序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇風(fēng)險(xiǎn)控制研究范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

政府績效審計(jì)在我國實(shí)施的時(shí)間不長，有些審計(jì)技術(shù)和方法還在探索中，是不夠成熟的，存在著諸多問題。

（一）被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

1.內(nèi)部控制環(huán)境弱化。當(dāng)前，我國政府機(jī)構(gòu)的人員和崗位設(shè)置的結(jié)構(gòu)不合理，很多人員的崗位職能不明確，沒有形成內(nèi)部的監(jiān)督和檢查機(jī)制，政府內(nèi)部的權(quán)利之間不能相互制衡，造成濫用職權(quán)。

2.內(nèi)部控制活動形式化，效用不能充分發(fā)揮。政府當(dāng)中的內(nèi)部控制還沒有形成一個(gè)完善的制度，即使有明確的制度，很多都是不成文的規(guī)定，沒有出臺一個(gè)文件形式的書面制度，執(zhí)行力也不夠。

（二）績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制觀念比較陳舊

1.投機(jī)行為傾向，風(fēng)險(xiǎn)偏好。在政府績效審計(jì)的過程中，審計(jì)人員往往會選擇一些風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目來審計(jì)，這樣既會得到上級主管部門和政府的認(rèn)可，又讓社會民眾滿意。但是，風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目在審計(jì)當(dāng)中也具有很高的難度，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也就越高，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性就越大；2.審計(jì)主體的特殊性對審計(jì)失敗承擔(dān)較少甚至不承擔(dān)責(zé)任。政府績效審計(jì)的審計(jì)主體是國家機(jī)關(guān)的審計(jì)人員，他們代表了國家的監(jiān)督權(quán)和絕對的權(quán)威。他們往往會存在一定的僥幸心理，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會總發(fā)生。即使風(fēng)險(xiǎn)真的出現(xiàn)了，有國家作后盾，利益相關(guān)者和被審計(jì)單位也極少通過法律的武器維護(hù)自己的權(quán)益，他們也承擔(dān)較少甚至不承擔(dān)責(zé)任。

（三）外部監(jiān)控作用未能得到充分發(fā)揮

1.審計(jì)公告的法律體系不健全。目前的審計(jì)公告制度沒有一個(gè)明確的規(guī)定，只有一些基礎(chǔ)性的法律法規(guī)對公告制度有規(guī)定，這些法律的地位不高，對公告制度的規(guī)定的適用范圍也比較狹窄。缺乏具有行政法規(guī)性質(zhì)的公告制度規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)人員的信息披露沒有制度可以遵循，會有較大的隨意性，影響審計(jì)信息的質(zhì)量；2.審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)果公告的數(shù)量較少、公告范圍也較小。由于政府工作有些不能公開的特殊性，對于政府績效審計(jì)的結(jié)果很少進(jìn)行披露，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)只公布具有重大風(fēng)險(xiǎn)和存在重大違規(guī)的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目雖然典型，但是并不具有一般性，給利益相關(guān)者的研究和借鑒意義不大。而且，地方政府和相關(guān)部門的財(cái)政收支情況也不公告，給舞弊帶來了可能。3.審計(jì)公告問責(zé)制缺失。政府績效審計(jì)的過程只是評估政府在經(jīng)濟(jì)和管理活動中存在違規(guī)和不合理的問題，提出如何加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效率的策略。但是，對于造成經(jīng)濟(jì)問題和管理不善的責(zé)任人并不追究，這就導(dǎo)致了審計(jì)公告問責(zé)制的缺失。

二、我國政府績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對策

（一）深化內(nèi)部控制體系

第一，政府的工作人員要樹立正確的職業(yè)觀和道德觀，要積極推進(jìn)廉政建設(shè)，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)。控制環(huán)境首要的就是工作人員的道德品質(zhì)，作為領(lǐng)導(dǎo)，要以身作則，形成一個(gè)良好的政府文化的環(huán)境，優(yōu)化控制環(huán)境；第二，建立權(quán)責(zé)分明的組織體系。政府各個(gè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，各個(gè)崗位分工明確，適當(dāng)實(shí)行簡政放權(quán)，對相關(guān)人員授權(quán)，規(guī)范審批制度，并對內(nèi)部人員的工作情況進(jìn)行定期的檢查和監(jiān)督。第三，強(qiáng)化被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的最重要的部分，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度就要先加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。對于被審計(jì)單位來說，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性必須要體現(xiàn)出來，保證審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)是相互獨(dú)立的。這樣，內(nèi)部審計(jì)人員可以和政府績效審計(jì)人員相互配合，為審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)，提供對改善管理和決策有用的審計(jì)建議。

（二）改善外部環(huán)境，提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識

第一，加??審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識。政府績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的高低取決于審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識。審計(jì)人員要充分重視績效審計(jì)的重要性，了解審計(jì)失敗給社會公眾帶來的危害。第二，提高廣大審計(jì)工作者對風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。通過道德和法律兩方面來約束審計(jì)人員，同時(shí)，也發(fā)揮信息時(shí)代的方便，形成大眾監(jiān)督。第三，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識教育。要在政府的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員當(dāng)中宣傳風(fēng)險(xiǎn)意識對于績效審計(jì)的重要性，要求審計(jì)人員保持較高的職業(yè)道德，按照章程和規(guī)定審計(jì)，發(fā)揮績效審計(jì)的作用；第四，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法。推進(jìn)會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)和審計(jì)的相互貫通，變革審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法的多樣性。

