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中小企業(yè)會計論文:中小企業(yè)會計內(nèi)控實踐中常見問題及對策思考

摘要：本文通過分折中小企業(yè)在會計內(nèi)控實踐中的常見問題及其給企業(yè)帶來的不利影響，提出了對這些問題的對策思考以及改進措施，為中小企業(yè)的健康發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計內(nèi)控 問題 對策

0 引言

近幾年來，在國內(nèi)外成功經(jīng)驗和慘痛教訓(xùn)刺激下，愈來愈多的大型企業(yè)意識到加強會計內(nèi)控的重要性，把會計內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行當(dāng)作治本手段，但對于眾多的中小型企業(yè)來說，管理工作粗放隨意，對內(nèi)部會計控制的認識還相當(dāng)模糊，內(nèi)控基礎(chǔ)工作還相當(dāng)薄弱。能否讓中小企業(yè)這顆顆幼苗成長為參天大樹，在實踐中加強和改進會計內(nèi)控顯得十分迫切。

1 常見問題

1.1 觀念陳舊，不愿內(nèi)控 不少中小企業(yè)負責(zé)人堅持傳統(tǒng)的用人不疑、疑人不用觀念，認為只有大型企業(yè)才搞會計內(nèi)控，加強內(nèi)控就是對下級的不信任，會挫傷管理人員的積積性；有些領(lǐng)導(dǎo)認為內(nèi)控制度是形式主義，甚至認為會計內(nèi)控制度會束縛領(lǐng)導(dǎo)手腳，自找麻煩；還有些領(lǐng)導(dǎo)認為內(nèi)控就是增人增部門，不僅于事無補，而且影響效率。會計人員認為自己人微言輕，一切由領(lǐng)導(dǎo)說了算，對一些難點問題，對一些敏感的人和事放棄監(jiān)督。

1.2 家族管理，無法內(nèi)控 不少中小企業(yè)大部分管理人員為家族成員，往往是老公做老板，老婆任會計，親弟搞供應(yīng)，內(nèi)弟跑銷售。自認為都是自家人，不須內(nèi)控，實際上，這種類型的企業(yè)人情大于制度，無法進行內(nèi)控，這只能作為創(chuàng)業(yè)初期的特殊管理方式，長期以往，必然會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營不善。

1.3 制度不全，無章可循 有些單位領(lǐng)導(dǎo)從一些觸目驚心的案例中也意識到會計內(nèi)控的重要性，但沒有完整的財務(wù)管理制度，更談不上系統(tǒng)的企業(yè)會計內(nèi)控制度。其所謂管理制度，往往有的頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，東一榔頭西一棒，朝令夕改，草率從事；有的主觀隨意，自相矛盾，甚至與法律法規(guī)相違背，員工難以操作，最終不了了之。

1.4 自以為是，不學(xué)內(nèi)控 《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》等內(nèi)控制度已數(shù)年，但不少單位領(lǐng)導(dǎo)無暇顧及，對之知之甚少，有些甚至全然不知，滿足于已有的做法，甚至以老大自居，對創(chuàng)業(yè)初期的一些不完善、落后、甚至錯誤的做法沾沾自喜，不愿完善和放棄，對別的單位的一些成功做法不愿學(xué)習(xí)，更談不上借鑒國際慣例。自認為企業(yè)現(xiàn)有的管理制度適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)狀，殊不知企業(yè)發(fā)展離不開管理創(chuàng)新，甚至可以說發(fā)展的過程就是管理創(chuàng)新的過程，等到大錯鑄成，才后悔莫及。

1.5 部門制約，不愿配合 不少企業(yè)中層管理人員認為，會計內(nèi)控是會計部門的事情，當(dāng)涉及本部門既得利益時往往不予支持，甚至認為會計部門故意刁難，使有些內(nèi)控制度形同虛設(shè)，流于形式。有些單位內(nèi)部管理重錢輕物，車間、倉庫等部門報賬不及時，月底報賬一次，各種票據(jù)及購、領(lǐng)、耗、存報表內(nèi)部無復(fù)核、牽制手續(xù)，財會人員月底工作千頭萬緒，難以審核，無法監(jiān)督，跑冒滴漏現(xiàn)象嚴(yán)重，貪污舞弊時有發(fā)生。

1.6 人數(shù)不足，素質(zhì)不高 中小企業(yè)普遍管理人才匱乏，素質(zhì)參差不齊，但嫉賢妒能、埋沒人才、任人惟親、求全責(zé)備現(xiàn)象也比較嚴(yán)重。不少企業(yè)一人多職、缺少制約，每次減員增效，往往先從財會人員開始，不少管理人員不自學(xué)，不培訓(xùn)，工作崗位長期不動，開展工作憑經(jīng)驗，領(lǐng)導(dǎo)考核憑印象，導(dǎo)致內(nèi)控制度制定難、落實難、效果差。

1.7 過分靈活，因小失大 中小企業(yè)船小好調(diào)頭，經(jīng)營管理機制靈活，這本來是中小企業(yè)的明顯優(yōu)勢，但不少企業(yè)出于非法避稅，銀行借貸，調(diào)節(jié)盈虧的目的，繞開內(nèi)控制度，隨意簡化流程，其結(jié)果是企業(yè)內(nèi)控失效，會計信息失真，費用支出失控，上行下效，漏洞百出，因小失大，自食苦果。

2 對策思考

2.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員帶頭學(xué)習(xí)《會計法》和《基本規(guī)范》，對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責(zé)。要把企業(yè)做大做強，必須向大型企業(yè)學(xué)習(xí)，借鑒國際慣例。同時牢固樹立風(fēng)險意識和危機意識，經(jīng)常剖析一些企業(yè)失敗的深層次原因，從中汲取教訓(xùn)，在企業(yè)搏擊風(fēng)浪的過程中有所警示或啟迪。要聚集管理精英，組建管理團隊，將個人的魅力與資源組織化，不搞“一言堂”，不搞短期行為和家族化管理，要學(xué)會超脫，變事必躬親為制度控制，依靠團隊的智慧，實行現(xiàn)代管理，增強內(nèi)控意識，確保可持續(xù)發(fā)展。

2.2 全員學(xué)習(xí)會計內(nèi)控知識，完善會計內(nèi)控制度。注意培養(yǎng)全員內(nèi)控意識，絕不能僅僅依靠財會人員孤軍奮戰(zhàn)。只有全員內(nèi)控才能做大做強企業(yè)，沒有完善的內(nèi)控只能是曇花一現(xiàn)，難成大器，短期內(nèi)未出問題唯一的答案就是僥幸，可謂其興也勃焉，其亡也忽焉。在不相容崗位絕對不能兼職的前提下，結(jié)合企業(yè)實際，本著成本效益原則，不搞繁鎖哲學(xué)，按程序科學(xué)制定會計內(nèi)控制度，增強效益性和可操作性，力求部門及崗位設(shè)置科學(xué)合理，流程簡潔嚴(yán)密。有些內(nèi)控制度可以在不違反基本前提的情況下循序漸進，不搞一步到位，防止得不償失，但一旦條件成熟，立即加以完善。

2.3 提高會計部門人員綜合素質(zhì)，加強會計內(nèi)控規(guī)范學(xué)習(xí)。不能滿足于記賬、算賬、報賬，要在深刻理解會計內(nèi)控原理的基礎(chǔ)上，和相關(guān)部門一起研究制定并不斷完善企業(yè)會計內(nèi)控制度。會計監(jiān)督不僅是事后監(jiān)督，要發(fā)揮會計的職業(yè)敏感性，注重事前監(jiān)督，如參與招標(biāo)、議價、盤點、定額制定、領(lǐng)料控制、預(yù)算編制等業(yè)務(wù)過程監(jiān)督。會計人員要增強工作的主動性，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀，確保會計信息準(zhǔn)確及時，要注意尋找薄弱環(huán)節(jié)，提出改進措施，要堅持職業(yè)道德，操守為重，誠信于企業(yè)，誠信于社會，絕不能監(jiān)守自盜，沽名釣譽。

2.4 加強內(nèi)部審計，既要審計會計報表，更要審核會計內(nèi)控制度，做好會計監(jiān)督的再監(jiān)督。會計內(nèi)控作為一項基礎(chǔ)工作，實行一票否決，獎懲到位，及時推廣。同時自覺接受國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，減輕內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督的壓力，借力提高企業(yè)的會計內(nèi)控水平。

2.5 建立完善的人力資源管理制度。包括崗位職責(zé)制度，員工培訓(xùn)、錄用、提升制度，員工工作標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)，員工職務(wù)晉升和工資晉級制度。良好的人力資源管理制度，對貫徹執(zhí)行內(nèi)部會計制度有很大的促進作用。要建立員工定期休假和輪崗制度，讓日常工作中的差錯和不軌行為及時暴露。

2.6 部門配合，同心協(xié)力。內(nèi)部會計控制是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)當(dāng)約束到單位內(nèi)部涉及會計控制工作的所有部門和人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責(zé)，經(jīng)常協(xié)調(diào)和檢查各部門會計內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

2.7 小勝以智，大勝以德，中小企業(yè)要想取得跨越式發(fā)展，加強企業(yè)文化建設(shè)也十分重要。健康的企業(yè)文化和職業(yè)道德使企業(yè)絕大多數(shù)員工把企業(yè)當(dāng)作自己的家，自覺執(zhí)行法律法規(guī)和企業(yè)會計內(nèi)控制度，進而熱愛企業(yè)、關(guān)心企業(yè)。在企業(yè)發(fā)展的不同時期，不斷打造健康向上的企業(yè)文化，用非控制方法彌補控制方法的不足，企業(yè)將成為一艘能夠抵抗住風(fēng)浪的航船，在經(jīng)營和發(fā)展的航線上穩(wěn)健前行。

中小企業(yè)會計論文:談中小企業(yè)會計記賬問題的分析

摘要：記賬業(yè)務(wù)作為一種新的會計解決方案和社會性會計服務(wù)項目，正被越來越多創(chuàng)業(yè)者所接受，充當(dāng)著眾多中小企業(yè)的會計角色。所以，應(yīng)充分認識記賬行業(yè)的優(yōu)勢和廣闊的發(fā)展前景，認真應(yīng)對記賬中存的問題并積極尋求解決途徑，使記賬公司走上品牌化道路。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 記賬 發(fā)展 問題 對策

1 記賬行業(yè)存在的主要問題

1.1 行業(yè)問題

1.1.1 專業(yè)記賬自身的弊端。第一，記賬過程中存在大量不規(guī)范、不真實的情況。經(jīng)調(diào)查，很多較小的記賬公司記賬并不規(guī)范，會計科目的設(shè)立不準(zhǔn)確，對于業(yè)務(wù)的紀(jì)錄不準(zhǔn)確，憑證不真實；很多記賬公司的會計人員并不清楚被企業(yè)的日常經(jīng)營狀況，只是根據(jù)企業(yè)提供的一些資料入賬，有時還故意作假使賬實不符。第二，在報稅方面的不利因素。稅務(wù)系統(tǒng)報稅時間集中，要求記賬公司賬務(wù)處理也要集中，使得記賬的業(yè)務(wù)難以擴大。第三，被的企業(yè)一般比較分散，而當(dāng)前實行的是地域納稅制，并且各區(qū)局在許多具體納稅項目上存在著一定的差距，因此記賬機構(gòu)的會計人員在報稅期間每天要跑幾個分局申報，浪費了時間，加大了成本。另外被企業(yè)賬務(wù)匯總集中，有的企業(yè)經(jīng)常到報稅最后一天才把相關(guān)資料給記賬公司，這給記賬公司帶來了難度，常會造成來不及時報稅而被處罰的情況。

1.1.2 行業(yè)內(nèi)低價競爭。現(xiàn)在記賬公司數(shù)量很多，良莠不齊，加上受社會非專業(yè)記賬的影響，在市場競爭中有些公司不免要以降低價格來吸引客戶，引起惡性競爭。專業(yè)記賬是以公司形式出現(xiàn)的，要發(fā)生相關(guān)費用，還要繳納營業(yè)稅等。低價競爭使專業(yè)公司很難產(chǎn)生企業(yè)利潤，也勢必會影響服務(wù)的質(zhì)量。另一方面記賬行業(yè)收入并不高，這也會導(dǎo)致人員流動過于頻繁，這些都很大程度上阻礙了專業(yè)公司的進一步推廣，不利于記賬公司的長遠穩(wěn)定發(fā)展。

1.2 從業(yè)人員自身問題

1.2.1 從業(yè)人員所受教育程度參差不齊。目前我國記賬業(yè)從業(yè)人員的文化水平參差不齊，差異比較大，不同學(xué)歷的人員從事同樣的工作，一些學(xué)歷較高的可能會有不平衡心理，導(dǎo)致不認真工作或者流動頻繁。而有些會計人員由于文化知識和專業(yè)知識不過關(guān)，對會計改革和新的會計制度、會計準(zhǔn)則難以全面正確理解，所制造的會計信息不符合制度的要求。

1.2.2 從業(yè)人員敬業(yè)精神差，原則性不強。有些記賬公司為了拉攏客戶，不拒絕委托人制造虛假會計信息的要求，并且?guī)椭骷佟Ｔ谶@種環(huán)境下，記賬的從業(yè)人員置原則于不顧，利用自己的知識和經(jīng)驗幫助委托企業(yè)作假賬。有的從業(yè)人員對于記賬工作并不認真，只是對單位的賬務(wù)進行簡單處理，致使企業(yè)會計核算不細致、不具體，遺留許多難以消除的隱患。另外，有的從業(yè)人員在記賬工作一段時間后，專業(yè)能力和社會關(guān)系都得到加強，而面對收入相對較低的工作，他們就會選擇離開，有些離開的從業(yè)人員會把公司原有的客戶帶走，對記賬公司的業(yè)務(wù)造成了影響。更有些原則性差，道德水平低下的從業(yè)人員甚至?xí)脼槲泄居涃~時掌握的商業(yè)秘密謀取私利。

1.3 外部環(huán)境問題

1.3.1 政府重視不夠。政府部門對記賬業(yè)重視不夠，缺乏立法監(jiān)督和政策引導(dǎo)。專門針對記賬的法律法規(guī)很少，雖然新辦法更加合理，并且有更多對記賬有利的規(guī)定，但還有不盡完善的地方。對于記賬業(yè)的管理，相關(guān)部門各自為政，難以形成合力，檢查不到位，使記賬的發(fā)展缺乏合理的監(jiān)督。

1.3.2 社會認識不足。由于各地的經(jīng)濟發(fā)展水平及推行力度不一，我國的記賬行業(yè)發(fā)展極不平衡，加上宣傳不夠，一些小規(guī)模企業(yè)，個體工商戶和普通社會大眾對記賬了解不多，記賬業(yè)的服務(wù)對象有限。

2 如何規(guī)范記賬行業(yè)

2.1 加強記賬行業(yè)自身建設(shè)，提高質(zhì)量 首先，記賬機構(gòu)應(yīng)制定健全的內(nèi)部控制制度和具體的操作規(guī)范，并嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，執(zhí)行嚴(yán)格的四級復(fù)核檢查制度，明確經(jīng)濟責(zé)任，以減少會計的差錯，保證對委托單位的及時服務(wù)。其次，記賬機構(gòu)應(yīng)努力擴大服務(wù)范圍，提高工作質(zhì)量。比如：對客戶投資方向提出中肯的參考意見，利用稅收知識，幫助企業(yè)有效利用好稅收政策；對客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)進行財務(wù)分析并找出客戶在經(jīng)營過程中的問題，提供合理意見，幫助企業(yè)步入良性循環(huán)；收集整理客戶在經(jīng)營中所需要的信息，及時將對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響的財務(wù)、稅收等相關(guān)政策的變化通知企業(yè)，更好的服務(wù)企業(yè)等等。最后，提高員工待遇、穩(wěn)定職工隊伍。

2.2 提高會計從業(yè)人員素質(zhì)

2.2.1 樹立正確價值觀，強化職業(yè)道德意識。正直、客觀、獨立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)能力、道德自律是會計人員必須具備的品質(zhì)能力，要把誠信放在首位，以誠信為做人標(biāo)準(zhǔn)，一名優(yōu)秀的會計人員不僅要有一流的專業(yè)知識，更要有一流的職業(yè)道德水平，嚴(yán)格規(guī)范會計行為，嚴(yán)格履行法定的職責(zé)，忠于職守、堅持原則，保證會計工作質(zhì)量。

2.2.2 加強后續(xù)教育，不斷增加新知識。后續(xù)教育與提高會計人員素質(zhì)有著必然的聯(lián)系，通過后續(xù)教育可以提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，使之更好地適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展要求。通過大規(guī)模的培訓(xùn)，提高會計隊伍的道德、業(yè)務(wù)和整體素質(zhì)，以定期的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)更新知識，才能扭轉(zhuǎn)會計隊伍的不利局面。

2.2.3 加強高層次學(xué)歷教育和多元化教育。記賬行業(yè)的會計從業(yè)人員學(xué)歷參差不齊，學(xué)歷較低的會計人員會影響到記賬的工作質(zhì)量，因此應(yīng)該重視從業(yè)人員的學(xué)歷教育。高等會計教育的水平?jīng)Q定著會計人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量，并將在一定程度上影響社會經(jīng)濟的發(fā)展。會計教育既要重視加強高層次學(xué)歷教育，同時也應(yīng)該開展多元化教育，使會計人員的學(xué)歷水平及知識素養(yǎng)得到全面的提高。

2.3 創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

2.3.1 充分發(fā)揮政府職能。一是要繼續(xù)大力宣傳記賬。新的《記賬管理辦法》已經(jīng)實施兩年了，記賬行業(yè)也不斷在發(fā)展。在新的企業(yè)會計制度施行的背景下，大力宣傳記賬能進一步突出記賬的法律地位，增強小規(guī)模企業(yè)、個體工商戶及其他小型經(jīng)濟組織對記賬的認識。二是要加強政府部門的扶持力度。財稅部門應(yīng)該積極研究扶持記賬行業(yè)發(fā)展的措施和方法，適時出臺一些財稅優(yōu)惠政策。采取針對性措施，積極推動記賬的實施。尤其稅務(wù)部門，要利用同小規(guī)模經(jīng)營組織聯(lián)系緊密的優(yōu)勢，幫助推廣記賬。三是要完善法律法規(guī)。相關(guān)部門應(yīng)積極制定有關(guān)法規(guī)及其實施細則，明確委托雙方各自的權(quán)利和義務(wù)，幫助雙方以合同形式明確各自的法律責(zé)任。并進一步規(guī)范記賬機構(gòu)的設(shè)立、審批、年檢、業(yè)務(wù)管理等工作。四是要強化監(jiān)督。財政部門要加強對記賬機構(gòu)的監(jiān)督管理，對所有從事記賬的個人和機構(gòu)進行全面清理，建立記賬機構(gòu)檔案庫；建立定期檢查和年檢制度，對未通過檢查或年檢的記賬機構(gòu)進行整頓；規(guī)范記賬機構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)行為。

2.3.2 營造良好的社會氛圍。記賬行業(yè)的對象主要是中小企業(yè)，要加強記賬行業(yè)的發(fā)展，必須支持中小企業(yè)，引導(dǎo)中小企業(yè)和個體工商戶委托中介機構(gòu)記賬。可以采取相關(guān)措施，減輕中小企業(yè)負擔(dān)，維護其合法權(quán)益。積極引導(dǎo)廣大的中小企業(yè)和個體工商戶實行記賬，使其稅款征收方式從核定征收改變?yōu)椴橘~征收，從而在源頭上推進建賬工作，促進記賬行業(yè)的發(fā)展。另外，建立健全人市場，健全完善中介機構(gòu)和會計機制、建立會計職業(yè)聯(lián)盟，形成會計整體力量、建立會計人才市場，優(yōu)化會計隊伍，加強社會監(jiān)督等措施。

中小企業(yè)會計論文:財務(wù)ASP與中小企業(yè)會計電算化

[摘要] 中小企業(yè)會計電算化是中小企業(yè)信息化的重要組成部分，本文主要介紹了財務(wù)asp的特點，分析了中小企業(yè)實現(xiàn)會計電算化的存在的問題，提出asp是中小企業(yè)實現(xiàn)會計電算化的有效途徑。

[關(guān)鍵詞] 財務(wù)asp 中小企業(yè) 會計電算化

一、財務(wù)asp及其特點

asp是application service provider的縮寫，可直接翻譯為應(yīng)用服務(wù)提供商，具體是指：

在共同簽署的外包協(xié)議或合同基礎(chǔ)上，客戶將其部分或全部與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的應(yīng)用委托給服務(wù)商，服務(wù)商將保證這些業(yè)務(wù)流程的平滑運作。因此，服務(wù)商不僅要負責(zé)應(yīng)用程序的建立、維護與升級，還要對應(yīng)用系統(tǒng)進行管理。所有這些服務(wù)的交付則是基于網(wǎng)絡(luò)的，客戶將通過網(wǎng)絡(luò)遠程獲取這些服務(wù)。asp的運營模式有三個要素，第一是客戶群，第二是asp的運營，第三是用于服務(wù)的軟件和產(chǎn)品。他們之間的關(guān)系是：asp向客戶提供服務(wù)，客戶向asp支付租金；asp根據(jù)市場需求購買軟件或支付開發(fā)費用，軟件供應(yīng)商根據(jù)asp的要求開發(fā)軟件并收取軟件開發(fā)費用。asp的應(yīng)用模式將從軟件產(chǎn)品提供模式轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€應(yīng)用服務(wù)提供模式，對客戶的服務(wù)支持從現(xiàn)場服務(wù)方式轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€支持方式，即“軟件變服務(wù)，服務(wù)走網(wǎng)絡(luò)”。

財務(wù)asp就是我們通常所說的網(wǎng)上理財。網(wǎng)上理財通過互聯(lián)網(wǎng)上的專營網(wǎng)站為企業(yè)提供專業(yè)的理財服務(wù)，企業(yè)甚至無須購買網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件，也能通過互聯(lián)網(wǎng)獲得專業(yè)化的會計和理財服務(wù)。

二、中小企業(yè)實現(xiàn)會計電算化存在的主要問題

結(jié)合筆者了解到的情況，中小企業(yè)實現(xiàn)會計電算化存在的主要問題表現(xiàn)在以下幾點：

1.資金問題

中小企業(yè)規(guī)模普遍不大，實現(xiàn)erp意義上的會計電算化，需要廠房、設(shè)備、技術(shù)、人才的長期支撐，而系統(tǒng)化建立一套會計信息系統(tǒng)，費用全部由企業(yè)自己承擔(dān)的話，將是一筆很大的支出。因此，有的中小企業(yè)更愿意把資金投資到見效快，投入少的項目中去，而不愿意投資到會計電算化上去。

2.技術(shù)問題

會計電算化不僅需要資金，更需要技術(shù)。軟件的使用和維護，硬件的配置和故障排除、電子線路的布置等等，只要在哪一個方面出了問題，會計電算化系統(tǒng)就無法運轉(zhuǎn)，這個也是始終困擾中小企業(yè)發(fā)展會計電算化的障礙。沒有技術(shù)的支撐，我們配置的電算化系統(tǒng)只是一堆廢鐵。而人工系統(tǒng)就不存在這個問題。因此，技術(shù)是制約中小企業(yè)發(fā)展會計電算化的主要因素。

