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關鍵詞：內部審計質量控制工作底稿重要意義

Abstract:Inrecentyears,alongwiththemarketeconomyunceasingdevelopment,theinternalauditgovernedtheroleintheorganizationwhichactedtoreceivetheattentiondaybyday,theacademiccirclesandthepracticalrealmallhopedthechallengewhichsolvedthecompanythroughtheinternalauditfunctionoptimizationtogovernwhich,theriskmanagement,theinternalcontroldomainappearedthequestionandfaces,andpromotedtheentireorganizationsimprovementbythis.Undersuchbigbackground,strengthensinternalauditqualitycontroltoappearessentialespeciallyandimportant.Thisarticlehadexpoundedinternalauditintheeconomicentitythenecessity,simultaneouslytostrengthenedinternalauditqualitythevitalsignificancetocarryontheindication,regardingdisplayedinternalauditeffectivelyintheeconomicsubjectfunction,hadtheverystrongconstructivenature,theguidanceandpointed.

Keywords:UnderinternalauditQualitycontrolWorksheetVitalsignificance

隨著我國市場經濟的迅猛發展，經濟主體的組織結構發生了顯著變化，經濟運行格局突破了原有模式，這些都給內部審計帶來了新的課題，內部審計發現問題，預防問題發生，為管理服務，這些作用的有效發揮，就必須提高內部審計的質量，因此，改進內部審計管理，加強內部審計質量控制十分必要且意義深遠。

1.加強內部審計質量控制的必要性

內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及監管過程進行評價進而提高他們的效率，幫助機構實現它的目標。內部審計的服務對象包括組織的董事會、審計委員會、高級管理人員以及作為組織成員的被審計單位（業務委托人）。內部審計師通過運用風險管理方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、分析、評估和報告，提出改進意見，并建立跟蹤檢查程序，以監督、保證針對審計發現和審計建議所采取的行動是否得到有效落實，為管理層、審計委員會以及被審計單位提供幫助。內部審計質量控制是保證組織目標得以有效實現的管理手段，包括審計執行主管（總審計師、首席審計執行官、首席內審師等）為使審計工作的開展符合國際內部審計師協會制定的《內部審計實務標準》、內部審計部門的章程及其他適用標準的要求，制定并實施的質量保證與改進程序，包括監督、內部評價、外部評價等方面。

1.1內部審計在組織中定位的特殊性和工作性質的重要性有必要加強自身質量控制。內部審計具有獨立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨立性是指內部審計活動獨立于他們所審查的活動之外，它要求內部審計機構的設置經董事會和高級管理層批準并在內部審計章程中做出規定，審計執行主管由董事會任命，并對董事會、審計委員會或其他相關治理機構報告業務工作，內部審計機構在組織風險管理框架中的定位是定期評價并協助其他部門進行風險管理，但不負風險管理的責任。客觀性是指公正的、不偏不倚的態度，它要求內部審計師在工作中不與任何方面達成重大的質量妥協，不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事務的判斷之上。獨立性和客觀性是內部審計的必要條件，但內部審計質量控制是獨立性和客觀性的有力保證，也是實現組織目標的有力保證。只有持續地加強管理、改進程序、提高質量才能在組織中樹立權威性，達到董事會、高級管理層和被審計單位的認可和滿意，從而融洽各方面的關系，更好地開展工作。

1.2加強內部審計質量控制是遵循《內部審計實務標準》和《職業道德規范》的必然要求。內部審計和其他活動一樣，受行業標準、國家標準或國際參考標準的約束，內部審計機構應促進職業領域內的道德文化發展，內部審計師應熟練掌握專業技術、履行應有的職業審慎性、作為道德倡導者。《內部審計實務標準》包括屬性標準和工作標準，工作標準涉及制定計劃、開展業務、報告結果、監測進程等具體環節。《職業道德規范》中的行為規則，為內部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內部審計實務標準》和《職業道德規范》，能夠使內部審計工作更加標準化、規范化、統一化、科學化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結構的審計客戶的審計標準建立在統一平臺的基礎上。如果把內部審計師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會和被審計單位代表兩支球隊，其他組織人員代表觀眾，相關的評價標準代表比賽規則，那么裁判員首先應該具備良好的職業道德和公平競爭理念，其次應熟悉比賽規則，最后在比賽中準確、熟練、審慎、公正地運用比賽規則，才能使雙方隊員信服，使觀眾滿意，同時，也使自己的知名度和出場機會得以提高。

p;1.3內部審計質量控制是全面質量管理的內在要求。全面質量管理是根據組織向顧客提供最優產品或服務的原則制定的長期戰略性措施，是通過諸如質量策劃、質量控制、質量保證和質量改進而實施的全部管理活動。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進產品或服務的質量和全員全過程地參與。內部審計的顧客就是它的服務對象。最優服務就是從質量即利潤的觀念出發，以最小的成本幫助組織實現最大利潤。它要求內部審計師充分利用審計資源，以高質量的保證活動和咨詢服務對組織內部控制的充分性和有效性進行評價，揭示風險因素，提出改進建議，跟蹤糾正措施的落實，從而使組織得到最大利潤，最終實現組織目標。

