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管理會計論文:關(guān)于建立和完善戰(zhàn)略管理會計的思考

【摘要】 目前,現(xiàn)代管理會計已難以滿足企業(yè)的戰(zhàn)略管理和要求,而戰(zhàn)略管理會計以其長期性、全局性、外向性和綜合性的特點,從戰(zhàn)略的高度滿足了企業(yè)發(fā)展的需要。本文對企業(yè)如何建立和完善戰(zhàn)略管理會計進行研究。

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略; 成本; 管理

一、戰(zhàn)略管理會計基本理論

(一)戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的現(xiàn)實條件

現(xiàn)代管理會計的前身是成本會計。歷史上,管理會計之所以取代成本會計,是因為成本會計的理論對經(jīng)營決策缺乏相關(guān)性,不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。近年來,隨著企業(yè)生存環(huán)境的改變和競爭壓力的增強,現(xiàn)代管理會計已難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息,戰(zhàn)略管理會計則從更高的起點重新界定了管理會計的內(nèi)涵,為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機,使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺。因此,戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生源于管理會計自身的缺陷及企業(yè)適應(yīng)激烈市場競爭的需要。

(二)戰(zhàn)略管理會計的特征

戰(zhàn)略管理會計著眼于長遠目標(biāo)、注重整體性和全局利益。當(dāng)企業(yè)間的競爭已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭時,搶占市場份額、擴大企業(yè)生存空間、追求長遠的利益目標(biāo)已成為企業(yè)家最為關(guān)注的問題。戰(zhàn)略管理會計適應(yīng)形勢的要求,從多種競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向,并且以最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn)。戰(zhàn)略管理會計放眼長期經(jīng)濟利益,以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo),從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。

(三)戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)

長期、持續(xù)地提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益是戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo);提供內(nèi)外部綜合信息是戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)可包括:通過統(tǒng)計的、會計的方法,搜集、整理、分析涉及企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境數(shù)據(jù)和資料;提供盡可能多的、有效的內(nèi)外部信息以幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策工作。

(四)戰(zhàn)略管理會計假設(shè)

戰(zhàn)略管理會計假設(shè)分為會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和會計計量假設(shè)。會計分期和會計計量假設(shè)有其特殊性。在會計分期上,戰(zhàn)略管理會計不同于財務(wù)會計,不能將一個企業(yè)的全部經(jīng)營期間人為地劃分為一段段相等的較短期間。由于戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo)是獲得長期的、持續(xù)的經(jīng)濟效益增長,戰(zhàn)略管理會計分期的年限不一定是一成不變的,可以根據(jù)企業(yè)自身的情況,制定5年或10年規(guī)劃,這5年或10年的年限就可作為戰(zhàn)略管理會計的會計期間。在會計計量上,企業(yè)戰(zhàn)略管理會計不能單純地利用貨幣形式進行計量,還必須廣泛使用實物量、相對量和其它計量形式,對企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計效果進行記錄和計算。

(五)戰(zhàn)略管理會計原則

會計原則是會計活動的科學(xué)規(guī)范,是對會計實踐普遍規(guī)律的歸納和總結(jié),也是會計工作的一般性指導(dǎo)規(guī)范或基本指導(dǎo)思想。相應(yīng)地,在戰(zhàn)略管理會計領(lǐng)域也應(yīng)制定原則來規(guī)范和指導(dǎo)戰(zhàn)略管理會計工作,戰(zhàn)略管理會計原則應(yīng)包括真實性原則、定性與定量相結(jié)合的原則、及時性原則、橫向協(xié)調(diào)原則和重要性原則。

二、戰(zhàn)略管理會計存在的問題

(一)對戰(zhàn)略管理會計的認識不足

戰(zhàn)略管理自上世紀(jì)80年代引入我國以來,多為政府部門及外資企業(yè)所使用。進入90年代后,國內(nèi)企業(yè)才涉及運用戰(zhàn)略管理,但大多數(shù)為一些經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營意識較先進的優(yōu)秀企業(yè),如長虹、海爾等。絕大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)的戰(zhàn)略意識仍然是比較薄弱的,更不用說學(xué)習(xí)和掌握戰(zhàn)略管理知識并在實踐中運用了。經(jīng)營目光的短淺、狹隘的經(jīng)營意識也是導(dǎo)致我國市場經(jīng)濟發(fā)展不成熟的一個原因,資源的重復(fù)配置、資源的浪費在市場經(jīng)濟建設(shè)初期比比皆是。在缺乏戰(zhàn)略意識、戰(zhàn)略思維的企業(yè)里開展戰(zhàn)略管理會計,顯然是比較困難的。

(二)缺乏戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)部環(huán)境

目前,企業(yè)會計工作的重點仍在財務(wù)會計上。盡管傳統(tǒng)的會計體系分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支,但是在國內(nèi)企業(yè)的會計工作中,仍然是重財務(wù)會計、輕管理會計。無論在會計機構(gòu)的設(shè)置還是會計人員的聘用上,大多數(shù)企業(yè)仍是把會計工作所需的人力、物力、財力主要投向財務(wù)會計工作,而將管理會計作為財務(wù)會計的一個附屬品。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計工作缺乏實踐的內(nèi)部環(huán)境,人員得不到實踐鍛煉,戰(zhàn)略管理會計很難開展。(三)缺乏戰(zhàn)略管理會計人才

就我國目前的情況看,企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計還沒什么認識,缺乏超前意識,也就無法開展廣泛的研究。開展戰(zhàn)略管理會計所涉及的知識非常廣泛,除會計學(xué)外,還要涉及宏觀經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、市場營銷學(xué)及企業(yè)文化等,這就對會計人員或其它要從事戰(zhàn)略管理會計工作人員提出了較高要求。依目前我國會計人員及其它管理人員的素質(zhì)來看,還不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理會計的要求,其素質(zhì)還有待提高。

三、實施戰(zhàn)略管理會計的設(shè)想

(一)樹立戰(zhàn)略管理會計觀念

要建立戰(zhàn)略管理會計,許多傳統(tǒng)的會計觀念必將受到挑戰(zhàn)和沖擊,一些傳統(tǒng)的會計概念、原則、方法都要從新的角度加以認識。戰(zhàn)略管理會計作為會計的一個新分支,無論是其理論基礎(chǔ),還是其對象、內(nèi)容和方法都與傳統(tǒng)會計大相徑庭。因此,研究戰(zhàn)略管理會計,首先要擺脫傳統(tǒng)會計的舊框框,用全新的觀點來看待新生事物。在建立戰(zhàn)略管理會計的過 程中,我們要克服傳統(tǒng)觀念的束縛,大力宣傳戰(zhàn)略管理會計的先進性、優(yōu)越性,強調(diào)戰(zhàn)略管理會計在我國經(jīng)濟建設(shè)中的作用,這對明確它在會計的發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整、會計的轉(zhuǎn)軌變型等方面都有積極的意義。同時,還必須在企業(yè)界廣泛開展戰(zhàn)略管理的學(xué)習(xí)和討論,使企業(yè)經(jīng)營者樹立起戰(zhàn)略管理意識。

(二)創(chuàng)設(shè)戰(zhàn)略管理會計環(huán)境

要加強戰(zhàn)略管理會計理論體系的研究,理論研究的目的是指導(dǎo)實踐。到目前為止,我國還沒有建立起一套較為完善的戰(zhàn)略管理會計理論框架,而在實務(wù)中,在某些領(lǐng)域已涉及到了戰(zhàn)略管理會計,這種理論研究滯后的狀況將影響到戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展。要改善這方面的工作,可以成立一些專門機構(gòu)來負責(zé)戰(zhàn)略管理會計理論的研究,比如,可設(shè)想成立“戰(zhàn)略管理會計專門委員會”,吸收會計學(xué)、社會學(xué)、管理學(xué)等領(lǐng)域的專家和相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者、專家參加,對一些難點問題開展調(diào)查研究,提出解決方案,逐步完善戰(zhàn)略管理會計理論體系,達到指導(dǎo)實踐的目的。

(三)培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才

隨著知識經(jīng)濟時代的到來,企業(yè)更加強調(diào)知識對其保持持續(xù)競爭力的重要意義,并日益重視信息的價值,這在實務(wù)中表現(xiàn)為企業(yè)對軟件(人、技術(shù))和硬件(信息工具、網(wǎng)絡(luò))的管理和運用的不斷加強。應(yīng)培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才,適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變遷、管理思想的發(fā)展和管理方法的變革。

綜上所述,戰(zhàn)略管理會計是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式,是管理會計的發(fā)展,是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望未來,隨著知識經(jīng)濟的到來和經(jīng)濟全球化的加強,戰(zhàn)略管理會計必將有長足的發(fā)展,戰(zhàn)略管理會計理念將滲透到整個管理會計信息系統(tǒng),為企業(yè)的管理提供信息,使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。

管理會計論文:論管理會計在施工企業(yè)管理的作用

隨著國內(nèi)經(jīng)濟形勢的日新月異,建筑施工企業(yè)面臨的市場環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化,建筑市場競爭日趨激烈,業(yè)主的需求日趨苛刻,墊資、壓價的幅度越來越大,工期越來越短,質(zhì)量要求越來越高,傳統(tǒng)的項目管理方式已很難適應(yīng),一些影響建筑施工企業(yè)長遠發(fā)展的深層次問題不斷暴露出來。而這些問題的解決,要求施工企業(yè)必須加強其管理會計工作,切實推廣和應(yīng)用管理會計方法。

一、施工企業(yè)存在的管理問題分析

由于我國的施工企業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史相對較短,缺乏比較成熟的管理經(jīng)驗和管理人才,加之其面臨的特殊的競爭時期和復(fù)雜多變的競爭環(huán)境。目前,施工企業(yè)存在的需要采用管理會計方法解決的問題主要包括:

(一)人力資源管理薄弱。建筑施工企業(yè)人力資源管理還相當(dāng)薄弱,根本的問題在于缺乏科學(xué)合理制度,缺乏合理的、有效的、適應(yīng)于建筑施工企業(yè)的人力資源管理的方法體系。一些施工企業(yè)人力資源的管理還僅僅停留在勞動工資管理的層次上,沒有專業(yè)的人力資源管理人才,沒有制定相應(yīng)的制度、措施及辦法等。這種薄弱的人力資源管理狀況不但一定程度上導(dǎo)致了國有施工企業(yè)的中、高層骨干正在向民營企業(yè)流失,從而帶走了他們的經(jīng)驗教訓(xùn)以及業(yè)主和市場,還間接影響了項目團隊的凝聚力、戰(zhàn)斗力以及員工素質(zhì)的提高。

(二)資金、物資管理方面存在的問題。施工企業(yè)資金管理制度不健全,有章不循,相當(dāng)多的施工企業(yè)尚未建立健全預(yù)算管理制度。施工企業(yè)對于機械設(shè)備、材料等方面的管理,也存在突出的問題。在建筑材料的采購方面,缺乏系統(tǒng)的管理制度,沒有科學(xué)可行的采購供應(yīng)計劃,不能做到依據(jù)管理會計方法來合理確定經(jīng)濟合理的采購批量,采購批量和批次的確定缺乏科學(xué)的依據(jù),采購人員為了“拿回扣”而超額采購、亂采購的現(xiàn)象比較突出。對建筑材料的保管、供應(yīng)和處置未能建立科學(xué)可行的管理制度,未能采用科學(xué)合理的管理方法。

(三)項目成本管理方面存在問題較多,嚴(yán)重的影響了施工企業(yè)的盈利能力,削弱了建筑施工企業(yè)的市場競爭力。這些問題主要表現(xiàn)在:1,成本控制觀念不強。雖然絕大多數(shù)建筑施工企業(yè)對成本控制的意義有深刻認識,并且各有一套管理辦法,但是全員參與、全面、全過程控制的系統(tǒng)控制觀念還不強,還停留在堵漏洞階段,即堵材料、設(shè)備采購、工程分包、勞務(wù)分包、非生產(chǎn)性開支等漏洞。2,缺乏科學(xué)的成本核算管理制度和方法體系。許多企業(yè)沒有建立自己的成本核算制度,成本核算對象的確定過于簡單,人為地簡化了成本核算環(huán)節(jié),或是成本費用的歸集與分配不配比,實際成本與預(yù)算成本不對應(yīng),不能滿足成本分析和考核的需要。成本管理制度缺失,作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本制度等得不到有效地貫徹實施。3,全員成本意識差。領(lǐng)導(dǎo)對成本管理的重視程度不夠,輕視成本降低的重要性,成本決策隨意性強;員工由于責(zé)任成本分解不到位、獎罰不明確,在工作中不注重精打細算,損失浪費較為普遍。

二、加強管理會計,解決管理問題

施工企業(yè)應(yīng)建立明確的管理會計工作體制,采用科學(xué)、可行的管理會計方法,以期解決這些問題。

(一)人力資源管理

人力資源是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的資源,如何有效地開發(fā)和科學(xué)合理地管理人力資源是企業(yè)走向成功的關(guān)鍵。施工企業(yè)的人力資源管理問題有其自身的特點。施工企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中往往需要大量的人力資源,而且這些人力資源存在比較明顯的差異,其中既有高級技工和高級管理人員,也有一般的中層管理人員,還有大量建筑工人作為勞動力資源。針對建筑施工企業(yè)人力資源管理問題的特點,比較可行的是可以參照采用存貨的ABC分類管理法,首先將施工企業(yè)的人力資源分成三級九等:A級人才資源是指高級技工和高級管理人員,可以進一步分成三等,其中AA等是指非常搶手的高層次人才,關(guān)系企業(yè)的生存發(fā)展;AB等是指非常敬業(yè)、對企業(yè)非常重要的高層次人才;其他高層次人才為AC等;B級人才資源包括企業(yè)的中層管理人員、中級職稱技術(shù)人才等,也可以分成三等,BA等主要是指很有潛力的、打算重點培養(yǎng)的中層管理人員或中級職稱的技術(shù)人員;BB等是指忠于職責(zé)、對當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展非常重要的中層管理人員或中級職稱的技術(shù)人員;其他為BC等;C級人力資源主要是指一線生產(chǎn)工人即勞動力資源,按照其技術(shù)水平、體格、敬業(yè)精神等,如果有必要也可以進一步分成CA、CB、CC三等。企業(yè)人事部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況,在充分聽取有關(guān)負責(zé)人以及當(dāng)事人意見的基礎(chǔ)上,做好人力資源的級別劃分工作,必要的話還可以聘請專家做好這項工作。

在完成人力資源的級別劃分工作的基礎(chǔ)上,采用不同的管理會計方法進行人力資源的管理。對A級人才應(yīng)采用激勵加工薪計劃的方法;B級人才應(yīng)以激勵加培養(yǎng)進修計劃為主;C級勞動力資源主要做好考勤以及工資待遇管理工作。

(二)資金與資產(chǎn)的管理

資金是企業(yè)資產(chǎn)的貨幣價值反映。資金管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容。資金管理的范疇和方法主要包括:

第一,資金需求量的預(yù)測。施工企業(yè)是資金密集型的企業(yè),其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要大量的資金,由此形成大量而繁多的物資財產(chǎn),一些建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金的支出渠道也比較復(fù)雜。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,如何以最少的資金占用取得最佳的經(jīng)濟效益?管理會計必須在對這些資金資產(chǎn)的管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用,從財務(wù)管理的角度來看,這屬于資金需要量預(yù)測探討的范疇。資金需要量預(yù)測是指包括流動資金和固定資金在內(nèi)的資金需要總量的預(yù)測。銷售百分比預(yù)測法是 預(yù)測資金需要量最常用的方法。它是假定資產(chǎn)負債表上各項目同銷售收入保持一定的百分比關(guān)系,以未來銷售收入變動的百分比為主要參數(shù),計算和確定資產(chǎn)負債表中個項目的資金量。還可以用回歸分析方法先確定所需資金總量,再按照資產(chǎn)負債表各項目的結(jié)構(gòu)關(guān)系確定各項目資金量。資金需求除可以按照上述方法預(yù)測外,也可以根據(jù)發(fā)包方的概預(yù)算和以往本企業(yè)的經(jīng)驗比例(如毛利率、間接費用比例等)來確定。

第二,收入的管理。取得收入是企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo),也是企業(yè)資金的流人。施工企業(yè)收入管理的目標(biāo)在于擴大邊際貢獻且加速資金回收,可以采用管理會計方法包括本量利分析、保本分析、邊際貢獻分析等。而對于加速資金回收的管理方法包括應(yīng)收賬款的管理策略,如合理制訂信用政策等。除了保證收入和價款結(jié)算的正確性以外,采用本量利分析等方法進一步分析處理,做好施工企業(yè)的盈利能力分析等損益管理工作。

采用本量利分析法首先要將施工企業(yè)的成本支出(可以包括期間費用,也可以僅就工程項目成本)劃分為固定成本和變動成本兩大塊。但由于施工企業(yè)的本質(zhì)是勞務(wù)型企業(yè),所提供的勞務(wù)比較多樣,包括例如安裝、基礎(chǔ)工程、混凝土工程、土石方工程等,且這些工程通常在一個工程項目或結(jié)算對象中同時存在,因而在具體進行本量利分析時。對所謂的“業(yè)務(wù)量”要做適當(dāng)?shù)奶幚?不能簡單地把不同性質(zhì)的勞務(wù)加總在一起進行處理。可行的辦法是,根據(jù)以往的經(jīng)驗或歷史數(shù)據(jù),將那些性質(zhì)上為變動成本的支出同完成的工程造價或結(jié)算價款相比較,計算和確定某項變動成本的變動成本率,計算出該變動成本率后,可用于以后的本量利分析。

第三,成本的管理。我國許多施工企業(yè)對工程項目長期實施的是“粗放式”管理,對成本管理不重視。隨著行業(yè)競爭的日趨激烈,獲利空間越來越小,施工企業(yè)應(yīng)更加重視工程項目的成本管理。現(xiàn)代管理會計的總目標(biāo)是改進成本信息質(zhì)量、內(nèi)容、相關(guān)性和及時性。與傳統(tǒng)管理會計相比,現(xiàn)代管理會計能滿足更多的管理需求,導(dǎo)致管理會計由傳統(tǒng)管理會計向現(xiàn)代管理會計發(fā)展。常用的管理會計方法包括分級歸口管理、成本中心、變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、作業(yè)成本法等。

企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的第一步就是識別核心成本動因,成本動因是導(dǎo)致總成本變化的任何因素。將作業(yè)成本法運用于工程項目成本管理中,其可根據(jù)成本動因更精確地估計工程成本,并將實際費用控制在預(yù)算額之內(nèi)。整個工程的總間接成本就等于將間接費用分?jǐn)偟礁鲉卧こ虒拥淖鳂I(yè)中去之后,再將各單元工程層中的作業(yè)逐級匯總得到的總間接成本。從最高層將成本逐級分解,項目公司層作業(yè)的成本則可在公司所承擔(dān)的項目之間根據(jù)項目預(yù)算數(shù)等指標(biāo)的不同按比例分配。

標(biāo)準(zhǔn)成本方法在建筑施工企業(yè)中比較容易推行,而且能夠取得很好的效果。一般企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度,其所面臨的一個重要問題就是如何確定成本標(biāo)準(zhǔn)包括價格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),但對建筑施工企業(yè)來說,由于絕大多數(shù)工程項目存在施工方案、建筑預(yù)算以及預(yù)算定額等資料,就可以直接將工程預(yù)算作為標(biāo)準(zhǔn)成本來進行成本管理,這樣企業(yè)仍然能獲得正常利潤。對希望獲得超額利潤的施工企業(yè)來說,應(yīng)依據(jù)建筑預(yù)算考慮制定更加苛刻的標(biāo)準(zhǔn)成本,但要注意指標(biāo)的可行性。

第四,存貨、固定資產(chǎn)等實物管理。作為資產(chǎn)的兩大構(gòu)成部分,存貨和固定資產(chǎn)的管理也是企業(yè)生產(chǎn)運作管理的重要內(nèi)容。針對存在的問題,采用管理會計中JIT、ABC分類管理法等存貨管理方法對存貨進行管理,以及NPV、PVI等固定資產(chǎn)更新決策方法等對固定資產(chǎn)進行管理。

