序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇經營管理者論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

論文關鍵詞：電力企業 經營 激勵機制 約束機制

隨著我國電力行業的體制改革，電力系統由以往的壟斷行業和計劃經濟環境轉變為市場競爭環境。電力企業按照市場經濟的經營方式運作，已經成為必須遵循的準則。因此，只有通過建立以市場競爭機制為核心的電力企業經營激勵和約束機制，才能更好的加強電力企業管理和提高電力企業效益。

1對電力企業管理者的激勵與約束機制

1．1對電力企業管理者的激勵機制

在市場經濟環境下，電力企業經營者的好壞往往決定一個企業的命運，如何對電力企業經營者進行有效的激勵和約束是決定該企業可持續發展和提高效益的一個重要手段，對經營者的激勵和約束一般分為“物質激勵”和“精神激勵”兩種。“物質激勵”一般由工資、獎金和企業分紅構成。“精神激勵”由“名譽激勵”和“職務激勵”構成。針對電力企業的實際情況，對電力企業經營者的激勵和約束有以下幾種：

1．1．1實行經營管理者年薪制

經營管理者年薪制是根據企業經營者的工作業績、所承擔的責任和風險的大小，以年度為單位確定經營者收入。使經營者的收入與企業經營業績直接掛鉤，從而構建和完善電力企業公司制經營者動力的管理機制。根據年薪制計算公式：經營者年薪收入=基本工資+效益獎金+其他獎罰。基本工資是根據電力行業的相關工資標準套算而得到；效益獎金可采取分段計算法；其他獎罰為具體企業的相關規章制度所規定的獎罰，如：安全事故發生率、職工滿意率、顧客投訴率、設備完好率等直接的獎罰。具體計算方法如下：

1．1．2實行風險抵押來實現激勵

風險抵押是將經營者的一部分收入轉入風險基金，用于部分抵補由于決策失誤或經營不善給企業造成的損失．以體現收入與風險相一致的原則。由于風險抵押體現了經營者因享有企業剩余權益而相應需要承擔的風險責任，其核心是體現權責對等原則。因此，將風險抵押金的數額定為經營者年薪的一倍，這就意味著經營者如果玩忽職守將可能為之付出一年薪酬的代價。

實行經營者年薪制，必須要考慮如何對企業經營者長期激勵的問題，最大限度地避免經營者的短期行為。電力系統因體制的原因，尚未建立健全的法人治理結構，因此無法采用股票期權的辦法對經營者進行長期激勵。目前比較可行的辦法是將經營者的部分收入由企業來保管，以解決對經營者長期激勵的問題。具體作法為：將經營者應該獲得的年薪的一半存入企業為其專門設立的賬號中，由企業保管，本人不得隨意支取。將存入的資金與企業的凈收益率相聯系。按照凈資產收益率的提高和降低比率來增減該賬號的金額比率。待其離任或退休后，一次性發給經營者本人。同時若經營者在任期內如有重大違法亂紀行為，一經查實則將該賬號封存，從而加大經營者違法的成本，起到激勵與約束的作用。

1．1．3精神獎勵機制

(1)事業激勵：對有卓越才干、作出突出貢獻的經營管理者，及時予以提拔重用，讓他們擁有更大的權力，承擔更多的責任。

(2)榮譽激勵：分級建立榮譽制度，按照貢獻的大小，授予“先進工作者”、“優秀企業經營管理者”和“優秀企業家”等不同層次的榮譽稱號。

(3)榜樣激勵：大力表彰優秀經營管理者的先進事跡，樹立學習的榜樣。

1．2對電力企業經營管理者的約束機制

在強化電力企業經營者的激勵機制的同時，一定要注重建立經營者約束機制和監督機制，只有這樣，才能從制度上和機制上保證經營者的行為目標的合理化、規范化，保證所有者的權益不被侵犯。建立對電力企業經營者的約束機制主要有：

1．2．1完善經營者監督機制、實行企業經營管理者任期經濟責任審核制。例如：外部監督主要有1)國家法律法規的監督；2)企業上級主管部門的縱向、垂直監督，審計所委任的企業經營管理者在資金運作、生產經營、收入分配、用人決策和廉潔自律等重大問題上是否有違規行為；3)財務責任審計：審查企業經營者是否正確處理國家、集體、個人三者之間的利益，是否完成利潤指標，是否合理利用資金，加速資金周轉，提高資金的使用率；是否嚴格執行現金管理、信貸管理和銀行結算紀律；是否制定健全的會計制度。4)社會經濟責任審計：審查經營者是否加強職工的培訓，提高勞動者素質，是否不斷改善企業福利條件，是否嚴格履行各項合法的合同等。內部監督主要有1)健全法人治理結構。發揮黨內監督和職工民主監督的方法，實行內務公開的方式。對經營者進行監督；2)選舉職工代表參與企業重大問題的決策；3)通過職工大會對企業的經營活動進行監督。并提出建議和意見；審議有關職工工資、獎金分配方案、生產安全和勞動保護措施、重要規章制度制定等重大問題；4)審查企業經營者在決策過程中是否經過可行性分析和科學論證；是否能夠根據市場需求和自身經濟實力有效的組織生產經營；是否制定健全的內部控制管理制度；是否通過挖潛革新和技術改造來提高經濟效益，不斷改善經營管理，充分調動職工積極性。

1．2．2建立電力企業決策失誤追究制度：通過該制度促使企業經營管理者決策的科學化，減少盲目決策給國家、電力行業、本企業造成重大損失，建立該制度必須和經營者任期的經濟責任審核相結合，通過經濟責任審計全面檢查和評價企業經營者的決策行為。對于電力企業管理者的約束，要把外部監督和內部監督統一起來，進一步完善電力企業的法人治理結構，進一步強化企業監督和職工民主管理的職能，使企業加強管理，健全制度，提高效益。通過對電力企業經營管理者的激勵和約束，有利于提高經營者的積極性和責任感，有利于控制和防范經營風險，以提高企業的可持續發展和經濟效益。

2對企業內部的激勵與約束機制

企業總體目標的實現是以企業各個部門的分目標實現為前提。故建立企業內部各部門的激勵與約束機制也是非常必要的。

2．1企業內部的激勵機制

2．1．1充分發揮經濟責任制在企業生產經營中的杠桿作用。經濟責任制是當前電力企業調動職工積極性的有效分配方式。同時，又是規范職工行為準則的有效手段。其核心就是用制度去規范人、管理人、激勵人、約束人，從而保證使不同職務、不同崗位職工預期要達到的工作狀況變為現實。