1.4高質量內部審計工作底稿是發揮內部審計監督作用的最關鍵因素之一。銀行內部審計監督的根本目的是促進銀行業務經營、內控管理、綜合績效及可持續發展能力的不斷提高。內部審計工作底稿質量的優劣、高低，直接影響到內部審計監督作用和效果的有效發揮。

1.5內部審計工作底稿質量是衡量內部審計質量的主要標準之一。內部審計部門工作的最終落腳點是為了通過高質量的內部審計工作，切實履行監督職責，發揮內部審計監督的職能作用。因此，衡量和評價內部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內部審計質量及效果，而內部審計工作底稿質量作為內部審計服務的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內部審計質量的主要標準之一。

1.6保證內部審計工作底稿質量是樹立內部審計人員形象的內在要求。對于內部審計人員來說，良好的內部審計形象是開展工作、履行職責的有力保障。內部審計人員只有通過高質量的內部審計工作，才能獲得各級領導、有關部門及員工的認可，內部審計工作的作用和效果是最基本的支點。高質量的內部審計工作底稿是高質量內部審計工作的前提和保證。

2.加強內部審計質量控制的重要意義

2.1加強內部審計質量控制有助于內部審計活動增加價值、改善組織的經營狀況。內部審計的目的就是為機構增加價值并提高機構的運作效率。通過合理的質量控制，可以防止偏差，及時發現錯誤并予以糾正，確保落實責任制，從而幫助組織達到預期目的。質量控制并不只是活動終了時的審核，而是貫穿整個審計活動的始終，將質量標準分解到每個具體環節，每個審計人員都應進行自我控制，并由審計執行主管進行監督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計計劃和審計方案；事中控制主要是審計程序的選擇與應用、工作底稿的記錄與復核、報告的編制與審批；事后控制主要是內部評價和外部評價，包括被審計單位對審計工作的反饋意見。內部審計活動范圍涉及組織內不同的層次和領域，通過加強質量控制，及時、有效地發現和揭示風險管理漏洞和內部控制弱點，建設性地提出審計建議并跟蹤落實，能夠把組織的戰略層、控制層和執行層上下左右聯系成一個有機整體，既支持戰略層針對目前需要改進的項目做出科學決策，又合理保證執行層按預定方案進行操作、不偏離目標，最終改善組織的經營狀況。

2.2加強內部審計質量控制能夠保證滿足顧客需求、維護自身信譽。董事會或高級管理層在做出戰略規劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執行的，執行效果和效率如何，存在什么風險，風險的嚴重程度，以便于進行分析判斷，在加強指導、修訂政策和接受風險之間做出選擇，但是這些消息的來源必須客觀、真實、可靠。而職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領導的問題和建議通過一個可信的信息通道進行反應。內部審計具有上述職能，建立在嚴格質量控制之上的內部審計活動可以通過對有關流程的內部控制進行擴大測試來發現和驗證問題性質，在兩者之間充當媒介，滿足雙方的諸多需求。同時，內部審計師通過出色的工作，能夠得到服務對象的信任，進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關系，進而維護自身信譽，逐步樹立內部審計在組織中的權威性。

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（一）教育內部審計 根據教育部2004年頒發的《教育系統內部審計工作規定》（教育部17號令），教育系統內部審計是教育系統內部審計機構、審計人員對財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督、評價的行為。教育行政部門和單位應當依照國家法律、法規和本規定，實行內部審計制度，設置獨立的內部審計機構，配備審計人員，開展內部審計工作。

教育內部審計是保障教育系統經濟建設健康運行的一個“免疫系統”。隨著《審計法》的修改，以及國家審計署和教育部一系列文件下發以及兩辦按《規定》的公布，原教育部17號令關于教育審計的定義顯然已經落后于形勢，教育部正著手修改17號令。中國教育審計學會常務副會長沈國強認為：教育審計是教育系統內部具有內部審計資格的機構與人員獨立對本組織教育經濟運行全過程的真實、合法、效益進行監督、評價、鑒證、控制及其咨詢服務的行為，以保障、促進、加強教育經濟管理和實現事業目標。

（二）內部審計質量控制 內部審計質量控制，是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的政策和程序。教育內部審計質量控制可分為廣義質量控制和狹義質量控制。一般認為內部審計質量控制應從審計的計劃階段、準備階段、實施階段、終結階段等各個環節加以控制，也就是說內部審計質量控制貫穿于審計實施程序的各個階段，這是狹義上的審計質量控制。

2005年5月1日起施行的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》指出：“內部審計質量控制一般包括內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價”三個方面，其中，內部審計督導是內部審計質量控制的最基本內容，是保障審計質量的重要內容；內部自我質量控制，是內部審計機構負責人和審計項目負責人通過適當的手段對內部審計質量所實施的控制；2009年上海市教育委員會印發的《上海市教育委員會內部審計督導辦法》（滬教委審【2009】7號）指出：“審計督導是指市教委審計部門對全市市屬高校、區縣教育行政部門、市教委直屬單位的內部審計機構、內部審計人員及其從事的內部審計活動所進行的監督和指導”。審計督導、自我質量控制、外部評估是廣義上的審計質量控制。

