序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇近代會計的主要特征范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關鍵詞：會計核算外部化；理論基礎；會計信息

一、會計核算外部化理論釋義

會計核算外部化指適應現代會計活動的實踐而順應性建立的，傳統核算會計基于所有者外化的“外部化”，是將會計的基礎核算、監督功能脫離矛盾主體雙方而由獨立第三方行使的一種機制設計。外部化并非地理位置上的外化，而強調的是在兩權分離成為現代各類經濟組織普遍現象的前提下一種脫離矛盾體的獨立視角。“會計核算外部化是以現代企業兩權分離理論為出發點，建立會計運行機制的一種新思路，是指所有者或產權主體將其會計核算工作通過契約形式委托給外部專業機構執行的方式。外部化會計人員則是指基于會計核算外部化思想形成的，自身受雇于外部專業機構，最終間接受托于產權主體的專業會計人員”（王曉天、高煒2010）。“當局者迷，旁觀者清”正是對“外部化”必要性的完美詮釋。需要強調指出的是，本文所指外部化的客體僅是會計核算部分。由于會計工作廣義上講包括了基礎核算部分和運用核算資料的財務管理兩部分，其中基礎核算部分屬于傳統意義上的信息系統，起到信息的收集、輸入、加工、輸出等功能。正是該部分功能的發揮既對“會計主體”內部財務管理提供基礎信息資料的作用，同時更深遠地影響著廣泛的社會公眾（即所謂外部信息使用者）。故此，會計核算此項功能的發揮是否公允長期受到社會各界關注，也實實在在牽動著社會各級、各界信息需求者的神經。另一部分即內部財務管理功能（管理會計），不但不能外部化，而且基于財務運作的隱秘性更應強調其專業化和高度內部化，這也恰恰迎合了近階段強調管理會計的環境氛圍。

二、會計核算外部化基礎理論性的理性思考

（一）會計發展史從未否定會計的所有者角度定位

縱觀人類發展的文明史，在涉及會計的活動中，可以很清楚的感知到這樣一條脈絡——遠古時期人類用于計量狩獵成果的“刻木計數”、“結繩計數”等體現會計萌芽的主動行為，顯然是由成果取得即擁有者為之（是一種人類主要活動的附帶活動）；隨著人類活動的逐步集體化以及剩余產品的出現，用來反應人類集體活動成果的會計活動逐步分離和由專人負責，如我國古代在西周就設有專門核算官方財賦收支的官職——司會，并對財物收支采取了“月計歲會”的方法，在西漢還出現了名為“計簿”或“簿書”的賬冊，用以登記會計事項；在西方，公元初期，巴比倫人民組織管理中就設置“專門記錄官”。隨后的會計發展則是自身理論的探索完善以及諸多技術手段的引入、應用。可以看出，在會計發展的古代、近代階段，其反應出發點或者視角均是以自身抑或身處其中的利益集體，通俗的說，是以所有者立場來反應自身或集體的生產經營活動，即：會計的初始功能是基于所有者立場的客觀反應。

