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篇(1)

一、會計(jì)制度與稅法的關(guān)系

1.目的

我國的稅法和會計(jì)制度都是由國家機(jī)關(guān)制定的。但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對會計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。而企業(yè)會計(jì)制度是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容

稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財(cái)富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有強(qiáng)制和無償性。而企業(yè)會計(jì)制度的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，所以，相關(guān)與可靠是會計(jì)制度規(guī)范的目標(biāo)。因此，稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)制度不可能完全相同，必然存在差異。

3.制定機(jī)構(gòu)

雖然會計(jì)制度和稅法都主要由財(cái)政部門來負(fù)責(zé)制定，但我們知道在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)制度和稅法受目標(biāo)的影響，在建立市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起著不同的作用，指導(dǎo)思想也有所不同。由于資本市場快速發(fā)展，會計(jì)制度的建設(shè)進(jìn)展迅速，而稅收法規(guī)的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展放需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，因此會計(jì)制度與稅法的制定機(jī)構(gòu)之間缺乏必要的溝通和協(xié)調(diào)。

二、會計(jì)制度與稅法的差異

1.會計(jì)原則與稅收制應(yīng)

會計(jì)的基本原則是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和要求，《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定了13條會計(jì)核算原則，具體包括衡量會計(jì)信息質(zhì)量的一般原則（相關(guān)性、一貫性原則）、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹(jǐn)慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性和合理性原則。

經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會計(jì)核算原則的不同：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)會計(jì)制度和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會計(jì)上，稅法要求納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除，這與會計(jì)制度是一致的，但增值稅會計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣時(shí)采取購進(jìn)扣除法。例如，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物只有在驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而商業(yè)企業(yè)則必須在購進(jìn)貨物付款后申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。

（2）謹(jǐn)慎性原則。新的會計(jì)制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短/長期投資減值準(zhǔn)備、在建工程/固定資產(chǎn)／無形資產(chǎn)/委托貸款減值準(zhǔn)備。但稅收制度中根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提作了規(guī)定，允許稅前列支，而對其他7項(xiàng)減值準(zhǔn)備卻不允許稅前列支，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。而且，會計(jì)制度與稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解也是不完全一致的。會計(jì)制度對謹(jǐn)慎性的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如，對在建工程運(yùn)行收入的處理上，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（3）確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的性質(zhì)。例如在所得稅的“遞延法”處理上，當(dāng)初所得稅的稅率必須是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按照交易發(fā)生時(shí)的稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會計(jì)以歷史成本基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，體現(xiàn)了會計(jì)信息可靠性的要求。另外稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方式核算，被投資企業(yè)會計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作分配處理時(shí)（而不是收付實(shí)現(xiàn)制），投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。也就是說，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益，由于第二年宣告分配，因此稅法上確認(rèn)所得的時(shí)間應(yīng)該在第二年。會計(jì)制度則要求嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，不存在確定性原則。

（4）重要性原則。會計(jì)上的重要性原則指的是在選擇會計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無論金額大小，均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會計(jì)制度對以前年度的重大和非重大會計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。

（5）實(shí)質(zhì)重于形式原則。新會計(jì)制度增加了一條原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。在售后回購業(yè)務(wù)的會計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

2.會計(jì)計(jì)量和稅收制度

會計(jì)計(jì)量主要包括兩大部分：資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益決定。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是反映經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時(shí)期對資產(chǎn)的變動狀況和結(jié)果加以量化就是收益決定。所以我們主要就資產(chǎn)計(jì)價(jià)來討論會計(jì)計(jì)量和稅收制度的關(guān)系。為了提供高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，擠掉資產(chǎn)泡沫，各國紛紛要求企業(yè)確保其資產(chǎn)按不超過可收回價(jià)值（RecoverableAmount）的金額進(jìn)行計(jì)量。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過通過使用或銷售而收回的價(jià)值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價(jià)值計(jì)量的。出現(xiàn)這種情況時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。我國也在《企業(yè)會計(jì)制度》中引進(jìn)資產(chǎn)減值這一穩(wěn)健做法，要求企業(yè)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備“。這說明會計(jì)制度在資產(chǎn)的計(jì)量屬性上對傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項(xiàng)減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計(jì)量屬性。

3.會計(jì)政策和稅收制度

會計(jì)政策是企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采購的具體會計(jì)處理方法。新會計(jì)制度在折舊、存貨的計(jì)價(jià)方法上給企業(yè)留下的選擇余地越來越大，企業(yè)選擇的空間也越來越大。例如，新會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折；日方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折；日必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算，對未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時(shí)《關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅若干問題的通知》舊稅發(fā)（2000）118號佛一條第三款。《企業(yè)會計(jì)制度》第5l條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。必須進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，在存貸計(jì)價(jià)政策的選擇上、所得稅會計(jì)處理方法的選擇上，都可以發(fā)現(xiàn)會計(jì)政策的選擇對稅收的影響是比較大的。

4.會計(jì)實(shí)務(wù)和稅收制度

（1）收入確認(rèn)。新會計(jì)制度和稅法對收入確認(rèn)在時(shí)間上的規(guī)定差異較大。新會計(jì)制度從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則發(fā)出，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)（對單個(gè)企業(yè)來說收入可段還末實(shí)現(xiàn)）。這一點(diǎn)從稅法對視同銷售、售后回購的規(guī)定可以看出。

（2）成本確認(rèn)。所得稅法中關(guān)于銷售（營業(yè)）成本的概念與企業(yè)會計(jì)制度的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的計(jì)算口徑存在一定的差異。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、廢料、廢舊物資等人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本，因此銷售（營業(yè)）成本歸集的內(nèi)容不僅包括主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出。

（3）關(guān)聯(lián)方交易。會計(jì)制度對關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型、以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)行規(guī)范，目的是為會計(jì)報(bào)表使用者提供更為可靠的信息。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則。會計(jì)上對關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不要求按公平價(jià)格調(diào)整賬務(wù)，而稅法則明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。

（4）債務(wù)重組。會計(jì)制度規(guī)定債務(wù)人通過重組獲得的收益不計(jì)入損益，而計(jì)入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。

（5）非貨幣易。非貨幣易在會計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計(jì)算應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)按照公允市價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

三、問題與解決的思路

由于我國的會計(jì)制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上述我們討論的許多差異。而且，因?yàn)橘Y本市場發(fā)展對會計(jì)制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會計(jì)制度的改革。這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計(jì)制度存在的永久性和暫時(shí)性差異項(xiàng)目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。隨著會計(jì)改革的深化，兩者之間的差異在不斷擴(kuò)大，這意味著鋼鐵調(diào)整項(xiàng)目的增多。另外，會計(jì)制度與稅法的差異容易導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭議，因?yàn)槲覀兪浅晌姆▏遥绻?guī)章制度本身存在差異的話，爭議則不可避免，而且難以仲裁。

