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篇(1)

［關(guān)鍵詞］固定資產(chǎn)管理；信息化；物資編碼；對(duì)策建議

前言

固定資產(chǎn)管理的核心是從物資的購(gòu)置、領(lǐng)用、轉(zhuǎn)移、盤點(diǎn)、清理到報(bào)廢等環(huán)節(jié)利用有效的管理工具進(jìn)行準(zhǔn)確監(jiān)管，最終實(shí)現(xiàn)“賬”“卡”“物”三者相符。固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)的核心是利用專業(yè)軟件工具科學(xué)建立物資編碼，其主要涵蓋了固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的“資產(chǎn)編號(hào)”與財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的“物品序列號(hào)”。固定資產(chǎn)卡片示意見圖1。

1現(xiàn)狀

目前醫(yī)院即將引入HERP系統(tǒng)重新對(duì)固定資產(chǎn)信息進(jìn)行更加標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化、專業(yè)化管理。預(yù)計(jì)將現(xiàn)有的固定資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)直接導(dǎo)入HERP系統(tǒng)，然而因醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度長(zhǎng)期未更新，管理工具滯后，固定資產(chǎn)出現(xiàn)大量賬、物混亂、價(jià)格不符，物資名稱、型號(hào)規(guī)格不統(tǒng)一、同一物資名稱多樣，以及物資管理人員責(zé)任劃分不明確等一系列問題。

2問題分析與對(duì)策實(shí)施建議

以問題為導(dǎo)向，圍繞固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)核心做出分析，其主要由第一，從“資產(chǎn)編號(hào)”即“一類一碼”引出的問題分析解決；第二，從“物品序列號(hào)”即“一物一碼”所引出的問題分析解決。

2．1關(guān)于“資產(chǎn)編號(hào)”引出的問題與對(duì)策實(shí)施建議

“資產(chǎn)編號(hào)”是醫(yī)院財(cái)務(wù)科為便于在物資購(gòu)置上賬時(shí)能有效區(qū)分某一類物品，根據(jù)其名稱、規(guī)格、型號(hào)等相關(guān)因素由軟件生成的編號(hào)，簡(jiǎn)稱“一類一碼”，意義在于如果把物品A形成一個(gè)資產(chǎn)編號(hào)，在以后同一款物品A購(gòu)置上賬時(shí)找出這一物品A的原始編號(hào)并錄入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，做到賬、物名稱規(guī)范統(tǒng)一。目前醫(yī)院采用的是流水編號(hào)，物資錄入系統(tǒng)時(shí)自動(dòng)按照順序累加生成資產(chǎn)編號(hào)。然而醫(yī)院的固定資產(chǎn)編號(hào)方法產(chǎn)生了兩個(gè)問題：?jiǎn)栴}1：編號(hào)、名稱錄入不規(guī)范，無規(guī)則條例可循；問題2：編號(hào)方法過于簡(jiǎn)化，編號(hào)過于細(xì)化、目錄復(fù)雜不便于物資編號(hào)錄入。2．1．1問題分析固定資產(chǎn)編號(hào)（名稱＋規(guī)格＋型號(hào)＝資產(chǎn)編號(hào)）是由財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)流水編號(hào)生成的。例如：辦公桌＋實(shí)木＋（1．5米×0．8米×0．9米）資產(chǎn)編號(hào)30000001辦公桌＋實(shí)木＋（1．6米×0．8米×0．9米）資產(chǎn)編號(hào)30000002辦公桌＋合成板＋（1．5米×0．8米×0．9米）資產(chǎn)編號(hào)30000003從舉例中看出，同是辦公桌，但因規(guī)格、型號(hào)中的某一項(xiàng)發(fā)生變化，系統(tǒng)就會(huì)生成一個(gè)新的資產(chǎn)編號(hào)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)系統(tǒng)中物資種類過于細(xì)化，資產(chǎn)編號(hào)紛繁復(fù)雜，從而使得資產(chǎn)管理人員在每次物質(zhì)購(gòu)置上賬時(shí)不能快速的找出這一款物品的資產(chǎn)編號(hào)，繼而在數(shù)據(jù)龐大且復(fù)雜的系統(tǒng)里生成一個(gè)新編號(hào)，最終在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)出現(xiàn)同一規(guī)格型號(hào)物資有多個(gè)不同的名稱和不同的編號(hào)，導(dǎo)致賬、物不符，加大固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作量。2．1．2對(duì)策實(shí)施建議對(duì)固定資產(chǎn)編號(hào)進(jìn)行規(guī)范，建立相關(guān)淘汰現(xiàn)有的固定資產(chǎn)“流水編號(hào)方法”，改用其他有效的編號(hào)方法將物資詳細(xì)劃分，并最終形成固定資產(chǎn)錄入準(zhǔn)則，為財(cái)務(wù)人員上賬時(shí)對(duì)物品的編號(hào)提供參考和依據(jù)。例如建立固定資產(chǎn)一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)……目錄，將固定資產(chǎn)“類別化”，先將物資劃分為“一類一碼”。根據(jù)國(guó)家《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》及醫(yī)院財(cái)務(wù)科具體要求，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)。常用編號(hào)方法有“流水編碼法”、“分組編號(hào)法”、“數(shù)字分段法”、“后數(shù)位編碼法”、“實(shí)際意義編碼法”、“暗示編碼法”，根據(jù)單位實(shí)際情況參照目錄擇優(yōu)選取編號(hào)方法進(jìn)行資產(chǎn)編號(hào)，并將編號(hào)方法流程形成準(zhǔn)則，以作為單位固定資產(chǎn)管理的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。建議在對(duì)物資進(jìn)行目錄劃分時(shí)，應(yīng)盡量避免物資目錄過于細(xì)化，編號(hào)過于復(fù)雜，數(shù)據(jù)庫(kù)過于龐大，同時(shí)達(dá)到優(yōu)化固定資產(chǎn)管理流程，也在物資購(gòu)置錄入系統(tǒng)時(shí)便于操作，避免錄入錯(cuò)誤且導(dǎo)致資產(chǎn)編號(hào)不斷增加。建議將物資編號(hào)控制在三、四級(jí)目錄范圍內(nèi)，且在劃分第三級(jí)目錄時(shí)，可盡量選取同類物資的“共有屬性”作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，以便于減少資產(chǎn)編號(hào)的數(shù)量及復(fù)雜程度。例如在冰箱在劃分三級(jí)目錄時(shí)可選取容積作為冰箱類物資的“共有屬性”，而不以品牌作為標(biāo)準(zhǔn)，因冰箱是按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一制造，具有相同容積，使得在建立目錄時(shí)更加具有包容性和可操作性，繼而資產(chǎn)編碼更加準(zhǔn)確。2．1．3建立資產(chǎn)編號(hào)規(guī)范根據(jù)醫(yī)院自身資產(chǎn)編號(hào)方法和具體情況，建議科學(xué)制定資產(chǎn)編號(hào)規(guī)范。

2．2關(guān)于“物品序列號(hào)”引出的問題與對(duì)策實(shí)施建議

“物品序列號(hào)”是單位固定資產(chǎn)管理過程中為便于資產(chǎn)管理、盤點(diǎn)在建立卡片時(shí)為每一個(gè)物資設(shè)計(jì)編寫的號(hào)碼，物品序列號(hào)具有“物品身份證”的作用，簡(jiǎn)稱“一物一碼”。其編碼原則應(yīng)具有：①“唯一性”，即每個(gè)編碼對(duì)象只有一個(gè)代碼，既一個(gè)代碼只代表一個(gè)物資；②“簡(jiǎn)易性”，即代碼結(jié)構(gòu)應(yīng)盡量簡(jiǎn)單，以便于記憶，同時(shí)減少代碼處理中的差錯(cuò)，提高信息處理效率；③“擴(kuò)充彈性”，即為將來可能增加的物資留有擴(kuò)充編號(hào)的余地；④“充足性”，即所采用的文字、記號(hào)或數(shù)字應(yīng)足夠用來編號(hào)；⑤“安全性”，即編碼應(yīng)具有安全特性，應(yīng)具有防止公司機(jī)密外泄；⑥“一貫性”，即每一種物資都有一種代碼來表示，而且必須統(tǒng)一，具有連貫性；⑦“計(jì)算機(jī)易處理性”，即便于計(jì)算機(jī)處理是物資編碼的重要原則，只有通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，才能真正提高物資信息傳遞與處理的正確性，提高物資盤點(diǎn)效率。現(xiàn)在單位物品序列號(hào)編寫遇到的主要問題有：?jiǎn)栴}1：實(shí)物與序列號(hào)不能一一對(duì)應(yīng)，不便于固定資產(chǎn)盤點(diǎn)及管理。問題2：物品序列號(hào)過于簡(jiǎn)化，導(dǎo)致物品在轉(zhuǎn)移、報(bào)廢等過程中不能快捷操作。2．2．1問題分析與對(duì)策實(shí)施建議單位采用流水編號(hào)方法對(duì)每一個(gè)物資按照購(gòu)進(jìn)的先后順序采取順序編號(hào)，編號(hào)依據(jù)僅是該物資的購(gòu)置順序，沒有物資的相關(guān)信息，如類別、型號(hào)、使用部門、存放地點(diǎn)、領(lǐng)用日期等。為更好地將物資的所有信息呈現(xiàn)在物品序列號(hào)內(nèi)，便于在物資清查、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢等處置流程時(shí)快捷簡(jiǎn)便的進(jìn)行操作，建議在設(shè)定物品序號(hào)時(shí)賦予一定的功能作用。例如：數(shù)字X1X2X3X4X5X6X7X8X9X10，其中X1X2X3為使用科室編號(hào)，X4X5X6X7為物資購(gòu)入批次號(hào)，X8X9X10為本批次物資順序號(hào)。2．2．2建立物品序列號(hào)編寫規(guī)范根據(jù)醫(yī)院自身物品序列號(hào)的選用方法和具體情況，建議科學(xué)制定物品序列號(hào)編寫規(guī)范。

