序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會(huì)計(jì)師論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

摘要:文章分析了現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中諸利益主體對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的不同要求，認(rèn)為對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)的合理分配與監(jiān)督，是使經(jīng)營(yíng)者理財(cái)目標(biāo)和出資者理財(cái)目標(biāo)保持一致的關(guān)鍵。在此基礎(chǔ)上，提出通過改革總會(huì)計(jì)師制度，在國(guó)有獨(dú)資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會(huì)計(jì)師相互合作、互相監(jiān)督的運(yùn)作模式，以實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資本的有效監(jiān)督。

公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離、在出資者和經(jīng)營(yíng)者之間形成委托關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征之一。由于委托人和人的目標(biāo)不一致，公司運(yùn)行效率很大程度上取決于委托人和人的關(guān)系是否協(xié)調(diào)。人們希望通過公司治理結(jié)構(gòu)的不斷改進(jìn)，解決由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而導(dǎo)致的關(guān)系問題，使出資者、經(jīng)營(yíng)層和利益相關(guān)者之間的利益達(dá)到最佳結(jié)合，促使公司持續(xù)健康地發(fā)展。本文探討通過改革國(guó)有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師制度解決這一問題的基本原理與途徑。

一、企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)

在確定現(xiàn)代企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)時(shí)，要綜合考慮投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、雇員、顧客、政府及社會(huì)等契約關(guān)系人的不同利益趨向，不同利益主體對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的影響程度是不同的。在一定的公司治理結(jié)構(gòu)中，總會(huì)存在一些對(duì)企業(yè)起關(guān)鍵控制作用、承擔(dān)更多風(fēng)險(xiǎn)的主體，而有些主體對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的確定不具備決定性作用。

企業(yè)在確定理財(cái)目標(biāo)時(shí)，需要考慮的利益相關(guān)者并不是其全部，而只是其中的關(guān)鍵主體。企業(yè)的所有權(quán)既然屬于出資者，因而出資者的目標(biāo)必然是企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的首要決定因素；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者分享甚至“獨(dú)占”了企業(yè)的控制權(quán)，因而經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)也必然影響到企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的確定。在企業(yè)理財(cái)目標(biāo)函數(shù)中，經(jīng)營(yíng)者和出資者是兩個(gè)重要的變量，而債權(quán)人、雇員、顧客、社會(huì)等其他相關(guān)利益者對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的影響只是構(gòu)成企業(yè)理財(cái)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的約束條件。

出資者和經(jīng)營(yíng)者是兩個(gè)不同的利益主體，在價(jià)值取向和目標(biāo)選擇上必然會(huì)存在偏差。國(guó)有獨(dú)資或控股公司出資者理財(cái)目標(biāo)是資本的保全和增值，即獲得較高的資本投放收益，并千方百計(jì)地要求經(jīng)營(yíng)者為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而努力。就經(jīng)營(yíng)者而言，其目標(biāo)是追求個(gè)人效用最大化，即其目標(biāo)是追求高報(bào)酬、增加閑暇時(shí)間及避免風(fēng)險(xiǎn)。在不同目標(biāo)的驅(qū)使下，經(jīng)營(yíng)者有可能產(chǎn)生背離出資者目標(biāo)的行為，利用自身掌握企業(yè)信息的優(yōu)勢(shì)，或不負(fù)責(zé)任地毫無創(chuàng)新精神、但求無過的謹(jǐn)小慎微（屬于道德問題）；或通過提高在職消費(fèi)甚至損公司而利己等行為損害出資者利益（屬于逆向選擇）。因而企業(yè)理財(cái)目標(biāo)取決于兩者利益的協(xié)調(diào)。

由于出資者和經(jīng)營(yíng)者行為動(dòng)機(jī)和目標(biāo)選擇的差別，其所簽定的合約也必然是一份不完全合約。而不完全合約必然會(huì)影響國(guó)有獨(dú)資或控股公司各種資源配置的效率。加之環(huán)境的不確定性以及信息不對(duì)稱等因素的存在，出資者往往處于不利的地位。因此，為了提高資源配置效率，降低交易費(fèi)用，保障國(guó)有資本保值增值，國(guó)有獨(dú)資或控股公司的出資者必須通過科學(xué)有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為進(jìn)行必要的制約。在公司治理結(jié)構(gòu)中，通過一定的制度安排，建立監(jiān)督機(jī)制，促使經(jīng)營(yíng)者在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。

二、對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的方式從委托關(guān)系出發(fā)解決公司治理結(jié)構(gòu)問題的思路，就是要明確和完善對(duì)人監(jiān)督和約束的制度安排。在公司的權(quán)力結(jié)構(gòu)中，財(cái)權(quán)是一種最基本、最主要的權(quán)力，因?yàn)楣镜母鞣N經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終都會(huì)通過資金和資產(chǎn)的相互交換或轉(zhuǎn)移加以完成并在財(cái)權(quán)上有所體現(xiàn)。企業(yè)必須建立起相應(yīng)的公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)的合理分配與監(jiān)督，使經(jīng)營(yíng)者理財(cái)目標(biāo)和出資者理財(cái)目標(biāo)保持一致。

這種通過對(duì)財(cái)權(quán)的分配與監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督的方式有如下優(yōu)點(diǎn)：（1）行為控制比較廣泛并具有滲透性。在公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)權(quán)的涉及面最廣泛，大到重要投資、小到日常收支都受其影響。因此，這種方式可以提高出資者的控制力和控制范圍，減少失控區(qū)域。（2）有利于防止經(jīng)營(yíng)者的道德失范。通過財(cái)權(quán)的恰當(dāng)配置和約束機(jī)制的設(shè)立，堵塞資金漏洞，防止利益流失，從而有效抑制經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為等道德失范行為。（3）可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。信息對(duì)稱是實(shí)現(xiàn)各主體利益平衡的關(guān)鍵，而在企業(yè)信息中絕大部分是會(huì)計(jì)信息，通過財(cái)權(quán)的合理配置和監(jiān)督，可以增加各相關(guān)利益主體了解企業(yè)信息的機(jī)會(huì)，減少信息不對(duì)稱性和信息失真問題。