(1)人才問題

企業(yè)建設(shè)會計電算化需要人才，特別是既懂計算機又懂會計電算化的復(fù)合型人才。而要把這兩個專業(yè)都學(xué)好卻是很難的一件事。因此在人才配置上，就需要配置計算機專業(yè)和會計專業(yè)兩個專業(yè)的人才，給企業(yè)增加了不少額外的費用。因此，人才是制約中小企業(yè)發(fā)展會計電算化的瓶頸。

(2)管理問題

企業(yè)實行會計電算化后，就需要按照會計電算化的要求來重新設(shè)置工作崗位，重新進行權(quán)限分配，以保證會計電算化工作能正常進行。因此，在原有的模式上，增加了管理上的要求，也就是要求企業(yè)的管理模式和會計電算化的管理要求相一致。如果會計軟件很先進，而企業(yè)的管理理念相對落后的話，會計軟件不僅不能很好的發(fā)揮作用，反而會給企業(yè)增添不少麻煩，阻礙企業(yè)事務(wù)的正常開展。因此要求企業(yè)在管理上相應(yīng)要滿足會計電算化的要求。

(3)效益問題

會計電算化的應(yīng)用，對企業(yè)的影響主要是在管理方面，特別是信息上的，它具有手工系統(tǒng)無法比擬的優(yōu)越性，如信息的及時性、多元性、開放性、集成性等。但是管理效益在短期內(nèi)是很難直接表現(xiàn)出來的，因此，很多中小企業(yè)更愿意把有限的資金投入到見效快限制少的項目，而不愿意建設(shè)會計電算化。而且管理上的效益很難量化，這也是打擊中小企業(yè)發(fā)展會計電算化熱情的一個因素。

當(dāng)然，影響中小企業(yè)發(fā)展會計電算化的因素還有很多，我們在這里也不可能都列舉出來，我們認為，制約中小企業(yè)會計電算化發(fā)展的主要因素是資金、技術(shù)、人才、管理和效益。

三、財務(wù)asp對中小企業(yè)實現(xiàn)會計電算化的意義

我國中小企業(yè)在會計電算化上經(jīng)歷了自行開發(fā)軟件、購買商品軟件兩種離線應(yīng)用方式。

在應(yīng)用中，企業(yè)要想建設(shè)會計電算化，必須從軟件的選擇、人才的培養(yǎng)、硬件的配置等多項工作做起，建設(shè)周期長，甚至好不容易建立好系統(tǒng)后，在運行時卻發(fā)現(xiàn)不能很好的滿足本企業(yè)的需要。而且，在計算機應(yīng)用中，系統(tǒng)維護是一件很令人頭痛的事情。磁盤損壞、病毒感染、軟件升級等等讓系統(tǒng)人員疲于應(yīng)付。

但是如果選擇財務(wù)asp方式，企業(yè)就可以從大量的前期工作中解放出來，又不需要專業(yè)的系統(tǒng)維護人員。因為財務(wù)asp公司里既有計算機工程師，又有財務(wù)專家；既有精通數(shù)據(jù)庫的人才，又有網(wǎng)絡(luò)管理員。用戶只需要支付租金或使用費，就可以獲得他們的服務(wù)，可以專心地查看自己的帳目、分析企業(yè)的財務(wù)狀況。這對于缺乏資金、人才、技術(shù)的中小企業(yè)來說，尤其方便實用，輕而易舉的解決了企業(yè)在建設(shè)會計電算化過程中的種種難題，能夠有效的解決眾多中小企業(yè)實現(xiàn)會計電算化的問題。

當(dāng)然，財務(wù)asp在推廣應(yīng)用過程中，要注意解決客戶的數(shù)據(jù)安全問題，保證網(wǎng)絡(luò)安全，同時注意提高服務(wù)的質(zhì)量和效率，以完美的服務(wù)來獲取客戶的信賴。

四、結(jié)語

通過以上論述，我們認為，財務(wù)asp是中小企業(yè)實現(xiàn)會計電算化的有效途徑。它可以有效地解決中小企業(yè)在實現(xiàn)會計電算化過程中的資金、人才、技術(shù)、管理、效率等各方面的問題，而且在現(xiàn)有的資源條件下，財務(wù)asp方式是切實可行的。

中小企業(yè)會計論文:中小企業(yè)會計信息披露問題分析

論文關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 會計信息披露 會計信息質(zhì)量 會計報告形式

論文摘要:本文介紹了中小企業(yè)的概念和會計信息質(zhì)量的特點;對中小企業(yè)的會計信息披露現(xiàn)狀進行了分析,并且提出了改進中小企業(yè)會計報告形式的必要性和建議。

1 中小企業(yè)的概念

由于各國以及各個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平不同,文化背景存在差異,以及劃分企業(yè)規(guī)模的側(cè)重目標(biāo)有別,因此國際上對中小企業(yè)沒有一個統(tǒng)一的界定。歸納起來,有定量界定和定性界定兩種方法,主要是從規(guī)模形態(tài)上來進行劃分。定量界定一般是三個因素:實收資本、企業(yè)職工人數(shù)和一定時期的經(jīng)營額。定性界定的標(biāo)準(zhǔn)是:獨立所有、自主經(jīng)營和在同業(yè)中不處于壟斷地位。

2 中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量

我國關(guān)于小企業(yè)的會計信息質(zhì)量特征,在財政部頒布的《小企業(yè)會計制度》的總說明中以基本原則的形式進行了說明,包括:可靠性、相關(guān)性、一貫性、可比性、及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和實質(zhì)重于形式。

對于中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量,首先也應(yīng)該在收益大于成本和重要性的約束條件之下,根據(jù)自身的實際情況,提供滿足信息需求者要求的會計信息;其次,中小企業(yè)由于受到規(guī)模成本的限制,對其所提供的會計信息不能像要求大公司那樣的嚴(yán)格,可以相對的簡明實用;再次,因為中小企業(yè)的會計信息主要是提供給政府部門,所以真實可靠、合乎國家的相關(guān)規(guī)定就顯得特別的重要,而相對來說,中小企業(yè)的靈活性較大,風(fēng)險較大,相關(guān)信息主要是提供給公司的經(jīng)營管理者;最后,可比性和明晰性作為次級質(zhì)量特征有助于會計信息使用者的理解、比較。

3 中小企業(yè)會計信息披露的現(xiàn)狀

和大企業(yè)相比,中小企業(yè)大都沒有完善的會計核算系統(tǒng),缺乏規(guī)范的財務(wù)報告制度和財務(wù)信息披露通道。這成為制約中小企業(yè)可持續(xù)成長的關(guān)鍵因素。中小企業(yè)的特點主要表現(xiàn)在:(1)組織形式上兩權(quán)重合。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國家界定中小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標(biāo)之一。(2)會計機構(gòu)的設(shè)置不合規(guī)范。有些小企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu),委托外部專業(yè)機構(gòu)記賬。有的即使設(shè)置了會計機構(gòu),一般也層次少、分工不太明確、兼職多。(3)會計人員的素質(zhì)較低。同大企業(yè)相比,中小企業(yè)缺乏同時具有理論知識和實踐經(jīng)驗的會計人才。(4)沒有健全的內(nèi)部會計制度,會計核算不規(guī)范。(5)資源相對短缺。相對于大企業(yè)而言,生產(chǎn)要素短缺是中小企業(yè)的又一重要特征。(6)缺乏有效的會計監(jiān)管。國家監(jiān)管的重點是那些關(guān)系國計民生的企業(yè)。對于大部分屬于非公有制的中小企業(yè),國家的投入力量、關(guān)注程度和監(jiān)管力度還是遠遠不夠的。

4 改進中小企業(yè)會計報告形式的研究依據(jù)

有差別的財務(wù)報告揭示是由政府有關(guān)部門通過法規(guī)或準(zhǔn)則、制度的規(guī)定,對不同類型或規(guī)模的企業(yè)在編制與提供報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種安排。(1)相關(guān)性原則的要求。不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同,在理財?shù)姆绞脚c渠道、企業(yè)內(nèi)部管理的水平與管理的復(fù)雜程度等方面都會存在差別,其內(nèi)部和外部會計信息使用者對會計信息的需求也存在差異。中小企業(yè)的會計信息使用者獲得比較簡潔、單一、總括的會計信息就足以滿足他們的決策需要。(2)重要性原則的要求。有必要從中小企業(yè)信息使用者出發(fā),研究哪些會計信息對他們來說是真正重要的,將它們從眾多的會計信息中分離出來,提高信息的有效利用程度。(3)成本效益原則的要求。從會計信息需求方來看,在這樣的情形下花費了大量人力、物力編制的財務(wù)報告卻并不適合中小企業(yè)會計信息使用者的需要,反而增加了他們閱讀和分析財務(wù)報告的難度。(4)可比性原則的要求。不應(yīng)該以片面的、僵化的觀點來看待可比性原則,實際上將一家跨國公司或上市公司與一家僅有幾十人的小企業(yè)的會計信息放在一起沒有實際意義。

5 對中小企業(yè)會計信息披露的建議

中小企業(yè)的會計信息披露制度設(shè)計應(yīng)該體現(xiàn)以下特征:(1)權(quán)威性。對于信息使用者來說,不但增強了信息的透明度,改變企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)績的預(yù)期,從而影響公司的價值;而且增強了信息的可靠性,改變其關(guān)于企業(yè)會計信息質(zhì)量的評價,從而影響會計信息在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中的作用。(2)簡便有效性。中小企業(yè)會計信息的主要使用者多數(shù)是政府有關(guān)部門、貸款金融機構(gòu)和相關(guān)協(xié)作組織。簡便有效的、披露范圍較小和審計要求較低的會計信息,可以大大降低中小企業(yè)的信息費用開支。(3)保密性。對于以勞動密集型為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)所處的行業(yè)市場進入門檻低,市場競爭程度高;同時,他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此,在會計信息充分披露的程度上要體現(xiàn)保密性,保護中小企業(yè)在市場競爭中的利益不受到損失。(4)靈活性。中小企業(yè)利用“小而專”“小而優(yōu)”“小而精”“小而特”成為社會化大生產(chǎn)的組成部分,提供優(yōu)質(zhì)的零配件和各種社會服務(wù),由此而形成與其他企業(yè)之間密切的分工協(xié)作關(guān)系,因而需要提供滿足不同分工協(xié)作方式的特殊會計信息需要。

基于以上分析,對中小企業(yè)會計信息披露的實現(xiàn)機制的探索如下:(1)中小企業(yè)信息適當(dāng)公開。中小型企業(yè)一般股東數(shù)少,債權(quán)人也相對集中,一般沒有強制對外公開的要求。(2)會計信息的實現(xiàn)機制是外部使用者要求通過信息披露及公正的審計等第三者監(jiān)督的方式來提高企業(yè)經(jīng)營狀況的透明度和可靠性,而中小企業(yè)只能靠信譽機制來實現(xiàn)。第三方監(jiān)督所形成的高昂費用,中小企業(yè)的規(guī)模和實力決定了它難于承受。(3)強化政府、投資人及相關(guān)公眾對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督能力,改進會計信息披露的質(zhì)量與效率,是健全約束信息披露行為機制的重要條件。(4)公司治理結(jié)構(gòu)作為一個制度環(huán)境,在很大程度上影響著會計信息披露的質(zhì)量。中小企業(yè)又處于完全的產(chǎn)品市場競爭等外部控制條件下,通過內(nèi)外部控制系統(tǒng)的相互結(jié)合,為有效的公司治理和會計信息披露制度的有效實施創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

中小企業(yè)會計論文:中小企業(yè)會計制度設(shè)計芻議

摘要：中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有舉足輕重的地位，根據(jù)其經(jīng)營管理需要設(shè)計必要的會計制度對于促進中小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。本文對中小企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容及需要注意的幾個問題進行了初步探討，指出中小企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)包括以下內(nèi)容：企業(yè)會計核算制度、會計機構(gòu)和會計人員制度、會計管理和監(jiān)督制度。同時分別對微型企業(yè)（雇員l～5人）、小型企業(yè)（雇員6～50人）和中型企業(yè)（雇員51～250人）的會計機構(gòu)設(shè)置進行了重點闡述。最后討論了中小企業(yè)會計制度設(shè)計中應(yīng)注意的幾個問題，指出中小企業(yè)的會計制度應(yīng)符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復(fù)雜，要以滿足管理需要和稅收征管為主，具有一定的包容性，能適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展的需要，符合成本效益原則。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會計制度設(shè)計內(nèi)容注意問題

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國改革開放以來，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計，在我國近900萬戶注冊的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產(chǎn)值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數(shù)占75％；在新增就業(yè)機會中小企業(yè)占90％以上。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，中小企業(yè)將成為我國國民經(jīng)濟的主要增長點。為推動中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平的提高，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要設(shè)計規(guī)范、靈活、有效的會計制度十分必要。

但目前中小企業(yè)會計核算不健全，財務(wù)管理混亂的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，影響了會計管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全，會計基礎(chǔ)工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財產(chǎn)賬實不符，會計信息失真。從中小企業(yè)在經(jīng)濟中的重要性及中小企業(yè)會計制度建設(shè)的現(xiàn)狀可以看出，加強中小企業(yè)會計制度設(shè)計具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容及需要注意的幾個問題作初步探討。

一、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容

會計制度設(shè)計是指對會計的規(guī)范和準(zhǔn)則所涉及的會計核算組織體系、會計監(jiān)督體系及其他涉及會計工作的有關(guān)方面進行設(shè)計。它應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構(gòu)和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業(yè)會計制度設(shè)計也應(yīng)包括這幾個方面的內(nèi)容，具體闡述如下。

1.企業(yè)會計核算制度設(shè)計

企業(yè)會計核算制度設(shè)計是指規(guī)范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設(shè)計、財務(wù)會計報告設(shè)計及成本核算制度設(shè)計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業(yè)會計核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計。

2.會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備

制度必須研究的重要問題。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構(gòu)，獨立的人員；沒有獨立的機構(gòu)，但有獨立的人員；既無獨立的機構(gòu)，又無獨立的人員，委托有關(guān)中介機構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計制度中予以明確。對中小企業(yè)來講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的職責(zé)安排。

3.會計管理和監(jiān)督制度的設(shè)計

會計質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產(chǎn)管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財務(wù)收支審批制度、財務(wù)會計分析制度等。依照《會計法》的規(guī)定，企業(yè)會計機構(gòu)、會計人員要對本單位實行會計監(jiān)督，企業(yè)會計制度設(shè)計要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

在上述會計制度的內(nèi)容中，會計機構(gòu)設(shè)置和財務(wù)收支審批制度是中小企業(yè)會計制度設(shè)計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點闡述。

首先，會計機構(gòu)的設(shè)置。

根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設(shè)置會計機構(gòu)，配置有關(guān)會計人員，是企業(yè)進行會計工作的前提條件。設(shè)置會計機構(gòu)，既要符合《會計法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應(yīng)。就中小企業(yè)來講，原則上應(yīng)簡化會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財力和人力都十分有限，應(yīng)允許一些單位不設(shè)會計機構(gòu)，其會計工作由社會中介機構(gòu)。對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡單的單位，可不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，而在有關(guān)部門設(shè)會計組織，并配備有關(guān)人員。設(shè)置單獨會計機構(gòu)的企業(yè)，其機構(gòu)設(shè)置應(yīng)小些，宜多采用集中設(shè)置方式，即僅在企業(yè)一級設(shè)置會計機構(gòu)，并允許一人多崗。具體如何設(shè)置會計機構(gòu)，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營特征及管理組織形式等情況予以決定。

（1）微型企業(yè)（雇員1～5人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模很小，業(yè)務(wù)量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務(wù)只是記錄營業(yè)額、控制費用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員，直接委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)記賬。

（2）小型企業(yè)（雇員6～50人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進行貸款融資，存在一定數(shù)量的信用交易。會計系統(tǒng)需要向貸款人提供財務(wù)報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，不必對數(shù)據(jù)進行深層次分析。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，但要在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員 （如有些企業(yè)將會計人員放在總務(wù)部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員。可不設(shè)專職的財務(wù)管理人員，財務(wù)管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。

由于會計人員較少（一般2～4人為宜），為達到會計控制的目的，會計崗位可設(shè)置以下4個崗位：

①會計主管兼稽核崗位。職責(zé)是在廠長（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，組織、管理企業(yè)會計核算和會計管理工作，負責(zé)資金的籌集、使用和調(diào)度，進行賬目的定期核對，協(xié)助有關(guān)人員進行財產(chǎn)清查。

②總賬報表崗位。負責(zé)成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。

③出納崗位。負責(zé)貨幣資金的收支、保管，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。

④明細賬會計崗位。負責(zé)明細賬的登記工作，申報、繳納稅金，進行工資核算等。若小型企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量接近微型企業(yè)，可采用微型企業(yè)的做法，或?qū)?個崗位進行調(diào)整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細賬會計與稽核崗位合而為一。

在會計工作崗位設(shè)置中，要注意不相容職責(zé)的分離，凡涉及到企業(yè)款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。 （3）中型企業(yè)（雇員51～250人）：這類企業(yè)可能有大量的信用交易，還可能有進出口業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量比前兩類企業(yè)增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統(tǒng)提供稍微復(fù)雜的管理信息。此情況下，原則上應(yīng)設(shè)置獨立的會計機構(gòu)，配備一定數(shù)量的會計人員。會計機構(gòu)可設(shè)置為科、室或部。同時，中小企業(yè)應(yīng)配備必要的財務(wù)管理人員。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單的中型企業(yè)，會計和財務(wù)機構(gòu)以合并為宜。其他的中型企業(yè)，一般應(yīng)將會計核算和財務(wù)管理分開，即分別平行設(shè)置獨立的管理機構(gòu)。但就當(dāng)前組織機構(gòu)的特點來看，也可根據(jù)實際情況實行財會合一（隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大，財會分離將成為必然）。

會計核算一般應(yīng)采用集中核算形式，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的中型企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業(yè)對外的現(xiàn)金往來、物資購銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算都應(yīng)由企業(yè)會計機構(gòu)集中辦理。會計機構(gòu)一般應(yīng)設(shè)置如下會計工作崗位：會計機構(gòu)負責(zé)人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產(chǎn)、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應(yīng)當(dāng)集中設(shè)置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結(jié)算等崗位可根據(jù)企業(yè)核算體制的具體情況或者集中設(shè)置在會計部門，或者分別設(shè)置在其他有關(guān)部門，如材料核算崗位可設(shè)在供應(yīng)部門，工資核算崗位可設(shè)在勞動工資部門，結(jié)算崗位中的購料結(jié)算崗位設(shè)在供應(yīng)部門，而銷售結(jié)算崗位則設(shè)在銷售部門。至于出納崗位，則應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一設(shè)在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設(shè)置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設(shè)定以后，會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換。

其次，財務(wù)收支的審批制度。

中小企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度，加強企業(yè)各項支出的管理。在審批程序中規(guī)定財務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的程序進行審批，在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)，對于沒完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。對于微型企業(yè)和小型企業(yè)，由于其規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡單，可由企業(yè)負責(zé)人對每筆開支進行審批，嚴(yán)格控制不合理支出。對于中型企業(yè)，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實行集中審批制度，強化負責(zé)人一枝筆審批。如規(guī)定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續(xù)后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據(jù)，由會計部門匯總后定期向企業(yè)負責(zé)人匯報，根據(jù)支付能力和輕重緩急，決定各個款項的付款時間和額度，并依此辦理有關(guān)支出。

二、中小企業(yè)會計制度設(shè)計中應(yīng)注意的幾個問題

企業(yè)會計制度設(shè)計是一項涉及面廣、技術(shù)性強的復(fù)雜工作，必須依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會計制度，在滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理需要的基礎(chǔ)上進行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業(yè)不同，因此，在中小企業(yè)會計制度設(shè)計中應(yīng)重點注意以下幾個問題：

（1）中小企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復(fù)雜。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求是會計制度設(shè)計的前提和基礎(chǔ)。中 小企業(yè)相對于大企業(yè)來說一般規(guī)模較小，其內(nèi)部的經(jīng)濟活動以及與經(jīng)營活動密切相關(guān)的內(nèi)部運作方式也會與大企業(yè)有很大不同。另外，不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理水平和復(fù)雜程度等方面都存在差異。為使設(shè)計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業(yè)在進行會計制度設(shè)計時，要從實際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的具體情況來進行設(shè)計。考慮到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營管理水平較低、會計人員素質(zhì)不高等情況，中小企業(yè)設(shè)計的會計制度應(yīng)簡便易行，不宜過分繁瑣、復(fù)雜。“

（2）中小企業(yè)會計制度應(yīng)以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業(yè)會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看，目前我國中小企業(yè)的會計信息使用者主要是企業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國家稅務(wù)部門等。對于單一業(yè)主或企業(yè)股東來說，由于他們的個人利益與中小企業(yè)的利益高度相關(guān)，他們對企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展前景十分關(guān)心。同時，由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合而為一，業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，他們需要獲得相關(guān)會計信息，以不斷改善經(jīng)營管理。因此中小企業(yè)會計制度設(shè)計要符合企業(yè)管理工作的需要，考慮企業(yè)的內(nèi)部信息需求。比如，幫助企業(yè)經(jīng)營者了解企業(yè)的盈利能力、費用結(jié)構(gòu)等。對于國家稅務(wù)部門來說，他們需要了解企業(yè)的納稅情況，由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強烈，中小企業(yè)會計制度的設(shè)計應(yīng)充分考慮企業(yè)申報納稅和國家稅收征管的需要，有助于政府部門進行稅收征管。

（3）中小企業(yè)會計制度設(shè)計要具有一定的包容性，適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展的需要。中小企業(yè)進行會計制度設(shè)計還應(yīng)意識到，盡管目前的會計需求很簡單，但隨著企業(yè)的成長，中小企業(yè)有可能轉(zhuǎn)化為大企業(yè)，企業(yè)的會計需求也會變得越來越復(fù)雜。企業(yè)將需要更加詳細的內(nèi)部管理信息，外部使用者也要求將會計信息揭示得更加充分。因此，設(shè)計會計制度時應(yīng)允分考慮目前會計制度與未來會計制度的銜接，增強制度的靈活性和相對穩(wěn)定性。將來可對簡單體系稍作修改就上升為復(fù)雜體系，而不必重新設(shè)計一套全新的企業(yè)會計制度，避免制度的頻繁波動。如在會計賬務(wù)體系的設(shè)置和會計科目的確定上，如果能夠靈活選擇、前瞻考慮，就能夠減少因規(guī)模擴大和業(yè)務(wù)發(fā)展而帶來的對企業(yè)會計制度的大幅度修改。

（4）中小企業(yè)會計制度設(shè)計要符合成本效益原則。會計制度設(shè)計的目的是規(guī)范會計行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，但不能因規(guī)范會計行為就不講運行質(zhì)量和工作效率。在進行會計制度設(shè)計時，要考慮制度收益和制度成本的關(guān)系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指設(shè)計成本和運行成本之和，制度收益指該制度實施、運行后產(chǎn)生的收益。制度效益是指制度收益補償制度成本后形成的差額。設(shè)計制度時應(yīng)特別注意，并非制度越完善、越嚴(yán)密就越好，應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益，力求做到不僅會計制度設(shè)計科學(xué)化，而且制度效益最大化。