(1)針對不同部門制定相應的產值目標。使各部門負責人將該產值目標繼續細化和分解，最終為實現本企業的總體目標奠定良好的基礎。具體確定各部門產值方法有：歷史法、成本倒推法。歷史法是根據歷年該部門產值完成的情況。實行加權平均的方法來確定該部門本年的產值(即：本年產值目標=前一年完成產值數×0．5+第二年完成產值數×0．3+第三年完成產值數×0．2)。該方法的好處在于以歷史為依據，所確定的目標產值數較為真實。成本倒推法是將該部門要實現的收入(如保證該部門職工工資收入和一定的獎金數額)，加上為實現該收入所發生的成本支出，再加上該部門所要該承擔的公共成本或上繳一定的利潤。就是最終需要完成的目標產值(即：本部門收入+實現本部門收入所要支出的成本+上繳利潤=要完成的目標產值)。該方法的優點是：能夠根據該部門的實際狀況，動態的制定產值，使制定的目標產值更為實際和可行。

(2)針對不同的部門制定可控成本支出比例。通過制定部門的可控成本支出比例或數額，可使該部門在成本支出時，能夠有明確的目標，使各分項工作的成本在可控的比例之內，從而保證企業總成本達到目標所規定的控制比例之內。

(3)根據企業的總體情況制定出利潤提成比例，來激勵完成產值目標的部門。具體分配方式如下：

2．1．2為增強企業文化，強化精神文明建設，保證企業長效發展，可以將各部門的精神文明建設、思想政治工作、現場管理、綜合治理的考核指標細化，采用計分考核制，與該部門的經濟責任制掛鉤。從經濟責任制上充分體現“兩手抓，兩手都要硬”的綜合考核精神。

2．1．3為提高企業的可持續發展和打造企業的核心競爭力，可根據本企業的實際情況對完成企業其他所規定的指標予以獎勵(如：科技項目獲獎、技術發明、新工藝的研制、先進成果的應用等)。獎勵的具體操作為該部門的實際分配利潤×(1+獎勵系數)為最終分配結果，對作出貢獻的部門進行獎勵。

2．2對企業內部的約束機制

2．2．1充分發揮效能監察機制對各部門進行生產經營的導向和約束。對本單位的“二級領導”進行監督。使各部門的生產經營工作一直處于健康、良性的循環和發展中。如：對各部門的二次分配結果要報備企業監察部門審核，并對各部門進行落實追蹤制度，保證二次分配的公正、公開、公平，從而穩定和培養企業職工隊伍，保證正常的企業生產運營，維護企業整體利益。

篇(2)

模擬私人產權的利益機制

在私人產權中，私有業主必須承擔企業經營的最終財務成果。因此，企業經營狀況直接關系到業主個人的財富多寡，這對私人業主具有極強的激勵、約束效應，使私人業主對企業的經營和監督往往會竭盡全力。

國有資產經營監管狀況同經營監管者個人收益，一般來說關系不大，以至于經營監管者積極性不夠、努力程度較低。這是國有資產運營效率低的根本原因之一。有鑒于此，完善國有資產運營機制應該在國有產權性質基本不變的前提下，在國有資產經營和監管這兩個重要環節上模擬私人產權的利益機制，讓經營監管者獲得部分剩余索取權，即分享企業經營的部分財務成果，從而使個人利益激勵、約束機制同國有資產運營密切結合，以提高國有資產運營效率。

具體而言，年薪制、持股制等就是讓經營監管者分享經濟剩余、分擔財務成果的較好形式。在年薪制、持股制的情況下，雖然經營監管者個人只是部分地承擔企業經營、國有資產運營的財務成果，但只要這個部分的量足夠大，就能對經營監管者個人產生較強的激勵、約束效應。

從而使得經營監管者對國有資產的運營盡心盡力。雖然在企業經營環節上，使經營者個人利益同其經營績效密切結合已不乏理論指導和實踐經驗，但在高層監管環節上，如何使國有產權的各級代表的個人利益、效用同其監管績效密切結合，仍是一個迫切需要有所突破和創新的關鍵性問題。

構筑和完善自上而下的激勵約束系統

目前，國有資產在其最終所有者到基層具體經營者的委托鏈條中，有三個主要的環節（或稱層次）：第一層次政府受全體人民委托，、行使國有資產產權主體職能；第二層次是授權公司被政府授權運作、經營國有資產；第三層次是基層國有企業接受授權公司委托具體經營、使用國有資產。因此，要提高國有資產運營效率，絕不僅僅是對基層國有企業經理人員加強激勵、約束的問題，而是需要對包括上述三個主要環節的委托、鏈上的所有經營、監管者構筑起一個自上而下的有效激勵、約束系統，才能從體制上、全局上根本解決問題。

中央明確規定，由國資委專事國有資產運營的監督管理，為政府部門落實“政資分開”原則、實現“一府兩系”(即政府分別建立起主管社會經濟管理和主管國有資產管理的兩個經濟系統)目標奠定了制度基礎。從實際操作層面看，加強政府監管者的激勵與約束可考慮內外兩方面措施：從政府內部來說，應考慮如何使政府資產管理部門產權行使人的權、責、利趨向高度一致，即所謂實現所有權人格化。從外部來說，要加強人民（主要通過人大和政協等）對政府資產管理工作的監督。

在強化授權公司經管者激勵與約束方面，首先，要強化授權公司的資產經營、尤其是投資中心的功能。企業性公司與行政性公司的根本區別不在于是否行使行政性職能，而在于是否具有完善的資產經營、投資中心的功能。

授權公司不能像傳統的行政性公司那樣，局限于對下進行人事管理、政策制度規定等職能，而應具有像國外大公司那樣，在整個授權公司范圍內妥善進行經營部署、資產運營和投資決策的能力。其次，在完善授權公司經營功能的同時，對其經營管理者采取收益報酬同經營管理績效掛鉤的辦法，以實現權、責、利三者的密切結合。

從原則上說，年薪制、持股制等辦法同樣適用于授權公司的高層經營管理者。最后，對授權公司經營管理者的選派也應摒棄簡單的上級直接任命辦法，而代之以向社會招聘、公平競爭后再任命的辦法，以發揮競爭機制的作用，完善激勵與約束機制。

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[關鍵詞]資本結構 財務治理 債務融資

財務治理的涵義包括財務制度的安排和戰略兩個方面，在財務治理中應重視治理的高度和治理機制的長遠性，以及利益相關者的戰略聯盟關系。財務治理一種對企業利益相關者財權的動態安排制度，通過這種財權安排機制來實現有效的財務激勵與約束，同時是對建立利益相關者共同治理遠景的謀劃。

企業的資本結構是指長期債務資本和權益資本的比例，股權資本內部構成比例也是資本結構研究的重要內容。

資本結構屬于財務管理的主要內容之一，現有的公司財務理論構建于傳統的企業特征基礎之上，是一種價值管理理論[1]，即資本結構主要是從價值管理的角度反映企業的籌資選擇結果。由于財務治理和財務管理是同屬于企業財務體系中的兩個方面[2]，所以，資本結構與財務治理之間存在非常密切的關系，資本結構在很大程度上體現一種制度安排。主要體現在以下幾個方面：