根據(jù)上述分析，會計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，而且這也不會導(dǎo)致我們上面談到的問題，關(guān)鍵是對兩者不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的問題應(yīng)及時(shí)加以解決，解決的途徑就是制度安排一一在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會計(jì)制度的協(xié)作。

（1）稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會計(jì)制度中合理、有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅本，降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā)，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。當(dāng)然，為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備金，稅法可以對減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。

篇(2)

    論文摘要:長期以來,會計(jì)與稅務(wù)差異困擾著許多企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員,特別是收入的確認(rèn)問題。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所反映的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營成果不一定是企業(yè)所得稅所要求的計(jì)算口徑,納稅調(diào)整事項(xiàng)增多又需要更多的稅法專業(yè)知識,完全按照稅法口徑確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營成果,又不符合會計(jì)信息的質(zhì)量要求,特別是國有大中型企業(yè)以及上市公司。因此,盡可能弱化會計(jì)與稅法處理差異也就成為企業(yè)財(cái)務(wù)人員非常關(guān)注的一個(gè)夢想,本文對收入準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅關(guān)于收入的確認(rèn)差異方面進(jìn)行分析。 

一、在收入確認(rèn)條件方面的差異 

(1)是會計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計(jì)信息質(zhì)量要求,以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。 

(2)是所得稅法則從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,對所得稅收入確認(rèn)條件未做出明確的規(guī)定。但從應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容以及確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)規(guī)定可以看出,所得稅收入與會計(jì)收入的確認(rèn)條件有差異。現(xiàn)以銷售商品收入的確認(rèn)條件作為參照來進(jìn)行分析。 

二、在收入確認(rèn)范圍上,會計(jì)收入小于所得稅法收入主要包括以下幾種情形 

(1)是會計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第2條指出,收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計(jì)收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。可以看出,會計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此,會計(jì)準(zhǔn)則中“收入”是“狹義”上的收入。只是在計(jì)算會計(jì)利潤時(shí),應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計(jì)人當(dāng)期利潤的利得”納入計(jì)算的范圍。在基本會計(jì)準(zhǔn)則第37條也規(guī)定,會計(jì)利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤的利得或損失等。 

(2)是所得稅收入的范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)利益的流入。在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出,所得稅收入還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計(jì)收入,除包括會計(jì)收入外,還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”,則形成會計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。 

(3)是國家出于鼓勵(lì)納稅人的某種經(jīng)營行為或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營等目的,在所得稅法中規(guī)定了免稅的會計(jì)收入。所得稅法第26條規(guī)定:免稅收入包括國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入等。上述免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分,只是國家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會目標(biāo),在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧,而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。上述收入屬于會計(jì)收入中的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”,所以上述免稅收入項(xiàng)目形成新企業(yè)所得稅法與會計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)范圍上的暫時(shí)性差異項(xiàng)目。 

三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異 

會計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時(shí)間上,會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則一致。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定相同,但也有例外。其差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條規(guī)定,股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。即稅法上不確認(rèn)會計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。 

四、在收入確認(rèn)金額上的差異 

會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法服務(wù)于不同的目的,分別遵循不同的原則,必然導(dǎo)致會計(jì)收入與所得稅收入之間的差異。按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會計(jì)收入與按稅法計(jì)算的所得稅應(yīng)稅收入結(jié)果不一定相同。針對會計(jì)收入與所得稅收入的差異,企業(yè)在會計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入,在計(jì)算交納所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,以會計(jì)收入為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整。 

五、結(jié)束語 

會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對于收入確認(rèn)金額的規(guī)定大致相同。為了防止偷稅、漏稅,企業(yè)所得稅法針對關(guān)聯(lián)方交易提出了特別納稅調(diào)整的方法。按照規(guī)定,如果關(guān)聯(lián)方交易中違背了獨(dú)立交易原則,使納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,且無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用法定的方法核定計(jì)稅依據(jù),而不以會計(jì)收入為依據(jù),這也會產(chǎn)生會計(jì)收入和所得稅計(jì)稅收入的差異。 

參考文獻(xiàn): 

[1]財(cái)政部稅政司.2007.新企業(yè)所得稅法導(dǎo)讀.北京.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社. 

篇(3)

在收入確認(rèn)范圍上,會計(jì)收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會計(jì)收入。其范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計(jì)收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。從上述規(guī)定可以看出,會計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此,會計(jì)準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計(jì)算會計(jì)利潤時(shí),應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得”納入計(jì)算的范圍。正如基本會計(jì)準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會計(jì)利潤包括收入(狹義)減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)利益的流入。在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于企業(yè)日常活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入,與會計(jì)準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入,相當(dāng)于會計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”的其他收入,不形成會計(jì)準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計(jì)收入,除了包括會計(jì)收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”,則形成會計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。

二、收入確認(rèn)條件上的差異

會計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計(jì)信息質(zhì)量要求,以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。

所得稅法從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。以銷售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。企業(yè)的其他收入同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計(jì)量。因此,對所得稅收入的確認(rèn)主要是從國家的角度出發(fā),注重收入的社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。

三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異

會計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時(shí)間上,會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上。《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認(rèn)會計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部:2006.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則.北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

[2]財(cái)政部稅政司.2007.新企業(yè)所得稅法導(dǎo)讀.北京.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

篇(4)

[論文摘要]根據(jù)2006年頒布的新準(zhǔn)則的規(guī)定，所得稅的會計(jì)處理要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。文章先從基本概念、會計(jì)處理等方面介紹新準(zhǔn)則下的新?熱藎?緩蠼檣茉菔斃圓鉅旎峒拼?淼幕?靜街瑁?詈笥盟母隼?舛曰?靜街璧腦擻媒?興得鰲

今年新修訂的39項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則中，就包括所得稅這一準(zhǔn)則，現(xiàn)就新準(zhǔn)則的運(yùn)用作一點(diǎn)介紹，希望能對大家有一定的參考價(jià)值。

一、概 述

舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法(包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅。納稅影響會計(jì)法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。

收益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，可計(jì)算當(dāng)期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，如果是非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，那么與企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項(xiàng)目往往在同一或不同的會計(jì)期間直接計(jì)入權(quán)益，因此當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接入人權(quán)益。

企業(yè)首次采用本準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的要求，重新確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，對以前期間的交易和事項(xiàng)不進(jìn)行追溯調(diào)整，而采用未來適用法進(jìn)行處理。

二、會計(jì)處理

(一)關(guān)于科目設(shè)置

新準(zhǔn)則下要設(shè)置的新科目：

1．企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；借方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)；余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。

2．企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目。核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債；貸方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債，借方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)稅暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債；余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債。

3．企業(yè)應(yīng)在損益類科目中增設(shè)“營業(yè)外支出一遞延所得稅資產(chǎn)減值”科目。企業(yè)應(yīng)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借記“營業(yè)外支出一遞延所得稅資產(chǎn)減值”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。

