序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財政科研經費管理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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科研經費作為高校科研事業發展資金的重要來源，發揮著越來越重要的作用，但筆者發現在2014年1月1日正式實施的新《高等學校會計制度》（下文簡稱《會計制度》）中，對科研經費的收入界定及會計核算的表述不明確、不嚴謹，致使科研經費的核算因理解角度的不同產生巨大的分歧。另外，稅務部門提出，未獨立核算的科研經費要繳納企業所得稅，這無疑會對高校的資金流量造成很大影響。本文將對上述兩個問題進行探討，以期能對高校科研事業的發展和科研經費的管理有所裨益。

一、科研經費收入界定存在的問題及應對

《江蘇省省屬高校科研經費管理辦法》（蘇教規〔2013〕4號）（下文稱《管理辦法》）中提到，科研經費分為“縱向科研經費”和“橫向科研經費”，“縱向科研經費”指學校開展科研活動取得的各級財政撥款；“橫向科研經費”是指學校開展科研活動取得的各種非財政撥款經費。筆者尚未在更高級別的文件中發現縱向、橫向科研經費的明確定義，但是就高校對橫向科研經費的管理來說，《管理辦法》中對科研經費分類的表述已是高校科研從業人員的共識，即縱向、橫向科研經費的區分標準是資金來源是否為“財政撥款”。

《會計制度》明確指出，“科研事業收入”核算高等學校因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經費撥款。此處的“非同級財政部門取得的經費撥款”在表述上有歧義，可以從兩個角度來理解，一是非“同級財政部門經費撥款”，即除同級財政部門撥款以外的所有經費，包括“同級財政部門”以外的財政部門撥款和非財政部門的經費；二是“非同級”財政部門的經費撥款，即該費用是財政部門的撥款，只是非同級財政部門的撥款。從兩個角度出發，必然會導致科研經費會計核算的不同。

《會計制度》提到，“財政補助收入”核算高等學校從同級財政部門取得的各類財政撥款。從第一個角度出發，同級財政部門撥來的科研經費在“財政補助收入”科目反映，“非同級”財政部門撥來的科研經費在“科研事業收入”科目列示；從第二個角度出發的會計核算與第一個角度的結果并無不同。《會計制度》中同時還明確指出，涉及增值稅業務科研事業收入的，相關賬務處理參照“經營收入”科目。眾所周知，縱向科研經費是不涉及增值稅業務的，因此，此項規定應該是針對橫向科研經費作出的。我們再結合上文中理解“科研事業收入”的兩個角度，從第一個角度出發，涉及增值稅業務的橫向科研經費在“經營收入”科目反映，不涉及增值稅業務的橫向科研經費在“科研事業收入”科目列示。從第二個角度出發，橫向科研經費不能在“科研事業收入”科目反映，而只能在“經營收入”反映，這就使“涉及增值稅業務科研事業收入的，相關賬務處理參照“經營收入”科目”這一規定失去意義。有些高校科研從業人員提出，對“科研事業收入”的理解只能從第二個角度出發，因為“撥款”的表述只適用于政府和相關主管部門，但是筆者沒有在權威、規范的法律、法規或文件中找到“撥款”的直接表述，這樣的理解缺少依據。綜上，因為《會計制度》中對“科研事業收入”界定的不嚴謹、不明確導致了收入界定和會計核算的混亂。

為保持《會計制度》全文的一致性、嚴謹性，筆者認為修改《會計制度》的相關表述是一個比較好的選擇，將“高等學校因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經費撥款，通過本科目（科研事業收入）核算”修改為“高等學校因開展科研及其輔助活動從同級財政部門之外取得的經費，通過本科目（科研事業收入）核算”即可。

二、科研經費企業所得稅納稅義務辨析

如上文所述，縱向科研經費是財政撥款，根據《企業所得稅法》第二章第七條對“不征稅收入”進行的列舉：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（3）國務院規定的其他不征稅收入。很明確，縱向科研經費屬于不征稅收入，無需承擔企業所得稅納稅義務。根據《管理辦法》規定，“橫向科研經費”是指學校開展科研活動取得的各種非財政撥款經費，包括聯合研究、委托研究、科技攻關、科技咨詢、技術服務、科技開發與成果轉讓等取得的收入。《財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）（下文簡稱《通知》）中明確提到：“對高等學校、各類職業學校服務于各業的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入，暫免征收企業所得稅。”結合上文中橫向科研經費的收入含義，很多科研從業人員認為，橫向科研經費無需繳納企業所得稅。

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摘要：從2004年開始，國庫集中支付制度在我國開始推廣，經過了多年的積累，取得了初步的成功。本文由簡述國庫支付制度入手，分析了該制度對加強科研經費管理的積極意義，以及由此產生的新問題。探討提出了國庫集中支付制度下科研經費管理創新思路，能夠為我國科研單位的經費管理提供一定的參考。

關鍵詞 ：國庫集中支付制度；科研單位經費管理；影響

在我國現階段的科研體系下，科研單位掌握了越來越多的科研經費，科研經費的管理已經成為了科研單位財務管理的不可或缺的一部分。國庫集中支付制度最早開始于西方發達國家，在多年的實踐中，該項制度的有效性得到了良好的體現。從2004 年開始，國庫集中支付制度在我國開始推廣，取得了初步的成功。

一、國庫集中支付制度對科研經費管理的積極影響

國庫集中支付制度就是建立以國庫單一賬戶體系為基礎，資金繳撥以國庫集中收付制度為主要形式的財政國庫管理制度。收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。國庫集中支付制度可以加強財政管理監督，提高財政資金使用效益，增強財政在宏觀調控中的作用。

在國庫集中支付制度的大背景下，起初分散支付制度下的資金使用方式得到改變。國庫集中支付制度采用的資金撥付方式是直接撥付，并且給各預算單位下達的是經費使用額度，資金不流進預算單位賬戶，這就能在一定程度上規避挪用資金、截留資金的情況出現。在國庫集中支付制度下，科研項目經費使用分為兩種情況：對于大額資金的支出必須經過同級財政部門的審批，由國庫直接支付，對于小額資金支付須經過授權銀行的審批，由銀行授權支付，這些方式使各種不合理支出和各種違規、違紀行為得到杜絕,增強了對科研項目經費執行過程的跟蹤、監管力度，彌補了科研項目經費只有事前的預算監督、事后會計核算監督的缺陷，確保了科研資金在撥付、使用、清算的過程中的科學性、合理性以及透明性。

二、國庫集中支付制度下科研經費管理產生的新問題

1.科研項目經費使用手續繁雜

在國庫集中支付大背景下，科研項目的儀器設備大宗物資采購都納入政府采購范圍，需先走政府采購流程，鑒定合同，合同要到財政部門備案作為支付的依據。但政府采購流程復雜，從政府采購項目立項、招投標、簽訂合同、供貨、驗收等至少要3 個月才能完成；另一方面在支付國庫項目資金時，按要求，先以一定的項目預算比例向國庫支付局申請授權額度，經審批同意后，采用財政直接支付方式或授權方式向商品和勞務供應方支付款項，這些管理方式都延遲了付款時間，使支付程序變得復雜。

2.使經費預算編制難度大，不規范

實行國庫集中支付制度以后，財政明確規定先有預算再有支出，向國庫支付系統申請的每項科研經費的支出都必須細化到預算的“類、款、項”上，和新的事業單位會計制度的支出科目相對應，而項目申報書上沒有統一的預算支出科目，再加上在我國的科研單位中，課題負責人負責課題的立項、預算的編制，但其掌握的財務管理知識不足，對國庫集中支付制度和預算支出科目不了解，專業性不強，因此也就導致了預算編制隨意性大，在一開始的申報階段中所確定的預算存在一定的錯誤，個人意愿所確定的預算較多，難以體現整個科研項目的成本，也就失去了一定的科學性。