管理會計論文:管理會計關(guān)注時間管理原因的探析

近些年來,西方管理會計獲得了長足的發(fā)展,其中一個重要方面就是時間管理(Time Management,Tmman)正日益步入管理會計理論研究和實際運用的范疇。具體表現(xiàn)在,在管理會計中,產(chǎn)品壽命周期、生產(chǎn)周期、客戶響應(yīng)時間和生產(chǎn)循環(huán)效率等循環(huán)時間(Cycle Time)的計劃、計量、控制與評價技術(shù)的研究和實踐日漸增多。然而,另一方面,這些研究與實踐又呈現(xiàn)出零亂而缺乏系統(tǒng)性的特性。因此,本文試圖在歸納和總結(jié)管理會計的時間管理觀的基礎(chǔ)上,重點探析西方管理會計關(guān)注時間管理的原因,旨在加深我國會計理論界和實務(wù)界對這一問題的認識和理解,將時間及其管理納入會計信息系統(tǒng)的范疇,豐富和完善我國的管理會計理論與實踐。

一、管理會計的時間管理觀

時間管理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種重要活動耗費的時間進行的管理。管理會計的時間管理觀可以概括為如下三個方面:(1)時間是一個重要的成本動因。管理會計認為,一切作業(yè)耗費的資源大多數(shù)可以轉(zhuǎn)化為時間來表述,比如,工資實際上就是企業(yè)為取得勞動時間而支付給工人的報酬;支付場地租金就是為了取得在一定時間內(nèi)對該場地的使用權(quán)等等。因此,要降低各種成本,其中一個重要方面就是減少相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動的時間。(2)時間管理是實施企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段。美國哈佛大學(xué)商學(xué)院教授安德魯斯認為,企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)的“目標(biāo)、意圖或目的,以及為達到這些目的而制定的主要方針和計劃的一種模式”。顯然,企業(yè)戰(zhàn)略只是解決了企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和計劃問題,要全面實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略,還必須將戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略計劃與員工的具體日常工作聯(lián)系起來。比如,利潤、資金等會計指標(biāo)與員工本職工作之間的聯(lián)系非常間接,員工通常很不清楚其本職工作對各種傳統(tǒng)會計指標(biāo)的貢獻,相應(yīng)地也就不清楚如何改進自己的本職工作。而時間指標(biāo)優(yōu)于一般會計指標(biāo)的地方就在于,它能很容易地與企業(yè)員工的本職工作直接相聯(lián)系。通過制定工時定額或時間進度并與實際完成情況相比較,能使員工有明確的改進和努力方向,從而能充分發(fā)揮信息對經(jīng)營的管理作用。因此,會計要為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供決策支持,就必須發(fā)展出相應(yīng)的技術(shù)為時間優(yōu)化服務(wù)。(3)時間是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率與效益的綜合指標(biāo)。生產(chǎn)經(jīng)營效率與效益的低下主要表現(xiàn)為循環(huán)時間的延長,譬如,存貨的儲存時間長,意味著庫存增大;庫存儲備充足時,物料或加工過程中的缺陷只有在其后很久才會被發(fā)現(xiàn);當(dāng)該批存貨的缺陷在耗用中被發(fā)現(xiàn)時,可能整批產(chǎn)品都需重新返工,甚至報廢,這將進一步延長企業(yè)的循環(huán)時間。顯然,庫存、質(zhì)量、對顧客需求的反應(yīng)速度從而資金占用、機會成本、廢品損失、管理成本、市場份額、銷售收入以及利潤等等都隱藏在循環(huán)時間之中。企業(yè)以市場需求為導(dǎo)向,改進或縮短生產(chǎn)經(jīng)營周期,就可降低成本費用和資金占用,增加企業(yè)銷售量、收入和利潤,最終保證經(jīng)營效率和效益的全面提高。

二、管理會計關(guān)注時間管理的原因

(一)適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)的運用:管理會計關(guān)注時間管理的直接原因

適時生產(chǎn)系統(tǒng)是以需求帶動生產(chǎn)的一種制度,其基本思想是僅在顧客或后一工序需要時才生產(chǎn),并僅生產(chǎn)需求之?dāng)?shù)量,相應(yīng)地,生產(chǎn)所需零件及原料也僅于生產(chǎn)使用時才及時送達。作為先進的生產(chǎn)制造和管理方式的杰出代表,由日本豐田汽車公司發(fā)明、使用的適時生產(chǎn)系統(tǒng)一經(jīng)傳播,便受到世界各國企業(yè)界和學(xué)術(shù)界的高度重視。然而,令會計學(xué)界深感震驚的是,JIT的發(fā)明聲稱該系統(tǒng)只有在所有的會計人員均被逐離生產(chǎn)現(xiàn)場時才能正常工作,并且系統(tǒng)的管理人員勿需,也無必要接受任何會計方面的訓(xùn)練(注:程仕軍:《適時生產(chǎn)系統(tǒng)是當(dāng)代企業(yè)管理上的重大突破》,《當(dāng)代財經(jīng)》1994.11.)。其主要原因是,適時生產(chǎn)系統(tǒng)認為,時間是最基本的制造資源,也是衡量整個生產(chǎn)系統(tǒng)工作效率的最重要的依據(jù);它強調(diào)以為,時間是最基本的制造資源,也是衡量整個生產(chǎn)系統(tǒng)工作效率的最重要的依據(jù);它強調(diào)以時間作為經(jīng)營責(zé)任和管理控制的基礎(chǔ),并將循環(huán)時間看作是比會計信息更為重要的信息。為應(yīng)對新的社會、技術(shù)、經(jīng)濟發(fā)展對管理會計提出的嚴(yán)峻挑戰(zhàn),經(jīng)過專家、學(xué)者們的努力探索,管理會計認識到,產(chǎn)品成本的高低與循環(huán)時間密切相關(guān);當(dāng)循環(huán)時間延長時,成本將上升;一切作業(yè)耗費的資源大多數(shù)可以轉(zhuǎn)化為時間來表述,時間是一個重要的成本動因。正是在這種情況下,會計上先是研究出了“適時制下的非積累性成本法”或“反沖成本法(Backflush Costing)”等純粹為JIT服務(wù)的成本計算方法,進而取得了“作業(yè)成本計算(ABC)”、“作業(yè)基礎(chǔ)管理(ABM)”等一系列重要進展。

ABC和ABM的基本思想是,成本是由成本動因引起的,因此,為降低成本、增加顧客價值,就需要通過核算發(fā)現(xiàn)和尋找成本動因,通過管理來控制成本動因。管理控制的具體方法是,通過作業(yè)分析(Activity Analysis)辨明增值作業(yè)和非增值作業(yè),在此基礎(chǔ)上,采取具體措施提高增值作業(yè)的效率、減少或消除非增值作業(yè)。

如果把顧客(開始)對產(chǎn)品訂貨或要求服務(wù)與企業(yè)向顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)(交貨)之間的時間間隔叫做生產(chǎn)周期時間,那么,這一時間通常由收到訂單的時間、產(chǎn)品設(shè)計時間、準(zhǔn)備時間、加工時間、檢驗時間、運輸時間、等待時間和儲存時間等八種具體時間構(gòu)成。當(dāng)把ABC和ABM的思想運用于生產(chǎn)周期時間管理時,通過作業(yè)分析可以發(fā)現(xiàn)增加顧客價值的時間實際上只有二個:設(shè)計時間和加工時間,其余時間均為不增加價值的時間(注:余緒纓:《管理會計學(xué)》,中國人民大學(xué)出版社1999第1版,第456頁。)。管理會計通過對生產(chǎn)周期時間的各種具體時間構(gòu)成進行事前

規(guī)劃,通過使用條形碼(Bar Coding)技術(shù)對各種時間要素進行事中計量(比如,可將條形碼貼在一個元件或一件產(chǎn)品上,在每一道工序開始和結(jié)束時對其進行讀取,讀取條形碼的時間差,就是每道工序的生產(chǎn)時間),通過編制循環(huán)時間報告表或循環(huán)時間控制圖對各種時間的實際執(zhí)行情況進行適時報告,通過計劃時間與實際執(zhí)行時間的對比進行時間的診斷與分析,就可全面掌握各種具體時間的增值性及其效率。在此基礎(chǔ)上,管理會計可進一步通過ABM和ABC,利用這些時間數(shù)據(jù)來確認存在的問題、建議解決問題抗議法以及重點改進的方向。顯然,通過提高增值時間的效率、消除或減少非增值時間,生產(chǎn)周期時間及其相應(yīng)的成本必然會隨之下降。

(二)戰(zhàn)略管理會計方法的興起:管理會計關(guān)注時間管理的重要原因

戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會計,它從企業(yè)戰(zhàn)略的高度,既提供具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息,也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進行戰(zhàn)略審視,借以進行競爭戰(zhàn)略的制定和實施,促進企業(yè)長期、健康地向前發(fā)展。其中一個重要方面便是非財務(wù)業(yè)績評價方法的興起和廣泛應(yīng)用。所謂非財務(wù)業(yè)績評價方法,是指在現(xiàn)行財務(wù)業(yè)績評價指標(biāo)的基礎(chǔ)上,利用非貨幣量度指標(biāo)衡量和考核企業(yè)在客戶、服務(wù)、作業(yè)、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量和市場戰(zhàn)略等方面的業(yè)績的方法。對于非財務(wù)業(yè)績評價方法,我們應(yīng)該把它理解為是為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要、克服財務(wù)業(yè)績評價的短期利益傾向及其不易與員工本職工作相聯(lián)系的缺點、作為鏈接企業(yè)戰(zhàn)略和員工具體工作的紐帶而引起到管理會計中來的:一方面,非財務(wù)業(yè)績評價指標(biāo)必須從有助于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、使命和發(fā)展戰(zhàn)略的角度來設(shè)計,以發(fā)揮其目標(biāo)一致、引導(dǎo)管理努力(Management Effort)和激勵的作用;另一方面,它強調(diào)“針對不同的崗位設(shè)計不同的評價指標(biāo)”,從而使員工清晰地將自己的日常工作與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系起來。

企業(yè)戰(zhàn)略管理要求把改進循環(huán)時間看作是改進企業(yè)所有工作質(zhì)量過程中的一個主要中心,要求所有的目標(biāo)、工作流程設(shè)計以及生產(chǎn)經(jīng)營活動都要包括對循環(huán)時間的度量和控制。循環(huán)時間的戰(zhàn)略意義在客觀上要求管理會計必須把縮短循環(huán)時間作為員工業(yè)績的一個重要計劃、控制與考核指標(biāo),以充分發(fā)揮業(yè)績評價指標(biāo)的激勵和行為導(dǎo)向作用。較之傳統(tǒng)的短期利益傾向、不易與本職工作相聯(lián)系的財務(wù)業(yè)績評價,非財務(wù)業(yè)績評價中涉及到大量的時間評價問題。一些重要的循環(huán)時間指標(biāo)除上述有關(guān)指標(biāo)之外,還可以包括未及時提供報告的百分比(評價會計質(zhì)量)、按時得到供貨的百分比和填制緊急訂貨單的平均時間(評價采購質(zhì)量)、答復(fù)顧客申訴的時間(評價質(zhì)量保證工作的質(zhì)量)等等。至于與生產(chǎn)率(Produetivity)有關(guān)的時間指標(biāo),其具體形式就更多了。比如,合格品標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時占實際使用直接人工小合格品期望機器小時占實際機器小時的百分比等等。一般而言,企業(yè)員工對本職工作與企業(yè)戰(zhàn)略、使命、目標(biāo)之間的關(guān)系往往是模糊不清的。然而,如果企業(yè)的管理者能較好地把企業(yè)戰(zhàn)略、使命轉(zhuǎn)換成目標(biāo)、計劃,把計劃轉(zhuǎn)換成與相關(guān)員工本職工作有關(guān)的具有可操作性的非財務(wù)指標(biāo)(比如上述時間指標(biāo)),制定出明確的計劃、控制與考核標(biāo)準(zhǔn),這將極大地促進員工加深對本職工作與企業(yè)戰(zhàn)略、使命和目標(biāo)之間的關(guān)系的理解,使他們更加明確努力的方向并自覺與之協(xié)調(diào)。在這里,管理人員對戰(zhàn)略、使命、目標(biāo)、計劃、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)之間的相互關(guān)系的深刻理解是關(guān)鍵。這種理解越深刻,管理人員就越能找到更加科學(xué)的非財務(wù)指標(biāo)(比如某項作業(yè)的時間),引導(dǎo)員工把自己的精力專注于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的作業(yè)之上;這種理解越深刻,管理人員就越能制定出更加合理的計劃、控制與考核的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)(比如2小時而非1小時或3小時),從而使員工能更有效率地完成作業(yè);這種理解越深刻,管理人員就越能制定出科學(xué)的獎懲措施,從而避免獎懲過度或獎懲不足,充分激發(fā)員工的管理積極性。

(三)綜合衡量經(jīng)營效率與效益的需要:管理會計關(guān)注時間管理的根本原因

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體系中,企業(yè)之間的競爭已從低層次的某一方面的競爭,發(fā)展到高層次的全局性的競爭。筆者認為,這種形勢在客觀上要求使用一個能反映企業(yè)綜合競爭能力的指標(biāo),借以評價和改進企業(yè)的競爭地位。顯然,反映這種要求的指標(biāo)非時間指標(biāo)莫屬。馬克思早在《政治經(jīng)濟學(xué)批判(1857-1858年草稿)》中就提出了“真正的節(jié)約(經(jīng)濟)=節(jié)約勞動時間=發(fā)展生產(chǎn)力”這樣的命題(注:余緒纓:《管理會計學(xué)》,中國人民大學(xué)出版社1999第1版,第461頁。)。它深刻地揭示了時間指標(biāo)所具有的綜合性內(nèi)涵。然而,一方面,由于此前的通訊手段或信息系統(tǒng)不夠發(fā)達,使得人們不能適時跟蹤全部業(yè)務(wù)的進程;另一方面,由于以時間作為計量單位具有復(fù)雜性的缺陷,要完全、直接用時間來衡量企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)的效率和效益存在困難。因此,會計只能間接地用貨幣來衡量循環(huán)時間,從而間接地衡量企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)的效率和效益。但是,在計算機技術(shù)高度發(fā)達并受到廣泛應(yīng)用的今天,人們有能力直接以時間來衡量生產(chǎn)經(jīng)營的效率和效益。正是因為如此,作為為管理服務(wù)信息系統(tǒng)的管理會計必須關(guān)注并參與時間管理。

管理會計認為,循環(huán)時間是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率與效益的綜合指標(biāo)。如前所述,當(dāng)循環(huán)時間被分解成各個不同的時間子片段時,它便轉(zhuǎn)化為與各種產(chǎn)品、顧客訂單或者批別產(chǎn)品相聯(lián)系的、易于管理的各種過程。這些過程是由一系列據(jù)以消耗資源(諸如工資、津貼、工具、存貨、折舊)和取得資源(如收入)的各種作業(yè)組成的。當(dāng)企業(yè)努力縮短循環(huán)時間的時候,許多原來被時間所掩蓋的問題就會自動暴露出來,特別是庫存問題、質(zhì)量問題、瓶頸問題、協(xié)調(diào)問題和供應(yīng)的不可靠性問題等。所以,循環(huán)時間的改進必然要求簡化和縮短工作流程及路徑,時間的改進也經(jīng)常同時引起銷售、質(zhì)量和生產(chǎn)率的提高。由此可見,時間管理是全面提高企業(yè)經(jīng)營效率與效益的關(guān)鍵。

三、結(jié)束語

綜上所述,本文分析認為,適時生產(chǎn)系統(tǒng)的運用是管理會計關(guān)注時間管理的直接原因,戰(zhàn)略管理會計方法的興起是管理，！會計關(guān)注時間管理的重要原因,綜合衡量經(jīng)營效率與效益的需要則是管理會計關(guān)注時間管理的根本原因。筆者認為,深刻認識和理解管理會計關(guān)注時間管理的原因,對于借鑒、完善和發(fā)展我國管理會計理論與實踐具有重要意義。

管理會計論文:當(dāng)代管理會計對策

現(xiàn)實世界中的事物,都包含剛與柔兩個方面。它們在社會經(jīng)濟生活和管理世界中的體現(xiàn),可以歸結(jié)為:單一性、確定性,意味著剛性,多元性、不確定性,意味著柔性。物質(zhì)與精神、實體與虛體、有形與無形等等,也可以認為是剛性與柔性相對應(yīng)的概念。現(xiàn)代管理會計是企業(yè)管理決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。作為該系統(tǒng)中的參謀人員,管理會計人員必須正確認識與處理以下三個關(guān)系:首先,正確認識和處理決策目標(biāo)的最優(yōu)化準(zhǔn)則與滿意性準(zhǔn)則的關(guān)系。

傳統(tǒng)決策理論認為,決策目標(biāo)的選擇應(yīng)遵循最優(yōu)化準(zhǔn)則,其所尋求的是在一定條件下惟一的最優(yōu)解,因而最優(yōu)化準(zhǔn)則是一種剛性準(zhǔn)則。最優(yōu)化準(zhǔn)則的應(yīng)用,“只有在決策時所有措施和方案都是已知的,而且每一方案所能取得的成果也可以是確定的,才能進行最優(yōu)選擇,做出決策。可是在現(xiàn)實生活中,決策者由于所處的環(huán)境和當(dāng)時當(dāng)?shù)氐臈l件,既不可能找到一切方案,也不可能比較一切方案,因而事實上不可能按最優(yōu)化準(zhǔn)則進行決策。最優(yōu)化準(zhǔn)則僅僅存在于邏輯推理之中,沒有實踐價值。”1978年,諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎金獲得者赫伯特?西蒙(HerbertA.simon)教授有鑒于此,在其著作《管理行為》一書中,提出了以滿意性準(zhǔn)則來代替?zhèn)鹘y(tǒng)決策理論中的最優(yōu)化準(zhǔn)則。

他認為,無論從個人的日常生活經(jīng)驗中,還是從各類組織進行決策的實踐中,將決策者看作是“尋求滿意的人”,而不是“尋求最優(yōu)的人”,在決策中以“滿意的選擇”來代替“最優(yōu)的選擇”,會使決策更加符合(接近)客觀實踐。在決策中,決策者基于綜合判斷作“滿意的選擇”具有較大的彈性,而不像是“最優(yōu)的選擇”所要求的惟一性。因而決策的最優(yōu)化準(zhǔn)則向滿意性準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變,實質(zhì)上是意味著從剛性準(zhǔn)則向柔性準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變。這是現(xiàn)代決策思想上的一個重大轉(zhuǎn)變,受到西方學(xué)術(shù)界的高度重視與贊譽。其次,正確認識決策程序中科學(xué)化與民主化的關(guān)系。“謀”與“斷”相對分開、相互協(xié)作,是現(xiàn)代決策體制的主要特點。

可見在決策程序中正確處理好決策的民主化與科學(xué)化的關(guān)系,就是正確處理好決策支持系統(tǒng)的“多謀”與決策系統(tǒng)的“善斷”的關(guān)系。其中“多謀”體現(xiàn)民主化,“善斷”體現(xiàn)科學(xué)化。這意味著決策人員的“善斷”必須以參謀人員的“多謀”為基礎(chǔ),否則,決策的科學(xué)化將成為一句空話。這是因為,任何單位決策系統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)人,即使是位高權(quán)重的領(lǐng)導(dǎo)人都不可能是萬能的,只憑個人的意志獨斷專行,都難以避免主觀、片面、武斷的錯誤。

這就要求明智的領(lǐng)導(dǎo)者一定要有“海納百川,有容乃大”的胸懷,善于主動、積極地為決策支持系統(tǒng)的參謀人員建言獻策創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件,即誠心誠意地鼓勵他們講真話、獨立自主地自由發(fā)表意見,真正做到尊重知識、尊重人才。這是使決策支持系統(tǒng)中的參謀人員能正確履行職責(zé)、充分發(fā)揮其聰明才智的關(guān)鍵所在。反之,如果決策系統(tǒng)中的領(lǐng)導(dǎo)人沒有優(yōu)良的品德和崇高的思想境界,不僅不讓決策支持系統(tǒng)中學(xué)有專長的專家獨立自主、客觀地發(fā)表意見,反而要求他們以某種形式的所謂科學(xué)論證來為自己的既定框框(長官意志)服務(wù),由此而導(dǎo)致決策的失誤就不可避免。

由此可見,決策程序中柔性的指導(dǎo)思想和決策人的道德情操對決策的成敗遠比剛性的相關(guān)技術(shù)方法重要得多。再次,從總體上正確認識和處理“以規(guī)章制度為本”的剛性管理與“以人為本”的柔性管理的關(guān)系。規(guī)章制度是一種外在的他律性因素,而通過人性激發(fā)所形成的主人翁責(zé)任感,則是一種內(nèi)在的自律性因素。帶強制性的他律性因素如果不與自覺性的自律性因素相結(jié)合,所能起的作用是極為有限的。因為規(guī)章制度的規(guī)定再嚴(yán)、再細,心術(shù)不正的人同樣可以將所定的規(guī)章制度束之高閣,而使其無法產(chǎn)生應(yīng)有的實際效果。