(二)暫時(shí)性差異的會計(jì)處理

由于永久性差異不影響其他會計(jì)期間，其處理相對較簡單，在這里只介紹幾種常見的暫時(shí)性差異的處理。

對暫時(shí)性差異采用跨期攤配法進(jìn)行處理。其基本程序?yàn)椋?/p>

1．確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目；

2．確定各年的暫時(shí)性差異；

3．確定該項(xiàng)差異對納稅的影響；

4．確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。 在采用資產(chǎn)負(fù)債表核算遞延所得稅時(shí)，如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動，均應(yīng)按其進(jìn)行調(diào)整。

例題一

2000年12月31日購入價(jià)值5000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為15％。

步驟一，確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目：設(shè)備折舊。

步驟二/三，確定各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對納稅的影響。

步驟四，確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。

例題二

2000年12月31日購入價(jià)值5000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為15％，第三年起適用稅率調(diào)整為20％。

步驟一，確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目：設(shè)備折舊。

步驟二/三，確定各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對納稅的影響。

步驟四，確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。

例題三

甲公司2003年12月購入管理用設(shè)備，原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2004年起，甲公司每年利潤總額均為50萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為33％，預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均與稅法相同，并不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；假設(shè)發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異未來有足夠的應(yīng)稅所得可以扣除。2005年末，假定固定資產(chǎn)的可收回金額為50萬元。2006年末，假定固定資產(chǎn)的可收回金額為38萬元。2007年末，該固定資產(chǎn)出售，取得收入16萬元，未發(fā)生清理費(fèi)用，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

步驟一，確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

步驟二/三，確定各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對納稅的影響。

步驟四，確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。

(三)虧損彌補(bǔ)的所得稅會計(jì)處理

我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年，舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。

新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。

例題四

企業(yè)在2001年至2004年間每年應(yīng)稅收益分別為：-100萬、40萬、20萬、50萬元，適用稅率始終為25％，假設(shè)無其他暫時(shí)性差異。

1．現(xiàn)行做法

(1)2001年、2002年和2003年無所得稅相關(guān)會計(jì)分錄。

(2)2004年

借：所得稅費(fèi)用 2.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　2.5

2．新準(zhǔn)則要求采用當(dāng)期確認(rèn)法

2001年

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：所得稅費(fèi)用-補(bǔ)虧減稅 25

2002年

借：所得稅費(fèi)用　10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　10

2003年

借：所得稅費(fèi)用　5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　5

2004年

借：所得稅費(fèi)用　12.5

篇(5)

原標(biāo)題：財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的主要差異研究

摘要：我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越快對會計(jì)的要求越嚴(yán)格，特別是對財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的制度和法規(guī)政策都有較嚴(yán)格的要求。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在理解意義上都屬于會計(jì)范疇，但二者在實(shí)際的工作運(yùn)用中存在較大差異，發(fā)展歷史最早的是財(cái)務(wù)會計(jì)，稅務(wù)會計(jì)是由財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展、演變而來的，兩者同屬會計(jì)學(xué)科，很多核算、計(jì)量的方式方法都存在共性，彼此關(guān)聯(lián)、相互協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)會計(jì)是以我國新會計(jì)準(zhǔn)則為會計(jì)工作處理依據(jù)，會計(jì)準(zhǔn)則指引和約束著財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展方向，決定了財(cái)務(wù)會計(jì)核算遵從的國家法規(guī)要求，而稅務(wù)會計(jì)則是以稅法為依托，在稅務(wù)會計(jì)核算中摻雜著較為濃厚的法律因素，受到法律的約束和控制性較高。因此，本文就目前我國財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩大會計(jì)分支體系各自的具體含義，以及兩大會計(jì)之間存在的相互關(guān)系進(jìn)行深入分析，具體闡述二者之間存在的差異，并就差異提出相應(yīng)的解決措施，促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，更好地為我國經(jīng)濟(jì)繁榮和企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)；稅務(wù)會計(jì)；差異；相互關(guān)聯(lián)；意義

一、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的界定

1.財(cái)務(wù)會計(jì)的界定

財(cái)務(wù)會計(jì)是企業(yè)會計(jì)的一個(gè)分支，屬于會計(jì)學(xué)科，財(cái)務(wù)會計(jì)通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動及生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行全面、專業(yè)、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算與監(jiān)督，為企業(yè)相關(guān)利益者及政府相關(guān)部門提供企業(yè)真實(shí)有效的財(cái)務(wù)狀況、盈利情況、資金流動等方面的經(jīng)濟(jì)信息，這些會計(jì)信息可以幫助企業(yè)進(jìn)行決策及制定經(jīng)營方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。財(cái)務(wù)會計(jì)以公認(rèn)的會計(jì)原則為準(zhǔn)則，以會計(jì)報(bào)告為工作核心，通過傳統(tǒng)會計(jì)模式進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和信息加工，財(cái)務(wù)會計(jì)反應(yīng)出來的會計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告是直觀的企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈虧的數(shù)據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)營決策時(shí)，以及政府相關(guān)部門對企業(yè)合法經(jīng)營的管理都將依賴這些財(cái)務(wù)會計(jì)信息。所以，財(cái)務(wù)會計(jì)可以幫助企業(yè)合法經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)營透明度，財(cái)務(wù)會計(jì)可以有效的規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為，也便于公司對于企業(yè)的管理層和員工工作責(zé)任與義務(wù)的履行情況進(jìn)行考核。

2.稅務(wù)會計(jì)的界定

不論是稅務(wù)會計(jì)還是財(cái)務(wù)會計(jì)都是以貨幣為主要計(jì)量單位，稅務(wù)會計(jì)是以稅法作為會計(jì)工作處理的約束條件，是在一切遵循稅法要求的前提下對企業(yè)的納稅工作進(jìn)行核算的過程，并且還能對企業(yè)納稅人進(jìn)行有效監(jiān)督與控制，促使我國的稅務(wù)向良性化發(fā)展。我國的稅務(wù)會計(jì)核算對象主要是針對企業(yè)的發(fā)展，在我國的企業(yè)中，特別是大中型企業(yè)，為控制企業(yè)經(jīng)營成本，降低稅負(fù)，經(jīng)常存在偷漏稅務(wù)的情況，在此期間則需要稅務(wù)會計(jì)通過稅務(wù)核算進(jìn)行“合理避稅”的舉措，這種行為都需要法律嚴(yán)格控制和約束。稅務(wù)會計(jì)的工作內(nèi)容不僅僅局限于稅務(wù)會計(jì)核算，稅務(wù)預(yù)算、稅務(wù)申報(bào)及稅負(fù)繳納等都是稅務(wù)會計(jì)的工作內(nèi)容。