3.科研項目經費下撥滯后，難以滿足項目計劃執行

科研人員對科研項目的研究是一個連續不間斷過程，項目執行期是簽訂的項目合同書約定的。但往往批復的項目開始實施的時間在上年9、10 月份，國庫項目經費下達的時間在當年10 到12 月，時間相差甚遠；每年年終被注銷的項目資金，到下年經過多環節批復，一般在下5、6 月份到賬，在此期間如要開展項目的研究工作，則需要從基本賬戶墊付大量的資金，但實施國庫集中支付制度后，不允許向單位基本賬戶劃撥資金，影響了課題研究的開展，項目資金得不到高效使用。

三、國庫集中支付制度下的科研經費管理思路創新

1.建立配套的科研經費管理制度

國庫集中支付制度的實施對我國科研單位提出了新的要求。科研單位應對本單位的現狀進行充分的調研，從實際情況出發，基于國庫集中管理制度構建起操作性強、有效性高、體系完整的科研經費管理方案，確保科研經費高效使用，合理支出，保證科研工作健康開展。

2.宣傳國庫集中支付制度

國庫集中支付制度對現有的科研經費管理提出了新的要求，科研單位應該加大宣傳力度，提高項目負責人、科研人員及相關人員對該制度的了解程度，使科研經費管理更具有科學性。

3.全體人員共同參與，提高科研項目預算準確度

實行國庫集中支付制度后，科研項目資金只有在具有既定預算的情況下才能支出，預算編制的準確與否直接關系到項目經費的執行。項目預算編制的精準性僅靠課題負責人是遠遠不夠的，需財務部門、科研部門、項目組成員相互協調配合，形成良好的互動，共同提高項目預算的準確度。特別是財務人員應改變以往事后監管的方式，將工作向前延伸至預算編制階段。

4.加強與財政主管部門的溝通協調

針對國庫科研項目資金撥付與項目執行進度不一致問題，建議按項目執行進度分年下達預算使用指標，減少資金被原渠道收回的可能性。科研項目經費下撥滯后，影響科研工作的正常開展，相關部門可以改變科研項目申報、立項、經費批復、下達的時間節點，進一步簡化審批流程，使科研項目經費及時到位，保證科研項目研究時間不縮水。如科研單位當年申報隸屬于下年的項目預算指標，保證項目申報、立項批復有充足的時間，使項目經費批準實施的時間和項目經費下達的時間大致保持一致。對于按有關規定允許由自有資金墊支的科研經費，待項目經費使用額度下達后，財務部門牽頭各有關部門積極配合按照要求準備好相關材料，及時向財政主管部門提出歸墊申請，爭取盡早收回墊支資金，使國庫集中支付系統能真實反映科研項目經費支出情況。

5.加強對國庫支付系統的應用開發，實現對科研經費預算執行的動態管理

財政部門應投入資金開發國庫支付系統平臺功能，實現系統平臺與預決算編制、財務核算等之間的橫向聯通，實現數據資源共享，使財務人員和科研人員能及動態的掌握科研經費預算的支出及結余情況。

在國庫集中支付制度的背景下，我國的科研單位經過不斷的探索，能夠建立起符合自身特點的科研經費管理辦法。充分發揮國庫集中支付制度的優勢，促進科研單位相關人員之間的合作，從而提高科研單位的工作效率，更好的促進科技的發展。

參考文獻：

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[2]宋雯雯，陸學文，周華.國庫集中支付制度下農業科研經費管理存在的問題及對策.江蘇農業科學，2014(11).

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【關鍵詞】 科研經費； 管理體制； 運行機制

近年來，國家投入的科技經費總量不斷增長，全社會研發經費支出從2008年的4 616億元人民幣，增長到2011年的8 610億元人民幣，占國內生產總值的比例從1.54%提高到1.83%，總量居世界第3位（孫自法，2012）。隨著科研經費總量的不斷增長，科研經費管理體制及運行機制中存在的問題逐漸凸顯，已嚴重制約了科技創新能力的提升。因此，建立適應科學研究發展規律、激發活力、相對靈活的管理體制及運行機制具有重要的意義。

一、高等學校科研經費來源渠道及管理現狀

（一）科研經費的主要來源及結構

高校科研經費按照來源渠道大體分為兩類：縱向科研經費和橫向科研經費。縱向科研經費指列入國家、地方政府科技發展計劃，并由政府財政直接撥付資助的科研經費；外國政府或國際組織相關科技計劃資助的科研項目經費等。橫向科研經費指承接國外企業或國內企事業單位的技術開發、技術轉讓、技術服務、技術咨詢等項目經費。以2009年為例，教育部直屬高校科研經費收入為276億元，其中縱向科研經費占62.83%（高杰等，2011），這說明高校目前科研經費收入是以國家財政撥款為主。

以某教育部直屬重點綜合性大學“十一五”期間國家撥款來源結構為例，其中科技部主管項目占縱向科研項目的19%，其他各部委項目占41%，基金類項目占23%，軍工項目占3%，省級類科研項目占14%。各部委撥款占縱向科研項目的60%。可以看出，國家科研經費撥款管理體制是采用條塊分割的管理模式。重大科研經費撥款都是通過國家各部委立項、審批、下撥，經費管理實行財政部及主管各部委雙重管理。

（二）現行的科研經費管理體制及運行機制

高校對科研經費的管理多采取科研管理部門、學院、財務部門分工協作，共同管理科研經費的管理模式。科研管理部門主要負責科研項目立項、合同、項目實施、驗收的組織管理；學院負責對本單位科研經費的組織管理及監管；財務部門負責科研經費核算的組織管理。

科研經費一般采用集權型財務管理模式，實施“統一管理、集中核算、單獨記賬、專款專用”管理體制。財務部門對科研經費的核算基本實現了精細化管理，所有科研項目可按照不同的預算分類，分項控制，分項核算。科研經費核算既可按照《高等學校會計制度》要求的會計科目分類核算，也可按照不同主管部門項目預算支出分類的要求進行預算明細核算，實現了所有科研項目核算信息公開、透明，教師通過校園網可及時查詢項目收支結余情況，實現了財務核算、查詢信息最大化，滿足了不同管理者的需要。

（三）科研經費管理的責任機制及控制機制

為保證科研項目經費安全合理使用，高等學校建立了較為完善的經濟責任機制及財務管理的內部控制機制。如：項目負責人經費印鑒備案機制、經費支出報賬審批機制、預算審核機制、固定資產驗收審核機制、資產處置報廢審核機制、科研經費外撥審核機制、銀行卡支付勞務費的發放機制、招標采購及合同管理的運行機制等。完善的運行機制及控制機制的建立，有效地控制和防范了財務風險。

以某教育部直屬重點綜合性大學的合同管理、招標采購管理為例，該校制定了《招標采購管理辦法》和《合同管理實施細則》，對合同管理實行統一授權、歸口管理、分工負責的工作機制，各單位未經學校授權，不得對外簽訂各種合同協議。科研管理部門只負責學校組織科研收入的協作合同及預算中明確的外協經費合同的簽訂。科研經費支出所涉及合同全部由學校招標與采購管理中心簽訂。財務部門設立重大項目資金管理科室，負責對采購招標、合同簽訂等工作的財務監督，嚴格控制無合同、超范圍、提前支付等現象的發生。合同簽訂、合同審核歸口管理、分工負責，有效防范了由合同引發的各種經濟糾紛，有效控制了商業賄賂，防范了資金支付的財務風險。

二、目前科研經費管理存在的問題

（一）經費管理辦法過多，執行難度大

國家對縱向科研經費的管理，財政部、科技部等主管部門針對不同的科研項目出臺了不同的管理辦法，目前執行的管理辦法有近20項，如：《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》、《國家高技術研究發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》等等。不同的科研項目經費，有不同的管理辦法，執行較為混亂。以某教育部直屬重點綜合性大學為例，2011年末有科研項目6 000多項，有的教師同時承擔幾個不同類型的科研項目，科研人員要投入很大的精力去了解不同的政策標準、不同的預算編制方法、不同的科研報表；財務審核報賬人員也要區分不同的項目執行不同的政策標準、不同的預算分類等。這種制度體系，給項目承擔單位及承擔教師帶來了很多不必要的麻煩。