3總結(jié)

因此，醫(yī)院后勤固定資產(chǎn)管理在信息化建設(shè)的道路上應(yīng)該不斷深化完善，建立完備的制度體系，緊跟時(shí)代步伐，逐步提高管理水平，及時(shí)更新管理工具，落實(shí)管理人員責(zé)任，從而形成一套固定資產(chǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制。

主要參考文獻(xiàn)

［1］史愛翠．高校固定資產(chǎn)管理問題研究［M］．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

［2］張海成．條碼技術(shù)與應(yīng)用［M］．北京：清華大學(xué)出版社，2003.

篇(2)

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購(gòu)置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購(gòu)置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級(jí)部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長(zhǎng)期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無償劃撥，多年來未估價(jià)入賬；上級(jí)部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長(zhǎng)期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長(zhǎng)，已無修復(fù)價(jià)值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長(zhǎng)期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況

第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉(cāng)盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉(cāng)盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉(cāng)盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長(zhǎng)期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。

第四，收入長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。

第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購(gòu)置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。

第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。

第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項(xiàng)較多，有些款項(xiàng)賬齡較長(zhǎng)，本次清查審計(jì)中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項(xiàng)，對(duì)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)款項(xiàng)及形成壞賬損失的款項(xiàng)及時(shí)取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報(bào)財(cái)政部門申報(bào)損失處理。

第九，對(duì)損毀固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)財(cái)政部門作損失處理，建議在今后會(huì)計(jì)處理中對(duì)已報(bào)廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)取得報(bào)損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［J］.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006，(01).

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［4］任獻(xiàn)偉.行政單位固定資產(chǎn)管理存在的問題及對(duì)策［J］.財(cái)會(huì)研究，2006，(02).

篇(3)

固定資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，是發(fā)展高等教育的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是衡量高校辦學(xué)規(guī)模的重要指標(biāo)之一。高校固定資產(chǎn)管理工作是高等學(xué)校管理工作的重要組成部分，它直接影響著教學(xué)、科研的發(fā)展速度，以及辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益。

為進(jìn)一步摸清醫(yī)學(xué)部后勤系統(tǒng)固定資產(chǎn)資源配置，摸清家底，筆者于2005年12月6日至12月23日對(duì)北京大學(xué)醫(yī)學(xué)部后勤與基建管理處（以下簡(jiǎn)稱“后勤處”）截止2005年12月9日的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。本次固定資產(chǎn)清查的范圍包括后勤處管理使用的所有固定資產(chǎn)。本次固定資產(chǎn)清查以設(shè)備處和后勤處提供的固定資產(chǎn)明細(xì)單為基礎(chǔ)，對(duì)實(shí)際使用的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)結(jié)果與資產(chǎn)明細(xì)單核對(duì)，對(duì)盤點(diǎn)減少的盤虧的資產(chǎn)在資產(chǎn)明細(xì)單中進(jìn)行標(biāo)注，并在清查報(bào)告中說明，對(duì)資產(chǎn)明細(xì)單中沒有的盤盈資產(chǎn)列出明細(xì)清單，說明在報(bào)告中披露其盤盈的原因。

第一部分：清查中發(fā)現(xiàn)的問題及建議

通過對(duì)固定資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)增加、減少的手續(xù)不健全、不及時(shí)；固定資產(chǎn)未進(jìn)行定期盤點(diǎn)；固定資產(chǎn)管理部門設(shè)備處與固定資產(chǎn)使用部門之間未進(jìn)行定期核對(duì)；使用部門對(duì)自有經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)和捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)未進(jìn)行登記。因此造成設(shè)備處和固定資產(chǎn)使用部門提供的固定資產(chǎn)資產(chǎn)清單與實(shí)際清查結(jié)果出入較大。其主要差異原因說明和建議如下。

一、資產(chǎn)清單中有但實(shí)物已不存在的主要原因

（一）報(bào)廢資產(chǎn)未及時(shí)清理：經(jīng)對(duì)固定資產(chǎn)的清查發(fā)現(xiàn)，有部分固定資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢或更新，未及時(shí)辦理清理報(bào)廢登記手續(xù)，在固定資產(chǎn)管理部門設(shè)備處提供的資產(chǎn)清單中有列示。

（二）部分資產(chǎn)已調(diào)撥到其他部門，但未辦理相關(guān)調(diào)撥手續(xù)，未進(jìn)行變更登記。

（三）其他原因產(chǎn)生的盤虧。

二、資產(chǎn)清單以外盤盈資產(chǎn)的主要原因

（一）實(shí)體自有經(jīng)費(fèi)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，未到固定資產(chǎn)管理部門登記。

（二）學(xué)校撥入資產(chǎn)，未及時(shí)辦理調(diào)入登記手續(xù)。

（三）捐贈(zèng)資產(chǎn)未登記入賬。

（四）其他原因產(chǎn)生的盤盈。

三、其他

固定資產(chǎn)使用部門提供的 “固定資產(chǎn)明細(xì)單”中，無資產(chǎn)編號(hào)，數(shù)量填寫不全，無資產(chǎn)的規(guī)格型號(hào)，部分資產(chǎn)金額和數(shù)量與財(cái)務(wù)購(gòu)入的金額及數(shù)量不符，造成資產(chǎn)的盤虧或盤盈。

四、對(duì)固定資產(chǎn)清查后續(xù)工作的建議

本次后勤基建處固定資產(chǎn)清查是在醫(yī)學(xué)部設(shè)備處和后勤基建處提供固定資產(chǎn)清單的基礎(chǔ)上，對(duì)后勤基建處機(jī)關(guān)及所屬實(shí)體使用管理的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，但清查結(jié)果與所提供的固定資產(chǎn)明細(xì)表列示的結(jié)果差距較大，對(duì)本次清查的后續(xù)工作建議如下：

（一）建議后勤基建處在本次清查的基礎(chǔ)上，后勤基建處機(jī)關(guān)和使用部門及實(shí)體分別指定專人負(fù)責(zé)對(duì)實(shí)有固定資產(chǎn)進(jìn)行登記、核對(duì)，完善固定資產(chǎn)卡片（或固定資產(chǎn)明細(xì)記錄）的登記工作。

（二）完善固定資產(chǎn)增加、調(diào)入、調(diào)撥的登記手續(xù)。

（三）各部門實(shí)體自有經(jīng)費(fèi)購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按照醫(yī)學(xué)部固定資產(chǎn)的登記辦法補(bǔ)辦固定資產(chǎn)登記手續(xù)。

（四）捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定記入相關(guān)部門的財(cái)務(wù)賬面，同時(shí)按照醫(yī)學(xué)部固定資產(chǎn)的登記辦法補(bǔ)辦固定資產(chǎn)登記手續(xù)。

（五）對(duì)本次清查中發(fā)現(xiàn)已損失的固定資產(chǎn)、盤虧固定資產(chǎn)應(yīng)查明原因，按照醫(yī)學(xué)部固定資產(chǎn)的登記辦法辦理相關(guān)固定資產(chǎn)報(bào)廢、損失、盤虧的登記手續(xù)，同時(shí)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。