（三）充分發(fā)揮外部監(jiān)控作用

第一，建立健全審計(jì)公告制度體系。形成一個(gè)客觀清晰準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告是政府績效審計(jì)的最終結(jié)果，是對績效審計(jì)成果的一個(gè)總結(jié)，分析造成被審計(jì)單位存在諸多問題的原因，并針對性地提出行之有效的解決辦法。被審計(jì)單位和社會公眾都有權(quán)利了解查看最終的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)該建立健全審計(jì)的公告制度，將審計(jì)結(jié)果對外公布，向社會公眾普及政府績效審計(jì)的相關(guān)知識，讓審計(jì)人員更多的考慮自身的社會責(zé)任。有利于形成全社會的監(jiān)督機(jī)制，使績效審計(jì)發(fā)揮效用；第二，強(qiáng)化績效審計(jì)法規(guī)建設(shè)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制的有效機(jī)制。轉(zhuǎn)變績效審計(jì)的理念，通過立法來支持績效審計(jì)的重要地位和權(quán)威性，明確規(guī)定審計(jì)的對象、內(nèi)容、目標(biāo)和權(quán)限。

篇(2)

內(nèi)容摘要：近年來，中國融資租賃行業(yè)取得了很大的發(fā)展，但是融資租賃企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱，信用風(fēng)險(xiǎn)成為重要的風(fēng)險(xiǎn)。融資租賃業(yè)作為典型的金融服務(wù)企業(yè)，員工控制在風(fēng)險(xiǎn)控制中占有重要的地位，是其他風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)。融資租賃企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中的員工控制包括挑選、任命合格的人員，精心的崗位設(shè)置和激勵(lì)機(jī)制等。為控制信用風(fēng)險(xiǎn)，員工控制必須滲透到融資租賃業(yè)務(wù)流程的各個(gè)階段。

關(guān)鍵詞：融資租賃 信用風(fēng)險(xiǎn) 員工風(fēng)險(xiǎn)控制

問題的提出

融資租賃誕生于1952年的美國，這種集“融資”和“融物”于一身的融資方式在現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)和金融領(lǐng)域起著越來越重要的作用。融資租賃的籌資額在美國已經(jīng)超過了債券的籌資額。雖然我國目前融資租賃業(yè)滲透率偏低，但是近年來取得了迅猛的發(fā)展。但是，融資租賃的發(fā)展存在兩大隱憂：一方面，融資租賃風(fēng)險(xiǎn)控制（簡稱“風(fēng)控”）薄弱，成為其發(fā)展的障礙，其中信用風(fēng)險(xiǎn)是各種融資租賃風(fēng)險(xiǎn)中最重要的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，人才的缺乏也成為其發(fā)展的短板，這也導(dǎo)致員工控制在融資租賃信用風(fēng)險(xiǎn)防控中具有重要的地位。

盡管融資租賃在我國屬于新興的朝陽產(chǎn)業(yè)，但卻經(jīng)歷坎坷，這與信用風(fēng)險(xiǎn)有密切聯(lián)系。信用風(fēng)險(xiǎn)又稱違約風(fēng)險(xiǎn)，是指承租人由于種種原因，不愿或不能償還租金，或者由于交易對手信用狀況和履約能力的變化導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值變化使得租金無法收回而遭受損失的可能性。對于融資租賃企業(yè)來說，信用風(fēng)險(xiǎn)是最嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)決定著融資租賃企業(yè)甚至是整個(gè)行業(yè)的發(fā)展或衰落。因此，研究如何控制融資租賃企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)、如何在信用風(fēng)險(xiǎn)防控中做好員工控制等問題，具有重要的理論意義與實(shí)踐意義。

融資租賃風(fēng)險(xiǎn)控制文獻(xiàn)回顧

Ansley 和 Cleverley（1983）指出醫(yī)療設(shè)備融資租賃是金融和貿(mào)易結(jié)合的邊緣產(chǎn)業(yè)，涉及面比較廣，是個(gè)系統(tǒng)工程，風(fēng)險(xiǎn)控制也要是系統(tǒng)工程。研究融資租賃的風(fēng)險(xiǎn)及其控制主要目的是防患于未然。Ambrose和 Yildirim（2008）指出結(jié)構(gòu)性信貸風(fēng)險(xiǎn)模型經(jīng)常遭受一個(gè)常見的批評，那就是公司的資產(chǎn)價(jià)值的評估過程是不可觀測的。而開發(fā)一個(gè)簡化型的信用風(fēng)險(xiǎn)模型，可以避免出現(xiàn)資產(chǎn)評估過程中不可觀察的情況，數(shù)據(jù)分析表明，承租人信用風(fēng)險(xiǎn)對租賃期限結(jié)構(gòu)具有實(shí)質(zhì)影響。黃彥菁（2009）指出：國外租賃業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)表明，完善的信用體制對融資租賃的發(fā)展起了至關(guān)重要的作用。針對我國現(xiàn)有的融資租賃市場環(huán)境，應(yīng)該適時(shí)適當(dāng)?shù)貙θ谫Y租賃引入激勵(lì)與懲罰機(jī)制。懲罰系統(tǒng)的建立是信用風(fēng)險(xiǎn)的重要構(gòu)成，對我國特殊體制下，融資租賃的現(xiàn)狀提出了合理的解決框架。但是，對于具體的解決措施缺乏具體探討，對于懲罰機(jī)制的構(gòu)建、人員配置和細(xì)節(jié)處理缺乏合理批判。梁飛媛（2008）對信用風(fēng)險(xiǎn)問題做出了一些描述，并基于社會主義新農(nóng)村建設(shè)角度，闡明融資租賃中存在的風(fēng)險(xiǎn)與控制問題。但對融資租賃的風(fēng)險(xiǎn)控制并沒有做較深入的分析。譚向東（2011）指出融資租賃行業(yè)具有高的風(fēng)險(xiǎn)性，風(fēng)險(xiǎn)控制是融資租賃企業(yè)日常工作的重中之重，只有嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)才能謀求行業(yè)的良好發(fā)展。融資租賃業(yè)務(wù)涉及行業(yè)很多，如金融、國際貿(mào)易、法律、交通運(yùn)輸、保險(xiǎn)等方面，這樣每一個(gè)融資租賃項(xiàng)目都可能給出租人帶來風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致租金無法收回。在融資租賃業(yè)務(wù)中，信用風(fēng)險(xiǎn)是作為出租人面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，按照業(yè)務(wù)流程可以分為合同簽訂前的信用風(fēng)險(xiǎn)和起租后的信用風(fēng)險(xiǎn)，在不同的階段應(yīng)該采取不同的針對措施。

