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篇(1)

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制制度審計

1.審查醫(yī)院崗位責(zé)任制度。會計、出納、收費員、核算員、稽核員的崗位職責(zé)要嚴(yán)格劃分清楚，以便互相牽制，嚴(yán)密手續(xù)，堵塞漏洞。

2.審查醫(yī)院程序控制制度。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否嚴(yán)格按照申請、審核、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，重大貨幣資金的支付是否實行集體決策。

3.審查醫(yī)院的預(yù)算控制制度，通過年度預(yù)算對醫(yī)院的收支進(jìn)行總體控制，對預(yù)算執(zhí)行情況定期分析、研究。

4.審查是否加強對銀行予留印鑒的管理。財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一切保管支付款項所需的全部印章。

（二）醫(yī)院貨幣資金收入業(yè)務(wù)的審計

醫(yī)院日常的貨幣資金主要來源于門診收入、住院收入、其他收入以及病人預(yù)交費、往來款項、財政補助收入及專項資金補助收入。收入業(yè)務(wù)是否正確，要以收入手續(xù)是否嚴(yán)密為重點。認(rèn)真審查原始憑證，從貨幣資金的流入點審查，從中發(fā)現(xiàn)收入可能的問題。

1.審查是否嚴(yán)格執(zhí)行國家結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定，通過銀行結(jié)算的業(yè)務(wù)檢查是否收取了現(xiàn)金。

2.審查有無套用結(jié)算帳戶現(xiàn)象。如利用醫(yī)院的銀行帳戶辦理業(yè)務(wù)，以現(xiàn)金換取轉(zhuǎn)帳支票或通過銀行匯款。

3.審查有無挪用現(xiàn)金的現(xiàn)象。每天取得的貨幣資金是否設(shè)專人核對其準(zhǔn)確性，入帳是否及時。

4.審查有無偷梁換柱的方法，兩次填寫發(fā)票，一大一小，從中竊取現(xiàn)金。

5.審查有無銷毀收據(jù)進(jìn)行貪污的現(xiàn)象。清查醫(yī)院已使用過的收據(jù)是否有缺本缺頁的情況；核對是否如數(shù)入賬；有無異常現(xiàn)象，查明原因。

6.審查先進(jìn)或支票送存銀行情況及銀行收帳情況，防止將收入款不入銀行存款記入往來帳，日后將應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為壞帳，或?qū)⒄I(yè)務(wù)收入取得銀行存款記入往來帳，等到時機(jī)成熟，貪污挪用。

（三）醫(yī)院貨幣資金支出業(yè)務(wù)的審查

要做到“四審四看”：一審支付申請，看是否有預(yù)算、有合同、有理有據(jù)、專款專用；二審支付程序，看審批程序、金額、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三審支付稽核，看稽核工作是否到位；四審支付辦理，重點審核藥品、耗材、設(shè)備、基建維修等項目支出，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳。

1.審查有無違反結(jié)算規(guī)定，將應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支付了現(xiàn)金。

2.審查有無不按審批程序支付現(xiàn)金現(xiàn)象，如出納人員私自支付現(xiàn)金。

3.審查有無單位和個人套取現(xiàn)金的問題，將不屬于本單位經(jīng)濟(jì)往來的款項轉(zhuǎn)到本單位帳戶套取現(xiàn)金。

4.審查支付現(xiàn)金的憑證是否符合制度規(guī)定，單據(jù)是否有涂改、挖補、刮擦等痕跡。

5.審查有無虛報冒領(lǐng)，重復(fù)支付的現(xiàn)象，如報銷出差補助天數(shù)，可用車票往返時間、住宿天數(shù)核對。

6.審查有無虛構(gòu)偽造單據(jù)、竊取現(xiàn)金的貪污行為。審查購物發(fā)票時，一定要注意驗收手續(xù)是否齊全。

7.審查因公借款是否符合制度規(guī)定。

8.對銀行存款支出憑證的審查，主要審查醫(yī)院簽發(fā)的支票及銀行劃撥的款項情況。每一筆銀行存款的重大支出必須事先提出用款申請并經(jīng)主管人員的審批，支出只能用于事先核準(zhǔn)的用途和目的。付款單位是否和發(fā)票出據(jù)單位的簽章相吻合。

（四）醫(yī)院庫存現(xiàn)金審計

清查庫存現(xiàn)金，一般采用盤查法，由被審單位的主管會計和出納員在審計人員的監(jiān)督下進(jìn)行盤點。審計時應(yīng)注意以下事項：

1.清查庫存現(xiàn)金，應(yīng)采取突擊盤查法進(jìn)行，以防臨時抵補湊數(shù)，搪塞漏洞。

2.清點庫存現(xiàn)金時，如發(fā)現(xiàn)差錯，要立即查明情況和原因。

3.發(fā)現(xiàn)白條、不合法憑證抵庫存及帳外“小金庫”時，要認(rèn)真查明原因及來源和用途；盤點現(xiàn)金時要同時盤點有價證券。

（五）醫(yī)院銀行對帳及客戶對帳的審計

審查醫(yī)院是否每月至少進(jìn)行一次單位與銀行的對帳。對于未達(dá)款項，要核對銀行調(diào)節(jié)表，并使未達(dá)帳項在下期銀行對賬單中得到證實；對于登帳錯誤，應(yīng)查明原因，及時予以調(diào)整處理。同時單位與客戶之間的對帳，每年至少核對一次，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額。二、貨幣資金的控制制度