稅是國計(jì)民生的重要保障，在稅負(fù)方面公民或者企業(yè)都需要秉著合法、公正、自愿的態(tài)度繳納稅負(fù)，作為稅務(wù)會計(jì)人員更應(yīng)該遵守自身職業(yè)道德操守，在遵循法律的前提下還應(yīng)守住自己的職業(yè)道德底線，做一名合格的稅務(wù)人員，才是我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化企業(yè)制度建立的重要保障。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系

稅務(wù)會計(jì)記賬的數(shù)據(jù)來自財(cái)務(wù)會計(jì)，也就是說稅務(wù)會計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，從稅務(wù)會計(jì)所核算的內(nèi)容來看，其反映和監(jiān)的不是全部的資金運(yùn)動，而是與納稅有關(guān)的資金運(yùn)動，稅務(wù)會計(jì)的核算以財(cái)務(wù)會計(jì)的核算為依據(jù)，并且監(jiān)督其是否符合稅法的規(guī)定。

在我國市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，為了適應(yīng)社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)高度重合，因?yàn)闀?jì)方法存在一定的相同性，都是反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和資金流動，財(cái)務(wù)會計(jì)反映企業(yè)經(jīng)營盈虧狀況，稅務(wù)會計(jì)反映企業(yè)按稅法繳納的稅款，這也使得兩者之間出現(xiàn)了眾多矛盾，所以，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)雖然彼此關(guān)聯(lián)但是必須相互獨(dú)立，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)同屬會計(jì)學(xué)科，通過會計(jì)方法為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展保駕護(hù)航，既保證企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動，又保證企業(yè)合法化經(jīng)營，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，所以，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)都是為了保證企業(yè)合法經(jīng)營及企業(yè)利益的會計(jì)方法。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異

1.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的出發(fā)點(diǎn)不同

我國實(shí)施和制定的會計(jì)政策和會計(jì)制度是為了能更好地服務(wù)于會計(jì)信息核算處理，能夠通過最直觀明了的數(shù)據(jù)反映企業(yè)經(jīng)營的財(cái)務(wù)狀況及各時(shí)期企業(yè)的運(yùn)營成果，通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告給投資者或者企業(yè)利益相關(guān)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)的經(jīng)營狀況通過報(bào)表形式反映出來。在此過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)是從企業(yè)長遠(yuǎn)的利益出發(fā)，向投資者呈現(xiàn)企業(yè)最真實(shí)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，并需要投資者和所有者對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展制定安全可行的經(jīng)濟(jì)決策。而稅務(wù)會計(jì)則從企業(yè)稅收情況出發(fā)，在此方面企業(yè)的主要出發(fā)點(diǎn)集中在如何避稅，通過采用合理有效的稅務(wù)會計(jì)核算方法和原則，盡可能地減輕企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。所以，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)會計(jì)信息處理的出發(fā)點(diǎn)上存在較大差異，財(cái)務(wù)會計(jì)反映企業(yè)的運(yùn)營狀況及財(cái)務(wù)狀況，稅務(wù)會計(jì)則反映企業(yè)的納稅狀況，只有將二者出發(fā)點(diǎn)合理區(qū)分才能真正發(fā)揮其各自的作用，更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)工作目的的差異

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的工作目的是以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，通過會計(jì)核算，為企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確的提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計(jì)信息，其目的在于通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來了解企業(yè)的獲利能力、償債能力、資產(chǎn)價(jià)值等信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本、產(chǎn)值、利潤、員工薪資等都通過財(cái)務(wù)會計(jì)反映出來，財(cái)務(wù)會計(jì)的目的也正是通過會計(jì)手段真實(shí)準(zhǔn)確的記錄企業(yè)的一切跟資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。而稅務(wù)會計(jì)是以我國的稅法為準(zhǔn)則的，其會計(jì)價(jià)值取向與核算目的不同于財(cái)務(wù)會計(jì)，這是因?yàn)槎悇?wù)會計(jì)對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本、利潤以及資產(chǎn)的處理會產(chǎn)生差異，這是由稅務(wù)會計(jì)的目的決定的。稅法的主要目的是及時(shí)足額地為國家籌集財(cái)政收入，國家可以用財(cái)政收入來對社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，那么，要足額、及時(shí)的籌集到財(cái)政收入，就必須要求企業(yè)等納稅人按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi)。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)工作的根本目的就是防止納稅人通過不合法、不正當(dāng)?shù)臅?jì)方法偷稅漏稅、少繳稅款。

3.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)遵循原則的差異

財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)所遵循的會計(jì)原則存在著差異，財(cái)務(wù)會計(jì)遵循會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，嚴(yán)格地講，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定了不同的會計(jì)政策和方法，企業(yè)會計(jì)人員可以靈活地根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇適宜的會計(jì)方法，只要確保會計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，就可以科學(xué)有效的反映企業(yè)經(jīng)營的狀況，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策提供理論、數(shù)據(jù)依據(jù)，所以財(cái)務(wù)會計(jì)遵循的原則相對靈活，基于會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度之上。而稅務(wù)會計(jì)所遵循的原則是我國實(shí)行的稅法以及政府相關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定，稅法作為法律具有嚴(yán)格的法律強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，企業(yè)繳稅、納稅都是依據(jù)稅法執(zhí)行，公平、公正，對所有納稅人一視同仁，要求納稅人按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi)。稅務(wù)會計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)核算時(shí)必須尊重稅務(wù)法律法規(guī)，并且嚴(yán)格執(zhí)行，稅務(wù)會計(jì)的原則性更強(qiáng)，違反稅法必然受到行政處罰和法律制裁。所以，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)遵循的原則存在著很大的差異。

4.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)核算原則的差異

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的核算原則是嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格地反應(yīng)管理者和經(jīng)營者的責(zé)任履行情況，財(cái)務(wù)會計(jì)核算也是遵循基本會計(jì)原則。財(cái)務(wù)會計(jì)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，注重的是會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)方法，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金運(yùn)轉(zhuǎn)的情況通過特殊的會計(jì)方法進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算，反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況及成本投入、利潤等情況。而稅務(wù)會計(jì)是稅務(wù)的務(wù)實(shí)過程，稅務(wù)會計(jì)是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)的，同時(shí)，稅務(wù)會計(jì)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。在我國大力發(fā)展中國特色市場經(jīng)濟(jì)的特定情況下，稅務(wù)會計(jì)是國家稅收的重要參與者和管理者，稅務(wù)會計(jì)從業(yè)人員從有利于稅收征管的目的出發(fā)，以國家稅法為核算依據(jù)，通過會計(jì)核算，準(zhǔn)確、合法、合規(guī)地算出企業(yè)納稅人的應(yīng)繳納稅款及其納稅依據(jù)，所以，稅務(wù)會計(jì)與納稅人的現(xiàn)金流量掛鉤，能夠保證在納稅人有支付稅款能力時(shí)及時(shí)、按量的繳納稅款。