二、教育內部審計質量控制體系特征

教育內部審計質量控制要素應該符合審計質量控制體系的特征要求。《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》中曾提出，要建立審計質量控制體系，實行審計項目全過程質量控制，并在規劃中提出建立審計質量控制體系應具有以下特征：（1）全面性。審計質量控制體系涉及計劃、制約、檢查、分析和反饋等各個方面，包括實現審計質量目標的組織結構及物質手段，涵蓋各機構的職責、工作標準和程序等，因而審計質量控制體系必須是全面的。（2）系統性。審計組織內部不同部門的職責不同，審計組內每人的分工不同，不同審計類別的審計質量控制方法、手段、標準也不同。審計質量控制體系關系到審計機關內部的綜合部門和各業務處室，貫穿于審計實施的各個階段因此具有系統性。（3）嚴密性。審計質量控制的各種要素相互依靠，相互鉗制，絲絲入扣，少了任何環節或那一個環節出了問題，都將影響整個審計質量，因此審計質量控制體系不能有漏洞，具有較強的嚴密性。（4）有效性。任何控制系統必須是有效的，審計質量控制體系的有效性主要表現在兩方面：一是通過審計質量管理，既對提高審計工作質量有直接效果，又能進一步促進審計工作發揮更大的社會效果；二是通過質量控制，既對某一環節、某一項目的審計質量產生效果，同時也對整個審計工作產生積極影響。

三、教育內部審計質量控制SWOT分析

（一）優勢分析 近年來，各教育部門或單位對于加強內部審計質量控制的意識不斷提升，有越來越多的高校加入了該項課題研究的行列，并取得了一定成果。教育部門或單位主管領導也較以前更加重視審計部門，大部分高校內部都建立了相對獨立的審計機構，積極引進復合型人才，壯大審計隊伍。審計經費不斷得到保障，目前高校的審計人員基本配備了計算機，單位內部的硬件設施達到了一定水平。內部審計業務基本涵蓋了各種業務類型，尤其是經濟責任審計在各教育系統紛紛開展，提高了審計質量和效率。隨著人員、資金、技術的不斷投入，審計質量得到了較大改善。

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關鍵詞：內部審計；內部審計質量控制問題；對策；責任會計

一、內部審計和內部審計質量

內部審計主要服務于單位、部門內部,是企業為了加強經營管理的一種內部的監督手段。內部審計主要是由單位內部的審計機構對本單位、本部門的財務收支情況、管理制度以及其他的經濟活動進行審查和評價。內部審計質量的高低對內部審計及企業的經營管理十分重要,高效益的審計質量有利于企業減少運營成本、提高效率。因此,在內部審計工作的整個過程中企業必須對質量控制進行全方位的監管,提高審計質量,保證審計質量符合審計準則和制定的審計制度,從而為企業創造價值。

二、我國內部審計質量控制現存的問題

(一)審計機構及其審計人員的獨立性有待提高

組織機構設置不合理,大多企業在財務部門、監督部門或其他部門內設置內部審計機構,部門職權范圍過于龐大缺乏獨立性,審計工作不能有效開展,也容易造成貪污和犯罪。甚至有一些中小企業，領導重視度不夠，未設置內部審計機構,審計人員由非專業人員擔任,審計工作質量水平不高和審計有效性欠佳。另外,審計人員受制于領導者,他們的薪金、福利及去留等問題都由領導者決定。

(二)內部審計質量控制制度不健全

自1995年開始,我國先后頒發實行了《內部審計工作的規定》、《內部審計基本準則》《內部審計人員職業道德規范》等一系列法律法規和行為準則,涵蓋了審計工作的審計機構設立、內部審計程序、內部審計質量控制以及審計人員資格等方面。然而,由于經濟全球化程度的加深和我國經濟的蓬勃發展,有些規定已經不能適應企業目前的發展和未來規劃。中國內部審計協會對內部審計質量控制的具體內容做了進一步規定和努力，但依然存在缺陷,沒有強制力。有的企業，沒有建立完善的企業內部審計規范和審計質量管理方法,更談不上隨著經濟發展做出相應調整。由于審計質量標準的模糊,在內部審計出現問題時未能明確責任主體,責任制度未得到認真貫徹實行,責任追究制度更是泛泛而談。這都將會削弱審計人員的責任意識和風險意識,致使審計行為的規范性下降,審計缺乏有效性。

(三)內審人員整體素質有待提高

我國的內審計人員大多數對會計、財務管理、財政等一般財務審計專業知識以及相關法律制度規定熟悉,但缺乏對現代管理理念,科學技術,金融等知識的綜合學習和分析能力，知識結構單一。其次，有的未能熟悉和掌握已更新并與審計相關法律規定和審計新動態，部分審計人員職業道德素質不高。再次，審計人員在宏觀、現代審計以及創新等方面的意識相對薄弱；審計方法,審計方式較單一，對審計業務的綜合分析能力不高。

(四)后續審計強度不夠

后續審計是指審計人員在審計報告發出后的短時期內,繼續跟蹤監督檢查被審單位對審計中發現的問題和建議的改正情況。審計質量優劣程度很大一部分受后續審計強度的影響，能否最終實現內部審計總體目標的關鍵在于后續審計環節。雖然隨著企業精細化管理的推行和風險管控的加強，企業對后續審計的重視度得到進一步提高，目前已實現邊審計邊整改，但是力度不夠,影響效果不明顯。主要是因為法律效力弱，企業領導者重視度不夠；缺乏時效性，審計重點不明，范圍廣；未考慮糾正過程的復雜性和被審計企業的業務安排和時間要求；落實審計建議所需要的期限和成本過高。