內(nèi)在的自律性因素可貴之處在于:它像一只“無形的手”,可以深入到人的內(nèi)心世界,“潤物細無聲”地規(guī)范和引導(dǎo)人的行為,對種種可能發(fā)生的行為失范現(xiàn)象形成一種“防患于未然”的機制。這顯然是外在的具有強制性的他律性因素?zé)o法取代的。由此可見,“以人為本”的柔性管理所依靠的雖然是一種看不見、摸不著的隱性或軟性資源,但它所能激發(fā)的深層次的內(nèi)在精神動力卻是十分巨大的。根據(jù)以上分析,可以看到,在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,企業(yè)管理從總體上應(yīng)以“以人為本”的柔性管理為主導(dǎo),而“以規(guī)章制度為本”的剛性管理只能起輔助作用。因此,在管理實踐中,應(yīng)注重加強企業(yè)的文化建設(shè),以促使企業(yè)上下形成一種“風(fēng)雨同舟、榮辱與共”、“力惡其不出身也,不必為己”的良好精神氛圍,這是企業(yè)經(jīng)營管理的靈魂和根本。

管理會計論文:淺談管理會計與財務(wù)會計一體化

管理會計同財務(wù)會計屬于企業(yè)會計之中的兩個主要分支。盡管管理會計以內(nèi)部管理為目標(biāo),而財務(wù)會計以外報告為目標(biāo),雙方依據(jù)各自的核算體系,實施雙重核算。[1]可是在會計行業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展過程中,管理會計與財務(wù)會計正在逐漸趨于一體化,二者在內(nèi)容、時間、服務(wù)對象等方面具有較強的相符性,由此能夠預(yù)見,管理會計與財務(wù)會計一體化是會計行業(yè)發(fā)展之必然趨勢。

一、管理會計和財務(wù)會計的異同點

(一)管理會計與財務(wù)會計的相同之處

管理會計與財務(wù)會計在企業(yè)中處于相同的環(huán)境里,均為企業(yè)運營服務(wù),均可記載、預(yù)算、分析、評估企業(yè)的經(jīng)營活動,為企業(yè)管理決策創(chuàng)造客觀依據(jù),有利于企業(yè)達到經(jīng)濟效益最大化之發(fā)展目標(biāo)。二者均源自傳統(tǒng)會計,并且相互制約、依存,一同組成了企業(yè)財務(wù)工作的有機整體。通常管理會計的部分資料數(shù)據(jù)源自于財務(wù)會計,二者使用的原始資料大體相同。

(二)管理會計與財務(wù)會計的不同點

1.會計主體不一樣

管理會計主要以企業(yè)內(nèi)部控制為主,強調(diào)以人為中心之工作管理,并且兼顧整個企業(yè);財務(wù)會計則以整個企業(yè)為主。

2.基本職能不一樣

管理會計屬于企業(yè)會計內(nèi)部管理系統(tǒng),其工作重點傾向于企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù);不為財務(wù)會計(包括公認原則)的制約,適用的手段靈便,工作程序差,由企業(yè)經(jīng)營管理的視角來取得數(shù)據(jù),給責(zé)任主體構(gòu)架工作目標(biāo),控制責(zé)任主體之行為。財務(wù)會計工作重點傾向于給企業(yè)外界利益相關(guān)集團創(chuàng)造會計信息服務(wù),有固定的方法與程序,實施統(tǒng)一的財務(wù)會計系統(tǒng),主要替股東和債權(quán)債務(wù)人以及政府管理機構(gòu),執(zhí)行體現(xiàn)、報告企業(yè)效益與財務(wù)狀況之職能。

3.信息特征不一樣

管理會計信息包含過去、現(xiàn)在與將來三個時態(tài);財務(wù)會計信息卻大都是過去時態(tài)。管理會計大部分以不具備統(tǒng)一格式、無固定報告時間與非對外公布的內(nèi)部報告作為信息;財務(wù)會計對外公布的信息,其載體為有固定格式與報告時間之財務(wù)報表。[2]管理會計為企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)提交定量信息時,不僅利用價值單位,而且經(jīng)常利用非價值單位;財務(wù)會計則為企業(yè)外部利益相關(guān)集團創(chuàng)造以貨幣作為計量單位之信息,同時讓此部分信息達到全面、系統(tǒng)、真實、可靠等原則與要求。

二、管理會計與財務(wù)會計實現(xiàn)一體化的基礎(chǔ)

對于企業(yè)來講,企業(yè)會計愈加關(guān)注的是管理會計和財務(wù)會計二者的相融。由本質(zhì)方面來看,管理會計與財務(wù)會計均是對資源主要因素的交易與產(chǎn)權(quán)變更的明確、計量與控制。管理會計與財務(wù)會計因為不一樣的分工,而于注重會計工作上的傾向有所不同。企業(yè)的運營狀況系財務(wù)會計之主要對象,管理會計則是針對財務(wù)會計對象的重新加工,是借助財務(wù)會計相關(guān)信息引導(dǎo)、控制、組織企業(yè)的運轉(zhuǎn)。

由職能方向方面來講,管理會計屬于對財務(wù)會計的拓展與延伸;由工作內(nèi)容方面來講,管理會計屬于對財務(wù)會計的進一步深化;由最終目標(biāo)方面來講,管理會計與財務(wù)會計保持統(tǒng)一,均是為了提升企業(yè)效益,保護相關(guān)利益者之權(quán)益。

三、促成管理會計和財務(wù)會計一體化的措施

主要由事前、事中、事后三個層面促進二者的一體化。

(一)事前預(yù)測

在整理會計信息時,會計憑證不僅屬于會計全部工作以及管理會計利用之基礎(chǔ)信息資源,而且亦屬于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫管理信息資源,同時還是促成財務(wù)會計與管理會計一體化的媒介。現(xiàn)行的用貨幣作為單位,只有財務(wù)會計借、貸方記錄之會計憑證明顯滯后于需求,所以一定要對會計憑證的記錄模式與輸入手段實施重新設(shè)計。會計憑證記錄模式的改進應(yīng)主要表現(xiàn)在如下兩個方面:

1.在原財務(wù)會計科目之基礎(chǔ)上,增添統(tǒng)計信息代碼,力圖與基礎(chǔ)方面為管理以及會計工作奠定基礎(chǔ),防止以后在使用過程中的重復(fù)篩選;2.增添備用信息欄,用來記錄管理會計必需的非貨幣信息,促使會計信息愈加完善,全面提高會計機構(gòu)工作效率,為促成財務(wù)會計與管理會計一體化奠定良好基礎(chǔ)。

(二)事中決策

財務(wù)會計工作時,收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理過程能夠概括為會計核實、計量、及制作會計憑證階段,財務(wù)會計之總、分類賬目與會計報表均能夠當(dāng)作是模型運算之結(jié)果。對于管理會計來講,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理階段即對財務(wù)會計循環(huán)中之原始信息選擇階段,然后實施計算、實施對比、實施差異分析,并且提出相應(yīng)的報告,為事后分析評價奠定基礎(chǔ)。因此,財務(wù)會計與管理會計之基礎(chǔ)數(shù)據(jù)能夠利用把原有信息源整合的模式實現(xiàn)一體化。[3]基礎(chǔ)數(shù)據(jù)能夠統(tǒng)一明確,給財務(wù)會計與管理會計在事中的做出一致的決定創(chuàng)造了方便條件,從而進一步促進了二者的一體化。

(三)事后分析評價

管理會計與財務(wù)會計一體化,不是將二者機械的并在一體,而是將二者有機融合,構(gòu)成未整合之前沒有的整體性質(zhì)。如此在事后分析此個環(huán)節(jié)則應(yīng)把整合之后的整體性質(zhì)突出出來,會計工作亦不能只限于目前的記錄和事前預(yù)測,也應(yīng)增強大對事后分析的力度,歸納分析原因,及時處置弊端激勵優(yōu)勢。財務(wù)會計可于財務(wù)方面實施分析,管理會計依舊可傾向于企業(yè)管理,以達到財務(wù)會計與管理會計的一體化。

總之,管理會計與財務(wù)會計二者之間不僅存有相互聯(lián)系的一致,同時也存有一定的差別。伴隨企業(yè)改革工作的不斷深入,管理會計與財務(wù)會計于企業(yè)內(nèi)部突顯一體化發(fā)展的趨勢。在實踐工作中,企業(yè)要科學(xué)建立管理會計與財務(wù)會計的融合體系,進而促進財務(wù)會計與管理會計的一體化。

管理會計論文:企業(yè)管理會計貢獻及發(fā)展

一、建立完備的預(yù)算管理體制

1.管理會計中的預(yù)算管理是實現(xiàn)目標(biāo)管理的主要手段

通過預(yù)算管理,有效地聚合企業(yè)或企業(yè)集團內(nèi)部各項經(jīng)濟資源,將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置規(guī)劃加以量化,依據(jù)責(zé)、權(quán)、利的原則,在企業(yè)內(nèi)科學(xué)地管理和可靠地執(zhí)行。

2.目標(biāo)擬定、預(yù)算編制與預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算控制的起點,也是預(yù)算編制的依據(jù)

按照組織結(jié)構(gòu)的不同,預(yù)算目標(biāo)可確定為企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)和責(zé)任預(yù)算目標(biāo)。相應(yīng)地所編制的預(yù)算也區(qū)分為全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算。全面預(yù)算為責(zé)任預(yù)算的具體編制確立了必須遵循的基本標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算分解與控制,通過將預(yù)算目標(biāo)按照責(zé)任體系逐級分解為各責(zé)任中心直至責(zé)任人的責(zé)任目標(biāo),并通過編制責(zé)任預(yù)算及界定各項責(zé)任預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)值加以具體化,并在財務(wù)上對預(yù)算加以控制,從而實現(xiàn)對目標(biāo)管理的過程控制。預(yù)算及其目標(biāo)的有效實施,還必須依賴具有激勵與約束功能的完善的企業(yè)管理制度與管理機制,進而保證企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

3.與ERP系統(tǒng)完美集成,實現(xiàn)預(yù)算在各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的執(zhí)行與控制

預(yù)算考核和分析完全基于各業(yè)務(wù)部門的實際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析,保證考核與分析的公正與科學(xué)。引入責(zé)任中心、全面預(yù)算、責(zé)任預(yù)算、利潤分析預(yù)測等內(nèi)容。引入工作流思想,可按工作流對整體預(yù)算編制進行過程指導(dǎo),為預(yù)算編制提供科學(xué)的預(yù)測模擬工具。提供多種預(yù)測模擬方法,根據(jù)歷史預(yù)算數(shù)據(jù)及實際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對未來期間預(yù)算進行預(yù)測模擬,促進預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性與合理性。根據(jù)不同企業(yè)預(yù)算管理的差異,提供自定義預(yù)算單據(jù),滿足企業(yè)預(yù)算管理的個性化需求。

4.提供多種方式的審批流程提示和預(yù)算預(yù)警提示

充分利用先進的通訊技術(shù),通過郵件及手機短信形式將業(yè)務(wù)審批提示信息發(fā)送給審批人,保證業(yè)務(wù)處理的及時性。豐富而個性化的預(yù)算預(yù)警設(shè)置,可以在不登錄系統(tǒng)的情況下,將預(yù)警信息及時提示給相關(guān)責(zé)任人。提供數(shù)據(jù)的導(dǎo)入導(dǎo)出,預(yù)算編制可以在系統(tǒng)外完成后再導(dǎo)入,實際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也可從其它的系統(tǒng)導(dǎo)入,從而實現(xiàn)與其他類型信息系統(tǒng)的集成應(yīng)用。

二、用管理會計方法實施企業(yè)經(jīng)濟運行過程控制

1.管理會計應(yīng)參與營銷計劃并編制營銷預(yù)算。營銷計劃和預(yù)算在執(zhí)行過程中,管理會計應(yīng)通過收入和支出的計算,協(xié)助營銷部門了解計劃目標(biāo)實現(xiàn)的程度及時揭露實際與預(yù)算的差異,分析其原因,以便采取必要的措施。

2.按照企業(yè)實際狀況,提供有效應(yīng)用策略。同時要具備前瞻性,在最大限度保護用戶投資的同時,隨著企業(yè)的不斷成長,提供解決新流程、新目標(biāo)的應(yīng)用策略。從標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程應(yīng)用分析入手,滿足具體應(yīng)用個性化差異的要求。與相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)高度集成,在完善的業(yè)務(wù)處理流程及功能的基礎(chǔ)上,按照實際應(yīng)用及角色體現(xiàn)工作流,以消息、郵件、短信驅(qū)動業(yè)務(wù)處理流程。

3.以目標(biāo)管理為理念,以實現(xiàn)內(nèi)控為手段,以會計憑證處理為基礎(chǔ)。

4.通過責(zé)任中心的定義,確立責(zé)任預(yù)算方案,制定預(yù)算審批流程,明確責(zé)任預(yù)算編制內(nèi)容,進行責(zé)任預(yù)算的編制、審核、審批。實現(xiàn)對責(zé)任中心的控制、分析和績效考核;實現(xiàn)項目目管理與財務(wù)管理、應(yīng)收款管理、應(yīng)付款管理、固定資產(chǎn)管理、采購管理、庫存管理等高度集成;對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來前景進行評價和決策分析。采用多種數(shù)學(xué)模型和計算方法,對多種數(shù)據(jù)進行整合分析,從無序散亂的數(shù)據(jù)中提取數(shù)據(jù),為企業(yè)的財務(wù)決策、計劃、控制提供切實的幫助;為企業(yè)決策層提供方便快捷地了解企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)全貌的平臺,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無論何時何地都能及時地了解企業(yè)運營狀況,知己知彼,從而做出正確決策。

三、發(fā)揮管理會計的作用應(yīng)解決的幾個問題

為了能夠使管理會計在我國現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用,以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求,筆者以為應(yīng)著重解決好以下幾個方面的問題:

1.要提高財務(wù)會計核算質(zhì)量,做好基礎(chǔ)工作。

2.要全面積累數(shù)據(jù)資料。

3.定量分析和定性分析相結(jié)合。

4.應(yīng)把管理會計與財務(wù)會計有機結(jié)合起來。

四、展望

1.風(fēng)險管理問題

現(xiàn)實生活中風(fēng)險無處不在,企業(yè)的任何一項行為都會有多種可能的結(jié)果,風(fēng)險可能給投資者帶來超額收益,也可能帶來巨額的損失,一般而言,報酬與風(fēng)險是共存的,報酬越大,風(fēng)險越大,報酬的增加是以風(fēng)險的增大為代價的,而風(fēng)險的增加將會直接威脅企業(yè)的生存,現(xiàn)代管理會計因為主要研究長期的戰(zhàn)略性問題,必須時時刻刻考慮風(fēng)險因素。

2.成本管理問題

成本管理是管理會計的重要內(nèi)容之一,作業(yè)影響成本,動因影響作業(yè),成本動同可以分為兩大類,一類與微觀層面作業(yè)相連,主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的成本動因,如決定貨物搬運次數(shù)的因素,另一類與戰(zhàn)略意義上的成本動因,如規(guī)模、技術(shù)多校性以及全面質(zhì)量管理,勞動力的投入等因素。

3.人本管理問題

企業(yè)的經(jīng)營只有以人為本,人財物相互配合的情況下,才能沿著正常軌道進行,其內(nèi)容主要包括人的行為問題研究,人為價值及成本的確定以及人為資源的投資分析,為了更好地滿足企業(yè)管理的要求,現(xiàn)代管理會計必須提供人力資源方面信息。

綜上所述,盡管目前在我國企業(yè)中管理會計還沒有得到 普遍應(yīng)用,其職能也沒有充分發(fā)揮出來,但隨著經(jīng)濟的發(fā)展、體制的健全和管理者思想意識的提高,管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中必將發(fā)揮著越來越重要的作用,它在企業(yè)中的地位也將會得到更大提高。

管理會計論文:有關(guān)建立具有中國特色的管理會計的幾點思考

O前言

管理會計是為了適應(yīng)社會經(jīng)濟和現(xiàn)代管理的客觀要求,從傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中分離出來而形成的一門新興的會計學(xué)科,它與財務(wù)會計共同構(gòu)成了企業(yè)會計系統(tǒng)中的兩個子系統(tǒng)。隨著經(jīng)營管理逐漸成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵,管理會計得到了世界各國政府、學(xué)者與企業(yè)家的重視,形成企業(yè)系統(tǒng)中不可或缺的一個組成部分。我國自20世紀(jì)70年代末、80年代初從西方引入管理會計以來,有關(guān)政府部門、會計學(xué)者和企業(yè)內(nèi)部以極大的熱情對管理會計理論和方法體系作了深入的研究和實踐,但是,我國管理會計實踐中依然存在一些值得注意并需盡快加以解決的問題。如何面對這些問題,發(fā)展適合中國國情的管理會計。就有必要對管理會計產(chǎn)生的背景、理論基礎(chǔ)和發(fā)展趨勢作一回顧與分析,從中探索出客觀規(guī)律。

1管理會計的發(fā)展與演變

1.1執(zhí)行性管理會計階段

為了應(yīng)付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟大危機,企業(yè)迫切需要以最簡單的操作、最快的速度、最小的投入來完成特定的任務(wù),從而提高勞動生產(chǎn)率。美國率先推出泰羅的科學(xué)管理,它在科學(xué)試驗的基礎(chǔ)上,精確測算工人們的每一個動作、每一步驟、每道工藝流程所需花費的時間,制訂出標(biāo)準(zhǔn)的操作方法和有刺激性的計件工資制度,極大地滿足了社會對效率的要求。在泰羅制科學(xué)管理的基礎(chǔ)上,傳統(tǒng)的事后計算型成本會計制度向事前計算型的“標(biāo)準(zhǔn)成本計算”和“預(yù)算控制”制度演變,通過測算制定出作為未來活動理想規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)或預(yù)算數(shù),再將其作為控制實際數(shù)發(fā)生的根據(jù),并進一步分析它們之間出現(xiàn)差異的原因,確定各方面的經(jīng)管責(zé)任,提出改進的措施和建議,對企業(yè)生產(chǎn)效率和工作效率的提高起了很大作用。此時的管理會計,以標(biāo)準(zhǔn)成本計算、預(yù)算控制和差異分析為主要特點,被稱作局部性、執(zhí)行性的管理會計。

1.2決策性管理會計階段

從20世紀(jì)50年代起,進入二戰(zhàn)后期的資本主義經(jīng)濟獲得了飛速發(fā)展:現(xiàn)代科技突飛猛進并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn),使得生產(chǎn)力得到了極大提高;企業(yè)進一步集中,規(guī)模越來越大,生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜,跨國公司不斷涌現(xiàn),國際、國內(nèi)市場競爭激烈,資本利潤率下降;同時,失業(yè)率增加、通貨膨脹、銀根緊縮、籌資不易、經(jīng)濟危機發(fā)生頻繁。企業(yè)經(jīng)營管理面臨的變數(shù)增多,出現(xiàn)了嚴(yán)重困難。單純依靠提高勞動生產(chǎn)率和促進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營合理化的科學(xué)管理、職能管理以及在此基礎(chǔ)上的執(zhí)行性管理會計,遠遠適應(yīng)不了企業(yè)內(nèi)外形勢的變化,于是產(chǎn)生了一系列的管理流派,諸如行為科學(xué)管理、數(shù)量管理學(xué)派、系統(tǒng)管理學(xué)派、權(quán)變管理學(xué)派、信息經(jīng)濟學(xué)理論、理論等等,結(jié)果出現(xiàn)了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體,將決策會計放在首位的決策管理會計。它通過確定各項經(jīng)濟目標(biāo)、合理使用經(jīng)濟資源、調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟活動、評價考核經(jīng)濟業(yè)績來實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化、協(xié)助管理當(dāng)局作出有關(guān)改進經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益與社會效益的決策。

1.3戰(zhàn)略管理會計階段

20世紀(jì)80年代以來,高新技術(shù)的發(fā)展將人類投入了知識經(jīng)濟時代,企業(yè)已不再被動地適應(yīng)人們自發(fā)產(chǎn)生的需求,更多的則是以創(chuàng)新發(fā)展需求,這就使得新產(chǎn)品的推廣更為困難。企業(yè)之間的合作成為新興市場迅速擴大的重要方式;跨國企業(yè)在世界范圍的競爭促使經(jīng)濟全球化趨勢明顯,各國文化的差異和全球競爭的白熱化導(dǎo)致市場環(huán)境瞬息萬變,合作與競爭已不再存在絕對的界限;人類文明的高度發(fā)展帶來了觀念的更新和對環(huán)境的重新認識,企業(yè)行為不再具有獨立的、單方意志的性質(zhì),必然要受到一系列規(guī)范 文件的制約。所有這些決定了以長期的、全局的目標(biāo)為重點的戰(zhàn)略管理成為企業(yè)克敵制勝、增強自身競爭力的保障。戰(zhàn)略管理會計適應(yīng)新環(huán)境的要求應(yīng)運而生,它克服了傳統(tǒng)管理會計(執(zhí)行性管理會計和決策性管理會計)只看重企業(yè)內(nèi)部管理而不注意市場環(huán)境、競爭對手以及產(chǎn)業(yè)價值鏈分析的重大缺陷,成為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具。