因此，對(duì)國(guó)有獨(dú)資或控股公司治理結(jié)構(gòu)中財(cái)權(quán)的分配與監(jiān)督進(jìn)行改進(jìn)，是出資者實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督的一條重要途徑。在許多情況下，由于兩權(quán)分離的制度安排，企業(yè)的財(cái)權(quán)更多地給予了經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)的理財(cái)行為也更多地表達(dá)了經(jīng)營(yíng)者的意圖。然而，企業(yè)是其出資者的企業(yè)，而并非是經(jīng)營(yíng)者的企業(yè)。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)資本提供者，企業(yè)出資者應(yīng)該介入所投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和其他利益相關(guān)者也沒有任何理由排斥他們的進(jìn)入，這樣既可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，又可以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)行為的控制。

同時(shí)應(yīng)該看到，雖然國(guó)有獨(dú)資或控股公司出資者與經(jīng)營(yíng)者存在利益分歧，但從本質(zhì)上講他們是利益共同體：經(jīng)營(yíng)成功產(chǎn)生預(yù)期利潤(rùn)，經(jīng)營(yíng)者就能獲取豐厚的薪金并由此實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，提升社會(huì)地位，而出資者自然也能獲得資本收益；反之經(jīng)營(yíng)不善，造成嚴(yán)重虧損，經(jīng)營(yíng)者非但無任何利益可得甚至還會(huì)危及自身職位，而出資者也無資本收益。因此，出資者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)之間又必然存在著利益平衡點(diǎn)。

筆者認(rèn)為，在現(xiàn)行企業(yè)制度下，改革國(guó)有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師制度、由出資者直接聘任總會(huì)計(jì)師，賦予總會(huì)計(jì)師新的職能，在國(guó)有獨(dú)資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會(huì)計(jì)師相互合作、互相監(jiān)督的運(yùn)作模式，使總會(huì)計(jì)師在公司財(cái)務(wù)管理過程中體現(xiàn)出資者利益，是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本出資者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)利益“雙贏”的最佳途徑。

三、總會(huì)計(jì)師制度的改革

改革國(guó)有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師制度改革要符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，改善企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作，積極推進(jìn)國(guó)有出資人與經(jīng)營(yíng)者之間制衡機(jī)制的完善，健全國(guó)有獨(dú)資或控股公司的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)。改革的主要思路應(yīng)該包括在以下幾個(gè)主要方面：

（一）修訂相關(guān)法律、法規(guī)，增強(qiáng)總會(huì)計(jì)師的法律地位和管理職能

借鑒美國(guó)《薩班斯－奧克斯利法案》（Sarbanes—OxleyAct）中把“首席財(cái)務(wù)官”（ChiefFinancialOfficer，簡(jiǎn)稱CFO）提高到與“首席行政官”（ChiefExecutiveOfficer，簡(jiǎn)稱CEO）同等法律地位的作法，修改《公司法》、《會(huì)計(jì)法》和《證券法》等相關(guān)法規(guī)，增加有關(guān)總會(huì)計(jì)師的條款，規(guī)定國(guó)有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)由出資人聘任或解聘，并對(duì)出資人負(fù)責(zé)，明確總會(huì)計(jì)師是企業(yè)最高決策層成員人之一，并賦予其相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任。

（二）完善各項(xiàng)企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)管理工作

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，總經(jīng)理事必躬親的集權(quán)管理模式已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，從“分層授權(quán)責(zé)任制”到“企業(yè)整體化授權(quán)責(zé)任制”明確劃分了股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等的職權(quán)范圍及相互之間的委托關(guān)系，各部門各司其職，充分發(fā)揮各自專長(zhǎng)。國(guó)有獨(dú)資或控股公司要建立起規(guī)范的管理制度以及能夠相互制衡和約束的權(quán)利分配和決策機(jī)制，把企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和管理思想變成各項(xiàng)具體的制度，把企業(yè)發(fā)展的壓力變成每一位管理層工作的動(dòng)力，讓企業(yè)重大決策建立在管理層、決策層集體智慧和管理制度的基礎(chǔ)上，而不僅僅是依靠總經(jīng)理一人的意志。

（三）合理界定總會(huì)計(jì)師的職權(quán)范圍

公司的權(quán)利制衡關(guān)系是公司治理中最重要的制度關(guān)系。發(fā)揮總會(huì)計(jì)師在公司治理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的作用必須合理界定總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師的職權(quán)范圍，并要求董事長(zhǎng)、總經(jīng)理尊重總會(huì)計(jì)師的權(quán)利邊界。在瞬息多變的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，總經(jīng)理應(yīng)該盡可能地發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的專業(yè)特長(zhǎng)，賦予他們應(yīng)有的權(quán)利，信任他們的能力發(fā)揮他們的特長(zhǎng)，規(guī)定他們承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。總會(huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)主要在于投融資等理財(cái)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理等技術(shù)要求更高的事務(wù)，而不是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督這些低技術(shù)含量的工作。

篇(2)

高級(jí)會(huì)計(jì)師論文答辯是會(huì)計(jì)師們?cè)诼毞Q評(píng)選中的一項(xiàng)非常重要的事情。所以如何應(yīng)對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)師論文答辯就成了至關(guān)重要的問題。會(huì)計(jì)的專家羅列出一下幾點(diǎn)意見。關(guān)于高級(jí)會(huì)計(jì)師論文答辯的幾點(diǎn)建議。