中小企業(yè)會計論文:中小企業(yè)會計信息披露制度特征、結(jié)構(gòu)與實現(xiàn)機制

「摘要中小企業(yè)是與市場經(jīng)濟相伴而生的，需要有規(guī)范的財務(wù)報告制度和財務(wù)信息披露通道，這是中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要條件。本文通過對具有特定含義的中小企業(yè)會計信息披露制度特征的分析，構(gòu)架了中小企業(yè)會計信息披露結(jié)構(gòu)，并提出了會計信息披露傳導(dǎo)機制的實現(xiàn)路徑。

「關(guān)鍵詞中小企業(yè)　會計信息披露　制度特征　傳導(dǎo)機制

企業(yè)對資源的占有與使用能力是其有效信息釋放能力的增函數(shù)，這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的主要特征之一。信息的有效性及其披露路徑成為企業(yè)市場競爭能力的直接體現(xiàn)，也是企業(yè)進入現(xiàn)代經(jīng)濟運行體系的“通行證”。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏規(guī)范的財務(wù)報告制度和財務(wù)信息披露通道，這成為制約中小企業(yè)可持續(xù)成長的關(guān)鍵因素。因為財務(wù)報告制度以及正常的信息披露通道，是企業(yè)與其他相關(guān)經(jīng)濟主體建立利益“共同體”的前提條件，也是企業(yè)建立可靠信譽體制的基本保障。因此，我們認為將中小企業(yè)會計信息披露作為獨立的研究對象，探討規(guī)范會計信息披露行為和完善其制度建設(shè)，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、中小企業(yè)會計信息披露制度特征

會計信息的有用性首先取決于會計系統(tǒng)本身的有效性，一套完善的會計制度或政策體系不僅在于規(guī)范會計信息披露行為，而且，還在于使這一體制具有高效率，充分發(fā)揮會計信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，中小企業(yè)也同樣需要會計信息披露制度化。然而，中小企業(yè)具有與大企業(yè)不同的特征：

（1）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一性。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國家界定中小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標(biāo)之一。“兩權(quán)統(tǒng)一”是由中小企業(yè)的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使得非程序化決策占據(jù)重要地位，這意味著企業(yè)家的作用突出，具有靈活多變的經(jīng)營特點。

（2）市場機制的充分體現(xiàn)者。市場機制本質(zhì)上是競爭機制，競爭機制的完善程度與企業(yè)的市場份額直接相關(guān)。中小企業(yè)一般在進入壁壘低、競爭激烈的行業(yè)；而按照“馬歇爾沖突”的解釋，大企業(yè)通常因其規(guī)模龐大而在市場中占據(jù)壟斷地位，對競爭起到一定的限制作用。在行業(yè)中不占支配地位的市場份額是中小企業(yè)不同于大企業(yè)的共同特征。

（3）資源短缺。相對于大企業(yè)而言，生產(chǎn)要素短缺是中小企業(yè)的又一重要特征。這里所說的資源包括資金、技術(shù)、人才及信息等生產(chǎn)要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業(yè)的發(fā)展，但也決定了中小企業(yè)通常只能進入大企業(yè)不能或不愿進入的小規(guī)模市場，所以一般不與大企業(yè)形成正面競爭。同時，形成了中小企業(yè)獨特的經(jīng)營擴張方式，即只有廣泛利用外部資源才能獲得穩(wěn)定發(fā)展，包括與大企業(yè)形成密切的分工協(xié)作關(guān)系。

與此相適應(yīng)，中小企業(yè)的會計信息披露制度設(shè)計應(yīng)該體現(xiàn)以下特征：（1）權(quán)威性。對于信息使用者來說，這種信息披露的制度約束可能產(chǎn)生如下兩方面的后果：一是增強了信息的透明度，改變企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)績的預(yù)期，從而影響公司的價值；二是增強了信息的可靠性，改變其關(guān)于企業(yè)會計信息質(zhì)量的評價，從而影響會計信息在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中的作用。因此，以中小企業(yè)為主體的會計信息披露制度的出臺與實施，有利于激勵企業(yè)變革創(chuàng)新、指導(dǎo)會計基礎(chǔ)工作薄弱的中小企業(yè)會計實務(wù)，提高會計信息披露的質(zhì)量。實現(xiàn)市場風(fēng)險的公開化，提高經(jīng)濟運行的市場化程度。（2）簡便有效性。會計信息的生成、披露與驗證的任何一個環(huán)節(jié)都需要時間和資源投入，大量的、詳細的會計信息披露與嚴(yán)格的審計，隨之而來的是信息披露成本的增加。然而，中小企業(yè)會計信息的主要使用者多數(shù)是政府有關(guān)部門、貸款金融機構(gòu)和相關(guān)協(xié)作組織。簡便有效的、披露范圍較小和審計要求較低的會計信息，可以大大降低中小企業(yè)的信息費用開支。（3）保密性。對于以勞動密集型為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)所處的行業(yè)市場進入門檻低，市場競爭程度高；同時，他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此，在會計信息充分披露的程度上要體現(xiàn)保密性，保護中小企業(yè)在市場競爭中的利益不受到損失。（4）靈活性。中小企業(yè)利用“小而專”“小而優(yōu)”“小而精”“小而特”成為社會化大生產(chǎn)的組成部分，提供優(yōu)質(zhì)的零配件和各種社會服務(wù)，由此而形成與其他企業(yè)之間密切的分工協(xié)作關(guān)系，因而需要提供滿足不同分工協(xié)作方式的特殊會計信息需要。

二、中小企業(yè)會計信息披露結(jié)構(gòu)

不同的會計制度會形成不同的會計信息結(jié)構(gòu)，企業(yè)特定信息結(jié)構(gòu)又取決于其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。信息經(jīng)濟學(xué)將企業(yè)內(nèi)部治理機制概括為委托一關(guān)系，而其治理結(jié)構(gòu)就是人對決策規(guī)則的選擇方式。與此相對應(yīng)，人信號的分配方式即為企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)，它決定著信息資源配置的模式和效率。依據(jù)信息與決策權(quán)匹配的原理，企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)與其治理結(jié)構(gòu)相對稱。

從企業(yè)制度的演進過程以及各市場經(jīng)濟國家的現(xiàn)行中小企業(yè)制度形式來看，中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)主體合二為一，通過所有權(quán)對經(jīng)營控制權(quán)的直接約束，在產(chǎn)權(quán)上有效地解決了所有者對經(jīng)營控制者的激勵約束問題。與這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單化，管理權(quán)力統(tǒng)一集中于所有者手中，管理者與一般從業(yè)人員之間的距離較短，其相應(yīng)的信息傳遞層次也少。這樣，出于最經(jīng)濟利用信息的原則，企業(yè)所有者傾向于由自己匯總分散信息并進行集中決策，以保證信息利用的靈活度和對經(jīng)營過程中的突發(fā)事件做出快速反應(yīng)。但是，由于基層分散信息在傳遞給最高管理層的過程中，沒有經(jīng)過任何分解或只是經(jīng)過有限分解，因此它不具有規(guī)范化的表達形式，而只是包含多側(cè)面信息的一組數(shù)據(jù)，具有強烈的人格化特征。對于企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，它可以依據(jù)在這種特定生產(chǎn)關(guān)系下長期形成的經(jīng)驗，準(zhǔn)確理解并快速獲得該信息形式下自己所需的最小“信息集”。但對于信息的外部使用者而言，他所面對的只是一組龐雜而混亂的數(shù)據(jù)，難以理解。因此，中小企業(yè)的這種信息結(jié)構(gòu)在減少內(nèi)部信息利用成本的同時，卻增加了信息對外披露的模糊度，增大了外部投資者獲取和利用信息的成本。

然而，按照可持續(xù)成長型企業(yè)的思路，中小企業(yè)由創(chuàng)業(yè)期的資本所有者單方面壟斷性地獨享企業(yè)所有權(quán)和組織結(jié)果（租金）的最優(yōu)的制度安排，隨著企業(yè)生命周期階段性的變遷，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實行法人治理結(jié)構(gòu)，這將成為中小企業(yè)進一步發(fā)展的必然選擇。因此，中小企業(yè)的信息披露結(jié)構(gòu)必須規(guī)范化并易于傳遞，具有完善的財務(wù)會計制度和規(guī)范的財務(wù)報表體系，發(fā)揮會計信息在優(yōu)化社會經(jīng)濟資源配置中的作用。

在這一制度背景下，企業(yè)組織與相關(guān)利益者信息需求是決定中小企業(yè)會計信息結(jié)構(gòu)的兩大基本因素。建立在這種企業(yè)組織與相關(guān)利益者①信息需求雙向調(diào)節(jié)基礎(chǔ)上的會計信息包括：（1）總結(jié)性、預(yù)測性和指導(dǎo)性會計信息三位一體的會計信息體系。總結(jié)性會計信息是對已有生產(chǎn)過程投入產(chǎn)出關(guān)系的反映；預(yù)測性會計信息是對企業(yè)未來發(fā)展的機會與風(fēng)險的估計；指導(dǎo)性會計信息則是在從經(jīng)濟和非經(jīng)濟雙層涵義上反映生產(chǎn)的社會效果，為資源的宏觀配置提供決策參考并引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。（2）會計信息披露制度的核心是通過引入信息需求方的約束因子，增強信息使用者在信息形成過程中的控制作用，緩和與消解會計信息披露的道德風(fēng)險，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會計信息披露的有效性，提高會計信息在市場運作過程中的有用性及其效率。（3）會計信息披露范式的微觀基礎(chǔ)在于作為企業(yè)會計信息系統(tǒng)終端站的財務(wù)報告與披露的創(chuàng)新，使信息需求者能從信息披露中獲得更為完整的會計信息。這就要求中小企業(yè)會計信息披露既要遵守由信息制造者、投資人及公共監(jiān)督部門（機構(gòu)）三方的博弈過程所形成的會計規(guī)范（陳信元等，2003），滿足會計信息利益相關(guān)各方對會計信息的透明度和可信度的要求，同時，還要有選擇性的披露和報告對信息需求者有重要性的內(nèi)容，以便他們能夠獲得足夠的信息來分析評價企業(yè)的業(yè)績和前景。

因此，中小企業(yè)會計信息披露結(jié)構(gòu)，既要體現(xiàn)信息披露規(guī)則的被強制執(zhí)行，又要反應(yīng)出在實務(wù)中的自愿披露。前者一般由法律規(guī)范和準(zhǔn)則制度兩個層次構(gòu)成，由專業(yè)性規(guī)范和相關(guān)性規(guī)范組成（吳聯(lián)生，2001）。相對而言，專業(yè)性規(guī)范對會計的規(guī)定更詳細、具體，富有操作性，這些通常是借助于準(zhǔn)則制度來完成的。而具體的會計信息披露的主體應(yīng)該強調(diào)的是較上市公司和大企業(yè)簡化的資產(chǎn)負債表、收益表和現(xiàn)金流量表以及簡要的報表附注說明。后者針對會計信息使用者的特殊影響，披露有關(guān)公司發(fā)展前景、社會責(zé)任、公司治理以及公司管理部門對會計信息的分析等，提高會計信息對公司經(jīng)營風(fēng)險的揭示能力。

三、中小企業(yè)會計信息披露實現(xiàn)機制

有效的中小企業(yè)會計信息披露制度是一種能有效維持市場穩(wěn)定、安全和可預(yù)見性的基礎(chǔ)條件，也是降低社會經(jīng)濟產(chǎn)出邊際成本，使資源配置逼近帕累托最優(yōu)的重要保障。因此，會計信息披露的效率，既來自于披露行為的規(guī)范化，也來自于披露傳導(dǎo)機制的完善。

中小企業(yè)的發(fā)展是內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境共同作用的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部制度創(chuàng)新、治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和技術(shù)的升級，是中小企業(yè)成長發(fā)育的內(nèi)在動因。而社會經(jīng)濟環(huán)境、市場競爭機制以及國家經(jīng)濟政策的調(diào)整，則為中小企業(yè)的發(fā)展提供了必要的外部環(huán)境。因此，在實踐中，完善中小企業(yè)會計信息披露傳導(dǎo)機制主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）會計信息的實現(xiàn)機制是外部使用者要求通過信息披露及公正的審計等第三者監(jiān)督的方式來提高企業(yè)經(jīng)營狀況的透明度和可靠性，而中小企業(yè)只能靠信譽機制來實現(xiàn)。第三方監(jiān)督所形成的高昂費用，中小企業(yè)的規(guī)模和實力決定了它難于承受。因為，一方面，中小企業(yè)不僅資產(chǎn)規(guī)模有限，更重要的是，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及由此決定的資產(chǎn)質(zhì)量缺乏競爭力。如不僅金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)扭曲、供給不足，而且知識資本等無形資產(chǎn)嚴(yán)重匱乏。另一方面，中小企業(yè)面臨的是一個充滿競爭和變數(shù)的市場環(huán)境。價格競爭、新企業(yè)進入、組織內(nèi)部變動、通貨緊縮、以及消費者偏好轉(zhuǎn)變等，都在一定程度上對中小企業(yè)的生存與發(fā)展構(gòu)成威脅。但是，信息制造者的信譽機制建設(shè)可以發(fā)揮其重要作用。這種信譽機制并不是建立在道德框架下的行為約束規(guī)范，而是一種基于理性預(yù)期的市場化行為機制。對這種市場化行為機制的解構(gòu)，可以通過反信息欺詐的兩大基本變量來進行，即虛假信息成本與誠信收益。從提高信息欺詐成本的“逆向定價原理”出發(fā)，建立以管理懲罰成本、市場懲罰成本以及違約懲罰成本的企業(yè)信息披露的激勵與約束機制（羅正英2002）。對于長期處于進入壁壘低、競爭激烈行業(yè)的中小企業(yè)來說，利用市場競爭和交易制度的完善，培育起“講信譽者生存，不講信譽者淘汰”的良好信譽機制和信用環(huán)境，是一種有效的會計信息披露誠信約束方式。

（2）強化政府、投資人及相關(guān)公眾對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，改進會計信息披露的質(zhì)量與效率，是健全約束信息披露行為機制的重要條件。對于中小企業(yè)來說，重要的是政府對會計信息披露的適度監(jiān)管，即監(jiān)管的目標(biāo)是有利于提高會計信息披露的可比性和可信性，而不是干預(yù)企業(yè)管理者的經(jīng)營行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會計信息供給渠道，確保企業(yè)及時、完整的披露準(zhǔn)則制度所要求公開的會計信息；監(jiān)管的內(nèi)容只能圍繞信息披露內(nèi)容真實性的核實。同時，也需要從法律上強化中小企業(yè)的會計信息披露義務(wù)和說明責(zé)任，賦予政府有關(guān)部門對企業(yè)進行監(jiān)督和追究責(zé)任的權(quán)力。這是因為：①從社會發(fā)展來看，生產(chǎn)的專業(yè)化程度越來越高，分工越來越細，專業(yè)化分工由部門的專業(yè)化延伸到零部件生產(chǎn)的專業(yè)化和工藝過程的專業(yè)化，中小企業(yè)充分利用規(guī)模小、自主性大這一優(yōu)勢，適應(yīng)市場需求呈現(xiàn)多變性、個性化和多樣化，不斷擴大自己的實力和影響，而不必過多的考慮廣大的投資者和社會公眾對會計信息披露監(jiān)管的要求。②從企業(yè)效益來看，中小企業(yè)以其很低的創(chuàng)立成本、組織協(xié)調(diào)成本，對市場變化反映的高靈活性，經(jīng)營方向調(diào)整的高度靈活性，對大企業(yè)的強大的市場力量形成制約作用，在市場競爭中也獲得了很大的生存空間。因此，在那些情況多變，充滿不確定性和創(chuàng)新的環(huán)境中，相對而言，政府對中小企業(yè)會計信息披露的適度監(jiān)管，是保證市場公平和有效的重要條件。

（3）公司治理結(jié)構(gòu)作為一個制度環(huán)境，在很大程度上影響著會計信息披露的質(zhì)量。徐曉東、陳曉悅（2003）的研究發(fā)現(xiàn)，第一大股東為國有股的公司治理效率較低，孫永祥（2001）的研究發(fā)現(xiàn)，民營企業(yè)的治理要優(yōu)于國有企業(yè)。較高的公司治理效率，意味著基于公司治理對公司行為約束的增強。在以業(yè)主制度為主要形式的中小企業(yè)中，資本所有者掌握著企業(yè)的控制權(quán)利，高管人員要真正承擔(dān)經(jīng)營決策失誤、信息披露操縱的后果，他們所承擔(dān)的后果與他們決策時擁有的權(quán)力是對稱的。這種自我約束機制的培育是生成企業(yè)誠信機制的重要基礎(chǔ)，為會計信息披露制度的效率提供了保障。這是因為，在中小企業(yè)的治理過程中，公司文化必須反映“真實、言行一致、透明度和責(zé)任感”的追求，對于有著悠久歷史的家族式中小企業(yè)來說，傳統(tǒng)文化的培育還是其自身的一項優(yōu)勢。同時，中小企業(yè)又處于完全的產(chǎn)品市場競爭等外部控制條件下，因而，通過內(nèi)外部控制系統(tǒng)的相互結(jié)合，使更為有效的公司治理為會計信息披露制度的有效實施創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

（4）利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立高效率的、權(quán)威性的中小企業(yè)經(jīng)濟信息中心，以最快的速度向外統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的全面的信息，給決策者、市場參與者提供科學(xué)的判斷依據(jù)。同時，還要建立完善的企業(yè)和個人的信用機制，暢通市場信息的供給渠道與傳遞機制，提倡誠實守信，制訂從業(yè)人員的道德規(guī)范，通過信用規(guī)范企業(yè)和個人的行為，形成從立法、信用和道德規(guī)范等各方面約束的立體的會計信息披露管理結(jié)構(gòu)。

中小企業(yè)會計論文:中小企業(yè)會計制度研究

隨著我國國民經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,中小企業(yè)在我國經(jīng)濟的舞臺上不再為配角角色,而是社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分,在促進市場競爭,增加就業(yè)機會,發(fā)展國民經(jīng)濟和保持社會和諧發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用。據(jù)統(tǒng)計,在我國近900萬戶注冊的企業(yè)中,中小企業(yè)占99%以上,在工業(yè)總產(chǎn)值上,中小企業(yè)占60%左右,利稅占40% ,就業(yè)人數(shù)占75% ,在新增就業(yè)機會中,中小企業(yè)占90%以上。然而隨著我國企業(yè)逐漸走出國門,面對外來企業(yè)以及國內(nèi)大型企業(yè),生產(chǎn)規(guī)模屬于中小企業(yè)將面臨著激烈的市場競爭。因此必須規(guī)范中小企業(yè)會計制度,使中小企業(yè)能夠在這樣競爭激烈的環(huán)境下生存并且能夠得到發(fā)展。

一、中小企業(yè)會計制度存在的問題

1.1 會計核算主體界限不清。會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。其作用在于界定不同會計主體會計核算的范圍。而中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)和個人財產(chǎn)界限不清楚,經(jīng)營者將所有權(quán)掌握其中,特別是小企業(yè)中的民營企業(yè),投資者就是經(jīng)營者,企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況,給會計核算工作帶來難度。

1.2 中小企業(yè)會計制度缺失。中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度,雖然部分企業(yè)制定了一些制度,但是沒有很好的實踐執(zhí)行,同時由于中小企業(yè)的局限性,管理人員的管理水平和人員素質(zhì)也無法建立健全這些制度。另外,很多中小企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機構(gòu),監(jiān)督檢查機構(gòu),管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少,已建立的內(nèi)部控制制度也僅僅是粗線條,遠遠達不到《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和財政部的示范性文件提出的系列化、規(guī)范化和操作性的要求。很容易造成目標(biāo)不明確。

1.3 會計建帳不規(guī)范,核算違規(guī)操作。一些中小企業(yè)不建帳,以票代帳,或者設(shè)帳,但賬目混亂,還有的企業(yè)為了達到種種目的,甚至設(shè)兩套帳。為了控制利潤,人為地采用倒軋帳的方法;這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真,給企業(yè)的利益帶來了嚴(yán)重的損害。

1.4 會計機構(gòu)設(shè)置不合規(guī)范,分工不明確,人員素質(zhì)較差。由于中小企業(yè)特點所致,會計機構(gòu)的設(shè)置比較簡單。層次少,分工不明確,有的中小企業(yè)干脆就不設(shè)置會計機構(gòu)。即使設(shè)置了會計機構(gòu),也是人員較少,分工不細,往往出納和會計一人擔(dān)任。在會計人員的任用上,小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納,外聘“高手”作兼職會計。這樣的后果只會導(dǎo)致優(yōu)秀人才大量流失,企業(yè)人員素質(zhì)大為降低。

二、加強中小企業(yè)會計制度規(guī)范化的幾點策略

2.1 建立健全與我國中小企業(yè)相適應(yīng)的會計制度。隨著《小企業(yè)會計制度》的正式及實施,使得我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系趨于完善,標(biāo)志著我國企業(yè)會計改革步入了一個新的階段,對規(guī)范我國小企業(yè)會計核算有著重要的意義。但同時還需加強會計監(jiān)督才能更好地規(guī)范會計工作。同時企業(yè)所建立的會計制度要符合自身的實際發(fā)展?fàn)顩r,中小企業(yè)經(jīng)營活動簡單,交易活動有限,一般不需要對數(shù)據(jù)做較為深層次的分析,加之機構(gòu)簡單,人員較少,只要滿足管理需要,具有一定的包容性,以適應(yīng)未來發(fā)展壯大的需要。另外還要突出重要性、成本效益型原則,使能夠提供的信息對使用者具有很大用處并且?guī)淼男б娲笥谔峁┬畔⒑馁M的成本時,才是必要的。

2.2 加強外部監(jiān)督檢查力度。從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看,靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的,我們應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管。在外部,主要是國家監(jiān)督,首先財政部應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)相關(guān)的會計工作;其次,稅務(wù)部門應(yīng)加強稅務(wù)檢查。在內(nèi)部,有條件的企業(yè)可以設(shè)置獨立于企業(yè)財務(wù)機構(gòu)之外的內(nèi)部審計機構(gòu),對于不設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè),由會計機構(gòu)和會計人員對本企業(yè)的經(jīng)濟活動監(jiān)督。對沒有認真履行職責(zé)的會計人員,要取消其任職資格,吊銷有關(guān)資格證書,不得再從事會計工作。

2.3 政府加強相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行,促進中小企業(yè)的全面發(fā)展。要解決中小企業(yè)會計規(guī)范化問題,光靠一兩家企業(yè)自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。從中小企業(yè)的特點及會計核算中存在的問題我們可知,會計規(guī)范化的問題不能孤立的看,要知道只有促進中小企業(yè)的健康發(fā)展,解決企業(yè)融資困難,幫助中小企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)化管理,才能使中小企業(yè)從根本上解決會計規(guī)范化的問題。目前國家已出臺了《中小企業(yè)促進法》,這部法律力圖從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境,還從技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務(wù)等方面提出了一系列鼓勵政策,從根本上解決了中小企業(yè)資金的困難及創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀,促進了中小企業(yè)的全面發(fā)展。