但是現(xiàn)有的融資租賃風(fēng)險(xiǎn)防控文獻(xiàn)往往忽略了員工控制的作用。其實(shí)，不管是管理工作還是作業(yè)活動都需要靠人來完成，人是管理工作的核心，也是企業(yè)管理研究的重點(diǎn)。因此，很多管理學(xué)家和企業(yè)家認(rèn)為“辦公司就是辦人”。程新生（2008）指出員工控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，并且認(rèn)為在建立本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)之前，管理人員需要首先考慮的問題就是員工控制是否充分。之所以將員工控制放在首要地位，是因?yàn)榕c結(jié)果控制、過程控制等其他控制方法相比，員工控制具有相對較小的副作用和相對較低的直接成本。胡陽（2010）則論述了員工控制在商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)控制中的重要性。本文將系統(tǒng)探討融資租賃信用在風(fēng)險(xiǎn)防控中如何實(shí)施員工控制。

融資租賃企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)控制必要性

員工控制是指一系列控制方法，這些控制方法能夠使員工專業(yè)、敬業(yè)并且自覺地做好工作。員工控制具有以下基本功能：使員工清楚企業(yè)的控制目標(biāo)和控制標(biāo)準(zhǔn)，知道企業(yè)期望員工做什么；確保干好工作，確保員工能擁有干好其工作崗位需要的所有能力（如經(jīng)驗(yàn)和才智）和資源（如信息和時(shí)間）；避免員工發(fā)生錯(cuò)誤、舞弊、貪污、偷懶行為的可能性；增加了員工進(jìn)行自我控制、自我監(jiān)督的可能性。

融資租賃企業(yè)作為典型的金融服務(wù)企業(yè)，其最重要的“原材料”就是人員與資金，因此，在融資租賃企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制中，員工控制具有核心的地位，是其他控制的基礎(chǔ)，因?yàn)閱T工素質(zhì)和能力的高低決定了其他控制方式的執(zhí)行程度和有效程度。企業(yè)對員工的控制體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：挑選與任命合格的工作人員；對這些人員進(jìn)行精心的職位設(shè)計(jì)。因?yàn)槿谫Y租賃業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)性，所以一名高素質(zhì)的從業(yè)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德、扎實(shí)的專業(yè)技能，同時(shí)還應(yīng)該具備良好的心理素質(zhì)、對市場的敏感性和市場把握能力。此外，企業(yè)還可以通過對員工的培訓(xùn)，使他們熟悉企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，以及對市場現(xiàn)狀的認(rèn)知和走勢，培養(yǎng)員工對企業(yè)的忠誠度。

融資租賃企業(yè)職工的職位設(shè)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容就是確定崗位職責(zé)，賦予各個(gè)崗位相應(yīng)的任務(wù)、權(quán)限和職責(zé)。有關(guān)的內(nèi)部控制包括：授權(quán)控制、職責(zé)分工與牽制。對融資租賃崗位設(shè)計(jì)要遵守互相牽制原則，對不相容的職務(wù)要嚴(yán)格實(shí)行分離，使不同崗位之間形成一種監(jiān)督、相互控制的關(guān)系，這是內(nèi)部控制的一般原則。跟大部分經(jīng)濟(jì)活動一樣，融資租賃企業(yè)業(yè)務(wù)一般分為授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、審查等步驟，這些步驟屬于不相容職務(wù)，應(yīng)該由不同的人員和部門去實(shí)施。

融資租賃業(yè)務(wù)流程中員工風(fēng)險(xiǎn)控制措施

為控制信用風(fēng)險(xiǎn)，融資租賃企業(yè)的員工控制必須滲透到融資租賃企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)階段。融資租賃的基本業(yè)務(wù)流程按時(shí)間順序可以分為三個(gè)階段：發(fā)起階段、實(shí)施階段和交易終止階段。

（一）交易發(fā)起階段的控制

在交易的發(fā)起階段，主要工作涉及到租賃設(shè)備與供貨商的選擇、出租人尋找客戶或承租人提出租賃申請和出租人對租賃申請人的審查與受理。融資租賃項(xiàng)目經(jīng)理在對申請人進(jìn)行調(diào)查時(shí)，可能因追求個(gè)人利益而導(dǎo)致出租人面臨信用風(fēng)險(xiǎn)。因此，融資租賃企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制不能過于強(qiáng)調(diào)融資租賃業(yè)務(wù)人員的收入、獎(jiǎng)金與業(yè)務(wù)額掛鉤，防止因盲目追求擴(kuò)大業(yè)務(wù)額而招致信用風(fēng)險(xiǎn)。融資租賃企業(yè)可以借鑒銀行業(yè)的“貸款責(zé)任終身追究制”，讓融資租賃企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)人員對租賃項(xiàng)目的信用風(fēng)險(xiǎn)終身負(fù)責(zé)，通過降低業(yè)務(wù)人員單純追求提成和業(yè)績的投機(jī)行為，來降低融資租賃企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。

（二）交易實(shí)施階段的控制

由于在融資租賃公司和承租人之間存在“成本”和“信息不對稱”問題，在租賃公司把租賃物交給承租人后，需要對承租人執(zhí)行租賃合同的情況和承租人的經(jīng)營狀況進(jìn)行追蹤和調(diào)查，特別是對租賃物使用和租金的回收要進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控。業(yè)務(wù)人員還應(yīng)該與承租人保持密切聯(lián)系，加強(qiáng)交流及時(shí)了解承租人日常活動的變化，密切關(guān)注承租人現(xiàn)金流的流向，防止承租人隱瞞利潤拖欠租金。

（三）交易終止階段的控制

如果交易是非正常原因終止的，業(yè)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)與公司資產(chǎn)管理部門和法律部門商定補(bǔ)救措施。如果給出租人造成嚴(yán)重?fù)p失，該筆租賃被確認(rèn)為不良資產(chǎn)，那么融資租賃公司必須采取以下措施：