1、高級(jí)會(huì)計(jì)師論文答辯之前，需要做好準(zhǔn)備。因?yàn)楹玫臏?zhǔn)備，才是成功的開始。在答辯前，應(yīng)該進(jìn)行資料收集，帶好所有資料，準(zhǔn)備的越充分越好。

2、高級(jí)會(huì)計(jì)師論文答辯前把論文反復(fù)的看幾遍，熟讀熟記，讓自己做好準(zhǔn)備。

3、高級(jí)會(huì)計(jì)師論文答辯時(shí)候要有時(shí)間觀念，最好帶著手表，這樣能給自己一些緊迫感。并且回答問題時(shí)候，要注意層次的梳理。對(duì)于高級(jí)會(huì)計(jì)師論文方面以為的題目，也不要緊張，仔細(xì)思考，應(yīng)答。

4、穿著打扮要得體。要注重儀表，給老師的第一印象很重要。

篇(3)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是審計(jì)獨(dú)立性的核心與基礎(chǔ)；審計(jì)人員形式上的獨(dú)立是獲取社會(huì)公眾相信審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的根本保障。審計(jì)人員實(shí)質(zhì)與形式上獨(dú)立的整合，并通過審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)展現(xiàn)于社會(huì)公眾面前。公眾利益和公眾預(yù)期與信任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)具有重要意義，從公眾視角審視形式上的獨(dú)立，將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的繁榮。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公眾視角獨(dú)立性的理論基礎(chǔ)

關(guān)于獨(dú)立性的內(nèi)容被普通接受的觀點(diǎn)是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)前任主席托馬斯·G·希金斯提出的，他認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性，實(shí)際上有兩種：事實(shí)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。上世紀(jì)二十年代以前，職業(yè)界重實(shí)質(zhì)輕形式。在業(yè)內(nèi)人士看來，事實(shí)上的獨(dú)立在任何情況下都絕對(duì)適用，涉及形式上的獨(dú)立性的規(guī)章所能帶來的好處都是微不足道的。直到1939年美國(guó)證券交易委員會(huì)審理一州際襪廠訴訟案后要求美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)道德準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位不得有任何形式上的利害關(guān)系時(shí)人們才開始重視形式上的獨(dú)立性。盡管從論述中我們看到了審計(jì)形式上獨(dú)立重要性的提高，但筆者認(rèn)為，在越來越強(qiáng)調(diào)人性溝通和信息交互的社會(huì)里，僅僅將形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立相提并論是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)上升一個(gè)高度。理由是：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)要實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮其職能，為社會(huì)公眾認(rèn)可并接受是至關(guān)重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)之所以存在，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能夠合理保證會(huì)計(jì)信息使用者確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表及其他信息的可靠程度。如果社會(huì)公眾根本不相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體，就不會(huì)相信他們的鑒證工作。獨(dú)立性正為注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體獲取社會(huì)公眾的這種信任提供了合理保障，然而大多數(shù)公眾不可能深入注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體內(nèi)部了解實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，只能從形式上窺探獨(dú)立性之一斑，因此形式上的獨(dú)立是溝通社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師間的紐帶。

（二）以顧客為中心建立需求拉動(dòng)型的產(chǎn)銷模式是社會(huì)普遍認(rèn)同的價(jià)值取向，將顧客滿意的管理哲學(xué)引入審計(jì)獨(dú)立性有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)地位的提高及營(yíng)銷策略的開展。為收集審計(jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序如同實(shí)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，社會(huì)公眾作為審計(jì)報(bào)告的直接使用者如同顧客，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)必須象對(duì)待上帝一樣以不可動(dòng)搖的抱負(fù)運(yùn)用自身的知識(shí)為社會(huì)公眾服務(wù)。

（三）為公眾利益服務(wù)是社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的要求，這除了暗示注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)維護(hù)公眾利益的承諾之外，還強(qiáng)調(diào)公眾在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的利益。不僅如此，它還作為基本原則列入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系，這意味著在公眾利益與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身利益沖突時(shí)應(yīng)以公眾利益作為評(píng)判是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）為公眾利益服務(wù)是通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立判斷實(shí)現(xiàn)的。獨(dú)立性的強(qiáng)弱程度決定了公眾利益的被保護(hù)程度。然而實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為判斷上的不偏不倚，作為一種精神狀態(tài)它是無形和難以度量的，連注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身都很難講清，社會(huì)公眾就更難把握了，形式上的獨(dú)立則是有形和可以觀察的。事實(shí)上社會(huì)公眾沒有能力也沒有必要探求審計(jì)實(shí)質(zhì)上是否獨(dú)立，只能直觀地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立，進(jìn)而確定是否信任他們的審計(jì)意見。換句話說，形式上的獨(dú)立才是形成公眾信任的決定因素，同時(shí)還應(yīng)注意到，由于社會(huì)公眾和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處角度以及專業(yè)知識(shí)上的差異導(dǎo)致了兩者在審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)上也有差別（見附表）。

從附表中不難看出，當(dāng)形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立不相一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的依據(jù)是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立而社會(huì)公眾則更多考慮形式上的獨(dú)立。

以上筆者從不同側(cè)面分析了社會(huì)公眾在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的重要地位。公眾利益是其宗旨而公眾期望是其內(nèi)在動(dòng)力。確定公眾視角雖然有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)重構(gòu)，但此文的主旨在于倡導(dǎo)一種新的思路，從公眾的角度開展形象策略，以期注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)地位的提高。