2.4 提高會計人員的素質(zhì)。提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)。一是會計人員素質(zhì)的提高,二是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高。這兩方面素質(zhì)的提高,將大大促進我國中小企業(yè)會計制度的普遍實施,促進中小企業(yè)發(fā)展。

隨著我國經(jīng)濟體制的改革,《企業(yè)會計制度》雖然主要適用于大型企業(yè),中小企業(yè)會計制度從來沒有出臺過,但是只要繼續(xù)對中小企業(yè)會計制度的深入研究,中小企業(yè)會計制度最終會完善地規(guī)范中小企業(yè)的會計工作,促進中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

中小企業(yè)會計論文:淺析中小企業(yè)會計電算化應(yīng)用中存在的問題及其對策

【摘要】 為了獲得及時準(zhǔn)確的財務(wù)信息，提高管理效率，企業(yè)基本上都接受并采用了電算化形式進行財務(wù)管理，然而許多中小企業(yè)在電算化應(yīng)用的過程中出現(xiàn)種種問題。本文在分析中小企業(yè)特點的基礎(chǔ)上，剖析了會計電算化應(yīng)用中存在的問題，并針對其成因提出了一些對策。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè) 會計電算化 對策

1引言

中小企業(yè)之所以稱之為小，在于其人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都都不及大型企業(yè)。因為企業(yè)規(guī)模小，中小企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)往往高度集中，資本追求利潤的動力完全體現(xiàn)在經(jīng)營者的積極性上。在我國，中小企業(yè)數(shù)量多，比重大，是推動國民經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)力量，發(fā)揮著越來越重要的作用。

會計電算化應(yīng)用是以電子計算機為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)中的簡稱，是一個應(yīng)用電子計算機實現(xiàn)的會計信息系統(tǒng)。具體地說是用計算機代替手工記賬、算賬、報賬、用賬以及代替部分人腦輔助管理的過程。它實現(xiàn)了數(shù)據(jù)處理的自動化，使傳統(tǒng)的手工會計信息系統(tǒng)發(fā)展演變?yōu)殡娝慊瘯嬓畔⑾到y(tǒng)。電算化會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用，要求操作人員不但要熟悉財務(wù)知識，還要具備計算機應(yīng)用的基本能力，不但要懂得如何將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)錄入系統(tǒng)，生成賬簿和報表，還要懂得如何管理這些電子檔案并根據(jù)這些電子檔案對企業(yè)的財務(wù)信息進行整理和分析。

2中小企業(yè)會計電算化應(yīng)用中存在的問題

（1）管理者不重視電算化會計信息系統(tǒng)的管理功能。中小企業(yè)一般資本總量不夠大，生產(chǎn)規(guī)模的擴大以及生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù)的更新都比較困難，企業(yè)無法形成一套規(guī)范的、系統(tǒng)化的、高效的管理。大部分企業(yè)是以利潤最大化作為自己的財務(wù)目標(biāo)，重視利潤，忽略企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。這主要表現(xiàn)在許多中小企業(yè)的管理人員和會計人員一般使用電算化系統(tǒng)中的總賬、應(yīng)收應(yīng)付、固定資產(chǎn)、薪資管理和報表模塊進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算以及賬簿、報表的生產(chǎn)，而不涉及到成本核算、財務(wù)報表分析以及資金預(yù)測等具有財務(wù)管理功能的模塊，電算化管理系統(tǒng)的作用沒有被充分利用。這就相當(dāng)于只是將傳統(tǒng)的手工記賬轉(zhuǎn)換為電算化記賬，并未因此提高財務(wù)管理能力和效率，忽略了電算化信息系統(tǒng)的真正意義。也正是由于這個原因，使得中小企業(yè)的管理者產(chǎn)生錯覺，認為電算化管理信息系統(tǒng)對企業(yè)是沒有多大意義的。

（2）會計人員素質(zhì)無法駕馭電算化軟件。中小企業(yè)受到規(guī)模和資金的限制，一方面，會計機構(gòu)設(shè)置比較簡單，職責(zé)分工不明確，會計人員身兼數(shù)職，有些企業(yè)甚至沒有設(shè)置會計部門。另一方面，中小企業(yè)往往很難吸引高素質(zhì)人才，會計人員往往是由親戚擔(dān)任，即使不是親戚，招聘到得會計人員業(yè)務(wù)水平也比較低，對新知識的運用能力較差，財務(wù)管理能力更是無從談起。所以，會計人員在電算化軟件使用過程中，一方面，一般只是使用一些簡單的核算模塊，復(fù)雜的模塊不會涉及到，軟件的功能運用不完全；另一方面，電算化系統(tǒng)隨著會計要求的提高需要不斷升級和更新改造，在這個過程中涉及到大量數(shù)據(jù)的輸出、儲存和銜接，一不小心就可能造成會計檔案的流失，而這些工作是一般會計人員無法完成的。此外，在電算化操作過程中出現(xiàn)的種種錯誤，使得會計人員無所適從，應(yīng)為電算化軟件的糾錯與傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的糾錯是不一樣的。

（3）會計資料存在風(fēng)險。財務(wù)數(shù)據(jù)屬于企業(yè)的機密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。由于受到計算機應(yīng)用能力的約束，中小企業(yè)會計人員在會計軟件的運用過程中對會計信息系統(tǒng)的安全性重視不夠，操作過程中也缺乏加密防范的技術(shù)，因此在實際工作中出現(xiàn)了許多安全隱患，會計數(shù)據(jù)容易喪失。此外，為了節(jié)約開支，一些單位財務(wù)部門電腦也用作其他辦公，極其容易受到病毒的侵蝕感染，導(dǎo)致系統(tǒng)癱瘓造成會計數(shù)據(jù)丟失。

3對策

通過以上分析可以知道，造成我國中小型企業(yè)會計電算化應(yīng)用存在的問題的原因是多方面的，要促進并完善中小型企業(yè)會計電算化的應(yīng)用，必須針對影響因素，多方入手，多種措施配合，才能達到預(yù)期效果。

（1）提高管理者對財務(wù)管理重要性的認識

會計電算化是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，它有效地提高了會計工作的質(zhì)量和效率，促進了會計工作的規(guī)范化，更為高效的進行著財務(wù)管理工作，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)資源管理不可或缺的管理工具。如果只是把它當(dāng)成代替手工做賬的工具，那就大材小用了。核算和管理是會計的兩大職能，核算是為了更好的管理，管理是會計的終極目標(biāo)，所以，管理者要懂得如何有效地利用會計信息系統(tǒng)以提高管理水平和管理效率。

企業(yè)主管部門可以同相關(guān)部門如財政部，軟件公司等針對以上問題開設(shè)專門的宣講會或者學(xué)習(xí)班，結(jié)合成功企業(yè)的實際經(jīng)歷，讓中小企業(yè)管理者從心里了解并且信任電算化管理信息系統(tǒng)的管理能力，認識到該系統(tǒng)全面、及時、準(zhǔn)確、高校進行財務(wù)管理的優(yōu)越性。

（2）重視會計崗位和會計人員

開展會計電算化需要一個良好的內(nèi)部環(huán)境和實施平臺，企業(yè)應(yīng)根據(jù)工作需要，建立健全崗位責(zé)任制、操作管理制度、電算化會計檔案管理制度以及計算機硬軟件和數(shù)據(jù)管理制度，保證電算化工作的順利開展。明確各個工作崗位的職責(zé)范圍，完善會計主管、出納、會計內(nèi)部稽核。在會計人員的聘用上，要舍得以高薪留住人才，用人文關(guān)懷去溫暖人才，提高其工作的積極性，充分利用他們的聰明才智為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。同時，注意幫助會計人員更新認識，掌握新的工作方法，加強網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、決策支持、管理信息系統(tǒng)等新技術(shù)的學(xué)習(xí)，同時更應(yīng)注意培養(yǎng)“會計、計算機、管理”型的復(fù)合型人才，加強會計人員對會計信息系統(tǒng)各個功能模塊的掌握與應(yīng)用。將人才的培養(yǎng)與會計信息系統(tǒng)的利用相結(jié)合，最大限度的發(fā)揮會計信息系統(tǒng)管理的功能，有效提高企業(yè)的管理水平和管理效率。

（3）加強風(fēng)險管理意識

為了確保財務(wù)數(shù)據(jù)的安全，中小企業(yè)應(yīng)該加強軟件的管理與升級，做到會計人員配備專門的辦公室和電腦，會計人員的電腦加裝ups并設(shè)置密碼。實行用戶權(quán)限分級授權(quán)管理，建立進入網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的權(quán)限制度，加強對計算機病毒的安全防范措施，建立會計信息資料的備份制度等。加強相關(guān)人員的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險防范能力。及時進行會計信息系統(tǒng)的更新和維護。

中小企業(yè)會計論文:中小企業(yè)會計電算化成本核算技巧

【摘 要】 中小 企業(yè) 的成本核算,關(guān)系到企業(yè)的生存與 發(fā)展 。中小企業(yè)實現(xiàn) 會計 電算化后,成本核算并沒有突破手工核算的束縛。而本文以用友通10.0軟件為藍本,應(yīng)用自定義轉(zhuǎn)賬模塊,對中小企業(yè)會計電算化成本核算技巧與方法進行研究,以使中小企業(yè)成本核算在沒有專門的成本軟件的情況下,輕松實現(xiàn)核算產(chǎn)品成本的目的,為企業(yè)管理提供準(zhǔn)確可靠的成本信息。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè); 會計電算化; 成本核算; 技巧

中小企業(yè)會計電算化基本普及,不少中小企業(yè)已在總賬處理上實現(xiàn)了電算化,為促進中小企業(yè)的財務(wù)管理起了積極作用。但是由于針對中小企業(yè)開發(fā)的財務(wù)軟件沒有成本模塊或會計人員素質(zhì)問題,在成本核算技術(shù)處理時仍然采用手工技術(shù)手段,數(shù)據(jù)質(zhì)量仍然難以保證。利用已有財務(wù)軟件的自動轉(zhuǎn)賬模塊處理成本業(yè)務(wù)是一個較好的選擇。

一、中小企業(yè)成本核算電算化的意義

(一)中小企業(yè)會計電算化的工作現(xiàn)狀

中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理(含財務(wù)人員)較少的企業(yè),組織體系通常采用垂直式管理體系,管理跨度較小。

筆者有針對性地對珠江三角洲某市中小企業(yè)會計電算化工作做了調(diào)查。發(fā)現(xiàn):

1.由于中小企業(yè)的管理特點,一般企業(yè)管理人員對成本核算的意義重視不夠,會計對成本的 計算 憑估計,往往不知道何種產(chǎn)品賺錢何種產(chǎn)品虧損,使企業(yè)的經(jīng)營管理限于盲目。即使使用財務(wù)軟件的企業(yè),也僅僅是實現(xiàn)了記賬的電算化。

2.中小企業(yè)使用的財務(wù)軟件一般是針對中小企業(yè)開發(fā)的軟件,這樣的軟件沒有提供成本核算的模塊。會計人員僅對與手工處理方法一致的模塊感興趣,忽略了財務(wù)軟件技巧性模塊的使用,盡管有些中小企業(yè)經(jīng)營者很重視產(chǎn)品成本核算,但由于財務(wù)軟件功能限制及會計人員的素質(zhì)問題,使成本核算仍處在手工核算狀態(tài),而手工核算成本由于其時效性差、準(zhǔn)確率低等特點已嚴(yán)重制約著企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展。對經(jīng)營者的決策很難提供準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)信息。電算化的開展也不能使企業(yè)經(jīng)營者滿意。

(二)中小企業(yè)成本電算化的現(xiàn)實意義

1.可使企業(yè)從容面對市場。調(diào)查發(fā)現(xiàn),對本企業(yè)成本清楚明了的中小企業(yè)經(jīng)營者,能從容面對惡劣經(jīng)營環(huán)境。他們對自己產(chǎn)品的質(zhì)量在同行中的地位清楚明了,產(chǎn)品價格定位準(zhǔn)確,存貨管理 科學(xué) ,對企業(yè)的發(fā)展思路清晰。盡管有的中小企業(yè)經(jīng)營者限于能力不愿發(fā)展成大企業(yè),但其企業(yè)一般能處于一種良性循環(huán)的狀態(tài)。順德不少小企業(yè)面對 金融 危機的坦然充分說明了這一點。

2.促使企業(yè)規(guī)范運作。順德有一燈具生產(chǎn)企業(yè)曾申請產(chǎn)品進沃爾瑪超市,在沃爾瑪對其進行審查時,發(fā)現(xiàn)其成本核算不清,沒有批準(zhǔn)其產(chǎn)品的進入。之后,該企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念,加強成本核算的電算化,對存貨核算進行規(guī)范管理,帶動了產(chǎn)、供、銷的有條不紊運行,雖然其產(chǎn)品沒有進入沃爾瑪超市,但卻使企業(yè)規(guī)范運作,走上了健康軌道。

3.提高財務(wù)工作的效率。成本核算電算化后,系統(tǒng)可以生成庫存商品和生產(chǎn)成本明細賬,數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度高,免去了繁瑣的記賬、制表工作,減少了會計人員的勞動力,使會計人員騰出時間進行成本控制的基礎(chǔ)工作。

因此,成本核算的電算化關(guān)系到企業(yè)的長遠生存和發(fā)展,應(yīng)引起中小企業(yè)經(jīng)營者和財務(wù)會計人員的高度重視。

二、中小企業(yè)會計電算化下如何進行成本核算

(一)成本核算方法選擇

中小企業(yè)管理的特點決定了中小企業(yè)應(yīng)對成本核算方法進行簡化,使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實的需要;同時決定了多數(shù)企業(yè)應(yīng)使用實際成本法,而做不到使用標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法。

所以,建議中小企業(yè)在實施會計電算化進行產(chǎn)品成本核算時,選擇實際成本法,并按品種法核算產(chǎn)品成本。

(二)成本相關(guān)科目設(shè)置

根據(jù)中小企業(yè)的特點,會計電算化實施過程中,對涉及成本計算的主要科目設(shè)置按以下思路進行:

1.生產(chǎn)成本下不設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本,將生產(chǎn)成本通過項目核算模塊按產(chǎn)品設(shè)明細賬,對各產(chǎn)品設(shè)直接材料、直接人工、制造費用二級明細科目,對大項費用進行歸集。

2.制造費用科目不按車間設(shè)明細賬,按企業(yè)實際直接設(shè)水電費、折舊、機物料、修理費等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。制造費用月底按產(chǎn)品工時進行分配。

3.庫存商品做項目核算,按產(chǎn)品名稱設(shè)項目目錄。

4.原材料按原材料大類做項目核算,按原材料名稱做項目目錄。

(三)利用自定義轉(zhuǎn)賬模塊核算成本

針對中小企業(yè)開發(fā)的財務(wù)軟件,雖然沒有專門的成本核算功能,但都設(shè)有自定義轉(zhuǎn)賬功能。這個功能模塊,通過定義借、貸方科目,在金額、數(shù)量等處編輯公式,通過轉(zhuǎn)賬模塊生成相應(yīng)憑證。通常對于每期都要發(fā)生的業(yè)務(wù),例如增值稅的憑證處理、預(yù)提費用、待攤費用、制造費用的分配等,可以通過該模塊處理,該模塊生成的憑證稱為機內(nèi)憑證。

中小企業(yè)的產(chǎn)品成本計算可以通過自定義轉(zhuǎn)賬功能模塊進行。具體思路:

1.通過填制憑證模塊錄入日常發(fā)生的制造費用和可以直接記入產(chǎn)品的費用。

2.通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊自動分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。

3.通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊自動分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。

通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊生成的憑證,需要先編輯公式。而公式的準(zhǔn)確與否關(guān)系到成本計算是否正確,這也是會計軟件使用中的難點。通過該模塊取得的憑證是從賬上取數(shù),會使會計信息準(zhǔn)確,并容易發(fā)現(xiàn)問題。

三、中小企業(yè)會計電算化下成本核算方法實踐

現(xiàn)利用用友通10.0版軟件為藍本,說明中小企業(yè)會計電算化的產(chǎn)品成本核算方法與技巧。

(一)基礎(chǔ)資料

某公司是生產(chǎn)小家電的小型企業(yè),生產(chǎn)產(chǎn)品有豆?jié){機、絞肉機、電水壺等,2008年12月生產(chǎn)豆?jié){機、電水壺各200臺,絞肉機100臺,發(fā)生以下生產(chǎn)產(chǎn)品的費用(見表1),生產(chǎn)產(chǎn)品消耗工時(見表2)。

根據(jù)以上資料計算各產(chǎn)品的成本。

(二)與產(chǎn)品成本有關(guān)的科目設(shè)置

1.1243庫存商品(不設(shè)置二級科目,但按產(chǎn)品名稱進行項目核算,相當(dāng)于二級科目),庫存商品按產(chǎn)品名稱設(shè)置項目目錄進行明細核算,并在一級科目做數(shù)量金額核算(見表3)。

2.4101生產(chǎn)成本:

一級科目:生產(chǎn)成本

二級科目:直接材料(進行項目核算,項目目錄相當(dāng)于三級科目)

直接人工(進行項目核算,項目目錄相當(dāng)于三級科目)

制造費用(進行項目核算,項目目錄相當(dāng)于三級科目)

3.4105制造費用:

一級:制造費用

二級:水電費

資產(chǎn)折舊

其他費用

生產(chǎn)成本按產(chǎn)品名稱做項目目錄如下(見表4):

為清楚核算,這里項目大類生產(chǎn)成本與會計科目生產(chǎn)成本一致。以上項目目錄可以在初始化時設(shè)置,也可在每月根據(jù)發(fā)生的產(chǎn)品不同適時設(shè)置調(diào)整。

(三)業(yè)務(wù)處理過程

1.發(fā)生制造費用時

借:制造費用

貸:有關(guān)科目

2.領(lǐng)用材料與發(fā)放工資

領(lǐng)用材料時,應(yīng)讓倉庫管理人員寫明是什么產(chǎn)品的領(lǐng)用材料,便于歸集材料費用。

領(lǐng)用材料憑證,可以直接錄入憑證:

借:生產(chǎn)成本——直接材料——豆?jié){機10 000

生產(chǎn)成本——直接材料——電水壺6 000

生產(chǎn)成本——直接材料——絞肉機8 000

貸:原材料 24 000

發(fā)放工資:

借:生產(chǎn)成本——直接人工——豆?jié){機6 000

生產(chǎn)成本——直接人工——電水壺3 500

生產(chǎn)成本——直接人工——絞肉機3 000

貸:原材料 12 500

原材料、工資等可以直接歸入產(chǎn)品的費用及制造費用均已通過憑證記入相應(yīng)科目,通過審核記賬,調(diào)用各科目明細賬可以得到相應(yīng)數(shù)據(jù),不必再用手工歸集制造費用,難度在于制造費用的分配,如果沒有相應(yīng)的成本模塊,就得采用手工方式進行,這里利用自定義轉(zhuǎn)賬模塊處理,可避免手工操作時容易產(chǎn)生的錯誤。

3.以轉(zhuǎn)賬定義模塊分配制造費用,制造費用合計:1 300+1 800

+1 000=4 100

可以用生產(chǎn)工時比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用:

根據(jù)例題,12月生產(chǎn)工時總計:80+40+60=180小時

進入轉(zhuǎn)賬定義模塊,設(shè)置自定義轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬公式:

借:生產(chǎn)成本——制造費用(410103)——項目(豆?jié){機)[金額公式:fs(4105,月,借)*(80/180)](意為:制造費用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)豆?jié){機工時占全月工時的比例)

借:生產(chǎn)成本——制造費用(410103)——項目(電水壺)[金額公式:fs(4105,月,借)*(40/180)]

(意為:制造費用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)電水壺工時占全月工時的比例)

借:生產(chǎn)成本——制造費用(410103)——項目(絞肉機)[金額公式:fs(4105,月,借)*(60/180)]

(意為:制造費用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)絞肉機工時占全月工時的比例)

貸:制造費用(410501)[金額公式fs(410501,月,借)](意為:制造費用水電費借方發(fā)生額)

制造費用(410502) [金額公式fs(410502,月,借)] (意為:制造費用折舊費借方發(fā)生額)

制造費用(410503)[金額公式fs(410503,月,借)] (意為:制造費用其他費用借方發(fā)生額)

制造費用轉(zhuǎn)出時,必須錄入明細科目。見圖1。

4.以轉(zhuǎn)賬定義模塊結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本,自定義轉(zhuǎn)賬公式如下

借:庫存商品——豆?jié){機(項目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式: fs(410101,月,借,101)+fs(410102,月,借,101)+fs(410103,月,借,101)](意為:生產(chǎn)成本下的豆?jié){機費用之和)

庫存商品——電水壺(項目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式:fs(410101,月,借,201)+fs(410102,月,借,201)+fs(410103,月,借,201)] (意為:生產(chǎn)成本下的電水壺費用之和)

庫存商品——絞肉機(項目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式:fs(410101,月,借,301)+fs(410102,月,借,301)+fs(410103,月,借,301)] (意為:生產(chǎn)成本下的絞肉機費用之和)

貸:生產(chǎn)成本——直接材料[自定義轉(zhuǎn)賬公式:fs(410101,月,借)](意為:生產(chǎn)成本下的直接材料費用)

生產(chǎn)成本——直接人工[自定義轉(zhuǎn)賬公式:fs(410102,月,借)] (意為:生產(chǎn)成本下的直接人工費用)

生產(chǎn)成本——制造費用[自定義轉(zhuǎn)賬公式:fs(410103,月,借)] (意為:生產(chǎn)成本下的制造費用)

公式設(shè)置見圖2。

在自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置模塊設(shè)置好公式后,再進入轉(zhuǎn)賬生成模塊,可生成憑證。

生產(chǎn)成本全部轉(zhuǎn)出做自定義轉(zhuǎn)賬公式時,不需要做項目轉(zhuǎn)出。但生成的憑證貸方均會寫出各項目的發(fā)生額轉(zhuǎn)出數(shù)。查詢庫存商品的項目賬可以清晰地看到各產(chǎn)品的成本。

通過以上流程的操作,每月只需要根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品的名稱調(diào)整公式,就可以達到核算成本的目的。

運用自定義轉(zhuǎn)賬 計算 成本,是中小 企業(yè) 解決 會計 成本問題的一個簡便而實用的方法,值得企業(yè)借鑒使用。

中小企業(yè)會計論文:淺議中小企業(yè)會計規(guī)范化問題

改革開放以來我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分。它在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推進技術(shù)創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。據(jù)統(tǒng)計，我國目前有中小企業(yè)已超過800萬家，占我國企業(yè)總數(shù)的99%以上，其工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。1976年至1999年，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出的2.3億勞動力大多數(shù)在中小企業(yè)就業(yè)。但中小企業(yè)也面臨許多困難和問題，它在市場競爭中處于弱勢地位。隨著我國加入世界貿(mào)易組織， 中小企業(yè)必須在同等條件下與外來企業(yè)競爭。中小企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭。中小企業(yè)該如何應(yīng)對？筆者認為首先應(yīng)該對當(dāng)前中小企業(yè)自身的特點和中小企業(yè)中暴露出來的會計核算問題進行分析。分析之前需說明一點，本文所討論的中小企業(yè)是指生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)，由于民營企業(yè)在中小企業(yè)中占有相當(dāng)大的比重，所以更側(cè)重于民營企業(yè)問題的討論。