2我國改革開放以來企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化

與管理會計的建設(shè)狀況西方管理會計于70年代末開始引入我國會計學(xué)界,在80年代初期和中期曾對其在我國的借鑒和應(yīng)用意義進行了廣泛和熱烈的討論,大量的論文散見于各種會計刊物,管理會計教科書的內(nèi)容也日益完善,同國外會計界的交流亦十分頻繁,跟國外一樣,這一時期是我國管理會計研究的繁榮時期。但總的來講,我國會計改革還未全面完成,況且理論進入實際工作中也需要一段過渡期。90年代中期,我國企業(yè)界管理問題層出不窮,企業(yè)實務(wù)不得不對管理會計的作用加以重視,從上至下掀起了一股實踐與應(yīng)用的熱潮。特別在1993年11月黨的十四屆三中全會將建立現(xiàn)代企業(yè)制度作為我國國企改革的方向之后,以責(zé)任會計為主要形式,管理會計理論被大量應(yīng)用于企業(yè)管理實務(wù)當(dāng)中,發(fā)揮了極大作用。1995年12月由財政部的會計管理體系,做到目標(biāo)明確、責(zé)任落實、考核嚴(yán)格、獎懲分明,充分發(fā)揮會計預(yù)測、決策、核算、控制、

分析和考核功能。 3對符合我國國情的管理會計建設(shè)的幾點思考

我國會計學(xué)界對管理會計理論、方法的研究能與國際接軌,然而企業(yè)環(huán)境、市場環(huán)境又沒有達到相應(yīng)的成熟程度,加上理論研究與企業(yè)實踐并沒有較好的聯(lián)系渠道加以銜接,所以造成很多新的思想、觀念、方法不能及時引入企業(yè)實際,而在企業(yè)一線工作的人員往往又不能很好地對變化了的環(huán)境進行思考、總結(jié)而創(chuàng)新管理會計的理論體系。這些都影響了我國管理會計體系的正常建設(shè),有必要采取措施加以改革。根據(jù)以上對管理會計演變的動力、管理會計面臨的問題、發(fā)展趨勢以及我國管理會計體系建設(shè)狀況等方面的分析,筆者認為,要建立符合中國經(jīng)濟體制、所有制結(jié)構(gòu)狀況和市場環(huán)境的管理會計體系,應(yīng)該注意以下幾個方面的問題。

3.1要更新管理會計的思想觀念

傳統(tǒng)管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上,注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標(biāo),并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)。進入信息時代后,由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟競爭日益激烈。科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會過時,所占有的市場份額或邊際利潤頃刻問被競爭對手“搶走”,產(chǎn)品壽命周期大大縮短;隨著社會富裕程度的逐漸提高,市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點。所以,企業(yè)必須更新觀念,根據(jù)戰(zhàn)略管理、動態(tài)管理的要求,密切注意市場環(huán)境的變化和相關(guān)社會意識的轉(zhuǎn)變,以企業(yè)整體價值、長遠價值為最終目標(biāo),綜合考慮企業(yè)價值鏈管理、全面質(zhì)量管理、零存貨管理等新理

念對管理會計的影響,及時調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,獲取戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢。

3.2要改進管理會計的研究方法

進入70年代以來,西方發(fā)達國家的會計學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實證研究方法。實證研究作為一種與傳統(tǒng)的規(guī)范性研究特點迥異的研究流派,其特征主要表現(xiàn)在:(1)強調(diào)經(jīng)驗總結(jié)的重要性,崇尚歸納推理。(2)廣泛采用實驗、問卷調(diào)查、采訪、實地研究和歷史文獻研究等業(yè)已為自然科學(xué)和社會科學(xué)證明是行之有效的數(shù)據(jù)搜集方法。(3)打破會計研究就會計論會計的格局,注重學(xué)科問的相互滲透。(4)廣泛運用統(tǒng)計理論和方法進行定量分析,且要求精益求精。 顯然,實證研究理論可以彌補規(guī)范研究的不足。特別是在管理會計要求具有很強的實踐性與應(yīng)用價值這一點上,二者具有極強的統(tǒng)一性。更為重要的是,實證研究主張研究人員積極參與企業(yè)的各項活動,以企業(yè)現(xiàn)實狀況為出發(fā)點,提煉出生產(chǎn)經(jīng)營一線中具有規(guī)律性的經(jīng)驗,再加以理論總結(jié)后進行推廣。這種將理論與實踐密切結(jié)合的方法,不僅可以跟蹤企業(yè)最新形勢,做到理論與實踐的同步發(fā)展,還可以加強研究人員與企業(yè)會計人員之間的聯(lián)系與溝通,活躍學(xué)術(shù)氛圍,有益于增強管理會計理論建設(shè)的實踐基礎(chǔ)。針對我國國企改革中所有者與經(jīng)營者關(guān)系問題的“理論”,長期以來一直沒有重大突破,關(guān)鍵的原因就是理論應(yīng)用于實際時遇到阻力,我們能否嘗試以實證研究方法轉(zhuǎn)換思路,從國企現(xiàn)實出發(fā),挖掘推動其革新的有利因素,然后再逐一解決可能問題,最終達到完善“理論”的目的,真正體現(xiàn)中國特色呢?

3.3要對管理會計的技術(shù)方法進行改造

從20世紀(jì)80年代以來,企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了根本性的變化,生產(chǎn)控制系統(tǒng)開始采用適時制(Just—in—time sched—uling),追求零缺陷、零庫存,并開始采用合作、彈性的管理政策;另一方面,企業(yè)的生產(chǎn)制造過程普遍采用計算機控制技術(shù),出現(xiàn)了電腦整合制造的趨勢。在此新制造環(huán)境之下,傳統(tǒng)管理會計技術(shù)方法由于未能捕捉公司在朝著世界級制造業(yè)發(fā)展的進程中所取得的進展,未能提供相對準(zhǔn)確的成本信息,未能考慮戰(zhàn)略決策的需要而面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。新的制造環(huán)境要求企業(yè)管理會計的技術(shù)方法以系統(tǒng)理論的觀念,綜合考慮生產(chǎn)、經(jīng)營、市場、政策和競爭對手等諸多因素,來實施對企業(yè)產(chǎn)品、生產(chǎn)、經(jīng)營和市場的全面控制和管理。作業(yè)成本法將整個企業(yè)經(jīng)營活動細分為一系列作業(yè)活動,引進成本作業(yè)和成本動因概念,從某種意義上推翻了傳統(tǒng)成本形態(tài)的認識,而將成本按作業(yè)量分別劃分和根據(jù)成本動因加以確認,使得管理會計的技術(shù)方法朝著更加有效和務(wù)實的方向前進。而且,由于電腦時代信息技術(shù)的飛速發(fā)展,企業(yè)各部門處于隨時的信息溝通之中并共享信息庫資源,為管理會計新技術(shù)方法的運用提供了技術(shù)上的保證,從而更有利于管理會計能隨時根據(jù)環(huán)境的變化迅速作出整體性的調(diào)整和策略。作業(yè)成本法側(cè)重于新的成本管理控制系統(tǒng)的建立,并以新的觀念和技術(shù)例如全面質(zhì)量管理觀念等來提供有用的成本信息,各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身狀況探索具體適用的模式,切不可盲目照搬。

3.4要建立管理會計的專業(yè)機構(gòu)

我國引進和借鑒西方管理會計已有二十余年的歷史,但無論是從對其研究的廣度和深度而言,還是從在實踐中的應(yīng)用程度來看,同西方國家相比仍有較大的差距。其中一個主要原因就是,我國還缺乏像西方國家那樣設(shè)有的專門的管理會計專業(yè)機構(gòu)。自我國實行改革文秘站:開放以來,我國會計界已陸續(xù)成立了中國會計學(xué)會、中國注冊會計師協(xié)會、中國成本研究會、中國總會計師研究會以及各行業(yè)、專業(yè)會計學(xué)會等會計學(xué)術(shù)與實務(wù)團體機構(gòu),但至今仍沒有一個專門研究和指導(dǎo)管理會計工作的團體機構(gòu)。因此,為了推動管理會計在我國的研究和發(fā)展,我國會計學(xué)界應(yīng)借鑒西方國家的經(jīng)驗,像建立中國會計學(xué)會和中國注冊會計師協(xié)會那樣,也建立起專門的管理會計團體或組織機構(gòu),這樣,就可以加快我國管理會計的理論研究和實際應(yīng)用步伐,并且會對建立我國的管理會計體系起到很大的推動作用。

3.5要對管理會計進行適當(dāng)?shù)囊?guī)范化

管理會計目前至少面臨著五個方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn):一是管理會計理論體系的匱乏,導(dǎo)致管理會計在實務(wù)工作長期缺乏理論上的指導(dǎo);二是隨著高新技術(shù)的飛速發(fā)展,管理會計的某些傳統(tǒng)方法已明顯不適應(yīng)時展的需要,管理會計的方法體系需要推陳出新;三是管理會計日益呈現(xiàn)出與多門學(xué)科相互交叉滲透的發(fā)展趨勢,新的研究領(lǐng)域?qū)映霾桓F,而新的研究成果迫切需要在實踐中得到檢驗;四是隨著管理會計范圍的日益擴大化和與其他學(xué)科在內(nèi)容上的交叉重復(fù),管理會計的范圍需要重新加以界定;五是管理會計能否在實踐中得到有效地推廣應(yīng)用,在很大程度上取決于如何將管理會計在實踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗加以科學(xué)、系統(tǒng)地歸納和總結(jié),以便從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律。由于管理會計遠遠沒有實現(xiàn)規(guī)范化,加大了編制管理會計通用應(yīng)用軟件的難度;而管理會計有關(guān)規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價的主要方法大量應(yīng)用了一 些復(fù)雜的公式和數(shù)學(xué)模型,如果僅依靠實際工作者憑大腦記憶和用手工來計算,勢必會影響管理會計方法在實踐中的可操作性。管理會計規(guī)范化的范圍可在以下幾個領(lǐng)域進行:(1)管理會計的基本理論體系,包括管理會計的目標(biāo)、假設(shè)、對象、要素、本質(zhì)、原則等;(2)管理會計的方法體系;(3)管理會計與其

他學(xué)科如財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)管理的界限;(4)管理會計教科書內(nèi)容的規(guī)范化;(5)管理會計實踐經(jīng)驗的總結(jié)。需要指出的是:管理會計作為企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng),其規(guī)范化應(yīng)明顯不同于財務(wù)會計的規(guī)范化,即不宜具有法律上的約束性,強調(diào)的是適度規(guī)范化,目的是為了起到一種示范作用,從而便于管理會計的推廣與應(yīng)用。

管理會計論文:談企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合優(yōu)勢

一、引言

會計即以貨幣為計量單位,對單位經(jīng)濟活動進行連續(xù)、完整、系統(tǒng)的監(jiān)督和反應(yīng),會計不僅是企業(yè)加強經(jīng)濟管理、提高收益能力的重要保證,同時也是任何經(jīng)濟活動的根本基礎(chǔ),是經(jīng)濟管理的重要工具和重要組成部分,從古至今,只要有經(jīng)濟活動,就需要對經(jīng)濟進行核算,也就脫離不了會計。近些年來,隨著知識經(jīng)濟時代的到來,會計工作也全面的信息化,會計核算的手段也日新月異,在這種形勢下,會計的核算方位擴大,要求也不斷提高,會計的地位也越來越重要。一般情況下,可以將企業(yè)內(nèi)部的會計分為財務(wù)會計和管理會計兩類。隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及改革方式的深入,我國各個大中小型企業(yè)也得到了飛速的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理以及管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理能力的提高也有了比以往更加重要的作用。但是,我國的傳統(tǒng)會計觀念往往是財務(wù)會計主外、管理會計主內(nèi),在這種傳統(tǒng)的會計管理模式并不利于企業(yè)的全面發(fā)展,隨著經(jīng)濟形勢的變化,在未來企業(yè)的經(jīng)營管理中,呼喚著企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的統(tǒng)一,下面我們就分別探討兩者之間的區(qū)別和聯(lián)系,并對兩者融合的可行性做一個完善的討論,希望可以為企業(yè)內(nèi)部會計的發(fā)展提供有益的借鑒。

二、企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別與聯(lián)系

(一)財務(wù)會計與管理會計的含義

1.財務(wù)會計的含義

企業(yè)的財務(wù)會計又稱“傳統(tǒng)會計”和“對外報告會計”,即對企業(yè)已產(chǎn)生的經(jīng)濟活動進行核算與監(jiān)督的過程,財務(wù)會計主要以與企業(yè)經(jīng)營管理有關(guān)的債權(quán)人、投資人以及政府部分為企業(yè)提供的財務(wù)狀況為核算目標(biāo)進行的財務(wù)管理活動。對于企業(yè)的經(jīng)營管理活動而言,財務(wù)會計是其中的基礎(chǔ)性工作,該項工作可以通過各種會計程度,為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人提供完善的信心,幫助管理者做出正確的經(jīng)營裁決,為企業(yè)的良性發(fā)展創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件。

2.管理會計的含義

管理會計與外部會計相反,被稱為“對內(nèi)報告會計”,即以企業(yè)當(dāng)前以及未來的經(jīng)濟活動為考察對象,以提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力為根本目的,對企業(yè)經(jīng)營管理活動提供管理決策的科學(xué)依據(jù)。管理會計包括管理系統(tǒng)以及成本會計兩個部分,在進行管理會計工作時,必須要用發(fā)展的眼光,根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理活動審視企業(yè)經(jīng)營管理中各個階段的發(fā)展,綜合考慮企業(yè)未來管理會計的趨勢,從中得出相應(yīng)的啟示。

(二)企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別

1.企業(yè)財務(wù)會計和管理會計工作目的不同

在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中,財務(wù)會計主要是以會計準(zhǔn)則為依據(jù),對企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)營管理中的適宜進行全面的核算和反映,對企業(yè)經(jīng)營中獲得的收益、支出的費用以及費用歸屬、利潤的形成、分配情況定期制作成報表,以便全面的反映出企業(yè)的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況以及資金的變動情況,并根據(jù)報表的內(nèi)容全面具體的反映出企業(yè)的獲利和償還能力,因此,企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)偏重于對外的報告。在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中,企業(yè)的財務(wù)會計一定要從債權(quán)人、投資者以及政府部門的財務(wù)管理人為出發(fā)點,提供真實有效的財務(wù)報表,盡管企業(yè)的財務(wù)會計也會為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供財務(wù)報表,但是其更加注重對外的需求,這也是企業(yè)財務(wù)會計被稱為“對外報告會計”的根本原因。管理會計是會計工作的重要組成部分,在其工作的過程中需要將會計理論與企業(yè)管理理論相融合,以為企業(yè)管理人員提供決策為主要工作目的,以便幫助企業(yè)管理人員強化企業(yè)內(nèi)部的管理工作,從根本上提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力,因此,企業(yè)管理會計更加注重內(nèi)部報告的信息。

2.企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的核算要求各異

對于企業(yè)財務(wù)會計來說,其工作目標(biāo)主要是為了滿足外部報告的需求,因此,對于財務(wù)會計的需求就是及時性和準(zhǔn)確性,只有及時準(zhǔn)確的反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營和管理情況,才能給相關(guān)政府部門提供有效的參考信息,為此,在具體的工作過程中,財務(wù)會計人員必須要遵循國家的相關(guān)會計準(zhǔn)則和制度,保證財務(wù)會計的真實性和及時性,必須以企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理為核心,對企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟活動做好全面的分析評估報告。管理會計更加注重內(nèi)部報告的需求,已經(jīng)將管理學(xué)內(nèi)容融入其工作的過程中,脫離了傳統(tǒng)的會計核算模式,逐漸構(gòu)成以會計成本為基礎(chǔ)的預(yù)測系統(tǒng)。

3.企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的計量單位不同

企業(yè)的財務(wù)會計主要以經(jīng)營管理中的貨幣信息為計量單位,對企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟情況進行全面的核算和監(jiān)督,這樣,在對外部提供的財務(wù)報告也以貨幣信息為主要內(nèi)容,此外,企業(yè)財務(wù)會計在信息核算過程中,一般使用傳統(tǒng)會計模式,以經(jīng)營管理中的歷史成本為主要參考。而企業(yè)的管理會計則與傳統(tǒng)的會計模式有較大的不同,主要以變動成本法為基礎(chǔ),對企業(yè)的經(jīng)營管理活動作出全面的預(yù)算、決策和分析,兩者的計量單位有著較大的不同,目標(biāo)也不同。

(三)企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系

1.企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的核算對象和信息相同

企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的核算對象都是企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動,以企業(yè)的經(jīng)濟活動為計算主體,兩者只是工作計量單位以及工作側(cè)重點不同,財務(wù)會計注重歷史信息的核算,而管理會計則注重根據(jù)經(jīng)濟信息對未來的預(yù)測。此外,企業(yè)的財務(wù)會計與管理會計同屬于會計信息的重要組成部分,其信息來源均是企業(yè)的經(jīng)營管理活動,只是對于經(jīng)濟信息的處理方式和加工方式不同,所服務(wù)的對象也會有所差異。

2.企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的目標(biāo)相同

企業(yè)的財務(wù)會計與管理會計雖然各有側(cè)重點,但是其根本的服務(wù)目標(biāo)就是為企業(yè)的經(jīng)驗管理活動提供完善的經(jīng)驗管理信息,最終工作目標(biāo)都是為了提高企業(yè)的經(jīng)驗管理效益,以便實現(xiàn)企業(yè)的利潤增值,幫助企業(yè)管理人員做好完善的管理決策。

三、企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合優(yōu)勢和措施

(一)企業(yè)財務(wù)會計與管理會 計的結(jié)合優(yōu)勢

企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的信息側(cè)重點各有不同,因此,兩者的融合可以將兩者的不足相互補充,這樣,不僅可以大幅降低企業(yè)經(jīng)營管理過程中的財務(wù)成本,近年來,隨著企業(yè)的競爭環(huán)境逐漸加劇,將財務(wù)會計與管理會計融合就可以為企業(yè)管理人員提供企業(yè)歷史和未來的信息,從而為企業(yè)的經(jīng)營管理提供更加全面的服務(wù),就現(xiàn)階段來看,企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的融合已經(jīng)成為未來企業(yè)經(jīng)營中的必然趨勢之一,這主要表現(xiàn)在以下幾方面:

1.企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的融合是企業(yè)提高競爭能力的必然要求

近年來,隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,各類型企業(yè)均得到了完備的發(fā)展,但與此同時,企業(yè)的競爭環(huán)境也變得越來越激烈,為了在激烈的競爭環(huán)境中取得一席之地,企業(yè)必須要了解經(jīng)營管理的實際情況,才能根據(jù)具體情況作出正確的決策。在傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營管理模式中,企業(yè)往往以財務(wù)會計信息作為決策的依托,很少重視到管理會計的作用,這樣,企業(yè)就只能對企業(yè)以往的經(jīng)營管理信息進行全面的了解,并不能預(yù)測到未來的企業(yè)的各項經(jīng)濟活動,在這種情況下,企業(yè)管理人員只能根據(jù)其以往的經(jīng)濟活動作出經(jīng)營管理決策,但是,在經(jīng)濟形勢日新月異的變動下,這些經(jīng)濟活動往往就失去了時效性,那么,如果企業(yè)管理人員單純以財務(wù)會計信息作為參考來進行決策,這種決策往往是不全面甚至錯誤的,因此,企業(yè)管理人員如果要根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境作出全面的信息,必須要以財務(wù)會計信息與管理會計信息兩者提供的核算數(shù)據(jù)為根本的依托。

2.企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的融合是企業(yè)降低經(jīng)營成本的必然要求

企業(yè)的財務(wù)會計與管理會計隸屬與不同的會計分析學(xué)科,提供的信息針對性也有一定的不同,因此,在企業(yè)內(nèi)部,往往會在財務(wù)室設(shè)立財務(wù)會計和管理會計兩個獨立的小科室,這樣,兩個獨立運營的小科室必然會在一定程度上增加企業(yè)的經(jīng)營管理成本,從根本上來說,企業(yè)財務(wù)會計與管理會計提供信息的根本目的是殊途同歸的,如果將兩個科室融合起來不僅能夠增加會計信息的全面性,同時,也可以為企業(yè)的經(jīng)營管理節(jié)約相關(guān)的資本,因此,從這個層面上來說,企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的融合是企業(yè)降低經(jīng)營成本的必然要求。

