序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇內部會計控制規范范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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[關鍵詞]會計控制 內部會計控制 構建思路

一、企業內部會計控制內涵

企業內部會計控制的內容包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監督五方面。內部會計控制方法是實現內部會計控制目標、發揮會計控制效能的技術手段、措施及程序,內部會計控制方法多種多樣,針對不同的經濟業務和不同的控制內容可以采用不同的控制方法,財政部《內部會計控制規范―――基本規范》中提到的會計控制方法有八種,即不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制。

內部會計控制的目標是指內部會計控制要達到的預期效果和基本任務,根據要求,會計控制包括:①規范企業會計行為,保證會計資料真實、完整,防止舞弊現象。會計是企業的一種重要經濟管理活動,通過有效的內部會計控制,建立相互協調、相互制約的機制和及時、暢通的信息反饋系統,保證提供及時準確的經營管理信息,盡可能避免或減少會計活動中的差錯。② 防范、及時糾正并消除錯誤行為,保證企業資產的安全完整。保證財產安全完整,既是財產經管和使用部門的內控目標,也是財會部門的內控職責,還是公司出資者及管理當局的內部會計控制目標。③確保國家有關法律法規和企業內部規章制度的貫徹執行。公司的經營活動要遵守法律法規的約束,公司的交易活動要符合公司內部制定的規章制度,以避免公司違反操作。④促使經濟效益不斷提高。這是公司內部會計控制的目標,也是公司內部會計控制好壞的最終標準。

二、構建企業內部會計控制規范思路

1.《基本規范》――構建指南

根據《基本規范》規定,企業內部會計控制內容應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位,如貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、銷售與收款、成本費用等。從方法規定方面來看,包括不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、風險控制等等。依據基本規范規定的企業內部控制基本目標、基本要素、基本原則和總體要求,企業在構建內部會計控制時,對于制定哪些內部控制以及如何制定都有一個參考標準。

2.《具體規范》――構建指導

根據基本規范而制定的具體規范,對企業應執行的相關規范作出具體規定和應用說明,對每一個具體規范應該包含的內部會計控制目標、內容、要點和控制方法等都有說明,同時,針對經濟、會計工作中薄弱和容易出錯的環節,財政部也了相關的《具體規范》,這些都為企業在制定相關控制時起著指導作用。

3. 控制環境――構建基礎

任何企業的控制活動都離不開所存在的環境,進行控制首先要考慮到控制環境問題。控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素,不同環境下,會計控制作用的發揮程度也不一樣?？刂骗h境狀況取決于公司治理結構,也就是說,會計控制作用發揮多大作用,很大程度上取決于單位管理層的重視程度和全體員工對內部會計控制的認識。做好內部會計控制工作,必須從營造良好的環境做起,把風險管理意識貫穿到每一個員工、每一個部門、每一個崗位,使風險意識深入人心,同時強調全員參與,塑造企業文化,形成良好的內部環境氛圍,為構建企業內部會計規范打下堅實基礎。

4.風險管理――構建關鍵

像經營風險、財務風險等都為構建企業內部會計控制規范帶來威脅,影響著控制目的的實現。企業應該樹立防范風險意識,進行有效風險評估,盡可能減少風險帶來的影響?？梢园礃I務性質歸類找出各個流程中的主要風險點,按業務風險的信息結構和風險源性質,針對性地制定科學適用的風險計量方法,建立一套完備的業務流程風險控制體系。

5.控制活動――構建切入點

控制活動是確保管理層指令得以實現而實施的政策與程序,包括事前、事中和事后控制。事后控制是對事前、事中控制的一種彌補,一般只是對會計核算“結果”的監督,被動地接受前臺反映的結果。因此,企業應該在事前、事中把握風險,把損失降到最低,真正做到防患于未然。企業要構建內部會計控制規范,就要選擇合適切入點,加強事前、事中控制,將風險消滅在萌芽狀態。

6.信息的溝通交流――構建保障

企業的具體控制活動離不開信息的獲取和溝通,內部會計控制作為一個動態系統,更少不了各個環節的實時信息傳遞和交流。因此,要加強上下級之間、不同部門之間以及同一部門內的交流和溝通,實現信息共享,優勢互補,有針對性地開展工作,一方面可以培養和提高員工參與會計控制的意識,另一方面,可以增加工作中發現有關技術、市場、管理等方面的問題與機遇的機會。由此不難看出,加強信息溝通交流對構建企業內部會計控制有著重要作用,是整體會計控制價值實現最大化的需要。

三、構建企業內部會計控制規范應注意的幾個問題

企業在構建內部會計控制規范時,不可避免的受到一些限制,如具體事項的無法預知性、不相容職務分離、操作執行人員運用水平等,構建過程中,應該注意把握以下幾個問題:

1.建立健全有效的內部會計控制系統

內部會計控制制度是會計控制的核心內容,相關法律法規都對企業建立健全內部會計監督制度做出了明確規定和要求,為構建企業內部會計控制制度指明了方向。企業在構建內部會計控制規范時應以預防為主進行控制,明確相關會計工作人員的職責權限、工作規程和紀律要求,做到按章辦事,減少人為因素的影響,防范經營風險的發生。同時,要結合自身的實際情況,健全適合企業特點的內部控制制度,實現各級控制主體會計及經濟行為的規范化和有效化,真正建立起完善的內部會計控制制度。

2.加強內部監督

監督是對整個內部控制的再控制,主要由審計部門實施。審計是一種獨立的經濟監督活動,企業內部審計機構應該是不依附任何職能部門而相對獨立的機構,以保證其絕對的監督權。而內部審計作為企業內部會計控制系統的重要組成部分,是強化內部會計監督的制度安排,應該引起企業足夠重視。通過相對獨立的內部審計,及時發現并糾正各種管理上的漏洞和舞弊行為,從而保護企業財產的安全。值得我們注意的是,由于內、外部環境及企業經營業務和發展前景存在不確定性,內部會計控制也應隨著企業的環境和風險的變化而變化,根據具體情況選擇適合本企業的內部會計控制方式,嚴格做好事前、事中控制,防范于未然。