第一，對業(yè)務(wù)經(jīng)理和相關(guān)業(yè)務(wù)人員責(zé)任的追究。如果該筆不良資產(chǎn)主要是公司內(nèi)部原因造成的，那么一定要追究相關(guān)人員的責(zé)任，在這一方面可以借鑒銀行業(yè)“貸款責(zé)任終身追究制”。如果該筆不良資產(chǎn)的產(chǎn)生主要是業(yè)務(wù)人員自身能力的問題且未存在投機(jī)動機(jī)，應(yīng)該給予相關(guān)人員批評、警告、罰款等，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)給以除名。如果是由于這些人員為個(gè)人利益與承租人進(jìn)行故意共謀惡意欺詐，銀行應(yīng)追究其法律責(zé)任。

第二，完善融資租賃公司的內(nèi)部控制。如果租賃公司產(chǎn)生不良資產(chǎn)肯定會暴露公司內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制上的漏洞和缺陷。公司應(yīng)該吸取教訓(xùn)，針對漏洞和缺陷逐一分析，提高風(fēng)險(xiǎn)意識，全面完善信用風(fēng)險(xiǎn)的事前防范、事中監(jiān)控和事后處理機(jī)制。

第三，對承租人存在欺詐行為的處理。如果承租人通過提供虛假材料避開租賃前調(diào)查、事中審查和事后檢查，或者承租人沒有遵守租賃合同的規(guī)定而給出租人造成損失，對于這些問題出租人可以視具體情況訴諸法律手段來維護(hù)自身利益。

另一方面，融資租賃企業(yè)在處理承租人租賃申請時(shí)，也要進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)自身內(nèi)部控制工作：包括實(shí)現(xiàn)對該類承租人業(yè)務(wù)的流程化和程序化；確立租賃合同的授權(quán)和分級審批制度、租賃合同的內(nèi)部檢查與稽核制度；同時(shí)保證落實(shí)租賃決策人員的崗位責(zé)任，形成租賃信用風(fēng)險(xiǎn)的電子化控制制度，完善融資租賃的激勵(lì)制度的責(zé)任追究制度。

結(jié)論

融資租賃是具有較大發(fā)展?jié)摿Φ某柈a(chǎn)業(yè)，但在我國卻經(jīng)歷坎坷，這與融資租賃面臨較多的信用風(fēng)險(xiǎn)有著密切的聯(lián)系。因此對融資租賃風(fēng)險(xiǎn)的研究對行業(yè)的發(fā)展有較大的促進(jìn)作用。

員工控制與其他風(fēng)險(xiǎn)防控方法相比，挑選和任命員工、培訓(xùn)、職位設(shè)計(jì)等員工控制方法的副作用和直接成本都較小。甚至在小型融資租賃企業(yè)中，員工控制取代了許多結(jié)果控制、行為控制等“正規(guī)”控制方法。即使在大型融資租賃企業(yè)中，高素質(zhì)的員工和良好的職位設(shè)計(jì)能夠彌補(bǔ)“正規(guī)”控制方法的不足。

融資租賃業(yè)作為典型的金融服務(wù)業(yè)，資金和人才是最重要的財(cái)富，人員的控制是其他控制的基礎(chǔ)，良好的員工控制才能保證其他風(fēng)險(xiǎn)防控措施的順利實(shí)施。對員工控制好才能更好地進(jìn)行其他控制，員工控制應(yīng)該貫穿融資租賃公司業(yè)務(wù)流程的發(fā)起、實(shí)施和交易終止等各個(gè)階段。

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篇(3)

關(guān)鍵詞：金融危機(jī)；商業(yè)銀行；授信業(yè)務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、引言

風(fēng)險(xiǎn)控制是商業(yè)銀行在發(fā)展過程中的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略，而隨著金融危機(jī)對各行業(yè)發(fā)展的影響作用不斷加重，這在很大程度上加大了商業(yè)銀行在授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的壓力，因此，在金融危機(jī)背景下，商業(yè)銀行實(shí)施嚴(yán)格的授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是其發(fā)展的必要措施。但是，當(dāng)前我國商業(yè)銀行在授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面還存在諸多的問題，對金融危機(jī)的影響認(rèn)識程度較低、授信業(yè)務(wù)的發(fā)展存在盲目性、缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及應(yīng)對機(jī)制、缺乏對授信風(fēng)險(xiǎn)管理的必要投入等，這些都在很大程度上阻礙了商業(yè)銀行在金融危機(jī)背景下對授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的能力。

二、金融危機(jī)背景下商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性

(一)授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是商業(yè)銀行取得健康發(fā)展的必然要求

隨著我國金融市場的不斷活躍，商業(yè)銀行面臨的市場競爭不斷加劇，因此各商業(yè)銀行都不斷加強(qiáng)授信業(yè)務(wù)的發(fā)展，以此取得更為高效的發(fā)展。而在金融危機(jī)背景下，由于其對商業(yè)銀行發(fā)展帶來的影響不斷深入化，因此加大對授信業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制對商業(yè)銀行而言是其取得健康發(fā)展的必然要求。授信業(yè)務(wù)直接牽扯到商業(yè)銀行發(fā)展的各個(gè)方面，是其發(fā)展的根基業(yè)務(wù)，而強(qiáng)化相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制更是成為商業(yè)銀行其他類型風(fēng)險(xiǎn)控制的重要基礎(chǔ)。所以，加強(qiáng)商業(yè)銀行在金融危機(jī)背景下的授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是其取得進(jìn)一步發(fā)展的必然要求之一。