（六）在本次清查登記的基礎(chǔ)上，建立固定資產(chǎn)的預(yù)算管理制度，根據(jù)后勤基建處的需要，統(tǒng)一安排固定資產(chǎn)的資金來源和投資；規(guī)范固定資產(chǎn)的管理，建立健全固定資產(chǎn)的各項(xiàng)管理制度；完善各類資產(chǎn)的增加、減少的登記手續(xù)；實(shí)施固定資產(chǎn)的定期核對(duì)和盤點(diǎn)制度。

第二部分：結(jié)論

隨著國(guó)家“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的實(shí)施，高校在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位日益顯現(xiàn)，從而促進(jìn)了各個(gè)高校的快速發(fā)展，使其自身所擁有的固定資產(chǎn)無論數(shù)量還是質(zhì)量都有了明顯增長(zhǎng)和提高。至此，高校固定資產(chǎn)管理工作者只有認(rèn)識(shí)和分析高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀和存在的問題，才能談得上考慮如何管好、用好固定資產(chǎn)；才能談得上更好地發(fā)揮作用，確保固定資產(chǎn)保值增效。

一、賬實(shí)不符、家底不清

長(zhǎng)期以來，許多高校對(duì)固定資產(chǎn)不清查。實(shí)物管理部門與財(cái)務(wù)部門沒有堅(jiān)持開展經(jīng)常對(duì)賬，會(huì)計(jì)賬面余額與臺(tái)賬余額―直不符，造成賬卡之間、賬賬之間、賬實(shí)之間的不符。更為突出的是，在固定資產(chǎn)進(jìn)入、使用和退出的各個(gè)環(huán)節(jié)沒有置于有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督之下，有的先交付使用，辦理入賬手續(xù)滯后；有的已報(bào)廢，未及時(shí)銷賬。上述種種不規(guī)范的做法，直接造成了固定資產(chǎn)存量不明，家底不清。

二、缺乏固定資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)理念，資產(chǎn)使用效益不高

非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)缺乏有效的管理，則導(dǎo)致在轉(zhuǎn)化過程中國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。具體表現(xiàn)為：

（一）在產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，既未對(duì)投入經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，沒有核準(zhǔn)高校投入經(jīng)營(yíng)使用的價(jià)值量，也未按國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理審批及有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，造成高校對(duì)轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬不清，缺乏有效的監(jiān)督和約束。

（二）在國(guó)有資產(chǎn)保值上，缺乏有效的監(jiān)督，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，有些高校盲目投資，資產(chǎn)使用單位各自為政，缺乏對(duì)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的統(tǒng)籌安排，投資方向分散，資產(chǎn)配置不合理，并無償占有高校國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行創(chuàng)收和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，資產(chǎn)保值目標(biāo)無形中被置于次要地位，監(jiān)督約束機(jī)制也就明顯缺位，使被投資單位一開始資產(chǎn)效益觀念就淡薄，對(duì)其使用缺乏統(tǒng)籌安排，造成轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益差，甚至發(fā)生嚴(yán)重虧損，無法實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值的目標(biāo)。

（三）在管理體制上，對(duì)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)沒有建立完善的經(jīng)營(yíng)管理體制，其經(jīng)營(yíng)管理尚未從高校管理體制中分離出來。造成投入資產(chǎn)該提折舊的不提折舊，該交納資產(chǎn)占用費(fèi)的不交納，該收繳的收益未及時(shí)收繳，使得該部分資產(chǎn)長(zhǎng)期被占用，甚至變成企業(yè)的凈資產(chǎn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

（四）在資產(chǎn)收益分配上，對(duì)轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)的資本缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，收益分配不合理，在確定收益分配辦法時(shí)簡(jiǎn)單確定一個(gè)固定指標(biāo)，缺乏嚴(yán)肅的科學(xué)論證，與現(xiàn)代企業(yè)分配制度相背離，將利用學(xué)校資產(chǎn)創(chuàng)收所得過多地向個(gè)人分配傾斜，使得投入的資產(chǎn)無法得到應(yīng)有的補(bǔ)償。

三、高校成本核算還沒有嘗試，固定資產(chǎn)的使用效益被忽視

過去高校資產(chǎn)靠政府投入，學(xué)校只管用，不管效益，使用權(quán)和所有權(quán)相分離，債權(quán)劃分不明確，使用部門只管用，人員更換調(diào)離時(shí)，其名下的物品也就隨時(shí)間而不知去向。反應(yīng)到財(cái)務(wù)上的資產(chǎn)也不及時(shí)、全面，有的資產(chǎn)購(gòu)置多年卻未到財(cái)務(wù)部門和設(shè)備管理部門入賬，有的早已報(bào)廢卻仍掛在資產(chǎn)賬上。

四、高校固定資產(chǎn)管理存在問題的成因

資產(chǎn)管理觀念淡薄，措施不力。高校對(duì)資產(chǎn)的管理更多的是講究社會(huì)效益，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，更應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)效益，以便為發(fā)展高等教育事業(yè)開辟籌資渠道，充分、合理利用資源彌補(bǔ)教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)之不足和改善辦學(xué)條件。或非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)存在被無償占用，不提折舊，不計(jì)盈虧的現(xiàn)象；缺少成型的資產(chǎn)增值增效管理措施，經(jīng)營(yíng)管理者與管理承包人及職工個(gè)人利益掛鉤；有的資產(chǎn)閑置不用，導(dǎo)致資產(chǎn)低效，沒有發(fā)揮出資產(chǎn)應(yīng)有的效能，造成資源設(shè)施的浪費(fèi)，固定資產(chǎn)無償使用。

五、加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理的對(duì)策和建議

（一）建章建制，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的制度化管理

高校的資產(chǎn)實(shí)行制度化管理，就是要根據(jù)高校自身的實(shí)際，建立健全固定資產(chǎn)管理制度，完善資產(chǎn)采購(gòu)、登記、保管、賠償、核算、報(bào)告制度，要通過建立資產(chǎn)賬目，對(duì)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)登記建檔，更要弄清來源，理順關(guān)系，合理分類，有償占用。

（二）統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理觀念，提高管理水平

建立健全資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，提高管理隊(duì)伍和人員的素質(zhì)，確保管理工作的規(guī)范、有效。管理機(jī)構(gòu)配置具有高素質(zhì)的管理人員，明確管理人員的責(zé)任分工，建立崗位責(zé)任制，還要建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)管理業(yè)績(jī)突出和管理混亂造成損失的人員分別予以獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)清查工作

資產(chǎn)清查就是根據(jù)資產(chǎn)管理的需要，有目的地定期開展清查盤點(diǎn)工作，做到賬賬相符、賬實(shí)相符、賬卡相符。

（四）加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理

高校在保證學(xué)校正常工作的前提下，積極促進(jìn)學(xué)校閑置或不需要的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)向經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化，優(yōu)化高校的資產(chǎn)配置，提高國(guó)有資產(chǎn)使用效益。同時(shí)，加強(qiáng)高校非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的管理，規(guī)范高校非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的行為，維護(hù)高校資產(chǎn)的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，提高資產(chǎn)使用效益，使之健康發(fā)展。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面入手：

1.嚴(yán)格執(zhí)行審批制度。將學(xué)校的、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，必須按照《事業(yè)單位非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理實(shí)施辦法》規(guī)定進(jìn)行，凡是國(guó)家規(guī)定不準(zhǔn)作為經(jīng)營(yíng)使用的資產(chǎn)，一律不準(zhǔn)投入經(jīng)營(yíng)使用。同時(shí)還應(yīng)嚴(yán)格投資方向的審查，對(duì)投資方案進(jìn)行可行性論證，以保證轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益和高校國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

2.按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。高校的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，要按《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》規(guī)定對(duì)其進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，經(jīng)評(píng)估核定的資產(chǎn)價(jià)值量，作為投入經(jīng)營(yíng)單位的資本金，并以此作為占有使用國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核的基礎(chǔ)。

3.建立專項(xiàng)管理制度。高校對(duì)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的應(yīng)按照非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)分類核算的原則，建立專項(xiàng)管理制度。

篇(4)

關(guān)鍵詞：企業(yè) 固定資產(chǎn) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了保證會(huì)計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)作和經(jīng)濟(jì)效率、效益的提高，企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)強(qiáng)化固定資產(chǎn)的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)保值增值目標(biāo)尤為重要和緊迫。同時(shí)隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，我國(guó)很多企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)基本上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了分離，但是由于新的固定資產(chǎn)管理體制剛剛建立和運(yùn)行，許多問題仍待進(jìn)一步研究和界定。本文為此具體探討了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用情況，現(xiàn)報(bào)告如下。

