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企業利潤表分析論文:新企業會計準則下利潤表的變化及分析

[摘要]本文主要從新準則下利潤表的理念變化、計量變化、列報變化以及營業利潤、利潤總額、凈利潤內涵變化等四個方面進行闡述。提出在分析新企業會計準則下的利潤表時，要在經常性收益與非經常性收益、已確認已實現收益與已確認未實現收益、計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失等三個方面加以關注。

[關鍵詞]新準則；資產負債表；利潤表

我國財政部2006年的新企業會計準則體系，按照國際通行的規則和慣例，嚴格界定了資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素的定義，明確規定了有關會計要素的確認條件、計量原則，引入了資產負債表觀的理念，凸顯了資產負債表的核心地位，改變了收入費用觀下利潤表在企業財務報告體系中占主導地位的情況。因此，在新企業會計準則下，企業的利潤表發生了很大的變化。

一、新企業會計準則下利潤表的變化

(一)理念的變化：收入費用觀——資產負債表觀

多年來。我國的會計準則遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下，收益是一定時期的收入減去各類相關成本費用后的差額。即收益=收入-費用。1993年7月1日開始施行的《企業會計準則(基本準則)》第五十四條明確“利潤是企業在一定期間的經營成果。包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額。”也就是說，利潤表和資產負債表各項目的數據都是考慮到收入確認和費用配比之后的結果。在收入費用觀下資產負債表是利潤表的副產品。

2006年的新企業會計準則體系引入了資產負債表觀的理念，即會計準則的制定者在制定規范某類交易或事項的會計準則時。應首先定義并規范由此類交易產生的資產或負債的計量；然后，再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。新《企業會計準則——基本準則》第三十七條規定“利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。”“直接計入當期利潤的利得和損失”就是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。簡單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產和負債的計量，利潤表可以被看作反映企業一定期間凈資產的變動表。

(二)計量的變化：歷史成本——公允價值

1993年《企業會計準則(基本準則)》的第十九條明確“各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規定者外，不得調整其賬面價值”，也就是說歷史成本是會計計量的基本屬性。

2006年的新準則不再單純強調歷史成本為基本計量屬性，而是適度、謹慎地引入公允價值，在投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、資產減值、債務重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業合并等方面都引入了公允價值計量模式，并且將符合一定條件的公允價值的變動直接計入了損益，進入利潤表。按照公允價值進行會計計量，能夠更加客觀地反映企業的財務狀況和經營成果，從而向投資者提供更加相關的信息，有利于提升會計信息的有用性，符合財務會計報告的目標。

(三)報表列報的變化

新舊準則下的利潤表的列報也發生了很大變化。

首先，新準則下的利潤表不再區分主營業務與其他業務。而是統一在“營業收入”、“營業成本”、“營業稅金及附加”中進行列報。這一方面是基于市場經濟中企業經營規模不斷擴大，經營內容呈多元化發展，不同經營業務收入相當，主營業務與其他業務的界限已經很模糊；另一方面也是我國新會計準則體系與國際準則的趨同。

其次，由于新準則引入了公允價值計量模式。新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目；新準則下的利潤表還單獨列報“資產減值損失”項目，明細列報“對聯營企業和合營企業的投資收益”、“非流動資產處置損失”項目等，并將“營業費用”改為“銷售費用”、將“投資收益”納入營業利潤的范圍，使會計信息更加簡潔透明。便于財務報告使用者充分了解企業的財務狀況和經營成果。

(四)營業利潤、利潤總額、凈利潤內涵的變化

由于新企業會計準則體系凸現了資產負債表觀的理念。引入了公允價值計量模式、所得稅會計處理采用資產負債表債務法以及列報變化等因素，使得新準則下的利潤表中的營業利潤、利潤總額、凈利潤內涵發生了很大的變化。

新準則下的利潤表將“投資收益”項目列入營業利潤的范圍，改變了舊準則下的營業利潤僅反映企業正常營業活動所產生的經常性收益的狀況，即企業利用資產對外投資所獲得的報酬也屬于營業利潤，符合資產負債表觀的理念。

新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目，將未實現的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點，同樣符合資產負債表觀的理念。

所得稅的會計處理采用資產負債表債務法。即企業在取得資產和負債時，應當首先確定其計稅基礎，資產和負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額為(應納稅或可抵扣)暫時性差異，然后確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，資產負債表債務法實質上就是資產負債表觀的體現。同時，資產負債表債務法所得稅會計的實施使得新準則下的利潤表中列示的所得稅費用與當期會計利潤相配比。減少了由于稅法規定與會計準則不一致產生的稅后利潤的波動。

二、對新企業會計準則下利潤表的分析

新企業會計準則體系與舊準則相比，理念更先進，體系更完整，內容更豐富。新準則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學的規定，強調了財務報表列報項目的真實性和可靠性，在主要方面和關鍵環節實現了與國際會計準則的趨同。筆者在實務中分析新準則下的利潤表時，認為以下三個方面值得關注。

(一)經常性收益與非經常性收益

舊準則下的利潤表中營業利潤不包括“投資收益”項目。因此在分析企業的利潤情況時。一般認為營業利潤即為企業的經常性收益，很多企業在進行考核時也會用到經常性收益的指標，主要用來反映通過經營者努力所獲取的經營性收益。新準則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業利潤中，并且還增加了“公允價值變動收益”項目，因此在分析企業的利潤表或對企業進行考核時，都要注意營業利潤的內涵已經發生了變化，經常性收益要重新分析計算，以真實反映企業的經常性收益。

(二)已確認已實現收益與已確認未實現收益

對于收益的確定，舊準則遵循的是收入費用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業的全部收益。即未包括持有資產價值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認已實現的收益；新準則則遵循的是資產負債表觀，引入了公允價值的計量模式。并將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益、進入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認已實現的收益，還包括已確認未實現的持有資產價值增值(或減值)的收益。因此，在執行新準則的企業制定利潤分配方案時，要注意區分已確認已實現收益與已確認未實現收益。這是因為一方面已確認未實現收益并沒有給企業帶來現金流量，過度的利潤分配會影響企業的發展和經營；另一方面。當持有資產的市場價值扭曲或波動劇烈時，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業的盈利能力。

(三)計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失

新準則引入了公允價值的計量模式，將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益，即將未實現的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認為“收益是除股利分配和資本交易外特定時期內所有的交易或企業重估所確認的權益的總變化”(《會計理論》湯云為、錢逢勝)，但是我國新準則將“利得和損失”分為“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權益的利得和損失”。例如《企業會計準則第3號——投資性房地產》第十六條規定“自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。”因此，報表使用者要全面了解企業的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關注所有者權益變動表。

企業利潤表分析論文:對企業現金流量表與資產負債表、利潤表間的關聯分析

摘要：隨著經濟時代的發展，“現金流量表”越來越受到人們的關注與重視，它是三大核心財務報表之一。對于使用者來說，要結合具體的、實際的決策需要從中獲取最關注的信息，這些信息的獲取可能存在于表內，也可能存在于表外。文章圍繞什么是“現金流量”及“現金流量表”的界定展開，分析其編制的思路，重點闡述了三表的關聯體現，并就其關聯分析提出建議，這對報表使用者制定合理的投資、決策意義重大且影響深遠。

關鍵詞：現金 關聯 現金流量表

一、現金流量表的界定

（一）現金流量的界定

現金流量主要是指企業在一定時期內現金及現金等價物的流入和流出。值得注意的是，涉及現金及現金等價物形式上的轉換時，不會使其產生流入和流出，即不構成現金流量。常見業務如，用現金購買3個月內到期的國債；從銀行提取現金等。前者屬現金與現金等價物之間的轉換，后者屬現金存放形式的轉換。

（二）現金流量表的界定

現金流量表主要反映企業在一定時期內現金及現金等價物的流入和流出的報表。在現金流量表中，通常現金、現金等價物被看作“一個整體”。除非提及現金等價物，否則“現金”的概念中就包含了現金及現金等價物。與“現金”對應的是資產負債表中的“貨幣資金”項目。

二、現金流量表的編制思路

企業一定時期的現金流量主要分為三部分，即經營活動、投資活動及籌資活動產生的現金流量。在編制現金流量表時，要結合企業的實際情況而定，可依據企業規模、業務量大小等因素選擇適當的編制思路。

第一種思路是直接從企業的相關會計記錄中獲取現金收入、現金支出等信息；

第二種思路是以利潤表的相關數據為基礎，通過調整相關資產負債表項目從而獲取有關信息。例如，“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的數據。（具體見例1中表1、表2、表3的列示）

三、三表的關聯體現

（一）企業基本財務報表間的關系

財務報表是財務報告的樞紐，可綜合反映某一企業的財務狀況、經營成果等，資產負債表、利潤表及現金流量表主要從整體和結構兩個維度上，架構了企業經營活動的核心“價值”。基于此，基本財務報表間的關系、具體項目的數字聯動如圖1所示。

在三表關系中，現金項目是現金流量表與資產負債表間聯系的一個紐帶。例如，當現金流量表的編制基礎不涉及現金等價物的情況下，資產負債表中貨幣資金的年末年初之差應等于當期現金流量表中現金的凈增加額。又如，資產負債表的未分配利潤與利潤表間也有其內在的對應關系，主要體現在資產負債表中未分配利潤的期末數扣除年初數，應等價于利潤表中凈利潤的累計數。這說明資產負債表、利潤表存在密切的關系。而現金流量表主要揭示了企業的現金從哪里來，又到何處去，它進一步說明的是資產負債表的結果。綜上所述，三表間具有相互解釋、相互說明作用。