（二）政策規定多年不調整，嚴重脫離實際

高等學校目前執行的國家有關科研經費管理辦法大多是2002―2007年間出臺的，如：《國家自然科學基金項目資助經費管理辦法》是2002年的，《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》是2006年的。近年來，科學研究飛速發展，經費總量大幅增加，市場經濟的發展更是變幻莫測，但科研經費的管理制度、費用開支標準多年不變，已嚴重脫離實際，很難適應快速發展的科研事業以及市場經濟。如：2006年現仍在執行的《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》規定，專家咨詢費開支標準為高級專業技術人員500―800元/人?天、其他專業技術人員300―500元/人?天，會期超過兩天的第三天起咨詢費標準300―400元/人?天、200―300元/人?天。在當時，這個標準可能很適合，但目前專家咨詢費遠遠高于這個標準。為支付高額的專家咨詢費，承擔科研項目的教師只能虛報經濟業務，造成科研經費列支不真實、虛構經濟業務等現象的發生。再如：目前縱向科研項目編制預算都要求遵循《中央國家機關和事業單位差旅費管理辦法》（財教〔2006〕313號）中規定的開支標準，這一標準是國家2006年出臺的，其中伙食補助50元/天，公雜費補助30元/天。近年來，國內物價飛漲，這一標準遠不能補償教師出差的費用開支，特別是野外實習、野外考察，條件極其艱苦，偏低的補助標準甚至影響到教師出差野外搞科研的積極性，嚴重影響了科研水平的提升。

（三）政府管理權力過大，層次過多，限制過死

科研項目從立項到經費預算的審批、調整都需要政府管理部門的批準。政府對科研經費管理層次過多，限制過死，項目承擔單位難以及時靈活應對。以國家地球探測計劃項目為例，政府對項目經費管理的層級是財政部――國土資源部――中國地質科學院（項目辦）――學校。在項目實施過程中，項目預算的審核、調整需層層上報，項目大額招標采購，項目辦需派人參加。這種層級管理的體制造成科研工作效率極低，經費執行速度慢，影響科研工作進程。有關管理辦法規定，預算調整按照立項預算審批程序上報，但目前上報的縱向科研項目預算調整方案從未得到過批復，相關規定形同一紙空文，實際工作中根本無法執行。在現實工作中，重大項目從執行到結束需三年左右時間，因市場經濟的不斷變化，三年前上報的預算與實際執行會有很大差別，但學校管理層基本沒有決策權。由于調整預算批復難度大，所以教師只能自己想辦法，以虛假經濟業務處理。另外，項目結束后形成的資金結余要按原渠道返還的規定也嚴重影響了教師的積極性，很多教師申請縱向科研項目就是為了評定職稱。2011年財政部、科技部出臺了《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號），對科研經費的管理政策有些調整，其中材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版/文獻/信息傳播/知識產權費如需調整，課題負責人提出申請，由課題承擔單位審批，但設備費、差旅費、國際合作與交流費、勞務費、專家咨詢費預算一般不予調增。筆者認為此政策簡政放權還不夠，此辦法也僅限于科技部管理的項目，其他縱向科研項目的預算調整審批權還是沒有下放。科學研究是一個不斷探索發現的過程，科研經費預算及預算執行也應隨著科學研究的不斷深入有所變化，另外市場經濟物價水平、先進的技術裝備等也是在不斷發展、不斷變化的，所以科研經費預算調整程序應力求方便快捷。

（四）基本科研業務費比例少，納入國庫集中支付體系管理不科學

高校科研經費按性質可分為：機構投入即國家重點實驗室經費投入、競爭性項目投入、穩定性基本科研經費投入。國家重點實驗室每年可獲得國家投入的基本運行費、開放運行費、設備費。競爭性項目經費靠教師申報爭取，所以每年收入很不穩定。穩定性基本科研業務費是高校可自主安排的為數不多的科研經費，但其收入比例太少。以2011年教育部所屬高校為例，基本科研經費僅占科研經費總額的4.9%。穩定性科研收入一方面是經費比例小；另一方面是資金支付納入國庫集中支付體系，按照零余額支付，年末學校未支付的額度全部返回財政，年初返還。近年來，財政部等主管部門采取各種措施，狠抓預算執行工作，加大了對零余額專項經費撥款預算執行進度的監督檢查，建立了預算執行與下年預算撥款掛鉤的制度。財政部、教育部分別下發了《財政部關于切實加強中央教科文部門預算執行管理工作的若干意見》（財教〔2009〕8號）、《教育部辦公廳關于實行部屬高校預算與預算執行掛鉤辦法的通知》（教財廳〔2011〕1號），文件規定“年底財政撥款結轉資金大于當年預算的，全額扣減已下達的第二年預算控制數；年底財政撥款結轉資金小于當年預算但大于當年預算70%（含70%）的，扣減已下達的第二年預算控制數的70%”。教師爭取科研經費很不容易，都擔心經費被收繳上去，為實現預算執行進度，年末突擊花錢現象極為普遍，這也是造成虛假經濟業務的一個原因。科研經費有很多特性，將高校基本科研經費納入零余額財政支付體系，不符合科學研究發展的規律性。

三、完善科研經費管理體制與運行機制的建議

（一）減少政府管理層次，管理重心下移

在國家科研經費管理層級中，高等學校處于項目實施及經費管理的第一線，他們對科研經費管理的自身狀況及存在的問題最了解，政府應擴大高等學校對科研經費的管理權限，把政府部門過多的權力下放到一線的管理單位，充分發揮基層管理單位的作用，調動管理潛能，提高工作效率。政府應通過法律、責任、誠信、利益的管理理念引導科技管理，提高管理效益；通過統一的法規制度、預算管理控制、信用卡支付、第三方中介機構的審計等手段，從對科研經費的直接管理轉變為間接管理，由微觀管理轉變為宏觀管理。如：預算審批后，在預算額度內支付勞務費、專家酬金等開支標準應由市場決定。科技創新需要充滿活力的人才聘用機制、開放機制，這需要國家政策的支持，應準許科研經費短期聘用高級人才，為科學研究建立良好的政策環境。

（二）增加穩定性科研經費撥款，納入單位基本賬戶管理

科學研究是探索未知，不斷發現、不斷探索的過程，需要有穩定的、連續的科研經費作支撐。穩定性科研經費為教師自由探索科學研究提供了保障，是教師的種子基金，是教師承接大項目的儲備資金。大多數年輕教師對外很難爭取到科研項目，要靠學校穩定的基本科研經費給予扶持，為爭取大項目做前期準備。穩定性科研經費的撥款是科學研究的基礎，在高校發揮著重要的作用，國家應加大穩定性科研經費的投入比例。另外，穩定性科研經費應納入單位基本賬戶管理，允許有一定的沉淀資金，政策應體現穩定、寬松、靈活的特性。

（三）加大對科研人員的激勵政策，合理分攤成本

國家現行的科研管理辦法，大多規定對課題組成員中有工資收入的人員不準許列支人員性費用。高校科研人員的業績津貼多為高校自籌經費獎勵科研人員，但無法列支在科研成本中，導致了科研經費擠占教育事業費的現象。為完成科研項目，科研人員犧牲個人休息時間加班加點工作，每一項科研成果都凝聚著科研人員的心血和智慧，科研成本中應體現其價值。科研人員是承擔科研任務的主體責任人，國家在制定科研管理政策上，要充分認識到他們在科學研究以及成果轉化中的核心作用，本著以人為本的精神，將責任與利益有機結合，建立較為完善的人員激勵機制。