二、從公眾視角重構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立觀

完整的獨(dú)立觀應(yīng)具備三個(gè)要素：誰需要獨(dú)立、如何保持獨(dú)立、向誰獨(dú)立。由于向誰獨(dú)立很明確且對(duì)公眾的理解沒有影響，筆者暫不作討論。前兩要素的簡(jiǎn)單組合形成獨(dú)立性的四個(gè)方面：審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立性、審計(jì)團(tuán)體實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性、審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和審計(jì)人員形式上的獨(dú)立性。除了對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)容重構(gòu)外，筆者的意圖還在于從公眾視角對(duì)其重要程度排序。（一）審計(jì)團(tuán)體的獨(dú)立性主要是形式上的獨(dú)立性，這是公眾關(guān)注的首要因素。審計(jì)團(tuán)體本身不具備判斷思維的能力因而基本無實(shí)質(zhì)上獨(dú)立之說（筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立其實(shí)是全體審計(jì)人員形式和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的整合）。審計(jì)團(tuán)體的獨(dú)立性主要是形式上的獨(dú)立性。筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立性有兩層含義：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性，這要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所乃至行業(yè)協(xié)會(huì)擁有自主經(jīng)營(yíng)、行業(yè)管理的權(quán)力而不依附外界權(quán)力或利益上的支持，我國(guó)事務(wù)所的脫鉤改制正是審計(jì)團(tuán)體形式上獨(dú)立的完善，這使事務(wù)所長(zhǎng)期依賴行政權(quán)力開展業(yè)務(wù)的狀況得以改變；二是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一門職業(yè)應(yīng)有的聲譽(yù)，表現(xiàn)為社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的普遍印象和一般評(píng)價(jià)，是深層次的形式獨(dú)立。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的印象并非來自對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其職業(yè)的認(rèn)知，而是更多形成于大眾媒體的傳播效應(yīng)。部分公眾可能了解某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師并予以高度評(píng)價(jià)，但對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的看法可能完全不同。當(dāng)他們?cè)诮^大多數(shù)情況下必須依賴不熟知的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作時(shí)，起支配作用的是他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的一般看法。可見塑造長(zhǎng)期良好的職業(yè)形象對(duì)獲取公眾信任至關(guān)重要。筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體形式上獨(dú)立的努力不僅有助于實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而且作為獨(dú)立性的最表層是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)認(rèn)知的起點(diǎn)。

（二）審計(jì)人員的獨(dú)立性，包括審計(jì)人員形式上的獨(dú)立性和審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性兩方面。前者要求審計(jì)人員與被審計(jì)單位沒有任何利益以及其它形式上的特殊關(guān)系，后者強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中保持超然的態(tài)度。

審計(jì)人員形式上的獨(dú)立盡管也會(huì)影響社會(huì)公眾對(duì)該審計(jì)人員工作的直接評(píng)價(jià)，但筆者認(rèn)為，相對(duì)公眾來說審計(jì)人員形式上的獨(dú)立退居其次，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立才是關(guān)注的對(duì)象。

三、結(jié)束語

通過上述論述，筆者的觀點(diǎn)歸納如下：

（一）筆者提出從公眾視角重構(gòu)審計(jì)獨(dú)立性在于倡導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)營(yíng)銷策略的改變，事實(shí)上就是一種實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)與社會(huì)公眾融通的公關(guān)策略。

（二）筆者強(qiáng)調(diào)形式上獨(dú)立的重要性并不否認(rèn)實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的基礎(chǔ)地位，更不是對(duì)形式上獨(dú)立的一味撥高，而是基于形式上的獨(dú)立是社會(huì)公眾能直接觸及的表層信息并構(gòu)成了社會(huì)公眾認(rèn)知審計(jì)獨(dú)立性的起點(diǎn)這一事實(shí)。由于公眾利益和公眾預(yù)期與信任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的重要性，筆者認(rèn)為從公眾視角審視形式上的獨(dú)立將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的繁榮。

篇(4)

建立健全風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，明確職責(zé)范圍。完善事務(wù)所內(nèi)部的各項(xiàng)責(zé)任和制度。突出審計(jì)組織的各個(gè)層次、崗位及各類工作人員的工作性質(zhì)和職責(zé)權(quán)限。在實(shí)際操作中審核把關(guān)、指導(dǎo)監(jiān)督、考核驗(yàn)收都有相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，出了問題就能夠第一時(shí)間反映出來，并能找準(zhǔn)責(zé)任人。這樣可以大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高效率和節(jié)約成本。因此，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最根本的手段就是建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使有法律的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，也不可能避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟。所以，購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)以后，實(shí)際工作中即使受到法律訴訟，只要出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)或者訴訟失敗，除了可以獲得一些補(bǔ)償外，還能避免重大損失。風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制當(dāng)然也會(huì)在不經(jīng)意間導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想麻痹，但就目前是一個(gè)行之有效的方法。

（二）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的系列法律制度

我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高主，要有法律制度欠完善和懲處力度不強(qiáng)兩個(gè)因素。目前，沒有對(duì)審計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員的法律限制和責(zé)任比例的劃分，違法成本又偏低使違法行為屢禁不止。為了保證審計(jì)質(zhì)量，必須建立審計(jì)承諾制度，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)委托時(shí)，必須要求被審計(jì)單位及負(fù)責(zé)人做出書面承諾，明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。完善的內(nèi)部控制制度也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。因此應(yīng)建立配套的質(zhì)量控制措施，實(shí)行分工，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核制度，從而有針對(duì)性地控制在審計(jì)過程中造成風(fēng)險(xiǎn)的突出環(huán)節(jié)，著重要把好質(zhì)量關(guān)。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)和工作能力