（二）以經營活動產生的現金流量為例

現金流量表中的現金流量分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量及籌資活動產生的現金流量。現以“經營活動產生的現金流量”部分項目為例，進一步探討三表的內在機理。

圖1 基本財務報表間的關系

1、“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目

該項目反映了企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金。在填列該項目時應考慮的因素主要有“營業收入”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”、“應交增值稅（銷項稅額）”、“壞賬”等。具體計算如下：

銷售商品、提供勞務收到的現金=營業收入+增值稅的銷項稅額+（應收票據年初余額-應收票據期末余額）+（應收賬款年初余額-應收賬款期末余額）+（預收賬款期末余額-預收賬款年初余額）-當期計提的壞賬準備

例1：M公司2014年有關會計報表、補充資料具體如下：

要求：根據上述相關資料計算分析銷售商品、提供勞務收到的現金為多少萬元？

解析：

銷售商品、提供勞務收到的現金=30000+5100+（340-460）+（375-330）+（170-80）-6

銷售商品、提供勞務收到的現金=35109（萬元）

例2：N公司2014年相關資料如下：資產負債表中“應收賬款”項目年初余額為8.5萬元，年末余額為1.6萬元；利潤表中“營業收入”為28.5萬元。本年度發生壞賬為0.26萬元已予以核銷。

要求：分析填列“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額為多少萬元？

解析：

銷售商品、提供勞務收到的現金=28.5+（8.5-1.6）=35.4（萬元）

2、“購買商品、接受勞務支付的現金”項目

該項目反映了企業購買材料、商品、接受勞務實際支付的現金。在填列該項目時應考慮的因素主要有“營業成本”、“存貨”、“應付票據”、“應付賬款”、“預付賬款”、“應交增值稅（進項稅額）”等等。具體計算如下：

購買商品、接受勞務支付的現金=營業成本+增值稅的進項稅額+（存貨期末余額-存貨年初余額）+（應付賬款年初余額-應付賬款期末余額）+（應付票據年初余額-應付票據期末余額）+（預付賬款期末余額-預付賬款年初余額）-當期列入生產成本、制造費用的職工薪酬-當期列入生產成本、制造費用的折舊費

例3：承接業務例1資料，假設M公司2014年在存貨項目中包含計提車間折舊費為12萬元，營業成本項目中包含計提車間折舊費為35萬元，本期增值稅的進項稅額為398萬元，請計算分析購買商品、接受勞務支付的現金為多少萬元？

解析：

購買商品、接受勞務支付的現金=25500+398+（6220-8100）+（600-752）+（558-422）-（12+35）

購買商品、接受勞務支付的現金=23955（萬元）

四、關聯分析之建議

（一）關注三表的整體性、結構性

財務分析是一個比較復雜的過程，每一種財務報表都有其特定的目的，除了“數字聯動”還應結合企業所面臨的經營環境、戰略、政策等。立足結構、把握整體，能夠更準確地掌握企業存在的潛在風險因素。從而對企業的財務狀況、經營成果、現金流等的認識和評價更客觀、真實，為優化經濟決策提供重要的財務信息。

（二）動態分析現金流量過程

企業的財務狀況、經營成果等集中反映了一個企業的生存與發展能力，以實時動態的角度分析企業經營和發展的過程，能夠更加明確現金從哪流來，又流向哪去，這種“發展中求平衡”的思想，會使分析結果更為準確、科學，同時也降低了后續的審計風險，從而為使用者制定合理的投資、決策提供重要的依據。

企業利潤表分析論文:淺析制造企業內部報表之利潤表分析方法

【摘要】現代企業面對日新月異、日益復雜的經營環境，企業決策者需要掌握更多的經營信息，以便把握正確的企業發展方向，作出科學的決策。因此，企業財務人員就必須編制符合企業需求的各類會計報表，并進行相應的分析。本文就制造企業內部報表的重要組成――利潤表的分析進行探討。

【關鍵詞】制造企業 報表分析 決策

眾所周知，會計報表是企業財務狀況和經營成果的真實反映。一般企業內部財務報表會包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及其他各項企業財務狀況的經濟指標。其中，利潤表，作為反映企業一定會計期間（如月度、季度、半年度或年度）生產經營成果的會計報表，全面揭示了企業在某一特定時期實現的各種收入、發生的各種費用、成本或支出，以及企業實現的利潤或發生的虧損情況，因此是企業最基本報表之一，也是很多企業領導在每月月初時最想看到的報表。本文結合筆者多年的工作經驗闡述如何有效分析企業利潤表，以提供更多的信息給管理層，為其決策提供依據。

一、利潤表的分析方法

利潤表是根據“收入-費用=利潤”的關系來編制的，其具體內容取決于收入、費用、利潤等會計要素及其內容，利潤表項目是收入、費用和利潤要素內容的具體體現，分析利潤表，可直接了解公司的盈利狀況和獲利能力，并通過收入、成本費用的分析，較為具體地把握公司獲利能力高低的原因。

（一）整體利潤表分析

在實務中，對利潤表的分析一般使用比率分析法和比較分析法。

比率通常指的是利潤表各項目占當月營業收入的百分比，如成本比率=銷售成本/營業收入；EBIT率=EBIT/營業收入等等。在分析各項數據時，除分析絕對數值外，還應分析各項比率，通過比率的變化來分析原因。

比較分析法，通常是將企業本月利潤表與目標月份利潤表進行比較，分析增減變動及差異原因。目標月份可選擇上年同期數、本年上月數據，或產量和銷量相當的月份，另外還需要與預算數據進行比較。當然，如果能有機會取得競爭對手或者同行業企業的利潤表，亦可以作為比較對象，據此分析本企業與競爭對手在費用控制，利潤取得等方面的優劣。

因此，對利潤表的分析，第一步是比較當月利潤與目標利潤的差異，包括絕對值的差異和比率的差異，對各項變動進行具體的分析，查找其增減變動的原因，并建議領導層采取必要的措施予以應對。

其次是分析凈利潤及整體情況，如本期凈利潤金額及比率均有大幅增加，說明企業當期的財務狀況和經營成果均向良性發展。究其原因，主要由于收入增加，各項成本及費用控制較好，均無很大變化。當然，有的月份利潤變動也會由于成本、費用變動較大造成，有時也會由收入、成本同時變動較大造成。

對利潤表進行整體分析后，就需要對利潤表的各項目作進一步的分析，尤其針對造成利潤變動主要項目，著重分析其變動原因。

（二）主營業務收入分析

企業收入分析的內容包括：收入的確認與計量分析； 影響收入的價格因素與銷售量因素分析；企業收入的構成分析等。一般企業營業收入的增加，有可能的原因有如下方面：

1.收入確認計量方式有無改變。有的企業由于收入確認計量方式的變化，造成收入的大幅變化；

2.收入增加是由于銷售數量增加還是銷售價格提高所造成。再詳細分析數量增加或提高的產品類型，屬于新增客戶還是老客戶的業務變化所導致，要分析增加的原因以及具體的變化量供管理層參考，如是客戶原因還是本企業原因，是銷售人員努力工作的成果還是市場因素，增加銷售的同時是否增加了費用開支（如廣告費等），其他產品或客戶有無借鑒的可能性等等。

3.是否是銷售組合的原因，如本月是否有新產品出售等。分析主營業務收入時，可同時編制產品銷售收入明細表，客戶銷售收入明細表等，通過上述明細表以便作進一步分析。

（三）主營業務成本分析

分析主營業務成本時必須按照主營業成本的細項分別分析，即分別分析料、工、費的增減變動情況以及對成本的影響。

二、直接材料分析

分析直接材料，一般比較成本比率，即直接材料占銷售收入的比率。

首先，要從整個企業層面分析，直接材料成本比率變動的原因有：

1.銷售組合的變動。若企業銷售的并非單一產品，且不同產品的成本比率又各不相同，各月銷售組合的不同會導致材料成本比率的變化。

2.匯率影響。有國際業務的企業（外銷或者外購），匯率變動也會引起材料成本比率的相應變動。

3.同一產品不同時期的材料成本變動。這可分為量、價兩部分。直接材料費用若有增減，首先判斷是量還是價的問題。量，即BOM（Bill of Material，物料清單）有無變化，損耗有無增減，是否存在工藝改善從而節約成本等因素。

假如是價格變動，則要分析原材料單價變動的原因，可能是：

1.供應商漲價或者降價，若是漲價，原因是什么，市場價格趨勢怎么變化？若是降價，是否屬于本企業采購的績效。

2.更換供應商導致。由于合作的供應商變化，引起材料價格的變化，后期要加強與供應商的溝通，盡量采用規模化、長期化采購的優勢，讓其降低價格，從而控制材料成本。

總之，分析材料成本時，可配合制作原材料價格波動與產品成本變動表，及時為管理者提供數據。同時，通過分析材料成本用數據來反映由于采購部門的努力而節約成本的效果。

三、人工成本分析

人工成本通常與產量成正比關系，如果企業當月產銷不均衡的情況下，不能簡單利用利潤表來分析，需同時分析各月人工成本與產量的比率關系是否有較大變動。在計件工資模式下一般不會有很大變動，只有在有較多返修活等情況才會影響；在計時工資模式下，影響成本比率變化的因素有：

