序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇證券會計(jì)論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

實(shí)證會計(jì)就是通過、解釋所觀察到的會計(jì)現(xiàn)象，尋找其發(fā)生的原因，以預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)的一種會計(jì)研究。它區(qū)別于規(guī)范會計(jì)研究的最大特點(diǎn)是：關(guān)注事物是如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注事物應(yīng)該如何進(jìn)行；不是采用價(jià)值判斷的方法，而是采取價(jià)值中立的立場，側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。這些特征來源于實(shí)證主義。

實(shí)證會計(jì)研究在80年代中期引起了我國會計(jì)學(xué)者的注意。迄今已成為我國會計(jì)學(xué)者廣泛接受的一種會計(jì)研究方法，并受到越來越多的學(xué)者的關(guān)注與青睞。我們可以把實(shí)證會計(jì)研究在我國的發(fā)展時期劃分為兩個主要階段：80年代末至1995年以前為介紹階段，1995年至今屬初步運(yùn)用階段。這一時期出現(xiàn)了少數(shù)以實(shí)證為研究方法的會計(jì)論文，為我國會計(jì)理論界展現(xiàn)了一片嶄新的天空。

二、 實(shí)證會計(jì)研究的現(xiàn)狀與

對比分析來看。1994年以來，實(shí)證會計(jì)研究的成果一般散見于我國的一些類報(bào)刊中。以全國最具權(quán)威性的會計(jì)學(xué)術(shù)期刊《會計(jì)研究》作為對象進(jìn)行調(diào)查分析可以看出：①從1994年至1998年，實(shí)證會計(jì)研究的論文從無到有，逐年增加，1998年已占論文總數(shù)的63.%。②實(shí)證會計(jì)研究已經(jīng)從單純的理論探討發(fā)展為具體的運(yùn)用。如1994年只有一些理論探討文章，而1995年就出現(xiàn)實(shí)證研究的論文。③研究方法由調(diào)查性的文章轉(zhuǎn)向1996年以我國資本市場為對象的實(shí)證會計(jì)研究與國外同類研究相比還有較大的差距。具體表現(xiàn)在：①論文數(shù)量偏少。如證券市場研究是實(shí)證會計(jì)最主要的領(lǐng)域，但這方面研究文章的數(shù)量十分有限，難以真正形成有政策的研究成果。②研究水平還有待提高，的研究大都以統(tǒng)計(jì)表格為主，雖有運(yùn)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行研究的，但普遍比較簡單。

2、從國內(nèi)的橫向?qū)Ρ确治鰜砜础Ｄ壳埃瑢?shí)證會計(jì)研究與實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究還存在一些差距。從1995年-1998年《會計(jì)研究》和《經(jīng)濟(jì)研究》上發(fā)表的實(shí)證研究文章數(shù)量上分析，可以得出以下結(jié)論：①兩者都呈逐年上升趨勢；②實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究的論文數(shù)量明顯多于實(shí)證會計(jì)研究的論文；③實(shí)證會計(jì)研究的所用的研究方法的復(fù)雜程度，較實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究明顯低一些。因此實(shí)證會計(jì)研究的整體水平也較實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究偏低。原因有以下幾點(diǎn)：第一，同國外的情形一樣，實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究起步要比實(shí)證會計(jì)研究早，它已經(jīng)形成很好的研究基礎(chǔ)和研究氛圍。第二，兩者存在著學(xué)科上的差異。經(jīng)濟(jì)學(xué)是致用之學(xué)，它要解決經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)際問題，提出政策主張，必須通過實(shí)證數(shù)據(jù)證明自己的觀點(diǎn)，它比會計(jì)更需要實(shí)證研究方法。第三，從數(shù)據(jù)取得的難易程度來看，實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究所使用的數(shù)據(jù)絕大多數(shù)都來自于各種統(tǒng)計(jì)年鑒和公開數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)收集具有比較優(yōu)越的條件。而實(shí)證會計(jì)研究的數(shù)據(jù)收集難度較大。第四，我國會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行機(jī)制存在一些問題，無法通過系統(tǒng)的運(yùn)行去獲取經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，所以實(shí)證會計(jì)研究還有諸多的限制條件。

三、 實(shí)證會計(jì)研究面臨的難點(diǎn)