一、基于固定資產(chǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

當(dāng)前我國(guó)以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的固定資產(chǎn)管理體制的基本框架和基本制度在立法上已初步規(guī)范和確立。但存在的問題仍然很多。具體如下。

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

近年來企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體上有所提高，但會(huì)計(jì)信息失真問題仍然存在，少數(shù)企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。主要表現(xiàn)為虛增固定資產(chǎn)利潤(rùn)、掩蓋虧損；侵占流轉(zhuǎn)稅款；隱瞞固定資產(chǎn)利潤(rùn)、逃避企業(yè)所得稅；基礎(chǔ)管理薄弱、財(cái)務(wù)管理混亂。

（二）總會(huì)計(jì)師制度上的欠缺

目前我國(guó)總會(huì)計(jì)師不到位問題較為突出，大體表現(xiàn)為管理不到位、組織不到位、職能不到位和素質(zhì)不到位。

（三）會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高

一些企業(yè)存在固定資產(chǎn)未納入固定資產(chǎn)科目核算的違規(guī)問題。主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：購(gòu)買的辦公桌椅、卷柜、電腦、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、攝像機(jī)、照相機(jī)等， 只列經(jīng)費(fèi)支出，不增加固定資產(chǎn)。以上問題已經(jīng)違反了固定資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失，領(lǐng)導(dǎo)離任交接時(shí)責(zé)任不清，容易出現(xiàn)套取現(xiàn)金，形成小金庫(kù)的后果。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用措施

（一）建立固定資產(chǎn)的控制機(jī)制

程序是企業(yè)一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程，是為了確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行。固定資產(chǎn)控制和管理程序的設(shè)計(jì)主要從業(yè)務(wù)控制程序和記錄控制程序兩方面來考慮。固定資產(chǎn)記錄控制程序主要涉及原始憑證和記錄系統(tǒng)控制。原始憑證記錄是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證明文件，也是進(jìn)行控制管理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要手段。對(duì)固定資產(chǎn)記錄系統(tǒng)控制的關(guān)鍵就是要建立健全固定資產(chǎn)卡片，落實(shí)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的運(yùn)用及動(dòng)態(tài)管理，要求相關(guān)職能部門根據(jù)有關(guān)的動(dòng)態(tài)變更的文件或命令填制相應(yīng)的原始憑證、調(diào)整技術(shù)履歷簿和檔案，并及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門按規(guī)定手續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理，做好記錄控制，確保固定資產(chǎn)的賬、卡、物相符。比如分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過了正常信用條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。比如甲公司于2009年初購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，總價(jià)款為1000萬元，分三次付款，2009年末支付400萬元，2010年末支付300萬元，2011年末支付300萬元。稅法規(guī)定，增值稅在約定的付款時(shí)間按約定的付款額計(jì)算繳納。假定資本市場(chǎng)利率為10%，無其他相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：首先計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬成本：該設(shè)備的入賬成本＝400÷(1＋10%)＋300÷(1＋10%)2+300÷(1＋10%)3＝836.96(萬元)；

2005年初購(gòu)入該設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

836.96(現(xiàn))

未確認(rèn)融資費(fèi)用 163.04(未來利息費(fèi))

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000(終)每年利息費(fèi)用的推算表：

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算管理

當(dāng)前很多企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，為此企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)購(gòu)入、調(diào)入、調(diào)出、清理、報(bào)廢、出售等增減變動(dòng)業(yè)務(wù)時(shí)，要及時(shí)到核算中心報(bào)賬，核算中心根據(jù)原始憑證編制記賬憑證并登記固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬，但對(duì)物品不能及時(shí)進(jìn)行核對(duì)、檢查和管理。因此各企業(yè)都要建立建全固定資產(chǎn)管理制度。企業(yè)在核算中應(yīng)保留固定資產(chǎn)備查登記簿和固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)備查登記簿、卡片由企業(yè)資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)管理。按照固定資產(chǎn)的類別分設(shè)賬頁、賬內(nèi)按照保管、使用企業(yè)設(shè)置專欄，每月序時(shí)登記固定資產(chǎn)的使用、保管和增減變動(dòng)及結(jié)存情況。同時(shí)目前的會(huì)計(jì)核算軟件主要還停留在基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算上，缺少完善的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)、分析功能，很難適應(yīng)目前企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理的需要，所以在目前財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上拓展財(cái)務(wù)軟件的功能十分必要。長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，會(huì)計(jì)部門要與企業(yè)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，通過中央控制，適當(dāng)給予企業(yè)一定的終端操作權(quán)-有限的查詢和輸入操作權(quán)，會(huì)計(jì)部門可以在企業(yè)的工作站上在線參與固定資產(chǎn)的部分賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)部門也具備了遠(yuǎn)程賬務(wù)處理能力，雙方可以實(shí)現(xiàn)資源共享和實(shí)時(shí)化的高效互動(dòng)，從而能更加完善固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和實(shí)物管理工作。

（三）積極開展企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)

在盤點(diǎn)過程中，各部門派出兼職固定資產(chǎn)管理員全程參與，確保盤點(diǎn)工作順利，取得實(shí)效。盤點(diǎn)工作的重點(diǎn)為：一是核查各部門分臺(tái)帳、平面放置圖，發(fā)現(xiàn)不 符情況要求立即整改到位；二是核對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物的銘牌、標(biāo)識(shí)及存放地點(diǎn)，存放地方發(fā)生變更的各類辦公類資產(chǎn)在盤點(diǎn)表上的痕跡化記錄及時(shí)、詳細(xì)；三是重點(diǎn)核查資產(chǎn)報(bào)廢、移位的處理手續(xù)是否齊全及在分臺(tái)帳、資產(chǎn)平面圖上是否及時(shí)更新。盤點(diǎn)工作結(jié)束后，各部門按時(shí)上報(bào)資產(chǎn)變化月報(bào)表及更新后的資產(chǎn)平面放置圖，分臺(tái)帳、銘牌標(biāo)識(shí)和資產(chǎn)管理水平進(jìn)一步提高，真正做到帳帳相符、帳物相符、銘牌標(biāo)識(shí)醒目、資產(chǎn)平面放置圖與實(shí)物存放地點(diǎn)一致。

總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和約束，保證固定資產(chǎn)保值增值為最終目標(biāo)與最終實(shí)現(xiàn)。

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篇(5)

關(guān)鍵詞：城際鐵路 委托運(yùn)輸管理 固定資產(chǎn)管理

為提高城際鐵路運(yùn)輸效益和效率，加強(qiáng)城際鐵路的專業(yè)化管理，目前新建城際鐵路均實(shí)行委托運(yùn)輸管理。城際鐵路公司根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)合同法》和中國(guó)鐵路總公司關(guān)于委托運(yùn)輸管理的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)公司內(nèi)部決策程序，將城際鐵路運(yùn)輸設(shè)備設(shè)施、運(yùn)輸移動(dòng)設(shè)備委托國(guó)鐵和國(guó)鐵控股等具有較高鐵路運(yùn)輸專業(yè)管理能力和豐富管理經(jīng)驗(yàn)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行管理。委托運(yùn)輸管理模式下固定資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)分離，城際鐵路公司作為委托單位擁有投資所對(duì)應(yīng)的鐵路設(shè)施、設(shè)備及相關(guān)資產(chǎn)，國(guó)鐵和國(guó)鐵控股企業(yè)作為受托單位按《委托運(yùn)輸管理協(xié)議》約定將城際鐵路資產(chǎn)按專業(yè)分別下達(dá)到所屬站段，由站段在運(yùn)輸生產(chǎn)過程中使用和進(jìn)行日常管理。固定資產(chǎn)是城際鐵路公司主要的生產(chǎn)資料，是城際鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)的重要物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，在委托運(yùn)輸管理模式下，如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的效能，提高固定資產(chǎn)的使用效率顯得尤為重要，本文結(jié)合某城際鐵路公司固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀和管理中存在的問題，淺談幾點(diǎn)建議。