1.生產效率的提升，標準工時降低，人工成本比率下降。

2.加班。根據國家規定，加班工資會高于正常工作日的工資，若當月加班安排較多，在同樣的實際工時下，人工成本會增加。

3.各月實際工作天數。若企業實行固定月薪制，由于各月工作天數不同，影響到各月的產量，相應影響到固定月薪占產量的比率。

4.返修。若某月出現大量產品返修，則當月的產量勢必會少。

5.批量新員工加入。通常情況下新員工的報酬與產出不成正比，且還會占用大量培訓時間。

6.生產工人調薪和福利支出變化。分析人工成本，還可用數據反映生產部門工藝改革，效率提升等方面的績效。

四、制造費用分析

制造費用主要包含設備折舊、水電等能源、一線管理人員工資、物料消耗和公共費用的攤銷等。在實際操作中，一般認為設備折舊、一線管理人員工資、公共費用攤銷為固定費用，主要分析其絕對值的變動。而水電等能源、機物料消耗等為變動費用，分析其占產量比例變動。

（一）設備折舊

重點分析當月是否新購入固定資產、處置閑置固定資產或改造現有的固定資產。固定資產的采購是否合理，是否與公司生產經營的需要相吻合，另外也可分析新增固定資產投入與產品產出是否匹配。

（二）管理人員工資

從金額角度重點分析當月是否有人員新增和離職。同時可將公司一線管理人員的配置與同行作比較，分析是否能通過提高管理效率對人員進行調整，從而減少人員開支。

（三）公共費用

通過細化成本，分析每個責任中心的費用。通過差異化分析對各部門費用的波動情況和合理性作出判斷，分析變動原因，控制不合理費用并在后續改善。

（四）物料消耗

根據產品特性區分各種物料消耗的占比情況及物料與產量的變動關系，從而分析物料消耗的合理性。在實際工作中，有些企業以請款或領用方式核算物料消耗，即當月入賬的當月不一定全部用完，分析時要引起注意，以確保分析的準確性。

五、期間費用及利潤表其他項目分析

期間費用分析類同制造費用下的公共費用，分析時要細化到各責任中心，通過差異化分析對各部門費用的波動情況和合理性作出判斷，查找變動原因，采取切實措施控制不合理支出。

當然，利潤表分析除上述方法外，還可將利潤表與資產負債表中的信息相結合，提供財務分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應收賬款平均余額進行比較，計算應收賬款周轉率；將銷貨成本與存貨平均余額比較，計算存貨周轉率；將凈利潤與資產總額比較，計算資產收益率等，以此分析企業的盈利能力和資金周轉情況，便于企業管理層判斷企業未來的發展趨勢，作出科學合理的決策。

總之，財務報表就是企業的“聽診器”，密密麻麻的數據所包含的是企業經營狀況與潛在的風險，報表分析和分析結果應用是一項高深的技術，值得財務人士不斷探索并掌握其中的奧秘。財務人員要對基礎報表之一的利潤表進行深入、全面、細致的分析，并得出有價值的分析材料為領導決策提供依據，從而為公司的健康、持續發展作出應有的貢獻。

企業利潤表分析論文:關于企業利潤表的編制、審核及分析的探討

摘要：利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的報表，它是企業對外提供的“四表”中的第二大報表，是企業利用經濟資源獲取經濟效益的綜合反映。本文在對多個利潤表的錯誤和舞弊進行剖析的基礎上，指出了編制利潤表應掌握的要點，并介紹了審核和分析企業利潤表常用的方法。

關鍵詞：利潤表 報表編制 報表審核 報表分析

一、企業利潤表的編制方法

利潤表由表頭和正表兩部分構成。格式有單步式和多步式兩種。由于單步式的利潤表只是簡單地將企業的收入收益減去成本費用，所以提供的經濟信息非常有限，而多步式的利潤表卻是從營業收入-銷售毛利-銷售利潤-營業利潤-利潤總額-凈利潤，采用層層遞進的方式，將當期發生的收入、費用、利得、損失項目分別按不同性質進行歸類填列，有利于企業進行橫向、縱向比較分析。所以，目前企業選用的都是多步式的利潤表。正確編制利潤表，必須要把握好如下關鍵問題：

（一）要注意利潤表設有兩個金額欄，即“本期金額”欄和“上期金額”欄。要保證金額正確首先就要明確這兩欄所屬的會計期間。如果是年度利潤表，“本期金額”欄應填列本年12個月的累計發生數，“上期金額”欄填列的就是上年12個月的累計發生數，該欄數據應根據上年年度利潤表的“本期金額”欄填列。如果前后年度利潤表的項目名稱和內容不一致，則應將上年利潤表中的項目名稱、內容按最新規定對金額進行調整后再填入，如果存在前期會計差錯，則應根據追溯調整后的正確金額填列。中期報表的“本期金額”欄應填列本年1月1日至中期期末的累計發生數，“上期金額”欄應填列上年1月1日至上年同期期末的累計發生數。簡而言之，“上期金額”就是上年同期金額。這樣，不僅可以知道當月的盈虧和年初至本月末的累計盈虧，而且通過比較“本期金額”與“上期金額”，還能發現各項目的變化趨勢，便于及時采取措施，使企業保持良性發展。

（二）要清楚利潤表是由兩部分組成：利潤形成和每股盈余。第一部分是利潤形成部分，根據利潤的來源和構成情況分三層，第一層是計算營業利潤，是在營業收入的基礎上減去營業成本、營業稅金及附加、三大期間費用后減去資產減值損失再加上公允價值變動損益和投資收益，這是企業通過主營、兼營以及投資業務實現的，是凈利潤的主要構成部分；第二層是計算利潤總額，是營業利潤加上營業外收支凈額；第三層是計算凈利潤，是利潤總額減去所得稅費用。第二部分是每股收益，包括基本每股收益和稀釋每股收益。

（三）要熟悉利潤表中“本期金額”欄內各項目的內容。利潤表中“本期金額”欄除了“營業利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”、“每股收益”項目外，其他項目都是根據相關收入、費用總賬賬戶每月月末結賬時記錄的年初至當月月末累計發生數填列的。編制利潤表時需重點注意的項目有：

1.“營業收入”項目。該項目反映的是企業通過營業執照中注明的主營、兼營業務而實現的，是狹義的，即收入要素所指收入總額，應根據“主營業務收入”和“其他業務收入”兩賬戶的發生額進行分析填列。

2.“營業成本”項目。因為“營業收入”與“營業成本”之間存在因果配比關系，所以該項目反映的是企業因主營、兼營業務而承擔的成本總額，應根據“主營業務成本”和“其他業務成本”兩賬戶的發生額進行分析填列。

3.“營業稅金及附加”項目。反映企業應交納的消費稅、營業稅、城建稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅等，應根據“營業稅金及附加”賬戶的發生額進行填列。

4.“銷售費用”、“管理費用”、 “財務費用”項目應根據“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”三個總賬賬戶的發生額對應填列。

5.“資產減值損失”項目。該項目反映企業應收債權、存貨、可供出售金融資產、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等各項資產發生的減值損失，應根據“資產減值損失”賬戶的發生額填列。

6.“公允價值變動損益”項目。該項目反映的是企業因公允價值變動而應計入當期損益的公允價值變動損益，應根據“公允價值變動損益”賬戶的貸方發生額填列，如果是借方發生額，則為凈損失，應以“-”號填列。

7.“投資收益”項目。該項目反映企業因對外投資而發生的損益，應根據“投資收益”賬戶的貸方發生額填列，如果是借方發生額，則為投資損失，應以“-”號填列。

8.“營業外收入”、“營業外支出”項目。兩項目反映的是與企業生產經營沒有直接關系的利得、損失，應根據“營業外收入”、“營業外支出”兩賬戶的發生額對應填列。

9.“所得稅費用”項目。該項目反映企業因應納稅所得額而應交納的所得稅費用，應根據“所得稅費用”賬戶的發生額填列。

10.“營業利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”項目。這三個項目都是直接根據利潤表中提示的相關項目計算填列，如果是虧損，則以“-”號填列。

11.“每股收益”包括“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目。由于每股收益通常被用來評價普通股盈利水平和投資風險的大小，所以一般習慣將其作為評價企業盈利能力和預測企業成長潛力的重要指標。該指標只有上市公司和正處于公開發行普通股或潛在普通股的公司才填列。其中，“基本每股收益”只考慮本期實際發行在外的普通股股數，而“稀釋每股收益”是假設企業發行在外的可轉換債券、認股權證等稀釋性普通股都轉換為普通股的基礎上，根據其加權平均數計算得出的每股收益。

二、對企業利潤表的審核

由于會計人員執業水平不高而出錯或是通過舞弊調節利潤，如提前或延遲確認業務發生時間、隨意變更會計政策、錯誤地對經濟業務進行分類等都會導致利潤表的數據不可靠。為了保證利潤表合法、公允，不影響會計信息使用者進行決策，所以，應對利潤表的正確性進行審核。審核時要執行重新計算、檢查記錄或文件、分析性審計程序。審計的要點主要有：

（一）在對利潤表的表頭和正表兩部分內容進行完整性檢查的基礎上，執行重新計算審計程序。一般注冊會計師進行審計時采用的都是逆查法，是從報表開始審計的，所以，對利潤表的審核，可以先根據總賬、明細賬賬簿記錄進行賬表核對，檢查表中數據計算是否正確，對沒有數據的項目，可以詢問相關人員或檢查總賬賬戶。審核時，要注意各損益類賬戶是否全額轉出，期末余額是否為零，有無故意截留或夸大情況；銷售退回是否沖減營業收入和營業成本；注意財務費用、資產減值損失和投資收益等項目的方向。

（二）因為企業提供的都是比較報表，所以在審計計劃階段制定總體審計策略時，結合對企業基本面的了解和對其生產經營情況的觀察，執行分析程序來分析利潤表中各個項目的變化、變化幅度及趨勢，以此來確定利潤表中的重點審計項目。除了直接比較不同會計期間各項目的數據，計算變化情況外，還可以通過計算利息保障系數看企業償債能力變化，可以結合資產負債表來計算應收賬款、存貨、總資產周轉率、銷售利潤率、資產報酬率、總資產報酬率等，以此來審核企業獲利能力、營運能力的變化，找出異常變動，從而確定重點審計領域。