一、資本結構與財務治理的關系分析

在既定的制度框架下，資本結構是公司財務治理結構的基礎和依據，公司財務治理結構是資本結構的體現和反映：資本結構的選擇在很大程度上決定著公司財務治理效率的高低。

資本結構的確立不單是一個融資契約的選擇問題，更重要的是資金背后產權主體相互依存、相互作用共同構成的某種制衡機制的配置問題。公司不同融資契約的選擇就是公司不同財務治理結構及財務治理機制的選擇。如果公司以普通股融資，則投資者擁有剩余控制權；如果企業發行優先股，因其沒有投票權，則經營者擁有剩余控制權；如果企業以借款或發行債券的方式融資，在能夠按期償還債務的前提下，經營者擁有控制權，否則控制權將由經營者轉移給債權人。由于問題的存在，這種潛在的利益沖突并不能由事前的契約來完全消除[3]。公司的融資決策就是通過確定公司適當的資本結構，形成有效的制衡機制，約束人行為。控制權隨著融資結構的變化而導致的相機治理是最有效的，融資結構的選擇實際上也就是控制權在不同的證券持有人之間分配的選擇問題。最優的資本結構是能夠在企業破產時將公司的控制權從股東轉移至債權人手中。李維安認為“股權資本和債務資本是現代公司制企業兩種最基本的，也是最主要的資本來源，同時也代表著資金所有者對企業的兩種不同的治理方式”[4]。

股權和債權如何在公司治理中發揮作用，是研究資本結構在公司財務治理中作用的關鍵。從這個意義上講，資本結構對公司財務治理結構的形成有著重要影響，并在很大程度上決定了公司財務治理的范圍及效率。

二、股權融資對公司財務治理的影響

資本結構中的股權結構是公司財務治理模式選擇的最重要、最直接的基礎。股東參加公司治理的積極性與股權結構的集中程度有關，集中程度直接決定了參與公司治理的大股東是否存在，股權的集中程度也直接影響到股東參與公司治理的積極性，從而決定了股東對企業控制的實現方式的不同選擇。當公司股權高度集中時，大股東是以其所擁有的投票權和表決權，通過投票選擇公司董事會，由董事會選擇經營管理者，將企業的日常財務決策委托給經營管理者來實現的。如果經營管理者未有效履行股東的委托責任，或者存在有損于企業價值行為，股東可以通過董事會更換經營管理者，這實際上是一種股東“用手投票”的控制方式。當公司股權高度分散時，中小股東參與公司治理的成本和收益不對稱，股東沒有參與公司治理的積極性，主要借助資本市場上的退出機制和接管來約束經營者。這實際上是一種“用腳投票”的控制方式。在內部利益相關者中，掌握控制權的大股東處于公司鏈的最初環節，因此具有最強的推動力。

三、債務融資對公司財務治理的影響

債務融資對財務治理既有激勵作用，又有約束效應。最優的資本結構是能夠在企業破產時將公司的控制權從股東轉移至債權人手中。主要表現在：

1.債務可以作為一種擔保機制，促使經營者努力工作。其理由是經營者的效用依賴于他的經理職位，從而依賴于企業的生存，一旦企業破產，經理將在所有任職好處的風險之間權衡。企業破產的可能性與負債比例正相關，所以，負債融資可被當作一種緩和股東與經理沖突的激勵機制。

2.公司的債務融資會降低公司的投資能力，限制其無限的投資沖動，維護投資者利益。當公司有較多經營盈余時，股東一般希望能將盈余資金以紅利的形式返還，而經理人員一般更愿意用來投資。即便在投資機會較少時，經理人員也希望去兼并和收購擴張，以增加自己的控制權收益。但從股東的角度來看，這種支出是低效的。在這種情況下，如果公司有債務負擔，債務支出減少了公司的現金流量，從而降低了經理人員從事無效投資的選擇空間。

3.債務契約的強制履行機制。債務契約的強制履行機制主要表現為當債務人發生償債危機時為保護債權人的利益而執行的破產機制。在企業違反債務契約或資不抵債時，債權人可通過處理抵押資產，迫使企業破產等方式來行使權利，這將對經營者構成很大的威脅，為了避免它的發生，經營者只有努力經營，設法提高公司的運營效率。

作者單位：重慶郵電大學

參考文獻

[1]葛全民.財務治理與財務管理之比較[J].財會月刊,2004,6:56-58.

[2]夏蘭. 財務治理的涵義及相關概念的探討[J].中國管理信息化,2006,9:23-25.

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一、影響CPA審計獨立性的因素

1、非審計服務。

非審計服務是相對于審計服務而言的，是會計師事務所向客戶提供除審計服務以外的多種服務的總稱。非審計服務大體可以分為以下三類:會計、薄記服務，稅務服務等內容。筆者認為非審計服務對我國民間審計獨立性產生負面影響。首先，提供審計服務是CPA的主要業務，但是近年該服務的邊際利潤卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務所非審計服務邊際利潤的卻不斷提高，致使會計師事務所更樂于接受和提供非審計服務。

當非審計服務所取得的收入超過一定界限后，人們就會認為注冊會計師更注重非審計服務，外界的利益相關者會擔心會計師事務所為了獲得提供非審計服務的機會，忽略甚至是縱容被審計單位管理當局在會計報表中的錯誤與舞弊，審計的獨立性受到了損害。其次，隨著越來越大比例非審計服務的提供，越來越多審計訴訟案的曝光，使公眾對注冊會計師產生了信任危機，注冊會計師行業已形成的職業準則和法律責任體系受到公眾的質疑。第三，由于非審計服務的多樣性，很難在該領域內建立職業準則和責任體系，從而使注冊會計師獨立、客觀、公正的聲譽受到損害，而良好的聲譽恰恰是注冊會計師能夠更好發展有利保證。

2、內部人控制制度。

內部人控制制度會對我國民間審計產生負面影響。我國大部分上市公司是從國有企業改制而來，公司股權高度集中一股獨大，控制股權的主體是國家或法人，有效持有主體缺位且大股東對上市公司的監控機制有名無實。這種情況導致我國上市公司內部人控制現象十分嚴重，來自于發起人或控股股東的經營管理者往往集決策權、管理權、監督權于一身，在這種模式下，傳統的上市公司審計中存在的股東、經營管理者、CPA三者之間的委托關系實質上已簡化為經營管理者與CPA二者之間的關系，經營管理者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計者的聘用、審計費用的多少等事項，從根本上破壞了傳統委托理論下委托人與CPA之間的平衡關系，而注冊會計師又明顯處于被動地位，甚至遷就管理當局，從而破壞了注冊會計師的獨立性。

3、監管機制和法律法規。

監管機制和法律法規的不完善會對我國民間審計獨立性產生負面影響。首先，我國注冊會計師協會是財政部下屬的行政部門，由于其行政事務繁多且專職人員不足，很難對眾多家會計師事務所的審計質量進行全面檢查和控制。其次，雖然我國已經頒布了《中國注冊會計師審計準則》、《中國注冊會計師獨立審計準則》和《會計師事務所質量控制準則》，但是，從目前從業人員的素質和會計師事務所的構成及總體的執業環境來看，僅僅通過行業自律很難達到預期效果。