（一）制定貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)

1.貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保醫(yī)院貨幣資金安全，預(yù)防被盜竊、欺詐和挪用。

2.貨幣資金的完整性。即檢查醫(yī)院收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)小金庫等違法行為出現(xiàn)。

3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備。

4.貨幣資金的效益性。通過報告本期貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況，對下期貨幣資金的流入、流量進(jìn)行預(yù)測和推算，合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。

（二）實行貨幣資金的預(yù)算控制

貨幣資金預(yù)算提供了控制醫(yī)院日常大額貨幣資金流動的主要依據(jù)，也是評價醫(yī)院對貨幣資金管理成績的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。目前大部分醫(yī)院都實行了部門預(yù)算，增加了資金運行的透明度。專款專用，從制度上、管理上防止擠占和挪用現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）實現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離控制

理順財務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，資金管理人員要實行不相容職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置收費員、核算員、出納、會計及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。對于重要貨幣資金支付義務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。

（四）實行統(tǒng)一財務(wù)管理，防范資金風(fēng)險

要嚴(yán)格執(zhí)行一個單位只能設(shè)置一個財務(wù)機(jī)構(gòu)的管理規(guī)定；建立健全醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)、會計管理制度，根據(jù)不同的崗位制定相應(yīng)的工作職責(zé)以及考核辦法；醫(yī)院的一切收支一律納入財務(wù)統(tǒng)一核算，嚴(yán)格禁止帳外帳和“小金庫”現(xiàn)象；樹立風(fēng)險意識，從源頭上防止貨幣資金被擠占、挪用、盜竊等發(fā)生，從制度上對可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險加以防范和控制。

【摘要】依據(jù)《審計法》第十九條“審計機(jī)關(guān)對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。”之規(guī)定，近幾年對十余家市級醫(yī)院的財務(wù)收支進(jìn)行了審計。本文針對如何加強醫(yī)院貨幣資金的審計與控制進(jìn)行了分析闡述。

篇(2)

1.合法性原則。合法性原則是指建立的控制制度應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在合法的狀態(tài)下開展。企業(yè)應(yīng)首先滿足合法性這一前提，才能根據(jù)企業(yè)的實際情況和業(yè)務(wù)特點制定符合自身管理要求的控制制度，這是建立貨幣資金控制的先決條件。2.目標(biāo)性原則。目標(biāo)性原則指建立貨幣資金控制必須依據(jù)企業(yè)總目標(biāo)以及有關(guān)具體目標(biāo)來確定。控制的目的是為了實現(xiàn)目標(biāo)，目標(biāo)是控制活動的起點和歸宿，明確的控制目標(biāo)有助于實際操作和考核檢查。3.全面控制原則。全面控制原則的含義有兩層：一是全過程控制，即對企業(yè)涉及貨幣資金的經(jīng)營管理活動過程進(jìn)行全面的控制；二是全員控制，即對企業(yè)中與貨幣資金運作有關(guān)的所有員工進(jìn)行控制，企業(yè)每一成員既是施控主體，同時又是受控客體。

二、貨幣資金控制的內(nèi)容

1.授權(quán)控制。授權(quán)控制是指各企業(yè)或崗位在處理貨幣資金收付及保管業(yè)務(wù)時，必須得到相應(yīng)授權(quán)，經(jīng)過批準(zhǔn)才能進(jìn)行。授權(quán)包括一般授權(quán)和特別授權(quán)：后者指授權(quán)處理特殊性業(yè)務(wù)，如大額資金的支付、應(yīng)收賬款信用度的制定等。企業(yè)要明確各管理層次一般授權(quán)和特殊授權(quán)的責(zé)任、內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)和限度，為貨幣資金業(yè)務(wù)的安全性奠定基礎(chǔ)。2.不相容職務(wù)分離控制。在組織規(guī)劃中，要考慮對不相容的職務(wù)進(jìn)行分離。不相容職務(wù)是指那些如果由某個員工獨自擔(dān)任，則增加其出現(xiàn)錯誤的頻率、造成舞弊行為的職務(wù)或崗位。如：出納員的工作與會計稽核工作就屬于不相容職務(wù)，因為如果這兩項工作歸屬同一人，就為其從事舞弊活動提供了可乘之機(jī)，發(fā)生會計差錯的機(jī)會就會增加。3.文件記錄控制。文件記錄控制是貨幣資金控制發(fā)揮作用的重要方式，而且也是授權(quán)控制和不相容職務(wù)分離控制的有效性保證，會計記錄就是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程和結(jié)果的一種系統(tǒng)方法。健全，完整的會計記錄有助于正確反映企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)狀況和結(jié)果。