三、提高企業內部審計質量控制的對策

(一)嚴格堅守審計的獨立性和權威性,設置獨立的內部審計機構,完善審計責任體制

審計機構除獨立設置外，還應由董事會直接領導內部審計機構,這樣能在一定程度上提高機構的權威性，避免內部審計工作質量不高的現象。審計人員應獨立執業，審計時應當實事求是、廉潔奉公、客觀公正、保守秘密。此外,還應從我國企業的目前現狀出發,借鑒國內外內部審計機構設置的經驗和教訓,選擇適合自身的內部審計模式，發揮高效益監督和促進發展作用。

(二)完善的內部審計質量控制和審計管理制度體系

首先，明確內部審計準則和質量尺度，制定出具體的內部審計規范和操作指南，完善以審計考核、審計復核和審計責任追究為主體的審計質量控制制度體系，在實際審計操作中給審計人員提供指導性意見,提高工作效率。其次加強對審計質量的管控,細化審計審理的方法和步驟，實行審計質量控制全過程監控,審計準則、審計質量控制標準和制度貫徹落實到位。

(三)提高內審人員實際操作技能和綜合素質

首先審計從業人員應具有專業技能及專業素質,持有相應專業資格證書,熟練掌握和運用現代會計、內部審計知識,隨著internet+的推廣和應用，還需掌握計算機專業知識和技能。其次，重視審計人員的繼續教育。隨著經濟不斷發展，審計人員需不斷的完善知識結構，與時具進，關注國際和國內宏觀經濟走向，了解現代企業的運行機制和現代管理方式,廣泛涉獵金融、管理、貿易、工程、法律等領域知識。最后，強化職業道德建設和提高審計人員綜合素質。依法文明審計，同時培養審計職業的懷疑態度、審計溝通協調技巧和方法、審計查證能力。

(四)加強后續審計管理和提高風險意識

提高企業對后續審計的重視度，強化后續審計管理，明確后續審計的規范、目標，確定后續審計范圍，充分考慮改正措施的復雜性、時效性以及原有審計建議是否仍然可行，并對不可行的決定進行必要的修訂；制定強有力的監督評估運作程序，建立內部審計質量控制的封閉式管理保障體系,落實審計整改問責制度。強化風險意識，提高審計人員的自我約束力，從根本上減少審計人員對財務資料的誤報率；建立風險責任制度，實施風險管理模式；嚴格監督審計執行過程，減少人為的風險損失。

四、結束語

隨著世界經濟一體化程度的不斷加深和我國企業改革進程的加速發展,內部審計應適應時展的要求,與時俱進,不斷總結審計質量控制的經驗,推陳出新，提高內部審計質量,不斷推進審計事業的發展，更好的服務社會主義市場經濟。

參考文獻:

[1]張靜.加強內部審計質量控制對策研究[J].合作經濟與科技,2014.6

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關鍵詞：企業；審計；控制

隨著現代企業制度的不斷完善，企業內部審計質量控制成為現代企業的管理的重要組成部分。近年來財務舞弊惡案件，使人們意識到建立一個高質量內部審計機構的重要性。我國的企業內部審計雖然已經有了一些基礎，但整體發展水平不平衡，與發達國家的審計質量還存有較大的差距，審計質量亟需提高。本文對我國企業如何進行內部審計質量控制進行深入探討，為提高內部審計質量，發揮審計作用提供可行性方案。

一、內部審計質量控制的重要意義

內部審計具有獨立性和客觀性，在組織中占有重要地位。通過合理的內部審計質量控制，可以提高企業的工作效率，達到預期的目的，有助于改善組織的經營狀況。內部審計活動的范圍包括許多的具體環節，涉及組織不同的領域。通過加強質量控制，能夠及時發現內部控制的弱點，改善內部管理的漏洞。內部審計工作人員能夠通過審計工作，融洽多方的關系，樹立內部審計在組織中的權威性。加強內部審計質量控制還能夠保證滿足顧客需求、維護自身信譽。建立在嚴格質量控制之上的內部審計活動可以通過對有關流程的內部控制進行擴大測試來發現和驗證問題性質，在兩者之間充當媒介，滿足雙方的諸多需求。

二、我國企業內部審計質量控制的問題

1.內部審計的機構設置不合理。目前我國企業存在著內部審計機構設置不合理的現象。內部審計機構設置的不合理導致了審計工作的獨立性不強。內部審計機構設置往往未設專屬機構，使得審計行為受到多方利益的牽連，無法保證審計工作的權威性和自主性。現行內審機構設置模式形式多樣，；有的把內審機構與其他部門兼并；有的未設立專職審計崗位，由其他崗位人員兼任；有的由一人兼任會計負責人和審計負責人；有的內審人員在工作上仍然由先前的部門領導負責等等。