1、研究體制方面：我國會計(jì)研究體制歷來是影響會計(jì)研究水平以及發(fā)展的重要因素。會計(jì)研究項(xiàng)目和渠道不僅沒法與國外同行相比，也不能與國內(nèi)其他領(lǐng)域的研究相比。即使有項(xiàng)目，其經(jīng)費(fèi)來源也極其有限，用于規(guī)范研究尚能維持，如用于實(shí)證會計(jì)研究則是杯水車薪。另外會計(jì)研究工作者大多是非專職研究人員，從事實(shí)證明實(shí)證研究實(shí)屬“業(yè)余”，難以得出高質(zhì)量、高水平的實(shí)證會計(jì)研究成果。

2、資料取得方面：實(shí)證會計(jì)研究需要搜集大量翔實(shí)的原始資料，然而這些資料的取得卻成為證實(shí)會計(jì)研究的一個難點(diǎn)。①從事資本市場研究的依據(jù)主要是各種報(bào)刊上公開的有關(guān)信息。由于我國資本市場本身并不完善，使得研究所得出的結(jié)論受到一定的局限。另外，許多真實(shí)情況難以通過具體的數(shù)據(jù)反映出來，如上市公司采用不同會計(jì)政策的動機(jī)、經(jīng)營管理層面所面臨的種種壓力等，這就導(dǎo)致研究限于就數(shù)論事，表象的東西多，只能采取推測得出結(jié)論。②目前，我國尚未建立起有關(guān)證券市場的完整的數(shù)據(jù)庫，而通過報(bào)刊搜集資料不僅耗時費(fèi)力，而且還可能掛一漏萬。另外，資料的時效性也存在問題。③取得從事行為研究的資料則更難。一方面沒有一定的關(guān)系和門路不僅難以接近企業(yè)，即便勉強(qiáng)接近，也不能得到真實(shí)、充分的信息；另一方面，資料的收集和論文的形成是一項(xiàng)耗時費(fèi)力的工作。

3、研究方法方面：①目前國內(nèi)學(xué)者借鑒國外類似研究方法的較多，系統(tǒng)介紹實(shí)證會計(jì)研究方法的書籍幾乎是空白。這給實(shí)證會計(jì)研究帶來困難。②采用個案研究和問卷調(diào)查方式進(jìn)行的研究同樣也存在不少難點(diǎn)。難以進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，面談更是難以安排，而且花費(fèi)較高，研究資金個人很難承擔(dān)。進(jìn)行問卷調(diào)查雖然沒有這些問題，但與被調(diào)查對象無一定關(guān)系，問卷回收率甚低，另外問卷的可信度也難以保證，使得研究結(jié)論的效果很差。

4、研究方面：目前我國對證券市場的實(shí)證會計(jì)研究方法大多國外已有的數(shù)學(xué)模型，換成國內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析得出結(jié)論。但由于忽視了國內(nèi)資本市場的具體情況，且不說數(shù)學(xué)模型是否適用，就是一些變量也發(fā)生了變化，因此得出結(jié)論的可信程度就值得懷疑。如何恰當(dāng)?shù)匾浦埠徒梃b國外實(shí)證會計(jì)研究方法的經(jīng)驗(yàn)與方法，也是我國會計(jì)學(xué)者面臨的新課題。

四、 加強(qiáng)實(shí)證的對策

針對上述，要廣泛深入地開展實(shí)證會計(jì)研究方法，筆者認(rèn)為，可從如下三個方面著手：

1、廣開研究渠道，力爭更多項(xiàng)目。在我國科研體制的大環(huán)境一時還難以改變的情況下，可從各方面為實(shí)證會計(jì)研究方法提供資助。①會計(jì)學(xué)會應(yīng)多吸收會計(jì)實(shí)務(wù)界，包括和會計(jì)師事務(wù)所為團(tuán)體會員，增加經(jīng)費(fèi)，擴(kuò)大對亟需的實(shí)證會計(jì)課題的資助。②中國證監(jiān)會具有廣泛的資金來源，而證券市場的許多會計(jì)問題又亟需進(jìn)行實(shí)證研究，因此中國證監(jiān)會可以提出重點(diǎn)課題公開招標(biāo)，為實(shí)證會計(jì)研究提供更多的機(jī)會。會計(jì)準(zhǔn)則委員會也可提供同樣的機(jī)會。③由財(cái)政部出面，公開提倡在各級會計(jì)學(xué)會的領(lǐng)導(dǎo)下，由實(shí)務(wù)界與會計(jì)研究人員共同對實(shí)務(wù)中亟需解決的問題進(jìn)行實(shí)證研究。