（四）落實科研管理單位法人責任，構建多層次經濟責任體系

全面落實科研管理單位法人及各崗位負責人經濟責任是做好科研經費管理工作的重要保障。在制定責任制時要注意三個方面：一是責任制內容要全面，要涵蓋單位經濟活動的各環節、各層次的全部內容；二是崗位范圍要全面，要建立各層次、各部門負責人以及科研項目負責人的經濟責任制，形成從上到下各層次、各崗位的經濟責任體系。三是要建立經濟管理的監督體系，明確各部門負責人及科研項目負責人在科研項目管理中的職責權限，使科研管理部門、財務部門、監督部門及項目負責人各負其責。

（五）建立科研經費管理的內部稽核和外部監督檢查機制

財務部門應設立專門的崗位對會計憑證進行事后稽核審查，及時提出財務風險預警。由于財務報賬審核地點分散、崗位多，每個審核人員對財務政策的掌握有偏差，了解的報賬信息也有其局限性，很難發現問題。同一報賬內容就每個個體來說是合理的，但集中到一起就會發生質的變化。如某大學在外部財務審計檢查中發現，某科研項目報銷了大量的汽油費，多筆報銷累計達幾十萬元，經審計核查為科研人員虛報科研經費套取現金。類似的現象，內部稽核人員如能及早發現并進行預警提示，就會防止科研人員違法違紀行為的發生。稽核人員可掌握財務核算全部信息，以其獨特的視角，觀察分析財務管理中存在的財務風險，特別是對日常消耗品的報銷，如超出一定量及時提出預警審查。在加強內部稽核審查的同時，政府參與引入第三方即中介機構監管機制，在項目執行中期或項目驗收期，實施對項目審計檢查，促進和規范科研單位的財務管理。

【參考文獻】

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一、研究現狀

（一）項目立項階段

加強經費預算管理方面：武迎春提出了基于績效預算的高校科研經費管理方法構想，項目負責人明確課題完成時間節點和衡量項目質量的量化指標后，與科研管理人員簽訂績效合同，課題經費直接撥付給項目負責人，由其自主支配使用，取消不必要的財務審批。張兆許提出應加強預算調整程序的控制和經費使用過程的監管，課題組根據研究的實際需要，按照科研經費調整規定，請示科研管理部門和分管校領導審批后，反饋給財務以調整預算。蔣業香提出開發科研經費財務管理信息系統，對科研經費財務信息進行動態查詢，實時反饋預算執行情況，將科研經費管理由結果控制轉變為過程控制，實行科研經費財務管理的全過程控制。張嵐構建一套面向預算全過程的高校科研經費預算管理方法，強調通過持續、動態的預測，細化預算的編制，按項目進展分階段編制預算的必要性。

（二）項目實施階段

控制經費支出限額方面：吳國斌提出可在現行財務軟件的輔助賬中增設“項目預算管理”模塊，用來對科研項目的重點明細科目進行限額控制。財務人員上賬時，根據項目預算支出明細，在輔助賬里對相應科目進行支出限額的設置。在實際支出時，項目負責人如果某個科目（如勞務費、招待費等）支出金額超過限額設置，賬務系統就自動顯示無法正常報銷。黃華紅提出為了解決項目支出和項目實施進度脫節的問題，應對科研經費撥款實行分段動態管理。針對周期長的科研項目，科技處應根據科研項目申報的預期進度，將項目進度分為幾個階段，財務部門根據項目進度對項目經費支出實行分段預算額度控制，每個階段經費支出都必須嚴格控制在預算限額內，對于階段性任務達到績效考評標準，則及時下撥下階段經費。否則，要求項目負責人提出整改意見，整改達標后再下撥下階段經費。

改進科研項目資金結算方式方面：蘭軍瑞認為與傳統報銷方式相比，公務卡報銷不僅需要出具正式發票和POS機小票，而且還需要通過國庫集中支付系統對消費記錄進行查詢，確認消費明細、金額、時間與發票一致后才允許報銷，一定程度上遏制了虛開發票報銷的行為，能夠提高財政資金支出的透明度，避免一些非法套取科研資金的行為。梁麗香強調公務卡結算是國庫集中支付改革的延伸，既具備普通信用卡的授信消費功能，又具有財政財務管理屬性。公務卡不僅可以提高財政財務透明度，而且還可以強化財政監督，有助于深化政府預算制度改革，推進源頭防治腐敗工作，對于加強預算單位財務管理具有重要的作用。

嚴控科研預開票據方面：眭國英提出付款單位為了方便入賬，會要求科研人員預先提供發票，因此財務部門開具的預開發票，可能會有部分科研收入不能及時回款，甚至是票據丟失等現象，長期積累就形成數額巨大的科研預開發票，加大票據管理難度，增加了高校資金風險。為嚴控預開發票，學校應制定嚴格的票據借用制度，由借票人提出申請，經二級學院和科研管理部門共同監管。王平認為預開發票金額大且回款周期長，即使和工資掛鉤也很難控制，為了防止學校墊稅，項目負責人在財務處辦理預開發票手續時，要把預開發票的稅金同時交上。

（三）項目結題階段

加強經費審計方面：孫天嬌認為管理監督的機構應是相對獨立的，因此可以積極引入第三方獨立的科研經費監管機制，建議針對不同科研項目建立起類似于國家自然科學基金委員會式的科研經費管理委員會，下設預算委員會、支出監管委員會、審計委員會等職能部門，在科研經費管理的各個階段對項目執行情況進行事前、事中、事后的全程監督和檢查。王秉禎提出科研項目績效審計的審計方式要主輔結合：以財務審計為主，以績效審計為輔；以持續審計為主，以中后期績效審計為輔，開拓績效審計新方法，完善績效審計評價體系。

二、研究評述

加強經費預算管理方面：基于績效預算的科研經費管理方法雖然較新穎，但由于該方法是結果導向，缺少項目實施過程中的控制，不利于控制經費支出中的風險，尤其是大額資金的支出控制。近年來高校科研經費預算管理的研究大多只是針對預算管理某個具體環節提出改進措施，對經費預算全過程動態監測管理措施方面的研究還涉及較少。

控制經費支出限額方面：為了解決科研預算和支出脫節問題，如科研經費支出比例遠超出科研項目進度，通過賬務系統設置明細科目的支出限額，實現科研經費的分段管理控制，財務人員由被動管理變為主動監控，進行科研經費管理手段創新。

改進科研項目資金結算方式方面：《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》強調科研人員和項目承擔單位要依法依規使用項目資金，不得利用虛假票據套取資金，不得通過編造虛假合同、虛構人員名單等方式虛報冒領勞務費和專家咨詢費，不得通過虛構測試化驗內容、提高測試化驗支出標準等方式違規開支測試化驗加工費，公務卡的推廣提高了資金結算的透明度。但部分高校科研項目需要在偏遠鄉鎮甚至是山區開展，如煤炭、石油、農業等行業，這些地區公務卡結算環境還不夠成熟，POS機布點有限，所以公務卡如何在此類高校科研經費管理中廣泛推廣也是亟待解決的問題。

嚴控科研預開票據方面：面對付款單位資金運轉緊張，行業整體效益持續下行，如近年來的煤炭行業，煤炭高校面對科研回款不容忽視的壓力，更應嚴控科研預開發票。所以，如何制定更合規且人性化的科研預開票據管理辦法，解決科研收入回款困難卻只能通過扣項目負責人工資抵消未到款的現象。

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【關鍵詞】 高校科研經費 財務內控 對策建議

隨著國家科教興國戰略方針的逐步實施，高校承擔的科研項目數量和經費總量逐年增長，科研經費已成為高校資金來源的一項重要內容，與此同時，對高校科研經費管理水平的要求也越來越高，高校財務部門對科研經費如何進行內控管理成為高校經濟管理工作中關注的焦點。