(二)企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合基礎(chǔ)

1.企業(yè)財務(wù)會計與管理會計結(jié)合的目標(biāo)基礎(chǔ)

企業(yè)財務(wù)會計與管理會計工作目的的統(tǒng)一性是兩者結(jié)合的技巧基礎(chǔ),兩者對企業(yè)經(jīng)濟活動中反應(yīng)的過程以及反映目的是相同的,都是以企業(yè)的經(jīng)濟活動為基礎(chǔ),對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動做全面的分析,這就為兩者的融合提供了相應(yīng)的技巧基礎(chǔ)。

2.企業(yè)財務(wù)會計與管理會計結(jié)合的理論基礎(chǔ)

近年來我國會計信息的發(fā)展也使得會計信息理論得到一定的進步,這就為企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合提供了完備的理論基礎(chǔ),企業(yè)財務(wù)會計中完善的財務(wù)報告也為企業(yè)的經(jīng)營管理提供了完善的說明和分析,讓企業(yè)管理人員的決策能夠更加的有科學(xué)依據(jù),此外,企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的理論發(fā)展也為兩者之間的融合提供了通用和共享的資源信息,可以全面滿足兩者的融合需求。

3.企業(yè)財務(wù)會計與管理會計結(jié)合的人才基礎(chǔ)

隨著我國會計教育的發(fā)展,會計教育行業(yè)也有了長足的發(fā)展,目前,各個高校會計教育都已全面實現(xiàn)了信息化,并將管理學(xué)的知識完全融入了會計學(xué)的教育中,這樣,就培養(yǎng)出了大批的會計管理人才,這些人才也為企業(yè)會計信息的全面發(fā)展提供完善的人才基礎(chǔ),這些人才不僅掌握著全面的會計理論信息,同時也掌握著先進的企業(yè)管理觀念,此外,會計資格認證考試也越來越受到企業(yè)的重視,更多的人才加入到會計資格認真考試的隊伍中,自身的會計工作水平也得到了全面的提高,這就給我國企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合提供了完備的人才基礎(chǔ)。

(三)企業(yè)財務(wù)會計與管理會計結(jié)合措施

企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著多種優(yōu)勢,這種結(jié)合的可行性也很高,為了促使兩者更好的結(jié)合,組要注重以下幾個方面:

1.以正確的會計觀念為基礎(chǔ)

目前,我國很多企業(yè)對于會計的作用往往還停留在原始階段,即會計工作就是對企業(yè)的經(jīng)營管理活動涉及的資金進行核算和記錄,企業(yè)的管理人員大多忽視了會計工作的管理作用,這種傳統(tǒng)的觀念不僅不利于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合,甚至?xí)ζ髽I(yè)的經(jīng)營發(fā)展起到一定的反作用,因此,在企業(yè)未來的經(jīng)營管理活動中,管理人員必須要將會計的管理職能重視起來,將管理職能與會計傳統(tǒng)的核算職能進行有機結(jié)合。

2.發(fā)揮好會計人才的主觀能動性

在我國的企業(yè)經(jīng)營中,往往存在這樣的觀念,即會計“越來越吃香”,因此,在企業(yè)的會計從業(yè)人員中,有一部分從業(yè)者年齡偏大,這部分從業(yè)者往往將主要的精力放置于其他的地方,并不注重自身會計知識的更新,因此,企業(yè)要注重對這部分會計從業(yè)者的培訓(xùn),采取相應(yīng)的講座和考試來提高會計從業(yè)者的整體素質(zhì),此外,企業(yè)可以根據(jù)實際經(jīng)營管理情況引進新型會計管理人才,不斷提高企業(yè)內(nèi)部的會計管理質(zhì)量,為財務(wù)會計與管理會計的融合提供人才保證。同時,由于會計涉及到大額的金錢,如果會計從業(yè)者的職業(yè)道德失控,那么很可能會發(fā)生違紀(jì)的情況,使企業(yè)蒙受不必要的損失,為此,企業(yè)管理人員必須要制定完善的管理制度,將違法亂紀(jì)現(xiàn)象扼殺在萌芽中。

3.采取適當(dāng)?shù)慕Y(jié)合策略

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合是一個循序漸進的過程,在結(jié)合的過程中,企業(yè)必須要對整個結(jié)合工作的人才、數(shù)據(jù)等方面做好統(tǒng)籌的安排工作,保證每個工作都可以做到位,此外,為了促使兩者更好的融合,還需要將企業(yè)會計的決算以及管理職能分離開來,保證每個工作環(huán)節(jié)都能夠井井有條的進行。

四、結(jié)語

對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展來說,企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計以及管理會計的融合不僅可以提高企業(yè)的競爭力,也可以降低企業(yè)的經(jīng)營管理成本,為了促使兩者更好的融合,企業(yè)必須要建立合理的管理制度,同時做好會計人才的引進和培養(yǎng)工作

管理會計論文:現(xiàn)代管理會計報告體系構(gòu)建的分析

1 管理會計報告概述

1.1 管理會計報告的主體與目標(biāo)

管理會計報告的主體指的就是管理會計報告的使用者,主要包括企業(yè)最高管理層,中層管理層以及基層管理者。企業(yè)的最高管理層需要了解企業(yè)的整體效益,會計報告是主要的參考依據(jù)。企業(yè)中層管理者注重整個企業(yè)的運營,會計報告為其提供企業(yè)運營的相關(guān)信息。管理會計報告為企業(yè)基層管理者提供所負責(zé)項目的詳細、簡單明了的會計報告。

管理會計報告為企業(yè)管理人員提供財務(wù)報告,管理會計報告,將這二者相結(jié)合,形成完整的內(nèi)部管理會計報告和外部財務(wù)會計報告體系。通過管理會計報告體系,企業(yè)管理者優(yōu)化資源配置,做出合理的決策信息,實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。總之,管理會計報告就是企業(yè)管理者進行決策的參考依據(jù)。

1.2 管理會計報告的功能與作用

管理會計報告根據(jù)企業(yè)以往的財務(wù)會計數(shù)據(jù)總結(jié)出具體的規(guī)劃,為企業(yè)管理者做出正確決策提供決策分析依據(jù),管理者根據(jù)決策分析為依據(jù),對企業(yè)的整體預(yù)算進行規(guī)劃,做出正確的決策指導(dǎo)企業(yè)的運營。管理會計報告根據(jù)企業(yè)的實際情況,設(shè)計出適合企業(yè)發(fā)展的會計制度和會計工作流程,有利于對企業(yè)會計人員的組織。管理會計報告對于企業(yè)財務(wù)、運營、管理等進行分析、規(guī)劃和總結(jié),管理者再進行正確的決策,對企業(yè)的運營進行有效的控制。企業(yè)各個部門可以根據(jù)管理會計報告提供的預(yù)算業(yè)績與實際業(yè)績進行對比,是企業(yè)各個部門進行考核、評比的有效依據(jù)。總之,管理會計報告在企業(yè)會計信息系統(tǒng)中占重要地位,發(fā)揮著重要的作用,保障了企業(yè)財務(wù)信息的真實性,有利于企業(yè)管理目標(biāo)的前瞻性,加強企業(yè)管理者決策的正確性,促進企業(yè)人性化管理方式的形成。

1.3 管理會計報告體系的特征

現(xiàn)代企業(yè)管理報告體系必須具有實用性,不僅僅是以理論為依據(jù),還要根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇合適的報告方式,例如口頭式、報表式、敘述式等;企業(yè)管理會計報告體系不是一成不變的,而是根據(jù)企業(yè)的具體情況不斷變化,充分體現(xiàn)現(xiàn)代管理的特點;體現(xiàn)其服務(wù)性,為企業(yè)管理者提供有效的決策依據(jù),準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營狀況;管理會計報告所提供的信息重點體現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營決策的影響;管理會計報告為企業(yè)管理者提供的信息必須具有時效性,能夠體現(xiàn)出企業(yè)當(dāng)下最及時和有效的信息。管理會計報告重點為企業(yè)管理者提供最及時、有效的信息,這樣才能保障企業(yè)管理者做出正確的決策,提高企業(yè)的市場競爭力。

1.4 管理會計報告體系的基本框架

根據(jù)現(xiàn)代管理會計報告體系的主要功能與職責(zé),筆者將現(xiàn)代管理會計報告體系的基本框架分為三個部分:預(yù)算報告,決策控制報告,責(zé)任考評報告。預(yù)算報告主要是對企業(yè)的營業(yè)、資本、財務(wù)進行預(yù)算報告,決策控制報告主要包括投資決策報告、籌資決策報告、經(jīng)營決策報告、控制分析報告,責(zé)任考評報告分為預(yù)算評價報告以及業(yè)績評價報告。這三個部分共同構(gòu)成了企業(yè)管理會計總體報告。

2 我國企業(yè)管理會計報告體系的現(xiàn)狀

管理會計報告在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用,但是縱觀我國企業(yè)管理會計的發(fā)展,僅有少數(shù)先進企業(yè)成功運用現(xiàn)代管理會計報告,發(fā)揮現(xiàn)代管理會計報告體系的作用,但是總體上來看我國企業(yè)管理會計報告體系的發(fā)展還不成熟。這主要是由于我國還沒有形成完整的管理會計理論框架,管理會計報告體系也不完善,使企業(yè)在應(yīng)用的過程中缺乏理論的支持,不能將企業(yè)實際與理論基礎(chǔ)相結(jié)合。許多企業(yè)管理者缺乏對管理會計的正確認識,不重視發(fā)揮管理會計的作用,企業(yè)也缺少管理會計專業(yè)人才,我國也沒有相關(guān)機構(gòu)對管理會計的工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督,這些原因都是造成我國管理會計報告體系不完善的重要原因。

現(xiàn)如今我國現(xiàn)代管理會計報告體系主要還是依附于財務(wù)會計報告體系,對于管理會計人才的培養(yǎng)也是按照財務(wù)會計的培養(yǎng)方式。大多數(shù)企業(yè)對管理會計的重視程度低,往往是將管理會計的職責(zé)和功能分配帶財務(wù)會計的各個崗位中,缺少完整的管理會計報告體系,企業(yè)關(guān)注的會計報告還是按照財務(wù)報告流程進行的,而不是站在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)高度去重視管理會計。

3 企業(yè)現(xiàn)代管理會計報告體系的構(gòu)建

3.1 構(gòu)建原則與整體思路

現(xiàn)代管理會計報告應(yīng)該是貫穿整個企業(yè)運行的始終,不能將管理會計報告體系割裂開來,在構(gòu)建企業(yè)現(xiàn)代管理會計報告體系的過程中應(yīng)該遵循以下原則:目標(biāo)導(dǎo)向原則,相關(guān)性原則,及時性原則,靈活性原則,成本效益原則。目標(biāo)導(dǎo)向原則指的是在構(gòu)建企業(yè)管理會計報告體系時要以滿足企業(yè)管理者的決策需求之一目標(biāo)為重點,為企業(yè)管理者提供管理會計報告信息。相關(guān)性原則指的是管理會計報告為企業(yè)管理者提供的信息必須有利于進行決策和控制企業(yè)的運營,管理會計報告所提供的信息還要保證具有一定的預(yù)測價值,幫助企業(yè)管理者對企業(yè)的發(fā)揮和運營進行預(yù)測。及時性原則指的是管理會計報告所提供的信息必須具有及時性和時效性,這樣才能充分發(fā)揮管理會計報告的功能與作用。靈活性原則指的是管理會計報告的形式與財務(wù)會計報告的形式不同,它的形式不是固定的,一成不變的的,可以根據(jù)企業(yè)具體的需要通過圖表、文字、數(shù)字等表現(xiàn)形式進行報告。成本效益原則指的是管理會計報告為企業(yè)管理者提供信息所耗費的成本不能大于信息所產(chǎn)生的收益,這二者要保持適當(dāng)?shù)谋壤?這樣才能使企業(yè)獲取最有效的信息和最大化的經(jīng)濟效益。

根據(jù)以上分析,以現(xiàn)代管理會計報告的目標(biāo)為出發(fā)點,在遵循現(xiàn)代管理會計報告體系的構(gòu)建原則的基礎(chǔ)上,設(shè)計體系構(gòu)建的整體思路。管理會計報告體系的整體思路主要是以管理會計報告的目標(biāo)為出發(fā)點,遵循體系構(gòu)建的原則,具體設(shè)計出包括預(yù)算報告、決策控制報告以及責(zé)任考評報告在內(nèi)的管理報告內(nèi)容。 3.2 管理會計報告體系的內(nèi)容

3.2.1 預(yù)算報告

全面的預(yù)算報告主要包括營業(yè)預(yù)算報告,資本預(yù)算報告以及財務(wù)預(yù)算報告。

企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)都需要以營業(yè)預(yù)算報告為依據(jù),營業(yè)預(yù)算報告包含

銷售預(yù)算報告,生產(chǎn)預(yù)算報告和成本費用預(yù)算報告。銷售預(yù)算報告對企業(yè)產(chǎn)品在一定區(qū)域范圍內(nèi)和時間范圍內(nèi)的銷售額和銷售總量進行預(yù)測報告,預(yù)測報告不僅需要考慮市場的行情,還需要考慮企業(yè)產(chǎn)品本身的數(shù)量和價格,充分考慮影響產(chǎn)品銷售的因素,制定出合理的銷售預(yù)算報告。生產(chǎn)預(yù)算報告主要指的是在預(yù)測期間內(nèi)的企業(yè)產(chǎn)品的銷售數(shù)量、期末存量以及生產(chǎn)數(shù)量的預(yù)算報告。生產(chǎn)預(yù)算報告是以銷售預(yù)算報告為基礎(chǔ)的,之后才能對產(chǎn)品期初和期末存量進行編制。生產(chǎn)預(yù)算的編制對時間要求精確,因此要注重生產(chǎn)預(yù)算的編制時間。成本費用預(yù)算報告對預(yù)測期內(nèi)的成本費用進行規(guī)劃報告,制定出目標(biāo)成本費用水平。成本費用預(yù)算報告為企業(yè)的各個部門的成本費用控制提供了參考和依據(jù),有效的控制了企業(yè)各個部門的成本費用,提高企業(yè)對成本費用的管理水平,有利于企業(yè)的利潤最大化,最大限度的降低企業(yè)生產(chǎn)成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 企業(yè)的資本預(yù)算報告分為投資預(yù)算報告與籌資預(yù)算報告,先進行投資預(yù)算報告,再進行籌資預(yù)算報告,資本預(yù)算報告是企業(yè)進行資本支出的依據(jù),有利于擴大企業(yè)投資,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。投資預(yù)算報告的編制內(nèi)容主要有對固定資產(chǎn)投資的預(yù)計,對固定資產(chǎn)處置的預(yù)計,對無形資產(chǎn)投資以及其他資產(chǎn)投資的預(yù)計,債券、股票、現(xiàn)金股利、基金、期權(quán)等投資的預(yù)計。籌資預(yù)算報告對企業(yè)在一定時期內(nèi)需要籌集資金的數(shù)額和籌集方式進行預(yù)計和報告,為企業(yè)資金的良好運轉(zhuǎn)提供理論參考。

財務(wù)預(yù)算報告主要包括現(xiàn)金收支預(yù)算報告,損益平衡預(yù)算報告,財務(wù)狀況預(yù)算報告。現(xiàn)金收支預(yù)算報告對企業(yè)在一定時期內(nèi)的現(xiàn)金情況進行預(yù)算報告,如現(xiàn)金收入、支出、不足等情況。損益平衡預(yù)算報告就是對企業(yè)的經(jīng)營利潤進行預(yù)測,具體分析企業(yè)經(jīng)營利潤增長的原因,為企業(yè)管理者進行決策提供參考依據(jù)。財務(wù)狀況預(yù)算報告主要是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)預(yù)算、營業(yè)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等對企業(yè)在一定時期內(nèi)的資財務(wù)資產(chǎn)狀況進行預(yù)算,將企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模與分布進行預(yù)算報告。財務(wù)預(yù)算報告有利于企業(yè)管理者準(zhǔn)確的掌握企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的財務(wù)狀況,根據(jù)預(yù)算制定準(zhǔn)確的決策,保障企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。

3.2.2 決策控制報告

企業(yè)在完成預(yù)算的前提下,需要落實制定的各項預(yù)算,這就需要發(fā)揮決策控制報告體系的作用。決策控制報告體系主要分為決策模塊和控制模塊,主要為企業(yè)管理者進行投資、經(jīng)營等決策提供依據(jù)。決策控制報告體系主要包括籌資決策報告,投資決策報告,經(jīng)營決策報告,控制分析報告。

籌資決策報告主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況、企業(yè)對外投資狀況以及企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整情況,對企業(yè)籌資的方式、途徑、數(shù)額、結(jié)構(gòu)等進行合理的分析和預(yù)測,籌資決策報告是企業(yè)管理者進行籌資決策的重要依據(jù)。

投資決策報告是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的資金情況,將適合企業(yè)投資的項目進行比較,制定出適合企業(yè)情況并能夠為企業(yè)創(chuàng)造出最大價值的的有利投資項目報告。企業(yè)根據(jù)投資決策報告可以選擇合適的投資方式。例如企業(yè)資金充足可以選擇投資金融資產(chǎn)等外部投資方式。

經(jīng)營決策報告分析企業(yè)不同的經(jīng)營方案所帶了的利益,企業(yè)根據(jù)經(jīng)營決策報告制定出最優(yōu)的經(jīng)營決策。經(jīng)營決策報告要重點體現(xiàn)企業(yè)不同經(jīng)營方案的相關(guān)收入與成本的關(guān)系,這樣才能清楚的體現(xiàn)出最優(yōu)的經(jīng)營方案,促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。

控制分析報告中首先需要設(shè)定控制的標(biāo)準(zhǔn),也就是耗費的限額,分析比較實際開支與控制標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)二者之間的差別進行分析,找出具有差異的原因并制定相應(yīng)措施消除差異。控制分析報告為企業(yè)的開支耗費提供參考依據(jù),只有企業(yè)全員參與配合,才恩呢該使開支得到合理的控制,達到控制的預(yù)期效果。

3.2.3 責(zé)任考評報告

責(zé)任考評報告指的是對企業(yè)各個部門的職責(zé)和工作業(yè)績進行評價的報告。責(zé)任評價指的是按照不同的評價方式,將企業(yè)各個部門分為不同的責(zé)任中心,對每個責(zé)任中心進行統(tǒng)一評價,形成企業(yè)的責(zé)任評價體系,有利于企業(yè)花費最小的成本實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。責(zé)任考評報告體系主要分為預(yù)算評價報告和業(yè)績評價報告兩部分。

預(yù)算評價報告根據(jù)不同的責(zé)任中心可以分為成本中心預(yù)算評價報告,收入中心預(yù)算評價報告,利潤中心預(yù)算評價報告,投資中心預(yù)算評價報告。成本中心預(yù)算評價報告是對成本費用的責(zé)任中心進行評價的報告,主要是評價成本費用的實際消耗與預(yù)算額之間的差異。收入中心的預(yù)算評價報告指的是對整個企業(yè)的收入中心的實際銷售額與預(yù)算銷售額進行分析,與整個企業(yè)的銷售目標(biāo)為參考,對整個企業(yè)的銷售情況進行評價報告,有利于保障企業(yè)收入,不斷增加企業(yè)的銷售總額。企業(yè)的利潤中心指的是以企業(yè)利潤指標(biāo)來評價各個責(zé)任中心的業(yè)績,企業(yè)的利潤中心預(yù)算評價報告不能忽視部分的可控制利潤,要以各個部門的可控邊際利潤為評價指標(biāo)。企業(yè)的投資中心擁有更多的自主權(quán)和決策權(quán),投資中心的管理者可以自主確定企業(yè)產(chǎn)品的相關(guān)決策,投資中心的評價主要包括投資貢獻率與剩余利益率,在投資中心的預(yù)算評價報告中需要重點突出這兩個方面。

