象是提供公共物品。有需要就要有供給，滿足社會公共需要的供給途徑就構成了公共財政活動的對象，這就是要提供公共物品。在這里，我們把政府公共財政為社會成員個人提供的各種產品和服務都稱為公共物品。私人物品則由市場提供，公共財政不能夠超越市場力量去提供私人物品，只能夠提供市場無法有效提供的公共物品。

3．公共財政的核心是效率。效率是經濟活動的核心，公共財政作為政府為市場提供公共物品滿足社會公共需要的經濟活動，其核心也是要解決效率問題。從計劃財政轉向公共財政說到底也是提高經濟活動效率的必然要求。

公共財政的效率表現在兩個方面：一是配置效率，二是生產效率或x-效率。配置效率指的是資源根據最終產品消費者的偏好和預算約束線配置，從而使私人和公共物品的資源配置都達到帕累托效率狀態。從實踐角度看，配置效率是指下列問題：公共部門是否生產選民所需要的服務（公共支出）水平和組合？選民在政治市場上是自主的嗎？誰的偏好最重要？x-效率是從供給方來考慮的，指的是公共財政采用最好的方法和最有效的技術以最低成本生產公共物品。建立公共財政制度就是要最優化制度安排，確保配置效率和生產效率得以實現。

4．公共財政的立足點是非市場贏利性。公共財政立足于非市場贏利性包括三個層次：一是指公共財政活動范圍立足于非市場競爭領域，不介入一般競爭性領域，不應“與民爭利”；二是指公共財政活動立足于非市場競爭領域，也應立足于非贏利性。政府向社會成員征收收入只應以彌補公共物品的生產成本為限。通俗說法就是公共財政活動中應做到“以支定收”，即根據社會成員對社會公共需要的需求確定公共物品的生產規模及相應的公共支出規模，公共支出規模確定公共收入的規模，而不能以政府能夠征得的收入多少來安排支出，即不能“以收定支”。“以支定收”是政府公共活動的行為準則。“以收定支”則是企業和家庭經濟活動的行為準則。

5．公共財政是運行機制法治化的財政。公共財政運行機制法治化就是說整個公共財政活動都置于法治化軌道上，在法律法規約束下進行，做到“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”，實現依法理財。當然這里的“法”是民主基礎上反映最廣大人民群眾根本意志的“法”，是“合法的法”，即“正義之法”、“理性之法”、“合法之法”。通過民主的方式將社會成員對公共財政活動的集體意愿上升為法律，從而使社會成員的意志得以真實決定、約束規范和監督政府公共財政活動，確保政府公共財政活動符合社會成員的根本利益。阿克頓曾言：“權力使人腐化，絕對的權力使人絕對腐化”。既然國家（政府）為了提供公共物品滿足社會公共需要的職責而被社會成員委以強制性的公共權力（政治權力），那么有效防范掌握了公共權力的公共部門及其官員濫用權力損害社會成員利益就成了社會公眾最關注的問題，而唯一的途徑就在于政府行為法治化，而政府公共財政活動法治化是關鍵。因此構建公共財政框架，就不僅僅是從“公共性”方面入手“甩包袱”（縮減財政支出供給范圍），而且更為重要的是要從政府自身行為規范化入手，推進政府公共財政活動的法治化。

三、澄清認識誤區創建我國公共財政

客觀地說，建立公共財政框架的目標雖然很明確，但目前無論是理論界還是政府部門都還對建立公共財政存在著認識上的誤區。澄清這些理論認識上的誤區，才有利于建立實質意義上的公共財政制度。目前存在認識誤區大致可歸納為以下幾個方面：

1．公共財政就是財政，而財政從來都是國家（政府）財政。這種誤解的錯誤就在于只看到了財政的共性，而沒有看到財政的特性。的確，公共財政是財政的一種模式，財政從來也都是國家財政，但是不同的社會形態及經濟運行方式下的財政呈現出各自不同的特征，財政的職能及實現機制都體現出明顯的差別，從而“財政一般”中顯示出“財政特殊”。如果說“公共財政就是財政，財政從來都是國家財政”，實質上是否認了不同社會形態及經濟運行方式下財政的特殊性。照這種觀點，也就不存在中國財政適應市場經濟要求轉軌——建立公共財政的必要。正確的認識應當是，公共財政是財政的一種：具體類型或模式，即與市場經濟相適應的財政模式。

2．“公共財政論”是對“國家分配論”的否定。這種觀點的錯誤就在于把財政的類型（模式）同財政的本質混淆在一起。“國家分配論”強調的是財政的本質，即財政是以國家為主體的分配，“公共財政論”則強調的是財政的類型或模式，強調的是財政的本質在市場經濟下如何體現出來，或者說強調的是財政的運行機制。公共財政強調的是財政作為國家為主體的分配活動在市場經濟下“應按社會公眾的意愿，提供公共物品滿足社會公共需要”來進行。因此，搞公共財政并不是否定財政的本質，而是要求國家財政按社會主義市場經濟要求，系統地改變具體的財政制度安排，公共財政并沒有否定國家財政。

3．公共財政的“公共性”否定了國家財政的“階級性”。這種觀點的誤解在于把“公共性”與“階級性”看作了完全對立的兩方面。實際上，公共財政的“公共性”與國家財政的“階級性”是對立統一的，而不是完全對立的，強調公共財政的“公共性”并不等于否認財政的“階級性”。這是因為公共財政作為與市場經濟相適應的一種財政模式，其根本特征即是“公共性”，而階級性寓于“公共性”。公共財政通過為市場經濟活動提供公共服務，實現“階級性”的要求。在資本主義市場經濟下，資本主義國家只有通過公共財政這個工具彌補市場失效，為市場提供公共服務，才能為私人資本榨取剩余價值創造共同的外部條件。例如如果沒有公共財政進行收入再分配，工人階級將因基本生活無法滿足而導致勞動力再生產萎縮，進而導致資本主義生產關系萎縮的致命后果。因此，公共財政進行收入再分配實際上是資產階級利用國家為主體的分配活動為私人資本更好地剝削創造共同的外部資本，也就是說，“階級性”通過“公共性”體現出來。

在社會主義市場經濟下，由于社會主義政治經濟制度的確立，廣大人民群眾是國家的主人，行使當家作主的權利，因而公共財政表現出真正意義上的為社會公眾提供公共商品滿足社會公共需要，公共財政的公共性得到了嚴格意義上的體現，從而我國的公共財政才稱得上是真正的公共財政。