一、中小企業(yè)的特點：

1、靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高

與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強的市場應(yīng)變能力。中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)實抉擇，就是依靠其靈活的機制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略，它們大多采用集中一點戰(zhàn)略，尋找空白戰(zhàn)略，特色經(jīng)營戰(zhàn)略，競爭戰(zhàn)略聯(lián)盟，突破戰(zhàn)略等。中小企業(yè)創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果，成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達的社會經(jīng)濟。但是中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。

2、企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一

中小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年營業(yè)額較少，有相當(dāng)一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關(guān)，主要靠內(nèi)部積累和親朋好友借款，銀行金融機構(gòu)提供的資金相當(dāng)有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務(wù)流程相對簡單。

3、組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失，人員十分有限

中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責(zé)任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責(zé)任；有限責(zé)任公司具有法人資格，以其出資額負有限責(zé)任。無論采用哪種組織形式，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點。但容易形成"一言堂"的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機構(gòu)，即使有限責(zé)任公司有董事會，也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數(shù)職。

4、管理水平不高。

中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強調(diào)忠誠老實，不注重才能；其次，管理方式上過度集權(quán)，不夠民主，往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強調(diào)家族利益，從業(yè)人員覺得為一個家庭服務(wù)，個人晉升發(fā)展的機會很少。而且管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財務(wù)不透明，習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理，不重視精神激勵，只注重物質(zhì)激勵等。

5、逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強烈

中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經(jīng)營狀況不好時，逃廢債務(wù)的愿望就強烈。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。

正因為有這些特點，我國中小企業(yè)在會計核算上存在著這樣一些問題。

二、中小企業(yè)會計會計核算存在的問題

（一）會計核算主體界限不清 企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。

（二）會計基礎(chǔ)工作薄弱

1、會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范 在企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。

在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘"高手"作兼職會計，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有國有企業(yè)財務(wù)管理人員，在會計師事務(wù)所的人員等，一般定期來做帳。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認程度較低以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的

現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。

2、建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。

中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達78.36%，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。在會計核算方面，待攤費用預(yù)提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施時大打折扣。

3、內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。

會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活去進行會計監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監(jiān)督職能幾乎無法進行。

（三）用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得

原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，若要發(fā)票，要加價，價格較高；不要發(fā)票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級主管部門攤派的費用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。

（四）制度缺失 中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益,如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。

三、對中小企業(yè)會計規(guī)范化的幾點建議

（一） 政府加強相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行，促進中小企業(yè)的全面發(fā)展

要解決中小企業(yè)會計規(guī)范化問題，光靠一兩家企業(yè)自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。從中小企業(yè)的特點及會計核算中存在的問題我們可知，會計規(guī)范化的問題不能孤立的看，要知道只有促進中小企業(yè)的健康發(fā)展，解決企業(yè)融資困難，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)化管理，克服自身的弱點才能使中小企業(yè)從根本上解決會計規(guī)范化的問題。近兩年來政府對中小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關(guān)注，全國人大已于今年六月份出臺了《中小企業(yè)促進法》，它是促進中小企業(yè)發(fā)展的重要法律舉措，反映了國家發(fā)展中小企業(yè)的戰(zhàn)略決策。這部法律力圖從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵措施。該法的執(zhí)行將改善中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，促進中小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，從根本上解決中小企業(yè)資金的困難，創(chuàng)新能力不足，管理水平不高的現(xiàn)狀。各級政府部門、銀行金融機構(gòu)及社會服務(wù)部門要按中小企業(yè)促進法規(guī)定，對促進中小企業(yè)發(fā)展的措施落到實處。

（二）建立與我國中小企業(yè)相適應(yīng)的會計制度。

過去很長一段時間，我們國家在制定會計規(guī)范體系的過程中很少考慮到中小企業(yè)會計需求與大企業(yè)和上市公司的差別，隨著中小企業(yè)在我國乃至世界經(jīng)濟發(fā)展中起到越來越重要的作用，會計理論界對中小企業(yè)會計規(guī)范化問題日趨關(guān)注。2001年9月在日內(nèi)瓦中外專家重點討論了中小企業(yè)會計指南的問題，我國專家積極參與，現(xiàn)已著手進行中小企業(yè)會計制度的設(shè)計制定，預(yù)計明年出臺，這將使中小企業(yè)從制度上規(guī)范會計工作。 我認為中小企業(yè)會計制度的制訂應(yīng)遵循以下原則：

（1）適應(yīng)中小企業(yè)的特點 在會計制度設(shè)計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。由于中小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。部分中小企業(yè)交易類型有限，經(jīng)營活動比較簡單，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，沒有對數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要，因此應(yīng)充許一些企業(yè)不設(shè)會計機構(gòu)；會計人員一般以2-3人為宜，并指派一人擔(dān)任財務(wù)主管，在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。沒有能力做會計工作的企業(yè)也可由社會中介機構(gòu)；中小企業(yè)行業(yè)涉及面廣，會計科目設(shè)置上應(yīng)考慮通用性；針對采用獨資和合伙形式的中小企業(yè)所要承擔(dān)的無限責(zé)任，應(yīng)考慮對會計制度的影響；對于企業(yè)財產(chǎn)和與個人家庭支出相互占用的情況，應(yīng)設(shè)置往來賬戶加以核算；.適當(dāng)放寬憑證的認定，而非單認定統(tǒng)一發(fā)票為唯一合法的憑證，以解決中小企業(yè)難以獲得合法憑據(jù)的問題等。總之中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定一定要充分考慮中小企業(yè)的特點。

（2）重要性原則 要求提供信息重點突出。

這主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正確的決策。 與大型企業(yè)相比，會計信息需求者在中小企業(yè)中發(fā)生了變化。首先，稅務(wù)部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求相統(tǒng)一。最后是銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對薄弱。會計信息需求上的變化，決定了中小企業(yè)的會計應(yīng)著眼于這些企業(yè)稅務(wù)上的需要和內(nèi)部信息的需求。我們設(shè)計中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求，如何適應(yīng)小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。能滿足這些需求就足夠了。

（3）成本效益原則 會計信息的提供是有耗費的，企業(yè)在提供會計信息的過程中應(yīng)講求成本效益原則。企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會計信息所帶來的效益大于其提供會計信息的耗費的情況下，才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。

（4）簡便易行 由于中小企業(yè)會計人員素質(zhì)良莠不齊，會計制度設(shè)計時應(yīng)充分考慮到操作上的簡便易行。在會計報表的體系設(shè)計中，應(yīng)只要求編制簡化型的財務(wù)報告，而且只要求較為簡略的資產(chǎn)負債表和損益表就可以了，免除編制現(xiàn)金流量表。為了滿足使用者日益增加的信息需要，我國現(xiàn)有的會計財務(wù)報告所披露的信息內(nèi)容越來越豐富，報告的復(fù)雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數(shù)未受訓(xùn)練的中小企業(yè)財務(wù)報告的使用者來說，復(fù)雜的結(jié)構(gòu)己超出他們的能力，過量的信息，也使得他們沒有能力去運用。針對這種情況，簡化型財務(wù)報告無疑是很必要的，它提供更容易理解的財務(wù)信息。與現(xiàn)有的財務(wù)報告不同的是，它只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營成本與財務(wù)狀況，并且附注內(nèi)容很少。目前世界很多國家的中小企業(yè)都只要求提供簡化型的財務(wù)報告，我們也應(yīng)該吸取國外的經(jīng)驗。

（5）與我國現(xiàn)有的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相協(xié)調(diào)，與國際慣例接軌

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度，具有一定的先進性，制定制度時要考慮中小企業(yè)的成長性，中小企業(yè)會逐漸發(fā)展成為大企業(yè)，這就要求中小企業(yè)的會計制度仍然要與會計法和現(xiàn)行的企業(yè)會計制相一致。同時與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，只是對現(xiàn)有的會計制度進行精簡和修訂。

（三）加強外部監(jiān)管力度

從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，我們應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。我國的會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國家監(jiān)督是由財政、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實施監(jiān)督；社會監(jiān)督則以會計中介機構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對有關(guān)單位的會計工作進行審計、驗資等工作。

國家監(jiān)督中財政部門首先應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定,要求中小企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的,應(yīng)及時嚴(yán)肅處理。同時,財政部門應(yīng)加強工作指導(dǎo),幫助中小企業(yè)依法建帳。其次應(yīng)加強對中小企業(yè)會計人員的監(jiān)督。財政部門應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)作好以下工作：（1）對中小企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度。企業(yè)聘用會計人員必須達到一定學(xué)歷、持有國家財政部門認可的資格證書,否則予以懲罰。（2）定期對中小企業(yè)會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平，并充分發(fā)揮其作用。（3）對沒有認真履行職責(zé)的會計人員,要取消其任職資格,吊銷有關(guān)資格證書,不得再從事會計工作。.最后，財政部門應(yīng)督促中小企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

稅務(wù)部門也應(yīng)改進查核方式，側(cè)重于進行實質(zhì)性查核，確實掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進稅務(wù)人員對于中小企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務(wù)人制度，以增加稅務(wù)申報速度，減輕稅務(wù)人員的工作負擔(dān)，以便全心進行查核工作。

我們還應(yīng)該看到，政府部門直接進行企業(yè)會計工作的監(jiān)管,其監(jiān)督成本相對較高,監(jiān)督的有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會問題。內(nèi)部監(jiān)督職能難以起作用，因此政府應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式,在抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上，重點去監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會計信息質(zhì)量的中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所等，不斷加強社會監(jiān)督，使會計師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。當(dāng)然，外部監(jiān)督是促進中小企業(yè)的會計規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會計規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實現(xiàn)。

中小企業(yè)會計論文:論中小企業(yè)會計信息系統(tǒng)開發(fā)過程的審計內(nèi)容與方法

摘　要：文章結(jié)合浙江省溫州地區(qū)中小企業(yè)開發(fā)會計信息管理系統(tǒng)的實際情況，詳細闡述了會計信息管理系統(tǒng)開發(fā)過程三個階段（系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)實施）的審計內(nèi)容和方法。

關(guān)鍵詞：會計信息管理系統(tǒng) 審計 系統(tǒng)分析 系統(tǒng)設(shè)計 系統(tǒng)實施

近年來，會計電算化迅速發(fā)展。會計信息系統(tǒng)的開發(fā)已由單項處理向較完整的會計信息管理系統(tǒng)發(fā)展，由單機應(yīng)用向計算機網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用發(fā)展，由單純的會計核算向管理會計應(yīng)用方向發(fā)展。不少地區(qū)和行業(yè)，已把會計電算化定為會計工作升級的條件之一。此外，會計軟件市場的出現(xiàn)，促進了會計核算軟件的商品化、通用化，有效地推動了我國會計電算化的進程。總體上，會計商品化軟件在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，并已取得了較好的效果和經(jīng)濟效率。而眾多的中小企業(yè)，如浙江省溫州地區(qū)中小企業(yè)達到16.7萬家，占全部企業(yè)總數(shù)的90%以上，占整個gdp的83%.但在使用商品化會計軟件上卻不如人意（除了財政部門規(guī)定的發(fā)票管理系統(tǒng)以外），發(fā)展速度遠遠低于全國的水平。其原因除了人為的主觀因素外，最主要的是商品軟件雖然功能較多，但不能適應(yīng)企業(yè)的具體環(huán)境（如企業(yè)的管理思想、管理方法、經(jīng)營的外部環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類型等因素），整體應(yīng)用效果不很理想。筆者認為，中小企業(yè)根據(jù)自身特點，從企業(yè)的實際出發(fā)，自我開發(fā)或委托有實力的專業(yè)軟件公司開發(fā)自己的會計信息管理系統(tǒng)軟件也是有效途徑之一。

本文結(jié)合筆者在溫州地區(qū)開發(fā)幾個會計信息管理系統(tǒng)過程中的情況，僅就系統(tǒng)開發(fā)過程中的審計內(nèi)容和方法作一介紹。

會計信息管理系統(tǒng)開發(fā)周期長、技術(shù)復(fù)雜、投資較大，如果開發(fā)的系統(tǒng)在技術(shù)、經(jīng)濟和管理上不可行，或新系統(tǒng)不符合系統(tǒng)目標(biāo)，或在系統(tǒng)開發(fā)階段沒有建立必要的內(nèi)部控制，待系統(tǒng)運行后再進行修改，這不僅增加成本，而且影響系統(tǒng)的正常運行，有時甚至無法實現(xiàn)。因此在系統(tǒng)開發(fā)前和在開發(fā)過程中，都必須嚴(yán)格遵循一定的階段和步驟，且每一階段和步驟均有明確的成果，這些成果作為下一步工作的依據(jù)，使整個開發(fā)工作有規(guī)律、有步驟的完成。系統(tǒng)開發(fā)審計就是對會計信息管理系統(tǒng)開發(fā)的整個過程進行的審計。按照系統(tǒng)開發(fā)的周期，系統(tǒng)開發(fā)分為系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計和系統(tǒng)實施三個階段，因此需分別對每一階段進行審計。

一、系統(tǒng)分析階段的審計

系統(tǒng)分析階段包括提出新系統(tǒng)目標(biāo)、成立開發(fā)小組、可行性分析、現(xiàn)狀調(diào)查、需求分析和邏輯模型建立。其審計內(nèi)容和方法如下：

1.與系統(tǒng)分析人員一起確定系統(tǒng)的長期目標(biāo)（2～4年）和近期目標(biāo)（1～2年），以確保系統(tǒng)目標(biāo)滿足單位內(nèi)外的管理對會計信息的需求，能完成所要承擔(dān)的會計工作，要符合單位財會人員的習(xí)慣，同時必須保證數(shù)據(jù)信息的可靠性并具有一定的效率；確定系統(tǒng)與外部環(huán)境的信息聯(lián)系和接口；確定系統(tǒng)的主要功能和結(jié)構(gòu)；確定系統(tǒng)與企業(yè)其他系統(tǒng)（如cad、cam）的界面和信息聯(lián)系。

2.確保各有關(guān)部門派代表參加開發(fā)小組并確定其熟悉所屬部門的崗位責(zé)任和工作范圍；檢查項目負責(zé)人召開的重要會議，看是否均有各部門人員參加。

3.審核企業(yè)可以投入的資金、物力、人力及其來源。

4.與系統(tǒng)分析人員共同研究新系統(tǒng)在技術(shù)、經(jīng)濟、管理等方面的可行性。

5.復(fù)核系統(tǒng)分析人員取得的現(xiàn)系統(tǒng)的信息關(guān)聯(lián)狀況、會計工作流程和會計業(yè)務(wù)流程、信息載體和信息量等全部詳細資料；審核所建立的新系統(tǒng)的目標(biāo)能否滿足其處理和控制上的要求。

6.向會計部門查詢，確定該部門就會計處理的立場，審核有關(guān)的成本與效益的計算。

7.與系統(tǒng)分析人員一起分析新系統(tǒng)的邏輯模型（重點是數(shù)據(jù)流程圖）是否滿足會計和財務(wù)制度流程的要求，是否充分體現(xiàn)了用戶的需求。

8.全面檢查系統(tǒng)分析階段的現(xiàn)狀分析報告、可行性報告、會計業(yè)務(wù)作業(yè)流程圖、輸入輸出和代碼調(diào)查表、系統(tǒng)分析說明書等文檔是否完整、正確。

二、系統(tǒng)設(shè)計階段的審計

系統(tǒng)設(shè)計是根據(jù)系統(tǒng)分析中提出的邏輯模型，考慮實際的設(shè)備、技術(shù)條件、經(jīng)濟條件及社會條件，確定新系統(tǒng)的實施方案即系統(tǒng)的物理模型。系統(tǒng)設(shè)計階段的主要活動有系統(tǒng)總體設(shè)計和系統(tǒng)詳細設(shè)計。系統(tǒng)總體設(shè)計包括功能模塊設(shè)計、文件與數(shù)據(jù)庫設(shè)計、計算機及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)配置方案設(shè)計。系統(tǒng)詳細設(shè)計包括代碼設(shè)計、輸入和輸出設(shè)計、用戶界面設(shè)計和處理過程設(shè)計。其審計內(nèi)容和方法如下：

1.查閱系統(tǒng)設(shè)計是否采用了模塊化、自頂向下逐步求精、各模塊之間聯(lián)系最少的結(jié)構(gòu)化設(shè)計方法，以確保系統(tǒng)“波動效應(yīng)”盡量小，可修改性和擴展性盡量好；以確保模塊的劃分滿足會計核算和內(nèi)部管理的需要，符合會計人員的習(xí)慣；以確保系統(tǒng)結(jié)構(gòu)控制圖符合系統(tǒng)的處理要求。

2.審核數(shù)據(jù)庫文件是否符合控制要求、用戶輸入數(shù)據(jù)和輸出信息要求。特別要注意文件和數(shù)據(jù)的安全保密控制和權(quán)限控制，以保證未授權(quán)人員不準(zhǔn)接觸文件和數(shù)據(jù)。審核字段和記錄的設(shè)計，并進行一致性、準(zhǔn)確性、合理性的綜合分析，盡量消除冗余和節(jié)約存貯空間。

3.審核計算機和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)配置方案。以確保系統(tǒng)環(huán)境的合理配置，以較小的投資獲得較好的系統(tǒng)性能；硬件的配置要符合目的性、先進性、配套性、經(jīng)濟性；軟件配置要選擇合理的操作系統(tǒng)、語言編譯系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)；網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的配置要符合標(biāo)準(zhǔn)化、主流化、實用性和技術(shù)性能指標(biāo)好的原則，實現(xiàn)數(shù)據(jù)、程序與硬件等資源的共享。

4.抽查部分代碼，看其是否符合國際、國家、行業(yè)頒發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)代碼設(shè)計。檢查代碼在邏輯上能否滿足用戶的需要，在結(jié)構(gòu)上能否與處理的方法相一致。檢查代碼是否符合惟一性、直觀性、可擴展性和合法性。確保一級會計科目的代碼應(yīng)符合財政部頒發(fā)的會計制度規(guī)定的科目編碼。

5.審核系統(tǒng)的輸入輸出設(shè)計是否符合《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求，以保證輸入和輸出數(shù)據(jù)的合法性和正確性。特別要保證輸入數(shù)據(jù)的質(zhì)量和糾錯能力，竭力避免“垃圾進，垃圾出”的情況；并采取一定的控制措施，確保“正確的輸入，正確的操作，正確的輸出”的原則。檢查輸出報表的設(shè)計是否滿足對外報送和對內(nèi)管理的要求。復(fù)核系統(tǒng)的輸入輸出設(shè)計是否包含一定的審計線索，以便能由系統(tǒng)的輸入順查到輸出，或者由輸出逆查到輸入。

6.審閱處理過程設(shè)計是否符合《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。以確保具有符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定的自動編制會計報表的功能和允許使用的多種核算方法；以確保有適當(dāng)?shù)目刂拼胧顾薪?jīng)過審核的業(yè)務(wù)，均能完整的被處理；確保結(jié)賬功能的設(shè)計能自動檢查本期輸入的會計憑證是否全部入賬，并保證賬證、賬賬相符；以確保機內(nèi)銀行存款日記賬與輸入的銀行對賬單及適當(dāng)?shù)氖止ぽo助自動進行銀行對賬，自動生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

7.審核新系統(tǒng)的實施方案，以確定整個系統(tǒng)設(shè)計的文檔（系統(tǒng)總體設(shè)計書、詳細設(shè)計報告、系統(tǒng)設(shè)計報告）是否齊全、正確。

三、系統(tǒng)實施階段的審計

系統(tǒng)實施階段是將新系統(tǒng)付諸實施的過程。它的主要活動是根據(jù)系統(tǒng)設(shè)計所提供的控制結(jié)構(gòu)圖、文件與數(shù)據(jù)庫設(shè)計、系統(tǒng)配置方案及詳細設(shè)計資料，編制和調(diào)試程序，進行系統(tǒng)試運行、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換等工作，將技術(shù)設(shè)計轉(zhuǎn)化為物理實際系統(tǒng)。其審計內(nèi)容和方法如下：

1.與程序設(shè)計人員一起選擇合適的程序開發(fā)工具、合適的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和合理的算法；檢查是否采用了結(jié)構(gòu)化程序設(shè)計方法；查閱程序中采用何種控制措施，確定各種必須的內(nèi)部控制是否都以納入所設(shè)計的程序中；檢查程序流程圖是否正確，檢查源程序的正確性、可讀性、可測試性和可維護性是否達到要求；檢查程序文檔是否完整和規(guī)范。

2.參與和監(jiān)督程序的分調(diào)試和總調(diào)試。調(diào)試時需精心組織測試數(shù)據(jù)模型，即有正常的、有效的各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，又有不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的數(shù)據(jù)。分調(diào)試時以查明該模塊是否按預(yù)定的要求接收并處理正常的業(yè)務(wù)，并發(fā)現(xiàn)是否拒絕不正常的業(yè)務(wù)且按預(yù)定的要求給出錯誤的信息并給予記錄，以確保每一模塊內(nèi)部控制關(guān)系的正確和數(shù)據(jù)處理內(nèi)容正確；總調(diào)試時要測試各模塊接口之間的各種可能的使用形態(tài)及其組合情況，查出系統(tǒng)中屬于相互關(guān)系方面的錯誤和缺陷，以保證各控制信息關(guān)系的正確。

3.與有關(guān)人員一起參加系統(tǒng)的試運行，試運行應(yīng)采用并行運行方式，試運行的期限不低于三個月。檢查試運行記錄和試運行報告，核對新舊系統(tǒng)處理結(jié)果，看其是否達到預(yù)定的目標(biāo)，有無發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的問題；查明實際的電算化會計信息管理系統(tǒng)與原來設(shè)計考慮的差異是否合理，系統(tǒng)能否正式投入運行；審核所選的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方式是否合理。

4.審核被審單位電算化會計信息管理系統(tǒng)的操作管理制度，查明系統(tǒng)的操作員、管理員、程序員的工作職責(zé)是否明確，有無相互兼任的情況。查明未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、不掌握密碼的人能否接觸程序和數(shù)據(jù)并對其修改；實地觀察系統(tǒng)操作人員的操作情況，查明輸入數(shù)據(jù)是否經(jīng)審批，正確的數(shù)據(jù)能否被完整準(zhǔn)確地輸入系統(tǒng)，錯誤的數(shù)據(jù)能否被發(fā)現(xiàn)并經(jīng)過適當(dāng)?shù)某绦蚋笾匦孪蛳到y(tǒng)提交；查明是否制定了嚴(yán)格的硬件、軟件管理制度，制定的制度是否符合內(nèi)部控制的原則并有效執(zhí)行；檢查系統(tǒng)修改的文檔資料，查明每次修改是否按規(guī)定的程序進行，已修改過的程序是否妥善保管；實地觀察系統(tǒng)的運行狀態(tài)，檢查系統(tǒng)的運行是否正常；參與系統(tǒng)運行后的審核和評價。