2、建立網(wǎng)上有償查詢的各種數(shù)據(jù)庫，為實(shí)證會計(jì)研究提供資料。我國雖有一些民間機(jī)構(gòu)在從事這項(xiàng)工作，但零散而勢單力薄。一些政府機(jī)構(gòu)和企業(yè)的研究機(jī)構(gòu)建有一些數(shù)據(jù)庫，但不能對外查詢，因此，有必要建立一個獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，全面系統(tǒng)地進(jìn)行這方面的有償服務(wù)。

3、有選擇性地介紹、出版國外實(shí)證會計(jì)研究的經(jīng)典論文、方法和研究成果。同時，以論文集的形式編輯出版國內(nèi)有關(guān)學(xué)者比較完善的實(shí)證會計(jì)研究成果，為會計(jì)研究人員提供可資借鑒的實(shí)證會計(jì)研究的與方法。

五、 實(shí)證會計(jì)研究在我國的前景展望

盡管在我國從事實(shí)證會計(jì)研究還有許多難點(diǎn)，成果也不大，問題還很多，但實(shí)證會計(jì)研究畢竟代表了當(dāng)今世界會計(jì)研究的一大趨勢，代表了會計(jì)研究的一種新生事物。它在發(fā)達(dá)國家30多年來經(jīng)久不衰，并逐步形成會計(jì)研究的主流學(xué)派，為使用國的作出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。因此，實(shí)證會計(jì)研究在我國也是大有前途的。

1、證券市場研究方興未艾。我國證券市場作為新興的市場，存在著不成熟與不規(guī)范的一面。會計(jì)信息作為投資者了解公司財(cái)務(wù)狀況的重要信息來源，其規(guī)范披露對證券市場的發(fā)展極其重要，因此，亟需加以完善和規(guī)范；另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，法規(guī)的不斷完善，投資者的不斷成熟，資本市場也在逐步走向規(guī)范與成熟。這兩個方面就決定了實(shí)證會計(jì)研究前景廣闊，大有可為。①現(xiàn)有的研究十分有限，許多研究領(lǐng)域尚水涉足，因此，這些處女地正等著從事實(shí)證會計(jì)研究的學(xué)者去開墾。②隨著證券市場一些新的管理規(guī)定和會計(jì)規(guī)范的不斷出臺，上市公司會作出各種不同的反應(yīng)，加之一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超前于會計(jì)規(guī)范，必將帶來許多新的會計(jì)現(xiàn)象。③證券市場的飛速發(fā)展，使得許多變量發(fā)生改變，已經(jīng)得出 的結(jié)論隨之不再適用，也亟待重新研究。

篇(2)

[關(guān)鍵詞]會計(jì)準(zhǔn)則 《債務(wù)重組》準(zhǔn)則 經(jīng)濟(jì)后果 盈余管理

一、研究背景

我國《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的制定和修訂經(jīng)歷了一個反復(fù)的過程。我國在1998年6月首次《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》準(zhǔn)則,要求對債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下進(jìn)行的債務(wù)重組以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理。首次的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則對于規(guī)范債務(wù)重組交易行為、保護(hù)債權(quán)人利益等起到了積極作用,但是,在實(shí)施過程中卻出現(xiàn)了上市公司利用債務(wù)重組受益進(jìn)行利潤操縱的問題。為了解決這個問題,財(cái)政部于2001年對《債務(wù)重組》準(zhǔn)則進(jìn)行了初次修訂。初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則改變了以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理的做法,轉(zhuǎn)而采用賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理,并不再將債務(wù)重組收益確認(rèn)為當(dāng)期損益。初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則是我國政府根據(jù)市場環(huán)境特點(diǎn)和首次的準(zhǔn)則在具體實(shí)施中出現(xiàn)的問題而做出的適當(dāng)調(diào)整,在一定程度上避免了上市公司利用債務(wù)重組受益進(jìn)行利潤操縱的問題。但是,初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則既違背了會計(jì)理論的邏輯要求,也難以從根本上防范企業(yè)利潤操縱的行為,財(cái)政部于2006年對《債務(wù)重組》準(zhǔn)則進(jìn)行了最新修訂。最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則較初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則發(fā)生了很大變化,與首次的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則基本相同:使用公允價(jià)值的計(jì)量方法,并將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。 最新修訂引來了很多爭論:一種意見認(rèn)為最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則與國際慣例相符,可以進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量、提高會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性;另一種意見認(rèn)為最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則可能為企業(yè)利用債務(wù)重組收益進(jìn)行利潤操縱創(chuàng)造空間。本文主要研究《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的最新修訂或再次變更對上市公司盈余管理行為的影響,從財(cái)務(wù)會計(jì)理論的角度進(jìn)行分析和論證,以期對此次修訂做一個比較全面和客觀的評價(jià),為我國會計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施盡一己之力。