5.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)核算對象的差異

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的對象是指在企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中能以貨幣作為計(jì)量單位的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這些經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)當(dāng)反映在會計(jì)憑證、帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)務(wù)會計(jì)的核算對象決定了財(cái)務(wù)會計(jì)直接反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，對于企業(yè)抉擇、投資者、政府管理部門而言，要求其財(cái)務(wù)會計(jì)必須提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。而稅務(wù)會計(jì)核算的對象是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的涉稅事項(xiàng)以及有關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)，主要是與企業(yè)計(jì)稅有關(guān)的資金運(yùn)動，也就是說，無論企業(yè)是否已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)活動記錄在原始憑證、會計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中，稅務(wù)會計(jì)的核算程序與財(cái)務(wù)會計(jì)的核算程序并不完全相同，稅務(wù)會計(jì)通過會計(jì)方法來核算企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動過程中應(yīng)對繳納的稅款，督促納稅人繳稅、納稅。

企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為本期收益，但稅法規(guī)定在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作為以后各期的收益，從會計(jì)核算對象及結(jié)果來看， 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為以后會計(jì)期問的費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)核算的對象不同，在納稅實(shí)務(wù)中，時(shí)間性差異主要表現(xiàn)在對于一些資本性支出的時(shí)間不同，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動密切關(guān)聯(lián)。

四、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的建議

在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相互間的差異越來越明顯，并且二者之間還存在相互矛盾之處，必須將二者協(xié)調(diào)才能更好地為會計(jì)核算服務(wù)，應(yīng)從以下兩方面考慮。

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)制度與稅務(wù)法規(guī)相適應(yīng)

財(cái)務(wù)會計(jì)堅(jiān)持會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，稅務(wù)會計(jì)堅(jiān)持稅法原則，會計(jì)信息的核算處理必須符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，而稅務(wù)會計(jì)則必須遵循稅收制度和法規(guī)。要加強(qiáng)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展必須將會計(jì)制度與稅收法規(guī)相結(jié)合，確保財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)工作的獨(dú)立，將稅收的監(jiān)管信息融合到會計(jì)制度的建立中，達(dá)到二者之間協(xié)調(diào)發(fā)展，相互作用，共同監(jiān)管的作用。企業(yè)為了更好的發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度，遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，解決財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間存在的矛盾，提高會計(jì)工作質(zhì)量，不但要確保財(cái)務(wù)會計(jì)所反映的會計(jì)信息的質(zhì)量，科學(xué)地管理企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，還要提高稅務(wù)會計(jì)的工作質(zhì)量，按時(shí)、按量的繳納稅費(fèi)，合法經(jīng)營。

篇(6)

新會計(jì)準(zhǔn)則對稅務(wù)會計(jì)的影響開題報(bào)告 研究的目的和意義

目的：

2007年是新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的第一年，2008 年新所得稅稅法也開始執(zhí)行，如何做好新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則分別與舊所得稅會計(jì)準(zhǔn)則、新所得稅稅法的銜接，這是會計(jì)執(zhí)業(yè)者目前面臨的非常現(xiàn)實(shí)的問題。

本文要研究的問題是在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的修訂、與施行以后，新準(zhǔn)則在完成其既定目標(biāo)方面是否已見成效，是否更加有助于企業(yè)稅務(wù)會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)效率的提高?對我國企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)會計(jì)的業(yè)務(wù)流程是否有所改變?基于此，本文實(shí)踐方法，以某企業(yè)的會計(jì)部門為研究對象，考察新準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的影響。

意義：

目前，中國的經(jīng)濟(jì)正處于穩(wěn)定增長階段，新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺對規(guī)范中國企業(yè)的會計(jì)行為，提高中國會計(jì)信息的質(zhì)量，推動經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展，會起到一定的保障作用。本研究旨在讓稅務(wù)會計(jì)執(zhí)業(yè)者更好的了解新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則，做好新舊所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的過度銜接，早日實(shí)現(xiàn)新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則在上市以及非上市公司的推廣與使用，為會計(jì)執(zhí)業(yè)者實(shí)施新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則提供一定的指導(dǎo)。

國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢

關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則變化的主要內(nèi)容研究：楊匯凱(2008)認(rèn)為：新準(zhǔn)則強(qiáng)化了財(cái)務(wù)報(bào)告，主要目標(biāo)是為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供會計(jì)信息的意識，同時(shí)，提出了資產(chǎn)負(fù)債觀，這就對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量的規(guī)范性提出了進(jìn)一步的要求，這一觀念的主要體現(xiàn)是，采用公允價(jià)值作為主要的計(jì)量屬性。袁偉(2007)同樣也發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則重新規(guī)定債務(wù)重組收益的計(jì)量，將這部分的收益計(jì)入營業(yè)外收入，同時(shí)，對實(shí)物抵債的會計(jì)處理方法，也重新規(guī)定，即將公允價(jià)值作為其主要的計(jì)量屬性，改變了原來將債務(wù)重組收益劃入資本公積的規(guī)定。

關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則變化對于企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響研究：郭靜娟(2007)認(rèn)為新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益確認(rèn)為當(dāng)期收益、引入公允價(jià)值作為非貨幣資產(chǎn)交易中換人資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)等規(guī)定，為企業(yè)調(diào)高利潤留下了較大的空間。劉義蘭(2008)也認(rèn)為采用公允價(jià)值估值入賬，使得企業(yè)稅金增加的同時(shí)利潤也可能增長。敖國杰(2008)說采用公允價(jià)值對部分資產(chǎn)重新定價(jià)的規(guī)定給企業(yè)操縱利潤提供了便捷。郭靜娟(2007)提到資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回規(guī)定減少了企業(yè)操控利潤的空間，同時(shí)也減少了利潤波動。郭靜娟(2007)提到企業(yè)一致使用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本規(guī)定在一定程度上影響企業(yè)利潤的增減。陳一標(biāo)、孔玉生(2006)認(rèn)為取消后進(jìn)先出發(fā)的存貨成本計(jì)價(jià)方法，影響了企業(yè)生產(chǎn)成本的計(jì)量，從而促使利潤確認(rèn)的變動。敖國杰(2008)也認(rèn)為采用賬面價(jià)值計(jì)量統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并.擴(kuò)大合并報(bào)表范圍的新規(guī)定在一定程度上抑制了企業(yè)操縱利潤的空間。劉華(2008)還認(rèn)為無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用、借款費(fèi)用、非貨幣性資產(chǎn)交易中入賬價(jià)值的確定、債務(wù)重組收益的處理的規(guī)定的變革則為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了空間。張悅芝(2008)進(jìn)一步進(jìn)行了說明新準(zhǔn)則 規(guī)定對金融工具，投資性房地產(chǎn)等采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，使得會計(jì)信息更加符合外部信息使用者的需求，進(jìn)一步體現(xiàn)了相關(guān)性要求擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告披露的范圍，披露的信息更加充分;借款費(fèi)用的資本化范圍擴(kuò)大，使得資產(chǎn)價(jià)值更加真實(shí);強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債表觀念，貼近主要信息使用者投資者的利益需求，明確了資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，保證了信息的真實(shí)性。