三、企業(yè)貨幣資金控制存在的問題

1.貨幣資金控制設(shè)計不合理。貨幣資金控制設(shè)計不合理主要表現(xiàn)在兩個方面。第一，企業(yè)內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性。《會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》和《會計控制規(guī)范—貨幣資金》出臺后，公司僅是依照規(guī)范開展內(nèi)控活動，并未依此對相關(guān)制度的建設(shè)與執(zhí)行情況進(jìn)行審視和具體細(xì)化，制度之間存在縫隙，不能有效銜接，尤其是在關(guān)注基層、關(guān)注細(xì)節(jié)、關(guān)注風(fēng)險方面存在不足，許多關(guān)鍵控制點被忽略。第二，企業(yè)控制缺乏科學(xué)性，相關(guān)政策和程序的建設(shè)滯后，沒有形成一系列行之有效的控制活動，從而導(dǎo)致流程不暢，環(huán)節(jié)過于繁瑣，不但沒有促進(jìn)工作效率的提高，反而被一些職工誤認(rèn)為“內(nèi)控”即是“內(nèi)耗”。2.貨幣資金控制制度不完善。貨幣資金控制制度不完善是當(dāng)前貨幣資金控制的有一問題，主要表現(xiàn)在，第一，缺乏有效的資金預(yù)算機(jī)制，導(dǎo)致資金支出失控，虧損增加。一方面，資金預(yù)算目標(biāo)制定標(biāo)準(zhǔn)未適應(yīng)下屬公司的實際情況，使其執(zhí)行不具操作性。另一方面，把資金預(yù)算作為靜態(tài)指標(biāo)，未能在日常工作中進(jìn)行實時監(jiān)控，不利于企業(yè)對貨幣資金的控制。資金預(yù)算形同虛設(shè)，導(dǎo)致資金失控，資金預(yù)算目標(biāo)未能有效完成，并未起到資金管理的目的。第二，未設(shè)立不相容職務(wù)相互分離控制制度和貨幣資金授權(quán)審批制度，使某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由一人辦理，缺乏必要監(jiān)督，對于大額貨幣資金缺乏有效集體審批，造成資金失控，資金被侵占挪用。3.授權(quán)審批制度不嚴(yán)格。公司貨幣資金要進(jìn)行收支運轉(zhuǎn)，必須經(jīng)過有關(guān)部門授權(quán)審核后才能進(jìn)行后續(xù)操作，可見授權(quán)審批控制的重要。但是，目前，企業(yè)授權(quán)審批制度存在不嚴(yán)格的現(xiàn)象，企業(yè)雖然有一套自己的審批程序，但授權(quán)審批缺乏制約。大多數(shù)公司實行“一支筆”審批制度，審批權(quán)高度集中在總經(jīng)理身上，各部門的資金業(yè)務(wù)都由各自的主管人員簽批后匯總到總經(jīng)理，并由其最終進(jìn)行審批處理，審批權(quán)力過于集中，缺乏分解與制衡。這種制度雖然可以明確領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，減少一些不必要的程序，但其中隱含的風(fēng)險巨大。企業(yè)的財務(wù)狀況要想做到公開化、透明化，必須要擁有一位高素質(zhì)的總經(jīng)理，否則勢必會造成權(quán)力專斷、的現(xiàn)象，威脅公司的財務(wù)安全。同時，審批權(quán)的高度集中，也會降低辦事效率，影響整個公司的經(jīng)營。4.缺乏高素質(zhì)的會計人才。會計人員作為公司財務(wù)管理的主體，業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低對企業(yè)的發(fā)展尤為重要。然而，在大多數(shù)企業(yè)中，會計人員普遍存在業(yè)務(wù)水平低、政治素養(yǎng)低、職業(yè)道德和法律意識缺乏的問題，主要表現(xiàn)在對相關(guān)財經(jīng)法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范學(xué)習(xí)不夠，法律觀念淡薄，自我控制意識不強，對國家各項財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行能力低，從而導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，貨幣資金控制制度流于形式。

四、加強企業(yè)貨幣資金控制的策略

篇(3)

摘要：企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)控的一個重要組成部分，貨幣資金控制的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存、發(fā)展、獲利。內(nèi)部控制的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠，貨幣資金失去有效控制是現(xiàn)在中小企業(yè)普遍存在的問題，在實際工作中，常由于內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不到位而造成貨幣資金管理發(fā)生失誤甚至被貪污或挪用的現(xiàn)象，因此必須建立和完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度，提高會計管理水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

一、加強貨幣資金會計控制的必要性

1.貨幣資金，通俗地說，就是錢，就是單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。錢之所以重要，于個人而言，它是社會化分工情況下一切個人基本物質(zhì)條件的保證。錢于單位，尤其是生產(chǎn)制造型單位，更是至關(guān)重要。沒有錢，就不能組織、擴(kuò)大再生產(chǎn)；沒有錢，就發(fā)不出工資、福利。行政、事業(yè)單位的錢，源于國家的財政收入，而財政收入是納稅人的貢獻(xiàn)；企業(yè)的錢，那是職工們用血汗賺取、積累的。不言而喻，不論是什么樣的單位，管好自己的錢既是保“命”、保生存、保發(fā)展的客觀需要，也是義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。