（三）在審計結束或臨近結束時，運用分析程序對利潤表進行總體復核。因為利潤表反映的是企業有關經營成果的綜合信息，所以它應該與企業的獲利情況基本吻合，如果兩者相互背離或企業脫離行業和宏觀經濟環境，就違背了合理性，脫離了現實性，提供的信息也就不可靠。

三、對企業利潤表進行分析

從表面上看，利潤表提供的大量會計信息就是一些數據，實際上，結合其他報表以及非會計信息來對這些數據進行比較分析，就可以獲得較為全面的有關盈利狀況、營運能力及發展趨勢的信息。雖然會計信息使用者較多，各自需要了解的信息不完全一致，但大家對利潤形成的質量和利潤結果的質量都非常關注。

（一）分析企業營業收入的質量。因為利潤表是根據收入-費用=利潤來編制的，所以關注利潤表最主要的就是關注利潤的質量，而利潤的質量高低，取決于收入和費用的質量，但收入中最主要應關注的是具有核心競爭力和穩定性的營業收入。對企業營業收入質量進行分析主要從以下兩個方面進行：一是收入變現的能力越強其質量就越高。一般收入的實現會伴隨資產的增加，而資產的流動性越強就表明收入的質量越高，如現銷時增加銀行存款的收入就比賒銷時增加應收賬款的收入質量高，這點還可以將利潤表與現金流量表結合，對營業利潤和經營活動產生的現金凈流量進行比較和分析。分析時，一般選用的指標是銷售收現率=銷售商品、提供勞務收到的現金/營業收入，該比值越高表明收入的質量越高。由于銷售時對應資產增加的金額是銷售額加上增值稅銷項稅額，所以當比值小于1.17時，說明本期的收入有一部分尚未收回；當比值大于1.17時，不僅表明本期的收入全部收回了而且還收回了前期的應收款項或預收款項增加了。二是收入越穩定質量就越高。收入的穩定性可以從企業生產銷售的產品品種構成、銷售及暢銷地區分布、采取的銷售手段以及是否滿足市場化運作條件等方面進行分析。首先，可以通過檢查銷售明細賬和主營業務收入明細賬來進行分析，判斷企業全部產品中對營業收入貢獻率最高的產品，并結合多期的情況來觀察該產品銷售的穩定性，并判斷其未來的變化趨勢，企業有主打產品才有核心競爭力。其次，銷售的區域越廣，受歡迎程度越高，收入的穩定性越高，所以要對產品銷售的分布區域進行分析，是只在國內銷售還是全球性銷售，是僅僅在所在地區銷售還是全國性銷售，是僅專注南方市場還是南北暢銷，另外，企業對尚未涉足的區域是否有推進計劃，企業的產品是否進行了購買偏好細分等，因為不同地區的市場潛力不同，對企業未來收入的影響也不一樣。再次，收入實現采取手段的市場化程度越高收入的穩定性越高，如果企業的銷售不是因為產品本身質優價廉，而是依賴當地政府采取行政干預，限制外地產品進入，這屬于強迫性銷售，該收入的實現與產品和企業無關，其穩定性較差，發展前景堪憂，故該收入質量不高。最后，市場化運作越規范實現的收入越穩定，分析時要注意收入中來自關聯交易的比重大小及趨勢。如果該部分收入比重較高，銷售價格比市場價格高而且集中在期末，則一般認為這部分收入是為了企業的集團利益而人為炮制出來的，所以屬于質量不高可以直接剔除掉的部分。

（二）分析企業費用的質量。對費用的質量進行分析時要注意以下幾點：一是費用本身涵蓋的內容不同，所以分析的側重點也不一樣。如分析營業成本應重點分析其變動趨勢，應結合營業收入計算分析毛利率的變化，以此來判斷其增長的合理性；分析營業稅金及附加，因為其對應的內容是應交的消費稅、營業稅、城建稅、教育費附加等，所以主要應分析其計算是否有誤，交納是否及時；分析銷售費用時應考慮銷售費用與企業的銷售量存在正相關的關系，所以主要應分析其變動是否合理，是否產生了相應的經濟效益；分析管理費用時，應結合其明細賬，側重分析變動幅度較大的費用項目是否合理、有效，并判斷企業管理水平的高低；分析財務費用時應結合企業負債存在的合理性，并判斷企業面臨的財務風險的高低；分析資產減值損失時，應分析企業計提資產減值準備的依據是否充分，并結合以往情況來判斷企業是否利用資產減值來調節利潤；對營業外收支進行分析時，應根據其損失的特性重點關注金額大小是否異常；對所得稅費用分析時應重點分析應納稅所得額的計算是否合法，企業是否存在遞延所得稅問題等。二是分析時要考慮費用的發生與企業管理水平及經濟效益的關系，如分析管理費用對營業利潤的影響，會揭示企業經營管理水平的高低，一般管理費用支出水平與企業規模大小密切相關，企業對管理費用進行有效控制可以體現企業管理效率和水平得到了提高，但如果企業壓縮研發支出和職工教育經費等則對企業長遠發展不利，所以一般在對管理費用進行分析時，要將其實際發生額與年初的預算數進行比較，這樣更容易評價企業管理費用的質量高低；分析財務費用對營業利潤的影響，揭示了企業資本結構的變化，負債越多，利息費用越高，財務費用可能就會上升，但如果負債能提高自有資金利潤率，則該財務費用的發生就是有質量的，但分析時，應結合企業的負債進行，因為利息費用存在資本化和費用化區分問題，另外還要注意企業是否取得了銷貨方提供的全部的現金折扣，因為喪失現金折扣付出的代價很高，所以一般買方都會想法爭取到，如果企業放棄現金折扣，就表明企業貨幣資金非常緊張。三是費用管理的重點在于對費用的控制，但要區分哪些是可控的費用，哪些是不可控的費用，這就需要對費用產生的原因進行分析，如固定資產折舊費、企業人頭費、保證企業正常運轉的基本支出等一般無法降低；而與企業業務量成正比的運輸費、業務招待費以及能促進企業銷售收入實現的廣告費，能增強企業產品競爭力的科研經費支出，以及有利于企業提高管理水平的人力資源開發費的支出等，在企業發展趨勢良好的情況下應逐年增加才正常。

（三）通過比較利潤表進行分析。企業提供的利潤表至少有兩欄金額，如果需要，還可以把連續的若干會計期間的利潤表進行比較分析，一是通過縱向比較，可以看出利潤表中各個項目尤其是營業收入、營業利潤、利潤總額、凈利潤等在不同時期的增減變化及趨勢，再結合其他信息來分析其變化的合理和有效性。二是進行結構分析，對照企業的營業執照，緊抓營業利潤，圍繞主業進行分析。首先，要對不同時期毛利率的變化趨勢進行分析，毛利率=（營業收入-營業成本）/營業收入，如果企業毛利率高于同行業平均水平，且變化趨勢呈穩步上升狀態，則表明企業核心競爭力強，行業地位高，反之，則表明產品銷售競爭加劇，銷售環境在進一步惡化。其次，可以比較不同時期營業利潤占利潤總額的比重，如果該比重較大而且呈現上升趨勢，則表明企業主業突出，核心競爭力強，利潤穩定。最后，要注意分析投資收益和公允價值變動收益對營業利潤的影響，雖然這兩者與營業收入一樣都是營業利潤的構成項目，但其風險要比營業收入高。三是要注意異常變化項目，對不合常理的變化，對方向相反的變化，對金額大小超過10%以上的變化等都要重點關注。

（四）結合資產負債表對利潤表進行分析。一是進行財務分析，如用資產凈利率、凈資產報酬率進行盈利能力分析；用存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率、總流動資產周轉率等進行營運能力分析等。二是要對利潤變化進行預警分析。例如，在分析中發現企業在主業轉移，盲目擴張，表明企業的經營風險在加大，獲取利潤的穩定性在減弱；發現應收賬款和存貨規模擴大，周轉速度變慢時，要想到企業的營運能力在減弱，獲利能力也會受影響；發現企業資產負債率不斷上升，而且應付賬款規模不斷增大，付款周期延長，就要質疑企業的短期償債能力是否下降，也就預示著貨幣收入在下降；發現企業的資產減值損失比以往都少，就要懷疑企業是否將計提減值準備當作利潤的調節器；發現企業違背一貫性原則，隨意變更會計政策和會計估計，則要質疑企業是否在利用其變更調節利潤；發現企業換了會計師事務所、法律顧問等，就要質疑企業是否存在買賣審計報告的可能等。

綜上所述，要想正確編制、審核和分析利潤表其實并不困難，只要秉承職業道德，嚴守執業規范，在認真按《企業會計準則》的規定對經濟業務進行確認、計量、記錄的基礎上，正確分析和利用應收賬款賬齡分析表、應付賬款明細表、主營業務收入明細表、主營業務收入增長情況表、投資收益明細表、各種費用明細表等內部報表，再將內、外部報表相結合，歷史、現實與未來相結合，數據分析與非數據分析相結合，就能對利潤表的編制、審核和分析有一個較為全面的掌握。

企業利潤表分析論文:對我國新企業會計準則下利潤表的分析

作者簡介：蘭博（1990―），男，漢族，江西萍鄉人，現為華中科技大學文華學院經濟管理學部09級會計學專業6班學生。

摘要：本文將從我國新準則下利潤表的理念變化、計量變化、列報變化以及營業利潤、利潤總額、凈利潤內涵變化等四個方面進行闡述。提出在分析新企業會計準則下的利潤表時，要在經常性收益與非經常性收益、已確認已實現收益與已確認未實現收益、計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失等三個方面加以關注。