研究采用的方法和手段

本文采用了問題的引導(dǎo)、邏輯推理、矛盾分析、策略討論以及形成觀點(diǎn)和結(jié)論，其最終目的在于從稅務(wù)部門和企業(yè)納稅兩個(gè)方面，反映新會計(jì)準(zhǔn)則對稅務(wù)會計(jì)的影響，為進(jìn)一步加強(qiáng)新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐應(yīng)用，減輕企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)、促進(jìn)稅收公平，以及協(xié)調(diào)企業(yè)在稅務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)方面開辟了新的研究思路。從本文的研究方法上講，主要運(yùn)用了歷史比較、國際借鑒、邏輯分析、相互比較等手段進(jìn)行研究。

主要研究內(nèi)容

本文的研究重點(diǎn)是圍繞新會計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異對我國現(xiàn)階段稅務(wù)會計(jì)的影響問題展開的，本文以會計(jì)理論研究比較的方法為出發(fā)點(diǎn)，系統(tǒng)的分析了在會計(jì)準(zhǔn)則開始實(shí)施以后，新會計(jì)準(zhǔn)則對稅務(wù)會計(jì)的影響。隨后采用理論聯(lián)系實(shí)際的方法，針對我國企業(yè)當(dāng)前稅務(wù)會計(jì)與新準(zhǔn)則之間的矛盾，從企業(yè)和稅務(wù)部門兩個(gè)方面闡述了對問題的解決意見。本文從整體來看環(huán)環(huán)相扣、邏輯緊密、自成體系。

本文共分五個(gè)章節(jié)對上述問題進(jìn)行探討和研究。

第一章的重點(diǎn)在于對我國新會計(jì)準(zhǔn)則的總體性的討論。首先在著重介紹了新會計(jì)準(zhǔn)則形成的背影。其次，對新舊準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)行總體的差異性介紹，力求找到新準(zhǔn)則對誰去會計(jì)的一般性總體影響。

第二章的重點(diǎn)在于對新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異性進(jìn)行詳細(xì)分析。首先從會計(jì)科目設(shè)置方面探討差異所在，如數(shù)量差異等，并爭取分析出科目設(shè)置調(diào)整的原因所在。然后對會計(jì)政策的變動進(jìn)行探討，從資產(chǎn)要素、負(fù)債要素、所有者權(quán)益、收入要素、費(fèi)用要素等方面進(jìn)行具體研究。最后分析新舊準(zhǔn)則在會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目方面的差異，主要從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注等方面進(jìn)行具體的探討。

第三章重點(diǎn)在于分析新準(zhǔn)則對稅務(wù)會計(jì)的影響。通過對存貨計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)四個(gè)方面對新會計(jì)準(zhǔn)則的影響進(jìn)行詳細(xì)分析。在分析中不僅分析影響可能造成的后果以及企業(yè)的相應(yīng)調(diào)整方式，在某些問題上還闡述自己在稅務(wù)會計(jì)制度制度上的觀點(diǎn)，為下一章用實(shí)例重點(diǎn)討論稅務(wù)會計(jì)和新稅法之間的矛盾做鋪墊。

第四章重點(diǎn)從實(shí)例分析的角度研究新會計(jì)準(zhǔn)則對稅務(wù)會計(jì)的影響。分為兩個(gè)方面，同時(shí)從稅務(wù)部門和企業(yè)的角度對問題的對策進(jìn)行討論。本章第一節(jié)從制度上和管理上以稅務(wù)部門的角度，提出了問題的解決思路。第二節(jié)筆者從實(shí)際操作的角度以企業(yè)的角度，分析問題的規(guī)避方法。本章筆者廣開思路、理性分析，使解決問題的手段更加合理。

整篇文章試圖以理論和實(shí)證相結(jié)合的方法，分析新會計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)會計(jì)在實(shí)踐中由于納稅評估所形成的矛盾，使會計(jì)準(zhǔn)則、稅法和稅收管理方式在實(shí)踐中的不匹配現(xiàn)象能夠系統(tǒng)的暴露。更深一層次的說明了理論和實(shí)踐在特定社會情景下的相互沖突。

畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)進(jìn)度安排：

月 日 選題

月 日~~ 月 日 擬定論文大綱

月 日~~ 月 日 查閱、整理相關(guān)資料

月 日~~ 月 日 初稿形成

月 日~~ 月 日 初審

月 日~~ 月 日 第一次修改

月 日~~ 月 日 復(fù)審

月 日~~ 月 日 第二次修改

月 日~~ 月 日 定稿

月 日~~ 月 日 論文評審小組評審畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)

月 日 畢業(yè)(設(shè)計(jì))論文答辯

主要參考文獻(xiàn)

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篇(7)

并購是企業(yè)資本運(yùn)作的主要方式，也是企業(yè)在市場競爭中實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)展的重要途徑。在企業(yè)并購中，會計(jì)和稅務(wù)處理方法的選擇應(yīng)用極為重要，因此，企業(yè)管理層應(yīng)認(rèn)真分析與并購相關(guān)的會計(jì)制度和稅收法規(guī)，做好企業(yè)并購的會計(jì)處理和稅務(wù)處理工作，選擇適合的并購方案，為企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

本文根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度和稅收相關(guān)的法律法規(guī)，對企業(yè)并購中同一控制、非同一控制下合并方的會計(jì)與稅務(wù)處理方法進(jìn)行了分析探討，并針對其不足提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

一、會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)合并的界定及處理

（一）企業(yè)合并的界定

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20 號———企業(yè)合并》明確提出，企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的企業(yè)合并形成一個(gè)“報(bào)告主體”的交易事項(xiàng)，按照合并中參與合并各方在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下和非同一控制下企業(yè)的合并，具體又分為新設(shè)合并、吸收合并和控股合并。新設(shè)合并是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，即 a+b=c；吸收合并是指合并方（購買方）在企業(yè)合并取得被合并方（被購買方）的全部凈資產(chǎn)，合并后被合并方（被購買方）注銷法人資格，被合并方（被購買方）原持有的資產(chǎn)和負(fù)債，在合并后成為合并方（購買方）的資產(chǎn)和負(fù)債，即 a+b=a；控股合并指合并方（購買方）在企業(yè)合并后取得對被合并方（被購買方）的控制權(quán)，被合并方（被購買方）在合并完成后仍維持其原有的獨(dú)立法人資格且繼續(xù)經(jīng)營，合并方（購買方）確認(rèn)企業(yè)合并形成的對被合并方（被購買方）的投資，即a+b=a+b。