（二）現代經濟環境決定了會計核算應予外部化

在人類社會發展到現代，其活動的規模化，尤其是代表兩權分離的現代企業組織形式出現之后，會計活動的發展也進入到一個聚變期。首先表現為會計活動的反應內容無限放大，由傳統的對財富（財務狀況）的記錄反應以及引起財富變動的經營成果的反應，放大到對成本等內因的關注。此時會計理論界敏銳的提出會計進入一個嶄新的發展階段——現代會計階段，象征則是管理會計的出現。這一切的變化本身孕育了會計活動的一場變革——基于傳統會計反應的職能應當與基于考核內部經營水平的內部管理職能相分離。以兩權分離為特征的現代企業制度當中理應建立服務于經營者內部財務管理制度，和代表經營管理者團隊成員的財務管理者（即管理會計）；與此相應的，傳統財務會計職能的發揮也應審慎關注到自身職能在新經濟環境中的特殊性和更高的嚴肅性（此時會計信息的受眾具有社會化特點，其影響已經具有社會性，權且將其稱為傳統核算會計，以區別于管理會計）。正是這種所有者的外化即不直接參與經營管理的特殊性，尤其是會計基礎理論中對會計人應有身份定位及立場視角的缺乏，導致傳統核算會計立場分裂，出現了由一套人馬（至少其立場都是一致的）同時發揮內部財務管理職能與基礎核算職能的亂象。承認這一亂象的存在就意味著會計理論發展研究在現代會計階段產生了斷檔，并未適應現代會計活動的實踐而順應性建立傳統核算會計基于所有者外化的“外部化”，以及現代管理會計服務于經營者內部化相關基礎理論，而是慣性地延續了同一會計人的“同一”會計活動（將傳統核算會計與內部管理會計作為大會計范疇下的立場混同結果）。這既可以是對客觀變革的漠視，也可以說成是會計理論研究的滯后。其實，當我們厘清傳統與現代的差別，尤其是弄清楚所有者在兩權分離中外化到相關經濟組織外部之后，更應強調傳統核算會計基于傳統所有者立場的外部化。由此，會計職業就有了內部管理會計和外部核算會計之別。

（三）會計核算外部化是對契約意識淡薄的一種必要、合理矯正

顯然，在所有權與經營權并沒分離的經濟組織中，核算會計與內部管理會計并無需分離。如現實中廣大的私營企業以及大部分中小型民營企業。所以，強調會計核算的外部化是有前提的——即實現兩權分離為基礎和特征。以兩權分離為主要特征現代企業組織形式中，經營者作為委托關系中的受托方，在復雜的契約關系中行使經營管理權。而按照古典管理經濟人理論，認為人的一切行為都是為了最大限度滿足自己的私利，工作目的只是為了獲得經濟報酬。我們姑且不論其理論本身是否完美，只將存在于現實經濟生活領域的此類現象籠統成為缺乏契約意識，而這一現象在我們這種特定人文環境下尤甚。表現為即便在完全契約狀態下，也會充分利用信息不對稱而相應進行利己粉飾或盈余管理。盈余管理理論則認為，由于經營者可在一系列的會計政策中自行選擇，很自然他們會選擇那些使自身效用或公司市場價值最大化的會計政策。盈余管理可以看作是經營者為了在報酬合同、借款合同以及政治成本中達到自身效用最大化而采取的一種機會主義行為。從有效契約觀的角度來看，盈余管理可為經營者提供一定的空間，以保護自身利益。盈余管理的方式有多種，經營管理者可根據不同時期的需要來選擇——注銷資產、利潤最大化、利潤最小化以及利潤平滑。由于有盈余管理的存在，加拿大會計學家司可脫教授認為對投資者最有利的財務報告體系并不是對訂立契約最有利的報告體系，財務報告系統也必須考慮管理當局的合法利益，所以財務會計理論的一個基本問題就是如何協調會計信息的財務呈報與有效契約這雙重角色之間的矛盾，即如何從社會角度來確定信息的“適當數量”。①準則制定者被視為投資者和經理人之間存在的這種利益沖突的協調者。當然，這種協調不一定就必然導致對準則管制的需求，許多協調可由市場力量抑或制度設計來完成——分離核算會計與經營管理者，歸位核算會計的所有者立場。即就是說，會計核算外部化是對契約意識淡薄的一種必要、合理的矯正。