3. 注重人員素質的培養

企業內部會計控制制度的實施是相關財務人員,他們的業務素質和道德水平如何直接影響制度實施效果,否則,再完善的制度也可能會因為判斷失誤或利益驅使而失敗,使其不能發揮應有的作用。此外,企業內部會計控制是對企業經營管理各個環節實施有效監控的制度,它要求財務人員要具有金融、營銷、法律、生產等多方面的知識,如果財務人員綜合素質跟不上,則內部會計控制也不會完全到位。所以,作為一名財務人員,應該不斷更新知識、提高綜合素質,企業也應加強對相關人員的業務培訓,通過后續教育等方式,不斷更新經營理念和會計方法。

4. 完善企業內部治理

企業內部治理結構是內部會計控制的環境和前提,構建企業內部會計控制規范時,應注意以下三個問題。其一,要設置科學合理的組織結構,明確職責范圍,根據《公司法》的要求,明確各部門的職責,并結合實際情況,建立起股東大會、董事會、經理層和監事會之間權責明確、協調運轉、有效制衡、適合于其發展要求的內部治理結構。其二,要實行權責明確、管理科學、激勵和約束相結合的內部管理制度,企業應建立一套行之有效的激勵機制,嚴格內部會計和審計制度,強化對經理人員的在任審計與監督,規范公司資產保值增值目標的考核程序,維護出資者利益,防止人為違規操作。其三,要嚴格考核與獎勵制度,設置科學合理的企業員工業績考核評價體系,不同部門和崗位,其考核的內容及評價的側重點應當有所區別。

參考文獻:

[1] 中華人民共和國財政部.企業內部控制基本規范[S].北京:中國財政經濟出版社2008

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「關鍵詞 內部會計控制規范 思想基礎 行為基礎 法律基礎 運行基礎

2001年度在中國股票市場所發生的“銀廣廈”等一系列令人震驚的舞弊事件以及2001年底在美國發生的安然事件，為我國現階段的會計工作敲響了警鐘。不同領域里的專家學者在對其形成原因進行分析和研究時均從多個角度涉及到了會計與審計問題，而內部會計控制制度的不盡完善則是一個相對直接的原因。為了規范現階段我國不同單位的內部會計控制行為，在去年年初，財政部就正式了《內部會計控制規范―基本規范（試行）》和《內部會計控制規范―貨幣資金（試行）》（財政部，2001），并要求從之日起在國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其它經濟組織內運用，這是52年來首次以專項法規的方式所的專門涉及內部控制的規范性文件，因此，它是我國重視并加強單位內部控制制度建設工作的一個重要里程碑（劉玉廷，2001）。2001年12月，財政部又了《內部會計控制規范―采購與付款（試行）》、《內部會計控制規范―銷售與收款（試行）》和《內部會計控制規范―工程項目（試行）》三個征求意見稿，并計劃于按期正式頒布。它們的，不僅標志著我國的會計規范體系日臻完善，而且意味著我國的內部控制工作也將逐漸地駛入與中國加入WTO這一大環境相互適應的快車道?？梢灶A料，隨著它們的逐步實施，也將為改變我國現階段由于單位內部控制機制不健全而導致的會計監督名存實亡、會計管理和控制日益弱化、惡性經濟犯罪案件愈演愈烈的現狀，從而為全面提升我國會計信息的質量而起到重要的作用。本文擬對內部會計控制規范建立的基礎問題作初步研究。

一、強化內部會計控制的思想基礎：內部控制觀念的逐步拓展與內部會計控制工作管理方位的全面認識

現代企業作為一個具有委托責任關系的利益集團，是一個具有嚴密的組織體系和嚴格的管理程序并按照規范化進行操作的社會法人。在現代公司治理結構下，要實現其企業價值最大化的基本目標，就必須建立一整套完善的內部控制制度， 通過其實施與運行來對經營行為和管理行為的合理性、合法性與有效性做出判斷，以加強內部的經營管理，提高經濟效益。單位內部的控制工作體現在生產經營活動的各個階段與擔負有不同管理任務的職能部門，可以具體化為諸如核準、授權、驗證、調節、復核營業績效、保障資產安全以及職務分工等多種方式和沒方法的有目的的活動。在單位內部控制工作中，內部會計控制工作是其一個重要的組成部分，可它卻是從內部控制工作中逐漸分化和獨立出來的一項專業性很強的工作。

內部控制概念產生于20世紀40年代之前，其最原始的內涵僅指內部牽制，后隨著社會經濟的發展及管理行為的細化、管理要求的延伸與拓展，它就逐漸地深化為內部控制、內部會計控制與內部管理控制、內部控制結構以及結構體系優化等問題（吳水澎，2001）。

早期的內部牽制主要是指以提供有效的組織和經營來防止錯誤和其他非法業務發生的業務流程設計。提出內部牽制實際上是基于以下兩個基本設想：一是二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；二是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。內部牽制的工作基點就是以任何個人或部門都不能單獨控制任何一項或一部分業務權力的方式進行組織上的責任分工，要求每項業務通過正常發揮其他個人或部門的功能來進行交叉檢查或交叉控制，以便使各項業務能完整正確地經過規定的處理程序。內部牽制按其功能執行的對象及其方式可分為實物牽制、機械牽制、體制牽制和簿記牽制四類。即使是在現代內部控制理論中，內部牽制仍然占有重要的地位，它是有關組織機構控制和職務分離控制的基礎。

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一、當前內部會計控制存在的主要問題

1.內部會計控制的法律法規不健全。

雖然我國從20世紀90年代起開始加大了對內部控制理論建設的力度，但限于我國法制建設的實際情況，已實施的有關內部會計控制的法律法規還比較少，一直未能形成一個相對完整的內部會計控制理論體系，如《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》和《加強金融機構內部控制的指導原則》等內部會計控制法律法規主要是從行業的角度予以規定，相互之間缺乏聯系。由于沒有專門針對高校內部會計控制的法律法規指導，高校結合自身情況制定的內部會計控制制度也不健全，從而妨礙了內部會計控制規范作用的發揮。