2.貨幣資金作為標(biāo)準(zhǔn)的支付手段，其主要特點是具有可接受性和最強的流動性，可以不受任何限制地立刻用于購買物資、支付有關(guān)費用、償還債務(wù)。由于貨幣資金是社會一般財富的代表，是唯一能夠轉(zhuǎn)化成其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發(fā)生其他舞弊行為。貨幣資金的流動是否合理和恰當(dāng)，對單位的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營成敗影響極大。加強對貨幣資金的管理和核算，對于保護(hù)單位和國家財產(chǎn)的安全和完整，穩(wěn)定金融市場秩序，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，促使單位管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。

二、貨幣資金會計控制的要點

貨幣資金是企業(yè)流動性較強、控制難度較高的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運動的起點，又是資本運動的終點。由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。那么，在哪些環(huán)節(jié)、哪些方面，用什么樣的方法進(jìn)行控制才能保證單位貨幣資金的安全和完整呢？

雖說我國有關(guān)部門對單位使用貨幣資金早有明確規(guī)定，但從會計控制角度看，為進(jìn)一步保證單位貨幣資金的安全、完整，仍可總結(jié)出如下要點：

1.把好貨幣資金支出關(guān)

常言道，節(jié)流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題、有“貓膩”呢？關(guān)鍵的一點，是看支出程序是否合法、合理。說具體一點，就是要搞清楚這筆錢為什么要出去，又是怎么出去的。為此，要做到“四審四看”。即：一是審支付申請，看是否有理有據(jù)；二是審支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三是審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位；四是審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

2.管住貨幣資金的流入點

簡單地說，就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。

3.管住銀行開戶點

對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。這里需要特別提示的是，一些單位為了達(dá)到不可告人的目的，以各種理由在同一銀行的不同營業(yè)網(wǎng)點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。更有甚者，近年來，將單位公款以職工個人名義私存銀行現(xiàn)象也較普遍。究其原因，不外乎一是為了防止銀行扣款而“改頭換面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金庫”，方便支出。因此，按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)及時、定期對銀行開戶點進(jìn)行認(rèn)真清理和檢查。

4.管住現(xiàn)金盤存點

現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睞”的對象。在現(xiàn)階段，很多單位的日常現(xiàn)金盤點工作基本上都是由現(xiàn)金出納人員自行完成的，這項制度需要改進(jìn)，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤點或監(jiān)盤的內(nèi)容，保證現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，不出紕漏。

5.管住銀行、客戶對賬點

一切貪贓枉法行為都喜歡秘密、黑暗，都怕見陽光，怕公開。對賬就是公開，就是使雙方或多方經(jīng)濟(jì)交易事項明朗化。一般而言，單位與銀行之間的對賬較有規(guī)律，按照有關(guān)規(guī)定，每月至少要核對一次。相比之下，單位與客戶之間的對賬難度要大得多。一是因為社會信用危機(jī)的普遍存在，使得逃債的行為時有發(fā)生。二是客戶分布天南地北，相隔遙遠(yuǎn)，比較復(fù)雜，客觀上也增加了對賬的實際困難。因此，加強與異地和同城單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額，實在不可忽視。

三、貨幣資金的內(nèi)部控制方法

1.職能分離控制

它是指將某些職務(wù)分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。應(yīng)當(dāng)分離的職務(wù)內(nèi)容較多，一般包括：

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。

（4）財產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的保管者與同一資產(chǎn)的或有關(guān)交易的記錄者和報告者應(yīng)當(dāng)分離。

（5）資產(chǎn)的保管者與相關(guān)交易的批準(zhǔn)者應(yīng)當(dāng)分離。

（6）交易的批準(zhǔn)者與同一交易或相關(guān)資產(chǎn)的記錄者和報告者應(yīng)當(dāng)分離。

（7）總分類賬與明細(xì)分類賬及日記賬的記錄者應(yīng)當(dāng)分離。

辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，不斷提高企業(yè)會計業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，并定期進(jìn)行崗位輪換。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實行錢、賬、印鑒分管責(zé)任制。

2.程序、手續(xù)控制

篇(4)

[論文摘要]貨幣資金是企業(yè)流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法而有效。 

 

一、貨幣資金的含義 

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。 

 

二、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境 

（一）貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。 

（二）貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行浴Ｘ泿刨Y金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。 

1．管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯(lián)席會等制度加強對其的監(jiān)督。 

2．員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項控制失效。 3．內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動，內(nèi)部審計可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。 

 

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題 

（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn) 

1．現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。二是無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會，在收入現(xiàn)金時既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時套寫或利用假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計數(shù)加錯，致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記，支出日記賬合計數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。 

2．銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會計人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對賬單。

出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。會計將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機(jī)會，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對收進(jìn)的款項存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據(jù)為己有。 

 

四、貨幣資金的內(nèi)部控制 

貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個方面的內(nèi)容：1．規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2．規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，使貨幣資金運轉(zhuǎn)正常。3．健全和完善內(nèi)部財務(wù)控制制度，使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金的內(nèi)部控制方法具體有以下幾種。 

（一）職能分離控制 

它是指將某些職務(wù)分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實行錢、帳、印鑒分管責(zé)任制。 