二、最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則出臺的背景及內(nèi)容

我國加入WTO以來,對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和資本往來越來越頻繁,企業(yè)跨國經(jīng)營和投融資現(xiàn)象也日益越來越多,我國開始成為國際經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分,我國要能夠真正地融入國際經(jīng)濟(jì)體系,作為國際通用商業(yè)語言的會計(jì)則必須走國際趨同的道路。在多種因素的推動下 ,我國財(cái)政部于2006年2月15日了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。在此體系中,財(cái)政部再次修訂了2001年實(shí)施的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則。與初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則相比,最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則變化很大,最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則再次實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的趨同。

1.重新修訂債務(wù)重組的定義

最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則對債務(wù)重組的定義重新修訂為:在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步的前提。因此以下幾種情況不適用該準(zhǔn)則:①債務(wù)人非財(cái)務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計(jì)核算問題;或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價(jià)值變動時,不必進(jìn)行會計(jì)處理。②企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組,有關(guān)的會計(jì)核算應(yīng)該遵循特殊的會計(jì)準(zhǔn)則。③債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時進(jìn)行債務(wù)重組,如果債權(quán)人沒有讓步而是采取以物抵賬或訴訟方式解決,沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益的變化,不涉及會計(jì)的確認(rèn)和披露,也不必進(jìn)行會計(jì)處理。

2. 重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性

最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,要求企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時,債務(wù)人應(yīng)將重組后債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額作為債務(wù)重組收益,確認(rèn)為“營業(yè)外收入”。債權(quán)人應(yīng)按償債資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組后債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失,確認(rèn)為“營業(yè)外支出”。

三、最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的評析

從具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看,我國在2003年作出《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題》的決定,標(biāo)志著我國市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由初創(chuàng)轉(zhuǎn)向完善。但是,我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)與發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)相比仍然不是很完善,這種不完善性表現(xiàn)在以下四個方面:

1. 公允價(jià)值的“公允性”存在一定的問題。

我國目前的產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)要素市場尚不成熟,在實(shí)際操作中公允價(jià)值的取得和現(xiàn)值的計(jì)算可能存在不少問題,如果公允價(jià)值只能來源于雙方的協(xié)商,那么公允程度就會“大打折扣”。

2. 證券市場監(jiān)管部門對上市公司的監(jiān)管規(guī)定仍然存在不科學(xué)的地方。

證監(jiān)會在2006年的《上市公司證券發(fā)行管理辦法》中對公司上市、增發(fā)和配股都有會計(jì)盈余的最低要求,而且都以扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比低者作為計(jì)算加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的依據(jù)。因此,通過非經(jīng)常性損益操縱會計(jì)利潤已經(jīng)無法達(dá)到上市、增發(fā)和配股的會計(jì)盈余要求。但是,證監(jiān)會對退市的會計(jì)盈余要求沒有做出類似規(guī)定,操縱非經(jīng)常性損益達(dá)到延緩或避免退市仍然可能成為上市公司盈余管理的動機(jī)。

3. 債務(wù)重組交易易受關(guān)聯(lián)方的操縱。

我國證券市場是弱式有效的市場,上市公司在利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤方面有很大的空間,魏明海、譚勁松(2000)以案例分析說明:我國上市公司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的主要方式就包括實(shí)行資產(chǎn)或債務(wù)重組。同時,由于我國存在大量的國有大型企業(yè)或集團(tuán),其人事權(quán)、財(cái)權(quán)等與政府有著千絲萬縷的關(guān)系,大多數(shù)ST公司極有可能在地方政府或控股公司的支持下進(jìn)行債務(wù)重組。