2.內審工作人員素質有待提高。當前企業中部分內審工作人員不注重現代管理知識、綜合分析知識的學習，知識結構比較陳舊，無法面對復雜的審計工作。部分內審人員職業素養欠佳，缺乏應有的職業道德品質，不能持謹慎、客觀的態度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。 內審人員的安排隨意性比較大，存在閑置人員安排較多的現象。

3.內審質量控制標準不明確。內審質量控制標準是內審質量的控制依據和內審業務的作業規范，是內審規范體系的重要組成部分。但現行的內審規范體系建設明顯地偏重于內審法律、內審準則和內審職業道德規范的建設，而忽視了內審質量控制標準的建設，結果是內審質量標準不明確，內審質量控制無章可循，各單位內審運行各行其是，質量狀況參差不齊。在審計方案編制中，對人員的組成缺乏科學的分配控制，使人員的經驗、知識結構與項目審計目標不相匹配，審計作用難以發揮。

三、加強企業內部審計質量控制的策略

1.企業內部審計完善體系。進行內部審計質量控制，僅僅依靠政府和相關監管部門制定的法律、準則規范是不夠的，需要企業制定具體的審計作業質量標準，作為評價審計質量，考核審計作業績的客觀依據。建立內部審計質量體系，應該以內部審計準則為基礎，按照具體的業務進行劃分。體系應該包括準備階段，實施階段，終結階段三個部分的質量標準。在具體制定標準時，應采用各種方法，應讓經驗豐富的審計師審核不同的項目，確定項目的典范，讓其他人員可以參考，這樣可以減少審計中的隨意性，保證質量。

2.健全人員控制機制，加強人員素質。首先，必須設置一個健全高效的組織機構和相應的工作人員。根據自身企業的大小設置特定的機構或者人員來負責內部審計質量控制工作。其次，健全崗位的責任制，要把內部審計質量控制的職責落實到每一個崗位和人員，才不至于形成質量控制的真空地帶。健全有效的內部審計質量控制崗位責任制，能有效提高內部審計的工作質量。內部審計人員除經嚴格選拔進入企業后，還必須不斷學習新規范、新知識、接受后續教育。國家已經對這方面已經有了規定，關鍵是如何落實的問題。企業應根據自己人員的實際情況與基本素質制定適合自己切實可行的培訓計劃，提高審計的專業水平和各種技能，提高工作質量。在培訓時，要注意各項內容的層次與系統，嚴格授課老師的選拔，老師必須 既具有較深厚的理論功底又要有豐富的實務工作經驗，所教授內容應與企業的實際相結合，做到理論與實踐共同學習進步，在授課形式上應具有靈活性，應采用多種形式和渠道提高內部審計的專業素質，保證審計人員能夠及時更新和掌握審計相關領域的知識和技能。

在加強內部審計人員專業技能之外，職業道德素質同樣是不可缺少。在選拔內部審計人員過程中，要注重職業道德的考察。企業應規定內部審計人員在執業過程中必須嚴格遵守職業道德準則、規范的要求。應當遵守法律并按照法律和行業的要求披露相關信息；不應當有意地參與任何非法行為或參與有損內部審計職業及組織聲譽的行為。

3.發揮行業協會的監管作用。加強內部審計協會的組織建設與制度建設，建立健全內部審計行業管理體制，通過行業自律管理強化內審質量控制。制定和貫徹執行內部審計準則，是內部審計協會的基本職責。內部審計協會應進一步完善內部審計規范體系建設，進一步提高內部審計規范的可操作性程度，在借鑒國際慣例的同時，最大限度地與國情相結合，在規范制定過程中履行公允程序，提高其代表性程度，切實提高內部審計規范的被遵循程度。

四、結語

內部審計的價值已經無需贅述，而對于我國企業內部審計質量的現狀來說，大型上市公司審計活動作用的發揮已經滿足甚至超出國家對內部審計的規定，但中小型企業內部審計 工作開展仍不進入人意，內部審計質量發展速度參差不齊，是我國企業內部審計面臨的重要問題。可問題解決并非一朝一夕，企業可根據自身情況逐步完善內部審計質量控制機制，未來的內部審計將是管理型審計，是為管理者出謀劃策的審計，為企業出謀劃策，做出價值。

參考文獻：

[1]陳漢文，張志毅.審計委員會與內部審計[J].中國注冊會計師，2002，（1）.

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一、鐵路內部審計現場質量控制的目標

1.審計程序的合法性

現場審計的過程中，一定要保證審計程序的合法性，所以，在優化審計流程時一定要參考相關法律、法規以及行業準則的要求。鐵路內部現場審計的程序要符合《審計法》、《鐵路審計規定》、《鐵路審計程序實施細則》等要求，還要按照相關內部審計準則制定審計標準，如果現場審計的程序未經合法批準，則失去了法律意義，而且是無效的，審計質量也是不合格的。

在現場審計的過程中，針對某個具體的審計項目，審計程序要符合鐵道部制定的相關工作準確。審計工作規則可以根據不同鐵路單位的實際情況制定，審計方案是對具體審計程序以及時間的安排，在制定時要結合歷年審計結果以及以往經驗，內部審計要突出重點，還要提高效率，降低審計風險。