（二）效益性控制。 

它是通過運用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長期計劃。為實現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時，對各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求對備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個經(jīng)營活動，由于企業(yè)實際情況千差萬別，效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營實際緊密聯(lián)系。 

（三）現(xiàn)金收支審批權(quán)控制 

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。 

（四）安全性控制 

1．賬實盤點控制。通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。2．庫存限額控制。對各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。3．崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。4．實物隔離控制，采取妥善措施確保除實物保管外，其他人員不得接觸實物。 

（五）預(yù)算控制 

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預(yù)測和對貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時間，以利充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個合理的貨幣資金余額。 

（六）內(nèi)部銀行控制 

內(nèi)部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運籌，已被證明是實現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。 

 

參考文獻(xiàn) 

[1]蘇艷麗，加強會計內(nèi)部控制，發(fā)揮財務(wù)管理作用，會計之友，2003（7） 

[2]朱海芳，《管理會計學(xué)》 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社 

篇(5)

摘 要 從1997年起，開始了外商投資企業(yè)的聯(lián)合年檢，在2007年對外企又開始了網(wǎng)上申報聯(lián)合年檢，年檢形式的改變使得公司證照的年檢工作也發(fā)生了相應(yīng)的變化。對于外商投資企業(yè)的證照年檢與其內(nèi)資企業(yè)的最大不同之處就在于外匯收支情況表的編制與審核。本文旨在對外匯收支情況表的編制方法進(jìn)行淺述。

關(guān)鍵詞 外匯收支情況表 外匯收支情況表編制

一、外匯收支情況表總體說明

眾所周知，我國是資本管制國家，資本管制要求系統(tǒng)監(jiān)測宏觀外匯風(fēng)險，并適時采取調(diào)控和管制措施減少外匯風(fēng)險。我國已加入WTO，外匯收支流量和規(guī)模將進(jìn)一步加大，面臨的涉外經(jīng)濟(jì)風(fēng)險也將相應(yīng)增加。但由于我國現(xiàn)行的外商投資企業(yè)財務(wù)報表體系不能充分披露企業(yè)面臨企業(yè)的個體外匯風(fēng)險，不僅企業(yè)管理者、投資者無法正確評估企業(yè)價值，國家對外商投資企業(yè)的整體外匯風(fēng)險也無從測算。為防范涉外經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，促進(jìn)我國利用外資質(zhì)量的整體提高，有必要加強外商投資企業(yè)外匯審核工作，準(zhǔn)確合理的編制外匯收支情況表就顯得格外重要了。

外匯收支情況表反映的是外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、機(jī)構(gòu)和個人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)交易以及與境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個人進(jìn)行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計價、結(jié)算交易。同財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)一樣同為權(quán)責(zé)發(fā)生制。該表以資產(chǎn)負(fù)債表的樣式來揭示外幣資金的流動，其本質(zhì)為外匯的現(xiàn)金流量表。它所披露了外商投資企業(yè)從設(shè)立到年檢年度為止所有外匯交易的余額數(shù)。外匯收支情況表它的借方表示：貨物或服務(wù)的進(jìn)口，金融資產(chǎn)的增加，金融負(fù)債的減少，外方權(quán)益的減少；貸方表示：貨物和服務(wù)的出口，金融負(fù)債的增加，金融資產(chǎn)的減少，外方權(quán)益的增加。

二、我們?nèi)绾卫矛F(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)來編制外匯收支情況表？

其實外匯收支表的每一項內(nèi)容可以看作為一個會計科目使用，采用復(fù)式記賬的方法來記錄。現(xiàn)在我們簡述一下各科目的使用與會計處理的異同之處。

1．收到境外股東投入的資本金：會計分錄涉及實收資本，資本公積銀行存款科目，而在外匯表中涉及資產(chǎn)外匯貨幣資本金―資本金賬戶存款和實收境外資本―外國直接投資，對于資本溢價部分也計入實收境外資本――外國直接投資項下。

2．銷售商品收到貨款或享有應(yīng)收債權(quán)時：會計分錄涉及銀行存款（應(yīng)收賬款）和主營業(yè)務(wù)收入，同時相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本；外匯表中計入外匯貨幣資金-經(jīng)常項目賬戶存款（應(yīng)收外匯賬款）和經(jīng)常項目差額。外匯表中的只用經(jīng)常項目差額。

3．收到銀行存款利息會計科目：銀行存款和財務(wù)費用，外匯報表涉及科目為外匯貨幣資金和經(jīng)常項目差額。

4．用外幣支付境外差旅費；會計科目：管理費用和銀行存款―外幣賬戶，外匯報表中涉及經(jīng)常項目差額和外匯貨幣資金。

5．購買物資已支付價款：會計科目：物資采購和銀行存款，外匯表中涉及科目經(jīng)常項目差額和外匯貨幣資金。

6．支付外籍人員工資：會計科目：應(yīng)付職工薪酬和銀行存款，外匯表中涉及科目如果是用外幣資金支付所用科目為應(yīng)付外籍人員工資和外匯貨幣資金；若是用人民幣支付涉及科目為應(yīng)付外籍人員工資和非外匯形式資產(chǎn)――人民幣。