一、高校科研經費財務內控管理的意義

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。科研經費內部控制是高校財務管理的形式，它融入了高校財務管理的全過程。

2012年11月29日，為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部印發了《關于〈行政事業單位內部控制規范（試行）〉的通知》（以下簡稱“《規范》”）（財會〔2012〕21號）。《規范》根據行政事業單位的工作范圍、工作性質和任務特點，建立起了一整套行政事業單位財務管理內部控制系統，從組織和制度上對行政事業單位的財務實行內部控制，內控對象集中在預算控制、收支業務控制、政府采購控制、資產控制、建設項目控制、合同控制等控制活動上，同時注重運用風險評估，注重對內控的評價與監督，以保證內控的有效運行。可見行政事業單位內部控制建設是財務管理的重要內容。

建立健全科研經費財務內部控制是高校貫徹執行國家法律法規、《規范》及各類科研經費管理辦法，保護國有資產的安全、完整，防止科技舞弊行為發生的重要基礎，也是強化高校內部管理，確保科研目標有效實現的重要措施。依據《規范》，建立并嚴格執行財務內部控制制度，對于有效防范風險，保證會計工作和科研經濟管理工作規范、有序運行，提高會計信息質量有著重要的作用和積極意義。

二、高校科研經費財務內控管理存在的問題

從近年來科研項目結題財務驗收及科研經費專項審計的情況來看，高校科研經費管理和使用過程中存在著諸多問題，盡管產生的原因頗多，但歸根結底在于內控關鍵點的失控，缺少監督體系，內控管理存在缺陷。當前高校科研經費財務內控管理存在的問題主要表現在以下幾個方面。

1、財務內控制度不完善

一是高校科研經費管理制度僵化和滯后，尚未形成系統的體系，導致科研經費監督不完善。二是對科研經費的開支缺乏有效的管理，內控制度執行不力，內控目標不明確，科研經費報銷“虛報虛列”比比皆是。三是內控手段簡單，信息溝通不暢，效益低下。

2、預算缺乏科學、合理性

一是科研活動本身是一項探索創新性的工作且周期長，存在很多不確定性因素，很難將科研活動中的各種開支預算得十分準確。二是科研項目負責人僅是某一科技領域的專家，缺乏相關科研項目資助經費管理辦法和必要的財務常識，由此導致科研預算的編制不夠科學、合理。

3、科研項目成本核算不規范

一直以來，高校科研經費的成本核算管理意識薄弱，對科研項目的成本要素不能可靠計量，合理分配，成本核算采用簡單的按比例提取“管理費”的辦法，管理費實行總額控制，比例從1%到8%超額累退，實際允許提取的管理費僅占經費總額的3.8%，遠低于實際發生的間接費用（主要包括承擔課題任務的單位為課題研究提供的現有儀器設備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，以及績效支出等），大部分間接費用只能由高校補貼，這在很大程度上加重了高校的財政負擔。

4、支出隨意性大

專款專用、節儉高效應該是科研經費使用所遵循的基本原則，而實際操作中卻不同程度地存在著對科研經費的錯用和濫用，以及用于與科研無關的非科研支出的違紀違規現象。

5、內部審計的缺失

高校雖設置了內部審計機構，但未能充分發揮其在高校財務內部控制中的監督與信息反饋作用，有的甚至形同虛設。高校科研經費財務管理處于監督機制嚴重缺失的高風險狀態。

6、缺乏內部控制評價標準

大部分高校尚未建立科研經費績效考核制度，缺少科研經費預算執行效果的評價指標、標準或評價指標過分推崇量化，科研經費評價制度缺少公正合理的程序，降低了科研經費的使用效果。

三、完善高校科研經費財務內控管理的對策

如何做好高校科研經費財務內控管理，需要考慮科研業務流程與財務流程的銜接、內部控制的節點、授權、不相容業務的監督等，強化財務內部控制的關鍵是在有效性和嚴密性之間找到一個平衡點。在此基礎上，高校科研經費財務管理的指導思想應為：保證預算、費用統籌、統一規范、分類管理；具體路徑是：建立健全制度，強化預算，規范支出并推動全成本核算；同時，加大監督約束與績效考核，以實現科研經費有效價值的最大化。

1、健全制度――財務內控規范

財政部、教育部、科技部等有關部委對各類縱向科研項目經費制定了具體的管理辦法，但這些辦法是全國統一的，沒有考慮到高校的具體情況，各經費管理的開支范圍、開支標準以及結余規定是不同的，同時，國家對橫向科研經費至今沒有制定具體的、專門的管理辦法。高校科研經費管理的一個難點就是在現有制度下進行“適度”的財務管理。此外，在建立高校科研經費財務管理制度時，還須注重考慮所建立制度的“可操作性”。在制度體系上要明確以下內容：一是結合高校自身特點，完善組織結構，明確決策層、執行層、監督層的職責權限。二是對各類經費按其來源性質進行分類管理。三是明確科研經費預算編制管理與審核流程，由此明確經批準的經費預算書在經費使用、支出管理、財務決算等方面的依據作用。四是明確重要支出的審查審批機制，并落實經費支出審核以批復的經費預算書及項目合同為第一依據，以專項經費管理辦法所規定的開支范圍、開支標準作為第二依據，國家財經法規為核算的第三依據，禁止無明細的無序報銷。五是依照專項經費管理辦法的規定進行成本計列，充分發揮成本核算管理手段，保證高校攤銷資源消耗等公共費用的權益。六是健全和完善財務決算報表編制的依據、責任和審簽機制，明確結題結算流程。七是貫徹國有資產管理規定，完善資產申報、審查審批備案機制和科技成果管理。

2、強化預算――財務內控核心

預算控制是財務內部控制的核心環節。從預算的審核、執行到控制，無論哪一步驟都必須嚴格管理。一是預算是剛性的，一經批準如同制度，不得隨意變更，因此要從思想上牢固樹立預算意識。二是財務部門在執行科研經費預算時可以成立專門的科研管理崗位，會同課題組對科研項目從立項審核到結項驗收進行系統管理，對科研過程進行全程跟蹤。三是科研經費預算環節的控制應包括四個方面：根據任務編制預算、細化預算；預算方案應經高校科技、財務部門審核，主管科技的副校長審批，重大科研項目交學校預算管理委員會（或學術委員會等類似機構）進行審批，審批后上報項目主管部門，審批時應對科研經費支出的合理性和可行性進行充分論證；預算編制與預算審批應職責分離；經批復的預算書將作為核算科研經費的重要依據。四是采用專用的科研經費管理軟件將會計科目與科研經費預算科目進行綁定，實現科研支出的規范化控制。同時，借助會計核算軟件及財務管理信息系統，實時反映科研經費各項預算的收支結余情況，指引項目負責人合理支出經費，最終實現將科研經費的結果控制轉變為對其財務管理的過程控制。

3、推動全成本核算――財務內控革新焦點

全成本核算的基本原理為：首先將資源項目（成本費用）按資源動因分攤到作業中心（科研活動等），然后將作業中心歸集的成本費用按照作業動因分攤到成本對象（科研項目）。資源項目（成本費用）歸集的最終目標是成本項目（科研項目）。全成本核算將高校對科研項目在人力、資源、硬件等方面的投入，以價值的形式體現在科研項目的成本中，科學地豐富了科研項目成本的涵義，有利于實施科研項目動態的成本控制，能為高校管理者在宏觀上的學校發展規劃和科研活動規劃提供依據。

2013年12月出臺的《高校會計制度》（財會〔2013〕30號）建立了適應科研間接成本補償機制的會計核算體系，強化了經費使用的全過程監管。此次基于科研間接成本補償機制的會計核算改革是高校科研經費管理改革的重要內容，具有長遠意義。