2.對內部會計控制的定位不夠準確、全面，在具體執行內部會計控制時出現偏差。

在《內部會計控制規范——基本規范(試行)》之前，理論界對內部會計控制有不同的解釋，沒有一個統一的定義。高校在理解和具體實施內部會計控制中，容易發生把握不準、顧此失彼、輕重不分等現象，客觀上弱化了內部會計控制的作用。

在實施內部會計控制時，高校主要存在以下幾個方面問題：

①內部會計控制的內容不全面，如有些高校未建立對外投資等內部會計控制制度，導致對外投資決策程序不合規范，風險增大；

②內部會計控制約束的對象不全面，在實施內部會計控制時，有些高校約束的主要是對財政經費進行會計處理的人員，而對各校辦產業及后勤實體等進行會計處理的人員約束得很少；

③內部會計控制的范圍不全面，如高校往往強調對財政性經費的內部會計控制，而弱化對預算外，特別是創收經費等的內部會計控制；有些高校未將二級財務納入內部會計控制的范圍，或控制不嚴，監督不力；對各項收支賬款有較明確的內部控制措施，并嚴格地執行，而對各項往來款項的審批手續卻不全，控制也不嚴格；由于基建賬務的處理是以其行業會計制度為依據，很多會計人員對基建的情況又不夠熟悉，導致難以對基建進行有效的內部會計控制。

3.內部會計控制意識有待轉變。

由于經費來源以財政撥款為主，很多高校長期以來重計劃而輕執行和考核，并衍生了重財輕物的觀念，對我國教育資源的優化配置，以及教育資源的充分利用帶來了不利的影響。另外，高校在后勤社會化改革、校辦產業發展中，在重大支出項目安排中，缺乏相關的決策程序及責任制度，少有專家科學、謹慎的論證，也沒有相關的風險防范和控制措施。

4.對內部會計控制的監控力度需要加強。

有些高校未設置專門的機構或人員對內部會計控制執行情況進行監督檢查，而由內部會計控制執行部門自己進行監督檢查；各級財政部門對高校內部會計控制的建立及執行情況的監督檢查力度不夠等，導致了監控力度的欠缺，影響了內部會計控制在高等教育發展中的作用的發揮。

二、有效進行內部會計控制的應對措施

1.建立健全內部會計控制制度，逐步建立一個符合國情的內部會計控制規范體系。

社會主義現代化建設的不斷深入、高校改革的不斷深化及我國加入WTO后面臨的新形勢、新情況，不僅要求我們對國內已有的內部會計控制理論進行總結，還要求我們學習和理解國際上包括COSO報告在內的內部控制先進理論，汲取其精華。同時，對國內外內部會計控制的實際執行情況進行調研，廣泛征求意見，在已的《內部會計控制規范——基本規范(試行)》和《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》的基礎上，進一步建立健全其他具體內部會計控制規范及相關操作規范，從而逐步形成一個較完整的內部會計控制規范體系，對我國包括高校在內的所有單位的內部會計控制制度建設起指導和規范作用。

2.準確理解內部會計控制的定位及內涵，確保內部會計控制有效實施。

財政部已的《內部會計控制規范——基本規范(試行)》、《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》對內部控制進行了明確的定位，即“以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制”，同時，也對內部會計控制的內容進行了概括的說明，這將有利于我們準確理解和具體把握內部會計控制的定位及內涵。

針對目前內部會計控制中存在的主要問題，高校在具體實施內部會計控制中應堅持以下幾個原則：

①全面性原則。內部會計控制應約束單位內部涉及會計工作的所有部門及人員，即對一級財務部門(含預算內賬務、預算外賬務)、二級財務部門、校辦產業及后勤實體等部門及其會計人員都按照統一的內部會計控制標準進行控制；

②合理性原則。高校應將財政性經費和包括創收經費在內的預算外經費都統一納入到內部會計控制的范疇中來，摒棄按經費來源的不同而采用不同的內部會計控制制度及標準的做法；

③高校負責人負責制原則。《會計法》規定“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，《內部會計控制規范》則進一步規定“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”，因此，高校負責人是內部會計控制中的一個重要主體，不能也不應該獨立于內部會計控制之外，應將對內部會計控制的領導真正落到實處；

④內部牽制原則。控制論指出，有效的牽制、制衡能保證決策程序的公開、公平、公正，保證決策內容的準確。因此，高校應通過建立重大投資決策的集體審議聯簽及工程項目投資決策的責任制度、對預算內限額以上資金實行集體審批的內部牽制方法等，對內部會計控制的主體及內容進行有效的內部牽制，保證內部會計控制作用的有效發揮。

為保證對各項經濟業務及相關崗位的有效控制，高校應堅持業務控制與業務循環控制相結合的原則，既有對具體業務的控制，也有針對業務循環及關鍵控制點的控制。為此，高校應及時進行內部會計控制的“流程再造”，設置切合自身實際的會計業務處理流程，并將對流程中各關鍵控制點的控制落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

三、轉變觀念，確立正確的內部會計控制意識

高校內部會計控制弱化的一個重要原因就是沒有正確的內部會計控制意識。結合已的《內部會計控制規范》，高校應著重確立兩種意識，即預算控制意識、風險意識。

首先，應樹立正確的預算控制意識。預算控制不是簡單的對預算編制的控制，而是包括預算編制、執行、分析及考核等在內的整體的、動態的控制。因此，除在編制部門預算時，高校要結合單位實際情況按規定的標準編列到具體項目外，還應運用一系列財務綜合分析指標，如支出預算完成率、設備利用率等，對工資總額及定員定額情況、資產、資金和效益狀況等進行分析，對各項資產的保管、使用等情況進行考核，切實管好、用好國有資產，提高資產使用效益。

其次，應樹立正確的風險意識。高等教育作為國家的一項產業，雖然以國家財政撥款為主要經費來源，但在其發展中也存在著教育培養成本提高或教育資源浪費等風險，特別是在后勤社會化及校辦產業發展中，存在著經營虧損甚至經營實體破產等風險。因此，高校應將風險意識作為內部會計控制的一項重要內容予以規范，設立人員及公用經費支出、基建項目招投標等風險控制點，并相應采取風險預警、風險識別、風險評估、風險分析及風險報告等措施。