7．購買固定資產(chǎn)或其他物資已付款：會計科目：固定資產(chǎn)（工程物資）和銀行存款（應(yīng)付賬款），外匯表中涉及科目：經(jīng)常性項目差額，外幣貨幣資金（應(yīng)付外匯賬款）。

8．外方投資中成本核算會計科目涉及長期股權(quán)投資和銀行存款（或是固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)），外匯表中分為境外投資與境內(nèi)外匯投資兩類針對境外投資則涉及表中境外投資與外匯貨幣資金（非外匯形式資產(chǎn)）如是境內(nèi)外匯投資則需用到境內(nèi)外匯投資項。

9．實際支付給外方投資現(xiàn)金股利：會計科目：應(yīng)付股利和銀行存款，外匯表中涉及科目應(yīng)付外匯股利和外匯貨幣資金。

10．外商投資企業(yè)向境外（境內(nèi)）外匯借款會計科目：銀行存款和長期借款，外匯表中科目為外匯貨幣資金――外債賬戶存款和境外借款（境內(nèi)外匯借款）。

11．外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤、清算、等所得的人民幣資金增加本企業(yè)外方投資會計科目：銀行存款和實收資本而外匯表科目非外匯形式資產(chǎn)――人民幣和實收境外資本。

12．外商投資企業(yè)接受境外股東以境外機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等投資會計科目：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）和實收資本，外匯表涉及科目：非外匯形式資產(chǎn)――固定資產(chǎn)或是無形資產(chǎn)和實收境外資本――外國直接投資。

13．外商投資企業(yè)以機(jī)械設(shè)備、無形資產(chǎn)收回境外投資會計科目為：固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資（應(yīng)收股利或投資收益）外匯表中涉及項目：非外匯形式資產(chǎn)―固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)和境外投資（境內(nèi)外匯投資或是應(yīng)收外匯股利）。

14．外商投資企業(yè)中方股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給外方股東會計科目實收資本――中方和實收資本――外方，外匯表中項目非外匯形式資產(chǎn)――資本對價轉(zhuǎn)移和實收境外資本。

以上14筆比較分錄涉及企業(yè)大部分的業(yè)務(wù)往來，對在日常的工作中能起到一定的指導(dǎo)作用，但是本論文只是淺論了一下外匯收支情況表的編制問題，在實際工作過程中還需各界同仁把握好各科目的準(zhǔn)確定義及原則，靈活掌握，以便順利通過每年的聯(lián)合年檢工作。

參考文獻(xiàn)：

篇(6)

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)，資金集中管理，財務(wù)結(jié)算中心

 

一、引言

貨幣資金是企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)的重要組成部份，是資產(chǎn)中流動性較強的資產(chǎn)，是企業(yè)集團(tuán)從事生產(chǎn)經(jīng)營的血脈，企業(yè)集團(tuán)資金的管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容之一。隨

二、廈門空港集團(tuán)的財務(wù)結(jié)算

1、公司背

廈門國際航空港集團(tuán)有限公司成立于1995年1月，是廈門市國資委直管10大國有企業(yè)集團(tuán)之一，是國內(nèi)同業(yè)中惟一一個完全靠企業(yè)自籌資金進(jìn)行改擴(kuò)建的機(jī)場公司。集團(tuán)現(xiàn)轄廈門高崎國際機(jī)場、福州長樂國際機(jī)場、龍巖冠豸山機(jī)場等三個機(jī)場，并圍繞機(jī)場客流、物流兩大機(jī)場資源，相繼發(fā)展了物流

2、案例背景

廈門空港公司最初實行的是統(tǒng)收統(tǒng)支的資金管理模式。在原有模式下財務(wù)論文，資金的收付轉(zhuǎn)均需委托集團(tuán)財務(wù)部進(jìn)行，聚集了大量日常操作性結(jié)算工作，且在一定程度上淡化了資金預(yù)算；其次，集團(tuán)經(jīng)營活動過多

為了規(guī)范資金管理，集團(tuán)成立了財務(wù)結(jié)算中心，實施安全可靠的資金管理系統(tǒng)和銀企互聯(lián)系統(tǒng)，實現(xiàn)快速支付和資金的實時歸集，在規(guī)定范圍內(nèi)自由調(diào)度集團(tuán)資金，放權(quán)下屬公司總經(jīng)理審批資金支出的同時，集團(tuán)決策層也能夠及時監(jiān)控到每一筆資金的流動情況，實現(xiàn)資金的“

通過不斷調(diào)整和完善，目前廈門國際航空港集

表1中的InitialEigenvalues為最初的特征值，也就是我們所講的主軸。從表中可以看出第一個成分的特征值為5.416，占全部方差的67.696%，即公共因子的貢獻(xiàn)率為67.696%，公共因子的貢獻(xiàn)率表示該公共因子反映原指標(biāo)的信息量。Extraction Sums of Squared Loadings是未經(jīng)旋轉(zhuǎn)提取因子的載荷平方和，