為了與高校科研間接成本補償機制改革相匹配，會計核算改革需進一步推進。一是以高校科研間接成本核算為基礎，以修正的權責發生制為核算依據，確定相對科學的間接成本補償比例。二是應加強預算管理和會計核算工作，采取合理的三級分配方式，匹配科研經費三級管理責任主體的責權利關系，統籌安排教學和科研資源，達到教學與科研相長，實現高效配置高校科研資源。三是考慮運用作業成本法，按照作業動因對間接費用進行科學的分配，確立相對合理的間接成本補償比例。四是全成本核算應貫穿成本的事前控制、過程控制與事后控制全過程，構筑高效的成本管理機制。

4、規范開支――財務內控工作基礎

一是依據《會計基礎工作規范化》要求，強化財務不相容職務的分離，落實財務崗位責任制，加強財務人員的輪崗制度，梳理各崗位設置的合理性，提高財務系統運作的效率。二是在日常賬務處理中，不斷完善會計科目，實現會計業務核算和科研經費指標的一一對應控制。三是嚴格執行科研經費報銷程序，加強科研經費的支出審批管理，經費經辦、審批和記錄職責分離。對科研經費中每項經濟業務發生取得的資料憑證進行核對，保證賬賬、賬證、賬實相符，避免差錯和舞弊的發生，保證會計信息的真實性、可靠性。四是加強財務人員業務培訓、提高業務素質，促使財務人員在精通會計業務的同時亦對各種不同來源的科研經費管理辦法和經費預算有所了解，在履行財務報銷手續時，不只審核票據本身的真實性、合法性，還須對不符合預算的支出有一定的鑒別力。

5、加大內審約束――財務內控效能保障

加大內部審計約束力、發揮內審職能是規范高校科研經費的使用，防范經濟風險，提高經費使用效益的需要。高校審計部門應當以經費預算、到賬、使用和結算為主線，跟蹤項目申報、立項、研究、結題的全過程。一是主動深入科研和財務管理部門了解科研經費管理使用的基本情況，督促其制定合理完善的制度法規。二是經費審計不應該是一次性的，而應貫穿整個項目實施全過程，針對每個環節實施審計，以核查經費開支不合理、管理不規范為審計重點，做好科研經費的抽檢、審計工作，對于數額巨大的科研項目進行專項審計，發現違規現象及時糾正，對于違規行為進行嚴肅處罰，增強經費管理的約束力。三是利用先進的互聯網信息技術手段來健全自身的監督審計機制。完善科技、財務管理信息化系統建設，實現科技項目、經費收支和資產管理一體化管理，解決對科研經費管理監督環節中各相關部門之間的銜接不暢、信息不通、監督失控等問題，確保科研資金安全、合理使用。四是從經濟性、效率性和效益性的角度對科研經費的使用提出建設性的意見或建議，促進規范使用與管理科研經費，從而提高科研經費財務管理水平。

6、績效考核――財務內控長效機制與最終目標

教育部、財政部聯合《關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》要求：“各高校要逐步建立科研經費使用的績效考核制度，完善科研項目的績效考評機制，對科研項目所取得的社會效益與經濟效益進行考核和評價，提高項目管理水平和資金使用效益。”科研項目財務績效評價是高校財務管理精細化內容之一，建立科學、合理的財務績效評價體系包括指標體系、評級原則與標準、評價方法與手段等，通過經費計劃、經費供應、支出管理、經費結算、財經秩序和經費成果六大指標，對科研項目取得的經濟效益（包括財務效率、財務效益及效果）與社會效益進行考核與評價，提高高校財務管理水平和科研經費的使用效益。一是將評價結果作為改進科研經費預算管理和以后項目申報評審的依據。二是針對科研項目結題不結賬的行為制定校內科研經費結賬管理辦法，明確結賬時間和結余經費的用途，從管理過程上減少科研經費的損耗，杜絕科研資產的流失。三是需考慮科研經費管理的長效機制，建立科研基金，為科研成果的轉化提供資金支持。四是從間接成本補償中提取績效支出，激勵科研及相關人員的積極性，深化高校人事分配制度改革，防止違反財經紀律等行為發生。

四、結語

高校科研經費財務內部控制建設是一項系統工程，不僅是財務工作者不容忽視的責任，還需要各方面的共同努力，協調配合。同時，科研經費財務內部控制又是一個動態的管理過程，需要不斷地完善與改進。隨著時代的不斷變化，高校財務管理應立足于高校科研事業的發展變化，及時完善內部控制建設，更好地實現內部控制目標。

（注：本論文為2013年廣東海洋大學反腐倡廉建設理論和實踐研究專項課題的階段性成果（項目號：GDOUJW201303）；課題組成員：溫曉云、陳成、鄭永祥、李文春、陳清毫。）

【參考文獻】

[1] 財政部：行政事業單位內部控制規范（試行）[Z].財會〔2012〕21號.

[2] 教育部、財政部：關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見[Z].教財〔2005〕11號.

[3] 財政部：高等學校會計制度[Z].財會〔2013〕30號.

[4] 周燕、翟亞軍、鄭曉齊：我國高校科研經費管理的對策研究[J].北京科技大學學報（社會科學版），2010（1）.

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關鍵詞：科研課題項目經費管理

高校是我國開展科學研究的一支重要力量。科研經費收入是指高校通過承接政府基礎研究或應用研究項目取得的縱向科研收入和為企業、事業單位服務取得的橫向科研經費的收入。近年來，隨著高等教育事業的蓬勃發展，高校承擔的科研項目和籌措的科研經費均呈現出大幅增長趨勢，科研經費已成為高校重要的資金來源之一。科研經費收入占學校總經費收入比重的高低，也是學校綜合實力的反映。

1科研經費管理的現狀

在科研經費的管理和使用過程中，絕大部分高校能根據財政部、教育部等部委的要求，加強管理，合理使用，保證了科研項目的順利實施。但從近幾年審計、檢查的結果看，也有部分高校對科研經費管理重視不夠，管理制度不完善，管理制度執行不嚴格，致使學校在科研經費管理方面出現了一些問題，影響了正常的科研工作。當前高校科研經費管理主要存在以下幾方面問題：

1.1科研經費支出不規范。

高校科研經費普遍沒有進行預算管理，不同渠道來得經費主要是設項目號，在代管科目使用，報銷內容不明確，票據種類繁多，與科研活動無關的內容很多，但真正屬科研項目使用的不多，如日用品、招待費、禮品等等居多，從事科研使用的房費、水電費、固定資產使用費、科研人員工資等支出不計入科研成本，而是在教育事業費中列支。

1.2現有管理辦法對科研經費支出的不合理限制

由于國家現有管理辦法對科研經費的一些正常支出存在限制，使得本來合理的支出內容在現階段無法據實列支，導致申報科研經費預算時該包含的內容不能列入，支出預算無法準確制定。如科研項目立項審批部門認為，高校從事科研人員的工資來源于國家給高校的財政撥款，不應計入科研項目成本。可實際情況是國家并沒有單獨給高校核撥科研人員經費，而是依據高校在校生人數和綜合定額標準核撥經費，這樣核撥的經費數額僅支付教學人員的工資及學校的水電暖等運行維持經費都不足，根本沒有能力支付科研人員的工資。。

1.3資產管理不善

購置的固定資產不入賬，有的固定資產即使入賬了，卻公私不分。還有的科研負責人片面地認為科研經費購置的物品不是學校資產而是個人用品，與學校沒有關系。高校對科研成果形成的專利技術、非專利技術、版權、軟件等自創的無形資產尚未建立有效的管理制度，科研管理部門只對部分專利進行記載，沒有對全部的無形資產進行管理，學校沒有將科研成果、專利技術等無形資產入賬管理，其價值的確認沒有規范處理，形成浪費和流失。

1.4無形資產管理管理意識淡薄

高校財務對無形資產基本沒有賬務處理，而由校科研部門掌握資料，主要有專利權、著作權和非專利技術等無形資產，這是一筆可觀的財富。目前有些高校對這部分的資產管理重視程度不夠，管理比較弱化，自我保護的宣傳力度不夠，造成無形資產在不知不覺中流失，給學校帶來的是經濟損失。