二、增強CPA審計獨立性的對策建議

1、鼓勵會計師事務所發展非審計服務并對其充分披露。

非審計服務有利于會計師事務所拓展業務和擴大規模，論文格式增強經濟獨立性，提高財務安全保障系數，從而加強注冊會計師獨立判斷能力，以獨立、客觀、公正的心態發表審計意見。但是值得注意的是，由于拓展非審計服務會在一定程度上影響審計獨立性，因此要求我們在加大CPA非審計服務力度的同時也要對其實施監控，最好的做法就是對非審計服務進行充分的披露。

當會計師事務所對同一家企業即提供審計服務又非審計服務時，被審計企業應該在其財務報告中披露該事務所提供非審計服務的類型、程度及支付的相關費用，同時會計師事務所也應公開披露因提供非審計服務而增加的收入及審計師輪換的情況，只有這樣，投資者才能判斷CPA提供的非審計服務是否恰當，是否保持了應有的職業道德和獨立性，才能確保注冊會計師沒有提供會引起社會公眾懷疑其獨立性的非審計服務項目。

2、完善公司治理結構。

鑒于上市公司多存在內部人控制的現象，要求公司中由獨立董事組成的審計委員必須要充分發揮其作用，嚴格執行《公司法》中所規定的由審計委員會提議或者決定聘用、解聘會計師事務所的職權。

同時會計師事務所的聘用或者解聘由獨立董事來決定，如果發現事務所出具的財務報告存在弄虛作假應立即向中國證監會報告。這樣，既可以在較大程度上遏制上市公司通過獨立聘用或者解聘會計師事務所來達到造假的目的，又有效地改善了注冊會計師的審計環境。

3、建立健全民事賠償法律制度。

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關鍵詞：太極拳；健身俱樂部；現狀

中圖分類號：G852.11文獻標識碼： A 文章編號：

隨著人民物質生活水平的迅速提高,越來越多的開始重視自己的生活品質,積極的營造陽光般健康向上的生存狀態,而盛行于中國大江南北的太極拳熱正同人們逐級提高的健康需求一起與日俱增。在體育人口聚集的健身俱樂部作為新時期世界的主要健身、文化、娛樂經營場所，人們在享受著西方健身項目帶來流汗和刺激時，也希望能找到一種運動來讓自己的性情得以陶冶、心靈得以凈化。

1研究對象與方法

研究對象

本文研究對象為成都市10家健身俱樂部的經營管理者、教練、會員。

研究方法

1.2.1文獻資料法

廣泛查閱國內與研究相關的文獻資料，了解同類研究的內容、方法及研究狀況，為本研究提供了理論依據。

1.2.2 問卷調查法與訪談法

為了研究的準確和全面性，調查的問卷由三類構成。第一類主要針對健身的會員；第二類是針對健身俱樂部的太極拳教練；第三類是針對健身俱樂部的管理者。

1.2.3 數理統計法

利用統計軟件對所得數據進行相應的頻數、描述和相關數據分析處理。

2結果與分析

2.1健身俱樂部經營管理者對太極拳重視度不高

太極拳是我國的傳統健身養生項目，有著廣泛的適應性。目前在開設太極拳課的三家健身俱樂部中，練習太極拳的會員數基本上在20—30人，由于經營管理者對太極拳的了解程度不深，加上沒有進行必要的廣告宣傳和營銷推廣，基本上每周只安排了一節課，而且時間安排在人們外出休閑聚會的周末，會員的參與率相對于俱樂部會員的總數所占的比例甚少。

2.2健身俱樂部太極拳教練專業水平低

從調查的3家開設太極拳課的俱樂部教練問卷結果可以看出，太極教練以兼職為主，所以太極拳教練整體素質水平不一,在教學過程中缺乏專業性，在對基本動作和常規技術的講解或示范中,常常把不正確的信息帶給練習者,很大程度上限制了會員對太極拳課學習的興趣。這就導致會員在接受太極拳的知識和技術時得不到良好的鍛煉效果,也直接影響到太極拳的發展和提高。因此,提高太極拳教練的專業水平,建立一支高素質的太極拳教練隊伍刻不容緩。

2.3 缺乏行之有效的營銷方法

健身俱樂部源于西方，西方體育運動成熟的俱樂部運營模式為太極拳的發展提供了參考。太極拳不同健身俱樂部的其他項目，要想在俱樂部中推廣開來，必須依靠自身價值的產業化轉變。然而，在今天這個普遍漠視傳統的特殊時期，全盤西化所得到的教訓是深刻的。太極拳是以傳統文化為依托的，太極拳失去了傳統文化也就失去了魅力的光環。因此，傳統太極拳必須在考慮自身實際情況的基礎上做出有效的選擇。

2.4會員對太極拳存在誤區

通過調查得知，人們對于太極拳的認識上存在一定的誤區。誤區一：“太極拳是老人練的即老”。社會上練太極者十有八九是中老年人，有關太極拳的宣傳、科研論文在研究對象上偏重老年人，在一定程度上也給人們造成了錯覺，使人們誤解太極拳是一項屬于老年人的運動。其實年輕人比年紀大的人更需要練太極拳，既健康了身體，又進行了思維的鍛煉，加強了對文化、對生活的感悟，增強了活力。

誤區二：“打太極拳時間太長，浪費時間”。這其實是種誤解，打一套簡化太極拳耗時僅需5分鐘，即使傳統太極拳套路，時間也并不長，例如楊式太極拳需時20—30分鐘，消耗200—300大卡熱量，被稱為不流汗的減肥。特別是不想進行大強度的訓練，又想達到減肥的效果的女性會員，練習太極拳會成為她們又一種選擇。

誤區三：“太極拳博大精深，太難學，不時尚”。在一些會員看來，跆拳道的道服、綬帶儀式、禮儀等都很有特色和新鮮感，動作簡單易學；瑜伽提供環境舒適的場館和特有的音樂服飾以及大量清新秀美而充滿神秘感的圖片廣告宣傳，覺得練習就是時尚。太極拳練習的入門門檻比較低，對于力量、彈跳力等一些素質要求不高。學習太極拳可以進一步加深對中國文化的認識，特別是傳統文化。

3結論

在蘊涵著我國傳統文化的養身運動項目中，會員對太極拳的了解度為最高，說明太極拳在社會的宣傳和推廣卓有成效，但在認識上還存在一定的誤區。健身俱樂部中由于目前教練專業水平不高，加上在宣傳和營銷上缺乏相應的力度和對策，使得太極拳的推廣還面臨著很大的問題。

參考文獻

[1]王兵偉,趙紅波.太極拳發展現狀的調查與分析[J]. 韶關學院學報·自然科學,2006,6,6(27).