四、加強對高校內部會計控制的監督檢查

監督是會計的基本職能之一，其執行與否及執行的有效程度都對內部會計控制作用的發揮有著重大的影響，因此，高校及相關部門應努力建立健全監督檢查制度，并使之成為自我約束、自我完善的機制，主要包括以下幾個方面：

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關鍵詞:內部會計控制;反傾銷應訴;反傾銷會計

中圖分類號:TG441.7 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)06-0080-02

近年來,中國企業遭受反傾銷之痛,不得不引起政府､學術界､實務界對反傾銷應訴敗訴的反思與總結｡雖然敗訴的原因是多方面的,但很多外經貿企業缺乏完善的內部會計控制制度,無法在短時間內提供準確的反傾銷應訴材料,是導致反傾銷敗訴的最主要原因｡本文針對反傾銷應訴的需要及企業內部會計控制缺失或執行不利的現狀,深入探索建立健全內部會計控制之路,以便幫助企業從容應對反傾銷｡

一、反傾銷應訴對內部會計控制的要求

進口國企業或行業通過比較,若得出進口商品的價格低于正常價值,并危害到自身利益時,則有權向出口國企業提起反傾銷申訴｡一旦立案,就需要被訴方按調查要求迅速而詳實地提供相關證據支持､抗辯｡由于應訴時間有限,如果被調查企業事前沒有很好的內部會計控制系統及相應的預警措施,便會陷入極其被動的局面,敗訴､被課以高額反傾銷稅以及被擠出進口國市場的可能性極大｡

實際上,任何用于支持､舉證､抗辯的會計資料,都必須取得調查機關對其可靠性的認可,否則一切努力都將付之東流｡所以,一個行之有效的內部會計控制系統,不僅可以幫助企業在遇到反傾銷調查時,能夠及時快速填列調查問卷,出具詳實､完整､準確的會計資料,有力地支持反傾銷的舉證;而且還有利于調查方對相關會計資料的認可,使企業處于積極有利的地位｡同時,有效的內部會計控制,還可以保證調查方的實地核查,及在聽證會上的有利抗辯｡另外,當企業遭遇其他國家產品傾銷時,通過良好的內部會計控制能夠及時地收集有關競爭對手的資料,并及時地組織整理分析,可以適時地提出反傾銷調查申訴以便維護企業和國家的正當權益｡所以,應對反傾銷離不開內部會計控制的支持｡

二、內部會計控制的現狀使應對反傾銷不容樂觀

我國財政部從2001年開始頒布《內部會計控制規范》等內部會計控制制度,其規范的內容包括:貨幣資金､實物資產､對外投資､工程項目､采購和付款､籌資､銷售與收款､成本費用､擔保等,在企業存在經營和財務風險的主要領域和項目,都規定了嚴格的操作規程｡從反傾銷會計角度,這些制度規范是非常及時和必要的,但我國企業對此規定的執行則差強人意｡據不完全統計,目前我國建立有效內部會計控制系統的企業不及總數的20%,許多國有大型企業內部會計控制則更加薄弱｡這種有法不依,執法不嚴的現狀,即使我國被確認為是市場經濟國家,由于內部會計控制制度不能讓人取得信任,仍然會使國選擇替代國價格或推定價格,不可避免地會遭遇反傾銷的懲罰｡由此可見,我國企業應對反傾銷形勢不容樂觀｡

對于內部會計控制的方法,在《內部會計控制規范――基本規范》中規定:不相容職務分離控制､授權批準控制､會計系統控制､預算控制､財產保全控制､風險控制､內部報告控制､電子技術控制等幾種｡對此,有關學者曾在2004年就內部控制總體應用效果做過問卷調查(見下頁表)｡

從表中統計數據中我們看出,較之其他方法,企業內部報告控制､會計系統控制的執行效果較差,預算控制最差｡而會計控制系統又是反傾銷調查時最先被關注的內部控制對象,從某種角度也證明了我國成為世界反傾銷活動最大受害國的原因｡目前,我國已頒布的《內部會計控制規范》中沒有對“建立反傾銷決策支持和監控系統”具體的指導和規定,企業的經驗不足和反傾銷會計人員的缺乏,都需要進一步規范完善內部會計控制系統｡

三、建立健全內部會計控制，從容應對反傾銷

(一)企業必須建立起行之有效的內部會計控制系統

在接受反傾銷調查時,調查的項目主要應由企業的會計系統來支持｡以美國為例,在填寫調查問卷表時,大部分項目是會計問題｡美國在進行反傾銷調查時,要求企業提供過去2―3年的經過審計的財務報表,并且核查企業各種數據文件與審計過的財務報表是否對應｡同時,調查人員還要看企業所屬行業､生產過程的性質,從而判定企業所采用的相關會計政策是否公允｡在反傾銷調查時,調查方一般對出口產品的成本構成要素給予重點關注,并以此確定企業是否傾銷或傾銷程度｡由此可見,會計系統的數據提供,在反傾銷調查中至關重要｡

內部會計控制的相關問題,也是反傾銷調查問卷中的重要組成部分,又是提供完整､準確會計信息資料的基礎｡良好的內部會計控制系統,不僅能夠保障調查問卷的及時填寫和各項支持材料的完整提供,而且還可以最大限度地取得調查方的信任,并能順利通過反傾銷的實地核查｡內部會計控制是內部控制系統的核心,與會計工作和會計信息直接相關｡財政部已頒布的《內部會計控制規范》,從加強企業管理､完善內部會計控制､改進企業經營方式的角度進行了具體規范,對企業內部會計控制的建設以及內部會計監督等做了相應的定位｡如《內部會計控制規范》第七條第(三)款中要求:內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位,并應針對業務處理過程中的關鍵控制點,落實到決策､執行､監督､反饋等各個環節;第十六條規定:單位應當建立成本費用控制系統,做好成本費用管理的各項工作,制定成本費用標準,分解成本費用指標,控制成本費用差異,考核成本費用指標的完成情況,等等｡應該說,如果企業能夠嚴格貫徹執行目前已頒布的《內部會計控制規范》,并按照規范要求構建起企業內部會計控制系統,完全可以滿足反傾銷應訴的需要,并可最大限度地規避反傾銷訴訟風險｡所以,建立行之有效的內部會計控制系統,是目前一些進出口企業的當務之急,并能保證企業在國際反傾銷的斗爭中“臨危不懼”,從容應對｡