提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和完善內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的編配是增強(qiáng)工作效率、保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有著參與權(quán)，所以內(nèi)部審計(jì)人員則需提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、全面掌握現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特征，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的辨別能力。因此，我國(guó)要加大審計(jì)人員的培養(yǎng)。首先，不斷夯實(shí)職業(yè)道德教育，進(jìn)一步端正審計(jì)人員的品行，嚴(yán)格遵守審計(jì)操作規(guī)程，秉公執(zhí)法，切實(shí)提防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。首先，要加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)審計(jì)能力，組織進(jìn)行理論研究討論；最后，審計(jì)部門對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)著重培養(yǎng)，有效提高防范各種風(fēng)險(xiǎn)突發(fā)的能力，正確地對(duì)待來自各方面的干擾和壓力。

（四）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量控制

全面提高審計(jì)的質(zhì)量是化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，審計(jì)的質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生機(jī)會(huì)也就會(huì)越少。反之，審計(jì)的質(zhì)量越低，風(fēng)險(xiǎn)的承受能力越弱。因此我們要從影響質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素著手，完善立項(xiàng)、審前的各項(xiàng)調(diào)查與實(shí)施審計(jì)中的細(xì)節(jié)、報(bào)告階段等所有階段及各個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格、健全、規(guī)范、體系內(nèi)控制度與控制風(fēng)險(xiǎn)中的有效體制。比如執(zhí)行復(fù)核制度、競(jìng)爭(zhēng)上崗、質(zhì)量考核等各個(gè)工作崗位，要進(jìn)一步明確目標(biāo)及責(zé)任，使審計(jì)人員嚴(yán)格按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇(5)

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盈利預(yù)測(cè)審核中的工作目標(biāo)

盈利預(yù)測(cè)是企業(yè)對(duì)未來會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果所做的預(yù)計(jì)和測(cè)算。就我國(guó)上市公司而言,一般是指公司對(duì)上市后的一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)計(jì)和測(cè)算,一般在公司上市前的《招股說明書》中進(jìn)行披露。盈利預(yù)測(cè)是企業(yè)對(duì)外披露的重要信息,就上市公司而言,其盈利預(yù)測(cè)是廣大投資者據(jù)以作出投資決策的重要參考指標(biāo),是社會(huì)公眾評(píng)價(jià)公司的重要依據(jù)。其質(zhì)量如何,直接影響到廣大投資者的利益。因此,為了增強(qiáng)其可靠性,各國(guó)普遍存在盈利預(yù)測(cè)須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的規(guī)定。我國(guó)的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中也規(guī)定,申請(qǐng)公開發(fā)行股票的公司要上報(bào)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核并出具審核意見的公司下一年度盈利預(yù)測(cè)文件。可見,接受公司委托,對(duì)其所編制的盈利預(yù)測(cè)文件進(jìn)行審核,對(duì)盈利預(yù)測(cè)的編制質(zhì)量發(fā)表審核意見,已是注冊(cè)會(huì)計(jì)師一項(xiàng)重要的法定業(yè)務(wù)。但是由于這一業(yè)務(wù)的審核對(duì)象—公司所編制的盈利預(yù)測(cè)具有本文前段所述的特殊性質(zhì),因此,盈利預(yù)測(cè)的審核目標(biāo)也與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)有著重大的區(qū)別,這主要體現(xiàn)在:一般財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)主要是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見,而盈利預(yù)測(cè)的審核目標(biāo)則主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

⒈判定被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)是否合理。盈利預(yù)測(cè)的編制需要依靠許多假設(shè)。這些假設(shè)是指被審核單位在有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、政治、市場(chǎng)、金融和其他條件下開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場(chǎng)狀況良好、稅收政策不發(fā)生改變等。這些假設(shè)在未來能否成為現(xiàn)實(shí),對(duì)企業(yè)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的實(shí)現(xiàn)具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。

⒉判定編制盈利預(yù)測(cè)所選用的會(huì)計(jì)政策是否適當(dāng)。盈利預(yù)測(cè)須依據(jù)適當(dāng)?shù)恼呔幹啤Ｗ?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審查盈利中所選用的會(huì)計(jì)政策是否與被審核單位前一會(huì)計(jì)期間的實(shí)際采用的會(huì)計(jì)政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查其變化理由以及這種變化對(duì)盈利預(yù)測(cè)的影響,判定其是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的要求,并應(yīng)關(guān)注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預(yù)測(cè)信息中做出的明確反映。

⒊判定盈利預(yù)測(cè)是否根據(jù)其基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)適當(dāng)編制。所謂編制基礎(chǔ)是指被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)時(shí)所建立的基本假設(shè)、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計(jì)劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及所選用的會(huì)計(jì)政策等。該項(xiàng)審核重點(diǎn)在于判定盈利預(yù)測(cè)是否依據(jù)這些基礎(chǔ)資料適當(dāng)?shù)鼐幹?判定盈預(yù)測(cè)編制程序中邏輯上的合理性和計(jì)算的正確性,即審核驗(yàn)證盈利預(yù)測(cè)中最終測(cè)定的經(jīng)營(yíng)成果等指標(biāo),是否是由被審核單位所做出的基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)進(jìn)行正確的邏輯推理和計(jì)算得出。