表2 因子載荷矩

依據(jù)因子分析原理，三個主因子之間具有不相關(guān)性，而每個因子與其所包含的變量之間具有高度相關(guān)性。通過對表6的分析可以看出，第1、2、3、4、5和7個變量在第一個因子上載荷都很高，意味著它們與第一個因子的相關(guān)程度高財務(wù)論文，第一個公共因子主要解釋了這幾個變量，可以解釋為收益質(zhì)量水平

因初始載荷矩陣結(jié)構(gòu)已經(jīng)很清晰地代表了各個變量，三個公共因子的累計貢獻(xiàn)率已經(jīng)達(dá)到了100%

（3）因子得分

為了對廈門空港公司2006——2009年的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行綜合評價，對三個主因子計算其因子得分，在原數(shù)據(jù)中SPSS可自動輸出F1、F2和F3的得分。因為

計算因子得分，計算Z=0.6770F1+0.3048F2+0.0183F3，

年份

企業(yè)績效綜合得分

2006

-0.6762

2007

-0.5265

2008

0.2874

篇(7)

目前,由于0.html" title="建筑論文" target="_blank">建筑市場尚不規(guī)范,工程招、投標(biāo)管理沒有完全法制化、規(guī)范化,不正當(dāng)?shù)母偁幰廊淮嬖凇Ｌ貏e是工程投標(biāo)依然采取各種手段進(jìn)行惡性競爭。施工企業(yè)為了爭得施工項目,通常是以降低標(biāo)價、提高標(biāo)準(zhǔn)、縮短工期或減少應(yīng)有的費用項目等為代價承攬工程,造成施工項目到手后經(jīng)營風(fēng)險極大。同時在項目管理過程中,偶然性的不可預(yù)見因素出現(xiàn),也會給施工企業(yè)帶來一定的管理和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。隨著om/thesis/List_120.html" title="建筑論文" target="_blank">建筑市場的不斷發(fā)展,投資主體的法人化程度不斷提高,許多業(yè)主在投標(biāo)過程中增加了風(fēng)險抵押或履約保證金的比例和數(shù)量,越來越多的業(yè)主要求履約保證金用貨幣資金支付,這樣又加大了施工企業(yè)貨幣資金的額外沉淀量。工程結(jié)算按比例付款和質(zhì)量保證金制度又會積壓一定比例的應(yīng)收工程款等等,最終都凝聚成財務(wù)風(fēng)險。加之由于施工企業(yè)向BOT、BT等投資經(jīng)營領(lǐng)域發(fā)展,子公司需要母公司或其他成員企業(yè)為其借款提供擔(dān)保等等,又增加了投資和融資風(fēng)險,使得施工企業(yè)的各種風(fēng)險進(jìn)一步增大。

施工企業(yè)面臨來自上述內(nèi)外環(huán)境的各種風(fēng)險因素,必須建立和完善自身的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系。為了防范和規(guī)避風(fēng)險,應(yīng)通過計算財務(wù)預(yù)警指標(biāo)和對企業(yè)的p:///thesis/List_5.html" title="會計論文" target="_blank">會計報表及其相關(guān)經(jīng)營資料進(jìn)行分析,以便及早發(fā)現(xiàn)和預(yù)測財務(wù)風(fēng)險,最大限度地避免或降低財務(wù)風(fēng)險。

一、施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)形式

一是從企業(yè)的運營效益情況看。主要表現(xiàn)為企業(yè)營業(yè)額和利潤明顯下降,或營業(yè)額在增加,但利潤在下降,子公司經(jīng)營狀況惡化,投入資本貶值。

二是從企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)看。表現(xiàn)為應(yīng)收賬款大幅增長,未完施工迅速上升,資產(chǎn)質(zhì)量不高,運營效率低下,潛虧風(fēng)險增加。

三是從企業(yè)的償債能力看。表現(xiàn)為過度舉債,利息負(fù)擔(dān)沉重,到期債務(wù)喪失償還的能力,流動資產(chǎn)不足以償還流動負(fù)債,總資產(chǎn)低于總負(fù)債。

四是從企業(yè)現(xiàn)金流量看。表現(xiàn)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量低,缺乏償還即將到期債務(wù)的現(xiàn)金流,現(xiàn)金總流入小于現(xiàn)金總流出。

五是從企業(yè)發(fā)展能力看。企業(yè)盲目擴(kuò)張,投資過多過濫,攤子鋪得過大,效益低下。

上述財務(wù)風(fēng)險,是導(dǎo)致施工企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)的重要因素。只有針對可能造成財務(wù)危機(jī)的因素,建立財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系,采取監(jiān)測和預(yù)防措施,才能有效防范財務(wù)風(fēng)險,控制財務(wù)危機(jī)。

二、施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系的建立

為了提高企業(yè)財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系管理的效率和效果,在財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的建立中,應(yīng)堅持實用性和可操作性,預(yù)警指標(biāo)不宜過多。具體按以下五個順序?qū)嵤?一是設(shè)計財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的核心指標(biāo)和輔助指標(biāo);二是測算財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的“預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值”;三是測算監(jiān)測指標(biāo)的實際值;四是根據(jù)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的實際值和臨界值,做出預(yù)警警度判斷;五是提出預(yù)警報告。