1.5成本效益意識淡薄，沒有實行全成本核算

科研經費核算主要體現在科研課題的經費核算，科研人員從選題、定題、研究直到課題結束，大多數高校沒有進行項目的成本核算，無人考慮科研成本的高低。科研人員成本效益意識淡漠，造成科研成果轉化為生產力的高成本，喪失了市場競爭力。科研成本核算僅僅是科研課題發生的直接費用，其間接費用和期間費用，如從事科研所用的房費、水費、電費、固定資產使用費、科研人員的工資、獎金等幾乎沒有在各課題中分攤。各科研課題的間接費用和期間費用只好從高校的事業經費中支出，從而造成各高校每年的事業經費全部花光或略有超支，而科研經費總有結存。這樣，科研課題的研究成本并沒有得到真實的反映，并在某種意義上造成了國有資產流失。

2加強科研經費管理的措施

科研經費是高校開展科研工作的重要物質基礎。如何科學地管理科研經費，提高科研經費的使用效益，成為高等學校科研管理工作的重中之重。針對當前高校在科研經費管理方面存在的問題，為進一步加強高校科研經費管理，明確經濟責任，提高項目管理水平和資金使用效益，確保科研工作健康發展，根據《教育部、財政部關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》教財[2005]11號文件和發改委、科技部、科學院、教育部、基金委以及一些相關部委，上級部門對高校科研撥款除給學校相關部門下發文件等，根據上述文件和有關精神，我認為應采取以下措施加強高校科研經費管理工作：

2.1加強科研經費購置的固定資產管理

高校取得的各類科研經費，不論其資金來源是橫向渠道還是縱向渠道，均是學校收入，必須全額納入學校綜合預算編制中，由學校財務部門統一管理、集中核算、課題編號、專款專用。除項目管理辦法或項目合同另有規定外，凡使用科研經費購置的固定資產，均屬于學校的國有資產，必須納入學校資產統一管理。因此，學校資產部門應有權調配儀器設備，在學校財力有限的情況下，避免重復購置，妥善安排實驗時間，提高儀器設備使用率，達到資源共享，既滿足科研需要又能滿足教學需求。科研人員在進行科研過程中，在原有設備基礎上，自行試制成新的設備或購買零配件完全自制設備，對這種自制設備要及時請專家評估，促使設備保值增值。從事科研使用的房費、水電費等支出應計入科研成本，而不應該在教育事業費中列支。

2.2加強科研項目結余經費管理。

結題不結賬是高校科研項目結余經費管理中存在的主要問題之一。針對此問題我認為：高校應根據自身的實際情況，結合國家有關財務規章和財政部結余資金管理的有關規定，先制定出校內科研經費結賬管理辦法，明確課題結賬的時間和結余經費的用途。科研項目結束或通過驗收后，學校科研管理部門應及時通知財務部門已結題課題的相關信息。原則上，項目負責人應在結題六個月內根據學校制定的科研經費結賬管理辦法辦理項目經費的財務決算工作。對無正當理由逾期不辦理結賬手續的科研項目，學校有權按照校內科研經費管理辦法進行處置。科研項目結余經費，不得留歸項目組成員所有、長期掛賬，嚴禁用于發放獎金和福利性支出。

2.3規范固定資產和無形資產管理

除科研項目管理辦法或項目合同中另有規定外，凡是運用科研經費購置的固定資產，與學校用其他經費購置的固定資產一樣均屬于學校的國有資產，必須納入學校資產統一管理。高校還應加強對科研成果等無形資產的管理和保護工作，除項目管理辦法或項目合同另有規定外，科研成果推廣應用、轉化轉讓應由學校按照《中華人民共和國促進成果轉化法》和《高等學校知識產權保護管理規定》等相關法規執行。未經學校允許，泄露學校的技術秘密或者擅自轉讓、變相轉讓科技成果的，應依法承擔相關法律責任。同時在科技成果轉化成收入后，從中給予科研人員一定獎勵，以此激發他們的創新熱情和潛力，更好地為高校服務。

結論

綜上所述，為解決高校科研經費核算中存在的問題，政府有關部門必須盡快建立高校科研經費全成本核算制度，明確采用作業成本法計量科研項目成本，完善科研經費管理辦法；同時，各高校要建立健全科研經費管理責任制，根據國家的管理辦法，結合學校實際，完善學校科研經費管理辦法，這樣，才可能達到提高科研經費使用效益、提高科技貢獻率的目的.

參考文獻

[1]教育部和財政部《關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》教財[2005]

[2]鄧敏韓玉啟“基于課題制對高等學校科研經費全成本核算的問題研究”

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關鍵詞：高校；科研經費；項目制管理

中圖分類號：G647.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）016-000-02

一、相關概念界定

（一）科研經費

高校科研經費包括以高校名義取得的各類科技研究經費（含理、工、醫科）和文科研究經費。按經費來源渠道，分為政府部門及規劃部門委托的縱向科研經費、由國（境）內企事業單位、社會團體等委托的橫向科研經費、與國（境）外政府、學術機構等非政府組織間合作獲得的國際合作項目科研經費，以及其他科研專項經費等。本文研究的科研經費主要是指縱向科研經費。

（二）項目制管理

目前，項目制進行管理，是指按照公平競爭、擇優支持的原則，確立科學研究項目，并以項目為中心，以項目組為基本活動單位來進行項目的組織、管理和研究活動的一種科研管理模式。科研經費項目制管理實行項目責任人負責制，項目責任人在批準的計劃任務和預算范圍內享有充分的自，以及肩負合同或任務書中相應的責任。同時，明確了項目的依托單位。

二、我國科研經費管理現狀

近年來，我國科研經費支出呈現增長趨勢，其中，高校科研經費也不例外，從2009年的468.2億增長至2013年的856.7億，增幅達83.00%。

而目前我國絕大部分的科研經費，都是采用項目制進行管理。由科研人員主動向科研主管單位提出項目申報需求，具有以下特點：

一是科研項目的確立具有競爭性的；二是項目負責人是科研項目的直接負責人，具有充分的自主性；三是科研項目是以項目組為基本活動單位對科研項目進行管理；四是科研項目具有契約精神，是通過簽訂合同約定合同雙方的權利義務的；五是科研項目的開展得益于項目依托單位的支持。

我國科研經費項目制管理涵蓋了監督管理體系、權責關系、預算管理、過程管理等四方面內容。

（一）我國科研經費的監督管理體系

近年來，國家財政部、科研部、審計署及地方財政廳、科研廳、審計廳等有關部門和科研經費提供方對科研經費的監督、管理力度不斷加大。一是不斷完善了科研經費管理的制度體系，適時制（修）訂并出臺了各類科研經費管理辦法。二是不斷加強外部審計監督力度，形成財政審計部門的專業監督、科研主管部門委托的第三方監督相結合的經費使用監督機制。各類科研經費檢查工作日漸常態化，初步形成我國科研經費的監督管理體系。

（二）我國科研經費的權責關系管理

我國科研項目實行的項目制管理，項目組為開展科研活動基本單位，項目負責人是科研項目的直接負責人，具有充分的自主性。為了進一步完善我國科研經費的權責管理機制，2012年，教育部 財政部出臺的《關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》（教財[2012]7號）指出，我國各高校在科研經費管理過程中，必須明確責任主體，建立學校、院系、項目負責人分級管理體制，以確保科研經費管理的有序進行。該制度的提出，旨在完善單一的項目制管理模式的管理體系。