(二)授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是我國金融市場發(fā)展的重要要求

商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)構(gòu)成了我國金融市場的主體，其風(fēng)險(xiǎn)控制情況將直接影響著我國金融市場能否實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)健運(yùn)行。隨著金融危機(jī)影響的進(jìn)一步加劇，商業(yè)銀行的授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制難度不斷提升，其對我國金融市場的發(fā)展也帶來了較大的難題。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行對授信業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制不僅關(guān)系到商業(yè)銀行的發(fā)展，更是關(guān)系到我國整個(gè)金融市場的發(fā)展。眾所周知，金融市場的發(fā)展具有牽一發(fā)而動全身的效應(yīng)，商業(yè)銀行作為重要的金融主體，其風(fēng)險(xiǎn)控制情況對金融市場的發(fā)展具有至關(guān)重要的影響，因此強(qiáng)化商業(yè)銀行在金融危機(jī)背景下授信業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力也是我國金融市場發(fā)展的重要要求。

(三)授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是保持商業(yè)銀行競爭力的關(guān)鍵舉措

隨著我國金融市場的發(fā)展不斷步入正軌，商業(yè)銀行的競爭不斷加劇，而風(fēng)險(xiǎn)控制成為影響商業(yè)銀行市場競爭力的關(guān)鍵因素之一。當(dāng)前，為了實(shí)現(xiàn)自身的高速發(fā)展，各商業(yè)銀行都在授信業(yè)務(wù)方面加大了發(fā)展的力度，使其自身獲得較大的經(jīng)濟(jì)利潤，但是真正決定其競爭力的最終還要取決于風(fēng)險(xiǎn)控制。如果商業(yè)銀行在后金融危機(jī)影響下難以做好授信業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制工作，則會導(dǎo)致其資本的流失，其整體的發(fā)展將受到較大的限制，這也會在很大程度上降低商業(yè)銀行的市場競爭力，使其發(fā)展乏力甚至出現(xiàn)倒退的情況。因此，如何實(shí)現(xiàn)有效的授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制成為商業(yè)銀行增強(qiáng)自身競爭力需要關(guān)注的重要問題之一。

三、金融危機(jī)背景下商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題

(一)對金融危機(jī)影響的認(rèn)識度較低

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化尤其是金融市場化的發(fā)展，金融危機(jī)的影響將會更加深遠(yuǎn)。而當(dāng)前商業(yè)銀行在授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面存在的首要問題就是對金融危機(jī)及其影響的認(rèn)識度較低。一方面，很多銀行管理人員由于業(yè)務(wù)方面的要求，而忽視了對金融危機(jī)的防范工作，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識，在授信業(yè)務(wù)上只是根據(jù)相關(guān)的流程辦事，沒有進(jìn)行慎重的考慮。另一方面，我國大部分銀行受到政策的影響較大，其在實(shí)施授信業(yè)務(wù)的過程中還沒有綜合考慮到金融市場變動可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)因素，而這些風(fēng)險(xiǎn)因素一旦達(dá)到某一標(biāo)準(zhǔn)之后將會產(chǎn)生不可估量的危機(jī)，對整個(gè)商業(yè)銀行乃至金融市場都會造成極大的不利影響。

(二)商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)發(fā)展存在盲目性

商業(yè)銀行的授信業(yè)務(wù)能夠?yàn)槠鋷碡S厚的利息收入，這也是我國商業(yè)銀行的主要收入來源之一。因此，隨著市場競爭的不斷加劇，商業(yè)銀行越來越重視對授信業(yè)務(wù)的發(fā)展工作，而忽視了對授信業(yè)務(wù)全過程的風(fēng)險(xiǎn)管理。一方面，授信業(yè)務(wù)管理人員本身的風(fēng)險(xiǎn)意識較為淡薄，其對企業(yè)所提出的各項(xiàng)申請只是進(jìn)行表面上的檢查，而沒有綜合當(dāng)前行業(yè)、市場等情況對其未來的發(fā)展進(jìn)行預(yù)估，因此使得授信業(yè)務(wù)埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。另一方面，我國商業(yè)銀行在授信業(yè)務(wù)方面還存在一定的惡性競爭現(xiàn)象，在利潤的驅(qū)動下，商業(yè)銀行很難通盤考慮全球金融市場變動可能帶來的金融危機(jī)，盲目性的發(fā)展會降低商業(yè)銀行對授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的意識和能力。

(三)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及應(yīng)對機(jī)制

近些年來，在我國相關(guān)政策的推動下，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制措施不斷完善，但是全球金融市場的變動越來越難以估計(jì)，其風(fēng)險(xiǎn)隱患和影響越來越大，使商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及應(yīng)對機(jī)制顯得措手不及。一方面，商業(yè)銀行在辦理授信業(yè)務(wù)的過程中，不斷面臨新的審批問題，而現(xiàn)有的政策還沒有得到更新，只能借助于已有的機(jī)制對其進(jìn)行審批，這就難以對授信業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)有效的預(yù)警。另一方面，在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素之后，現(xiàn)有的應(yīng)對機(jī)制顯得捉襟見肘，而機(jī)制的制定和實(shí)施存在時(shí)間差，在高速發(fā)展的金融風(fēng)險(xiǎn)下，其控制力顯得十分有限。這些都在很大程度上降低了商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的能力。(四)缺乏對授信風(fēng)險(xiǎn)管理的必要投入授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制需要大量的資源投入，當(dāng)前商業(yè)銀行對授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的投入相對不足。一方面，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，大部分銀行的授信機(jī)構(gòu)基本成熟，但是其職能的發(fā)揮存在較大的問題，需要的審批環(huán)節(jié)依舊較多，而其時(shí)滯性阻礙了授信業(yè)務(wù)的發(fā)展，同時(shí)對相關(guān)人員的職能的發(fā)揮監(jiān)督不足，使其存在舞弊現(xiàn)象，也增加了授信業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)因素。另一方面，在資金和人員方面的投入有所欠缺，授信業(yè)務(wù)相對繁瑣，而目前存在一人身兼多職的現(xiàn)象，其對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理存在表面性，難以對其實(shí)現(xiàn)全過程的風(fēng)險(xiǎn)控制。資源投入不足也是商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不力的重要原因。