(二)建立反傾銷會計控制外部信息支持系統

除了按要求執行財政部已頒布的《內部會計控制規范》等系列規定外,還要建立“反傾銷會計控制外部信息支持系統”,這又分為“外部信息搜尋､監控系統”和“調查期間輔助分析系統｡”

“外部信息搜尋､監控系統”是整個反傾銷會計控制外部信息支持系統的核心和基礎｡因為這對反傾銷申訴和應對反傾銷都是至關重要的｡由于《WTO反傾銷協議》規定了采用反傾銷措施必須滿足的三個條件:(1)確實存在傾銷;(2)存在對進口國國內產業的實質損害;(3)認定傾銷與實質損害之間存在因果關系｡企業證明任何一個條件不滿足,都會使反傾銷申訴不成立｡而無論證明哪個條件都需要大量的外部會計信息資料｡如若證明出口國產品沒有構成“傾銷”,則要證明產品的出口價格不低于正常價值,這需要有國相關產品價格及成本構成的會計信息,或者需要對合理第三國的出口價格或類似產品的替代國價格及成本構成情況的會計信息｡若證明是否對進口國國內行業造成實質損害,更需要對進口國的整個行業情況及相關會計信息有所了解和把握｡對此,企業可以采取以下應對措施:(1)建立出口產品與內銷產品的并行記錄報告體系｡對出口產品價格和內銷產品價格作分別登記,詳細列示不同價格的構成依據,按成本動因對成本進行深入細致的分解,并合乎我國公認會計準則｡(2)建立進口國和出口國､合理第三國類似產品價格､成本構成和銷售量的追蹤記錄報告｡以便及時發現對方反傾銷跡象,也同時關注國外的傾銷跡象,及時提出反傾銷申訴,并為選擇合理替代國提供會計依據｡此外,筆者認為,這些信息應同時可用于企業的市場戰略規劃､產品的生產銷售計劃､預算等其他的分析決策等,因而應是效益大于成本｡

“調查期間輔助分析系統”,主要是在企業被調查期間按照調查人員的要求及時提供外部會計信息,以便通過分析整理進行會計規避或會計抗辯｡

參考文獻:

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[2] 孫錚,劉浩,李琳.貿易救濟會計―理論與實務[M].北京:經濟科學出版社,2004.

[3] 朱榮恩,應唯,等.關于企業內部會計控制應用效果的問卷調查[J].會計研究,2004,(10):19-24.

[4] 袁磊.反傾銷會計[M].北京:中國財政經濟出版社,2004.

[5] 孫錚,劉浩.反傾銷會計研究中的若干問題辨析[J].會計研究,2005,(1):67-76.

篇(5)

關鍵詞：房地產企業；內部會計控制； 問題

中圖分類號：C29 文獻標識碼：A

前言：

近年來，隨著我國社會經濟的快速發展，作為房地產業經濟也逐漸成為我國國民經濟的重要組成部分。并為我國社會建設和經濟發展發揮了應有的作用。但為了提高房地產企業能夠快速健康發展，房地產企業必須實行內部會計控制方法來增強經濟效益。并調整經營策略，提高房地產企業財務風險管理防范水平，并在企業內部控制管理中確保房地產企業積極快速的健康運行發展。

1 加強房地產企業內部會計控制的必要性

房地產企業內部會計控制是指與保護房地產企業所有財產安全性、會計信息的真實性以及與財務活動的合法性相關的控制系統。它的主要目的作用是確保企業經濟安全運行、實現擴大經營目標，確保企業經濟信息和財務報告或活動中的可靠性、真實性、完整性。因為，財務會計工作是一項綜合性的復雜工作，是貫穿于企業生產經營管理的各個環節過程。所以，要建立健全相關會計內部控制制度非常重要，讓房地產企業內部會計控制發揮實際作用。

2 企業內部會計控制失控存在的問題

2.1 企業內部崗位責任不清

目前房地產許多相關企業內部崗位分置亂套，造成中下層領導機構之間，及同崗位之間以及不同人員之間的相互牽制領導混亂，甚至有的企業存在著不相容職務兼任的現象，崗位責任制形同虛設；有的企業管理人員違規親自操辦自己的涉及資金支付的經濟業務事項等。

2.2 沒有形成有效的監督檢查、審計力度

房地產企業內部會計控制不嚴，缺乏有效的內部審計。只注重會計審批程序過程不重視監管會計結果。至于財務成本支出，不管領導做得對不對，只要有會計人員簽字，就算內部控制監督到位了?，F行的財務“一支筆”控制的監督方式，雖然一方面解決了費用控制的責任歸屬問題，但有些會計人員放棄職責，領導簽字就照辦，我不負責，致使會計內部監督有名無實。

3 采取有效措施提高會計內部控制水平的整體提高

3.1 作為企業領導要以身作則并充分重視內部會計控制的重要性，并要求人員統一思想，采取相關組織措施，共同推動提高企業內部的會計控制水平。并對實施的全過程實行組織上的統一領導策劃、政策上統一制訂、實施上統一安排、實施效果統一檢查、統一獎懲，變少數部門的行為為單位管理部門的一致行為，變臨時行為為持之以恒的長期行為，變管理者行為為全員參加行為，特別是單位領導管理人員更要帶頭執行內控制度，讓內部會計控制約束單位內部涉及會計事項的所有人員，使任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力，更不超越職責插手事務，才能明確責任，規范運行，使會計內控制度建立健全并持之以恒地有效實施。

3.2 增強內部會計控制制度建設的意識，并加強內部審計責任控制力度

提高內部會計控制制度建設的意識，樹立風險觀念，將一些習慣做法逐步加以歸納總結，形成書面制度，將一些好的“經驗”做法整理成辦事流程，規范辦事程序，形成互相牽制的內控制度，同時重視辦理會計事務人員的業務素質及職業道德，杜絕經濟業務過程的差錯及舞弊行為。重視內部審計控制，真正落實責任制，確保內部會計控制的順利、合規、有效，由日常的內部審計機構進行評價，把風險消滅在萌芽狀態，此外，把審計結果與日?？己私Y合起來，真正落實責任制，加強監督與獎懲制度，應建立內部審計機制，保證內部會計控制制度的順利、有效運行。