⒋判定盈利預(yù)測(cè)資料是否已恰當(dāng)表達(dá)和充分披露。被審核單位對(duì)外公布的盈利預(yù)測(cè)信息應(yīng)有利于信息使用者充分正確地認(rèn)識(shí)和理解,因此被審核單位對(duì)外公布的盈利預(yù)測(cè)資料不應(yīng)僅僅是預(yù)計(jì)的經(jīng)營(yíng)成果,還應(yīng)包括盈利預(yù)測(cè)編制過程中所使用的基本假設(shè)、被審核單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資計(jì)劃、影響預(yù)測(cè)結(jié)果的關(guān)鍵因素和重大不確定因素以及所選用的會(huì)計(jì)政策等。表達(dá)與披露是否恰當(dāng)和充分,對(duì)盈利預(yù)測(cè)的使用者是十分重要的。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盈利預(yù)測(cè)審核中的責(zé)任

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)—盈利預(yù)測(cè)審核》中規(guī)定,按照該公告的要求出具盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告并保證其合法性、合法性,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任;合并編制并充分披露盈利預(yù)測(cè)是被審核單位的責(zé)任。這一規(guī)定明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)其所出具的盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告負(fù)責(zé),對(duì)其在審核報(bào)告中所發(fā)表的審核意見負(fù)責(zé)。考慮盈利預(yù)測(cè)所具有的特殊性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其中的工作目標(biāo),在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盈利預(yù)測(cè)中審核責(zé)任的認(rèn)識(shí)上應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn):

⒈注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任完成必要的審核程序,以實(shí)現(xiàn)審核目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任與其審核目標(biāo)密切相關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要正確地對(duì)企業(yè)所編制的盈利預(yù)測(cè)發(fā)表審核意見,必須完成其審核目標(biāo)。而要完成審核目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須履行適當(dāng)?shù)膶徍顺绦?獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。盈利預(yù)測(cè)的審核證據(jù)與一般審計(jì)證據(jù)相比有很大差別,如一般審計(jì)證據(jù)基本可以得到,而盈利預(yù)測(cè)中有些基本假設(shè)根本無法得到正面證據(jù)來證實(shí)。盡管如此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍不應(yīng)放棄對(duì)審核證據(jù)的收集和分析。如應(yīng)關(guān)注被審核單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)特征、產(chǎn)品所處生命周期,關(guān)注當(dāng)時(shí)國(guó)家的金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策的變化等。必要時(shí)應(yīng)聘請(qǐng)專家參與工作。對(duì)于確實(shí)無法從正面取得證據(jù)來證實(shí)其合理性的基本假設(shè),也應(yīng)考慮是否存在表明其不合理的反面證據(jù),如果不存在,方可認(rèn)為假設(shè)成立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解被審核單位的經(jīng)營(yíng)情況及影響未來經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素的基礎(chǔ)上,根據(jù)其審核目標(biāo),制定和實(shí)施必要的審核程序。

⒉注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成必要的審核程序后,應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)的信息的使用者等有關(guān)方面負(fù)責(zé),發(fā)表公正客觀的審核意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在盈利預(yù)測(cè)審核中發(fā)現(xiàn)的問題,如編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際,盈利預(yù)測(cè)信息披露不夠充分和恰當(dāng)?shù)?應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審核單位進(jìn)行調(diào)整;被審核單位如果拒絕進(jìn)行調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響程度,分別發(fā)表保留意見或反對(duì)意見的審核報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核工作中,其審核范圍或必要的審核程序受到了限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見的審核報(bào)告或撤消約定。此外,即使是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為盈利預(yù)測(cè)中已不存在重大問題,但其仍有責(zé)任在審核報(bào)告中向報(bào)告的使用者強(qiáng)調(diào)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的不確定性以及某些有重大影響的敏感因素。

⒊注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)的審核并非在于確定其預(yù)測(cè)結(jié)果未來可以實(shí)現(xiàn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)盈利預(yù)測(cè)的審核,并非是對(duì)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度的保證,這是由盈利預(yù)測(cè)所具有的特殊性質(zhì)決定的。盈利預(yù)測(cè)具有固定的不確定性,不能避免主觀判斷。可以說,盈利預(yù)測(cè)在未來出現(xiàn)偏差是必然的。盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的任何一項(xiàng)基本假設(shè)在未來都有可能與實(shí)際發(fā)生偏離甚至相背,因而必然會(huì)造成盈利預(yù)測(cè)偏離實(shí)際。對(duì)此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非必然需承擔(dān)責(zé)任。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求完成了必要的審核程序,依據(jù)完成審核工作時(shí)的條件公正客觀地表達(dá)了自己的審核意見,就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡到了其應(yīng)盡的職責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該也不可能對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。那些一旦盈利預(yù)測(cè)與未來實(shí)際情況出現(xiàn)偏差就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師大加指責(zé)的做法,顯然是錯(cuò)誤的。

篇(6)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的存在，影響會(huì)計(jì)師審計(jì)的聲譽(yù)，阻礙了國(guó)家發(fā)展和審計(jì)行業(yè)的崛起。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，也要服務(wù)被審計(jì)單位，以獲得經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。追求利益和職責(zé)履行本身就是矛盾，必然會(huì)導(dǎo)致一些欺詐行為，也是一些造假案件頻發(fā)的主要原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于利益的驅(qū)使而失去了獨(dú)立。企業(yè)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的屬性，追求經(jīng)濟(jì)利益是它必然的要求。由此說來，在生存和追求利益的雙重壓力下，很可能會(huì)讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去獨(dú)立，為了吸引客戶，取得不當(dāng)利益，和被審計(jì)單位合伙弄虛作假。