關鍵詞：新準則；資產負債表；利潤表

2006年，我國財政部了新的企業會計準則體系，按照國際通行的規則和慣例，嚴格界定了資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素的定義，明確規定了有關會計要素的確認條件、計量原則，引入了資產負債表觀的理念，凸顯了資產負債表的核心地位，改變了收入費用觀下利潤表在企業財務報告體系中占主導地位的情況。因此，在新企業會計準則下，企業的利潤表發生了很大的變化。

一、新企業會計準則下利潤表的變化

（一）理念的變化：收入費用觀――資產負債表觀

多年來。我國的會計準則遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下，收益是一定時期的收入減去各類相關成本費用后的差額。即收益=收入-費用。1993年7月1 日開始施行的《企業會計準則（基本準則）》第五十四條明確“利潤是企業在一定期間的經營成果。包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額。”也就是說，利潤表和資產負債表各項目的數據都是考慮到收入確認和費用配比之后的結果。在收入費用觀下資產負債表是利潤表的副產品。

2006年的新企業會計準則體系引入了資產負債表觀的理念，即會計準則的制定者在制定規范某類交易或事項的會計準則時。應首先定義并規范由此類交易產生的資產或負債的計量；然后，再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。新《企業會計準則――基本準則》第三十七條規定“利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。”

（二）計量的變化：歷史成本――公允價值

2006年的新準則不再單純強調歷史成本為基本計量屬性，而是適度、謹慎地引入公允價值，在投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、資產減值、債務重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業合并等方面都引入了公允價值計量模式，并且將符合一定條件的公允價值的變動直接計入了損益，進入利潤表。按照公允價值進行會計計量，能夠更加客觀地反映企業的財務狀況和經營成果，從而向投資者提供更加相關的信息，有利于提升會計信息的有用性，符合財務會計報告的目標。

（三）報表列報的變化

新舊準則下的利潤表的列報也發生了很大變化。

首先，新準則下的利潤表不再區分主營業務與其他業務。而是統一在“營業收入”、“營業成本”、“營業稅金及附加”中進行列報。這一方面是基于市場經濟中企業經營規模不斷擴大，經營內容呈多元化發展，不同經營業務收入相當，主營業務與其他業務的界限已經很模糊；另一方面也是我國新會計準則體系與國際準則的趨同。

其次，由于新準則引入了公允價值計量模式。新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目；新準則下的利潤表還單獨列報 “資產減值損失”項目，明細列報“對聯營企業和合營企業的投資收益”、“非流動資產處置損失”項目等，并將“營業費用”改為“銷售費用”、將“投資收益” 納入營業利潤的范圍，使會計信息更加簡潔透明。便于財務報告使用者充分了解企業的財務狀況和經營成果。

（四）營業利潤、利潤總額、凈利潤內涵的變化

由于新企業會計準則體系凸現了資產負債表觀的理念。引入了公允價值計量模式、所得稅會計處理采用資產負債表債務法以及列報變化等因素，使得新準則下的利潤表中的營業利潤、利潤總額、凈利潤內涵發生了很大的變化。

準則下的利潤表將“投資收益”項目列入營業利潤的范圍，改變了舊準則下的營業利潤僅反映企業正常營業活動所產生的經常性收益的狀況，即企業利用資產對外投資所獲得的報酬也屬于營業利潤，符合資產負債表觀的理念。

新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目，將未實現的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點，同樣符合資產負債表觀的理念。

二、對新企業會計準則下利潤表的分析

新企業會計準則體系與舊準則相比，理念更先進，體系更完整，內容更豐富。新準則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學的規定，強調了財務報表列報項目的真實性和可靠性，在主要方面和關鍵環節實現了與國際會計準則的趨同。筆者在實務中分析新準則下的利潤表時，認為以下三個方面值得關注。

（一）經常性收益與非經常性收益

舊準則下的利潤表中營業利潤不包括“投資收益”項目。因此在分析企業的利潤情況時。一般認為營業利潤即為企業的經常性收益，很多企業在進行考核時也會用到經常性收益的指標，主要用來反映通過經營者努力所獲取的經營性收益。新準則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業利潤中，并且還增加了“公允價值變動收益”項目，因此在分析企業的利潤表或對企業進行考核時，都要注意營業利潤的內涵已經發生了變化，經常性收益要重新分析計算，以真實反映企業的經常性收益。

（二）已確認已實現收益與已確認未實現收益

對于收益的確定，舊準則遵循的是收入費用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業的全部收益。即未包括持有資產價值增值（或減值）的收益，利潤表中的收益只是已確認已實現的收益；新準則則遵循的是資產負債表觀，引入了公允價值的計量模式。并將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益、進入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認已實現的收益，還包括已確認未實現的持有資產價值增值（或減值）的收益。因此，在執行新準則的企業制定利潤分配方案時，要注意區分已確認已實現收益與已確認未實現收益。這是因為一方面已確認未實現收益并沒有給企業帶來現金流量，過度的利潤分配會影響企業的發展和經營；另一方面。當持有資產的市場價值扭曲或波動劇烈時，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業的盈利能力。

（三）計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失

新準則引入了公允價值的計量模式，將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益，即將未實現的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認為“收益是除股利分配和資本交易外特定時期內所有的交易或企業重估所確認的權益的總變化”（《會計理論》湯云為、錢逢勝），但是我國新準則將“利得和損失”分為“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權益的利得和損失”。例如《企業會計準則第3號――投資性房地產》第十六條規定“自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。”因此，報表使用者要全面了解企業的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關注所有者權益變動表。（作者單位：華中科技大學文華學院）

企業利潤表分析論文:對企業利潤表分析的探究

摘要：企業財務會計報表是向財務會計報表使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報表使用者作出經濟決策的結構性表述。投資者和企業管理層如何學會分析和利用企業財務會計報表，將會是一項“基礎課程”。本文主要針對利潤表中營業收入的確認、營業成本分析和期間費用分析應注意的事項進行了探究。

關鍵詞：企業 利潤表分析 目的

企業利潤是指企業在一定會計期間的收入減去費用后的凈額以及直接計入當期的利得和損失，也稱為財務成果或經營成果。利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的會計報表。利潤表是動態報表，表中的數據是時期累計數，反映了企業在某一時期內的累計經營成果。利潤表是根據“收入-費用=利潤”的會計等式進行設計，其內容可以分為收入和費用兩大類。利潤表既反映了企業凈利潤的形成過程，也體現了利潤的計算過程，所以也稱為損益計算書。

一、利潤表分析目的

在市場經濟條件下，企業以企業價值最大化或股東權益最大化為根本目標,而無論企業價值最大化還是股東權益最大化，其基礎都是企業利潤。利潤是現代企業經營與發展的基礎，企業各項工作的開展最終都與企業利潤的多少有關，如企業供、產、銷各環節以及人、財、物等各因素的變動均影響著利潤的增減變動。企業各個環節和各個因素的狀況較好，利潤就高；反之，某一環節或因素出現問題，就會影響利潤的增長。利潤表分析的目的就在于了解企業經營業績的主要來源和構成，及時發現企業在經營管理中存在的問題，以幫助信息使用者判斷凈利潤的質量及其風險，有助于使用者預測企業凈利潤的連續性，從而做出正確決策。

二、營業收入的確認分析

收入的確認主要解決收入在何時入賬，并利潤表上反映的問題。收入準則規定了各類收入的確認標準。企業在運用收入的確認標準時，應根據交易的實質進行判斷。

（一）銷售商品收入

按照我國《企業會計準則一一收入》的規定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認。

1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.相關的經濟利益很可能流入企業；

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

（二）提供勞務收入

勞務可以分為跨年度勞務和不跨年度勞務。對于在同一會計年度內開始并完成的勞務, 應在勞務完成時確認收入；對于開始和完成分屬于不同會計年度的勞務，應在資產負債表日，視提供勞務的結果能夠可靠估計，釆用完工百分比法確認收入。提供勞務的結果能夠可靠地估計，是指同時滿足以下條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關的經濟利益很可能流入企業；

3.交易的完工進度能夠可靠地確定；

4.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別按下列情況處理：

1.已經發生的勞務成本預計能夠補償，應按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本；

2.已經發生的勞務成本預計不能補償，則應將已經發生的勞務成本確認當期損益，不確認提供勞務收入。

（三）讓渡資產使用權形成的收入

讓渡資產使用權形成的收入主要包括利息收入（不含債券利息收入）以及因他人使用 本企業的無形資產等而收取的使用費收入。讓渡資產使用權形成的收入，只有符合下列兩項基本條件時才可確認。

1.相關的經濟利益很可能流入企業；

2.收入的金額能夠可靠地計量。

在具體進行收入確認分析時，應在明確收入內涵的基礎上，著重注意以下幾點。

1.收入確認時間合法性分析。即分析本期收入與前期收入或后期收入的界限是否清晰。

2.特殊情況下企業收入的確認分析；例如，商品需要安裝或檢驗時收入的確認、附有銷售退回條件的銷售商品收入的確認等；

3.收入確認方法合理性分析。例如，對完工百分比法的條件與估計方法是否合理等的分析。

三、營業成本的分析

營業成本是指與營業收入相關的，己經確定了歸屬期和歸屬對象的成本。在不同類型的企業里，營業成本又有不同的表現形式。在制造業，營業成本表現為已銷售產品的生產成本；在商品流通企業，營業成本表現為已銷商品成本。在進行營業成本質量分析時，要關注以下要點：