4. 我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)還不完善。

我國的股市特征決定了上市公司的進(jìn)入或退出不完全是市場的選擇,而是政府的行政安排(特別是證券市場發(fā)展的早期)。在這樣的制度背景下,上市公司與大股東關(guān)系不規(guī)范和內(nèi)部人控制的現(xiàn)象很普遍,通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤就變得簡單。當(dāng)上市公司出現(xiàn)困難,尤其是其上市資格受到威脅時,母公司或地方政府就會成為推動資產(chǎn)重組、債務(wù)重組的主導(dǎo)或支持力量,而上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷又使注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性難以保證,盈余管理目的型的債務(wù)重組可以通過對準(zhǔn)則的利用輕松過關(guān)。

因此,筆者認(rèn)為:最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則要求將債務(wù)重組收益計(jì)入非經(jīng)常性損益,這一規(guī)定為上市公司利用準(zhǔn)則達(dá)到各種盈余管理目的提供了條件。在當(dāng)前的制度環(huán)境下,當(dāng)上市公司無法償還到期債務(wù)時,在各種盈余管理動機(jī)的推動下,上市公司仍然可能會濫用最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理。

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[8]羅煒王永吳聯(lián)生:債務(wù)重組會計(jì)準(zhǔn)則變更的經(jīng)濟(jì)后果,《中國會計(jì)評論》,2008.6

篇(3)

摘要：構(gòu)建會計(jì)主體民事責(zé)任制度，能夠從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會計(jì)領(lǐng)域違法行為的發(fā)生，能夠彌補(bǔ)受害人的損害并直接調(diào)動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。 在《會計(jì)法》中構(gòu)建會計(jì)主體民事責(zé)任制度，需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等。

關(guān)鍵詞：會計(jì)法；會計(jì)主體；民事責(zé)任；構(gòu)建              

保障《會計(jì)法》的實(shí)施，我國《會計(jì)法》 規(guī)定了會計(jì)主體的行政責(zé)任和刑事責(zé)任， 但由于缺乏對會計(jì)主體民事責(zé)任的規(guī)定， 不僅不利于從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會計(jì)違法行為的發(fā)生， 也不利于救濟(jì)會計(jì)違法行為的受害人。 因此，我國《會計(jì)法》應(yīng)與《公司法》、《證券法》等法律相協(xié)調(diào)，構(gòu)建起會計(jì)主體的民事責(zé)任制度。

一、 我國《會計(jì)法》中會計(jì)主體民事責(zé)任制度的缺失與局限                

為確保 《會計(jì)法》 各項(xiàng)制度的貫徹，我國《會計(jì)法》在第六章第 42 條至第 49 條規(guī)定了相關(guān)主體與人員的法律責(zé)任。比如有違反會計(jì)法第 42 條第1 款規(guī)定的不依法設(shè)置會計(jì)賬簿等違法行為之一的， 由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正， 可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

會計(jì)人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。 現(xiàn)行《會計(jì)法》中的法律責(zé)任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會計(jì)違法行為的發(fā)生。但民事責(zé)任是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任并列的三大法律責(zé)任之一，縱觀《會計(jì)法》第六章對會計(jì)主體法律責(zé)任的規(guī)定只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種， 缺乏民事責(zé)任的規(guī)定。

會計(jì)主體行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰。在會計(jì)法領(lǐng)域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書等處罰形式。 會計(jì)主體刑事責(zé)任是依據(jù)國家刑事法律規(guī)定，對會計(jì)領(lǐng)域犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任，《會計(jì)法》 中的刑事責(zé)任只適用于嚴(yán)重的會計(jì)違法行為。 加強(qiáng)行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定是《會計(jì)法》治理不規(guī)范的會計(jì)行為的一項(xiàng)重要舉措，但缺乏民事責(zé)任的《會計(jì)法》責(zé)任體系卻存在以下局限：

第一， 責(zé)任追究機(jī)制的局限造成違法成本較少。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任主要是由國家的行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)來追究的， 比如刑事案件中只能由公安機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)偵察， 由檢察機(jī)關(guān)提起公訴， 除此外任何單位和個人不能行使這種司法權(quán)力。 但隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展， 會計(jì)領(lǐng)域的案件頻頻發(fā)生， 上市公司財(cái)務(wù)造假案件層出不窮，導(dǎo)致國家監(jiān)管資源相對不足，由于人財(cái)物的限制， 國家行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)無法發(fā)現(xiàn)和追究所有的會計(jì)違法行為，當(dāng)監(jiān)管力量不足的時候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會計(jì)主體實(shí)際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實(shí)施會計(jì)違法行為。