（三）我國科研經費預算管理方式

在項目制管理模式的框架下，我國對于高校科研經費的預算管理，采用全預算管理，具體分為管理費用預算管理以及間接費用預算管理兩種方式。

兩種預算方式相比而言，間接費用方式進一步明確了對項目承擔高校的成本補償渠道，完善了高校及項目負責人承擔項目的間接成本補償機制。與此同時，增加績效支出，允許在科研經費中列支有工資性收入的科研團隊成員的勞務性費用，充分重視人力資源的價值，有利于形成一個績效管理機制，提高項目承擔單位和科研人員主動承擔科研任務的積極性。

（四）科研經費的過程管理

我國科研經費的全過程管理，均是以項目制管理作為基礎，經歷從立項劃撥到結題驗收之間，經歷項目申報、預算編制、經費劃撥、預算執行、預算調整、中期財務檢查、結題財務驗收、結余結轉資金的管理等一連串過程。

三、科研經費項目制管理存在的問題

（一）政出多門，經費使用人掌握難度大

近年來，隨著國家和公眾對科研經費關注度的提高，我國不斷完善科研經費管理的制度體系。各級科研主管部門積極響應，根據各類科研項目經費的管理特點，緊密出臺了各類科研經費管理辦法，這些管理辦法政出多門，要求不盡相同，給高校科研經費管理部門、經費使用人帶來極大的困擾，增加了高校科研經費管理的難度。

（二）外部審計標準不統一，溝通成本高

由于各類科研經費管理政策的頻繁出臺，以及各科研主管部門出臺的相關規定不夠細致、解讀不夠明確，導致不同的審計監管部門對科研經費的審計標準不一致的情況時有發生，這直接增加了高校在接受不同科研經費管理審計或檢查時的溝通成本，增大了高校科研經費管理的難度。

（三）科研經費管理缺乏有效的獎懲機制

近年來，我國科研經費雖然探索間接費用的管理方式，通過增加績效支出用于鼓勵支持項目組承擔科學研究。但是，由于在已實行間接費用的科研經費管理中，雖然允許科研工作者開支績效支出，但績效支出所占比重太小，不能很好的激勵科研工作者。

（四）項目經費重申報輕管理現象仍然存在

由于科研項目課題負責人多為學術型人才，缺乏相關的財務知識和經驗準備，更多專注于科研業務自身以及重視科研項目的申請。對于科研經費管理的政策要求往往未能給予應有的重視，在科研項目的執行過程中，不按照預算花錢、不按照規定及時調整項目預算、審計不及時等經費支出不符合規范的情況時有發生。

（五）科研和經費界限過于明顯

科研經費作為科研項目的一部分，在科研經費管理中往往會涉及學校科研管理部門、資產管理部門、和人事部門等多個職能部門。但在實際工作中，科研經費管理容易被誤解是高校財務部門的工作，被孤立的對待。容易導致在涉及校內多職能部門協調工作時，總是將科研經費孤立的從科研項目的管理中割裂開來，給管理帶來很大困難。

四、完善科研經費項目制管理的建議

（一）完善科研經費管理政策體系

基于我國科研經費管理政策政出多門的情況，建議成立專門的科研經費管理政策中心，統一制定具有普適性的科研經費管理政策，為科研經費管理提供強有效的政策指引。且在相關科研經費管理政策中明確科研經費允許開支的各個明細科目，有效地規范科研經費開支，解決科研經費檢查中標準不一的問題。

（二）完善科研經費獎懲機制

為提高高校承擔科研項目的積極性，我國科研主管部門應當根據各高校特點，分別制定并適當提高間接費用以及績效支出比例。與此同時，建立多層次全方位的科研經費評價和獎懲機制，根據各高效在科研項目的執行情況對其進行評價，完成優秀的高校可以相應的獎勵，并給予未能按要求完成的高校一定的時間內終止申請某類科研項目的懲罰。

（三）轉變思想，變被動為主動

及時轉變科研經費管理理念，在思想上充分重視科研經費管理，變被動為主動，這是提高我國高校科研經費項目制管理重要的一環。

1.科研主管部門方面

影單提前啟動科研項目申報計劃，及時項目申報信息，做好項目申報及預算編制指引工作；及時制定或修訂各類科研經費管理辦法，明確各類科研項目的具體開支范圍；定期組織科研經費管理政策培訓，及時傳遞政策精神。與此同時，完善各類科研項目的績效考核工作，明確其考核標準。

2.高校方面

一是做好科研經費預算指引編制工作，實現不同類別科研項目預算控制的個性化、精細化、科學化管理。二是重視科研經費預算執行管理工作，實現科研經費管理系統與項目管理系統預算及其執行數據的實時對接，做好預算控制工作。三是重視科研經費財務驗收審核工作，要求重大重點項目組在項目結題前半年須對項目經費使用情況進行預審計，盡量減少科研事故的發生。四是在高效內部做好間接費用的統籌分配工作，制定能夠激發科研工作者積極性的政策。

3.項目負責人方面

項目負責人應當改變科研經費屬于個人私有財產的想法，充分意識到科研經費屬于公共資源，及時參與各類科研經費管理培訓，把握最新科研經費管理政策精神。化被動為主動，提前做好做細科研經費預算，在項目執行過程中如發現預算不能滿足科研項目研究需要時，及時提出預算調整申請，并在中期財務檢查、結題財務驗收時，積極主動配合科研主管部門，做好相關檢查、驗收的準備工作。

（四）推動高校科研經費管理的信息化建設

信息化手段是有效提高科研經費管理效率和效果的手段，建議我國上下應當一起推動科研經費管理的信息化建設。在科研主管部門層面，建立共享信息平臺，從項目申報到項目驗收進行全方位的管理，分享項目信息；在高校層面，實現科研管理系統、財務信息系統、資產管理系統等多系統無縫對接，實現科研經費全過程的信息化管理，全面提升科研經費管理水平，將學校科研經費管理人員從簡單的重復勞動中解脫出來，投入更多精在科研經費管理上。

（五）建立健全高校內部科研經費管理機制

一是強化學校主體責任，校內各職能部門通力合作，共同建立和完善內部控制、監督約束機制，改變科研經費管理只是學校財務部門的做法。二是切實落實院系監管責任，院系等作為科研工作的基層管理單位，了解科研項目的學科特點和研究的實際需要，在科研經費管理過程中能夠合理配置資源，為科研項目執行提供條件保障。三是落實項目負責人直接責任，科研項目負責人應該及時轉變思想，將科研經費管理作為科研項目管理的一部分，重視科研經費管理，對科研經費使用的合規性、合理性和真實性等承擔直接責任。

（六）成立專門的科研經費管理部門

鑒于科研經費在高校的重要地位，建議在高校內部成立專門的科研經費管理部門，組織一只專業化隊伍，統一對高校科研經費進行全過程管理。該部門負責聯系校內科研機構等各職能部門，建立與校內各職能部門的協同關系。避免出現各職能部門、項目負責人認為科研經費管理只是由財務部門負責的觀念，推動科研經費管理系統的內部一體化建設，充分利用信息化技術，以推動科研經費管理的精細化、科學化發展。

（七）重視科研經費政策解讀宣傳

科研經費管理政策是科研經費管理工作開展的依據，科研主管部門以及高校在科研經費管理過程中，必須重視科研經費管理政策的建設工作，及時收集國家、地方政府、各科研主管部門新出臺的科研經費管理政策，加強對科研經費管理政策的解讀和分析，在充分調研的基礎上結合高校實際情況，制定相關的政策和指南。多渠道全方位的加強科研經費管理政策的宣傳工作，增大科研經費管理政策的覆蓋面，提高科研工作者對研經費管理政策的認識。

五、結語

科教興國是我國的基本國策，隨著我國對于科學研究投入的不斷增加，社會公眾對科研經費管理提出了更高要求。本文在充分分析研究我國現有科研經費項目制管理模式的現狀以及存在的問題后，提出完善我國高校科研經費管理的建議，希望提出的建議能夠滿足我國科研經費管理的需求，在規范科研經費使用的同時，激發我國科學工作者的積極性，共同推動我國科研事業的發展。

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