5.詳細檢查系統(tǒng)實施階段的程序設(shè)計規(guī)格書、源程序清單、程序測試報告、系統(tǒng)測試報告、操作手冊等文檔是否完整準(zhǔn)確。

四、結(jié)束語

會計信息管理系統(tǒng)開發(fā)的審計，是一種事前審計，它具有積極的意義。因此，審計人員、特別是單位內(nèi)部審計人員對會計信息管理系統(tǒng)的開發(fā)進行審計，這對于開發(fā)活動的恰當(dāng)控制，系統(tǒng)開發(fā)方法的科學(xué)性、先進性和合理性，系統(tǒng)開發(fā)過程中產(chǎn)生的系統(tǒng)資料和憑證的規(guī)范性，系統(tǒng)運行以后數(shù)據(jù)處理的合法性、正確性、完整性和效率性，以及事后審計的可審性，都具有很大的作用。

中小企業(yè)會計論文:于制定中小企業(yè)會計制度的必要性分析

長期以來，我國一直實行無差別的會計信息揭示制度，即企業(yè)不論規(guī)模大小，不論組織形式如何，不論其經(jīng)營的復(fù)雜程度的差別有多大，要求其提供的會計報表的格式與內(nèi)容都是一致的。這種“一刀切”的做法使我國會計規(guī)范制定部門在制定會計制度（準(zhǔn)則）時面臨兩難的境地。一方面，對于上市公司、股份有限公司和大型企業(yè)集團來說，由于它們基本上已經(jīng)建立起了比較完備的現(xiàn)代企業(yè)制度，擁有眾多的會計信息使用者，從而要求制定的會計制度（準(zhǔn)則）盡可能地與國際慣例接軌，盡可能地全面、詳細；另一方面，對于中小企業(yè)來說，他們無論在規(guī)模。經(jīng)營管理水平，還是在會計信息的需求上，都無法與大企業(yè)相比，它們要求制定的會計制度（準(zhǔn)則）只要能夠滿足有限的信息使用者的基本需要就可以了，不必象大企業(yè)那樣需要滿足資本市場上眾多股東、各政府部門和其他利益相關(guān)群體的需要。因此，中小企業(yè)的會計制度應(yīng)當(dāng)符合他們自身的實際情況。不宜過分繁瑣復(fù)雜。

如果采取折中的辦法，制定的統(tǒng)一會計制度既要滿足國有大型企業(yè)的要求，同時又要照顧中小企業(yè)的實際情況。這種做法一方面使大企業(yè)提供的會計信息無法充分滿足信息使用者的需要，另一方面使小企業(yè)會計人員疲于應(yīng)付相對于自己來說十分復(fù)雜的統(tǒng)一制度而付出過高的成本。針對這種情況，財政部在2001年1月1日實施《企業(yè)會計制度》之后，將制定和適用于中小企業(yè)的會計制度。本文試從理論上分析制定和實施中小企業(yè)會計制度的必要性作一探討。

一、制定與實施中小企業(yè)會計制度的理論支持

從理論上看，不同規(guī)模的企業(yè)分別適用不同繁簡程度的會計制度，符合基本的會計原則。

1．從成本與效益原則來看。會計信息的提供是有成本的，這種成本主要包括兩個方面：一是會計制度的制定成本；二是會計制度的運行成本。

從會計制度的制定成本來看，由于我國目前《企業(yè)會計制度》已經(jīng)制定并，而中小企業(yè)會計制度與現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》在會計基本假設(shè)、基本原則以及主要會計科目的設(shè)置和會計報表的列示上大多數(shù)只是繁簡程度的差異，并無實質(zhì)上的差異。所以，在財政部已經(jīng)制定并《企業(yè)會計制度》之后，再制定中小企業(yè)會計制度所引起的增量成本相對于全國幾百萬家中小企業(yè)所獲得的收益來說是微不足道的。

從會計制度的運行成本看，它又包括兩部分：一部分成本是企業(yè)按照會計制度的要求提供會計信息的成本，另一部分是相關(guān)利益群體獲取和使用會計信息的成本。從企業(yè)角度講，中小企業(yè)相對于公司制的大企業(yè)來說一般規(guī)模較小，中小企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置一般比較簡單；許多中小企業(yè)沒有專職的財務(wù)管理人員，財務(wù)管理的職能一般由會計機構(gòu)代管。如果強制性地要求他們按照以大型企業(yè)為目標(biāo)定位制定的《企業(yè)會計制度》提供會計信息，將使中小企業(yè)付出過多的編報成本，使中小企業(yè)的會計人員疲于應(yīng)付填報各種對使用者來說沒有多大意義的報表，其最終結(jié)果非但不能保證中小企業(yè)提供有用的會計信息，還會對我國目前會計信息失真的嚴(yán)重現(xiàn)狀“雪上加霜”，不利于我國國民經(jīng)濟的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。從會計信息的使用者講，目前我國中小企業(yè)的會計信息使用者主要是企業(yè)的單一的業(yè)主或有限的股東，以及國家稅務(wù)部門等。對于單一的業(yè)主或企業(yè)股東來說，他們對于財務(wù)會計不一定都熟悉，要完全看懂按照復(fù)雜的會計制度提供的會計信息是有一定難度的。同時，由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合而為一的，因此業(yè)主或股東可以通過直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理來獲得相關(guān)的信息，而不必完全通過會計信息來獲得。對于國家稅務(wù)部門來說，他們所需要了解的僅僅是企業(yè)的納稅情況，而對于其他的會計信息并不關(guān)心。由此看來，中小企業(yè)按照復(fù)雜會計制度提供的會計信息實際上是一種資源的浪費。

綜上所述，無論是從會計制度的制定成本還是運行成本來看，中小企業(yè)按照統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》提供財務(wù)信息都是不符合成本與效益原則的。

2從相關(guān)性原則來看。會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，其基本任務(wù)是為信息使用者提供相關(guān)和有用的會計信息。然而，如前所述，不同的企業(yè)由于其規(guī)模和組織形式的不同，其理財方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理的水平和復(fù)雜程度等方面都存在差異。相比較而言，中小企業(yè)的會計信息使用者獲得單一、簡單、總括的會計信息就足以滿足其決策需要、而大規(guī)模企業(yè)的會計信息使用者則需要更多、更復(fù)雜、更為詳盡和全面的會計信息才能滿足各個有關(guān)方面的需要。會計制度的設(shè)計應(yīng)當(dāng)客觀地反映這種在實際工作中對會計的不同要求以及對會計信息的不同需求，也就是制定有差別的會計制度。只有這樣，才能使企業(yè)提供的會計信息與其使用者的決策過程緊密相關(guān)，才能更好地符合會計的相關(guān)性原則。

3．從可靠性原則來看。所謂可靠性，是指確保會計信息能免于錯誤以及偏差，并能忠實反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。信息如果不可靠，不僅無益于決策，而且還可能造成錯誤的決策。

眾所周知，我國目前會計信息失真嚴(yán)重，其原因是多方面的。除了我國目前相關(guān)法律法規(guī)不健全、執(zhí)行難，會計人員素質(zhì)比

較低、缺少應(yīng)有的職業(yè)道德，企業(yè)管理人員出于個人利益的考慮而指使會計人員做假等原因外，會計制度的設(shè)計是否合理、有效也是我們應(yīng)當(dāng)考慮的一個重要原因。應(yīng)該說，我國過去和現(xiàn)在實行的不同規(guī)模的企業(yè)毫無差別地按照同一個會計制度提供會計信息，也是造成和加劇我國會計信息失真的一個重要原因。如果我們針對不同規(guī)模的企業(yè)；分別制定執(zhí)行不同繁簡程度的會計制度，會有利于提高會計信息的可靠性，從而在某種程度上緩解會計信息失真的現(xiàn)狀。

4．從可比性原則來看。會計信息的可比應(yīng)當(dāng)以反映真實為依據(jù)，缺少可靠性的會計信息之間的比較是毫無意義的。由前述可知，中小企業(yè)會計制度的制定有利于我國目前會計信息可靠性的提高，從而有利于提高會計信息對比的質(zhì)量與效果。

另一方面，事物之間的可比只能是相對的，不存在絕對的可比，事物之間的可比應(yīng)當(dāng)建立在有意義的基礎(chǔ)上。我們很難想象將一個僅有幾十人的小企業(yè)的會計信息同一家跨國公司或上市公司相比較有什么意義和必要性。如果我們強求大企業(yè)與小企業(yè)采用同樣內(nèi)容的會計科目表，編報同樣內(nèi)容與格式的會計報表，提供詳盡程度相同的會計信息，這實際上是對可比性會計原則的片面的、僵化的理解。其結(jié)果只能是“以小拖大、以大累小”，造成對大企業(yè)的會計信息揭示質(zhì)量的要求因顧及小企業(yè)而無法提高；小企業(yè)提供的會計信息因片面地追求與大企業(yè)可比，而付出過多的編報成本。因此，實行有差別的會計信息揭示制度，使會計信息的比較在特定的范圍獲得更有意義的結(jié)果，是符合會計的可比性原則的。

5．從重要性原則來看。一項信息是否重要。是否應(yīng)當(dāng)單獨提供或揭示，應(yīng)視其本身的性質(zhì)及相關(guān)情況而定。一些對大企業(yè)來說非常重要的會計信息，對小企業(yè)來說有可能沒有任何實際用處；而某些對小企業(yè)來說非常重要的會計信息，對大企業(yè)來說并不重要。因此。實行有差別的會計信息揭示制度，使不同規(guī)模的企業(yè)分別提供適應(yīng)其特點的有差別的會計信息，從而滿足不同層次信息使用者的需求；可以促進企業(yè)的會計工作更加有效。

可見，針對不同規(guī)模的企業(yè)適當(dāng)?shù)刂贫ú煌焙喅潭鹊臅嬛贫确蠒嫷幕驹瓌t，同時也符合目前我國在國企改革中“抓大放小”和加快發(fā)展中小企業(yè)的總體思路。它一方面適應(yīng)了廣大中小企業(yè)的會計人員力量較弱。會計信息使用者對會計信息的要求相對較低的特點，同時又可使人們對于上市公司和大型企業(yè)的會計信息的揭示提出更高的要求。而不必顧慮小企業(yè)是否能接受的問題，這樣可以更有利于我國會計理論與實務(wù)水平的提高，也有利于會計信息質(zhì)量的提高。 二、國際上中小企業(yè)會計制度的制定與實施情況

有差別的會計信息揭示制度作為一項會計慣例早已為世界上許多國家所采用。國際上有差別的會計信息揭示制度大體上可以分為兩類：一類是專門為中小企業(yè)量體裁衣的簡化的會計制度，采用這種類型的國家主要代表是法國；另一類是會計準(zhǔn)則（制度）的制定仍然以大型企業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，而對于一些符合條件的中小企業(yè)給予某些準(zhǔn)則（制度）的豁免，采用這種類型的國家主要是美國、英國、日本等一些國家。在法國，為了滿足不同規(guī)模企業(yè)的會計信息使用者對會計信息的不同需求，法國的“全國會計方案”將統(tǒng)一的會計科目表和會計報表劃分為詳略程度有明顯差別的三個系列：簡略系列、基本系列和發(fā)展系列。企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，按照有關(guān)法律的規(guī)定選擇其中的一個系列。

此外，聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第17次會議于200年7月3－5日在日內(nèi)瓦召開，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議秘書處向大會提交了題稅中小企業(yè)會計》（accounting by small and medium－sized enterprizes）的討論稿。討論稿中指出：由于中小企業(yè)在各個國家的經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中占有十分重要的地位，中小企業(yè)的會計需求與大企業(yè)和上市公司存在很大差別，要求中小企業(yè)都按照國際會計準(zhǔn)則這樣的標(biāo)準(zhǔn)來進行報告，顯然沒有意義。因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)中小企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)特征專門制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則。

在美國，其公認會計準(zhǔn)則對公司財務(wù)報告以及對公司有關(guān)會計信息披露的要求，只對在證券交易委員會注冊的公司有法定的約束力。而對其他企業(yè)是沒有約束力的。除此以外，美國在要求企業(yè)提供現(xiàn)金流量表方面對符合規(guī)定條件的公司給予編報現(xiàn)金流量表的豁免。英國在其會計實務(wù)中更多地實行了有差別的會計信息揭示制度，符合條件的中小企業(yè)可以提供簡化了的會計報告資料。中等規(guī)模的公司可提供簡略的損益表和正式的資產(chǎn)負債表和正式的董事會報告，小規(guī)模企業(yè)享有編制與提供現(xiàn)金流量表的豁免權(quán)。

鑒于目前我國企業(yè)會號權(quán)人員的素質(zhì)狀況和企業(yè)內(nèi)外部會計信息使用者對會計信息質(zhì)量和數(shù)量需求的不同情況，我們國家應(yīng)當(dāng)積極借鑒世界上其他各個國家的經(jīng)驗，制定出符合我國實際情況的中小企業(yè)會計制度，從而促進我國會計理論和會計實務(wù)水平的提高，使會計更好地為我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)服務(wù)。

中小企業(yè)會計論文:中小企業(yè)會計準(zhǔn)則 國際現(xiàn)狀與經(jīng)驗啟示

編者按：中小企業(yè)作為企業(yè)中的基礎(chǔ)性群體，在經(jīng)濟發(fā)展中占有重要地位，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則問題引起了世界各國的重視，我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》也正在制定過程中。了解中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際發(fā)展現(xiàn)狀，從中總結(jié)經(jīng)驗，并結(jié)合我國國情得出相關(guān)啟示，這些工作有助于我國非上市公司會計準(zhǔn)則的制定和完善。《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則：國際現(xiàn)狀與經(jīng)驗啟示》一文對英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、國際會計準(zhǔn)則理事會（iasb）、聯(lián)合國會計專家工作組（isar）、美國等國家和國際會計組織的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則發(fā)展和現(xiàn)狀進行了回顧、分析和評價，可為我國非上市公司會計準(zhǔn)則的制訂提供豐富的國際參考經(jīng)驗。

【摘 要】 文章對主要國家和國際會計組織中小企業(yè)會計準(zhǔn)則①的發(fā)展過程、準(zhǔn)則走向進行了總結(jié)、分析和評價，力圖為我國非上市公司會計準(zhǔn)則的制訂與完善提供國際經(jīng)驗。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 會計準(zhǔn)則； 國際現(xiàn)狀； 經(jīng)驗啟示

會計準(zhǔn)則作為一種降低交易費用、優(yōu)化資源配置、保護投資者和社會公眾利益的制度安排，對企業(yè)發(fā)展起著舉足輕重的作用。但已有的會計準(zhǔn)則主要產(chǎn)生于資本市場，其完善、發(fā)展以及制定程序主要針對上市公司，而對非上市企業(yè)缺乏整體性考慮，從而導(dǎo)致非上市企業(yè)尤其是中小企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則時面臨執(zhí)行成本與效益的矛盾。于是，一些國家和國際會計組織紛紛著手研究中小企業(yè)會計準(zhǔn)則。隨著2006年我國新版《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的全面執(zhí)行，數(shù)量龐大的中小企業(yè)如何納入會計準(zhǔn)則體系成為了我國亟待研究的重要課題。2010年11月財政部頒布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》，我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則呼之欲出，國際經(jīng)驗的總結(jié)與分析對制訂與完善我國非上市公司會計準(zhǔn)則具有重要意義。

一、中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際發(fā)展與現(xiàn)狀

中小企業(yè)會計準(zhǔn)則在各國的發(fā)展步調(diào)并不一致，稱謂也不盡相同，較早著手研究的國家有英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、美國等，iasb作為主要的國際會計組織，對中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)展起著重要的推動作用。

（一）英國：小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則（frsse）

英國是研究中小企業(yè)會計準(zhǔn)則問題最早的國家之一，也是最早實行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的國家。英國認為，信息加工成本負擔(dān)主要是體現(xiàn)在小企業(yè)主體上，長期以來，英國的小企業(yè)一直承擔(dān)著不必要的、高額的會計信息編制成本②。因此，英國將“中小企業(yè)（sme）”會計準(zhǔn)則問題轉(zhuǎn)化為“小企業(yè)（se/smaller entities）”會計準(zhǔn)則問題進行研究。1993年7月，英國會計準(zhǔn)則委員會（asb）成立了會計機構(gòu)咨詢委員會（ccab：consultative committee of accounting bodies），該委員會設(shè)立了一個專門工作小組（working party），其主要任務(wù)是通過提供一些準(zhǔn)則的豁免條款來減輕小企業(yè)的財務(wù)負擔(dān)。1994年，該工作組公布了一份名為《準(zhǔn)則豁免：基于規(guī)模還是基于公眾利益》（exemptions from standards on the grounds of size or public interest）的咨詢文件，對于這份文件，大多數(shù)的反饋意見表明：（當(dāng)時的）會計準(zhǔn)則對于小企業(yè)來說幫助不大，而且較為麻煩③。隨著對小企業(yè)會計信息使用者需求研究的不斷深入，ccab逐漸從小企業(yè)“會計準(zhǔn)則條款豁免”轉(zhuǎn)向“獨立準(zhǔn)則制定”的研究，著手制定獨立的小企業(yè)會計準(zhǔn)則。1995年12月，ccab了一份題為《量體裁衣：小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則》（designed to fit：a financial reporting standard for smaller entities）的文件，ccab不僅在這份文件中明確表示應(yīng)該為小企業(yè)制定特定的會計準(zhǔn)則，而且還同時公布了《小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則（草案）》（frsse draft）。1997年12月，英國會計準(zhǔn)則委員會（asb）正式公布《小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則》（frsse），并于1999年3月、2000年3月、2002年6月、2005年1月、2007年1月和2008年4月對該準(zhǔn)則進行了數(shù)次修訂。

隨著國際會計準(zhǔn)則理事會（iasb）“中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”ifrs for smes）的頒布④，英國asb著手考慮其“小企業(yè)會計準(zhǔn)則”（frsse）與iasb的“中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”的關(guān)系問題。早在2007年iasb公布“中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”征求意見稿時，英國就公布了一份咨詢文件，呼吁就國際中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則和本國小企業(yè)會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系展開討論，其關(guān)注的焦點問題之一是：英國將用ifrs for smes代替frsse建立兩個層次的會計準(zhǔn)則體系，還是將ifrs for smes作為中間層（middle tier）并保留frsse，從而建立三個層次的會計準(zhǔn)則體系。2009年8月，英國asb公布了一份名為《政策建議：英國gaap的未來》的咨詢文件，基于討論和測試的結(jié)果，英國傾向于采用ifrs-sme替代frsse⑤。

（二）加拿大：私人企業(yè)會計準(zhǔn)則（gaap for pe）

加拿大在80年代初開始關(guān)注是否為小企業(yè)（sbe：small business enterprises）單獨制定會計準(zhǔn)則問題。1980年6月，ca magazine雜志發(fā)表了一篇名為《加拿大需要兩套會計準(zhǔn)則嗎？》的文章⑥，指出編制財務(wù)報表的成本和會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性成為一些小企業(yè)主要擔(dān)憂的問題。加拿大特許會計師協(xié)會管理委員會（cica board of governors）針對該問題于1982年成立了一個行動小組（task force），主要探討在大企業(yè)與小企業(yè)以及非公眾企業(yè)之間是否存在著不同的財務(wù)報告要求。1982年8月，該行動小組提出建議：應(yīng)當(dāng)對加拿大會計準(zhǔn)則手冊（handbook）進行審查，減少準(zhǔn)則的細則，鼓勵簡化，尤其要簡化適用于小企業(yè)和非公眾企業(yè)的一些準(zhǔn)則。但在此后的十多年里，這一問題在加拿大并沒有成為熱點問題。

1998年，加拿大會計準(zhǔn)則委員會（acsb）開始再次關(guān)注中小企業(yè)會計準(zhǔn)則問題。一些學(xué)者和會計機構(gòu)指出：越來越復(fù)雜的會計準(zhǔn)則使得小企業(yè)財務(wù)報告的負擔(dān)不斷增加，這一問題亟待解決⑦。1999年，acsb完成了一份名為《關(guān)于小企業(yè)財務(wù)報告的研究報告》（financial reporting by small business enterprises-research report），該報告認為：應(yīng)當(dāng)按照標(biāo)準(zhǔn)化的會計規(guī)則來編制小企業(yè)（sbe）財務(wù)報告，會計準(zhǔn)則應(yīng)用于小企業(yè)的問題不會影響所有的準(zhǔn)則，而只影響到準(zhǔn)則的某些方面；將現(xiàn)行適用于小企業(yè)的準(zhǔn)則保留在一個統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系（即gaap）內(nèi)是合理的，使用一套準(zhǔn)則可以維護gaap的信譽、避免了使用兩套準(zhǔn)則可能引起的混淆；一些特定準(zhǔn)則引起的問題可以通過在gaap內(nèi)部制定差別會計規(guī)則來實現(xiàn)，例如可以免除小企業(yè)使用某些不合他們需要的會計規(guī)則。在該研究報告的基礎(chǔ)上，acsb決定在加拿大gaap內(nèi)引入差別報告原則（differential reporting principle）：當(dāng)準(zhǔn)則不適用于小企業(yè)財務(wù)報告需要時或當(dāng)使用準(zhǔn)則的成本超過潛在利益時，可以允許小企業(yè)采用偏離適用于公眾責(zé)任企業(yè)的會計準(zhǔn)則（gaap）⑧。2002年，acsb了會計準(zhǔn)則1300節(jié)（section 1300）——差別報告（differential reporting）。差別報告允許非公眾責(zé)任企業(yè)（non-publicly accountable enterprise）在企業(yè)所有者一致同意的情況下可以采用不同于gaap的差別報告選擇。值得注意的是，acsb原先關(guān)注的是小企業(yè)（sbe）的財務(wù)報告負擔(dān)問題，而在頒布差別報告時，將適用主體改成了非公眾責(zé)任企業(yè)，這一改動表明加拿大準(zhǔn)則制定者逐漸從重視企業(yè)規(guī)模對成本效益原則的影響轉(zhuǎn)向重視企業(yè)公眾利益、公眾責(zé)任對成本效益原則的影響。此外，acsb還設(shè)立了一個常設(shè)機構(gòu)——差別報告顧問委員會（drac），負責(zé)向非公眾責(zé)任企業(yè)會計準(zhǔn)則制定過程提供建議（input），委員會成員主要來自服務(wù)于中小企業(yè)（smes）的中小會計師事務(wù)所中的公共會計師（public accountant）。