1.固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀和存在的問題

城際鐵路建成運(yùn)營(yíng)后，城際鐵路公司的管理體制由基建模式轉(zhuǎn)向運(yùn)營(yíng)模式，運(yùn)營(yíng)管理處于起步階段，固定資產(chǎn)管理按照“統(tǒng)一核算、歸口管理”的原則由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一核算，工程部門管理建設(shè)的線路，車站房屋、建筑物資產(chǎn)，技術(shù)裝備部門管理購(gòu)建的信號(hào)設(shè)備、機(jī)械動(dòng)力設(shè)備、運(yùn)輸起動(dòng)設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、電氣化供電設(shè)備等資產(chǎn)，物資部門管理采購(gòu)的儀器儀表、工具及器具、信息技術(shù)設(shè)備等資產(chǎn)，征地拆遷部門管理沿線征拆的土地、物業(yè)等資產(chǎn)，綜合部門管理其他管理用固定資產(chǎn)。國(guó)鐵和國(guó)鐵控股企業(yè)所屬站段按專業(yè)管理類別對(duì)受托管理的運(yùn)輸資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物管理和使用、日常維修、保養(yǎng)。根據(jù)城際鐵路公司目前的管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、部門職責(zé)以及委托運(yùn)輸管理后固定資產(chǎn)管理的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為主要存在以下問題：

1.1固定資產(chǎn)核算不完整

城際鐵路通過初步驗(yàn)收后，由于各種原因，線路正式開通運(yùn)營(yíng)后一直未能辦理竣工財(cái)務(wù)決算，資產(chǎn)管理部門沒有及時(shí)完成固定資產(chǎn)建賬資料的整理、審批，財(cái)務(wù)部門按照規(guī)定要對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬處理，由于沒有竣工決算和正式驗(yàn)收，只能根據(jù)工程預(yù)算或者工程實(shí)際成本對(duì)固定資產(chǎn)按分類進(jìn)行預(yù)估入賬，根據(jù)資產(chǎn)類別按分類折舊率和年限平均法計(jì)提折舊。由于征地拆遷費(fèi)用辦理結(jié)算滯后，征拆取得的土地等物業(yè)無法分?jǐn)偦蛘邌为?dú)計(jì)入固定資產(chǎn)。簽訂《委托運(yùn)輸管理協(xié)議》后，跟運(yùn)營(yíng)相關(guān)的固定資產(chǎn)大部分已經(jīng)交付受托單位管理使用，資產(chǎn)的實(shí)物管理與價(jià)值管理已經(jīng)分離，城際鐵路公司對(duì)委托管理的固定資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)情況不熟悉，對(duì)固定資產(chǎn)的管理主要體現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)臺(tái)賬的管理，由于對(duì)固定資產(chǎn)沒有全部按明細(xì)進(jìn)行核算，部分固定資產(chǎn)無法建立卡片，只能按資產(chǎn)類別籠統(tǒng)登記固定資產(chǎn)臺(tái)賬，實(shí)際沒有全面掌握委托管理固定資產(chǎn)的明細(xì)情況和現(xiàn)實(shí)狀態(tài)，對(duì)整個(gè)委托運(yùn)輸管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的掌控帶來很大不便。

1.2固定資產(chǎn)管理制度不完善

城際鐵路公司將固定資產(chǎn)委托管理后，由于《委托運(yùn)輸管理協(xié)議》中沒有固定資產(chǎn)管理的具體條款，委托單位也沒有與受托單位制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理細(xì)則，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、更新改造、驗(yàn)收交接、轉(zhuǎn)移使用、日常維護(hù)、定期清查、損失報(bào)廢等管理流程沒有明確的規(guī)定，對(duì)雙方單位的固定資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門的職責(zé)權(quán)限沒有明確的規(guī)定，導(dǎo)致托管的資產(chǎn)在管理程序和管理制度上不完善，雙方的權(quán)利義務(wù)不明晰。與運(yùn)營(yíng)相關(guān)的固定資產(chǎn)委托給國(guó)鐵和國(guó)鐵控股企業(yè)后，實(shí)際由國(guó)鐵和國(guó)鐵控股企業(yè)的所屬站段對(duì)受托管理的運(yùn)輸資產(chǎn)進(jìn)行使用、日常維修和管理。國(guó)鐵和國(guó)鐵控股企業(yè)往往重視自有資產(chǎn)的管理和考核，不自覺的產(chǎn)生 “內(nèi)外有別”的意識(shí)，忽視或者放松對(duì)受托資產(chǎn)的管理，站段與委托單位沒有直接管理關(guān)系，對(duì)受托資產(chǎn)的管理自上而下的形成“外單位的資產(chǎn)，跟我沒有關(guān)系，管理好壞都一樣”的消極思想，因此要加大固定資產(chǎn)管理力度，確保資產(chǎn)安全、完整，充分發(fā)揮資產(chǎn)效能，提高資產(chǎn)使用效率，就必須建立固定資產(chǎn)管理考核機(jī)制，制定相應(yīng)的激勵(lì)和約束措施，樹立和調(diào)動(dòng)站段管理受托資產(chǎn)的責(zé)任感和積極性。

1.3固定資產(chǎn)日常管理不到位。

由于托管固定資產(chǎn)實(shí)物管理與價(jià)值管理分離，相關(guān)管理和考核機(jī)制不健全，城際鐵路公司無法實(shí)時(shí)掌握固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)、技術(shù)狀況和使用效率。在固定資產(chǎn)的日常管理工作中，委托單位與受托單位按各自需求建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，從不同角度對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，但從管理情況看，委托單位固定資產(chǎn)臺(tái)賬與受托單位固定資產(chǎn)臺(tái)賬沒有經(jīng)過相互核對(duì)，不一致的問題突出。固定資產(chǎn)發(fā)生使用狀態(tài)變更，一般由城際鐵路公司的資產(chǎn)管理部門根據(jù)動(dòng)態(tài)變更的實(shí)際情況辦理相關(guān)手續(xù)，并調(diào)整技術(shù)履歷簿和檔案，及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理，確保固定資產(chǎn)賬卡物相符。由于受托單位只負(fù)責(zé)資產(chǎn)的實(shí)物管理和使用，不負(fù)責(zé)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，容易出現(xiàn)不及時(shí)、不準(zhǔn)確地向委托單位提供固定資產(chǎn)變動(dòng)信息，導(dǎo)致固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理不到位。受托單位在托管城際鐵路運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)的同時(shí)，也管理著自身國(guó)鐵或國(guó)鐵控股鐵路的運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)使用過程中，存在將城際鐵路的運(yùn)輸移動(dòng)設(shè)備在未告知委托方的情況下，無償用于國(guó)鐵或國(guó)鐵控股鐵路的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響托管資產(chǎn)的自身使用效率。城際鐵路公司每年需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，由于委托單位與受托單位日常溝通協(xié)調(diào)少，管理部門銜接不上，資產(chǎn)清查基本沒有落實(shí)，委托單位無法發(fā)現(xiàn)已毀損、遺失的資產(chǎn)，無法了解應(yīng)報(bào)廢、已閑置的資產(chǎn)，對(duì)受托單位資產(chǎn)管理的漏洞不清楚，這對(duì)受托資產(chǎn)的安全性、完整性帶來極大風(fēng)險(xiǎn)。

2.固定資產(chǎn)管理的建議

2.1加強(qiáng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

2.1.1及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算。辦理竣工財(cái)務(wù)決算是準(zhǔn)確、完整核算鐵路建設(shè)期間形成固定資產(chǎn)的重要先決條件，城際鐵路公司要加強(qiáng)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的組織領(lǐng)導(dǎo)，組織專門機(jī)構(gòu)和人員，盡快完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。財(cái)務(wù)部門根據(jù)竣工決算對(duì)已按分類預(yù)估入賬的固定資產(chǎn)和其他未入賬資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整和核算，準(zhǔn)確計(jì)提折舊，建立固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，完善各項(xiàng)固定資產(chǎn)卡片，進(jìn)行賬賬、賬卡、賬實(shí)核對(duì)，確保賬卡物相符。

2.1.2積極運(yùn)用鐵路固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。鐵路固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)是鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)之一，是鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行固定資產(chǎn)管理和計(jì)提折舊的重要工具。城際鐵路公司要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，將鐵路固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)盡快運(yùn)用起來，在系統(tǒng)中建立固定資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，登記固定資產(chǎn)卡片和臺(tái)賬，及時(shí)完成資產(chǎn)動(dòng)態(tài)處理，完整登記資產(chǎn)大修記錄，按時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)折舊處理，準(zhǔn)確進(jìn)行憑證編制，根據(jù)實(shí)際情況完成資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和會(huì)計(jì)變更，熟練運(yùn)用資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)查詢功能，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)固定資產(chǎn)的核算管理效率。