（一）分析影響企業營業成本髙低的成本項目

影響營業成本高低的因素既有企業不可控的因素，如受市場因素的影響而引起的價格波動，也有企業可以控制的因素，如制造業產品成本由直接材料、直接人工和制造費用三項內容組成，在分析成本升降的基礎上，應進一步分析單位成本組成項目的增減變動，查明變動原因，了解成本管理中存在的主要問題，以便挖掘潛力，從而為進一步降低成本提供依據。

（二）分析營業成本與營業收入的配比

從企業利潤的形成來看，企業的營業收入減去營業成本后余額為毛利。毛利是企業利 潤的源泉，企業必須先有毛利，才有可能形成營業利潤。企業毛利率在很大程度上體現了存貨的可增值性。企業毛利率的高低既與行業有關，也取決于企業內部的運作效率。如果市場相對穩定，毛利率應當維持在一個合理的水平上。毛利發生巨大波動，意味著市場風險大或企業產品成本不正常。毛利率下降，或者意味著企業產品在市場上的競爭力下降，或者意味著企業的產品生命周期出現了轉折，或者意味著企業生產的產品面臨著激烈的競爭，或者意味著企業所從事的產品的生產和經營活動的進入壁壘較低。在毛利率下降的情況下，企業要想獲得營業利潤的穩定增長，就必須在擴大市場份額上下功夫，或者進行產品的更新換代。低毛利的產品應當通過周轉率來彌補。不同行業會產生不同的毛利率，如餐飲企業的毛利率一般高于制造業企業。分析者應分析企業的毛利率是否合理。

企業利潤表分析論文:新企業會計準則下利潤表的變化及分析

摘要：隨著我國經濟的快速發展，各企業經營的范圍不斷擴大，經營活動日益增多，經營內容也呈多元化趨勢。為了規范完善我國的市場經濟體制，使我國企業能夠適應現代的企業管理制度以及國際化貿易的需要，我國于2006年發表了新的企業會計準則。本文對新企業會計準則下利潤表的變化情況進行了分析，并探討分析投資者對新企業會計準則下利潤表的使用方法。

關鍵詞：新企業會計準則；利潤表；資產負債表

新企業會計準則，是國家財政部根據國際上通用的規則，結合我國會計制度的實際情況的會計準則。新會計準則中，對企業收入、支出、資產、利潤、負債、權益等要素進行了嚴格的界定，并引入了資產負債表的理念，改變了以往企業財務報表中，利潤表占主導的地位。因此，在新會計準則中，利潤表的內容和作用發生了很大的變化，其中最大的改變是引入了在規定情況下使用公允價值分析模式，下面我們對新準則下利潤表的變化進行具體分析。

一、新企業會計準則下利潤表的變化

原企業會計準則下的利潤表中對收益的確認主要采用歷史成本計量方式，這僅僅反映了企業的資產和負債以前當期時的價值，不同時期資產及負債的計入只能按照當時歷史成本進行折舊計入，但當期的收入卻是按市場現價計入。這樣就存在收入與前期費用無法對應匹配比較，利潤表中所反應的利潤數據，也就無法反映企業的實際經營狀況。新企業會計準則中，在一些規定的方面引入了公允價值計量模式，將符合一定條件的公允價值的變動計入利潤表，按照公允價值進行計量，能夠比原規則更加真實地反映企業當前的財務狀況，這樣就能夠提供給決策者、投資者比較客觀的信息，使利潤報表在財務分析報告中起到真實反映企業財務狀況的作用。公允價值計量中，資產和負債剛開始時按照當期價值計入，在后續計算中，對于需計算資產公允價值與計入時的資產當期成本計算差額，并計入損益，確定此部分差額為未實現收益，這樣就可以定期反映企業的當時的真實價值。公允價值計算時主要根據相應資產和負債的市場實際報價，計算的結果較真實客觀。新會計準則中，規定公允價值要適度、謹慎和有條件的使用，如運用不當，則可能使一些企業利用公允價值來進行資產瞞報或慌報等不良行為。

二、新企業會計準則下利潤表的分析

與原準則相比，新企業會計準則采用了先進的理念，具有比舊準則更完整的體系和豐富的內容，與國際會計準則比較接近。在新企業會計準則下的利潤表，既真實客觀體現了企業經營狀況，反映了企業管理層對企業經營業績的責任，又為企業管理層調整后續企業的經營活動及策略提供了數據參考，促進企業的健康穩定的發展。在實際使用中，利潤表數據使用者會按照自己角色目的從中選擇所需的數據信息，下面從利潤表的使用角度來進行分析。

1.評價管理者經營情況

現在的企業管理，一般強調的是經理負責制。也就是投資者與管理者是兩個不同的主體。所有權是投資者的，經營管理權限可委托給職業經理人負責。而對一個企業經營的好壞，現行制度下評價標準之一就是利潤表中主要的經營利潤指標數據，利潤表中統計時間點當期的營業總收入，去除當期的營業成本、稅金等總費用后所獲得的指標數據，就是主要反映企業在此段時間內的經營好壞情況。同時這個指標數據，還具有一定的預測性，可以對未來一段時間內經營的狀況起到預測作用。但需要引起使用者注意的是，在利潤表中還有“資產減值損失”、“公允價值變動損益”和“投資收益”等指標數據，這些指標數據不容易持續性獲得、收入和支出前后變化也沒有太多持續性，因此不能根據這些指標進行預測，所以在評價企業管理層經營狀況時應將上述指標去除，不作為評價數據。

2.為投資者提供企業財務信息

一般投資者大多通過企業財務報告中的利潤報表來獲取企業經營信息，并以此作為決策的依據。對于企業的收益的確定，舊準則利潤表中所反映的企業收益沒有將持有資產價值變動的收益包括進去，只是體現了已經實現的收益部分。新準則通過引入了公允價值的計量模式，將資產價值的變動直接計入當期損益。在利潤表中體現的企業收益情況，既包括了已實現的收益，還包括資產價值變動中未實現的收益。所以，需引起投資者注意的是要區分已確認的已實現收益和未實現收益。未實現收益在企業實際經營中，沒有給企業帶來真正的現金流，如果根據此數據進行相應的利潤分配等決策將對企業的正常經營產生影響。因此投資者在通過利潤表獲得信息的同時，要審慎選擇利潤表中的各項指標，根據自己的角色目的，對各項指標進行有目的分析、采集，切不可盲目只看指標數據。一般的投資者，在計算企業利潤指標時要把公允價值計算中資產變動計入當期損益，以客觀真實評價企業當前經營狀況。如果長期看好該企業的投資者，可更關注企業利潤增長能力，在分析上述指標數據的同時，還要多留意主營業務外收入、支出等數據，這些數據可以部分體現企業未來的經營方向及增長能力。

三、總結

新企業會計準則下利潤表的變化為投資者更好的了解、觀察企業提供了客觀、真實的信息，同時也為管理者提供了重要的決策參考數據，推動了企業經營管理的水平。但任何管理方法都會有不足之處，新會計準則下的利潤表也不可能將企業所有經營狀態都真實客觀體現出來。在具體利潤表的使用時，還需要投資者、管理者從企業自身實際狀況出發，在結合分析利潤表中數據的同時，多角度觀察企業狀況，多渠道了解企業信息，以便更準確地從利潤表中分析提取出對自己有用的信息。

企業利潤表分析論文:探討利用利潤表分析企業財務狀況

摘要：本文主要分析了如何運用利潤表的比較分析法對中紡投資公司財務狀況進行分析，為企業的投資者、債權人和決策層提供有價值的信息。

關鍵詞：利潤表 比較分析 企業財務

一、 利潤表的基本理論

利潤表又稱收益表或損益表，是依據"收入-費用＝利潤"來編制的，反映上市公司一定期間內公司的營業收入減去營業支出之后的凈收益的會計報表。通過利潤表反映的收入、成本和費用等情況，能夠反映公司生產經營的收益情況、成本耗費情況，表明公司生產經營成果；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數字(本月數、本年累計數、上年數)，可以分析公司今后的利潤的發展趨勢、獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。

利潤表分析也叫做損益表分析，是以利潤表為對象進行的財務分析。利潤表比較分析法就是企業內部通過比較相關指標和內容，從中尋找產生收入（收益）和支出而形成的共性和差異，得出產生這種共性和差異的原因，以便企業更好地改進和完善自身管理工作的方法。共同性使它們具有了可比的基礎，差異性使它們具有了不同的特征。在實際分析時，這兩方面的比較往往結合使用。利潤表比較分析法在分析企業的盈利狀況和經營成果時，必須要從利潤表中獲取財務資料，而且，即使分析企業償債能力，也應結合利潤表，因為一個企業的償債能力同其獲利能力密切相關。

二、利潤表分析的案例研究

中紡投資于1996 年經中國紡織總會以紡生(1996)第60 號文批準同意,國家體改委以國家體改委體改生(1997)22 號文批準設立為股份有限公司,公司注冊于上海浦東新區，注冊資金4.29億元人民幣。公司募集設立之初總資產3.844億元，所有者權益1.178億元。至06年底公司總資產已達7.67億元，所有者權益5.09億元。公司主要經營紡織原材料、紡織新材料、紡織品、特種纖維、跨行業新材料的開發、生產、批發、零售、代購、代銷、進出口、保稅貿易、實業投資等。

利潤表比較分析法

通過對中方投資2006―2010年的利潤表分析，我們大致可以得到如下信息：

1、企業在連續五年中，一是經營規模創歷史新高。2010 年，公司實現銷售收入1845308391元，同比增長48.98%，一舉突破銷售長期徘徊在12億元左右的局面，尤其是國際國內貿易業務快速發展，銷售收入突破10.65 億元，增長了 47.07%。