2004年5月，acsb了一份“評論邀請（itc）——加拿大會計準(zhǔn)則：未來的方向”，要求會計信息使用者、報表編制者、審計人員、立法機構(gòu)、以及其他相關(guān)機構(gòu)，就acsb今后工作的重點從戰(zhàn)略角度發(fā)表意見。2005年3月，在征求意見的基礎(chǔ)上，acsb了指導(dǎo)加拿大未來會計準(zhǔn)則發(fā)展方向的戰(zhàn)略計劃草案（accounting standards in canada：future directions-draft strategic plan）。acsb承認“一個標(biāo)準(zhǔn)未必適用于全部企業(yè)”，指出它將繼續(xù)對主要報告主體，比如公眾公司（public companies）、私人企業(yè)（private companies）、非營利機構(gòu)（not-for-profit organizations）實行準(zhǔn)則單列戰(zhàn)略。在這份文件中首次使用“私人企業(yè)”一詞代替了“非公眾責(zé)任企業(yè)”，其原因主要是為了更好地與非營利機構(gòu)作出區(qū)分。

2006年8月，acsb發(fā)表了第2號公告（bulletin #2）：加拿大私人企業(yè)會計準(zhǔn)則——新方向。該公告認為：對于公眾公司而言，戰(zhàn)略方向已經(jīng)明確，即與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，但對于私人公司，acsb的立場不明確，徘徊在制訂獨立準(zhǔn)則與修訂原有差別報告之間，因為acsb收到的針對私人企業(yè)主要使用者的調(diào)查反饋信息比較模糊。2007年，acsb了關(guān)于私人企業(yè)會計準(zhǔn)則的討論稿，該文件對單獨制定私人公司會計準(zhǔn)則涉及的一些基本問題進行了討論。比如：要不要單獨制定私人公司會計準(zhǔn)則、誰是私人公司的主要會計信息使用者、這些使用者需要什么樣的會計信息、私人公司會計準(zhǔn)則基于的概念框架與公眾公司基于的概念框架究竟有什么區(qū)別、制定私人公司會計準(zhǔn)則有哪些可能方法等。討論結(jié)果表明：私人公司是需要單獨會計準(zhǔn)則的；其主要使用者是銀行和其他債權(quán)人（股東已不是外部信息使用者）；概念框架上與公眾公司沒有太大的區(qū)別，但基于成本效益原則，在具體應(yīng)用概念框架時仍會產(chǎn)生準(zhǔn)則層面的差別。

加拿大會計準(zhǔn)則委員會（acsb）于2009年4月了《私營企業(yè)的通用會計準(zhǔn)則：征求意見稿》（generally accepted accounting principles for private enterprises：exposure draft），并打算從2011年1月開始在私營企業(yè)范圍內(nèi)正式實施這套準(zhǔn)則。

（三）澳大利亞、新西蘭：差別報告框架（framework for differential reporting）

澳大利亞和新西蘭在會計方面有著非常緊密的合作。2004年，兩國之間成立了“跨塔斯曼會計審計準(zhǔn)則咨詢組（ttaasag）”，其目的在于推動兩國會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則的一體化，并在國際準(zhǔn)則制訂中相互合作，爭取對iasb產(chǎn)生最大的影響力。所以，澳大利亞和新西蘭的會計規(guī)范有著很大的相似性。目前，澳、新兩國在中小企業(yè)會計準(zhǔn)則領(lǐng)域均采用“差別報告”方式。

澳大利亞自1992年就實行差別報告。1990年，澳大利亞會計準(zhǔn)則審查委員會（asrb）了“會計概念公告第1號”（sac1/statement of accounting concepts 1），其目的之一在于降低小企業(yè)財務(wù)報告的負擔(dān)。sac1中定義了“報告主體”（reporting entity）概念，并以此為基礎(chǔ)建立了差別報告制度。澳大利亞關(guān)于“報告主體”的定義是：有理由期望該主體擁有依賴一般目的財務(wù)信息的使用者，并且該使用者使用這些信息進行資源分配等決策與評價。報告主體應(yīng)當(dāng)遵守全部的會計準(zhǔn)則，而不符合報告主體定義的企業(yè)則可以采用簡化的差別報告形式。在iasb公布ifrs for smes以后，澳大利亞重新檢查了原有的差別報告制度，并于2007年公布了差別報告制度修訂稿（revised differential reporting regime）以供利益相關(guān)者評論⑨。aasb在修訂稿中擬放棄以“報告主體”界定中小企業(yè)準(zhǔn)則適用范圍的做法，認為國際流行的是以“一般目的財務(wù)報告（gpfr）”概念為界定基礎(chǔ)。同時，修訂稿采取了雙層次的制度結(jié)構(gòu)（two-tier approach），即編制一般目的會計報告的主體，要么選擇與澳大利亞準(zhǔn)則等價的ifrss，要么選擇與澳大利亞準(zhǔn)則等價的ifrs for smes，其區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)主要是公眾責(zé)任（publicly accountable）和企業(yè)規(guī)模（size threshold）。可見，總體上澳大利亞差別報告制度吸取了iasb關(guān)于中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則的思想。但是，澳大利亞的差別報告制度與國際中小企業(yè)會計準(zhǔn)則仍存在較大區(qū)別。澳大利亞差別報告制度不僅適用于營利性企業(yè)，還適用于非營利目的的組織和政府部門。澳大利亞于2009年12月了差別報告框架修訂稿（revised differential reporting framework），該文件規(guī)定：對于私營部門（private sector）中具有公眾責(zé)任的營利性組織、公營部門（public sector）中的各級政府和高校，要求執(zhí)行完全的與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等價的澳大利亞會計準(zhǔn)則；對于私營部門中不具有公共責(zé)任的主體、非營利性主體、以及公營部門主體（除各級政府、大學(xué)以外）均可執(zhí)行簡化性制度（rdr / reduced disclosed regime）。澳大利亞的差別報告制度計劃于2010年7月執(zhí)行。

新西蘭是國際上較早實行小企業(yè)財務(wù)報告要求的國家。1993年，新西蘭制訂了《財務(wù)報告法案1993》，該法案采用“雙層制”的財務(wù)報告規(guī)則（two-tier system）：最高層次由“報告主體”組成，要求執(zhí)行全部的新西蘭會計準(zhǔn)則；最低層次由“豁免公司（exempt company）”組成，這部分企業(yè)可以按照簡化要求編制財務(wù)報告。1994年，新西蘭制定并采用了差別報告制度，該制度在最高層與最低層之間增加了一個中間層次（intermediate tier）。新西蘭的差別報告框架（differential reporting framework）將無公眾責(zé)任、所有者與經(jīng)管者合一、規(guī)模不屬于大企業(yè)的報告主體納入差別報告主體，可以按照差別報告原則簡化會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，從而降低編報財務(wù)報告的成本。新西蘭的差別報告框架既界定了差別報告適用主體、基本原則，又規(guī)定了具體的財務(wù)報告準(zhǔn)則簡化規(guī)則。此后，新西蘭分別于1997年、2002年、2005年、2007年對該差別報告框架進行了修訂。隨著ifrs for smes征求意見稿的頒布，如何協(xié)調(diào)與國際準(zhǔn)則的關(guān)系也成為了新西蘭會計準(zhǔn)則委員會必須考慮的問題。2007年3月，新西蘭注冊會計師協(xié)會針對iasb的ifrs for smes了“評論邀請（request for comment）”，要求利益相關(guān)者就新西蘭差別報告適用范圍的標(biāo)準(zhǔn)、是否采用ifrs for smes、是否與澳大利亞在中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則方面趨同、對國際中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則是否要增加一些解釋或指南等發(fā)表建議。同年11月，新西蘭會計準(zhǔn)則審查委員會（asrb）公告稱，鑒于在1993財務(wù)報告法案下中小企業(yè)適用財務(wù)報告準(zhǔn)則問題審查將于2008年中期進行，決定對小企業(yè)推遲實施與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等價的新西蘭會計準(zhǔn)則。2009年10月，澳新會計準(zhǔn)則機構(gòu)之間舉行了一次協(xié)調(diào)會，比較了兩國之間差別報告框架的異同，并認為雙方應(yīng)該聯(lián)合起來共同制定一個適合于中小企業(yè)的有別于ifrs的會計準(zhǔn)則。

（四）國際會計準(zhǔn)則理事會：中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（ifrs for smes）

國際會計準(zhǔn)則理事會開始研究中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則問題開始于本世紀(jì)初。2000年12月，國際會計準(zhǔn)則委員會iasc（iasb的前身）在一份向iasb過渡的報告中指出：“存在為小企業(yè)制定特定國際會計準(zhǔn)則的需求”⑩。

2001年，剛剛成立的國際會計準(zhǔn)則理事會啟動了制定適用于中小企業(yè)（smes：small and medium-sized entities）會計準(zhǔn)則的項目，iasb成立了一個專家工作小組（a working group of experts），該小組的主要職責(zé)在于對中小企業(yè)會計準(zhǔn)則問題提供建議、提出備選方案和可能的解決方案。至2004年初，iasb形成了一些關(guān)于制定中小企業(yè)準(zhǔn)則基本方法的初步觀點和嘗試性意見，但對于制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則問題并非信心十足，他們尤其對是否確實需要單獨制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則、是否應(yīng)該由iasb作為制定者心存疑慮。2004年6月，iasb了一份名為《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則初步觀點的討論文件》（后文簡稱“2004討論文件”）的文稿，其目的是要探索由iasb制定全球統(tǒng)一中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的可能性。國際上對《2004討論文件》中的有關(guān)觀點反應(yīng)熱烈，許多國家傾向于采納一套國際通用的中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則，這給了iasb以極大的鼓舞。

2006年1月，iasb了《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則征求意見稿的初稿》，并于2007年2月了《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的征求意見稿》（簡稱“2007征求意見稿”）。2007征求意見稿，基于信息使用者需求和成本效益原則，繼承了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（ifrs）中的基本概念和基本框架，從多個方面對ifrs進行了簡化：省略了中小企業(yè)中不太會遇到的議題、采用了ifrs中較為簡化的會計政策選擇、簡化了確認與計量原則、實質(zhì)性地減少了信息披露要求、運用平實易懂的語言等。iasb在了《2007征求意見稿》之后，又于2007年6月在其官方網(wǎng)站上開展了一項實地測試（field test），其目的主要是：了解征求意見稿的可理解性；評價準(zhǔn)則草稿議題（topics）范圍的適當(dāng)性；評估實施ifrs for smes可能給中小企業(yè)帶來的負擔(dān)；評估準(zhǔn)則可能給測試者目前使用的通用會計準(zhǔn)則（gaap）帶來的沖擊和變化程度；評估各國對中小企業(yè)會計政策的選擇；評估微型企業(yè)在使用iasb的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則（ifrs for smes）時可能面臨的問題；評估現(xiàn)有中小企業(yè)準(zhǔn)則實施指南（implementation guidance）的充分性等。{11}國際會計準(zhǔn)則委員會收到了來自20個國家的116家小企業(yè)測試報告和162封評論信件，這些信件集中反映了八個方面的問題：準(zhǔn)則獨立性問題、會計政策選擇問題、準(zhǔn)則的動態(tài)修正問題、信息披露問題、適用范圍問題、公允價值問題、準(zhǔn)則執(zhí)行指南問題、以及對特定準(zhǔn)則內(nèi)容的評論等。準(zhǔn)則征求意見稿實地測試結(jié)束后，自2008年3月始，針對測試中反饋的問題，iasb召開了14次公開委員會會議，對準(zhǔn)則征求意見稿又進行了大約34處主要修改。iasb于2009年7月公布了《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》正式稿。

（五）聯(lián)合國會計專家工作組（isar）——支持iasb作為中小企業(yè)國際會計準(zhǔn)則制定者

isar是推動制定國際會計與報告準(zhǔn)則的另一國際組織，不過，與iasb相比，isar的影響力較小。isar明確表示：iasr支持iasb作為一個關(guān)于會計與報告的國際準(zhǔn)則制定者，isar制定的中小企業(yè)會計指南（smega）是基于國際會計準(zhǔn)則（ias）制定的，是為了解決中小企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則問題，尤其是為了發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家。isar將中小企業(yè)根據(jù)公眾性劃分為三個層次：證券公開交易的上市企業(yè)或具有重大公共利益的企業(yè)；不發(fā)行公眾證券且又沒有重大公共利益的重要工商企業(yè)；以及通常由業(yè)主管理而雇員極少的微型企業(yè)實體。從isar制定的中小企業(yè)會計指南（smega）（即level 2）看，與iasb相類似，isar也采取了“分體式”形式，并且作為“獨立準(zhǔn)則”的中小企業(yè)會計指南（smega）并沒有與ias（或ifrs）之間建立“交互參考”，是一個自成一體的較為完整的獨立體系。

（六）美國：改進程序還是分立準(zhǔn)則，在艱難中前進

美國對非上市公司會計準(zhǔn)則的關(guān)注可以追溯到20世紀(jì)70年代中期，以非上市公司倍感壓力的準(zhǔn)則超載問題作為研究的發(fā)端。質(zhì)疑的聲音主要來自于以非上市公司為主要客戶的會計師事務(wù)所。1974年，aicpa啟動了一項關(guān)于“小型/集中持股企業(yè)（smaller and/or closely held businesses）”的gaap應(yīng)用情況的研究項目，目的是回應(yīng)一些為小型/集中持股企業(yè)提供審計服務(wù)的cpa對會計信息是否滿足使用者要求的關(guān)注，提供改變會計和審計準(zhǔn)則的建議。項目研究的結(jié)果形成了1976年的華納委員會報告{12}，其基本結(jié)論是：應(yīng)對所有會計主體的一般目的財務(wù)報表使用相同的計量原則，但是在財務(wù)報表的披露部分應(yīng)當(dāng)允許某些主體僅僅提供摘要數(shù)據(jù)或分析性數(shù)據(jù)。1977年，屬于美國國會眾議院的“公司披露咨詢委員會”（the advisory committee on corporate disclosure）全面審核了sec的整個信息披露政策，認為小型上市公司的合規(guī)成本比大型上市公司的合規(guī)成本高、投資者對小型公司的興趣比對大型公司的興趣小得多。該委員會支持減少小型上市公司的報告要求。當(dāng)時，sec關(guān)注到了小型上市公司在證券注冊和持續(xù)報告要求等方面的規(guī)制負擔(dān)，也實施了一些減輕負擔(dān)措施。對于規(guī)模較小的會計師事務(wù)所而言，小企業(yè)和非上市公司是他們的主要客戶，gaap對小企業(yè)和非上市公司的要求顯著地影響了這些事務(wù)所的競爭能力，aicpa對中小規(guī)模的會計師事務(wù)所生存和發(fā)展能力非常關(guān)注。1978年10月，aicpa成立了一個關(guān)于中小規(guī)模會計師事務(wù)所的特別委員會（the derieux committee），它的目標(biāo)是：研究中小規(guī)模會計師事務(wù)所的未來生存能力和發(fā)展前景，開展項目以確保他們有能力保留大客戶，在與大型會計師事務(wù)所的競爭中確保自己的地位。derieux委員會考察了中小規(guī)模會計師事務(wù)所面臨的廣泛問題，其中包括gaap的計量和披露要求。1980年10月derieux委員會了一份報告，即“derieux委員會報告”（the derieux committee’s report）。該報告認為，即使fasb可以使一些公司免除補充披露的責(zé)任，許多cpa仍認為固守某些gaap的計量準(zhǔn)則，對于小型的以業(yè)主為經(jīng)理人的公司而言，既沒有用、在經(jīng)濟上也不合算。derieux委員會報告建議：對gaap的簡單修訂或?qū)嵭谢砻鉄o法實現(xiàn)相關(guān)目標(biāo)，可以考慮為小型和非公眾公司制定獨立的準(zhǔn)則。這是美國會計職業(yè)界首次提出單獨制定非上市公司會計準(zhǔn)則問題。

aicpa除了從中小會計師事務(wù)所發(fā)展角度研究會計準(zhǔn)則超載問題外，它還從中小企業(yè)自身角度研究會計準(zhǔn)則超載問題。1981年，aicpa成立了“會計準(zhǔn)則超載特別委員會（special committee on accounting standards overload）”，該特別委員會的目的是：為減輕那些不符合成本效益原則的會計準(zhǔn)則對小型和集中持股企業(yè)的負擔(dān)提供解決思路。同年12月，aicpa就了關(guān)于準(zhǔn)則超載問題研究的暫定結(jié)論和建議——“會計準(zhǔn)則超載特別委員會的暫定結(jié)論和建議”（tentative conclusions and recommendations of the special committee on accounting standards overload）{13}。會計準(zhǔn)則超載特別委員會認為，準(zhǔn)則超載表現(xiàn)為多個方面：準(zhǔn)則太多；準(zhǔn)則太細；不能選擇適用的準(zhǔn)則；不能體現(xiàn)編制人、使用者和cpa需求的差別；不能區(qū)分公眾和非公眾主體、年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表、大型企業(yè)和小型企業(yè)、審計和非審計財務(wù)報表；過度披露、復(fù)雜的計量，或者兩者兼而有之。會計準(zhǔn)則超載特別委員會敦促fasb對那些被普遍視為（尤其是對小型、非公眾公司）不必要負擔(dān)的、成本高昂的特定會計準(zhǔn)則再行斟酌并采取行動。

面對aicpa的壓力，1981年11月，fasb了征求意見稿“非公眾和小型上市公司財務(wù)報告”（financial reporting by private and small public companies），其目的在于收集會計職業(yè)界和信息使用者對fasb對準(zhǔn)則超載問題的分析和建議的反饋信息。fasb主要向非公眾和小型公眾公司（private and small public companies）的經(jīng)理人、財務(wù)報表使用者、注冊會計師征詢了意見。1983年2月，fasb公布了一份特別報告——“非公眾公司財務(wù)報告：對fasb征求意見稿的反饋總結(jié)（financial reporting by privately owned companies：summary of responses to fasb invitation to comment）”{14}。該報告公布了fasb的調(diào)查結(jié)果：cpa認識到借款人的信息需求與其行為有區(qū)別{15}；對于公眾與非公眾公司而言，債權(quán)人信息需求和決策過程基本是一致的；使用者需要經(jīng)過審計或檢查的完整財務(wù)報表；不同企業(yè)規(guī)模其成本與效益平衡有區(qū)別；60%的從業(yè)者（practitioners）支持在一定情況下應(yīng)該采用不同的計量，企業(yè)財務(wù)經(jīng)理對這一問題是平分秋色，只有9%的信息使用者支持采用不同的計量；gaap報表是銀行決策的一個主要信息來源，盡管銀行還能夠從企業(yè)直接獲得其他信息{16}。從這個調(diào)查意見看，會計準(zhǔn)則過載問題并非像cpa從業(yè)者們所宣傳的那么嚴(yán)重，但fasb還是設(shè)立了一個“小企業(yè)顧問小組（small business advisory group）”，以便在準(zhǔn)則制定中反映小企業(yè)的聲音。其后，aicpa分別于1995年6月和1996年8月發(fā)表了二個報告：“準(zhǔn)則超載——問題與解決方案（standards overload：problems and solutions）”和“非公眾公司實務(wù)部門準(zhǔn)則超載特別行動組報告（report of the private companies practice section special task force standards overload）”，但這些報告并沒有在中小企業(yè)會計準(zhǔn)則問題上產(chǎn)生重大影響。

2004年5月，fasb了“非公眾公司財務(wù)報告討論稿”（private company financial reporting discussion paper）{17}，該討論稿認為：企業(yè)的性質(zhì)和企業(yè)交易比以往更為復(fù)雜，公眾公司和非公眾公司實施復(fù)雜的商務(wù)戰(zhàn)略，形成復(fù)雜的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，使用復(fù)雜的風(fēng)險管理戰(zhàn)略，準(zhǔn)則制定者被要求對環(huán)境變化做出反應(yīng)，準(zhǔn)則體系持續(xù)擴張。討論稿還認為，gaap當(dāng)前不會因會計主體是公眾或非公眾而提供有差別的會計基礎(chǔ)（即確認和計量原則），但允許在列報、披露、過渡方法和實施生效日上有所差別。

2005年，aicpa認識到，全美占99.7%的公司是非公眾公司{18}，考慮到非公眾公司龐大的數(shù)量和對美國經(jīng)濟的影響，也考慮到cpa在非公眾公司財務(wù)報告中的職業(yè)地位以及日益增長的關(guān)于非公眾公司財務(wù)報告的相關(guān)性和成本—效益問題，aicpa董事會成立了“非公眾公司財務(wù)報告行動組（pcfr task force）”，并了“非公眾公司財務(wù)報告行動組報告”（private company financial reporting task force report）{19}。報告指出：gaap報告的特征在于對委托人的高價值；太多的gaap要求缺乏相關(guān)性和有用性；委托人團體中的大多數(shù)都相信公眾公司和非公眾公司采用不同的準(zhǔn)則是有用的。行動小組的結(jié)論是：應(yīng)當(dāng)在有區(qū)別的概念和會計基礎(chǔ)之上制定非公眾公司gaap；現(xiàn)行的準(zhǔn)則制定程序應(yīng)該做出根本性的改變。接著，2005年5月，aicpa理事會（aicpa council）做出決議：aicpa支持發(fā)展高質(zhì)量的非公眾公司準(zhǔn)則（gaap for privately-held）；aicpa管理層應(yīng)該與faf、fasb進行合作，確定并執(zhí)行一個旨在發(fā)展“非公眾公司會計準(zhǔn)則”的程序，“非公眾公司會計準(zhǔn)則”在確認、計量、披露方面與公眾公司準(zhǔn)則應(yīng)有區(qū)別。在改進準(zhǔn)則制定程序方面，行動小組提出：“應(yīng)改變fasb和faf的組成，使之有更多的人員代表非公眾公司有關(guān)方面的利益”；“增加非公眾公司有關(guān)方面在faf的代表，在faf下建立一個新的非公眾公司gaap準(zhǔn)則制定委員會，只涉及非公眾公司有關(guān)方面的需求”等。2006年，fasb與aicpa聯(lián)合了“提高非公眾公司財務(wù)會計及報告準(zhǔn)則制定程序（enhancing the financial accounting and reporting standards-setting process for private companies）”建議書（a joint proposal）。在建議書中，雙方明確：公眾公司與非公眾公司會計準(zhǔn)則是有區(qū)別的；應(yīng)該在fasb制定準(zhǔn)則過程中增加非公眾公司信息的輸入（input）；雙方同意共同發(fā)起并資助一個新的委員會{20}，其使命是在fasb制定準(zhǔn)則時提供建議，有助于fasb在觀念、準(zhǔn)則方面區(qū)別公眾與非公眾公司。但是，建議書中也明確指出：“本次改進的目標(biāo)并非是要創(chuàng)立一套獨立的、新的非公眾公司會計準(zhǔn)則（a separate，new set of gaap requirement for private companies）”{21}。2007年1月，fasb成立了“非公眾公司財務(wù)報告委員會（pcfrc，private company financial reporting committee）”，該委員會由fasb資助，aicpa行政支持（administrative support），其主要任務(wù)是促進fasb在制定會計準(zhǔn)則程序中充分考慮非公眾公司的因素，以推薦意見的方式提供更多的非公眾公司參考信息。可見，直到2007年，fasb尚沒有在單獨制定非公眾公司會計準(zhǔn)則問題上作出根本性改變。

pcfrc成立后即開展了一系列活動，主要是圍繞fasb所修訂準(zhǔn)則或財務(wù)解釋公告（fin）的推薦意見。2008年，pcfrc首任主席judith o’dell發(fā)表了一篇名為“邁向非公眾公司會計的路線圖——未來可能的模式”的文章。在該文中o’dell指出，非公眾公司財務(wù)報告委員會（pcfrc）一直關(guān)注著ifrs在美國的采納情況，如果美國采納ifrs，則非公眾公司委員會就要考慮邁向非公眾公司會計準(zhǔn)則路線圖的問題。o’dell 還設(shè)想了未來制定非公眾公司會計準(zhǔn)則的五種模式。這是fasb下屬機構(gòu)首次提出比較明確的非公眾公司會計準(zhǔn)則的解決方案。