2.2建立健全固定資產(chǎn)管理制度

在委托運(yùn)輸管理模式下，城際鐵路公司要理順固定資產(chǎn)管理關(guān)系，明確管理責(zé)任，就需要因地制宜的與受托單位制定固定資產(chǎn)管理細(xì)則，對(duì)雙方的權(quán)利義務(wù)予以明確，并建立和完善管理崗位責(zé)任制度與考核獎(jiǎng)罰制度，對(duì)固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)行激勵(lì)和約束。在管理流程上建立健全固定資產(chǎn)更新改造預(yù)算制度，固定資產(chǎn)日常維護(hù)制度，固定資產(chǎn)移交、處置制度，固定資產(chǎn)清查制度;在管理考核上建立健全科學(xué)可行的管理考核體系，對(duì)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益和使用效率進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，制定固定資產(chǎn)考核指標(biāo)，對(duì)管理工作責(zé)任制落實(shí)情況、管理人員責(zé)任心及業(yè)務(wù)能力以及賬實(shí)相符率、維護(hù)成本率、資產(chǎn)利用率、資產(chǎn)閑置率等指標(biāo)進(jìn)行定期考核，使固定資產(chǎn)管理有章可循，有責(zé)可究，使委托管理的固定資產(chǎn)得到有效的控制和管理。

2.3加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理

2.3.1對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)建、更新改造實(shí)行預(yù)算管理。為規(guī)范固定資產(chǎn)購(gòu)建、更新改造管理，提高項(xiàng)目資金使用效率，需要對(duì)購(gòu)建、更新改造項(xiàng)目實(shí)行預(yù)算管理，明確納入預(yù)算管理的資產(chǎn)范圍和委托單位、受托單位的職責(zé)權(quán)限，保證項(xiàng)目資金來源和用途，對(duì)項(xiàng)目方案進(jìn)行充分論證，最大限度地發(fā)揮投資效益。在預(yù)算管理程序上，實(shí)行建議預(yù)算管理、年度預(yù)算管理、調(diào)整預(yù)算管理、應(yīng)急項(xiàng)目預(yù)算管理，項(xiàng)目的立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、概預(yù)算審查、招投標(biāo)、實(shí)施等建設(shè)管理工作由受托單位按照預(yù)算管理程序執(zhí)行，工程結(jié)（決）算由委托單位按預(yù)算規(guī)定辦理，委托單位對(duì)受托單位的建設(shè)管理過程及預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審查、監(jiān)督、不定期檢查和后續(xù)評(píng)估工作。

2.3.2強(qiáng)化固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理。在固定資產(chǎn)的日常管理工作中，委托單位與受托單位要按專業(yè)分類建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，動(dòng)態(tài)反映固定資產(chǎn)購(gòu)建、移交、使用、維修、調(diào)撥、拆除、報(bào)廢、價(jià)值變化等情況、并定期進(jìn)行相互核對(duì)。新建、改建、擴(kuò)建和購(gòu)置的固定資產(chǎn)驗(yàn)收交付使用，委托單位與受托單位根據(jù)“新建（購(gòu)置）固定資產(chǎn)驗(yàn)收交接記錄”和其他結(jié)算資料辦理交接手續(xù)，委托單位列賬建卡。盤盈、盤虧固定資產(chǎn)，委托單位與受托單位應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，由受托單位編制“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧理由書”，按審批權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后由委托單位列賬處理。拆除、報(bào)廢固定資產(chǎn)，委托單位與受托單位應(yīng)組織人員進(jìn)行鑒定，由受托單位編制“固定資產(chǎn)拆除、報(bào)廢申請(qǐng)單”，按審批權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后由委托單位列賬處理。固定資產(chǎn)使用狀態(tài)及保管地點(diǎn)發(fā)生變更，委托單位與受托單位應(yīng)組織人員進(jìn)行確認(rèn)，由受托單位編制“固定資產(chǎn)使用狀態(tài)及保管地點(diǎn)變更申請(qǐng)表”，按審批權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后由委托單位調(diào)整固定資產(chǎn)賬項(xiàng)。委托單位要積極運(yùn)用鐵路固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，及時(shí)完成資產(chǎn)動(dòng)態(tài)處理，確保固定資產(chǎn)賬、卡、物相符。

2.3.3加強(qiáng)固定資產(chǎn)定期清查管理。為保證受托管理的固定資產(chǎn)安全、完整，城際鐵路公司必須建立健全固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，明確受托固定資產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，年度內(nèi)定期或不定期組織對(duì)受托固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，年度終了前，必須進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)。清查盤點(diǎn)可以結(jié)合設(shè)備檢查和春、秋季鑒定進(jìn)行，移動(dòng)使用的受托固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)檢查，確保可移動(dòng)的固定資產(chǎn)設(shè)備不被挪用至其他線路。固定資產(chǎn)清查小組由委托單位與受托單位的財(cái)務(wù)部門、固定資產(chǎn)歸口管理部門以及受托單位的固定資產(chǎn)保管、使用部門組成。各個(gè)部門在資產(chǎn)清查過程中將各自的賬、卡與固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清單進(jìn)行核對(duì)，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告表”，清查盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符或者閑置的，各個(gè)部門應(yīng)及時(shí)查明原因，提出處理意見，按照規(guī)定的程序和權(quán)限批準(zhǔn)后作出相應(yīng)處理。

參考文獻(xiàn)：

篇(6)

吉林省固定資產(chǎn)投資按行業(yè)分固定資產(chǎn)投資占據(jù)前五位的分別是制造業(yè)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資，房地產(chǎn)業(yè)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資，交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資和批發(fā)和零售業(yè)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資，其中制造業(yè)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資從2008年到2012年5年間的增長(zhǎng)迅速，除去2011年負(fù)增長(zhǎng)6%外，其余年份均保持30%的增長(zhǎng)幅度。制造業(yè)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資在全社會(huì)固定資產(chǎn)投資中所占比例分別為39.76%，42.05%，43.55%，43.10%，43.63%。如圖3所示。房地產(chǎn)業(yè)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資作為吉林省全社會(huì)固定資產(chǎn)投資所占比例的另一大主體，同樣在2008~2012年的增幅分別為24%，11%，31%和4%。總體看來，起伏比較明顯，房地產(chǎn)業(yè)的大環(huán)境存在一定的波動(dòng)。房地產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資在全社會(huì)固定資產(chǎn)投資所占比例分別為16.30%，15.91%，14.37%，19.90%，16.25%。一直穩(wěn)定在15%上下，房地產(chǎn)業(yè)對(duì)吉林省經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要的作用。如圖4所示。

2吉林省中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題

2.1固定資產(chǎn)管理存在低效性

吉林省中小企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)管理存在低效性，不能及時(shí)地完成固定資產(chǎn)管理的具體工作流程。究其原因大致有以下兩點(diǎn)。首先，相關(guān)管理人員缺乏積極的管理意識(shí)，在工作中互相推諉，業(yè)務(wù)不精，不足以完成對(duì)整個(gè)工作流程的熟練掌握。其次，未建立完善有效的固定資產(chǎn)管理機(jī)制，固定資產(chǎn)監(jiān)管不力存在某些漏洞，處理問題力度不夠，權(quán)責(zé)不明晰，具體工作沒有明確落實(shí)到具體負(fù)責(zé)人員，導(dǎo)致中小企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和管理部門在固定資產(chǎn)管理方面存在信息上的不對(duì)稱[2]。

2.2固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性

由于一些中小企業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備需要更新，使得固定資產(chǎn)產(chǎn)生了一些不必要的損耗，而相關(guān)人員未能及時(shí)進(jìn)行記錄、調(diào)整，并且，在購(gòu)置或變賣固定資產(chǎn)時(shí)未能及時(shí)入賬，加上一些人為因素，比如虛報(bào)、瞞報(bào)、漏報(bào)一些數(shù)據(jù)信息，從而引起固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的問題，造成了賬實(shí)不符的現(xiàn)象。數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確嚴(yán)重影響了企業(yè)高層對(duì)公司未來發(fā)展經(jīng)營(yíng)的決策與判斷，從而影響到公司的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)該提高固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，從而避免造成企業(yè)的損失。

2.3對(duì)固定資產(chǎn)的處置缺少規(guī)范性

大多數(shù)吉林省中小企業(yè)企業(yè)長(zhǎng)期以來對(duì)固定資產(chǎn)的處置都有很大的隨意性，并未建立嚴(yán)格的定期盤點(diǎn)審查制度,存在"物隨人走"的現(xiàn)象，造成了對(duì)固定資產(chǎn)處置缺乏規(guī)范性的問題。各部門申請(qǐng)使用固定資產(chǎn)都可以通過簡(jiǎn)單的申請(qǐng)程序后自由處置，而財(cái)務(wù)部門或者管理部門經(jīng)常不能及時(shí)地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。例如，有的企業(yè)在處置固定資產(chǎn)時(shí)沒有向生產(chǎn)部門咨詢其處理建議，也沒有向財(cái)務(wù)部門查詢資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)信息，基本上由本部門自行決定，并沒有通過規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)纳暾?qǐng)流程[3]。規(guī)范性的確定對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展極為關(guān)鍵，需要引起企業(yè)方面的重視。