[2]賀概.對北京健身俱樂部中開設瑜伽課程的現狀分析[J].南京體育學院學報2006，2，1

[3]孫淑惠,李小蘭,胡 艷,代 毅. 四川省經營性健身俱樂部管理機制的現狀調查-以成都市為例[J]. 成都體育學院學報,2006,1,(32).

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論文摘要：馬克思和現代西方學者都對股份制企業的由來、發展和運行提出了一些基本的理論觀點。兩者既有共同點又有差異。馬克思是將股份制企業的存在放在一個資本主義總圖景中來分析，探討了資本主義生產方式的內在聯系。西方學者則是在否認企業本質的基礎上側重于企業各種表象的分析，更多地從企業本身的角度議論問題。所以，在階級本質和科學體系上，馬克思和現代西方學者是不一樣的。但在研究單個企業如何演進到股份制企業等方面，馬克思和現代西方學者的理論又有一定的相通性和互補性。

基金項目:本研究為中國人民大學“211工程”建設項目《中國經濟學的建設與發展》子項目《經濟學和西方經濟學的比較》的階段性成果之一。

作者簡介:韓玉玲,女,山東鄒平人,山東教育學院副教授,中國人民大學經濟學院博士研究生。主要研究方向:經濟學。

馬克思和現代西方學者都對股份制企業的由來、發展和運行提出了一些基本的理論觀點。馬克思是將股份制企業的存在放在一個資本主義總圖景中來分析，探討了資本主義生產方式的內在聯系。從整體上看，馬克思是在確認企業表象的基礎上側重于企業本質狀況的分析，并更多地著眼于資本主義總體經濟關系的分析和經濟關系的演變。西方學者則是在否認企業本質的基礎上側重于企業各種表象的分析，更多地從企業本身的角度議論問題。所以，在階級本質和科學體系上，馬克思和現代西方學者是不一致的。但是，在研究單個企業如何演進到股份制企業等方面，馬克思和現代西方學者的理論又有一定的相通性和互補性。具體講，兩者的共同點和差異可有以下幾個方面：

一、馬克思與現代西方學者對股份制理論研究的共同點

1、馬克思和現代西方學者在研究單個企業如何演進到股份制企業等方面都注意到了社會生產力發展的推動作用。

馬克思認為，資本主義股份公司是伴隨著商品經濟和社會生產力的發展而逐漸發展的，是資本主義生產力增長和資本的個人所有制形式之間矛盾的產物，是社會化大生產的產物。馬克思說：“股份公司是隨著海外貿易和手工工場的出現而產生的，并席卷了它力所能及的一切工商業部門。”[1]因為海外貿易和手工工場的出現標志著社會分工和商品經濟的發展達到相當程度。工場手工業擴大了企業的內部分工，使得單個資本家需要更多的可變資本和不變資本，從而使得它開辦企業所需要的資本最低限額不斷增大。馬克思指出：“還在資本主義生產初期，某些生產部門所需要的最低限額的資本就不是單個人手中所能找到的。這種情況一方面引起國家對私人的補助⋯⋯另一方面促使對某些工商業部門的經營享有合法壟斷權的公司的形成。”[2]這些由過去獨資性質的私人企業轉化為國家投資與私人資本合股或私人資本之間合股經營的企業。“這些公司就是現代股份公司的前驅”[3]。所以，股份公司產生的首因是擴大再生產和資本集中的需要。18世紀產業革命興起后，商品經濟和科學技術進一步發展，企業的生產規模不斷擴大，創辦一個大型企業所需的最低投資額也在不斷增加。這時單純依靠資本積聚已遠遠不能滿足擴大再生產追加資本的需要，單個資本的數量有限性與創辦大型企業所需要的巨大投資額之間的矛盾日益突出。為此，資本家通過發行股票的方式籌集資本，實行資本入股聯合經營，創辦股份公司。馬克思說：“假如必須等待積累去使某些單個資本增長到能夠修建鐵路的程度，那么恐怕直到今天世界上還沒有鐵路。但是，集中通過股份公司轉瞬之間就把這件事完成了。”[4]正由于此，從18世紀開始，股份制企業成了西方國家普遍采用的形式。美國著名企業史學家錢德勒在其著作《看得見的手———美國企業的管理革命》一書中認為，1840年以前的美國企業基本上屬于傳統企業，其原因是由于技術和市場兩方面的限制。到19世紀70年代，技術的進步(鐵路、電報的廣泛應用)和市場的擴大，導致了企業規模的膨脹和現代工商企業的出現。現代工商企業首先是在“具有新的先進技術，而且有不斷擴大的市場的部門和工業中出現、成長并繼續繁榮的。”[5]

2、馬克思和現代西方學者都認識到了股份公司最重要的特征是資本所有權和經營權的分離。馬克思認為，與非股份制企業的資本所有權、經營管理權結合在一起不同，在股份制企業中，資本的所有權和經營管理權是分離的。資本所有者中的一部分轉化為單純的貨幣資本所有者或股東。他們雖然可以在股東大會上對公司的經營提出建議，并憑借股票取得一定股息，但實際上只是單純地擁有資本所有權；另一部分實際執行職能的資本家則轉化為經理，成為公司內其他資本所有者的資方管理人，擁有企業經營權，從而使”管理勞動作為一種職能越來越同自有資本或借入資本的所有權相分離”[6]。這樣，“實際執行職能的資本家轉化為單純的經理，別人的資本的管理人，而資本所有者則轉化為單純的所有者，單純的貨幣資本家。”[7]在股份制企業內部，“留下的只有執行職能的人員，資本家則作為多余的人從生產過程中消失了。”[8]出現這種情況的根本原因在于資本所有者擁有的資本與經營才能的不對稱。他們只得把企業的經營管理權讓渡給具有專門才能的人，而這些人卻不一定具有開辦企業所需的資本。兩權分離打破了傳統的獨資或合伙自營的經營管理形式，有利于實現經營管理的專業化和社會化。

美國經濟學家凡勃倫、貝利和米恩斯、伯納姆及加爾布雷思等人都提出了資本主義社會股份公司所有權和管理權分離的“經理革命”。凡勃倫在1923年發表的《無主所有制和現代企業》一書中認為，在社會經濟生活中，伴隨著股份公司的發達，其股權越來越分散，公司資產所有權與管理控制權分離的趨勢越來越明顯。因此，凡勃倫從財產實際占有的角度，把那些遠離公司控制權的所有者稱之為“不在所有者”，認為公司權力已逐漸轉移到了公司經理人員的手中，股份制則被稱之為“無主所有制”。1932年，伯利和米恩斯在合作發表的《現代公司和私有財產》一書中，首次比較系統地分析了資本主義社會股份公司所有權和管理權分離的事實。1941年，伯納姆出版《經理革命》一書，對現代資本主義企業制度和產權關系作了進一步分析，提出了“經理革命”這一概念。新制度學派的代表人物加爾布雷思也認為，在現代公司中，權力已從過去的資本所有者手中，轉移到了企業的經理人員和技術人員手中。