4 制定科學完善的內部會計控制規范

4.1 構建系統性的內部會計控制內容

在制定內部會計控制規范時，我們必須充分考慮的問題是，由于內部會計控制工作所涉及的內容非常廣泛，因此，內部會計控制規范就應當是一個體系。從結構上看，它可以分為兩個層次：第一層次是內部會計控制基本規范。它主要是就涉及內部會計控制的目標、原則、內容、方法、檢查、督導和實施等問題予以規范。第二層次是內部會計控制具體規范。它主要是對單位內部的各種具體會計工作進行規范。從內容上看，它可以從五個不同的角度來進行規范設計：第一，是具體經濟業務的內部會計控制規范，如工程項目、采購與付款、銷售與收款、對外投資、籌資、擔保、成本費用的發生與支付等；第二，是具體會計要素項目變動的內部會計控制規范，如貨幣資金、實物資產、證券資產、無形資產等；第三，是具體會計業務處理崗位的內部會計控制規范，如出納、記賬、報表、保管、經銷、采購、收款等；第四，是具體會計管理崗位和管理環節的內部會計控制規范，如授權、執行、質檢、驗收、審核、付款等；第五，是會計業務處理手段的內部會計控制規范，如手工會計處理系統和電子數據處理會計系統等。通過制定不同的內部會計控制規范，形成一個相對完善的體系，才能對規范單位內部的會計控制工作起到重要的促進作用。4.2 制定適合行業特點的企業內部會計控制制度

4.2.1 建立有效的內部控制環境

有良好的控制環境，才能使內部控制有效運行?？刂骗h境指的是建立或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度，認識和行動。具體包括，管理者的思想和經營作風，單位組織結構，人事工作方針及實施措施，影響本單位業務的各種外部關系等等。

4.2.2 會計系統的建立

房地產企業首先確認并記錄所有真實的經濟業務；并及時并充分詳細地描述經濟業務，以便在財務會計報告中對經濟業務做出適當的分類；重視計量經濟業務的價值，以便在財務會計報告中記錄其適當的貨幣價值；最后在財務會計報告中適當地表達經濟業務和披露相關事項。

4.2.3 控制程序的建立

控制程序的建立要圍繞如何將各種會計信息及時、完整、真實地傳送到財務會計部這個信息樞紐中心。為了防止作弊，不相容職務要分離，組織機構之間要相互控制。

4.2.4 房地產開發成本的控制

（1）設備及材料采購的控制

對普通材料應按照請購與審批、采購與檢驗的程序辦理，并將不相容的崗位分離開，以相互牽制，防止舞弊，降低采購成本。對設備與大宗材料的采購應建立嚴格的請購審批制度：對預算內的采購項目應由工程部根據施工進度與工程預算提前向項目部提出采購申請；對預算外的采購項目在提起申請時還應提供有關工程設計變更及施工變更的有關批文，經批準后再由采購部門通過市場分析與尋價，確定潛在供應商。

（2）房地產施工成本的控制

房地產開發企業的發包工程較多，而各類工程項目所需的施工資質也不同，為使開發成本降為最低而又要保證開發產品的質量較好，應采用公開招標的方式選擇具有合格的相關施工資質且經過IS0國際質量認證的施工企業竟標；在同等條件下盡量選擇以往曾合作成功的企業，以期形成未來的戰略伙伴，以利企業將來的發展。在施工過程中發生工程變更時，應根據設計變更通知書等有關文件，配合工程監理方與施工方及時辦理工程變更簽證手續，站在誠信的角度保護各方的合法權益。

（3）房地產開發費用的控制

房地產開發企業費用中較大的是廣告費用、借款費用和售房人員的提成費用。重大的廣告支出應實行集體審議決策制度；對普通廣告除進行總額控制、預算控制外，還應在每年末對廣告支出與社會效應進行對比分析以制定下一年的廣告預算。

（4）財務的控制

財務控制的重點是凈現金流量。因為它是企業的命脈，只有在保證凈現金流量為正的情況下，才談得上投資報酬率，才談得上企業未來的發展，故此，房地產開發企業通過財務預算的方式控制其凈現金流量，以防止資金的閑置或斷裂。對預算外的重大現金流出應上報董事會，并實行集體決策。對預算內的現金流出應盡量在保證企業信譽的條件下，結合信貸資金的流入時間，采取銀行承兌匯票的方式延遲付款期，最大限度地利用資金的機會成本為企業增效。對收入則應及時入帳，以加速現金的正向流量。對財務的日常控制應嚴格遵守從企業內部控制的有關規定，實行授權審批制，并將不相容的崗位分離開，以保證企業內部控制的有效性與完整性。

結語：

總之，房地產企業要加強內部會計控制力度、建立和健全相關的企業內部會計制度和審計監督機制，提高企業會計人員專業水平和道德素養，加強企業會計準則行為制度，提高財務風險防范管理水平。才能保證房地產業經濟的健康發展。

參考文獻：

[1]自2006年1月1日起施行的《中華人民共和國公司法》

[2]自2000年7月1日起施行《中華人民共和國會計法》

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一、實施內部控制審核

小型單位可以借鑒上市公司的做法，定期（如每隔3年）聘請會計師事務所對本單位內部控制的建立健全及有效實施進行評價。接受委托的會計師事務所應當對委托單位內部控制的重大缺陷提出書面報告。由于小型單位的內部控制與大中型單位的內部控制存在較大的差異，所以注冊會計師可以借鑒中國注冊會計師協會2002年2月頒布的《內部控制審核指導意見》，結合小型單位內部控制的具體情況，審核以下幾個主要方面：