四、金融危機(jī)背景下商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的對策建議

(一)強(qiáng)化商業(yè)銀行對金融危機(jī)的認(rèn)識

金融危機(jī)背景下要想強(qiáng)化商業(yè)銀行對授信業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，必須要首先提升對金融危機(jī)及其影響的認(rèn)識程度。一方面，要對銀行各部門的管理者定期進(jìn)行金融市場相關(guān)知識的培訓(xùn)，使其充分認(rèn)識到金融危機(jī)產(chǎn)生的原因及其傳播和影響，預(yù)先做好應(yīng)對金融危機(jī)的思想準(zhǔn)備，以此指導(dǎo)其授信業(yè)務(wù)的發(fā)展。另一方面，要積極學(xué)習(xí)和吸收國外商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國金融市場及銀行的發(fā)展情況進(jìn)行綜合性的利用，指導(dǎo)商業(yè)銀行在金融危機(jī)背景下實(shí)施更為有效的授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

(二)嚴(yán)格監(jiān)管授信業(yè)務(wù)的發(fā)展

商業(yè)銀行為了提升自身競爭力不斷拓展授信業(yè)務(wù)，而這種盲目性也加大了風(fēng)險(xiǎn)因素，因此金融危機(jī)背景下必須要全面嚴(yán)格監(jiān)管銀行授信業(yè)務(wù)的發(fā)展。一方面，要嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)審批環(huán)節(jié)，根據(jù)對借款企業(yè)及個(gè)人資料的審核，根據(jù)行業(yè)和市場的發(fā)展情況，對其實(shí)施授信業(yè)務(wù)，在授信額度方面進(jìn)行控制，將風(fēng)險(xiǎn)隱患降低到最小化。另一方面，要充分結(jié)合近些年來金融危機(jī)的產(chǎn)生和傳播情況，對其影響力進(jìn)行研究，在經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)適度發(fā)展授信業(yè)務(wù)，將其控制在可控范圍內(nèi)，避免過快發(fā)展帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患，在各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展上實(shí)現(xiàn)漸進(jìn)性和高控制性。

(三)建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及應(yīng)對機(jī)制

一方面，要根據(jù)金融市場的不斷變動和國家政策的變化對現(xiàn)有的授信業(yè)務(wù)等預(yù)警機(jī)制進(jìn)行更新，在原有的基礎(chǔ)上制定出更為實(shí)用和有效的風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)警機(jī)制，為商業(yè)銀行實(shí)施的授信業(yè)務(wù)做好制度層面的保障，以此強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)控制能力。另一方面，要嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)授信審批制度的實(shí)施情況，通過嚴(yán)格的外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行嚴(yán)格的排查，避免金融危機(jī)對商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患和影響，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

(四)適度加大對授信風(fēng)險(xiǎn)管理的投入

加大相關(guān)的投入是商業(yè)銀行增強(qiáng)授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。一方面，要完善部門的設(shè)置，并加大對硬件和軟件設(shè)備的投入，采用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對授信業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督，避免全球金融危機(jī)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患。另一方面，要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上對其授信人員進(jìn)行培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其在實(shí)施授信的過程中能夠提升專業(yè)技能，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力，提升授信人員風(fēng)險(xiǎn)分析和控制的能力，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行對授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)格控制。

五、總結(jié)

商業(yè)銀行的發(fā)展在很大程度上建立在授信業(yè)務(wù)基礎(chǔ)之上，金融危機(jī)的影響使商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度不斷加大。從研究來看，商業(yè)銀行應(yīng)該從強(qiáng)化對金融危機(jī)的認(rèn)識、嚴(yán)格監(jiān)管授信業(yè)務(wù)的發(fā)展、建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及應(yīng)對機(jī)制、適度加大對授信風(fēng)險(xiǎn)管理的投入等方面來強(qiáng)化其在金融危機(jī)背景下的授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，以此全面提升商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，實(shí)現(xiàn)自身的健康長期發(fā)展。

作者:阮丹 單位:武漢學(xué)院

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篇(4)

民營集團(tuán)公司為社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，但是由于自身規(guī)模龐大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜等固有局限，存在著大量問題。文章對我國民營集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，同時(shí)也深入地分析了問題背后的原因。通過案例分析，為我國民營集團(tuán)公司初步構(gòu)建了一個(gè)規(guī)范有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。該體系以企業(yè)價(jià)值最大化為最終控制目標(biāo)，以民營集團(tuán)公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)為控制對象，提出三種分別對應(yīng)的控制方法，對我國民營集團(tuán)公司有一定的指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：

民營集團(tuán)公司；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制

民營企業(yè)隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮在逐漸地發(fā)展壯大，尤其是一些規(guī)模龐大、資金雄厚，擁有多個(gè)子公司，實(shí)現(xiàn)跨行業(yè)、地區(qū)多元化經(jīng)營的現(xiàn)代化大中型集團(tuán)公司。它們展現(xiàn)著自身強(qiáng)大的生命力和競爭力，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著巨大的作用。但由于民營集團(tuán)公司產(chǎn)業(yè)鏈長，產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜等固有局限，它們在生產(chǎn)經(jīng)營、投資戰(zhàn)略、籌資結(jié)構(gòu)等方面暴露出許多問題，這使集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

一、相關(guān)理論研究

回顧國外學(xué)者對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了深入、全面的研究。1901年，美國威利特先生對風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析進(jìn)行了研究，1921年，經(jīng)濟(jì)學(xué)家奈特在美國出版了名為《風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和利潤》一書，他在書中提出了風(fēng)險(xiǎn)測量的手段；1931年，風(fēng)險(xiǎn)管理理念被首次提出，美國管理協(xié)會邁出了那重要的一步；1963年，美國出版了《企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理》一書，該書讓歐洲各國意識到了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。而后風(fēng)險(xiǎn)管理理論的發(fā)展越來越專業(yè)化，更是成為了一門獨(dú)立的企業(yè)管理學(xué)科。特別要指出的是，國外學(xué)者創(chuàng)造性地提出了一系列的運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)建立起財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型的方法，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論由此得到豐富和發(fā)展，也為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)中的實(shí)際運(yùn)用提供了依據(jù)。我國對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究，源于上世紀(jì)80年代。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制問題上，我國學(xué)者們發(fā)表了不同的觀點(diǎn)，值得一提的是，近幾年，我國對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論的研究可以說大體分為兩個(gè)方向，一是實(shí)證研究，學(xué)者們通過運(yùn)用各種變量模型來分析企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，預(yù)測財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是規(guī)范研究，學(xué)者們在嘗試著構(gòu)建一套可行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法的同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論也有了一定的進(jìn)步。