二、馬克思與現代西方學者對股份制理論研究的不同點

1、經濟分析方法的不同。馬克思是從生產力與生產關系兩個方面著手，認為經濟發展過程既是一個動態的生產力和生產關系交互作用的過程，也是一個由于技術和制度變動而導致的資源配置狀態演化的過程。所以，他采用的是歷史的、宏觀的、動態的分析方法，是從抽象到具體并以邏輯與歷史相統一的辯證方法來揭示經濟發展的客觀規律的。馬克思在技術分析和制度分析的結合點上突出預期利潤極大化的目的，認為資本家辦企業的目的是為了用最小的預付資本獲得最大的剩余價值或利潤。他把企業的規模大小和制度變遷置于資本主義經濟發展的歷史過程之中，把它們看作是技術、協作、勞動力、資本、市場(競爭)和利潤等基本經濟條件變化的必然反映，是社會生產力和生產關系不斷發展及相互作用的結果。馬克思認為，企業制度的演進受制于資本主義總體生產關系的變化。以企業制度演進為代表的資本主義具體生產關系的每一次變革又都受制于社會生產力的變化，同時又深刻地影響和制約著生產力的發展。由此，馬克思揭示了經濟發展諸因素之間相互對立統一的運動關系。馬克思在《資本論》中，用大量篇幅客觀描述了企業規模、制度和效應的演進軌跡:簡單協作(企業的萌芽)工場手工業(初級企業)機器大工業的工廠制(典型企業)股份公司制度(現代企業)。企業演進的每一次實質性變化都反映著資本主義經濟運行過程中的矛盾運動。如果從資本形態來概括，還展示出另一種私人企業的演進軌跡:業主制企業合伙制企業公司制企業。在企業制度的每一次“革命性”跳躍的背后，技術或生產力的變化都是其深刻的根源。馬克思從揭示資本主義產生、發展、消亡的規律出發，遵循歷史—邏輯—實證的經濟分析方法來揭示經濟現象和股份制企業的產生和特點。所以，馬克思的分析方法對經濟運行的本質揭示得更為深刻，對包括股份公司在內的企業制度的描述具有更廣闊的視野、系統的認識和科學的邏輯，更具有歷史真實性。

在對股份公司這個問題的論述上，馬克思在歷史上最早而且最清楚地闡明了股份公司的資本組織形式和社會化生產力之間的辯證關系。他從生產力和生產關系兩方面對資本主義股份公司進行了分析。從生產關系方面看，股份公司的性質取決于它賴以構成的一定的所有制的性質，資本主義股份公司中的股份資本主要是資本家資本的聯合，這就決定了股份公司的資本主義性質。從生產力方面來看，股份公司作為發展經濟的一種資本組織形式和發展生產力的一種手段，適用于與社會化生產力相適應的整個商品經濟的歷史階段。

現代西方經濟學家則是采用微觀“技術”分析方法，即抽象的靜態分析，或至多是比較靜態分析。他們遵循假設—推理—實證的靜態分析方法，一般從其所論課題出發，先行假設若干既定條件，經過邏輯演繹，在得出結論之后，再來看一看發展起來的企業概念是不是與現實世界中的情況一致。這種分析方法就難以展示導致經濟發展的諸因素之間是如何從整體上交互作用的，同時也容易使人片面地理解經濟發展的全部過程。比如，美國芝加哥大學法學院教授羅納德·科斯對現代企業產生和發展的原因就只停留在表面層次上——市場中的經濟人根據對交易費用的比較從而在企業和市場之間選擇交易方式，而沒有更深入地分析和解釋企業橫向聯合和縱向一體化的根本動力，也沒有歷史地研究整個企業的發展史。1981年，美國經濟學家威廉姆森也寫道:“我認為要將現代公司主要理解成許許多多具有節約交易費用目的和效應的組織創新的結果。”[9]他們忽視和淡化了企業成長和發展的內在動力和深層原因，即追求利潤最大化。節省交易費用只不過是企業實現利潤最大化的手段。所以，他們的分析是不深刻、不充分的。

2、在對企業(包括股份制企業)職能的論述上，馬克思和恩格斯為了揭示資本主義剝削的本質把研究重點放在了生產上面。在他們看來，資本主義的本質在流通過程中往往被表面上的平等所掩蓋，而在生產領域則看得十分清楚。因為生產領域最能反映資本的本質，即追求剩余價值。所以，企業同時具有生產和交易兩個功能，但其本質功能是生產產品和創造剩余價值。企業的交易功能從屬于生產功能。馬克思早就看到:即使是簡單協作的企業，也能部分替代原來由個體所從事的生產及相應的市場交換;股份企業還能部分替代原來由政府所從事的生產和服務及相應的市場交換。而科斯、威廉姆森等人則片面地將企業僅僅作為一個交易組織來處理，忽視生產，注重流通，認為企業起源是企業作為市場的替代物而出現的，強調企業的顯著職能在于替代市場或市場機制，由一個企業家來支配資源，從而節約交易費用。3、在對企業(包括股份制企業)契約本質的分析上，馬克思認為，企業是一個由契約結成的經濟利益矛盾的統一體。他既承認和描述資本主義企業的契約所具有的形式上的自由和平等，即資本所有者與雇傭勞動者在市場上的“等價交換”，又揭示出這一契約在實質上的不自由和不平等。這就是當勞動力的買賣實現和勞動契約貫徹執行過程中，即進入生產領域時，基于資本主義私有制的雇傭勞動制度，資本所有者憑借對生產資料的所有權無償占有雇傭勞動者的剩余勞動。對于那些向資本所有者出賣自己勞動力的雇傭勞動者來說，由于沒有生產資料所有權，他們無論從事什么工作，都不能改變其受雇傭被剝削的地位。