第二，責(zé)任形式的局限無法有效預(yù)防違法行為的發(fā)生。 根據(jù)理性“經(jīng)濟(jì)人”理論， 會計(jì)主體實(shí)施會計(jì)違法行為無非是為了獲取更大的利益。 實(shí)踐中我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價(jià)、獲取高額報(bào)酬等特殊經(jīng)濟(jì)利益動機(jī)， 公司管理層通過操縱公司賬面利潤， 有機(jī)會達(dá)到自我高價(jià)定薪的目的， 通過虛增利潤操縱股價(jià)有機(jī)會通過股票期權(quán)獲利。 而違法行為即使被發(fā)現(xiàn)， 承擔(dān)行政責(zé)任的形式有通報(bào)批評、行政處分、強(qiáng)制劃撥等，承擔(dān)刑事責(zé)任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、 罰金等， 這種責(zé)任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益代價(jià)。在“經(jīng)濟(jì)人”本性的決定下， 如果承擔(dān)懲罰性責(zé)任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實(shí)施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會計(jì)領(lǐng)域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對策只能是加大會計(jì)主體的會計(jì)違法經(jīng)濟(jì)成本。

二、我國《會計(jì)法》中構(gòu)建會計(jì)主體民事責(zé)任制度的必要性           會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文                      

（一）只有民事責(zé)任能夠彌補(bǔ)受害人的損害。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任是違法行為人向國家機(jī)關(guān)承擔(dān)的， 其目的是維護(hù)相應(yīng)的管理秩序和社會秩序，但民事責(zé)任以恢復(fù)被侵害人的權(quán)益為目的， 民事責(zé)任是違法行為人向受害人承擔(dān)的，主要形式是賠償損失，具有填補(bǔ)損害的補(bǔ)償性質(zhì)。 如果責(zé)任主體違法行為給企業(yè)利益相關(guān)者造成損失， 只有讓他們承擔(dān)民事責(zé)任才能夠彌補(bǔ)受害人的損害。

（二）民事責(zé)任能夠有效預(yù)防違法行為。 民事責(zé)任中的賠償責(zé)任是違法行為人對已經(jīng)造成的權(quán)利損害和財(cái)產(chǎn)損失給予恢復(fù)和補(bǔ)救。 在會計(jì)違法行為中，違規(guī)收益大、違法成本低，相對于違法會計(jì)活動的非法收益， 無論是刑事責(zé)任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責(zé)任要求違法行為人對其行為給受害者造成的損害承擔(dān)賠償責(zé)任， 賠償數(shù)額按照受害者的實(shí)際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費(fèi)用，在得不償失的情況下， 相關(guān)人員的會計(jì)違法行為必然會大大減少。

（三）民事賠償責(zé)任能夠調(diào)動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對于國家行

政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)有限、人員不足，不足以調(diào)查、處罰所有會計(jì)違法行為而言， 企業(yè)會計(jì)違法行為的受害者眾多，《會計(jì)法》 完善會計(jì)主體的民事責(zé)任， 要求會計(jì)主體對其違法行為承擔(dān)民事賠償責(zé)任后， 在一定程度上能夠積極發(fā)動社會力量檢舉、起訴、監(jiān)督會計(jì)活動。 另外，構(gòu)建會計(jì)主體民事責(zé)任制度還可以與《公司法》等其他法律相協(xié)調(diào)。

三、我國《會計(jì)法》中會計(jì)主體民事責(zé)任制度的設(shè)計(jì)                    

在《會計(jì)法》中構(gòu)建會計(jì)主體民事責(zé)任制度， 需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等內(nèi)容：

（一）承擔(dān)民事責(zé)任的會

--> 計(jì)主體。

與會計(jì)信息的處理和提供直接相關(guān)的人員有一般會計(jì)人員、 財(cái)務(wù)總監(jiān)（ 總會計(jì)師 ）、 單位負(fù)責(zé)人 ， 而承擔(dān)會計(jì)違法行為民事責(zé)任的主體應(yīng)該是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會計(jì)師）。我國《會計(jì)法》第 4 條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)保證對外提供會計(jì)信息的真實(shí)、完整。 虛假有誤的財(cái)務(wù)報(bào)告侵犯了利益相關(guān)者的合法利益時，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。