業(yè)績評價報告主要包括財務(wù)業(yè)績評價報告,經(jīng)營業(yè)績評價報告,綜合業(yè)績評價報告。企業(yè)的財務(wù)業(yè)績評價報告指的就是根據(jù)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行總結(jié)和分析,總結(jié)出適合企業(yè)財務(wù)評價的標(biāo)準(zhǔn),再對企業(yè)的整體財務(wù)業(yè)績進行評價的報告。企業(yè)在選擇財務(wù)業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)的時候要注重選擇能夠真實反映企業(yè)財務(wù)狀況的評價標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)營業(yè)績評價報告根據(jù)企業(yè)的相關(guān)財務(wù)報表,計算出企業(yè)的經(jīng)濟增加值,評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的報告。綜合業(yè)績評價報告是對企業(yè)的整體業(yè)績進行評價的報告,從整體上評價企業(yè)的業(yè)績。綜合業(yè)績評價報告不能僅僅關(guān)注企業(yè)的財務(wù)業(yè)績,應(yīng)該對企業(yè)進行完整的評價,例如客戶對企業(yè)服務(wù)的滿意度調(diào)查,企業(yè)文化,企業(yè)規(guī)章制度的建立與完善等。

4 結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,市場競爭越來越激烈,企業(yè)要想在市場中立足必須采用現(xiàn)代化的管理方式。目前我國大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)會計報告體系已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展,構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系具有現(xiàn)實意義。現(xiàn)代管理會計報告體系主要包括預(yù)算報告、決策控制報告、責(zé)任考核報告三個部分,企業(yè)應(yīng)不斷加強現(xiàn)代管理會計意識,完善企業(yè)的經(jīng)營管理,運用現(xiàn)代化的管理方式促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

管理會計論文:我國管理會計研究和國際慣例的差距

管理會計是本世紀(jì)初伴隨著泰羅的科學(xué)管理思想的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,并隨著經(jīng)濟的發(fā)展在國外的企業(yè)中得到了推廣、運用和發(fā)展。它的主要職能是為提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益而建立各種內(nèi)部會計控制制度,編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。我國對管理會計的應(yīng)用是在70年代末和80年代初隨著西方管理會計理論的傳入而開始的,在企業(yè)中應(yīng)用的歷史并不長。由于各種原因,目前管理會計的應(yīng)用總體上是不盡如人意的,會計學(xué)界對管理會計還沒有進行系統(tǒng)的研究,理論界更多的還是在討論管理會計應(yīng)否獨立成科。相比之下,國外發(fā)達國家十分重視管理會計的研究,既有專門的學(xué)術(shù)機構(gòu)和學(xué)術(shù)雜志,也有深受企業(yè)歡迎的職業(yè)管理會計從業(yè)人員。本文試圖從認識、內(nèi)容、組織三個方面分析我國管理會計研究與國際慣例之間存在的差距,并總結(jié)現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)用管理會計的特色,以期為我國管理會計 的未來研究尋找一條理論與實踐并重的可行之路。

一、認識上的差距

管理會計自問世以來將近有一個世紀(jì)的歷史,而現(xiàn)代管理會計的真正形成和迅速發(fā)展是從20世紀(jì)50年代開始的,它不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和相關(guān)學(xué)科的研究成果,內(nèi)容逐步完善,應(yīng)用范圍逐步擴大,作用越來越明顯,在工業(yè)發(fā)達國家和地區(qū)還成立了專業(yè)的管理會計團體,形成了管理會計師職業(yè)。現(xiàn)代管理會計在西方已成為一門系統(tǒng)的、規(guī)范的、相對獨立而又不斷發(fā)展的學(xué)科。

我國自80年代從西方引入管理會計后,一直受到會計主管部門、會計教育界和企業(yè)界的高度重視。然而,在實踐過程中,管理會計的地位始終未被人們接受,在企業(yè)中未能得到深 入廣泛的應(yīng)用,在國內(nèi)學(xué)術(shù)界對管理會計的定位也存在多種爭議。

(一)存亡之爭。管理會計能否作為一門獨立的學(xué)科而存在,一直是人們爭議的話題之一。有的學(xué)者認為:“管理會計實際上應(yīng)是財務(wù)管理學(xué)的一個分支,具體可稱為財務(wù)決策學(xué)或財務(wù)控制學(xué),而不是管理會計學(xué)……管理會計學(xué)可不必單獨成科。”有的學(xué)者則認為管理會計應(yīng)該單獨成科。從管理會計對會計學(xué)的貢獻來看,現(xiàn)代管理會計的出現(xiàn),使得已有500年發(fā)展史的現(xiàn)代會計,似乎成了一門新興科學(xué),它使得傳統(tǒng)會計從“記帳——報帳型”轉(zhuǎn)化成“計劃——控制型”,對會計學(xué)的發(fā)展做出了巨大的貢獻。從管理會計內(nèi)容來看,它完全沖破了傳統(tǒng)會計條條框框的束縛,廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)、現(xiàn)代數(shù)學(xué)和系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)理論,形成一門新興的多學(xué)科交叉的學(xué)科。因此,它必然與許多學(xué)科存在著密切的聯(lián)系,但這并不影響管理會計學(xué)科的獨立性,它本身亦具有自己獨特的理論和方法,只是有待 進一步完善。

(二)包容之爭。人們統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn),財務(wù)管理、管理會計、成本會計三者之間在內(nèi)容上的交叉重復(fù)率達60%以上,管理會計的絕大部分都重復(fù)出現(xiàn)在成本會計和財務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容之中。那么,應(yīng)該如何盡可能減少這種重復(fù)性呢?學(xué)術(shù)界對管理會計是否應(yīng)包容在成本會計和財務(wù)管理之中有各自不同的見解。第一種觀點是三足鼎立,即這三者盡管有內(nèi)容上的交叉,但不影響各自的獨立。這一觀點與管理會計應(yīng)作為一門獨立的學(xué)科是一致的,認為管理會計在處理信息的觀點和方法上有自己的特色,在決策科學(xué)化,控制考評會計方面更有著廣闊的研究領(lǐng)域,是不能被成本會計、財務(wù)會計所代替的。第二種觀點是主張兼并,取消管理會計。即將管理會計中與成本相關(guān)內(nèi)容,如成本習(xí)性、變動成本法、成本預(yù)測、本量利分析、決策成本、質(zhì)量成本、責(zé)任成本納入現(xiàn)有的成本會計中,更名為成本管理會計。其實！在國外所謂成本會汁就是管理會計,管理會計在內(nèi)容體系上的組織,可以說是成本會計內(nèi)容上的延伸。因而將管理會計與成本會計重新整合,而形成成本管理會計的確有其合理性與可行性。同時,在兼并觀下,將管理會計中與成本無關(guān)的內(nèi)容,如短期經(jīng)營決策、長期投資決策、預(yù)測控制、責(zé)任會計等,剝離到財務(wù)管理中去,通過將管理會計內(nèi)容的合并與分立,在某種程度上消除了三門學(xué)科的重復(fù)性,但是管理會計的預(yù)測決策及評價考核控制的功能被削弱了 。

(三)第一之爭。迄今為止,一部分學(xué)者推崇將傳統(tǒng)的大會計學(xué)科分為財務(wù)會計與管理會計兩大領(lǐng)域,即二元論觀點。然而由于管理會計、財務(wù)會計、成本會計的重復(fù)交叉關(guān)系,人們對究竟誰應(yīng)作為與財務(wù)會計并列的另一極產(chǎn)生了質(zhì)疑。一是新二元論,該觀點依然保持了二元論,一極仍為財務(wù)會計,另一極則由財務(wù)管理取而代之。財務(wù)管理是由籌資管理、投資管理、損益管理三部分組成,實質(zhì)就是會計六要素管理。財務(wù)會計與財務(wù)管理都以資金運動為研究對象,均以會計六要素為主線構(gòu)建框架體系,只是二者側(cè)重點不同,因此,將二者作為大會計學(xué)的兩大領(lǐng)域也有其科學(xué)性與合理性。那么,管理會計的定位在哪兒呢?新二元論認為,管理會計只能是與成本會計相對應(yīng)的學(xué)科。二是三元論,即將傳統(tǒng)的大會計學(xué)分為財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本管理三大領(lǐng)域,其實質(zhì)是將管理會計的內(nèi)容分解到財務(wù)管理和成本會計這兩個學(xué)科中,“名亡實存”,從而構(gòu)成新三元論。總之,管理會計的合法地位一直還 在爭論之中。

二、內(nèi)容上的差距

(一)定義。美國管理會計

公告中將管理會計定義為“向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財務(wù)信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程”。而我國教材中一般認為管理會計是指以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為目的,以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動為對象,通過對財務(wù)信息的深加工和再利用、實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個分支。將以上兩個定義進行對比,我們不難發(fā)現(xiàn),前者強調(diào)了管理會計是對所需會計信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程,后者只認為管理會計就是對財務(wù)信息的深加工和再利用。很明顯,后者相對縮小管理會計的研究范圍,限制了管理會計的深層次發(fā)展。

(二)框架。眾所周知,美國管理會計實務(wù)委員會一直致力于建立管理會計的基本理論體系——管理會計的框架,它包括目標(biāo)、術(shù)語、概念、慣例與方法、會計活動管理六大主要內(nèi)容。美國管理會計公告中分別對這六類進行了詳細說明。建立管理會計框架,正如同建立財務(wù)會計框架一樣,界定管理會計的理論基礎(chǔ),促進管理會計不斷發(fā)展和走向成熟,也促進了其在企業(yè)中的推廣與運用。我國各種管理會計教材中均以介紹管理會計的各種方法為主,很少涉及管理會計的理論基礎(chǔ)問題,有關(guān)這方面的文章也是寥寥無幾,建立管理會計框架結(jié)構(gòu)更無從談起。

(三)職業(yè)。西方管理會計形成以后,為充分發(fā)揮管理會計的職能作用,幫助企業(yè)管理當(dāng)局提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益,英、美等西方國家的會計界推進了管理會計的職業(yè)化,并逐步形成了管理會計師職業(yè)。英、美管理會計師,必須先通過專門的“管理會計資格證書”考試,取得資格后才能執(zhí)業(yè)。經(jīng)過考試的激勵與選拔,形成了一個高素質(zhì)的管理會計師團體。不論是在英國,還是美國,取得特許管理會計師或管理會計師資格,就意味著具有較高的社會地位,具有更多的機會獲得企業(yè)的高層管理職位。在我國多數(shù)企業(yè)中,只有會計人員和財務(wù)人員兩大類,管理會計的任務(wù)與職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門分擔(dān),沒有一個專門職能機構(gòu)履行管理會計任務(wù),也沒有專職的會計人員執(zhí)行管理會計職責(zé),管理會計師職 業(yè)也只能是鏡中花、水中月。

(四)道德。任何一個職業(yè),都存在職業(yè)道德,或明文規(guī)定,或約定俗成,或兼而有之。我國目前根本沒有管理會計師這個職業(yè),管理會計師的職業(yè)道德當(dāng)然只能是無本之木、無源之水,其研究也無人問津。美國管理會計師已形成一個龐大的職業(yè)團體。1982年,全美會計師協(xié)會頒布了《管理會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)》。管理會計師在對其服務(wù)機構(gòu)、專業(yè)團體、公眾及其本身履行職責(zé)時,必須遵循職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),這也是實現(xiàn)管理會計目標(biāo)的有機組成部分。該職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)包括技能、保密、廉正、客觀性以及道德行為的解決五大項,約束了管理會計師的行為,也使管理會計師提供的信息具有較強的可信性,為管理會計師職業(yè)發(fā)展奠定了 良好的道德基礎(chǔ)。

(五)應(yīng)用。西方發(fā)達國家管理會計不僅在廣大工商企業(yè)得到廣泛應(yīng)用,而且在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)得到推廣并且成效顯著。與之相比,管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用極為有限,大量的技術(shù)方法并沒有在實踐中真正得到應(yīng)用。調(diào)查表明,我國管理會計主要應(yīng)用于以下五個領(lǐng)域:(1)成本會計系統(tǒng);(2)短期決策部門;(3)資本預(yù)算;(4)標(biāo)準(zhǔn)成本核算;(5)管理控制。值得一提的是,一般企業(yè)均運用了責(zé)任會計的管理模式。但是,大部分企業(yè)對全面預(yù)算。風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等知之甚少,企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念,更談不上運用這些方法去參與經(jīng)營管理。總體上講,管理會計在我國 沒有得到足夠重視和普遍應(yīng)用,這與發(fā)達國家相比,還存在著相當(dāng)大的差距。

三、組織上的差距

(一)無組織。現(xiàn)代西方國家一般均有管理會計師協(xié)會,作為管理會計師的專業(yè)組織,如美國的管理會計師協(xié)會,英國的特許管理會計師協(xié)會,加拿大的管理會計師協(xié)會。這些專業(yè)組織的成立推動了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展。國際會計師聯(lián)合會也設(shè)有管理會計專門委員會。這些組織通過制定管理會計公告,定期召開管理會計研討會等非強制式的方法,引導(dǎo)全社會的管理會計研究,解決管理會計實踐中的新情況。新問題、新方法,吸收有關(guān)力量構(gòu)建理論體系和實務(wù)操作規(guī)范,大大推進了管理會計這門學(xué)科的發(fā)展與完善。令人遺憾的是,我國直到去年才在中國會計學(xué)會下設(shè)有一個研究管理會計的專業(yè)小組。我們認為,有必要借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗,像建立中國會計學(xué)會和中國注冊會計師協(xié)會那樣,成立專門的管理會計機構(gòu)以推動其發(fā)展。結(jié)合我國實際情況,目前可先在中國會計學(xué)會下設(shè)置單獨的委員會來進行管理會計的研究。這無疑會使我國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展在即將到來的新世紀(jì)里走進一 個嶄新的春天。

(二)無系統(tǒng)研究。這首先體現(xiàn)在我國既沒有一個專門機構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計工作,也沒有專業(yè)化的管理會計師隊伍,各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織幾乎都未將管理會計列為其重要的工作議題,當(dāng)然也就無法展開對管理會計的系統(tǒng)研究。其次,從有關(guān)管理會計的期刊雜志來看,西方國家的管理會計專業(yè)機構(gòu)都有自己的管理會計刊物,例如英國特許管理會計師協(xié)會出版《管理會計》月刊、《管理會計研究》季刊,并負責(zé)《管理會計正式術(shù)語》。臺灣和香港也成立了管理會計學(xué)會并發(fā)行《管理會計》雜志,但大陸目前還沒有單獨出版有關(guān)管理會計的期刊,只是有少數(shù)雜志上設(shè)有管理會計這一專欄。最后,從管理會計的研究領(lǐng)域看,我們只注重財務(wù)會計所提供的數(shù)據(jù)即企業(yè)內(nèi)部信息,忽視企業(yè)外部市場信息,使其研究的視野過于狹隘,從而無法進行有針對性的系統(tǒng)研究。中國會計學(xué)會分別在1997、1999年兩次舉辦“管理會計與應(yīng)用”有獎?wù)魑幕顒?在一定程度上激發(fā)了對管理會計的研究熱情,有助于管理會計研究的深入和系統(tǒng)化,但這還遠遠不夠。國外管理會計的研究已經(jīng)非常深入,并且已經(jīng)從傳統(tǒng)管理會計研究開始轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理會計研究,這不能不引起我們的關(guān)注。

(三)無后起之秀。缺乏管理會計師的考核選拔機制使我國管理會計研究顯得后繼乏人。從我們對1999年《會計研究》雜志發(fā)表的論文來看,總共有137篇(包括各種文章、譯稿等),而其中只有10篇是關(guān)于管理會計的(包括成本會計在內(nèi)),僅占總數(shù)的7.28%。這對于傳統(tǒng)會計領(lǐng)域一大分支之一的管理會計顯得極不相稱。同時,我們現(xiàn)在絕大多數(shù)從事管理會計研究的人員是畢業(yè)于財務(wù)會計專業(yè),在思維方式上受到財務(wù)會計的束縛很多,無法將現(xiàn)代信息技術(shù)、高等數(shù)學(xué)、各種相關(guān)預(yù)決策模型真正與會計學(xué)知識結(jié)合起來,也阻礙了我國管理會計研究的深入發(fā)展。在管理會計研究領(lǐng)域除余緒纓、李天民等幾位前輩名師外,至今還未發(fā)現(xiàn)有影響的后起之秀,這不免令人遺憾。因此,我們認為管理會計 的研究應(yīng)吸收具有交叉學(xué)科知識背景的人才,如鼓勵理工科畢業(yè)生報考會計專業(yè)研究生,在名師指導(dǎo)下進行系統(tǒng)深入的 研究,定會改變目前的落后面貌。

以上對比分析,不是僅僅為了找出我國管理會計研究與國際慣例存在的差距,而是在于提醒我們反省產(chǎn)生這種差距的原因。我們認為,這種差距的形成與我們過去長期不重視管理會計的理論研究有著直接關(guān)系;也與我們會計研究長期重規(guī)規(guī)范研究而忽視實證研究有關(guān);還與我們會計學(xué)科過去重定性分析輕定量分析有關(guān)。因此,在認識上,我們應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒國外慣例的成果,克服目前組織上不重視,理論研究脫離實際等等不足。我們建議應(yīng)該將管理會計和成本會計結(jié)合起來進行研究,盡快成立全國性管理會計研究學(xué)術(shù)組織,從理論到實踐,多路下手,開展管理成本會計的系統(tǒng)研究,為我國企業(yè)改革的健康發(fā)展做出貢獻。

管理會計論文:管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對策

一、管理會計概述

(一)管理會計的概念

管理會計的概念是20世紀(jì)初由泰勒的科學(xué)管理學(xué)說的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,它是會計學(xué)與管理學(xué)直接結(jié)合的一門綜合性學(xué)科,是以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ),運用一系列的方法和技術(shù),對會計信息等資料進行確認、計量、整理、對比和分析,為企業(yè)管理層對其企業(yè)當(dāng)前和未來的經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價考核,為管理層對其資源的合理配置和使用做出最優(yōu)選擇而提供科學(xué)的依據(jù)。

(二)管理會計對企業(yè)發(fā)展的重要作用

管理會計形成和發(fā)展是以適應(yīng)市場競爭、滿足經(jīng)濟組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益為目的,對會計學(xué)的發(fā)展做出了巨大的貢獻。

1.有利于提高會計信息的準(zhǔn)確性,提高整體會計質(zhì)量。現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要財務(wù)會計提供的財務(wù)成本、經(jīng)營情況等方面的信息,而且需要能適應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部管理的各種管理信息。因為只有及時、有效的會計信息,才能使企業(yè)了解自身情況,根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展?fàn)顩r來更好的制定未來發(fā)展計劃。

2.為企業(yè)業(yè)績考核提供重要參考。企業(yè)必須對生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結(jié)果進行嚴(yán)密的跟蹤和監(jiān)控,將反映企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)完成情況和經(jīng)營計劃執(zhí)行過程的實際情況,與預(yù)定的目標(biāo)、計劃、預(yù)算等進行比較分析和檢查考核,才能確保預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.有利于企業(yè)管理制度的不斷完善。會計管理水平的高低直接影響著企業(yè)的整體管理水平,所以只有不斷建立健全會計管理水平才能提高企業(yè)的整體管理水平,促進企業(yè)制度的完善。

二、管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

(一)我國經(jīng)濟環(huán)境和法律政策對管理會計的不利影響

雖然我國的社會主義市場經(jīng)濟體制已經(jīng)初步建立,但還不夠完善,以前的計劃經(jīng)濟體制的傳統(tǒng)觀念依然存在,這使得經(jīng)營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素,而不重視管理會計所提供的信息,從而造成了管理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用的現(xiàn)象。因而使得管理會計的應(yīng)用空間受到極大限制。

(二)會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距

會計人員的素質(zhì)是指會計人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低,突出表現(xiàn)為知識層次低,知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育層次低。管理會計的運用最終要通過會計人員加以實施,具體運用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去,因此會計人員的素質(zhì)對于管理會計的實際應(yīng)用起著極為重要的作用。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

(三)管理會計在會計電算化中的應(yīng)用程度不高

計算機在我國企業(yè)中的應(yīng)用程度不高,利用率也比較低,削弱了管理會計的作用。在開展會計電算化的企業(yè)中,存在重核算、輕管理的問題,其應(yīng)用僅僅停留在事后算賬的水平上,不具備進行事中控制和事前預(yù)測的能力。由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響,管理意識較為薄弱,一些會計人員和經(jīng)營決策者認為,會計就是算賬、報賬,至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。

三、完善管理會計應(yīng)用的對策

(一)加強管理會計理論研究,并與我國具體實際充分結(jié)合

目前中國式管理會計的理論研究很薄弱,對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。中國的國情與西方國家是有很大差別的,這使得所吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會計,首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟,密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況,加強對現(xiàn)有的理論體系重新評價。及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行,促進企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高,最終有利于管理會計的進一步發(fā)展應(yīng)用。