在股份公司中，實際執行職能的資本家轉化為單純的經理，即別人的資本的管理人，而資本所有者則轉化為單純的所有者，即單純的貨幣資本家，表現為資本的管理權與所有權相分離，勞動也已經完全同生產資料的所有權和剩余勞動的所有權相分離。在這種企業的組織結構中，短工、輔助人員、直接生產工人、工程師、監工、經理、監事、董事、股東等各類人員，其職責和作用是不同的。馬克思認為，包括直接生產工人、輔助人員、技術人員和經理(從事某種熟練勞動)在內的“總體工人”是產品價值的真正創造者。具有經營管理知識的經理階層作為喪失生產資料的雇傭勞動者，一方面受雇于資本所有者，他們雖然有時會由于資本所有者的恩賜分得一定比例的經營成果，但他們所得報酬的主要方面是領取相對固定的工資，因此，其利益實現方式在本質上與勞動者相同。另一方面他們又作為資本所有者的人，代表雇主行使經營管理權。在西方學者對此問題的論述中，他們強調雇主監督雇員并擁有剩余索取權是天經地義的。比如阿爾欽和德姆塞茨的分析就認為:企業生產是團隊生產團隊生產需要測量投入對成員勞動投入難以測量，團隊生產的參加者都想免費搭車需要監督成員以免偷懶監督者也可能偷懶企業最好的激勵機制是賦予監督者剩余索取權可免偷懶減少偷懶意味著效率高。剩余索取權等同于財產所有權。阿爾欽和德姆塞茨研究的是資本主義私有制企業，享有剩余索取權的監督者就是企業家。他們用團隊去說明企業的內部關系，把企業說成是不同的要素所有者為了提高效率而進行合作、完全依靠協商形成的契約去維系的經濟組織。阿爾欽和德姆塞茨的激勵機制不過是資本主義剝削關系的一種歪曲的理論表現。因為明明是資本家憑借生產資料的所有權或資本的所有權無償占有雇傭勞動者的剩余勞動及其價值。工人作為勞動者處于被監督的地位。企業家作為財產所有者和剩余索取者處于監督者的地位。企業家和工人是剝削和被剝削的關系。但在阿爾欽和德姆塞茨的理論中，這一生產資料與勞動者的特殊結合方式卻被歪曲為團隊生產或協作群生產的一般和必然的結合方式，而且是雇員向雇主“分派”剩余索取權，是自愿讓與的結果。由此可見，西方學者模糊私有企業資本與雇傭勞動的本質關系，回避資本主義社會各階級利益的對立，這充分顯示了他們的階級偏見。經典作家透過被歪曲表現出來的經濟現象，闡明私有古典企業和股份企業契約本質的分析方法，超過了許多西方經濟學家。

4、在對股份制企業內部結構的分析上，馬克思清晰地指出了股份公司內部所有權與管理權相分離的某些特征和意義，并客觀分析了企業各類人員的不同經濟地位和在價值創造中的不同作用，從而得出西方學者無法理解的革命性結論。不過，馬克思對上述問題只作了一些原則性說明。對于象兩權分離的條件、具體的權利結構以及資本所有者如何對企業經營管理者的行為進行激勵和約束等問題沒有詳細闡述。這主要是由于當時股份公司剛剛出現，古典企業還占據著統治地位的緣故。同時，馬克思還只是把企業經營管理者看成是一個雇傭勞動者，而沒有把他們作為一個獨立的階層來看待。

西方學者則把企業經營管理者看作成是一個完全獨立的利益主體，它的效用函數和目標取向和資本所有者是完全不同的。他們甚至還會利用自己的信息優勢來擴大自己的權益，損害資本所有者的利益。正由于此，人們試圖通過股票、債券的優先選擇權以及薪水與股票掛鉤的形式給予經營管理者報酬，以便讓企業經營管理者和資本所有者的利益保持一致。如詹森和麥克林的委托理論。錢德勒強調了現代工商企業內部的科層組織或等級制組織，突出了“經理群”的管理權。威廉姆森也注重大公司的“H型”結構、“U型”結構和“M型”結構的變化，并獨創性地探討了企業內部治理結構的種種現象和機制。這類涉及股份制企業表象的結構分析，一向是西方學者研究的重點，也是較科學和最主要的學術成就。他們對資本所有者與企業經營管理者之間關系的深入分析還是有一定的實用價值的。

5、馬克思通過對股份制企業的分析，深刻地揭示了資本主義社會化生產的發展規律和資本主義發展的歷史趨勢，得出了隨著生產社會化的發展和企業規模的擴大將導致否定資本主義生產本身。如馬克思認為資本主義股份公司“表現為通向一種新的生產方式的單純過渡點”[10]，是私有制轉化為公有制所不能繞開的歷史過渡階段。而科斯、威廉姆森等現代西方經濟學家對企業的分析則是尋求企業的最佳規模。

參考文獻:

[1]馬克思恩格斯全集(第3卷)[M].北京:人民出版社，1960.431.

[2][3][4]資本論(第1卷)[M].北京:人民出版社，20041358、358、724.

[5]小艾爾弗雷德·D.錢德勒.看得見的手——美國企業的管理革命[M].北京:商務印書館，1987.2-3.

篇(7)

一、戰略管理會計與傳統管理會計之間的差異分析

戰略管理會計是以實現企業價值最大化為目標，靈活運用多種技術和方法，搜集、加工、整理與企業戰略相關的各種信息，協助企業管理當局制定戰略目標，進行戰略規劃，評價戰略業績的一種新型的管理會計系統。戰略管理會計是對傳統管理會計的發展，它與傳統管理會計有明顯差異。

（一）研究對象不同

從管理會計研究對象的范圍上看，傳統管理會計是內向型的財務信息系統，服務于企業的內部管理，致力于企業內部信息的收集、分析和各種指標的縱向比較。它所提供的只是單個企業自身的絕對數據，而不是企業在市場中的相對優勢。而戰略管理會計是外向型的綜合信息系統。它圍繞本企業、顧客和競爭對手形成的“戰略三角”，向管理者提供關于本企業與對手間競爭實力的信息，以保持和加強企業在市場上的相對競爭優勢。

（二）主體及目標不同

傳統管理會計所提供的信息只對促進企業進行近期經營決策、改善經營管理起到作用，注重的是單個企業價值最大和短期利益最優。

戰略管理會計著眼于企業的長期發展和整體利益的最大化，以最終利益目標作為企業戰略成敗的標準，而不在于某一個期間的利潤達到最大，將傳統管理會計帶入了一個新境界。

（三）信息范圍不同

傳統管理會計研究的是財務信息，很少涉足其他種類的信息，因而它是不夠完整、不夠充分的。

戰略管理會計將信息的范圍擴展到各種與企業戰略決策相關的信息，其中包括貨幣性質的、非貨幣性質的；數量的、質量的；物質層面的、非物質層面的，以至有關天時、地利、人和等方面的信息。信息來源除了企業內部的財務部門以外，還包括市場、技術、人事等部門，以及企業外部的政府機關、金融機構、中介顧問、大眾媒體等。

（四）應用的方法不同

傳統管理會計的方法是非常有限的，僅限于對財務指標的計算，如預測分析、決策分析、預算編制、控制、業績評價及考核方法等。而戰略管理會計則是在此基礎上從多方位、多角度來進行綜合分析和研究，其應用方法是多元化的。從而可以綜合研究、全面分析，做出正確的戰略性決策。

正如管理會計是對成本會計的重大突破一樣，戰略管理會計不是管理會計的一個分支，而是對傳統管理會計的一次重大變革。傳統管理會計將管理會計方法引向工業界、商業界和學術界，而戰略管理會計則是將工業界、商業界和學術界帶入信息社會和知識經濟的時代。

二、企業實行戰略管理會計的必然性分析

（一）戰略管理會計的實施是市場競爭的結果

由于我國的市場經濟體制尚不成熟，目前正處于產業重組、調整的關鍵時期。在這種形勢下，如何順應歷史的潮流、選擇正確的發展方向、制定適當的經營戰略，成為企業管理上亟待解決的一個問題。而傳統的管理方法在這方面往往是無能為力的。在這種激烈的競爭環境下，企業要想能夠生存和發展，就必須站在戰略的高度，進行科學管理，制定適當的經營戰略，取得卓越的競爭優勢。