財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會計(jì)師）直接負(fù)責(zé)組織實(shí)施會計(jì)信息生成、監(jiān)督會計(jì)活動，具有會計(jì)活動的組織管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，在對外的報(bào)表中，財(cái)務(wù)總監(jiān)和單位負(fù)責(zé)人一起簽字， 這其實(shí)是會計(jì)信息合法性、真實(shí)性的對外承諾聲明，如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告造假等違法行為， 財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會計(jì)師） 應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。一般會計(jì)人員不應(yīng)對會計(jì)違法行為承擔(dān)民事責(zé)任。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一般會計(jì)人員與單位是一種雇傭關(guān)系，即使一般會計(jì)人員自己做出的會計(jì)違法行為，一般會計(jì)人員的民事責(zé)任也應(yīng)該適用民法侵權(quán)理論中的雇員侵權(quán)責(zé)任，即雇員執(zhí)行職務(wù)行為所致的他人損害， 雇用人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，而不能要求雇員承擔(dān)責(zé)任。

（二）會計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的形式。

根據(jù)《民法通則》第 134 條的規(guī)定，承擔(dān)民事責(zé)任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險(xiǎn)；返還財(cái)產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽(yù)；賠禮道歉。 會計(jì)主體違反會計(jì)法及其他法律，主要是提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，會侵害投資者的知情權(quán)， 在性質(zhì)上為侵權(quán)責(zé)任， 對企業(yè)利益相關(guān)者及投資人造成的損失主要是財(cái)產(chǎn)損害， 會計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的目會計(jì)畢業(yè)論文范文的是使投資者由于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所受的損失得到補(bǔ)償，因此會計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的主要形式應(yīng)為賠償損失， 即賠償因會計(jì)違法行為如虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等給受害人造成的損失。

（三）會計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則。 現(xiàn)行民法中主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則有過錯責(zé)任原則、 過錯推定責(zé)任原則、無過錯責(zé)任原則三種。過錯責(zé)任原則是指以行為人的主觀過錯作為承擔(dān)民事責(zé)任最終構(gòu)成要件的一項(xiàng)歸責(zé)原則， 過錯責(zé)任原則的核心是有過錯才有責(zé)任，無過錯即無責(zé)任。無過錯責(zé)任原則是指只要行為人的行為造成了損害結(jié)果的發(fā)生， 行為人的行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系，即可要求行為人承擔(dān)民事責(zé)任， 承擔(dān)責(zé)任不考慮行為人主觀上是否有過錯，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規(guī)定針對現(xiàn)代工業(yè)事故造成損失而規(guī)定的歸責(zé)原則。過錯推定責(zé)任原則，是指行為人對其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無過錯時， 就推定其主觀有過錯而承擔(dān)民事責(zé)任的一項(xiàng)歸責(zé)原則，過錯推定責(zé)任原則是為了解決特殊場合受害人難以證明加害人有過錯而無法得到賠償， 以舉證責(zé)任倒置的辦法進(jìn)行過錯推定， 以救濟(jì)處于弱勢的受害人。 我國會計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任應(yīng)適用哪種歸責(zé)原則？

 筆者認(rèn)為，第一，利益相關(guān)者一般難以接觸到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的詳細(xì)信息，普通人也缺乏會計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識， 如果采用過錯責(zé)任原則， 要求受害人舉證會計(jì)主體存在過錯才能得到賠償， 無法有效地保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者；第二，應(yīng)尊重會計(jì)行為的相對自由， 如果采取無過錯責(zé)任原則， 不考慮行為人的主觀狀態(tài)， 給會計(jì)主體的會計(jì)職業(yè)活動施加嚴(yán)格責(zé)任， 不利于會計(jì)行為人提高職業(yè)活動的質(zhì)量， 反而會使會計(jì)主體為規(guī)避責(zé)任而不敢發(fā)揮服務(wù)社會的職能。因此，會計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則可確定為過錯推定責(zé)任原則，一方面減輕投資者的舉證負(fù)擔(dān)， 另一方面會計(jì)主體如果可以證明自己無過錯，便可免責(zé)，以促進(jìn)會計(jì)職業(yè)的積極健康發(fā)展。