(二)增強管理意識,切實發(fā)揮管理會計作用

作為企業(yè)經(jīng)營的決策者,具有管理會計的意識對管理會計的應(yīng)用是十分重要的。企業(yè)管理者的自身綜合素質(zhì)和思想高度,以及對管理會計的重視程度,都直接影響著管理會計在企業(yè)中運用的好壞。目前多數(shù)企業(yè)管理者管理思想陳舊,沒有采用管理會計方法,仍然停留于傳統(tǒng)的財務(wù)會計輔助管理的局面,嚴(yán)重地影響了企業(yè)的健康正常發(fā)展。為此,企業(yè)應(yīng)建立一種社會約束機制,促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用,財政部推廣企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中就包含有強制推廣管理會計的內(nèi)容。會計不應(yīng)只是簡單的算賬、報賬,而是能夠為企業(yè)提供決策依據(jù)的重要管理方式。

(三)加強管理會計的培訓(xùn)力度,提高經(jīng)營人員和會計人員的素質(zhì)

要真正使管理會計在實踐中加以推廣應(yīng)用,必須提高會計人員素質(zhì),造就一支專業(yè)的管理會計人員隊伍。管理會計人員的職能大大擴展,要求管理會計人員要具備較高的綜合素質(zhì)。在高等 學(xué)校教育中,要重視管理會計學(xué)科的教育,改革現(xiàn)有的管理會計教材,解決成本會計、管理會計、財務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問題,引進案例教學(xué)方法,增強所學(xué)的實用性。

管理會計的應(yīng)用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實務(wù)界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力物力。隨著時間的推移,改革的深入和經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計應(yīng)用定會成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求,在我國企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮越來越重要的作用。

管理會計論文:探討高級管理會計職位

當(dāng)前,面對紛繁復(fù)雜的國際和國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境,很多企業(yè)開始注重對自身內(nèi)部財務(wù)情況的分析和控制,并依據(jù)分析出來的數(shù)據(jù)優(yōu)化企業(yè)資源配置與使用、準(zhǔn)確調(diào)節(jié)和控制企業(yè)各類經(jīng)濟活動及合理評價考核業(yè)績,綜上所訴職責(zé),都需要高級管理會計來執(zhí)行。高級管理會計師類的會計人才卻一直存在很大的空缺。

高級管理會計的盛行,和EVA考核標(biāo)準(zhǔn)的推行有密切關(guān)系。從2010年起,近2萬戶國企開始推行經(jīng)濟增加(EVA)考核,并將考核結(jié)果與企業(yè)負責(zé)人薪酬、任免直接掛鉤。事實上,EVA作為一項綜合性的財務(wù)指標(biāo),該數(shù)值的高低直接考驗著央企管理者們的企業(yè)戰(zhàn)略、風(fēng)險控制、評估工作、激勵員工、績效考核、財務(wù)等諸多方面的能力。然而,熟知上述流程的高級管理會計師人才,對于大多數(shù)企業(yè)來說,卻是“千軍易得,一將難求”。

鑒于市場對高級管理會計師的熱求,筆者下面就高級管理會計這一職位的職業(yè)任職能力進行一個粗淺分析及探討。

一、高級管理會計職業(yè)任職能力的認定

高級管理會計師屬于高級會計人才,而高級會計人才應(yīng)該是一個具備一定學(xué)歷和現(xiàn)代化知識、一定會計專業(yè)技術(shù)資格以及實際工作能力的高層次會計人員。那么,如何區(qū)分和識別一個高級會計人才是否具備了履行職責(zé)的能力呢?

在我國,目前對高級管理會計人才的職能定位及其職業(yè)能力評價尚無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),為使每一個獲得高級會計師任職資格的會計人員,能勝任地履行高級會計人才的職責(zé),應(yīng)借鑒國際通行的做法,逐步建立起功能分析法和能力法相融合的勝任能力評價方法,使高級會計人才創(chuàng)業(yè)有空間、干事有舞臺、發(fā)展有目標(biāo)。

二、職業(yè)勝任能力的基本要求

職業(yè)任職能力不等于職業(yè)勝任能力。因此,當(dāng)一個會計人員被評聘上高級會計師,只能是說他在委托履行會計職能過程中具有了某種必備的最低資質(zhì),若要能獨立、高效地履行高級管理會計人才的職責(zé),還必須具備履行其職能的勝任能力。那么,作為高級管理會計人才,應(yīng)要求具備哪些職業(yè)勝任能力呢?筆者傾向于贊同財政部會計司劉玉廷同志提出的5項標(biāo)準(zhǔn)。其一是應(yīng)具備一定的政策理論水平,這是高級會計人才的首要條件。其二是應(yīng)具備會計政策的職業(yè)判斷能力,這是高級會計人才的基本素養(yǎng)。其三是應(yīng)具備在本單位組織和實施內(nèi)部控制的能力,這是高級會計人才的重要職責(zé)。其四是應(yīng)具備財務(wù)管理的能力,這是高級會計人才的重點工作。其五是應(yīng)具備綜合運用財務(wù)會計信息,為管理決策提供意見和建議的能力,這是區(qū)別高級會計人才與一般會計人才的顯著特點。

三、提高職業(yè)任職能力的途徑

高級會計人才的職業(yè)任職能力是一個具有立體感的時間性概念,其職能和作用會隨著經(jīng)濟的發(fā)展及職位變動而不斷拓展。因此,通過各種途徑,不斷提高高級會計師的任職能力,不但是適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求,也是促進企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的重要保證。

第一,要參與會計工作實踐和企業(yè)的全面管理活動,成為適應(yīng)各種工作變換和承擔(dān)財務(wù)、會計各種崗位的“多面手”。具體來講,第一要重實踐。很多的理論,可能一般的會計人員都比較熟悉,但是,實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)是復(fù)雜的,碰到復(fù)雜業(yè)務(wù)的時候,到底應(yīng)該如何處理,如何應(yīng)用實質(zhì)重于形式的原則,很大程度上需要會計人員的判斷,一般的會計人員也都能做出相應(yīng)的處理,但這個層面是治病。而高層人員,更多的是防病,是要想辦法選擇合適的處理方法,使之從會計的角度計量,能夠?qū)居欣＿@就是一個層次提升的問題,而這個層次的提升,如果沒有實踐作為基礎(chǔ),就可能就缺乏可行性。第二要注重理論和實踐的結(jié)合。如果沒有理論知識的補充,在基礎(chǔ)工作崗位上的會計,是不會考慮到很多復(fù)雜業(yè)務(wù),或從企業(yè)全盤去思考問題的。一個具體崗位的會計,往往就是這個崗位的井底之蛙。要跳出這口井,最好的捷徑就是加強,理論聯(lián)系實際的學(xué)習(xí)來提升自己。從會計實踐來看,能不能根據(jù)財務(wù)部門掌握的財務(wù)會計信息,綜合研究企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題,并從中找出薄弱環(huán)節(jié),提出改進措施和決策建議,這是高級會計人才與一般級會計人才的根本區(qū)別,也是高級會計人才發(fā)揮重要作用的難得機會。

第二,要永不滿足,把提高職業(yè)勝任作為自己的畢生追求,把更新、補充、拓展和提高知識與技能作為自己的努力方向。高級會計人才為成為集體能、技能、智能于一身的高級經(jīng)濟管理人才,要具有對會計政策的職業(yè)判斷力和運用財務(wù)會計信息進行實務(wù)分析及提出決策建議的能力,就必須廣學(xué)博覽、多方涉獵,盡可能多地掌握會計制度的精髓。對于已具有高級會計師任職資格的會計人員來說,只能說你在運用會計、財務(wù)、稅務(wù)等方面具備了有關(guān)的理論知識、熟知政策法規(guī)和實際工作經(jīng)驗。但是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化及經(jīng)濟的全球化,會計管理人才也必然需要不斷補充新的知識,將已有的知識縱深化,完善已有的知識結(jié)構(gòu),并不斷拓寬視野,與時俱進。所以,高級管理會計人員應(yīng)該補充相關(guān)知識,包括投資、金融、法律、甚至是數(shù)理統(tǒng)計、管理學(xué)心理學(xué)等知識。只有不斷學(xué)習(xí),不斷完善,才能保證職業(yè)勝任力的長青。

從學(xué)習(xí)的寬度和廣度來講,筆者的看法是做好本職、立足本土,拓寬視野、向外延發(fā)展。從我國目前的狀況來說,國際交流日益豐富,產(chǎn)業(yè)國際化,帶來了很多國外的先進會計理念 。我們的會計準(zhǔn)則也在不斷修訂,與國際會計準(zhǔn)則日漸趨同。我國也正大力培養(yǎng)面向國際化的人才。這些,都為高級管理會計國際化創(chuàng)造了良好的條件,也提供了更為廣闊的發(fā)展空間。筆者的理解是,掌握本國的會計處理方法與事項,能夠游刃有余地按照國內(nèi)的準(zhǔn)則處理經(jīng)濟業(yè)務(wù);然后,融會貫通,對于新生事物,將國外的成熟的東西拿來,先學(xué)習(xí),先會用,再次,通過兩者的比較,提出自己的見解,運用到實際工作中去。

管理會計論文:環(huán)境管理會計發(fā)展歷程和應(yīng)用前景研究

環(huán)境管理會計是伴隨人類經(jīng)濟社會發(fā)展到新階段,企業(yè)會計制度發(fā)展必須正視的新興事物。從根本上來說,環(huán)境管理會計就是要求企業(yè)在核算自身收益成本時要全面考慮外部性問題,思考企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)境的影響并承擔(dān)起相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任,將環(huán)境成本納入企業(yè)的經(jīng)營成本中,促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的決策過程中將利潤與環(huán)境責(zé)任掛鉤起來。隨著全球環(huán)境問題日益突出,環(huán)境管理會計地位更加凸顯,值得我國企業(yè)管理者關(guān)注。國內(nèi)對于環(huán)境管理會計概念及推進的意義等已經(jīng)有較多研究,但是對環(huán)境管理會計發(fā)展歷程梳理和前景前瞻的研究還較少,本文嘗試對此進行拓展。

一、環(huán)境管理會計的產(chǎn)生背景

環(huán)境管理會計的出現(xiàn),與人類社會生產(chǎn)能力與生產(chǎn)方式的不斷發(fā)展以及全球環(huán)境問題日益惡化密切相關(guān)。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后,西方主要發(fā)達資本主義國家進入經(jīng)濟大發(fā)展時期,各國經(jīng)濟高速增長。20世紀(jì)60年代的美國被譽為“繁榮的十年”,美國經(jīng)濟保持106個月持續(xù)增長的記錄。1950年至1964年這十四年間,西德、意大利和法國的國民總產(chǎn)值增長率分別高達7.1%、5.6%和4.9%,這在資本主義國家發(fā)展歷程中是很高的;戰(zhàn)敗國日本也經(jīng)歷了二戰(zhàn)后的黃金時代,經(jīng)濟實力迅速全球進入前十。但是,這種迅猛的經(jīng)濟增長因資源的高投入而帶來了嚴(yán)重的環(huán)境問題。1970年4月22日,美國歷史上第一個“地球日”示威發(fā)生。之后還發(fā)生了一系列的重大環(huán)境問題,包括1976年7月10日意大利南部發(fā)生維索化學(xué)污染,多人中毒,導(dǎo)致今后今年嬰兒畸形多發(fā);1978年3月發(fā)過西北部布列塔尼半島發(fā)生阿莫柯卡迪斯油輪發(fā)生泄油事故,導(dǎo)致周邊藻類、海鳥滅絕;1979年3月28日美國發(fā)生的三里島核電站邪路事故更引發(fā)全球?qū)Νh(huán)境問題的思考。1972年,在斯德哥爾摩舉行的“聯(lián)合國人類環(huán)境會議”,讓人類社會開始深度關(guān)注環(huán)境問題,并對人類生產(chǎn)生活等提出革新的建議。

20世紀(jì)70年代開始,一些企業(yè)經(jīng)營者開始關(guān)注和思考在企業(yè)經(jīng)營與管理過程中如何考慮對環(huán)境的外部影響,思考如何披露企業(yè)經(jīng)營管理過程中的環(huán)境影響信息。進入80年代,環(huán)境管理會計研究開始進入專業(yè)化階段,許多學(xué)者開始將環(huán)境因素納入企業(yè)經(jīng)營管理的成本效益分析中,將環(huán)境外部性計量納入企業(yè)管理中。20世紀(jì)90年代之后,環(huán)境管理會計的研究日益系統(tǒng)化,并被政府管理部門和私營部門的管理者高度關(guān)注,歐洲環(huán)境管理會計協(xié)會成立,美國環(huán)境保護局在20年代90年代開始設(shè)立專門的環(huán)境管理會計項目,并于1993年了《利益相關(guān)者行動議程:工作室對環(huán)境成本的會計與資本預(yù)算的報告》。2000年發(fā)表《綠色股利――企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財務(wù)業(yè)績的關(guān)系》,提出推行環(huán)境戰(zhàn)略以增加企業(yè)經(jīng)濟價值的建議。[1]加拿大等其他國家也陸續(xù)環(huán)境管理會計方面的報告。進入21世紀(jì),在環(huán)境問題成為全球共同議題的大背景下,環(huán)境管理會計在全球范圍內(nèi)被廣泛關(guān)注。

二、環(huán)境管理會計的發(fā)展歷程分階

關(guān)于環(huán)境管理會計的研究起源于20世紀(jì)70年代,到20世紀(jì)90年代,西方企業(yè)會計制度中就逐步納入外部性中的環(huán)境因素,開始革新傳統(tǒng)管理會計制度,旨在考察和提升企業(yè)的環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績,為企業(yè)管理提供與環(huán)境相關(guān)的財務(wù)會計信息。

(一)萌芽與初探階段(20世紀(jì)70-80年代)

1972年聯(lián)合國人類環(huán)境大會提出“可持續(xù)發(fā)展”概念后,部分國家政府部門以及部分企業(yè)等開始關(guān)注與企業(yè)經(jīng)營管理活動相關(guān)的環(huán)境責(zé)任問題,學(xué)界也逐步開始關(guān)注環(huán)境因素在企業(yè)經(jīng)營過程中的問題,并且對企業(yè)經(jīng)營管理活動的外部性問題日益關(guān)注。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第5號(1975)、財務(wù)會計準(zhǔn)則第14號解釋公告(1976)相繼頒布。這一時期,在非營利組織領(lǐng)域也出現(xiàn)了關(guān)注環(huán)境管理會計的組織――1976年創(chuàng)立的特勒斯學(xué)會(Tellus Institure),聚焦于人類生產(chǎn)生活與資源環(huán)境問題。該學(xué)會項目涉及能源、水環(huán)境、廢物處理與再生、交通系統(tǒng)改造等,它還與EPA一起開發(fā)了P2/FINANCE軟件系統(tǒng),幫助企業(yè)在財務(wù)預(yù)算和經(jīng)營決策過程中嵌入企業(yè)環(huán)境成本因素。

(二)歐美產(chǎn)生與發(fā)展階段(20世紀(jì)90年代)

環(huán)境管理會計概念生產(chǎn)與初期發(fā)展主要是在歐美國家,最早由美國環(huán)境保護局(-USEPA)設(shè)置環(huán)境管理會計的規(guī)范,并且提出全部成本評價法,從五項成本對環(huán)境決策進行評價,具體分為直接成本、間接成本、偶發(fā)成本、無形成本和外部成本。歐洲委員會資助Tellus協(xié)會、世界資源協(xié)會和環(huán)境保護協(xié)會對德國、意大利、荷蘭以及英國等國的84家公司的環(huán)境管理和管理會計方面的工作進行研究,提出環(huán)境管理會計的框架。[2]1996年德國聯(lián)邦環(huán)境部和聯(lián)邦環(huán)境局向企業(yè)推薦了一套環(huán)境管理會計的實施手冊,鼓勵企業(yè)積極采用環(huán)境管理會計制度;日本則于1999年《環(huán)境成本評價與環(huán)境會計信息披露操作指南(草案)》,用于指導(dǎo)日本企業(yè)對環(huán)境成本進行分類研究和核算實施。國際會計師聯(lián)合會(-IFAC)將環(huán)境管理會計定義為“通過開發(fā)和實施適當(dāng)?shù)?與環(huán)境相關(guān)的會計系統(tǒng)和實務(wù),對環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)績實施的管理”。Bennett認為環(huán)境管理會計是“利用會計和相關(guān)信息為內(nèi)部管理提供支持、生成、分析并利用財務(wù)和非財務(wù)信息以優(yōu)化公司環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)績,實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營的系統(tǒng)”。最新的《環(huán)境管理會計的國際指南―――公開草案》將環(huán)境管理會計定義為鑒定、收集、分析與環(huán)境內(nèi)部決策相關(guān)的實物、貨幣兩類信息的會計。[3] (三)全球應(yīng)用推廣階段

(1999年以來) 這一階段,環(huán)境管理會計開始在全球得到推廣,標(biāo)志性事件是聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展部于1999年以“增進政府在促進環(huán)境管理會計中的作用”為題設(shè)立的專門調(diào)查研究項目。2002年,環(huán)境管理會計研究網(wǎng)站(EMARIC)成立,這是首家專門研究環(huán)境管理會計的專業(yè)網(wǎng)站,對于促進環(huán)境管理會計的實施起到了重要作用。目前,一般認為環(huán)境管理會計的主要內(nèi)容涵蓋了環(huán)境成本會計、環(huán)境投資決策和環(huán)境績效評價等方面。環(huán)境成本會計是當(dāng)前應(yīng)用的主要方面,它利用會計確認和計量等方法分析環(huán)境成本信息,對環(huán)境成本和收益進行確認和貨幣化計量,評估和計算環(huán)境成本,為企業(yè)管理提供更全面、更科學(xué)的決策支撐。在實際引用方面,歐美機械制造業(yè)、化學(xué)化工行業(yè)、礦業(yè)、石油石化行業(yè)、印刷業(yè)、紡織行業(yè)等企業(yè)基于環(huán)境問題已經(jīng)影響到整體行業(yè)利益,同時為了贏得企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢,已經(jīng)開始嘗試推廣環(huán)境管理會計制度,并且與企業(yè)社會責(zé)任報告結(jié)合起來。

三、環(huán)境管理會計發(fā)展前景及在我國的應(yīng)用

(一)環(huán)境管理會計發(fā)展前沿趨勢

一是環(huán)境管理會計觀念將進一步深入企事業(yè)單位的會計系統(tǒng)。正如歐洲會計師聯(lián)合會(FEE)環(huán)境任務(wù)組負責(zé)人Johan Piet在1995年就已指出:“對于會計人員,無論其專長是什么,都不可能再認為環(huán)境事項與之無關(guān)。會計人員無法再否認環(huán)境問題對其工作的影響。每一個會計人員都將面對環(huán)境會計。”[4]進入21世紀(jì),在環(huán)境問題成為全球共同問題的大背景下,環(huán)境管理會計的觀念將進一步為企事業(yè)單位等接受,并在企事業(yè)單位的會計部門職能設(shè)定與部門設(shè)置等方面予以體現(xiàn)。

二是環(huán)境管理會計核算方法更為綜合化和精確化。環(huán)境成本的核算方法主要包括:完全成本法,生命周期成本法,作業(yè)成本法和環(huán)境質(zhì)量成本法。目前,理論探討和實踐探索較多的是生命周期成本法和作業(yè)成本法。生命周期成本法將識別和跟蹤產(chǎn)品的整個生命周期,有利于成本識別和歸集,作業(yè)成本法,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接分配方法。兩種方法各有優(yōu)劣,未來兩種方法將相互配合,綜合利用,這樣可以取長補短,實現(xiàn)對環(huán)境成本的更為精確的識別、分析和控制。

三是環(huán)境管理會計核算制度逐步精細化。環(huán)境管理會計的操作將逐步貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)中,包括如產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計、原材料采購決策、銷售推廣、顧客售后服務(wù)等,企業(yè)決策將充分考慮各個環(huán)節(jié)決策方案可能對環(huán)境造成的影響,并且分析不同決策方案對財務(wù)的影響,其目的在于實現(xiàn)環(huán)境成本的預(yù)測、分析與控制,并且進一步將環(huán)境成本控制轉(zhuǎn)化為企業(yè)競爭力。