二、概念界定

（一）民營企業(yè)

民營企業(yè)包括個(gè)體工商戶、三資企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份制有限公司，就是在我國除了國有、集體以外的各種企業(yè)組織。集團(tuán)公司是指眾多企業(yè)通過投資等方式，以母公司為主導(dǎo)地位組成的，是一種現(xiàn)代化的企業(yè)組織形式；集團(tuán)公司的內(nèi)部擁有多級法人治理結(jié)構(gòu)，其下面的各成員具有獨(dú)立的組織結(jié)構(gòu)和法人資格；母公司不但對子公司的財(cái)務(wù)決策有掌控權(quán)，還對子公司的經(jīng)營管理決策實(shí)行控制。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀點(diǎn)認(rèn)為：負(fù)債是引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的唯一因素，如果一個(gè)企業(yè)連負(fù)債都沒有，那么也是不可能會有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。因此，可以說企業(yè)在負(fù)債到期時(shí)償還不了債務(wù)的可能性就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；廣義的觀點(diǎn)認(rèn)為：因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)活動的結(jié)果具有不確定性，企業(yè)價(jià)值有增加的可能，也存在減少的可能，使得未來的實(shí)際收益會偏離原來的期望收益，這樣的不確定性就是廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的財(cái)務(wù)活動可以分為籌資、用資和分配等環(huán)節(jié)，其中的每個(gè)階段、整個(gè)過程都會隱藏著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，因而從廣義理解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會更客觀，也更具有現(xiàn)實(shí)意義。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)運(yùn)用相關(guān)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對財(cái)務(wù)活動中的風(fēng)險(xiǎn)不斷識別、評估、控制和處理，來有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平，保障企業(yè)經(jīng)營活動安全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體價(jià)值最大化的過程。而其中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制則是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理最重要的環(huán)節(jié)，也是降低風(fēng)險(xiǎn)最有效的措施，所以本文主要對這一環(huán)節(jié)進(jìn)行研究。

（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的作用

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用是企業(yè)通過提高資源的配置效率，最終實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值的最大化。民營集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立，一方面，由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，后者可以給前者提供理論基礎(chǔ)；另一方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論為其在民營集團(tuán)公司中的具體應(yīng)用，提供了理論基礎(chǔ)和方法，由此合理制定民營集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。

三、民營集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制分析

（一）集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的含義

集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是指在籌資、投資、經(jīng)營等財(cái)務(wù)活動過程中，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、決策機(jī)制、實(shí)施措施和監(jiān)督機(jī)制，以控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（二）集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容

集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制追求的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體價(jià)值最大化。這個(gè)過程就是財(cái)務(wù)活動開展的過程，由籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動三個(gè)方面構(gòu)成。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)活動結(jié)果因受到內(nèi)外部復(fù)雜因素的影響具有很大的不確定性，即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，站在財(cái)務(wù)活動的角度上，我們可以分為籌資風(fēng)險(xiǎn)控制、投資風(fēng)險(xiǎn)控制、資本運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)控制三個(gè)方面來進(jìn)行管理。

（三）民營集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

1.民營集團(tuán)公司缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識。一些集團(tuán)企業(yè)可能對自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性沒有充分認(rèn)識清楚，也沒有對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危害的強(qiáng)烈意識。因此，沒有管理層的重視和員工的積極參與，健全的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系和控制體系對集團(tuán)來說也是毫無作用的。

2.缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理手段。和國外相比，我國集團(tuán)企業(yè)發(fā)展的時(shí)間還比較短，運(yùn)營也還不夠成熟，缺乏可以借鑒的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，雖然有一定的理論研究基礎(chǔ)，目前的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法還不足以達(dá)到理想的效果和效率。

3.內(nèi)控制度不健全。目前我國民營集團(tuán)公司很少有能建立起完善內(nèi)部控制制度的典范。在民營企業(yè)，一般不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，更沒有內(nèi)審人員，就算有也只是形同虛設(shè)。由此可見，內(nèi)部控制的作用被企業(yè)忽視了。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的效果將直接受到內(nèi)部控制管理機(jī)制是否科學(xué)、健全的影響。

（四）民營集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀

1.法人治理結(jié)構(gòu)不健全。中國民營集團(tuán)旗下子公司眾多，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，管理鏈條長。民營集團(tuán)對母公司和子公司的責(zé)權(quán)沒有明確的分工，導(dǎo)致一些企業(yè)母公司權(quán)力過大，使子公司失去了獨(dú)立治理的活力，又在一定程度上增加了組織控制所需的成本。并且由此形成了集團(tuán)內(nèi)部混亂的投資中心和利益主體，集團(tuán)公司沒有集中配置資源的能力。

2.監(jiān)控不力。很多集團(tuán)都普遍缺乏在資金運(yùn)行環(huán)節(jié)的動態(tài)監(jiān)督和追蹤，這樣管理層就無法全面掌控整體的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。該問題的一方面原因是還沒有建立有力的監(jiān)控機(jī)制，另一方面是由于相關(guān)人員的素質(zhì)沒有過關(guān)，還有就是集團(tuán)本身復(fù)雜體系的固有局限性。

3.信息失真。信息造假等問題，使得信息嚴(yán)重失真，特別地對于財(cái)務(wù)信息，若造成不準(zhǔn)確的會計(jì)核算和不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，會掩蓋母公司和子企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，造成巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、案例研究———某集團(tuán)