2.審計結果的可靠性

鐵路內部審計的結果需要保證可靠性，這一要求并不是針對審計結果的準確性，而是要求將審計的風險降到最低。在審計的過程中，審計結果會受到審計人員業務能力、信息準確性。審計深度以及外界環境的影響，所以，審計結果存在誤差是在所難免的，但是制定審計結構可靠性這一目標，可以達到審計現場質量控制的目的。

為了實現這一目標，要保證審計范圍的全面性、審計問題的真實性以及審計取證的可靠性。由于鐵路單位組織機構比較復雜，審計任務涉及的部門布局多，一定要保證相關部門都在審計的范圍內，才能保證審計結果不存在遺漏問題。審計問題的真實性主要是指保證審計問題定性的準確性，問題的表述要盡量詳實，審計結果的處理要得當。審計取證的可靠性，是指取證必須真實反映出審計事項的客觀內容，審計人員一定要按照相關流程進行審計，而且還要證明審計查證過程符合相關要求。

3.審計報告的建設性

鐵路內部審計報告要具有建設性，這才能達到實施審計的最終目的。審計報告是在現場生成的，審計人員通過交流與交換意見，要在審計報告的基礎上做出審計決定。在審計現場，還要對被審單位的經營狀況、管理環境以及財務狀況進行綜合考慮，要對鐵路行業經營管理存在的問題進行披露，還要提出具有針對性的審計建議，這樣才能從根本上解決問題。

二、鐵路內部審計現場質量控制的內容

1.現場的掌控

根據目前鐵路審計的實際狀況，審計組長到達現場后，要根據被審計單位的匯報材料與相關人員的溝通，在宏觀上進一步了解被審計單位的組織結構、生產力布局、經營形式、人員組成等，掌握該單位的資產、資金配置重點，結合審計方案，分析可能產生違紀違法問題的重點環節，修正審計重點及相應內容。根據需要要求被審計單位提供會議記錄，分析決策機構決策的科學性和效益性，分析有無集體違法違紀行為。

2.資源的配置

在人力資源的配置上，首先要充分發揮本級審計人員的作用，充分考慮審計組每個成員的特長，分配其適當的審計任務。受審資源要求被審計單位對提供資料的全面性、合法性、真實性作出承諾；目前鐵路內部審計專用審計程序已經開始推廣使用，但需要注意審計程序取數的正確性。

3.信息溝通

在審計現場，審計人員的作業是相對獨立的，彼此按照各自方案確定的分工進行審計。但是，他們之間又相互聯系，構成一個統一的整體。這就需要組長或主審來組織確保這些有用的信息得到溝通。一般審計組內部溝通主要是采取召開碰頭會、組長個別溝通、成員之間隨時交流等形式。

4.現場復核

現場復核作為一種控制手段，涉及對有關風險點的控制，對于保證審計質量至關重要。由于工作習慣和時間限制，現場復核的重要性往往被忽略，現場復核流于形式，有的甚至取消了現場復核環節，應當引起鐵路各級審計部門的重視。

篇(6)

內部審計作為現代企業管理的重要方面，對企業資產增值及管理參謀的作用日益顯現，成為企業管理中不可缺少的一個環節。目前，內部審計質量控制方面存在一些尚待探索和改進的問題。

1.1審前調查研究不深入，幾乎不做審前調查報告

由于審計任務重、時間緊，審計人員經常不做審前調查，直接進入被審計單位實施審計，忽視對被審計單位的業務特點、相關經濟及法規環境等情況的了解，審前調查報告幾乎不做。

1.2審計方案中審計程序相對固化，審計人員分工不明確，對審計實施工作指導性不強

審計方案的制定應該依據被審計單位的經營規模、業務復雜程度等確定，而不應是脫離實際的模式化審計方案，對具體操作的指導性不強。

1.3工作底稿編制隨意性大，取證不充分，“引規”不準確

工作底稿編制不規范，敘述不清楚，取證不充分，審計證據不能證明發現問題的來龍去脈。“引規”上因找不到恰當“引規”出現引規不準確。

1.4審計報告質量不高

經常出現審計評價不準確，發現問題闡述不清，引用法規不準確或者引用已廢法規，審計意見缺乏可行性及針對性等情況。

1.5與被審單位交換意見，有時發生重大質量妥協，降低審計報告質量

內部審計人員執業中，未遵循重要性及謹慎性原則，面臨內部管理高層的壓力時，經常是審計報告避重就輕，審計處理意見不痛不癢，造成被審單位對審計意見不重視，整改不到位。

1.6與被審計單位主動溝通不夠，影響審計質量

被審計單位不認可審計報告結果。如我局2011年12月對某領導離任審計中，審計報告事實清楚、引規正確，由于溝通不到位，某領導不簽字，不認可，事隔一年后才勉強簽字認可，影響了正常審計工作。

1.7審計發現問題整改不到位，影響內部審計質量

經常出現審計決定得不到認真落實，審計成果未能得到充分利用的情況。很多單位，往往是審計決定下達后，審計人員不對審計提出的問題整改落實情況進行跟蹤，審計決定被束之高閣，造成年年審，年年都是老問題。審計跟蹤閉環管理制度未得到有效落實。