2、主營業務利潤創近年新高，利潤總額和凈利潤有較大幅度的上升。2010 年，公司實現主營業務利潤 25864190.21元，同比增長 200.12%，全年實現利潤總額 26584993.31元，同比增長 79.54%，凈利潤21278090.2元，同比增長 375.85%，主業盈利能力得到加強和發展，企業運營更加堅實，競爭力不斷增強。

3、資產規模穩步擴大，資產狀況良好，公司 2010 年期末資產總額954501516.8元，凈資產 56,821 萬元，分別較去年增長 21.93%和 3.86%。

4、營業收入2010年度較以前同期大幅增加的主要原因是：因經營環境趨于好轉，公司加大營銷力度，國際國內貿易額增長迅速，相應營業收入增加。營業成本2010年度較以前同期大幅增加的主要原因是：因本期營業收入增加，相應營業成本同步增長。

5、銷售費用2010年度較上年同期增加12196138元，增幅為75.49%，主要原因是：因銷售大幅增加，本期運輸費用較上年同期增加1030萬元。

6、資產減值損失2010年度較上年同期增加611萬元，增幅為537%，主要原因是：期末部分羊毛品種市場價格有所回落，公司對期末羊毛產品計提跌價準備增加。

7、投資收益2010年度較上年同期大幅增加主要原因是：公司一級市場申購股票收益較上年同期增加。營業外收入較上年同期大幅減少主要原因是：本期收到的政府補貼收入比上年同期減少。所得稅費用2010年度較上年同期減少485萬元，減幅為47.77%，主要原因是：因存貨計提跌價準備增加，相應計算的遞延所得稅資產期末較年初增加。

8、銷售商品、提供勞務收到的現金較上年同期增加 46.34%，主要原因是：一方面，因經營環境好轉，公司國際國內貿易額增長迅速，營業收入增加；另一方面，公司加強貨款的回收力度，貨款回收增加。

9、收到的稅費返還本期較上年同期減少 34.15% ，主要原因是：收到的地方政府返還稅收款及出口退稅款減少。

10、購買商品、接受勞務支付的現金較上年同期增加 48.10%，主要原因是：公司本期銷售增加，相應采購量增加，支付貨款增加。

11、收回投資收到的現金較上年同期增加 440.60%，主要原因是：本期出售申購新股所收回資金增加。

12、處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額較上年同期減少 64.28%主要原因是：本期處置長期資產較上年同期減少。

13、分配股利、利潤或償付利息支付的現金較上年同期增加 30.21%，主要原因是：本期公司借款較上年同期增加，使本期公司支付利息增加。

三、結論

從總體上看中紡投資公司具有理想的營業收入和較為合理的營業成本，而且從過去幾年的趨勢來看，經營規模創歷史新高，收入越來越可觀，已經從金融危機中走出來了。總體而言，在機遇與挑戰并存的國際大環境下，中紡投資應該把握機遇，在財務狀況很好，進一步的發展，但是也要居安思危。

企業利潤表分析論文:新企業會計準則下利潤表的變化及分析

[摘要] 本文主要從新準則下利潤表的理念變化、計量變化、列報變化以及營業利潤、利潤總額、凈利潤內涵變化等四個方面進行闡述。提出在分析新企業會計準則下的利潤表時，要在經常性收益與非經常性收益、已確認已實現收益與已確認未實現收益、計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失等三個方面加以關注。

[關鍵詞] 新準則 資產負債表 利潤表

我國財政部2006年的新企業會計準則體系，按照國際通行的規則和慣例，嚴格界定了資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素的定義，明確規定了有關會計要素的確認條件、計量原則，引入了資產負債表觀的理念，凸顯了資產負債表的核心地位，改變了收入費用觀下利潤表在企業財務報告體系中占主導地位的情況。因此，在新企業會計準則下，企業的利潤表發生了很大的變化。

一、新企業會計準則下利潤表的變化

1.理念的變化：收入費用觀――資產負債表觀

多年來。我國的會計準則遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下，收益是一定時期的收入減去各類相關成本費用后的差額。即收益=收入-費用。1993年7月1日開始施行的《企業會計準則――基本準則》第五十四條明確“利潤是企業在一定期間的經營成果。包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額。”也就是說，利潤表和資產負債表各項目的數據都是考慮到收入確認和費用配比之后的結果。在收入費用觀下資產負債表是利潤表的副產品。

2006年的新企業會計準則體系引入了資產負債表觀的理念，即會計準則的制定者在制定規范某類交易或事項的會計準則時。應首先定義并規范由此類交易產生的資產或負債的計量；然后，再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。新《企業會計準則――基本準則》第三十七條規定“利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。”“直接計入當期利潤的利得和損失”就是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。簡單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產和負債的計量，利潤表可以被看作反映企業一定期間凈資產的變動表。

2.計量的變化：歷史成本――公允價值

1993年《企業會計準則――基本準則》的第十九條明確“各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規定者外，不得調整其賬面價值”，也就是說歷史成本是會計計量的基本屬性。

2006年的新準則不再單純強調歷史成本為基本計量屬性，而是適度、謹慎地引入公允價值，在投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、資產減值、債務重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業合并等方面都引入了公允價值計量模式，并且將符合一定條件的公允價值的變動直接計入了損益，進入利潤表。按照公允價值進行會計計量，能夠更加客觀地反映企業的財務狀況和經營成果，從而向投資者提供更加相關的信息，有利于提升會計信息的有用性，符合財務會計報告的目標。

3.報表列報的變化

新舊準則下的利潤表的列報也發生了很大變化。

首先，新準則下的利潤表不再區分主營業務與其他業務。而是統一在“營業收入”、“營業成本”、“營業稅金及附加”中進行列報。這一方面是基于市場經濟中企業經營規模不斷擴大，經營內容呈多元化發展，不同經營業務收入相當，主營業務與其他業務的界限已經很模糊；另一方面也是我國新會計準則體系與國際準則的趨同。

其次，由于新準則引入了公允價值計量模式。新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目；新準則下的利潤表還單獨列報“資產減值損失”項目，明細列報“對聯營企業和合營企業的投資收益”、“非流動資產處置損失”項目等，并將“營業費用”改為“銷售費用”、將“投資收益”納入營業利潤的范圍，使會計信息更加簡潔透明。便于財務報告使用者充分了解企業的財務狀況和經營成果。

4.營業利潤、利潤總額、凈利潤內涵的變化

由于新企業會計準則體系凸現了資產負債表觀的理念。引入了公允價值計量模式、所得稅會計處理采用資產負債表債務法以及列報變化等因素，使得新準則下的利潤表中的營業利潤、利潤總額、凈利潤內涵發生了很大的變化。

準則下的利潤表將“投資收益”項目列入營業利潤的范圍，改變了舊準則下的營業利潤僅反映企業正常營業活動所產生的經常性收益的狀況，即企業利用資產對外投資所獲得的報酬也屬于營業利潤，符合資產負債表觀的理念。

新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目，將未實現的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點，同樣符合資產負債表觀的理念。

所得稅的會計處理采用資產負債表債務法。即企業在取得資產和負債時，應當首先確定其計稅基礎，資產和負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額為(應納稅或可抵扣)暫時性差異，然后確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，資產負債表債務法實質上就是資產負債表觀的體現。同時，資產負債表債務法所得稅會計的實施使得新準則下的利潤表中列示的所得稅費用與當期會計利潤相配比。減少了由于稅法規定與會計準則不一致產生的稅后利潤的波動。

二、對新企業會計準則下利潤表的分析

新企業會計準則體系與舊準則相比，理念更先進，體系更完整，內容更豐富。新準則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學的規定，強調了財務報表列報項目的真實性和可靠性，在主要方面和關鍵環節實現了與國際會計準則的趨同。筆者在實務中分析新準則下的利潤表時，認為以下三個方面值得關注。

1.經常性收益與非經常性收益

舊準則下的利潤表中營業利潤不包括“投資收益”項目。因此在分析企業的利潤情況時。一般認為營業利潤即為企業的經常性收益，很多企業在進行考核時也會用到經常性收益的指標，主要用來反映通過經營者努力所獲取的經營性收益。新準則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業利潤中，并且還增加了“公允價值變動收益”項目，因此在分析企業的利潤表或對企業進行考核時，都要注意營業利潤的內涵已經發生了變化，經常性收益要重新分析計算，以真實反映企業的經常性收益。

2.已確認已實現收益與已確認未實現收益

對于收益的確定，舊準則遵循的是收入費用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業的全部收益。即未包括持有資產價值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認已實現的收益；新準則則遵循的是資產負債表觀，引入了公允價值的計量模式。并將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益、進入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認已實現的收益，還包括已確認未實現的持有資產價值增值(或減值)的收益。因此，在執行新準則的企業制定利潤分配方案時，要注意區分已確認已實現收益與已確認未實現收益。這是因為一方面已確認未實現收益并沒有給企業帶來現金流量，過度的利潤分配會影響企業的發展和經營；另一方面。當持有資產的市場價值扭曲或波動劇烈時，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業的盈利能力。

3.計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失

新準則引入了公允價值的計量模式，將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益，即將未實現的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認為“收益是除股利分配和資本交易外特定時期內所有的交易或企業重估所確認的權益的總變化”(《會計理論》湯云為、錢逢勝)，但是我國新準則將“利得和損失”分為“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權益的利得和損失”。例如《企業會計準則第3號――投資性房地產》第十六條規定“自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。”因此，報表使用者要全面了解企業的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關注所有者權益變動表。