3吉林省中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理模式發(fā)展的對(duì)策

3.1完善對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)管，提高效率

由于大部分吉林省中小企業(yè)存在固定資產(chǎn)管理低效的問題，所以，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的監(jiān)管，完善監(jiān)管機(jī)制，提高工作效率。通過可以成立固定資產(chǎn)監(jiān)管委員會(huì)，賦予這一部門機(jī)構(gòu)有力的監(jiān)管權(quán)力，專門負(fù)責(zé)與固定資產(chǎn)有關(guān)的一系列問題進(jìn)行監(jiān)督和審查，首先應(yīng)負(fù)責(zé)在固定資產(chǎn)實(shí)行入庫(kù)、折舊、損耗等工作流程時(shí)做好進(jìn)行全程監(jiān)督。其次，督促固定資產(chǎn)管理人員按照規(guī)定時(shí)間完成自己的工作，對(duì)不完成人員進(jìn)行懲罰，同時(shí)不斷完善固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度。最后對(duì)固定資產(chǎn)的申請(qǐng)、采購(gòu)到驗(yàn)收、保存、使用、維護(hù)、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)都予以明確規(guī)定和權(quán)責(zé)分配，對(duì)固定資產(chǎn)的增減、管理、效益等方面加以嚴(yán)格監(jiān)督和審核。

3.2健全和完善固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度

吉林省中小企業(yè)應(yīng)該通過建立自身完善的對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的內(nèi)部審核機(jī)構(gòu)，對(duì)于新進(jìn)、發(fā)生損耗折舊或者要進(jìn)行報(bào)廢處置變賣的固定資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)盤點(diǎn)，經(jīng)過專業(yè)人士進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，同時(shí)還要建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，明確部門職責(zé)。按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，權(quán)利和責(zé)任要明確，對(duì)于因?yàn)閭€(gè)人原因而造成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)據(jù)不精確的個(gè)人要給予懲罰，只有這樣企業(yè)才能規(guī)范發(fā)展，尤其是以制造業(yè)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展支柱的吉林省，對(duì)固定資產(chǎn)的精確盤點(diǎn)制度的建立是勢(shì)在必行的[4]。

3.3設(shè)置嚴(yán)格規(guī)范固定資產(chǎn)處理制度

建立規(guī)范有效的固定資產(chǎn)處理制度。針對(duì)管理人員要進(jìn)行專門的培訓(xùn)，加強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)處理能力，進(jìn)行相關(guān)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，明確自己的權(quán)利和義務(wù)；為了真正有效地建立固定資產(chǎn)處理制度，減少和盡量避免固定資產(chǎn)的過度損耗，應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范固定資產(chǎn)管理的相關(guān)部門，對(duì)各部門固定資產(chǎn)使用人員的管理職責(zé)、應(yīng)履行的義務(wù)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。最終讓企業(yè)形成規(guī)范的處置流程，固定資產(chǎn)的采購(gòu)以及資產(chǎn)變動(dòng)要按照嚴(yán)格的規(guī)章制度，根據(jù)預(yù)先的計(jì)劃進(jìn)行卡片管理，然后由其所得信息進(jìn)行盤點(diǎn)、結(jié)算及清理，最后生成財(cái)務(wù)報(bào)表和管理報(bào)表。

4結(jié)論

篇(7)

一、境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)概述

1.境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的含義

境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)是指通過對(duì)境外項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所需設(shè)備、材料的采購(gòu)、運(yùn)輸、保管、發(fā)放、合理使用、處置及財(cái)務(wù)核算一系列活動(dòng)的計(jì)劃、組織、控制等管理工作進(jìn)行復(fù)核與鑒證，找出問題并給出解決問題的審計(jì)意見和建議，促進(jìn)境外項(xiàng)目物資管理水平不斷提升。

2.境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的特點(diǎn)

（1）不同項(xiàng)目審計(jì)環(huán)境千差萬別。境外項(xiàng)目所在國(guó)經(jīng)濟(jì)水平、社會(huì)環(huán)境、國(guó)際環(huán)境等狀況均有較大不同，不同境外項(xiàng)目的業(yè)務(wù)類型、管理水平、員工素質(zhì)、當(dāng)?shù)貧夂蚝凸ぷ髡Z言也不一樣。（2）審計(jì)鏈條長(zhǎng)。石油企業(yè)境外項(xiàng)目多位于不發(fā)達(dá)或欠發(fā)達(dá)地區(qū)，大部分物資需要從國(guó)內(nèi)購(gòu)買，自主采購(gòu)物資較少。境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)涉及到從物資采購(gòu)、報(bào)關(guān)發(fā)運(yùn)、境外入關(guān)、入庫(kù)、保管、出庫(kù)使用和財(cái)務(wù)核算等全過程的審計(jì)。（3)審計(jì)方式與國(guó)內(nèi)項(xiàng)目不同。因出入境管制等方面的原因，對(duì)境外項(xiàng)目進(jìn)行物資管理審計(jì)不可能像國(guó)內(nèi)項(xiàng)目那樣同時(shí)對(duì)多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行物資管理專項(xiàng)審計(jì)。

二、境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的原則和方法

1.境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的原則

一是因地制宜,要充分考慮到所在國(guó)的審計(jì)環(huán)境情況和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。二是內(nèi)外結(jié)合，要同時(shí)考慮到國(guó)內(nèi)和項(xiàng)目所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和物資管理制度規(guī)定。三是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，以物資管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。四是簡(jiǎn)化原則，因境外項(xiàng)目規(guī)模所限，不能按照國(guó)內(nèi)物資管理的細(xì)化水平進(jìn)行衡量。

2.境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)方法

一是以物資管理制度的執(zhí)行為主線。境外項(xiàng)目物資管理鏈條長(zhǎng)，物資管理人員缺乏，物資管理制度的建立及執(zhí)行情況好壞直接決定著項(xiàng)目物資管理水平。二是抓住物資管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。既要考慮物資管理各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，又要考慮境外項(xiàng)目的特有情況，如轉(zhuǎn)移定價(jià)、當(dāng)?shù)胤梢?guī)定及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

三、境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的重點(diǎn)及具體措施

（一）審計(jì)重點(diǎn)

境外項(xiàng)目物資管理涉及從計(jì)劃、采購(gòu)到消耗、核算的整個(gè)過程。從物資管理風(fēng)險(xiǎn)的角度看，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)外賬物資核算差異、到岸物資投資決策過程、物資計(jì)劃執(zhí)行過程、物料消耗過程、直采物資、庫(kù)房管理、固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)管理、廢舊物資處置等8個(gè)方面的合理性、合規(guī)性和合法性。

（二）境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的具體措施

境外項(xiàng)目物資管理有其自身的特點(diǎn)和管理原則，據(jù)物資管理風(fēng)險(xiǎn)角度歸納出境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的重點(diǎn)，圍繞8個(gè)重點(diǎn)對(duì)境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)進(jìn)行分析和探索，以提高審計(jì)的效率和效果。

1.審計(jì)內(nèi)外賬物資核算差異合理性

因國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與項(xiàng)目所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，境外項(xiàng)目一般會(huì)依據(jù)項(xiàng)目所在國(guó)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置外賬來對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行核算，同時(shí)，為了便于國(guó)內(nèi)統(tǒng)一核算和管理，還會(huì)依據(jù)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置內(nèi)賬。國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的認(rèn)定往往存在差異，固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷年限的不同、境外項(xiàng)目稅收籌劃進(jìn)行的轉(zhuǎn)移定價(jià)等都會(huì)對(duì)內(nèi)外賬損益造成較大影響。內(nèi)外賬中物資管理核算差異的合理性是境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。在實(shí)際審計(jì)過程中，應(yīng)提前搜集國(guó)內(nèi)和項(xiàng)目所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，包括原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)認(rèn)定的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷年限的相關(guān)規(guī)定，并對(duì)稅收籌劃中物資轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性、合規(guī)性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