(二)被審計(jì)單位本身存在風(fēng)險(xiǎn)首先，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，而風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增加。雖然經(jīng)營(yíng)失敗不等于審計(jì)失敗，但往往難以逃脫對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟。其次，信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)領(lǐng)域朝電子數(shù)據(jù)處理部門發(fā)展，交易時(shí)會(huì)計(jì)直接監(jiān)督減少，未授權(quán)的訪問、存取、修改數(shù)據(jù)可能不會(huì)留下任何痕跡。減少手工勞動(dòng)的工作會(huì)導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊低，但可以修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件可能使已發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊不被發(fā)現(xiàn)而長(zhǎng)期存在。再次，財(cái)務(wù)舞弊是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因，已成為風(fēng)險(xiǎn)的首要原因。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平技術(shù)性很強(qiáng)的審計(jì)活動(dòng)，要求參與人員有較深厚的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)和法律知識(shí)基礎(chǔ)和有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、強(qiáng)有力的分析和判斷能力。否則，就很難對(duì)會(huì)計(jì)信息反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，風(fēng)險(xiǎn)將不可避免。我國(guó)的審計(jì)事業(yè)從建立到現(xiàn)在不過一、二十年時(shí)間，取得資格考試門檻不高，許多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、現(xiàn)代信息技術(shù)的專業(yè)知識(shí)，這些和對(duì)審計(jì)人員的要求高不相適應(yīng)，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)建立和完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制體系首先，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立和完善質(zhì)量控制體系，從思想上認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的危害；其次對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的收集和整理，制定有效的方案，以控制風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并采取適當(dāng)和有效的控制手段。最后，審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制制度不健全，審計(jì)條件不具備，可以拒絕接受委托，讓它完成完整建賬以后，開展審計(jì)工作。

(二)遵守職業(yè)道德，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)定期開展法制教育和法律講座，讓審計(jì)人員明白和遵守法律，在法律的框架內(nèi)使用法律，排除審計(jì)工作面臨的所有主、客觀因素，使審計(jì)活動(dòng)符合法定程序，審計(jì)評(píng)價(jià)合乎依據(jù)和規(guī)章，審計(jì)得出客觀、公正的結(jié)論。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)常常進(jìn)行職業(yè)道德教育和反腐倡廉教育，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行制度規(guī)范，從行為上約束審計(jì)人員，以有效防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)謹(jǐn)慎選擇客戶，保持良好溝通承接業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能只是一味接單。我們必須了解客戶，對(duì)他們進(jìn)行綜合行業(yè)分析，對(duì)他們的經(jīng)營(yíng)特色，管理人員過去的信用記錄等因素都要進(jìn)行綜合分析后才能來決定是否承接審計(jì)邀約。優(yōu)質(zhì)的客戶舞弊的可能性不太大，造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的低，反之亦然。良好的溝通是對(duì)已經(jīng)接受邀約的客戶一個(gè)重要方法，根據(jù)實(shí)際情況，開展各種形式的咨詢服務(wù)，幫助他們及時(shí)的消化和解決財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，既解決了客戶的實(shí)際困難，也在事實(shí)上控制了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來選擇客戶，更好地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道關(guān)卡。簽署約定的質(zhì)量可以決定是否審核到會(huì)計(jì)差錯(cuò)和更正假賬，簽署風(fēng)險(xiǎn)直接對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)有影響。簽訂之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行一些了解，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，選擇客戶慎之又慎；并通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)的積累，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，逐步完善合同簽訂、簽訂規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的行為，以確保簽約風(fēng)險(xiǎn)制度上最小化。通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)判斷，以盡量減少由于個(gè)人喜好所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為不同情況下選擇標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)判斷做出具體的規(guī)定，以便使單位內(nèi)專業(yè)判斷的趨同，形成自己的執(zhí)業(yè)風(fēng)格，減少由于個(gè)人喜好產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格推行復(fù)核的三級(jí)制的實(shí)施，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制（針對(duì)現(xiàn)行的三級(jí)審查形式和一些專業(yè)判斷屈從于其他現(xiàn)象的壓力，有必要重申嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度）。消除人為因素對(duì)審計(jì)結(jié)果干擾，并確保三級(jí)復(fù)核實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

三、總結(jié)

篇(7)

一、行業(yè)自律型管理體制

行業(yè)自律理管理體制是指主要由民問職業(yè)團(tuán)體對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由民問協(xié)會(huì)實(shí)行自律管理，政府不如干預(yù)，該模式以美國(guó)、英國(guó)為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國(guó)也采用這種模式。

(一)該模式特點(diǎn)

1、有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試、執(zhí)業(yè)登記以及工作準(zhǔn)則等規(guī)定由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)制定。如美國(guó)各州雖然也制定了一些有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理方面的法規(guī)，但這些規(guī)定內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，主要是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位予以認(rèn)可。而有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格管理的具體辦法以及工作規(guī)范等則是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)制定。又如，英國(guó)雖然在《公司法》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定地位的資格作了規(guī)定，但具體的操作規(guī)程和職業(yè)管理的內(nèi)容也都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)制定。

2、由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)規(guī)范的執(zhí)行和檢查審計(jì)工作質(zhì)量。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將遵守審計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)員的一項(xiàng)重要義務(wù)列入注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范中，并相應(yīng)設(shè)置了道德規(guī)范實(shí)施機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督會(huì)員的執(zhí)業(yè)情況。該實(shí)施機(jī)構(gòu)根據(jù)違規(guī)程度分別對(duì)違規(guī)會(huì)員處以警告、罰款、暫停會(huì)籍、開除會(huì)籍等紀(jì)律處分，并在會(huì)刊上予以公告。同時(shí)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為監(jiān)脊會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則，還成立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所部執(zhí)行委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)同業(yè)互查中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)問題的事務(wù)所進(jìn)行處罰。又如，英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為監(jiān)督會(huì)員的執(zhí)業(yè)行為，也都成立了相應(yīng)的紀(jì)律委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)規(guī)范情況的監(jiān)督，以及對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，并對(duì)違規(guī)者予以處罰，以維護(hù)本行業(yè)的信譽(yù)。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)具有比較健全的自我管理機(jī)構(gòu)。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)設(shè)置了高級(jí)技術(shù)委員會(huì)、職業(yè)道德部、會(huì)計(jì)師事務(wù)所部、職業(yè)培訓(xùn)部、考試委員會(huì)等部門，相應(yīng)配各了包括律師、工程師在內(nèi)的500多人的專職工作班子負(fù)責(zé)日常工作。此外，美國(guó)、加拿大等國(guó)還設(shè)有州、省一級(jí)的協(xié)會(huì)，從而形成了全國(guó)多層次管理網(wǎng)絡(luò)，為實(shí)行行業(yè)自管理奠定了良好的組織基礎(chǔ)。