2鐵路企業加強內部審計質量管理的途徑和方法

2.1建立健全各種規章制度

高效的內審運行機制是確保審計質量的基礎，通過建立如下制度來確保審計質量。①制定了《呼和浩特鐵路局審計處審計業績考核實施辦法》，責任追究制度貫穿于內部審計全過程，從審計員、主審、審計組長，審計項目負責人都明確應該承擔的質量控制責任，把內部審計質量控制落到實處。②建立審計責任考核追究制度，對審計項目實施的全過程進行質量控制，明確每個環節應該查證的內容和應該使用的基本審計技術和方法，落實每一個環節的質量監督與檢查責任，通過審計過程中每一個環節的質量保證來保障整體內部審計的質量。③是嚴格執行審計復核制度，建立主審、審計組長、審計項目負責人、審計業務會四級復核制度，有序控制審計質量。

2.2提高審計隊伍素質

現代管理的核心思想是以人為本，內審人員的數量和素質是保證審計質量的根本。在新形勢下，要進一步加強對內審人員的管理。

2.2.1規范審計人員的準入條件。積極引進優秀的內審人員。從源頭上對內審人員的素質進行控制，實行在全局范圍內公開招聘與小范圍選聘相結合的方式積極引進優秀的復合型內審人員，提高審計隊伍的業務素質。

2.2.2加強培訓和后續教育，提高內審人員素質。現代審計技術發展迅速，融入較多技術分析和專業判斷，存在著眾多的不確定性，這就要求內審人員既要有扎實的審計專業知識、熟練的審計技能、融會貫通相關的管理知識，還要求內審人員具有較高的溝通技巧，收集掌握分析各類信息和敏銳的分析判斷能力。

2.3采用先進的審計技術

我們認識到先進的審計技術是提高內部審計工作質量的技術保障，審計方法創新的核心是信息化審計技術的應用。在審計中強化內控制度審計。對被審單位的內部控制制度信息予以充分重視，正確地評價其內控制度。準確地把握審計測試的重點和范圍，獲取應有的審計證據。在審計中注重應用先進審計的方法，包括審計抽樣、統計分析、分析性復核等，快速抓住審計重點，鎖定高風險內容，提高審計效率和質量。

2.4建立審計日志制度，規范審計程序，提高審計質量

要求審計人員每個工作日按規定撰寫審計日志，①為明確審計人員責任、降低審計風險提供依據；②為審計項目管理和人員考核提供第一手資料；③對審計人員自身而言，審計日記撰寫也是提高業務素質，加強職業道德修養，進行自我保護的有效方式。④審計日記便于理清審計思路，實現思維飛躍，提高審計質量。

2.5控制好審計方案質量

認真做好審前調查工作，可以從源頭控制審計質量。審前調查是編制好審計方案的基礎，審計方案是審計項目的指導性文件，沒有充分的審前調查難以制定出較高質量的審計方案。審計組應對審計對象的機構設置、管理方式、資金來源和有關業務操作流程等文件資料進行查閱，了解審計對象的制度建設情況；通過和有關管理層面談，了解審計期間發生的一些重大決策情況；也可通過實地參觀審計對象的工作地點，增加感性認識等措施了解有關信息，從而對被審計單位情況盡量詳細了解做到心中有數。在審計調查的基礎上，審計人員可以確定本次審計的目標、范圍和重點，制定科學合理的審計步驟，合理組織和分配審計資源，編制科學的、操作性強的審計實施方案，盡可能做到審計方案重點突出、內容周全，組織分工合理、職責明確，為現場審計的順利進行提供條件，也為審計質量的提高奠定了基礎。

2.6開展內部審計業績評估考核

建立內部審計質量評價體系，加強對審計質量的考核評價。建立內部審計質量評價體系，通過自我評價及時發現審計工作中存在不足，審計制度的缺陷或漏洞，及時進行整改和完善，確保內審質量進一步提高。通過制定操作規范，確定審計評價指標，量化各指標權重，在期末計算出審計人員業績指標。該辦法與審計人員考核工資、個人總積分排名等掛鉤，形成激勵和約束機制。該管理機制的運行，對激發審計人員的積極主動性發揮重要作用，促使審計人員自覺學習新知識、新理論，不斷提高業務知識水平和工作能力。

2.7完善審計報告

做好審計成果的利用工作，重點是提高審計報告的質量。積極向管理部門、監督部門通報審計成果，促進監督管理主體之間的信息共享，一方面可以有效避免重復監督，更重要的是，可促進這些部門根據審計信息，修改制定完善企業規章制度，促進企業規范經營。加大對審計成果的宣傳力度，是擴大審計影響、提高審計成果利用的有效途徑。

3結束語

篇(7)

【關鍵詞】高校內部審計質量控制

隨著近年來高校經濟活動領域的不斷拓展，高校內部審計面臨前所未有的挑戰，任務也變得越來越繁重及緊迫。高校內部審計是高校內部的一種客觀獨立的監督和評價活動，它通過審查和評價經濟活動及內部控制的合法性、適當性和有效性來促進高校經濟目標的實現。所謂高校內部審計質量控制則是指高校內部審計部門為實現審計目標，規范審計行為，明確審計責任，確保內部審計質量符合內部審計準則的要求而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱。其對提高高校內部審計質量，保證高校內部審計最大作用的發揮，進而促進高校教育事業的健康較快發展具有舉足輕重的作用。因此，各高校應從多方面入手，加強內部審計質量控制，切實提高內部審計工作的質量和水平。