2009年12月，在faf、aicpa以及nasba（national association of state boards of accountancy）的共同發(fā)起下，一個跨機構(gòu)的委員會——“藍帶委員會”（blue-ribbon panel）成立。該委員會的任務(wù)，根據(jù)nasba主席的理解，是對非公眾公司會計準(zhǔn)則的設(shè)定程序進行全面的評估。但aicpa的主席barry melancon認為，關(guān)于非公眾公司會計準(zhǔn)則的各種解決方案均在考慮之中，并不排除任何結(jié)果{22}。

中小企業(yè)會計論文:對中小企業(yè)會計規(guī)范化的幾點建議

摘要：目前，我國中小企業(yè)在會計核算中存在的問題主要表現(xiàn)在會計核算主體界限不清，會計基礎(chǔ)工作薄弱，用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的正規(guī)原始憑證取得難度大，制度缺失，從業(yè)人員素質(zhì)不高等。以上問題應(yīng)該結(jié)合中小企業(yè)形式靈活、規(guī)模小等特點，從以下兩方面解決：首先是企業(yè)自身的不斷完善，通過企業(yè)管理者自身素質(zhì)的提高、會計機構(gòu)高素質(zhì)從業(yè)人員的引進，逐漸與國際先進的制度接軌。其次國家要加強法律法規(guī)的建設(shè)、中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的建立等，從法律上規(guī)范企業(yè)會計核算。另外，還要加強國家機關(guān)如稅務(wù)、工商等部門對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督，引導(dǎo)社會監(jiān)督等。通過多方面的努力，盡快規(guī)范我國中小企業(yè)會計核算，從而促進中小企業(yè)高速健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計核算；規(guī)范化

會計規(guī)范化的問題不能孤立地看，要通過多方面的共同努力，才能從根本上解決會計規(guī)范化的問題。

一、企業(yè)自身不斷完善

要解決中小企業(yè)會計規(guī)范化問題，我們首先要解決的是企業(yè)自身的問題。企業(yè)要通過提高企業(yè)全員素質(zhì)、建立健全財務(wù)機構(gòu)和制度、建立良好的企業(yè)文化等措施，苦練內(nèi)功，不斷完善自身。

（一）提高企業(yè)管理者素質(zhì)

我國中小企業(yè)目前存在整體管理水平不高、對會計核算機構(gòu)的重視不夠等問題，這與企業(yè)管理者的素質(zhì)有很大關(guān)系。我們可以通過定期舉辦高級人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，廣泛宣傳新出臺的會計法規(guī)、會計政策等方面的內(nèi)容，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者了解會計知識，能夠看懂會計資料，進行財務(wù)分析并做出科學(xué)的財務(wù)決策；同時，讓他們深刻認識到自己在會計工作中的職責(zé)，判斷自己和會計人員的行為哪些是合法的，哪些是非法的，真正擔(dān)當(dāng)起會計責(zé)任主體的重任。中小企業(yè)管理者應(yīng)該認識到，在新的市場形勢下，我們要建立現(xiàn)代化的企業(yè)，就必須拋棄陳舊的管理觀念，引進先進的管理模式。這其中就包括建立完善的財務(wù)機構(gòu)，完善的財務(wù)機構(gòu)將會改變目前中小企業(yè)會計核算中存在的各種不規(guī)范現(xiàn)象。管理者在提高自身素質(zhì)的同時，也應(yīng)該注意企業(yè)全員素質(zhì)的提高。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督我們可以參考一些已經(jīng)經(jīng)歷類似情況并成功克服這些問題企業(yè)的寶貴經(jīng)驗，結(jié)合我國中小企業(yè)目前的實際情況，建立適合自身的監(jiān)督機制。例如有條件的企業(yè)，可以設(shè)置獨立于企業(yè)財務(wù)機構(gòu)之外的內(nèi)部審計機構(gòu)，由專門的內(nèi)審人員履行內(nèi)部監(jiān)督職能；不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，可由會計機構(gòu)、會計人員對本企業(yè)的經(jīng)濟活動通過互查進行監(jiān)督檢查，也可以通過選舉出本企業(yè)職工代表組成財會督導(dǎo)組進行不定期聯(lián)查的形式，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督檢查。通過這些方式逐步建立完善的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式，促進企業(yè)會計核算的規(guī)范化。

（三）建立健全企業(yè)會計機構(gòu)和制度

中小企業(yè)應(yīng)盡快健全已有的會計機構(gòu)，并且盡力完善的企業(yè)內(nèi)部會計制度，提高會計從業(yè)人員素質(zhì)，切實推行會計持證上崗，加強會計人員的后續(xù)教育。按我國會計法律法規(guī)規(guī)定，單位會計崗位的會計必須有會計從業(yè)資格證書，對中小企業(yè)必須嚴(yán)格要求，所有會計人員必須持有會計從業(yè)資格證方可上崗，這樣有利于提高中小企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，把不符合要求的人員排除在企業(yè)會計崗位之外。還要針對我國中小企業(yè)會計人員的現(xiàn)狀，加大現(xiàn)行會計制度特別是小企業(yè)會計制度的培訓(xùn)力度，強化會計職業(yè)道德教育，這是全面推進中小會計核算規(guī)范的重要環(huán)節(jié)。培訓(xùn)可以多種形式，如各級地方會計主管部門定期組織會計人員后續(xù)教育等等。通過各種渠道的培訓(xùn)和教育，以達到全面提高企業(yè)會計人員的專業(yè)操作能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)，切實做到“誠信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”，確保企業(yè)會計核算規(guī)范化的順利進行。

（四）全面推進企業(yè)會計電算化

很多企業(yè)的會計核算還停留在對現(xiàn)金等數(shù)據(jù)的簡單統(tǒng)計上，不能為企業(yè)發(fā)展提供有力的幫助。隨著經(jīng)濟條件的改善和管理水平的提高，會計電算化取代手工記賬是時展的必然，對于中小企業(yè)來說只不過是早晚的事情。會計電算化可以提高會計人員的工作效率，實現(xiàn)某些信息的資源共享，提高會計工作的規(guī)范化程度。因此，中小企業(yè)應(yīng)加快會計電算化進程，為會計規(guī)范化提供有力保障。一是加快中小企業(yè)對計算機硬件和軟件的投入；二是加強中小企業(yè)會計人員的電算化培訓(xùn)，提高操作技能。

（五）全面貫徹落實各項會計準(zhǔn)則

全面、快速貫徹企業(yè)新會計準(zhǔn)則體系。2006年2月15日，財政部正式了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)、與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并為改進國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。企業(yè)要抓緊時間，組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)、了解、掌握新會計準(zhǔn)則的實質(zhì)，更新觀念，在實際工作中貫徹落實新會計準(zhǔn)則。

二、優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境

在企業(yè)自我完善的同時，國家也要加強立法，為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。近兩年來政府對中小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關(guān)注，全國人大出臺的《中小企業(yè)促進法》，反映了國家發(fā)展中小企業(yè)的戰(zhàn)略決策。這部法律從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵措施。該法的執(zhí)行將改善中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，促進中小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，從根本上解決中小企業(yè)資金的困難，創(chuàng)新能力不足，管理水平不高的現(xiàn)狀。各級政府部門、銀行金融機構(gòu)及社會服務(wù)部門要按中小企業(yè)促進法規(guī)定，對促進中小企業(yè)發(fā)展的措施落到實處。同時《小企業(yè)會計制度》已于2005年1月開始執(zhí)行，對于中小企業(yè)會計核算規(guī)范化起到一定作用。但是僅通過這一兩部法律來規(guī)范中小企業(yè)會計核算及財務(wù)管理是遠遠不夠的，還要從多方面制定法律法規(guī)，完善外部環(huán)境，加強監(jiān)督引導(dǎo)。

（一）制定適合我國中小企業(yè)特點的會計準(zhǔn)則

目前我國已經(jīng)制定了《小企業(yè)會計制度》，從一定程度上規(guī)范了小企業(yè)的會計核算，但是還未將中型企業(yè)納入其中。我國還應(yīng)該制定適合我國中小企業(yè)的會計準(zhǔn)則。在會計準(zhǔn)則的制定過程中，應(yīng)該充分考慮中小企業(yè)的特點。由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)量比較少，會計核算一般采用集中核算方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理，交易類型有限，經(jīng)營活動比較簡單，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，沒有對數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要，因此我們可以考慮對這樣企業(yè)的會計工作采用不同的規(guī)定，在需要設(shè)立獨立會計機構(gòu)的企業(yè)中，要注意不相容職責(zé)的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等，對于會計核算可以適當(dāng)簡化。另外，中小企業(yè)行業(yè)涉及面廣，會計科目設(shè)置上應(yīng)考慮通用性；對于企業(yè)財產(chǎn)和與個人家庭支出相互占用的情況，應(yīng)設(shè)置往來賬戶加以核算；.適當(dāng)放寬憑證的認定，而非單認定統(tǒng)一發(fā)票為唯一合法的憑證，以解決中小企業(yè)難以獲得合法憑據(jù)的問題等。

（二）通過政策引導(dǎo)改善中小企業(yè)的生存環(huán)境

我國中小企業(yè)會計核算不規(guī)范的問題是由多方面原因早成的。企業(yè)的生存環(huán)境良好也有利于企業(yè)會計核算的健康發(fā)展。例如：我國中小企業(yè)在資金，技術(shù)，政府支持等反與大企業(yè)或國有企業(yè)相比明顯處于弱勢地位。這就可能造成企業(yè)在資金不足是融資困難，沒有足夠的擔(dān)保也得不到銀行等金融機構(gòu)的有效支持。對于這些問題我認為可以通過政府的政策引導(dǎo)等措施改善中小企業(yè)的生存環(huán)境。我國政府已經(jīng)出臺的《中小企業(yè)促進法》就是一個很好的例子。另外，還可以通過由政府引導(dǎo)建立中小企業(yè)基金。包括特定用途基金、擔(dān)保基金、風(fēng)險投資基金、互助基金等，其資金來源可以是各級政府金融機構(gòu)及中小企業(yè)的入會費，管理上實行基金封閉運行，集中支持中小企業(yè)的發(fā)展。

（三）加強國家機關(guān)對企業(yè)的監(jiān)督與管理

從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，我們應(yīng)該更多地借助于外部監(jiān)管，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。我國的會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國家監(jiān)督是由財政、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實施監(jiān)督。

財政部門首先應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定：中小企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系，發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，要及時嚴(yán)肅處理。財政部門應(yīng)加強工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)依法建賬。其次，應(yīng)加強對中小企業(yè)會計人員的監(jiān)督。財政部門應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)做好以下工作：（1）對中小企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度。企業(yè)聘用會計人員必須達到一定學(xué)歷、持有國家財政部門認可的資格證書，否則予以懲罰。（2）定期對中小企業(yè)會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，并充分發(fā)揮其作用。(3)對沒有認真履行職責(zé)的會計人員，要取消其任職資格，吊銷有關(guān)資格證書，不得再從事會計工作。最后，財政部門應(yīng)督促中小企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

稅務(wù)部門也應(yīng)改進查核方式，側(cè)重于進行實質(zhì)性查核，確實掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進稅務(wù)人員對于中小企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務(wù)人制度，以增加稅務(wù)申報速度，減輕稅務(wù)人員的工作負擔(dān)，以便全心進行查核工作。

（四）加強社會監(jiān)督

社會監(jiān)督是以會計中介機構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對有關(guān)單位的會計工作進行審計、驗資等工作。從

我國目前的會計監(jiān)督體系來看，社會監(jiān)督也是其中的重要組成部分。伴隨創(chuàng)業(yè)板快在我國股市的整體上市，民間會計機構(gòu)的重要作用也更加明顯。同時我們也看到政府部門直接進行企業(yè)會計工作的監(jiān)管，其監(jiān)督成本相對較高，監(jiān)督的有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會問題。內(nèi)部監(jiān)督職短期內(nèi)難以起作用，因此政府應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，在抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上，重點去監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會計信息質(zhì)量的中介機構(gòu)，不斷加強社會監(jiān)督。使會計師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。

通過研究我們可以發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)目前會計核算中存在的各種不規(guī)范現(xiàn)象的形成原因是多方面的，因此我們就應(yīng)該通過多種手段的綜合運用，在較長時間內(nèi)采取循序漸進的方法逐漸改變中小企業(yè)會計核算的規(guī)范的現(xiàn)象，引導(dǎo)中小企業(yè)健康發(fā)展。

中小企業(yè)會計論文:論如何完善中小企業(yè)會計核算制度

改革開放以來的幾十年間,我國中小企業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化,在國民經(jīng)濟中的比重逐年上升,在促進國內(nèi)生產(chǎn)總值增長,維護社會穩(wěn)定,增加就業(yè),推動科技進步等發(fā)面發(fā)揮了重要的作用。但是,生產(chǎn)成本持續(xù)上升,企業(yè)經(jīng)營難度增大,加上中小企業(yè)的會計核算的制度的不健全,這些問題不解決,很容易讓企業(yè)陷入困境。筆者做了大量相關(guān)的研究,結(jié)合從事的職業(yè),對中小企業(yè)的會計核算工作提出幾點對策。

2003年,國家四部委聯(lián)合下發(fā)《中小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》,提出以年末從業(yè)人員數(shù)量和資產(chǎn)總額為核心指標(biāo)的評定標(biāo)準(zhǔn),2011年6月18日,工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部四部委又對中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整,將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。我國的中小企業(yè)的特征為:一是所有制結(jié)構(gòu)靈活多樣,投資主體多元化,船小好調(diào)頭,發(fā)展迅速;二是我國中小企業(yè)近幾十年的發(fā)展都是依賴密集型的生產(chǎn)方式獲得成功,但是隨著買方市場的逐步形成,工人工資的大幅度增長,中小企業(yè)的勞動密集型逐漸成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸,所以提高科技裝備水平,提高產(chǎn)品附加值成為企業(yè)擺脫低附加值、重復(fù)性投資生產(chǎn)的重要出路;三是中小企業(yè)發(fā)展不平衡,東部地區(qū)發(fā)達,西部地區(qū)相對落后,珠三角、長三角地區(qū)發(fā)達,內(nèi)部地區(qū)相對落后;四是中小企業(yè)涵蓋范圍廣,分布地區(qū)分散,主要是各地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè);五是中小企業(yè)存在著先天不足、后天失調(diào)的窘境,一些小企業(yè)處于競爭的劣勢地位,很難與大企業(yè)相抗衡,且短時期內(nèi),很難轉(zhuǎn)變這種態(tài)勢。以上五種特征決定了中小企業(yè)在發(fā)展中存在著會計核算等方面的問題。

1.中小企業(yè)會計核算存在的問題

近幾年來,中小企業(yè)在市場經(jīng)濟的大潮中成長了很多,經(jīng)歷了改革開放幾十年的洗禮,經(jīng)歷了國際金融危機的考驗,各項制度逐步完善,企業(yè)管理水平提高,然而,各中小企業(yè)在會計核算方面存在著一些問題,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.1會計人員配備不齊全,機構(gòu)設(shè)置不盡合理

我國大部分企業(yè)基礎(chǔ)較差,對管理不夠重視,造成會計機構(gòu)設(shè)置層次不清晰、分工不具體等問題,有的微小企業(yè)為了解決成本,甚至不安排會計人員或者安排自己的親戚擔(dān)任會計,有的甚至是一點兒會計知識都不具備,更不用提持證上崗了;還有一部分采用的會計外包的方式,兼職會計問題嚴(yán)重,流動性強,管理性差。同時,還存在著會計人員學(xué)歷層次低、會計人員老齡化、會計培訓(xùn)不到位等問題。中小企業(yè)會計人才缺乏一方面與經(jīng)營者的個人素質(zhì)和重視程度有關(guān),另一方面也由于企業(yè)規(guī)模小,激勵方式有限,對優(yōu)秀會計人員的吸引力不夠,造成會計人員招不來,留不住,發(fā)展不好,人員不穩(wěn)定,跳槽現(xiàn)象嚴(yán)重,這些都對企業(yè)會計核算水平造成了直接影響。

1.2核算主體不清晰,違規(guī)問題嚴(yán)重

中小企業(yè)具有“船小好調(diào)頭”的優(yōu)勢,同時也有產(chǎn)權(quán)不明晰,管理不規(guī)范的劣勢。我國的很多中小企業(yè),經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中,投資方和管理方混為一談,產(chǎn)權(quán)不明晰,都給會計核算工作帶來了困難,由于有些企業(yè)對會計工作不夠重視,不按照規(guī)定記賬,造成會計核算中很多不規(guī)范的地方,比如不設(shè)立賬面,以票代帳,或者賬面管理混亂。在會計核算方面,有些企業(yè)用記賬的方式操縱利潤,或者用收入不計入賬面、虛增成本等手段逃稅,給國家?guī)頁p失。有些中小企業(yè)不按照會計制度對固定資產(chǎn)折舊進行分類,而是根據(jù)自己需要盡快處理等等,這些操作都沒有認真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定,而是按照經(jīng)營者的意圖隨意更改賬面,造成會計信息的失真。另外,還存在著一些企業(yè)為了降低成本,在交易時愿意和合作方執(zhí)行較低的價格,會計記賬時采用不合規(guī)的收據(jù)入賬或者根本不入賬,不僅僅違反會計制度,也有悖于法律的要求。

1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善,缺乏有效監(jiān)督

通過走訪,我們發(fā)現(xiàn)很多中小企業(yè)沒有完善的企業(yè)管理制度,或不完善或根本沒有,有的企業(yè)雖然各項規(guī)章制度齊全、財務(wù)制度健全,但在執(zhí)行中形同虛設(shè),沒有得到真正的實施。一些企業(yè)經(jīng)營者雖然看到這個問題的重要性,但是因為企業(yè)小,覺得時機還不是很好,有的則是“心有余而力不足”,現(xiàn)有的管理人員素質(zhì)無法到達建立完善制度的程度,制度不健全對企業(yè)的損害是顯而易見的,給企業(yè)帶來了一些負面的作用,不僅造成內(nèi)部管理混亂,造成企業(yè)資產(chǎn)流失,人員流失,會計失真,無法為經(jīng)營者決策提供依據(jù)和參考,損害了企業(yè)的根本利益;而且也對外部管理和監(jiān)督帶來了很多困難。由于一些中小企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作,會計很難獨立的處理會計問題,而是受制于老板,按照經(jīng)營者的意圖調(diào)整會計,無法真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。

1.4對會計檔案重視不夠,會計資料保存不善

一些中小企業(yè)為了節(jié)約成本,沒有按照要求將會計檔案保存好,既沒有專人負責(zé)資料的管理,也沒有固定的地方存放,造成大量的會計報表和會計憑證隨意堆放,到賬會計資料損毀、丟失的事情經(jīng)常出現(xiàn),這不利于企業(yè)的長遠發(fā)展,比如上市對會計信息的披露要求等等,中小企業(yè)的管理者應(yīng)加強管理,切實保證會計信息的完整性。

2.解決中小企業(yè)會計核算存在問題的對策

當(dāng)前,由于中小企業(yè)的發(fā)展面臨著很多問題,會計核算執(zhí)行不嚴(yán)格,會計信息不完善的問題比較突出,因為應(yīng)加強以下幾點工作。

2.1建立相關(guān)會計機構(gòu),提高從業(yè)人員工作水平

中小企業(yè)管理者要高度重視會計核算工作,按照《會計制度》的要求建立相關(guān)會計機構(gòu),同時,根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況,安排和企業(yè)規(guī)模相匹配的會計人員,招聘會計人員第一需要人數(shù)要充足,不能僅僅配備一名人員應(yīng)付會計工作,第二綜合素質(zhì)要高,一般應(yīng)具有會計從業(yè)資格,規(guī)模較大的企業(yè)甚至需要中級職稱以上的會計。會計人員絕不僅僅是記賬這么簡單,還有對日常經(jīng)營狀況進行監(jiān)督,為經(jīng)營者和管理者提供決策依據(jù)。為了招得來、留得住這些會計人員,要制定優(yōu)惠政策和激勵機制,制定培訓(xùn)計劃,對留下來的會計人員進行定期培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)素質(zhì),尤其是加強會計從業(yè)人員的法律意識,確保他們按照會計法和會計準(zhǔn)則進行賬簿設(shè)置,照章納稅,加強對日常賬面的處理的練習(xí),掌握基本技能,提高業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)。

2.2規(guī)范會計日常工作,提高工作能力

新形勢下,如何加強會計核算主體的管理,使之適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要成為我們需要關(guān)注的重要問題,我們要密切關(guān)注會計核算范圍的新變化和新特點,會計部門提供的會計信息要提供給管理者、經(jīng)營者和有關(guān)國家經(jīng)濟管理部門。會計工作關(guān)系到社會的方方面面,處理的好壞不僅僅影響到企業(yè)和國家間的利益分配,也涉及到工人工資的發(fā)放乃至社會的穩(wěn)定。所以,企業(yè)經(jīng)營者要高度重視會計核算工作,做好風(fēng)險防范,確保會計信息的準(zhǔn)確度,使會計信息公允的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營情況,為經(jīng)營者決策提供參考依據(jù),準(zhǔn)確的判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況和預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景。

2.3加強外部監(jiān)督管理,完善企業(yè)各項制度

如果隨著中小企業(yè)的發(fā)展,經(jīng)營者的水平不能同步提高,企業(yè)管理和內(nèi)部控制的弊端就會逐漸顯現(xiàn),比如崗位設(shè)置不合理和監(jiān)督機制不健全就會妨礙內(nèi)部控制指標(biāo)的實現(xiàn)。如果企業(yè)會計核算做不好,會計監(jiān)管不力就會造成會計信息失真,甚至?xí)斐善髽I(yè)的財務(wù)風(fēng)險。所以,企業(yè)要隨著規(guī)模的擴大,加強對財務(wù)會計的重視程度,加強企業(yè)外部監(jiān)管,不斷完善內(nèi)部控制制度,確保會計核算的時效性和準(zhǔn)確性。我國目前的中小企業(yè)發(fā)展特點決定了不能依靠企業(yè)自身的自律來加強對企業(yè)會計核算的監(jiān)管,更多的還是依靠來自政府部門的外部監(jiān)管,對中小企業(yè)進行會計規(guī)范,所以按照有關(guān)要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)建立完整的會計制度,對于沒有按時按規(guī)定建立賬簿體系的要嚴(yán)肅處理。同時,財政部門和稅務(wù)部門也要加強對中小企業(yè)的工作指導(dǎo),幫助中小企業(yè)建立完善的賬目和會計核算制度。