(二)環(huán)境管理會計在我國的應(yīng)用推廣

隨著2015年9月中共中央政治局審議通過《生態(tài)文明體制改革總體方案》,提出要更多運用經(jīng)濟杠桿進行環(huán)境治理和生態(tài)保護的市場體系,充分反映資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益的生態(tài)文明績效評價考核和責(zé)任追究制度。可以預(yù)見,低碳發(fā)展、環(huán)境保護成本將進一步成為我國企業(yè)單位發(fā)展需要著重考慮因素,將環(huán)境管理成本效益納入企業(yè)單位會計核算將變得更加重要,環(huán)境管理會計在我國有廣泛的應(yīng)用前景。目前,我國在推進環(huán)境管理會計制度方面的主要障礙包括:一是我國企業(yè)對于環(huán)境管理會計制度缺乏了解,仍然從零和博弈的思維視角單純認為環(huán)境管理會計對企業(yè)發(fā)展就是一種桎梏,會制約企業(yè)發(fā)展,讓企業(yè)在激烈市場競爭中處于劣勢。二是將環(huán)境管理作為一種粉飾門面、宣傳企業(yè)社會責(zé)任的權(quán)宜之計,并未真正內(nèi)化于心,只要有機會就采取權(quán)變之策。[5]三是推進環(huán)境管理會計的人力資源嚴(yán)重短缺,現(xiàn)有會計人員對于環(huán)境管理會計的知識不了解,或?qū)Υ祟I(lǐng)域的業(yè)務(wù)知識不了解。

環(huán)境管理會計制度在我國的應(yīng)用是必由之路,政府部門及企業(yè)要及早應(yīng)對,需要提前做好以下規(guī)劃:一是創(chuàng)新環(huán)境管理會計宣傳方式,借助傳統(tǒng)媒體和新媒體形成立體化傳播網(wǎng)絡(luò),讓企業(yè)充分認識到環(huán)境管理制度建立的必然性;二是構(gòu)筑企業(yè)生態(tài)環(huán)境責(zé)任目標(biāo),確立企業(yè)在節(jié)約成本、引入現(xiàn)代科技、提高生產(chǎn)效率、保護環(huán)境等方面的責(zé)任目標(biāo),推動企業(yè)優(yōu)化生態(tài)行為責(zé)任,建立生態(tài)環(huán)境影響信息披露責(zé)任;三是逐步導(dǎo)入環(huán)境管理系統(tǒng)及其相應(yīng)的環(huán)境管理會計系統(tǒng),為企業(yè)決策者提供環(huán)境管理方面的數(shù)據(jù)支撐,在決策中充分考慮環(huán)境成本控制手段,推動企業(yè)綜合績效評價,協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益。

管理會計論文:論管理會計與軍隊財務(wù)管理的融合方式

一、軍事管理會計的相關(guān)概念及研究背景

所謂管理會計(Management Accounting),又叫做“內(nèi)部報告會計”,是指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象,以提高經(jīng)濟效益為目的,為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進行的經(jīng)濟管理活動。主要包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。

管理會計作為會計學(xué)的一門分支學(xué)科,是在20世紀(jì)初產(chǎn)生并興起的。它旨在于企業(yè)管理過程中融入會計信息,因此其最初的職能是依賴企業(yè)存在的。它主要是幫助公司的管理人員對公司的發(fā)展經(jīng)營作出正確的決策,從而提高經(jīng)濟效益。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,軍隊的財務(wù)管理雖仍處于初級階段,但是其產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的趨勢卻愈加明顯。除了需要培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代戰(zhàn)爭的人才外,還需要把節(jié)約經(jīng)費、提高效益放在重要的位置去考量。因此,管理會計的重要性也日益凸顯。將管理會計與軍隊財務(wù)管理想融合便成了當(dāng)務(wù)之急。管理會計的充分利用不僅可以起到實現(xiàn)優(yōu)化資源配置的作用,同時還在提高資金使用效率等方面效果顯著。

然而目前,管理會計在軍隊財務(wù)管理中的應(yīng)用尚處于研究摸索的初級階段,但是管理會計在我國企業(yè)中的推廣和應(yīng)用效果已經(jīng)得到了業(yè)界的肯定和關(guān)注。因此,將管理會計與軍隊財務(wù)管理的相融合,其前景是值得期待的。

二、管理會計運用于軍隊財務(wù)管理的必要性

反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營預(yù)測和決策是會計的幾項基本職能。其中反映和監(jiān)督是財務(wù)會計的主要研究方向,而參與經(jīng)營預(yù)測和決策則是管理會計重要研究對象。管理會計在發(fā)揮其作用的同時,其主要的目的有以下四個:預(yù)測——即為制定財務(wù)計劃提供基礎(chǔ)和依據(jù);控制——即在計劃執(zhí)行過程中隨時進行核算和跟蹤管理;決策——通過核算在可選擇的方案中找出最優(yōu)方案;評價——對實際的經(jīng)營業(yè)績進行考核測評,并為下一會計期間積累資料。管理會計主要通過為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息而產(chǎn)生作用的,是為信息使用者和公司決策人提供最終決策的依據(jù)的。

目前,我國軍隊間的財務(wù)管理模式?jīng)]有多大的差異,大部分都是采用會計制度進行核算,這是最常見的核算制度。但這種制度的弊端就是極少情況下,甚至根本就不能為軍隊的發(fā)展提供決策依據(jù),根本不能行使管理會計的基本職能。在不同的情況下,面對不同的對象和事件,如何合理充分的運用管理會計進行財務(wù)規(guī)劃、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)控制以及財務(wù)評價,是現(xiàn)今軍隊財務(wù)管理的一項重要目標(biāo)。而管理會計作為一種獨特的預(yù)測方法,如果可以合理有效的履行其管理職能,使其充分發(fā)揮作用,就可以在眾多的可選擇方案選出最優(yōu)方案,為軍隊的發(fā)展提供有效決策基礎(chǔ),進而可以為軍隊的發(fā)展制定計劃及確定最低標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。因此,軍隊在其經(jīng)濟活動中充分運用管理會計這一手段,對其經(jīng)濟活動加以反映、監(jiān)督、預(yù)測和控制,從而提供決策的依據(jù)是十分必要的。

三、管理會計在軍隊財務(wù)管理中的運用分析

1.投資決策

在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天,我國軍隊也隨之進入了快速發(fā)展的時期。軍隊財務(wù)管理的進一步優(yōu)化顯得格外重要。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,整個社會經(jīng)濟活動及資源配置過程逐漸脫離指令化、實物化的特點,而向市場化、貨幣化轉(zhuǎn)變,軍事經(jīng)濟活動也當(dāng)然不會例外。如何充分合理的履行管理職能,如何能使資金增值,規(guī)避財務(wù)風(fēng)險等,是目前我國軍隊財務(wù)管理中的重要研究課題和發(fā)展方向。基于軍隊是一種特殊的非盈利組織,在財務(wù)管理過程中,可以采用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風(fēng)險價值兩個基礎(chǔ)概念進行決策分析。在軍隊財務(wù)管理中也可以運用到概率分析的方法對相應(yīng)的風(fēng)險和報酬做出相對科學(xué)的比較。以現(xiàn)金凈流量,內(nèi)含報酬率等作為評價績效的指標(biāo),采用多元化的投資策略,進一步優(yōu)化投資組合,形成一個財務(wù)風(fēng)險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法的有效利用,可以保障軍隊財務(wù)管理工作的有效實現(xiàn)。

2.預(yù)算管理

全面預(yù)算是管理會計相關(guān)控制規(guī)劃職能的主要體現(xiàn),其中處于核心地位即為財務(wù)預(yù)算。目前來說,絕大部分的公司企業(yè)在制定財務(wù)預(yù)算的時候,都是在從前的費用支出數(shù)的基礎(chǔ)上,根據(jù)預(yù)算期內(nèi)的變化因素隨時進行調(diào)整,最后確定的。此種做法的弊端是會造成一定程度的浪費。而且既不符合真實性,也缺乏客觀性。而零基預(yù)算就是指以“零”為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法,換句話說,零基預(yù)算是寫在“白紙”上的預(yù)算。此種方法不以原有的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),并不考慮基期的費用支出水平,一切從“零”出發(fā),從根本上重新來考量各個費用項目的必要性及開支規(guī)模。對于軍隊來說,就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等,充分考慮支出的必要性以及價格質(zhì)量等因素。在這樣的基礎(chǔ)上編制的預(yù)算。為了充分發(fā)揮預(yù)算的控制作用,在編制預(yù)算的時候要盡力做到詳細清楚,增強可操作性和可控制性。不清楚、不明白、模棱兩可的預(yù)算是毫無意義的,形同虛設(shè),起不到應(yīng)有的控制作用。制定可以控制的預(yù)算計劃,并且一旦制定便要嚴(yán)格執(zhí)行。同時要留有余地,才可以在出現(xiàn)突發(fā)事件的時候保證資金周轉(zhuǎn)。

3.責(zé)任中心

責(zé)任中心,具體指的是企業(yè)內(nèi)部有專人承擔(dān)相應(yīng)的規(guī)定的責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。責(zé)任會計是管理會計的一個分支。在滿足經(jīng)費責(zé)任制的相關(guān)要求的前提下,責(zé)任會計可以對軍隊內(nèi)部各職能部門的相關(guān)經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制和考核。對責(zé)任會計的重視,對各責(zé)任中心的充分利用,對于調(diào)動廣大官兵的工作積極性和創(chuàng)造性,以及充分發(fā)揮各層領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智方面有 很大作用。

四、在軍隊財務(wù)管理中推廣管理會計的方式

1.在我國軍隊的財務(wù)部門設(shè)立管理會計信息系統(tǒng)

實現(xiàn)利益的最大化是管理會計的主要目標(biāo)。在適應(yīng)基本的財務(wù)管理信息管理的同時,管理會計在進行相應(yīng)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核時,需要用到比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。僅靠手工計算,確實很難計算準(zhǔn)確,需要在會計電算化網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上建立管理會計的信息系統(tǒng)。

2.提高會計人員素質(zhì)

在現(xiàn)今階段,我國軍隊的管理會計人員素質(zhì)不高,教育程度相對落后。在傳統(tǒng)的管理會計教育模式下,用的都是西方的理論作為理論基礎(chǔ),因此與實際相比較為脫節(jié)。為了更好的使管理會計適應(yīng)我國軍隊情況、更好的發(fā)揮作用,要提倡理論研究的現(xiàn)實性、靈活性和綜合性,培養(yǎng)適應(yīng)我國國情需要的專業(yè)管理會計人員隊伍,并充實到軍隊財務(wù)管理人員隊伍當(dāng)中。

3.改進財務(wù)管理方法

首先,我國軍隊的領(lǐng)導(dǎo)者和管理會計人員都應(yīng)該更新傳統(tǒng)的觀念,從根本上改變傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式,提高靈活性,增強創(chuàng)新意識,引導(dǎo)財務(wù)會計人員積極參與到?jīng)Q策中來。其次,財務(wù)會計人員應(yīng)該徹底改變傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式,即事后報賬算賬的模式。發(fā)揮主觀能動性,充分發(fā)揮的創(chuàng)新意識,實行事前、事中及事后的全程財務(wù)管理,提高資源配置率,提升財務(wù)管理水平。

4.完善管理會計理論

我國管理會計是以西方管理會計為基礎(chǔ)的,并不適應(yīng)我國國情。特別是對于我國軍隊組織等這樣的非營利組織來說,在會計的實踐活動中,應(yīng)該建立一套適用于我國軍隊管理的管理會計理論。

五、結(jié)論

總而言之,將管理會計的理論應(yīng)用在軍隊財務(wù)管理的實踐中,是我國軍隊財務(wù)體制改革的必然趨勢,是適應(yīng)我國市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的需要。如何更快更好的施行這一舉措,是需要我們共同研究探討的。相信通過這一舉措,我國的軍隊財務(wù)管理系統(tǒng)將會進入新的階段。此舉一定會對我國軍隊財務(wù)管理水平的提高作出重大貢獻,使我國軍隊在市場經(jīng)濟的大潮中能夠不斷增強自身發(fā)展實力。這是一條艱辛的道路,需要我們共同的努力,去不斷發(fā)展與完善相關(guān)的理論和實踐的不斷探索。

管理會計論文:管理會計在應(yīng)用中存在的問題及對策

前言:管理會計經(jīng)過幾十年的發(fā)展,有些地方仍是難以實現(xiàn)在我國的應(yīng)用和使用,我國在管理會計的理論研究雖說取得了很大的進步,但是某些地方仍是存在著不足,缺乏結(jié)合我國實際的研究和發(fā)展。

1.我國在管理會計的應(yīng)用中存在的問題

管理會計在我國的眾多企業(yè)中的實踐不乏取得成功的案例,但是失敗的例子也不少,分析原因不難看出,主要是企業(yè)內(nèi)部原因以及企業(yè)外部的客觀因素造成的。

1.1 外部客觀因素

1.1.1 理論研究不符合企業(yè)發(fā)展的需求

我國對管理會計的理論研究發(fā)展迅速,但是應(yīng)用到企業(yè)中卻總是無法實現(xiàn)預(yù)期的效果,可見理論研究與實踐脫節(jié),目前,我國的經(jīng)濟正處在一個前所未有的機遇面前,得到了迅速的發(fā)展,正在飛速的發(fā)展和進步,但是管理會計的研究卻無法滿足經(jīng)濟發(fā)展的需求和進步,主要表現(xiàn)在:

首先,管理會計的基礎(chǔ)教育缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性

管理會計在我國得到了相當(dāng)高的重視,在我國眾多高校中開展了這一課程,還有社會上眾多的培訓(xùn)機構(gòu),但是從發(fā)展過程中看到我國的管理會計教材卻不統(tǒng)一,各執(zhí)一詞,甚至部分內(nèi)容有一定的分歧,其中的內(nèi)容在缺乏實踐性的同時和缺乏針對性,很難找到適合不同企業(yè)文化的管理會計的實用性教材,著阻礙了人們的掌握和管理會計的發(fā)展,也阻礙了管理會計的普及。

其次,我國管理會計的研究知識陳舊,理論脫離實際,可操作性差

我國現(xiàn)在管理會計的理論研究得到了迅速的發(fā)展,但是仍僅限于吸取國外已經(jīng)研究過的理論,缺乏創(chuàng)新性和發(fā)展性,而且沒有結(jié)合我國的會計管理環(huán)境以及我國經(jīng)濟發(fā)展的狀況,自然不適應(yīng)我國的企業(yè)發(fā)展,從現(xiàn)在應(yīng)有的教材中不難發(fā)現(xiàn)大部門內(nèi)容都是采取直譯的方式,操作方法也是適應(yīng)國外發(fā)展?fàn)顩r的,這嚴(yán)重阻礙了管理會計在我國的應(yīng)用和發(fā)展,甚至部分理論研究根本沒有出現(xiàn)在我國的部分企業(yè)中。我國的教育總是將簡單的復(fù)雜化,喜歡追求高難度的理論,忽略實際的應(yīng)用,這樣的結(jié)果根本不具有操作性。

再次,缺乏對實踐經(jīng)驗的及時總結(jié)和推廣

我國對管理會計的應(yīng)用是從管理會計傳入我國就開始的,回顧幾十年的使用過程,卻發(fā)現(xiàn)沒有任何資料去整理應(yīng)用過程中產(chǎn)生的問題和經(jīng)驗,包括部分企業(yè)成功應(yīng)用管理會計的經(jīng)驗也被丟棄,并未進行一定的總結(jié)和推廣,致使管理會計的發(fā)展在今天仍是這種狀況,可以推廣的技術(shù)幾乎等于零。

1.2 我國沒有提供管理會計發(fā)展的良好社會環(huán)境

我國至今仍舊沒有建立和完善管理會計的相關(guān)體系,沒有從根本上改變這一現(xiàn)狀,沒有為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的客觀條件,在人才的培養(yǎng)上也沒有給予足夠的重視,這直接導(dǎo)致了管理會計的無法實施,如果我國能為企提供足夠的客觀條件,包括知識理論以及實踐的經(jīng)驗和高素質(zhì)的人才,一定可以帶動管理會計的實施和發(fā)展。

1.2 企業(yè)內(nèi)部的原因

任何一項管理都是人的管理,我國會計管理的內(nèi)部原因主要就是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財會隊伍的素質(zhì)問題,從我國企業(yè)人員構(gòu)成中不難看出,我國的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者很多都沒有系統(tǒng)的掌握現(xiàn)代科學(xué)的管理知識,部分領(lǐng)導(dǎo)者甚至對會計是一竅不通,這直接導(dǎo)致管理的困難,同樣,我國的財會人員的素質(zhì)不夠,大多數(shù)人知識經(jīng)過了會計的培訓(xùn),沒有進行系統(tǒng)的會計知識學(xué)習(xí)和教育,據(jù)調(diào)查顯示,大學(xué)教育的人員不足會計人員組成的10%,在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600萬會計人員中,大專文化水平以上的也只有18.2%,調(diào)查顯示,在我國中高級職稱的會計人員中,年齡都趨向于偏大,知識結(jié)構(gòu)相對來說較為陳舊,部分人員很難將現(xiàn)代化的科學(xué)管理運用到會計工作的實際中。

2.解決管理會計問題的對策

2.1 抓好管理會計基礎(chǔ)教育

一門學(xué)科的發(fā)展和成熟必須有一套成熟和完整的系統(tǒng)性、規(guī)范性教材,這也是管理會計發(fā)展的前提條件,針對我國管理會計的教育問題,相關(guān)部門必須給予足夠的重視,應(yīng)該有針對性,經(jīng)過詳細調(diào)查,根據(jù)實際編寫一套權(quán)威、符合不同文化層次需求的規(guī)范使用、具有可操作性的教材,并以此為該學(xué)科的指導(dǎo),并根據(jù)該教材進行理論和實踐方面的廣泛研究和探討。

2.2 加強管理會計的理論研究

針對我國目前的理論研究不足的情況,我們必須聯(lián)系實際,進行一個適合我國國情發(fā)展的管理會計理論研究,建立一套具有中國特色的管理會計發(fā)展體系,在組織方面,也要根據(jù)實際建立中國管理會計師協(xié)會,專門研究管理會計的的權(quán)威性機構(gòu)為我國管理會計的發(fā)展服務(wù),并且創(chuàng)辦專業(yè)性的管理會計刊物,進行有組織、有計劃的各項研究活動,并根據(jù)發(fā)展需要調(diào)整研究方向,發(fā)揮管理會計應(yīng)有的指導(dǎo)作用。

2.3 對管理會計的成功經(jīng)驗及時進行研究和分析,不斷完善和發(fā)展管理會計理論與實踐

管理會計能否在我國進行廣泛的推廣和發(fā)展,能否真正的促進我國企業(yè)的管理發(fā)展,在很大程度上取決于對成功經(jīng)驗的研究和推廣,和科學(xué)系統(tǒng)的歸納、總結(jié)、整理、提煉,對過去案例的研究將直接促進企業(yè)的迅速發(fā)展,將一些符合我國國情以及企業(yè)自身的經(jīng)驗運用到實踐中,這樣才能快速的發(fā)展,達到事半功倍的效果。

2.4 建立管理會計師考評制度,為企業(yè)應(yīng)用管理會計創(chuàng)造良好的社會環(huán)境

參照國際上的先進制度以及我國的會計職稱考試制度,建立一套符合我國國情的管理會計師考評制度,這種制度可以選拔出一些符合條件,具有較高理論水平、又有一定實踐經(jīng)驗的人員,這種方式促進了有實力的人員進入到社會中,進入到企業(yè),進行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的管理,參與企業(yè)的發(fā)展,在人才的充分利用下也為企業(yè)的人才短缺提供了解決的方向,為企業(yè)的迅速發(fā)展創(chuàng)造了良機。

2.5 迅速提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和財務(wù)人員的素質(zhì)

一個企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)直接決定一個企業(yè)發(fā)展的高度,他對管理會計的重視也將直接影響到管理會計的發(fā)展和應(yīng)用,因此,提高一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的科學(xué)文化素養(yǎng)是相當(dāng)重要的過程,而且在選拔企業(yè)中高層領(lǐng)導(dǎo)人的時候?qū)芾頃嬛R的了解最為一個考核的標(biāo)準(zhǔn)。一個企業(yè)的發(fā)展不 能單單依靠領(lǐng)導(dǎo)層,還要依靠員工能力的提升,提升財務(wù)人員的素質(zhì)也是管理會計在企業(yè)中迅速發(fā)展的重要條件。因此,提高會計人員的科學(xué)文化素質(zhì)以及自身的職業(yè)素質(zhì)就顯得尤其重要,只有整個企業(yè)人員的素質(zhì)都得到提升才能促進管理會計在企業(yè)中迅速的推廣和使用。

2.6 致力開發(fā)管理會計的軟件,促使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展

運用計算機進行管理會計本來很復(fù)雜的計算工作,在提高速率的同時也保證了計算的準(zhǔn)確性,同時,也減少了會計人員的浪費以及繁重的工作量,這將促使管理會計人員能夠準(zhǔn)確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息,滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要。這也在一定程度上擴大了管理會計的應(yīng)用和發(fā)展。