（四）會計核算外部化更是充實會計基礎理論，順應會計供給側改革的需要

美國會計學會（AmericanAccountingAssociation，簡稱AAA）于1966年發表的《基本會計理論》中有關會計信息外部用途的觀點認為：會計信息對不同的外部使用者即有著不同的用途。概括起來主要有四種：（1）預測企業未來盈利能力，這是幾乎所有外部使用者都力圖獲得的信息，對現在的和可能的股票投資者尤為重要。（2）預測企業未來財務狀況和償債能力，這對債權人特別是短期債權人特別重要，因為他們必須對近期債務清償中的不確定性進行估計。（3）預測企業管理效率，它是最為困難的一種預測，但對所有外部信息使用者都是重要的。（4）考核受托方財產管理責任。在對外報告中，會計信息應當具有的相關性、可驗證性、公正不偏性和可定量性這四項準則可能會產生沖突，所以AAA認為應該合理處理四者之間的關系，最大限度地保持信息的有用性，滿足其外部用途。②由此可以看出，一方面，會計發展相對發達的國家理論界也在極力關注會計信息的“公正不偏性”，以最大程度保持信息有用性，滿足對外需求；另一方面，很顯然，就連AAA也沒有例外地身陷將傳統核算會計內部化的前提之下，試圖基于此前提通過準則的制定達到“對外報告”信息的相關性、可驗證性、公允性等。那么經過半個多世紀世界各地連續不斷涉及會計的舞弊案足以充分說明，僅僅對會計具體技術及手段的完善和約束，并不能有效解決會計信息假亂問題。

同時借鑒著名美籍日裔會計學家和教育家井尻雄士（YujiIjiri）教授的理論結構的如下主張：（1）會計的目標是“以恰當的方式”有效反映資源受托者的受托經管責任及其履行情況；（2）強調會計人員與資源委托者和受托者之間的雙重關系，將會計人員看成是處于委托者和受托者之間的中介角色，“會計人員的行為不受資源委托者和受托者的影響”，只受會計準則的約束；（3）應予公告的財務事項必須建立在“委托人有權知道”并且必須考慮信息披露對受托者的成本（例如商業秘密、競爭優勢等）；（4）為了阻止受托者和委托人濫用業績計量，“計量必須標準化，必須可驗證”，這樣就不會發生系統生成業績計量的不一致性；（5）必須“對會計人員的責任進行界定”，這樣業績“計量可以依賴于可靠的行為來產生”和驗證，使會計人員免遭無端的指責；（6）強調“會計準則和會計系統整體的有效性”。③從中不難體會核算會計應當“以恰當的方式”在“不受資源委托者和受托者的影響”的前提下提供首先應由“委托人有權知道”的“標準化、可驗證性計量”，在此前提下的“計量可以依賴于可靠的行為來產生”，確保其客觀、公允。那么，在實現了會計核算外部化的基礎上方能達此目標；并且在此基礎上才能強調會計準則和會計系統整體的有效性。

正如前述，當我們厘清會計發展的本源立場以及現代會計理論對此的忽略，就會發現盡管目前的會計理論龐雜、厚重，但恰恰在基礎理論中缺乏對會計人（行為主體）應有身份即立場的有效界定，更嚴重的是將其含糊于“會計主體”（理論主體），由此也就形成了作為行為主體的會計人混同于理論主體而失缺了基本立場，并事實躋身于、服務于經營管理者的怪象，毫不夸張的說，那種理想境界只有在完全滿足了會計核算全方位無人化后方能實現，即便如時下熱炒的“德勤財務機器人”，也僅僅局限于部分基礎的、重復的、簡單核算。正如理論會計主體在會計學理論中的基礎性，會計核算外部化則因其是界定行為會計主體的立場而存在基礎理論性，在會計學科理論體系中必須予以明確核算會計的所有者視角或立場，進而明確在以兩權分離為特征的經濟組織中必須實現核算會計的外部化機制。

而通過在會計基礎理論中明確核算會計的所有者立場觀，實現現代兩權分離經濟組織會計核算外部化，方能從機制上解決對外會計信息的假亂現象。同時，基于相對獨立第三方（外部化核算會計）所形成并提供的會計信息，其公允性、客觀真實性、相關性等，顯然有別于糾纏在經營管理者利益團體之中的會計人提供的會計信息，而這也才是切切實實的會計供給側改革之需、之內涵。