（一）小型單位負責人對內部控制建設的態度看法。審計人員應首先審計小型單位負責人對內部控制建設的態度看法，了解其對單位內部控制是積極支持還是消極對待，因為單位負責人是內部控制環境的最主要因素，他直接影響著內部控制建設水平?！秲炔繒嬁刂埔幏定D―基本規范（試行）》規定：單位負責人對本單位內部控制的建立健全及有效實施負責?！秲炔靠刂屁D―整體框架》即COSO報告也指出：內部控制是由董事會、經理階層、其他員工實施的，為提高業務活動的效果與效率、增強財務報告的可靠性和有關法律、法規的遵從性而提供合理保證的一個過程，其中管理當局尤其是最高層領導的內部控制意識是控制環境的最重要部分?？梢姡粋€單位的內部控制無效甚至沒有，其首要責任人當屬單位負責人。該學校負責人對接二連三出現的電腦盜竊案、財務科保險柜被撬案，事后未采取有效措施來彌補，內部控制的薄弱點明顯存在。學校領導的頭腦里似乎沒有內部控制的觀念，聽憑學校資產輕易地被盜。究其原因，該學校領導對建立和完善內部控制的重要性沒有思想認識，未認識到內部控制的巨大作用。

（二）小型單位是否具有實物資產安全保管措施。很多小型單位實物資產管理混亂，缺乏一定的安全保管措施，導致財產物資被盜或浪費現象嚴重，所以審計人員應注重加強對小型單位的實物資產安全保管措施的審計。如，現金是否保管在保險柜里，密碼是否經常更換，保管財產物資的場所門窗是否牢固，是否有防盜器、消防器設備以及是否有定期財產清查制度等。《內部會計控制規范――基本規范（試行）》規定：單位應當建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產被盜、銷毀和流失。通過調查，該學校的重要財產缺乏一定的安全防范措施，例如各科室均配置了電腦，但某些科室職工保管鑰匙不慎重，甚至個別學生也偷配了老師辦公室的鑰匙，這樣就給財產物資安全帶來了很大隱患。2007年科室電腦在幾個月內接連被盜竊兩次，共丟失6臺電腦，損失將近4萬元。更離奇的是，被盜電腦的房間門鎖卻安然無恙，小偷入室行竊仿佛是舉手之勞，小偷是如何偷得電腦的呢？據現場勘查的公安局人員分析，也許是學校內部人員作案；再如財務科保險柜被撬，損失了價值幾千元的現金、債券。事后，學校采取的措施是將各科室的電腦統一放置到電腦房隔壁房間，期望電腦房的鐵門能有效的防范小偷，而財務科則仍未采取任何措施。筆者認為，學校放置重要財產物資的場所至少應安裝防盜器，這既符合內部控制的成本效益原則，花費不大，又能有效地防范財產丟失的風險。財務科保險柜里每天的庫存現金應盡量不超過一百元，多余現金應存到開戶行里。

（三）小型單位是否存在合理的職責分工。不少小型單位內部控制薄弱的原因之一是缺乏必要的職責分工，有的連起碼的內部牽制也沒有，所以審計人員應加強對小型單位的關鍵業務職責分工情況進行審計。職責分工包括：授權進行經濟業務和執行經濟業務的職務是否分離；執行經濟業務和審查經濟業務的職務是否分離；執行經濟業務和記錄經濟業務的職務是否分離；保管資產和記錄資產的職務是否分離；會計工作內部是否明確分工，如會計和出納職務是否分離以及是否存在補償性控制措施，如單位負責人經常積極監督一人多崗的工作完成情況。

同時，財政部門和審計部門等政府部門也有權對單位內部控制的建立及執行情況進行監督檢查。會計師事務所和政府部門的監督對單位負責人而言，是一個外界壓力，可促使單位負責人從思想上高度重視內部控制，從行動上建立健全內部控制，杜絕內部控制薄弱環節，徹底改變單位負責人對內部控制漠不關心的態度，整體上提高小型單位內部控制的建設水平。

二、進行科學合理的職責分工

內部控制最重要、最有效的方法是職責劃分，進行科學合理的職責分工，以免一個人包攬重要業務的全過程，進行作弊。當一項工作由一個人處理時，必須由另外的人進行核對，如甲完成的工作，可由乙核對，經乙處理后的工作，仍可交由甲核對。如此，可以用少數人交叉相互核對彼此的工作結果，以達到減少差錯、防止舞弊的目的。《內部會計控制規范――基本規范（試行）》規定：不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理地設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。不相容職務相互分離是內部牽制的運用，源于兩個假設：兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識地串通舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。由此可見，對重要業務經辦須進行職務分離，避免員工損公肥私。小型單位進行職責分工的關鍵業務環節主要是：貨幣資金、實物資產、采購與付款、銷售與收款、成本費用、對外投資等。小型單位的貨幣資金環節：出納與會計必須分離；實物資產環節：驗收、領用、保管、盤點及處置的崗位需分離；采購與付款環節：采購與驗收、采購與保管、采購與付款需分離；銷售與收款環節：銷售、發貨、收款三部門需分離；成本與費用環節：發生成本費用部門和考核成本費用部門需分離。通過調查，該學校的醫務室人員既負責治病也負責進藥，而所進藥價竟高于市場價，價格十分不合理；學校電工既負責學校的學生宿舍、教室維修等工作，也負責維修零件的采購；學校財務科長是管錢的，但對學校的電腦及其他重大物品的采購，也有權負責聯系，導致重大物品的采購價格偏高。由于未實施有效的職務分離，采購、付款、保管均由一個人負責，管理漏洞甚大。

三、建立有效的懲罰機制

要想切實有效地推動中小型單位的內部控制建設，我國立法部門應配合《內部會計控制規范――基本規范（試行）》、《內部會計控制規范――貨幣資金（試行）》、《內部會計控制規范――采購與付款（試行）》和《內部會計控制規范――銷售與收款（試行）》的頒布，推出一系列具體的懲罰措施，建立有效的懲罰機制，保證中小型單位也積極推動內部控制建設。當前會計信息嚴重失真的一個重要原因是單位內部控制薄弱或失效，不少單位出現公款私存、員工盜用財產物資等種種違規違法現象，這些現象嚴重破壞了單位內部控制的建設。例如，該學校發生多起盜竊案，但單位負責人及相關員工并沒有受到一定的經濟處分和行政處分，一定程度上也反映了內部控制懲罰機制的缺乏。1977年美國頒布《反國外賄賂法》，規定所有企業應建立良好的內部控制，要達到《審計準則公告第1號》關于內部控制制度的四項指標，否則可被罰款1萬美元和受5年以下監禁。這些懲罰措施有力地促使企業管理當局重視并加強內部控制，從而促進了內部控制的發展。所以，我國可效仿美國，立法制定具體的內部控制懲罰措施。當單位內部有人違背內部控制時，應追究單位的有關責任，給予單位一定數額的罰款，對違反內控嚴重者，可給予相應的刑事處罰。同時，單位內部也應該配合國家內部控制懲罰措施，制定出相應的違反內部控制的懲罰制度，給予違反內部控制的員工經濟處罰，嚴重者開除。對內部控制審核報告顯示內部控制存在重大缺陷的單位，令其限期完善內控制度，若未按規定完善內控制度，財政部門可在媒體上披露企業內部控制情況，讓全社會來關注單位內部控制建設及完善情況。