2.審計(jì)到岸物資的投資決策過程合規(guī)性

項(xiàng)目所在國(guó)法律對(duì)進(jìn)口物資具有嚴(yán)格的規(guī)定，除了嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、原材料并分類進(jìn)行進(jìn)口限制外，還對(duì)進(jìn)口物資特別是進(jìn)口設(shè)備的入關(guān)屬性有嚴(yán)格規(guī)定。如有的國(guó)家規(guī)定進(jìn)口石油設(shè)備必須以甲方的名義入關(guān)，并在一定年限內(nèi)辦理出關(guān)再入關(guān)手續(xù)；有的國(guó)家規(guī)定在當(dāng)?shù)刈?cè)的子公司才能對(duì)進(jìn)口設(shè)備辦理永久入關(guān)，當(dāng)?shù)刈?cè)的分公司只能辦理臨時(shí)入關(guān)，臨時(shí)入關(guān)期限屆滿必須辦理出關(guān)。在對(duì)境外項(xiàng)目進(jìn)行物資管理審計(jì)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格審核進(jìn)口設(shè)備入關(guān)是否符合當(dāng)?shù)胤刹⒃u(píng)定相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)某境外項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目在當(dāng)?shù)刈?cè)的是分公司，但該項(xiàng)目對(duì)主要設(shè)備辦理了永久性入關(guān)，因相關(guān)設(shè)備永久性入關(guān)免關(guān)稅。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后給該項(xiàng)目開出巨額罰單，雖經(jīng)交流溝通減免部分罰款，但仍給項(xiàng)目帶來了較大損失。

3.審計(jì)物資采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行過程合規(guī)性

境外項(xiàng)目的物資采購(gòu)中因未按計(jì)劃實(shí)施采購(gòu)產(chǎn)生許多問題。在審計(jì)物資采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況時(shí)，要特別關(guān)注采購(gòu)單項(xiàng)是否嚴(yán)格控制在計(jì)劃范圍內(nèi)；直采物資是否經(jīng)過國(guó)內(nèi)物資管理部門審批；直采物資中是否存在未經(jīng)計(jì)劃部門審批直接采購(gòu)的固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)項(xiàng)目等相關(guān)內(nèi)容。往年在對(duì)某境外項(xiàng)目物資計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目年初下達(dá)計(jì)劃從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的一批物資已到庫(kù)、部分已消耗，但未入庫(kù)也未進(jìn)行賬務(wù)處理。究其原因，主要是國(guó)內(nèi)物資采購(gòu)部門內(nèi)部各崗位之間以及物資采購(gòu)部門與境外項(xiàng)目之間溝通不暢，內(nèi)部單據(jù)尚未到達(dá)項(xiàng)目。審計(jì)組提出建議：國(guó)內(nèi)物資采購(gòu)部門與境外項(xiàng)目溝通渠道應(yīng)保持雙向暢通，在辦理物資出關(guān)手續(xù)后，及時(shí)將關(guān)單明細(xì)以電子形式傳遞到境外項(xiàng)目，境外項(xiàng)目在收到物資實(shí)物和報(bào)關(guān)單后及時(shí)反饋。

4.審計(jì)物料消耗過程的真實(shí)性

物資消耗情況審計(jì)是境外物資管理審計(jì)的重點(diǎn)，物資消耗的核算是否正確直接關(guān)系到境外項(xiàng)目的損益是否真實(shí)。審計(jì)過程中應(yīng)主要關(guān)注核算方法是否正確，賬面核銷數(shù)量與物資盤點(diǎn)表數(shù)量是否一致。在對(duì)某境外項(xiàng)目物資消耗情況審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目財(cái)務(wù)對(duì)賬面物資進(jìn)行分期攤銷，年底根據(jù)庫(kù)存再一次性調(diào)整。究其原因，主要是該項(xiàng)目未配備專門的庫(kù)管員，物資盤點(diǎn)工作由作業(yè)經(jīng)理完成，因?yàn)槭┕さ脑颍鳂I(yè)經(jīng)理不能按時(shí)提供盤點(diǎn)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員因此采用了分期攤銷賬面物資余額的方法。審計(jì)組提出建議：應(yīng)嚴(yán)格按照物資實(shí)際消耗來核算物資成本，每月作業(yè)經(jīng)理可根據(jù)施工情況估算物資消耗，但應(yīng)保證至少每個(gè)季度對(duì)物資消耗情況進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

5.審計(jì)直采物資采購(gòu)過程的合規(guī)性

因項(xiàng)目急需、所在國(guó)能夠采購(gòu)所需物資且價(jià)格合理的情況下，公司允許項(xiàng)目部在當(dāng)?shù)刂苯硬少?gòu)。在對(duì)直采物資進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：是否經(jīng)過計(jì)劃審批，采購(gòu)過程是否合理，是否存在通過直采變相購(gòu)買固定資產(chǎn)的情況。對(duì)某境外項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目2009年從當(dāng)?shù)刈再?gòu)空調(diào)43臺(tái)，活動(dòng)板房7間，均一次性計(jì)入材料成本。究其原因，主要是該項(xiàng)目為了核算簡(jiǎn)便，繞過公司計(jì)劃部門審批，直接從當(dāng)?shù)夭少?gòu)，嚴(yán)重違反了公司直采物資相關(guān)規(guī)定。審計(jì)組提出建議：空調(diào)和活動(dòng)板房屬于固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，要按照相關(guān)核算辦法分別對(duì)空調(diào)和活動(dòng)板房進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并登入臺(tái)賬，按期折舊、攤銷，做好實(shí)物管理，追究相關(guān)人員責(zé)任。

6.審計(jì)庫(kù)房管理的合規(guī)性

庫(kù)房管理是境外項(xiàng)目物資管理的重點(diǎn)也是難點(diǎn)。因各境外項(xiàng)目基本情況、工作語言、材料管理員素質(zhì)等情況各不相同，面臨的問題也不同。庫(kù)房管理情況審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注物資臺(tái)賬的建立及更新情況，臺(tái)賬與實(shí)際是否相符，物資盤點(diǎn)情況及盤盈、盤虧的處置等。在對(duì)某境外項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目存在未定期盤庫(kù)、臺(tái)賬不全、未區(qū)分固定資產(chǎn)和原材料、賬賬不符等問題。究其原因，主要是唯一的外籍材料員因語言障礙無法獨(dú)立開展庫(kù)房管理工作，物資管理水平不高。審計(jì)組提出建議：實(shí)現(xiàn)庫(kù)房管理人員和設(shè)備的專業(yè)化，庫(kù)房管理信息化。在人員上，國(guó)內(nèi)派出專業(yè)人員到境外項(xiàng)目進(jìn)行培訓(xùn)和工作指導(dǎo)，幫助盤庫(kù)建賬。在設(shè)備上，推行境內(nèi)外一體化、多語種的物資管理系統(tǒng)，實(shí)行條形碼管理，消除因語言障礙帶來的工作不便。在管理方法上，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化，并向精細(xì)化和可視化方向邁進(jìn)。

7.審計(jì)固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理的合理性、合規(guī)性

固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是境外項(xiàng)目物資管理工作的重要組成部分。固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料核算方式不同，錯(cuò)誤的歸類將直接影響到項(xiàng)目的損益。在對(duì)境外項(xiàng)目進(jìn)行物資管理審計(jì)時(shí)，應(yīng)主要關(guān)注固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的臺(tái)賬建立情況和實(shí)物管理情況，是否按期計(jì)提折舊、攤銷，庫(kù)房管理上是否將原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)區(qū)分開來。在對(duì)某境外項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目未區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料，統(tǒng)一按照原材料進(jìn)行核算與管理。究其原因主要是由于項(xiàng)目材料管理水平不高，未能明確區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料。審計(jì)組提出建議：對(duì)現(xiàn)有庫(kù)存進(jìn)行清查盤點(diǎn)，將固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和原材料分別歸類并進(jìn)行臺(tái)賬登記，同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

8.審計(jì)廢舊物資處置的合規(guī)性

境外項(xiàng)目同樣會(huì)產(chǎn)生報(bào)廢資產(chǎn)、廢棄原材料等廢舊物資。對(duì)廢舊物資的審計(jì)應(yīng)主要關(guān)注廢舊物資的處置是否合規(guī)。在對(duì)某境外項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目存在2臺(tái)報(bào)廢的皮卡車，其中1臺(tái)已達(dá)到報(bào)廢年限，但尚可使用，另1臺(tái)已經(jīng)完全廢棄。2臺(tái)車一直放在車庫(kù)，占用車庫(kù)，未處置。究其原因主要是由于以前年度境外項(xiàng)目涉及到廢舊物質(zhì)處置的情況較少，現(xiàn)在境外項(xiàng)目尚未開始對(duì)廢舊物資實(shí)施處置。審計(jì)組提出建議：境外項(xiàng)目應(yīng)該按照集團(tuán)公司廢舊物資管理辦法，認(rèn)真進(jìn)行廢舊物資的計(jì)劃申請(qǐng)和處置。

四、結(jié)語