值得注意的是：在企業(yè)合并時(shí)，合并方取得另一方或多方的控制權(quán)時(shí)，所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)，當(dāng)存在下列情況之一的，不屬于企業(yè)合并：

（1）購買子公司的少數(shù)股權(quán)業(yè)務(wù)，既不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不形成報(bào)告主體的變化，故不屬于企業(yè)合并；（2）兩方或多方形成合營企業(yè)的，合營企業(yè)的各合營方中，并不存在占主導(dǎo)作用的控制方，論文也不屬于企業(yè)合并；（3）僅通過非股權(quán)因素如簽訂委托經(jīng)營合同而不涉及所有權(quán)份額將兩個(gè)或更多的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的行為，這樣的交易無法明確計(jì)量企業(yè)合并成本，有時(shí)甚至不發(fā)生任何成本，因此，即使涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不屬于企業(yè)合并；（4）被合并方不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，不屬于合并。

（二）企業(yè)合并中會計(jì)處理規(guī)定

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 20 號─企業(yè)合并》中規(guī)定，按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前后是否為同一方及相同的多方最終控制，在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，分按同一控制下及非同一控制下企業(yè)的合并分別考慮。

二、稅法對企業(yè)合并的定義及其處理規(guī)定

（一）稅法對企業(yè)合并的定義

按照合并方式的不同，稅法將合并分為新設(shè)合并和吸收合并，而將會計(jì)上的控股合并劃分為股權(quán)收購，分為股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩種形式。股權(quán)支付，指合并方（或購買方）將本公司或其控股公司股份（或股權(quán)）作為支付對價(jià)的方式（即不付款以股票支付）；非股權(quán)支付，指合并方以本公司的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券（不含合并方及其控股公司的股份和股權(quán)）或以承擔(dān)債務(wù)等方式支付對價(jià)。

（二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定

財(cái)稅［2009］59 號（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》）和國家稅務(wù)總局 2010 年第 4 號公告（國家稅務(wù)總局《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》均規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理按不同條件，采用特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理規(guī)定。股權(quán)收購稅務(wù)處理，當(dāng)并購方購買的股權(quán)高于被并購方全部股權(quán)的 75%（含），且收購公司在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)股權(quán)支付的金額大于交易總額的 85%（含）時(shí)，表示該項(xiàng)股權(quán)收購已經(jīng)滿足特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購交易相關(guān)各方對交易中的股權(quán)支付部分。企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當(dāng)合并企業(yè)在該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生時(shí)支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對價(jià)的公司合并時(shí)，表示該合并事項(xiàng)滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。并方管理層對該項(xiàng)投資的主要意圖。除存在或有對價(jià)計(jì)入合并成本外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)與計(jì)稅基礎(chǔ)通常不存在暫時(shí)性差異，不存在遞延所得稅的。購買方取得符合條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)通常會產(chǎn)生暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。購買方取得符合條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不會產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不存在確認(rèn)遞延所得稅。購買方取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值= 取得符合條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值。稅法規(guī)定殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購交易相關(guān)各方對交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。為便于理解及實(shí)際操作，會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文歸納如表 2：企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當(dāng)合并企業(yè)在該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生時(shí)支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對價(jià)的公司合并時(shí)，表示該合并事項(xiàng)滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。為便于理解及實(shí)際操作，歸結(jié)納表 3：在處理企業(yè)合并稅務(wù)時(shí)：在一般性的稅務(wù)處理中被合并方的虧損不能在合并的企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)后繼續(xù)彌補(bǔ)；在特殊性稅務(wù)處理中可由合并方彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的虧損金額等于被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年末國家發(fā)行最長期限的國庫券的利率。

三、企業(yè)合并中的會計(jì)與稅務(wù)處理方法

（一）同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)與稅務(wù)處理

同一控制下的企業(yè)合并，會計(jì)準(zhǔn)則要求按被合并方原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值，如被合并方在合并前與合并方會計(jì)政策不一致時(shí)，合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)的會計(jì)政策對被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，國有企業(yè)合并還應(yīng)當(dāng)以評估后的賬面價(jià)值并入合并方，合并不產(chǎn)生損益，差額調(diào)整所有者權(quán)益。按稅法規(guī)定，合并符合一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，以公允價(jià)值作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。從上述我們可以看出，這兩者的計(jì)量基礎(chǔ)明顯不同：畢業(yè)論文符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，稅法要求以被合并方原計(jì)稅基礎(chǔ)作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，在原計(jì)稅基礎(chǔ)與原賬面價(jià)值不相同時(shí)，兩者仍會產(chǎn)生差異。

（二）非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)與稅務(wù)處理

會計(jì)準(zhǔn)則下合并資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值入賬。按稅法規(guī)定，合

--> 并符合一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)也以公允價(jià)值確認(rèn)，此時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同；但合并符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，稅法卻以原計(jì)稅基礎(chǔ)作為合并資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

四、企業(yè)合并中會計(jì)與稅務(wù)處理的建議

（一）正確選擇并購會計(jì)處理方法 企業(yè)并購是一種議價(jià)的正常交易。

“權(quán)益結(jié)合法”這個(gè)概念雖然在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則沒有使，但就同一控制下企業(yè)合并，實(shí)際上我國會計(jì)所用的處理方法就是“權(quán)益結(jié)合法”；而非同一控制下企業(yè)的合并就是購買法。權(quán)益結(jié)合法的論據(jù)強(qiáng)調(diào)與歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)一致，因此，按賬面價(jià)值記量企業(yè)購并成本是不當(dāng)?shù)摹４送猓捎诤喜?jì)方法的選擇決定合并企業(yè)的價(jià)值，也很難區(qū)別不同的合并會計(jì)方法所產(chǎn)生的會計(jì)差異，這樣就使權(quán)益結(jié)合法的使用對經(jīng)濟(jì)資源的配置產(chǎn)生了不利的影響。加之我國資本市場的監(jiān)管和融資主要是依賴靠以會計(jì)利潤為基礎(chǔ)的監(jiān)控和財(cái)務(wù)評價(jià)體系，企業(yè)能否獲得或保住上市資格，以及配股再融資在很大程度上還主要取決于企業(yè)經(jīng)審計(jì)后的會計(jì)利潤，因此，企業(yè)采用并購方法的選擇就直接影響會計(jì)后果和經(jīng)濟(jì)后果，僅規(guī)定同一控制以及雖不是同一控制實(shí)在難以識別購買方就可以采用權(quán)益結(jié)合法，這就必然存在較大漏洞但又沒有應(yīng)進(jìn)行具體詳細(xì)的可操作性規(guī)范規(guī)定。因此，只有建立在能夠?qū)喜⒏鞣降南嚓P(guān)利益進(jìn)行充分考慮，并對稅法以及會計(jì)規(guī)范進(jìn)行準(zhǔn)確理解之上的企業(yè)合并，才能夠真正做出成功的籌劃。