(一)設(shè)計預(yù)警指標(biāo)體系

建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系,重點和難點是預(yù)警指標(biāo)的選擇和指標(biāo)權(quán)重的確定。不同的企業(yè)所處的行業(yè)不同,財務(wù)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)也不盡相同;同一企業(yè)的不同歷史時期,財務(wù)風(fēng)險存在和發(fā)生的特點也不一樣。根據(jù)施工企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模和經(jīng)營情況以及面臨的主要財務(wù)風(fēng)險,財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)應(yīng)以變現(xiàn)能力指標(biāo)和償債能力指標(biāo)為基礎(chǔ),以財務(wù)效益指標(biāo)和資產(chǎn)營運指標(biāo)為補充,重點突出變現(xiàn)能力指標(biāo)。具體包括10個指標(biāo),總分100分: 1.財務(wù)風(fēng)險預(yù)警核心指標(biāo)占70分

/，！/ 現(xiàn)金流動負(fù)債比率 (20分)、資產(chǎn)負(fù)債率(10分)、已獲利息倍數(shù)(10分)、經(jīng)營活動現(xiàn)金流入比重(10分)、流動比率(10分)、速動比率(10分)。

2.財務(wù)預(yù)警輔助指標(biāo)30分

凈資產(chǎn)收益率(10分)、應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)率(10分)、主營業(yè)務(wù)收入增長率(5分)、借款貨幣資金比率(5分)。

(二)測算財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的“預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值”

風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的“預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值”應(yīng)以企業(yè)近三年各項財務(wù)指標(biāo)實際值(按照2:3:5的比例)為基礎(chǔ),參考同行業(yè)和同規(guī)模企業(yè)平均水平,參照財政部《企業(yè)效績評價》標(biāo)準(zhǔn)值,結(jié)合市場情況和金融環(huán)境等宏觀因素測算確定。

(三)計算指標(biāo)的實際值和預(yù)警指標(biāo)的得分

財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)的實際值計算出來后,同區(qū)間表下達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較,采用內(nèi)插法計算單項預(yù)警指標(biāo)的得分,最后計算綜合得分就可以計算出該企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險評估得分。

(四)預(yù)警警度判斷

為了更加形象地標(biāo)識企業(yè)財務(wù)風(fēng)險所處的級次,應(yīng)該把財務(wù)風(fēng)險預(yù)警區(qū)間分為安全區(qū)(綠區(qū))、預(yù)警區(qū)(黃區(qū))、危機(jī)區(qū)(紅區(qū))三個區(qū)域。指標(biāo)在安全區(qū),表示發(fā)生財務(wù)危機(jī)的可能性較小;指標(biāo)在預(yù)警區(qū),表示存在發(fā)生財務(wù)危機(jī)的可能性;指標(biāo)在危機(jī)區(qū),表示發(fā)生財務(wù)危機(jī)的可能性較大。根據(jù)財務(wù)風(fēng)險評估得分,對照相應(yīng)的預(yù)警區(qū)間就可以判斷出各企業(yè)的預(yù)警警度。

(五)提出預(yù)警報告

對于財務(wù)風(fēng)險處于預(yù)警區(qū)和危機(jī)區(qū)的單位,應(yīng)提出專題的財務(wù)風(fēng)險分析報告,財務(wù)風(fēng)險分析報告的內(nèi)容包括:本單位財務(wù)風(fēng)險所處的級次;指標(biāo)當(dāng)期值與上期變動情況以及發(fā)生異常變動的原因;指標(biāo)處于預(yù)警區(qū)或危機(jī)區(qū)的原因分析;降低財務(wù)風(fēng)險和改善財務(wù)狀況擬采取的措施和建議等等。

三 、建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系應(yīng)注意的問題

財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的建立和運行,對企業(yè)的基礎(chǔ)管理和管理人員素質(zhì)要求較高,必須做好基礎(chǔ)工作,否則,財務(wù)風(fēng)險預(yù)警將成為空中樓閣。

(一) 高素質(zhì)的管理團(tuán)隊以及企業(yè)負(fù)責(zé)

人的高度重視是企業(yè)財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系運行有序、發(fā)揮作用的有力保障。制度的關(guān)鍵在于落實。對財務(wù)風(fēng)險的控制是財務(wù)人員的責(zé)任,更是企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任,同時還需要各個職能部門通力配合。 (二) 規(guī)范真實的財務(wù)會計信息是準(zhǔn)確進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警的前提。財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系大量引用和分析企業(yè)的會計信息,企業(yè)會計信息的真實性和規(guī)范性將直接影響到財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系的建立和運行效果。建立在虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警肯定會與企業(yè)的實際情況相背離,根本談不上控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

(三) 建立完善靈敏的財務(wù)信息系統(tǒng)。隨著ERP等財務(wù)軟件的成熟,財務(wù)信息系統(tǒng)在企業(yè)管理中的作用越來越大,離開財務(wù)信息管理系統(tǒng),將大大降低企業(yè)財務(wù)預(yù)警效率和效果。

(四) 完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。建立財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系對企業(yè)內(nèi)部控制制度提出了更高的要求,良好的內(nèi)部控制制度可以提高財務(wù)預(yù)警的準(zhǔn)確性。