由于我國高校內部審計工作開展時間不長，無論是在內部審計基礎工作方面，還是內部審計質量和審計風險控制等方面都存在或多或少的問題。特別是在內部審計質量控制方面，由于它直接關乎審計質量的好壞，其呈現出的問題更需迫切解決。而目前我國高校內部審計質量控制工作當中面臨的主要問題有：

第一，內部審計機構的獨立性還需加強、審計人員隊伍建設還需完善。總體來說，我國各高等院校內部審計機構基本上按有關要求進行了單獨設立，而且也配備了相應的審計人員。但審計機構的獨立性并不強，有些高校與財務處合并為財務審計處，有些則與紀檢監察部門合并為紀檢審計處。其出現工作內容混淆不清，工作職責劃分不明確，工作立場獨立性不強等弊端。同時，各高校專職審計人員數量少，有的可能還是兼職人員，并且人員專業結構很不合理，財經、審計、工程及法律專業的審計人員配備不足，而且后續的崗位繼續教育培訓工作也沒有跟上。在這種情況下，很多審計人員只能摸著石頭過河，邊干邊摸索。這樣則導致高校內部審計工作效率低下、效果不明顯。

第二，缺乏完整的審計質量控制體系。各高校在建立規章制度、規范流程和程序等方面做了許多工作，但在構建質量控制體系方面缺少動作，內審控制和管理工作無標準執行，審計人員在審計程序的執行、審計方法的選擇等等方面無規則可依。審計的隨意性致結果的主觀性、無效性，最終導致許多規章制度落實不到位，審計工作流于形式，審計的目標更無從達到。

綜上，為契合高校發展的需要，針對目前高校內部審計質量控制工作當中存在的若干問題，如何做到迎刃而解，如何加強高校內部審計質量控制，即提出加強高校內部審計質量控制的具體方法和策略則是當務之急。

一、確保內部審計機構的獨立性

內部審計機構是建立和實施內部控制政策和控制程序的關鍵主體，為了最大程度地保證關鍵主體－內部審計機構的職能發揮，確保內部審計機構在高校內部組織體系當中的獨立性則成為重中之重。如前所述，有些高校與財務處合并為財務審計處、與紀檢監察部門合并為紀檢審計處，對此，都應酌情撤并獨立。以保證其在工作職責、工作內容等方面的獨立性。

二、完善內部審計人員隊伍建設

完善內部審計人員隊伍建設，不僅是在人員的數量上進行擴充，而且要對人員結構進行調整和優化，建設以財經、審計、工程專業為主，法律、管理等專業為輔的內部審計人員隊伍。并且定期舉行以職業道德教育與專業知識教育相結合的培訓班，以不斷提升內部審計人員的職業道德素養和專業知識素養。

三、建立完善、有效的內部審計質量控制制度

內部審計質量控制制度是內部審計人員在審計過程中必須依據的行為準則和質量標準。由于高校涉及的經濟領域不斷擴展，面臨的問題越來越復雜多變。因此，只有不斷完善內部審計質量控制制度，及時對其進行補充修訂，才能實現我們既定的控制目標，從而使內部審計在組織中發揮更大作用。

四、加強對整個內部審計過程的質量控制

質量控制并不單單是事后的控制，而是對整個內部審計過程的控制，也就是包括事前控制、事中控制以及事后控制。內部審計部門首先應該將制定好的全過程的質量控制制度和標準出臺成冊，并下發給每一個審計人員依照執行。審計結束以后，再對應質量標準進行內審考核，將考核與獎懲相結合，做到獎懲分明。通過對內部審計進行全過程地質量控制，可以及時發現內部審計質量控制當中的薄弱環節，有利于完善高校經濟領域各項規章制度的建立。

五、加強重點項目和重點環節的內部審計質量控制

高校內部審計人員可以針對重點項目以及審計項目的重點環節，如基建投資與建設、后勤管理、國有資產采購環節制定一對一的審計項目計劃、方案內容以及審計質量控制標準。用以加強該類重點項目和項目重點環節的內部審計質量控制。

六、提高內部審計工作底稿質量

審計工作底稿應該完整、清晰、客觀地記錄整個內部審計過程，內容應包括計劃階段、實施階段以及終結階段的所有記錄。高質量的審計工作底稿除了最為重要是為審計人員形成客觀、公正的審計結論提供堅實依據外。同時，它也可為高校內部審計質量控制與質量檢查提供資料保證，并且為高校內部審計工作的改進和發展提供不可替代的參考價值。

以上，是我們對如何加強高校內部審計質量控制的幾點淺見。總之，加強內部審計質量控制是一個不間斷的過程，需要我們在審計實踐當中不斷地摸索與總結，以求建立一套完善、有效、與時俱進的內部審計質量控制制度，切實提高內部審計工作的質量和水平，成為推動高校內部審計事業又快又好發展的有力推手。

參考文獻

[1]蔣國方，宋立功.加強內部審計質量控制的必要性及重要意義[EB/OL].省略/new/287_289_/2009_11_13_ch9 0162039111311190028940.shtml/2009-11-13.