(二)該體制的優(yōu)點(diǎn)

1、獨(dú)立性強(qiáng)。采用該體制，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)行業(yè)實(shí)行自律管理，政府干預(yù)很少，從而增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性、并有利于增強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任。

2、適應(yīng)性強(qiáng)。采用該體制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)能夠準(zhǔn)確了解從業(yè)人員的意愿，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)踐的變化，并通過制定和完善審計(jì)準(zhǔn)則盡快進(jìn)行調(diào)整，從而既可以保持審計(jì)規(guī)則的指導(dǎo)性和科學(xué)性，又能增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的適應(yīng)性。

3、能動(dòng)性強(qiáng)。在該體制下，由于事務(wù)所和從業(yè)人員不受部門壟斷和地區(qū)封鎖的阻礙，可以開展公平競(jìng)爭(zhēng)，從而有利于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體水平的提高。

(三)該體制的缺點(diǎn)

采用該體制扳突出的不足是約束力有限。這主要表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的行業(yè)管理制度及處罰措施效力上的局限性。一是在適用范圍上受到局限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為一種行業(yè)協(xié)會(huì)，其制定的有關(guān)行業(yè)管理制定只能適用于其會(huì)員，而對(duì)會(huì)員以外的其他人則無拘束力。二是在采取處罰措施的種類上受到局限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)協(xié)會(huì)，對(duì)違規(guī)會(huì)員最重的處罰也就是開除會(huì)籍，而不能給予吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格及勒令事務(wù)所停業(yè)或解散等處罰。實(shí)行行業(yè)自仁管理體制的國(guó)家近年來審計(jì)訴訟案件十分頻繁，從側(cè)面也反映了這種體制的局限性。

二、政府干預(yù)型管理體制

政府干預(yù)理管理體制是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理，在充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的自仁節(jié)理的基礎(chǔ)上，由玫府進(jìn)行較大范圍和程度干預(yù)的一種管理模式。實(shí)行政府干預(yù)理管理體制的國(guó)家以德國(guó)、荷蘭、日本最為典型。此外，法國(guó)、意大利、瑞典等歐洲國(guó)家以及菲律賓、巴西等許多發(fā)展中國(guó)家也都采用這種體制。

(一)該體制的特點(diǎn)

1、由國(guó)家制定和頒布專門法律;對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位、資格、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)的依據(jù)、工作規(guī)范等作出明確規(guī)定。如德國(guó)1961年頒布的《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師法》即對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師資格、審計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師和審計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的處罰作了明確規(guī)定。荷蘭1962年頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條件、工作規(guī)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的管理職責(zé)作了專門規(guī)定。荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的高級(jí)職員都由政府任命。日本1974年修訂的《公認(rèn)會(huì)計(jì)師法》也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、執(zhí)業(yè)資格及承擔(dān)的責(zé)任、具有法人資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立等內(nèi)容作了具體規(guī)定。2、政府與協(xié)會(huì)配合密切，政府參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定。在德國(guó)，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范由經(jīng)濟(jì)審計(jì)師協(xié)會(huì)制定，以政府名義，在日本，由大戴省負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則，由公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)具體解釋，從而使之成為本行業(yè)的具體工作規(guī)則。荷蘭的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，經(jīng)內(nèi)閣經(jīng)濟(jì)事務(wù)大臣批準(zhǔn)后在政府公報(bào)上公布。

3、政府在審計(jì)規(guī)范的執(zhí)業(yè)和審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督中起著重要作用。如，日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是由公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定和頒布的，但在對(duì)違規(guī)會(huì)員進(jìn)行具體處罰時(shí)，往往要接受大藏省的指導(dǎo)，并直接由大藏省對(duì)違規(guī)行為嚴(yán)重的會(huì)員給予暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照的處罰。又如，荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立了4個(gè)紀(jì)律檢查執(zhí)行機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)主席為政府官員。其中，上訴委員會(huì)是司法部任命的3名法官和協(xié)會(huì)任命的2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同組成的。

(二)該體制的主要優(yōu)點(diǎn)

采用該體制有利于國(guó)家加強(qiáng)對(duì)資本市場(chǎng)的管理以及為政府干預(yù)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)提供更加準(zhǔn)確、可靠的信息。同時(shí)，通過政府與協(xié)會(huì)的相互協(xié)作，共同制定執(zhí)業(yè)規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行，可以較為全面地考慮雙方意愿，協(xié)調(diào)雙方利益，從而使執(zhí)行規(guī)范既有科學(xué)性和指導(dǎo)性，又有權(quán)威性和嚴(yán)肅性。而能夠合理有效地制定和執(zhí)行審計(jì)規(guī)范正是行業(yè)自律理管理模式所欠缺的。實(shí)行政府干預(yù)型管理體制的國(guó)家相對(duì)于實(shí)行行業(yè)自律型體制的國(guó)家，較少發(fā)生訴訟案件，從側(cè)面也映證了這種體制的優(yōu)勢(shì)。