四、加強員工職業道德教育

篇(7)

企業內部會計控制是內部控制的重要組成部分，是指在企業組織規劃、管理辦法及各種作業程序中，通過對內部會計控制原則、技術、方法的應用，防止欺詐和舞弊行為，確保資產的安全完整，保證企業的各項業務活動有序進行，從而實現企業的經營管理目標。

一、市場競爭環境對企業內部會計控制的新要求

隨著信息技術的高度發展和經濟全球化進程的加速，我國企業面臨著激烈的競爭，這就要求企業必須盡快建立起健全有效的內部會計控制制度，以提高經營管理效率，增強自身的競爭力。在這種更為嚴峻的競爭形勢下，對企業的內部會計控制也提出了更高的要求。

1　全面性

全面性包括控制的全面和人員參與的全面兩個方面。有效的內部會計控制是對企業組織一切業務活動的全面控制，而不是局部性控制。這種業務的全面性控制要求企業的各個職能部門，各位員工共同參與內部會計控制。

2　持續性

內部會計控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業務的日常作業與各種管理職能的經常性檢查考核，應成為企業經營管理必不可少的組成單元，持續地流動于各層次主體之間，貫穿于企業各個層次、各個單元的日?；顒又小?/p>

3　潛在性

內部會計控制行為與企業的日常業務和管理活動并不是明顯地割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執行何種業務，均應有潛在的控制意識與控制行為。

4　動態性

內部會計控制不應該是一種固定的一成不變的模式，而應該隨著企業內外環境的變化而變化。市場經濟環境下，企業應根據外部環境和經濟業務的變化，對某些新業務制定相應的處理程序和制度，健全企業的內部會計控制，使控制做到有章可循。

二、當前企業內部會計控制中存在的不足

1　內部會計控制法規體系尚不健全

企業內部會計控制制度早已存在，但在相關法規中卻多為原則性規定，實際操作性不強。雖然近年財政部出臺了《內部會計控制規范――基本規范(試行)》和貨幣資金、采購與付款、銷售與收款，工程項目、擔保、對外投資等具體控制規范，但更多地是局限在會計與審計角度，范圍還不夠大，還沒有達到從會計控制到財務控制、管理控制和風險控制的層次。

2　內部會計控制形同虛設，流于形式

當前，大多數企業過分強調了內部會計控制程序、方法和相應規章制度的設計與制定，而忽略了最終的執行，甚至有的企業制定內部會計控制制度的目的僅是為了應付審計的需要，對建立和執行內部會計控制缺乏積極性和主動性，使制度形同虛設，流于形式，并未真正落實到位，從而成為一紙空文。事實證明，內部控制失控問題的關鍵不是沒有制度，而是制度落實不到位。

3　以財務部門為主的控制作用的范圍有限

企業多把內部會計控制的范圍局限于財務部門。這種以財務部門為主的控制程序作用范圍非常有限，常常是為一些細節性的、具體的活動提供保證，如記錄是否真實、授權是否恰當、牽制是否有效等，很難與治理機制、創新能力、競爭機制等具有前瞻性和全面性的領域產生復雜的非線性作用，難以為企業的演進提供內部動力。

4　內部會計控制制度的滯后性

內部會計控制一般都是針對經常而且重復發生的經濟業務或會計事項設計的，具有相對的穩定性。一旦出現各種未預計到的經濟業務和會計事項，原有的控制措施就會失去控制力。在現代市場經濟中，單位的外部環境處于經常變化之中，企業為了生存和發展，勢必要不斷調整經營戰略。這樣，就會導致原來的控制程序對新增加的經濟業務失去控制作用，在變化過程中就有可能出現差錯和不合規行為，給企業帶來損失。

三、完善企業內部會計控制的相關建議

1　循序漸進，做好企業內部會計控制制度建設

做好企業內部會計控制制度與現有具體控制規范的銜接關系，在優先加強內部會計控制標準體系建設的基礎上，充分考慮企業的承受能力和實施成本，視具體情況逐步推進內部會計控制建設的進程，而不能急于求成，以便合理地控制成本，達到最佳控制效果，最終實現企業的戰略目標。

2　堅持以人為本，提高企業員工內部會計控制意識

再好的內控制度不去執行，也難以發揮應有的作用和實效。完善企業內部會計控制，應以“落實”為出發點，堅持以人為本的理念，加強對每一位員工的教育，培養全員良好的道德觀、價值觀，重視全體員工控制意識的提高，使員工由“要我控制”轉變為“我要控制”，增強參與并實施企業內部會計控制的積極性。

3　轉變觀念，正確認識企業內部會計控制的本質

企業要更新觀念，從管理學的角度重新認識內部會計控制，將其作為經營管理的手段和方法?？刂频姆秶粦獌H局限于企業的財務部門，而是企業不同職能部門的共同參與與協作；控制的內容不應僅局限于考核企業的財務、會計、資產、人事等政策計劃執行情況，還要對各種工作和作業進行分析和研究；控制的目標不應僅局限于盈利目標、經營業績、財務報告等針對性和層次性很強的硬性指標，而是轉向企業戰略規劃、核心競爭力、持續發展能力、創新能力、顧客滿意度、員工士氣、股東價值等具有前瞻性和全面性的領域。

4　與時俱進，不斷創新內部會計控制制度