企業利潤表分析論文:巧用利潤表分析企業盈利能力

【摘 要】 通過對利潤表中收入、成本費用和利潤的分析,可以對企業的工作業績作出評價,同樣有助于關注企業財務風險,保證企業良好運行。

【關鍵詞】 利潤表;盈利能力;分析

利潤表又稱收益表或損益表,是反映上市公司一定期間生產經營成果的會計報表。利潤表把一定時期的營業收益與其同一會計期間的營業費用進行配比,以計算出公司一定時期的稅后凈利潤。通過利潤表反映的收入、成本和費用等情況,能夠反映公司生產經營的收益情況、成本耗費情況,表明公司生產經營成果;同時,通過利潤表提供的不同時期的比較數字(本月數、本年累計數、上年數),可以分析公司今后利潤的發展趨勢、獲利能力,了解投資者投入資本的完整性。由于利潤是公司經營業績的綜合體現,又是進行利潤分配的主要依據,因此,利潤表是會計報表中的主要報表。

一、利潤構成分析

企業的利潤,一般分為主營業務利潤、營業利潤、利潤總額及凈利潤。將企業的利潤表按照其收益來源構成劃分為經營性利潤、投資收益、營業外業務收入。通過上述收益的劃分,將企業的利潤構成情況大致分為以下六種類型,從而可以判定企業盈利能力的穩定性。

A型企業屬于正常狀態的利潤表要素構成狀況,這類企業最好,屬正常企業的經營狀況,當然這類企業財務狀況最好。而B往往是由于非經常性的特殊情況發生損失而造成的虧損,通過采取措施,加強經營管理,也會加以扭轉,故該類企業可望迅速好轉。C型企業屬于危險狀態的利潤表要素構成狀況。這類企業雖有盈利但非營業所得,而是靠非正常經營業務所得,故既不能持久,也不會過多。D這類企業在不能獲得主營業務利潤情況下必導致虧損,該類型企業產品銷售獲得毛利已不能彌補期間費用的支出,產生營業虧損,繼續下去虧損額越多,虧損比例越大,導致破產速度越快。E型企業屬于瀕臨破產狀態的利潤表要素構成狀況。這類企業雖然最終有盈利,但正常經營業務所得,既不會多,也不會持久。這種偶然性所得,最終還是不能持續企業支出。F這類企業當然難以維持下去。如果虧損累計數據超過所有者權益時即為資不抵債,導致破產,這類企業已無健康可言。

二、利潤表構成分析

利潤表構成是指利潤表中各項目要素與主營業務收入的比值,通過分析各項目的重要程度,進而識別影響利潤形成的內在因素和盈利能力的大小。具體分析方法是:首先將利潤表數據填入表內,其次以主營業務收入作為100%,再計算出其他各項與主營業務收入之比,最后識別利潤形成是否正常、各項目比例是否適當、盈利主要來自何方,從而對企業的盈利能力和健康狀況做出正確判斷。利潤結構可以從三個方面來分析,即收支結構、業務結構、主要項目結構。通過利潤結構的分析可以判斷利潤的質量,進而為預測未來的獲利能力提供依據。

(一)收支結構分析

收支結構有兩個層次。第一個層次是總收入與總支出的差額及比例。利潤與收入(或成本)的比值越高,利潤質量就越高,企業抗風險的能力也越強。第二個層次是總收入和總支出各自的內部構成。顯然,正常的企業應以主營業務收入為主,而其他業務收入上升可能預示企業新的經營方向;營業外收入為偶然的、不穩定的收入;靠反常壓縮酌量性成本、各種減值準備計提過低、預提費用過低而獲得的利潤,是暫時的、低質量的利潤。

(二)業務結構分析

利潤的業務結構就是各種性質的業務所形成的利潤占利潤額的比重。利潤總額由營業利潤、投資收益、營業外凈收入構成,營業利潤又由主營業務利潤和其他業務利潤構成。對于生產經營企業,應以營業利潤為主,主營業務利潤下降可能預示著危機。其他業務利潤、投資收益的上升可能預示新的利潤點的出現,高額的營業外凈收入只不過是曇花一現,甚至可能是造假。

(三)主要項目結構分析

利潤的主要項目是指為企業作主要貢獻的各種商品、產品或服務項目。通過主要項目結構分析,可以進一步揭示企業的市場競爭力和獲利水平變化的原因。主要項目分散則難以發現主要項目的企業是否陷入了困境。分析為企業作主要貢獻的產品或服務項目所處的生命周期階段及其市場競爭力,可以反映企業的利潤質量。

三、巧用利潤表分析盈力能力

盈利能力是指企業獲取利潤的能力。因此,企業盈利能力分析十分重要。一方面,利潤是企業內外有關各方都關心的問題,利潤是投資者取得投資收益、債權人收取本息的資金來源,是經營者經營業績和管理效能的集中表現,也是職工集體福利設施不斷完善的重要保障;另一方面,盈利能力是反映企業價值的一個重要方面。企業的盈利能力越強,則給予股東的回報越高,企業價值越大。在分析公司盈利能力時,要分析公司主營業務的盈利能力,用到的指標主要有銷售利潤率、成本費用利潤率、營業利潤率、凈資產報酬率、凈資產收益率、現金獲利率等。分析時需要注意以下幾個問題:

(一)不僅要看利潤多少,還要關心利潤質量以及盈利模式

對企業盈利能力高低的判斷,取決于企業提供的利潤信息,企業利潤的多少,直接影響企業的盈利能力。一般來說,在資產規模不變的情況下,企業的利潤越多,企業的盈利能力相應越好;反之,企業利潤越少,企業的盈利能力越差。因此,很多財務人員在對企業盈利能力進行分析時,非常重視利潤數量的多少。然而,企業的利潤額由于受會計政策的主觀選擇、資產的質量、利潤的確認與計量等因素的影響,可能存在質量風險問題。企業的盈利模式就是企業賺取利潤的途徑和方式,是指企業將內外部資源要素通過巧妙而有機的整合,為企業創造價值的經營模式。獨特的盈利模式往往是企業獲得超額利潤的法寶,也是企業的核心競爭力。一個企業即使是擁有先進的技術和人才,但若沒有一個獨特的盈利模式,也很難生存。顯然,企業盈利模式并不是指從表面上看到企業的行業選擇或經營范圍的選擇。因此,要想發現企業盈利的源泉,找到企業盈利的根本,財務人員就必須關注該企業的盈利模式,要分析這家企業獲得盈利的深層機制是什么,而不是簡單地從其經營領域或企業特征上進行判斷和分析。

(二)不能僅以歷史資料和銷售情況評價盈利能力

在財務分析時,大多數財務人員都是以企業年度決算產生的財務會計報告為基礎計算各種盈利能力指標,來評價分析企業的盈利能力。在這種盈利能力分析中,人們所計算、評價的數據反映的是過去會計期間的收人、費用情況,都是來源于企業過去生產經營活動,屬于歷史資料。而對一個企業的盈利能力進行分析評價,不僅要分析其過去的盈利能力,還要預測分析它未來的盈利能力,企業未來盈利能力不僅與前期的積累、前期盈利能力的強弱有關,還與企業未來面臨的外部環境有關。許多財務分析人員往往比較關注銷售額對企業盈利能力的影響,只根據銷售額的增減變化情況對企業的盈利能力進行分評價。然而,影響企業銷售利潤的因素還有產品成本、產品質量等,影響企業整體盈利能力的因素還有對外情況、資金的來源構成等,所以僅從銷售額來評價企業的盈力是不夠的,有時不能客觀地評價企業的盈利能力。

(三)另外,還要關注稅收政策、非物質性因素、利潤結構及資本結構對盈力能力的影響

國家的稅收政策與企業的盈利能力之間存在一定的關系,評價分析企業的盈利能力,離不開對其面臨的稅收政策環境的評價。然而,由于稅收政策屬于影響企業發展的外部影響困素,很多財務人員對企業進行財務分析時,往往只注重對影響企業發展內部因素進行分析,而容易忽視稅收政策對企業盈利能力影響。

忽視非物質性因素對企業的貢獻,是指在分析企業盈利能力時,只注重分析企業的銷售收入、成本、費用、資產規模、資本結構等直接影響企業盈利水平的物質性因素,而忽視企業的商業信譽、企業文化、管理能力、專有技術以及宏觀環境等一些非物質性因素對企業盈利能力的影響。事實上,非物質性因素也是影響企業盈利能力的重要動因,比如企業有良好的商業信譽、較好的經營管理能力和企業文化,將會使企業在擴大銷售市場、成本控制、獲取超額利潤等方面有所收獲。這都有利于企業盈利能力的提高。企業的利潤主要由主營業務利潤、投資收益和非經常項目收入共同構成,一般來說,主營業務利潤和投資收益占公司利潤很大比重,尤其主營業務利潤是形成企業利潤的基礎。非經常項目對企業的盈利能力也有一定的貢獻,但在企業總體利潤中不應該占太大比例。

在對企業的盈利能力進行分析時,很多財務分人員往往只注重對企業利潤總量的分析,而忽視對企業利潤構成的分析,忽視了利潤結構對企業盈利能力的影響。實際上,有時企業的利潤總額很多,如果從總量上看企業的盈利能力很好,但是如果企業的利潤主要來源于一些非經常性項目,或者不是由企業主營業務活動創造的,那么這樣的利潤結構往往存在較大的風險,也不能反映出企業的真實盈利能力。資本結構是影響企業盈利能力的重要因素之一,企業負債經營程度的高低對企業的盈利能力有直接的影響。當企業的資產報酬率高于企業借款利息率時,企業負債經營可以提高企業獲利能力,否則企業負債經營會降低企業的獲利能力。有些企業只注重增加資本投入、擴大企業投資規模,而忽視了資本結構是否合理,有可能會妨礙企業利潤的增長。