（二）完善有關(guān)稅收法規(guī)，改變重復(fù)征稅在企業(yè)合并中不合理現(xiàn)象

為鼓勵(lì)我國企業(yè)通過合并擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模和調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有能力、有信心參與國際市場競爭。當(dāng)前，我國企業(yè)合并交易存在著涉及金額大但現(xiàn)金流量較小且收入效應(yīng)滯后的等特點(diǎn)，對其征收太多的稅收，不利于企業(yè)做大、做強(qiáng)，也不符合我國十二五倡導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和稅收政策方針。目前，重復(fù)征稅的問題主要存在于特殊性稅務(wù)處理政策中的股權(quán)合并、分立收購、資產(chǎn)收購等企業(yè)重組交易事項(xiàng)中，具體來說就是特殊性稅務(wù)處理“遞延效應(yīng)”轉(zhuǎn)化成“重復(fù)征稅效應(yīng)”。同一控制下的公司控股合并中，股權(quán)收購的各方在采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，經(jīng)常會比采用一般性稅務(wù)處理多交所得稅，這就產(chǎn)生了生重復(fù)交所得稅的問題。只有在企業(yè)重組的相關(guān)方在重組日后各方所產(chǎn)生的可彌補(bǔ)虧損額大于重組日所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異時(shí)，特殊性稅務(wù)處理就不會發(fā)生重復(fù)征稅問題，此時(shí)特殊性稅務(wù)處理的“遞延效應(yīng)”就會轉(zhuǎn)化為“免稅效應(yīng)”。因此，針對上述不合理問題，建議國家盡快修訂、完善與企業(yè)合并相關(guān)稅收法律、法規(guī)。

（三）取消權(quán)益法和購買法的“二元格局”

由于我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“二元格局”，即權(quán)益法和購買法的同時(shí)存在，出現(xiàn)了會計(jì)后果和經(jīng)濟(jì)后果的剪刀差（price scissors）。為了從根本上解決會計(jì)信息的不可比、會計(jì)方法的選擇隨意性以及基于會計(jì)信息質(zhì)量特征的問題，建議盡快取消權(quán)益法和購買法的“二元格局”，按照實(shí)質(zhì)重于形式的基本會計(jì)原則，真正做到企業(yè)合并中會計(jì)信息的可比性，即企業(yè)并購中一律采用購買法。同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用好公允價(jià)值，公允價(jià)值不但能及時(shí)體現(xiàn)市場的變動信息，還有助于提供與決策有用的會計(jì)信息并能提高會計(jì)信息質(zhì)量；采用購買法并運(yùn)用好公允價(jià)值，還能促使企業(yè)清醒的認(rèn)識到：要想獲得市場的認(rèn)可，首先必須從改善自身經(jīng)營并提高自己核心競爭能力入手，而不應(yīng)該從會計(jì)處理方法選擇上獲得，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

首先，權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)就是權(quán)益相結(jié)合，其主要觀點(diǎn)就是企業(yè)合并后沒有改變原來的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只不過是經(jīng)濟(jì)資源規(guī)模的擴(kuò)大和企業(yè)法律關(guān)系的變化。事實(shí)上，企業(yè)并購的實(shí)際案例中并沒有真正的權(quán)益結(jié)合，企業(yè)合并的所有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)均是購買行為，即便原來的股東權(quán)益在企業(yè)合并完成后仍存在，但也不再是原來的權(quán)益，而是成了合并后企業(yè)權(quán)益的部分。在企業(yè)合并事項(xiàng)中，全部采用購買法體現(xiàn)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)質(zhì)重于形式的原則要求，合并業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)能夠得到真正反映；其次，全部采用購買法對我國資本市場、評估市場的發(fā)展具有促進(jìn)和推動作用，主要原因是采用購買法就會形成對公允價(jià)值的巨大需求，而公允價(jià)值計(jì)量的科學(xué)保障就資本市場、評估市場和交易市場的不斷完善，這也符合我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的要求（2010 年 4 月2 日財(cái)政部公布）；第三，商譽(yù)的存在是企業(yè)產(chǎn)生合并的內(nèi)在動力，其價(jià)值等于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額與其交易價(jià)格之間的差額。購買法的會計(jì)處理對商譽(yù)的確認(rèn)恰當(dāng)、客觀地反映了商譽(yù)的存在，而權(quán)益結(jié)合的會計(jì)處理無視商譽(yù)的客觀存，這明顯不符合會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)核算客觀性原則；第四，權(quán)益結(jié)合法會計(jì)核算時(shí)合并當(dāng)期的利潤含被合并方在合并前已實(shí)現(xiàn)的利潤，這就導(dǎo)致一系列與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符合的財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)。購買法會計(jì)核算時(shí)不含被合并方在合并以前實(shí)現(xiàn)利潤，反映了企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（四）遵循稅收原則，實(shí)現(xiàn)意圖和結(jié)果的統(tǒng)一

研究稅法不應(yīng)脫離企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果脫離企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定去研究相關(guān)稅收法規(guī)，得出得結(jié)論往往是以偏概全。稅務(wù)處理必須遵循“實(shí)際負(fù)稅能力”、“中性”“、不重不漏”等原則 。特殊性稅務(wù)處理的出發(fā)點(diǎn)就是為企業(yè)重組當(dāng)事各方提供遞延交納所得稅的稅收優(yōu)惠政策，卻在無意中導(dǎo)致巨額重復(fù)征稅的問題。這與稅收政策制定者的初衷不符，也不是企業(yè)重組的各方所愿，應(yīng)該引起利益相關(guān)方的高度重視。

（五）建立會計(jì)政策與稅務(wù)處理結(jié)果的一致性

同一控制、非同一控制下的企業(yè)合并，是我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的分類方法，但稅收政策中始終沒有此類劃分方法。但在特殊性稅務(wù)處理政策適用范圍中提到了同一控制下的吸收合并的概念，這不僅說明稅收政策缺乏概念表述上的清晰性，不具有銜接性，而且也使其難以和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則之間建立起統(tǒng)一的概念體系。如一項(xiàng)稅收政策因?yàn)槠髽I(yè)采用不同的會計(jì)政策而產(chǎn)生不同結(jié)果，就不能體現(xiàn)稅制的公平原則。因此，筆者建議我國稅收政策的起草者應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)悟、研究企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的精髓，在制定稅收法規(guī)時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，做到概念表述清晰并具有銜接性，制定有很強(qiáng)服力、并具有良好操作性的稅收政策。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，（財(cái)稅〔2009〕59 號、60 號）。

［2］國家稅務(wù)總局：《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局 2010 年第 4 號公告）。