（二）現代企業制度的建立為戰略管理會計的實行提供了可能性

隨著現代企業制度的推行，企業可以在法律允許的范圍內，自主決定其投資、生產、經營、管理等各方面的問題，這就為戰略管理會計的實行提供了可能。也就是說，企業有權適時地制定自己的經營戰略，并貫徹執行。這是戰略管理會計實行的必要前提。

三、企業應用戰略管理會計的可行性分析

（一）信息網絡技術提供了強大的技術支持

技術的進步，尤其是信息技術、電子計算機的普及應用，使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低，從而為戰略管理會計的應用提供了強有力的技術支持。企業可以輕松自如地搜集和交流經濟信息，準確及時地掌握外部市場情況。目前，我國有少數國有大中型企業已實現了網絡化管理，強大的信息網絡技術不僅使得以往令人望而卻步的許多管理會計模型和方法運用成為輕而易舉之事，而且也使許多財務信息、管理會計信息和其他非會計信息構成了一個資源共享、多元實時的信息系統。

（二）具備戰略管理會計應用的人文和管理條件

管理會計在我國雖未得到廣泛應用，但經過20多年的研究、宣傳、教育和零星應用，取得了一定的成績，積累了一定的經驗，為戰略管理會計的應用創造了條件。從20世紀80年代開始，我國大中專院校就將管理會計課程納入到教學計劃之中，數以百萬計的既懂財務會計又懂管理會計的專業人才正活躍在會計崗位上，是戰略管理會計推廣應用的中堅力量。企業多年來面對國內外市場公平競爭，形成了豐富的市場參與經驗，造就了較深厚的競爭性企業文化。如邯鋼、金陵石化、杭州制氧機集團等大公司專門設置了管理會計機構。在這樣的人文和管理基礎上推行戰略管理會計不會遇到太大的阻力，容易得到員工的理解和支持。

（三）部分國有企業已開始戰略管理會計實踐且效果明顯

實際上，戰略管理會計在我國部分企業已開始應用。杭州百大集團根據自身情況，在實施責任會計制度時采用了財務和非財務相結合的業績評價指標體系，將總經營利潤分解為銷售收入、毛利率、費用率、經營利潤、利潤率、定員、百元利潤工資提成率、差錯率、經營品種等13個指標，下達到各利潤責任單位，分別與企業各項總指標相銜接。二級責任單位對三級責任單位下達銷售收入、毛利率、資金周轉、差錯率、經營品種、人員等6個指標。有效地調動了職工完成責任指標的積極性，提高了企業經濟效益。近年來，我國管理會計應用還呈現出一種新的趨勢，即管理會計由企業管理層主導。河南油田采油八隊的成本降低計劃是由采油隊隊長主導提出的，這樣做比會計人員視野更加開闊、考慮更全面、貫徹更有力；在業績考評中，他們把崗位責任制按勞計酬等傳統做法與戰略業績評價的平衡計分卡等新方法有機結合起來，有效地控制了生產成本。

四、戰略管理會計在我國有效實施的制約因素

目前管理會計在我國的發展無法達到預期的效果，理論與實踐嚴重脫節，對企業的作用也不甚明顯，這使戰略管理會計成為一種迫切需要。然而，戰略管理會計在我國的應用仍然處于一種漂浮狀態，總體應用水平較差。主要表現在以下幾個方面：

（一）戰略管理會計理論本身還不太完善

眾所周知，我國在進入20世紀80年代后，才開始系統地學習、引進西方的管理會計，至今已有20多年。通過這一階段對理論知識的引進、介紹、普及，大部分會計人員已掌握一定的管理會計知識。因此，在企業中傳統的管理會計得到了較好的應用。但戰略管理會計是伴隨戰略管理的出現而產生的。盡管英國管理學家西蒙斯（simmonds）于1981年就發表了題為《戰略管理會計》的論文，但戰略管理會計還處于摸索階段，對其內涵的理解也還有分歧。我國對戰略管理會計的理論是從1997年才開始陸續在專業期刊上介紹引進的，距現在不過10年左右，所以一直處于理論研究和探索之中，至今仍未形成統一、完整的理論體系，也未得到有效的普及。

（二）內部管理模式對戰略管理會計的需求不大

企業環境影響著戰略管理會計的應用狀況、方法體系、運行機制、工作內容及范圍等有關方面。在企業所有權形式基礎上建立的企業生產經營機制是決定戰略管理會計應用狀況的根本因素。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，特別是現代企業制度的建立，企業正全面走向市場。但目前企業內部的管理模式還難以適應市場經濟的要求，尤其是在國有企業和國家控股的股份制企業，由于所有者虛位，不能形成足夠的產權歸屬明晰條件下的委托――監督――激勵的機制。在這種情況下的委托關系實質上是一種行政利益關系。一方面有可能產生對所有者利益的侵蝕――委托人和人共謀的敗德行為，委托人有意降低考核標準，或者當企業經營效率不理想時，想盡辦法為人開脫責任；人則出于“報恩”的心態，利用控制資源的權利，最大限度地為雙方謀取非金錢利益，其結果降低了資源的利用效率，損害了企業的利益。很顯然，這種所有者虛位的關系造成的后果是，委托人和經營者根本不具備足夠的動力來采用戰略管理會計的方法，規劃企業的經濟資源，使有限的資源產生最大的使用效率。我國國有企業普遍存在的在行政利益驅使下的非理性投資就源于此。另一方面又有可能造成委托方對人監督的弱化。委托方在不擁有實際的產權時，剩余收益和企業經營風險都與它的關聯不大，因此，缺乏足夠的動力去履行監督責任，造成經營者責任感的下降，使經營者宜懶則懶，戰略管理會計有用，但是費勁。這些狀況降低了我國企業對戰略管理會計的需求。

（三）部分經營管理者缺乏正確的價值取向

戰略管理會計作為一種新興的方法、觀念，在企業的經營管理活動中能否起作用，能起什么樣的作用，歸根結底取決于使用這種方法或手段的人，即企業的經營管理者。這不僅取決于管理者的學識、才干，更大程度上還取決于管理者在決策時的價值取向。縱觀我國部分企業曾經發生過的重大投資或經營決策失誤，究其原因，除了決策者管理知識低下和違反科學的決策程序外，最大的原因恐怕還在于決策者的價值取向與企業或社會的長遠利益、根本利益不相一致。某些經營管理者比較注重短期利益，不注重長期利益。而戰略管理會計遵循長期性的原則，立足長遠，從長遠利益來分析、評價企業的各種管理策略，注重長久、持續的競爭優勢。于是，一些經營管理者明知戰略管理會計能幫助企業建立長期的競爭優勢，但為了短期利益，卻根本不重視。

（四）缺乏高素質的管理會計師