某集團(tuán)，這個(gè)曾經(jīng)是我國最大的民營集團(tuán)公司之一。2002年底，某資產(chǎn)總額達(dá)136億元，上繳利稅4.5億元。然而，在2004年，某資金鏈斷裂。但是，某集團(tuán)的成與敗也帶給我們不少啟示。從某的迅速擴(kuò)張到悄然謝幕，它的繁榮和失敗對后人有著重要的意義。某的衰敗除了資金鏈斷裂這個(gè)最直接的原因，還受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策、公司治理結(jié)構(gòu)、總體戰(zhàn)略失誤、多元化結(jié)構(gòu)失衡等因素的影響。本文以集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為立足點(diǎn)，主要研究某集團(tuán)在籌資、投資、經(jīng)營活動中存在的問題和原因。

（一）籌資活動

某集團(tuán)資金鏈斷裂的外部原因有：一是2004年3月2日《商務(wù)周刊》發(fā)表的《某資金繃緊》，引發(fā)了某的負(fù)面輿論形象；二是政府銀根緊縮，使得各金融機(jī)構(gòu)開始大幅縮減貸款并緊逼收貸，某因此承受了沉重的還款壓力。但內(nèi)部原因是某發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)最直接的原因：缺乏完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，缺乏現(xiàn)金流預(yù)算，并且在投資決策的時(shí)候，沒有考慮到投資的規(guī)模、期限、報(bào)酬率等實(shí)際情況。

1.籌資結(jié)構(gòu)失衡。某規(guī)模龐大的擴(kuò)張幾乎都是由短期借款來維持的，而由于擴(kuò)張投資的回收期較長，資金回流速度慢，因此，某只有靠“借東家補(bǔ)西家”的惡性循環(huán)來運(yùn)營下去。短期借款為某集團(tuán)提供了大部分的資金，但這些資金的大部分卻被投放至長期投資，這種不合理的投融資結(jié)構(gòu)在某集團(tuán)埋下了非常大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。某在如此高風(fēng)險(xiǎn)的融資結(jié)構(gòu)下，仍然缺乏對未來現(xiàn)金流量的預(yù)算，沒有預(yù)測集團(tuán)公司的債務(wù)償付能力，導(dǎo)致了對宏觀環(huán)境變化、市場波動承受的能力很低。因此，某資金鏈在銀根緊縮時(shí)斷裂在所難免。

2.融資成本過高。某的融資渠道主要有三條：一是將所持有的資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行抵押，或是通過旗下公司擔(dān)保從銀行融資，這種商業(yè)貸款產(chǎn)生了較高的財(cái)務(wù)成本。二是通過控制非銀行金融機(jī)構(gòu)募集資金。某將各個(gè)公司的融資額由控股金融機(jī)構(gòu)去執(zhí)行，這種方式對客戶承諾了一個(gè)年保底收益率在12%~15%，某所承擔(dān)的融資費(fèi)用壓力巨大。三是民間融資，其每年的利率一般都大于12%，在資金很短缺時(shí)最高甚至達(dá)到過22%。為此，某每年大概要付出的利息為30億元左右。

（二）投資活動

某的多元化投資戰(zhàn)略過于理想化，在進(jìn)行產(chǎn)業(yè)整合的過程中，某一味地大肆收購，產(chǎn)業(yè)體系復(fù)雜，沒有合理的戰(zhàn)略規(guī)劃；通過控制金融公司來滿足資金需求，資金鏈復(fù)雜，難以掌控。

1.產(chǎn)融混業(yè)失衡。2002年，某成立“上海友聯(lián)”，嘗試產(chǎn)融混業(yè)經(jīng)營。他認(rèn)為控股一些金融機(jī)構(gòu)，就能解決某資金緊張的問題。某曾形成了一個(gè)控股27家金融公司的龐大金融帝國。于是，某便通過這些金融機(jī)構(gòu)，以關(guān)聯(lián)公司之名，利用股權(quán)抵押和擔(dān)保貸款方式取得大量資金。這種錯(cuò)綜復(fù)雜的擔(dān)保關(guān)系，形成風(fēng)險(xiǎn)傳遞鏈，而風(fēng)險(xiǎn)根本沒有分散和轉(zhuǎn)移，還可能導(dǎo)致互相牽連。

2.多元和相關(guān)的失衡。某從快速擴(kuò)張開始，涉及了娛樂、房地產(chǎn)、汽車及零配件、機(jī)電、餐飲、農(nóng)牧、金融等多個(gè)領(lǐng)域，雖然看似實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)多元化，但大部分產(chǎn)業(yè)都是不相關(guān)的，產(chǎn)業(yè)的上下游的相互支持作用很小。某的擴(kuò)張是盲目、不切實(shí)際的，沒有認(rèn)清自身的經(jīng)營管理、產(chǎn)業(yè)整合和資金調(diào)度的能力水平并不能承受這么復(fù)雜的產(chǎn)業(yè)鏈。某純粹只是擴(kuò)大了規(guī)模，缺乏消化吸收，產(chǎn)業(yè)重組的過程。

（三）經(jīng)營活動

一方面，在某的大規(guī)模擴(kuò)張活動中，其利潤的增值有一部分來源于一些并購交易中的股價(jià)上漲或是被并購企業(yè)帶來的銷售額，實(shí)際的利潤率和現(xiàn)金流量其實(shí)是不升反降的。另一方面，在某的實(shí)業(yè)經(jīng)營活動中，其盈利能力也非常低下。首先，由于某對民間融資等的年利率給的非常高，這直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)成本的增加。

（四）案例啟示

1.控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做強(qiáng)做大。民營企業(yè)在國家政策、融資等方面相對于國有企業(yè)來說存在一定的劣勢，特別是民營集團(tuán)公司，由于規(guī)模龐大，產(chǎn)權(quán)關(guān)系較為復(fù)雜，存在一定的管理難度。所以，對于民營企業(yè)家來說，必須明確公司的主業(yè)，并堅(jiān)持在該行業(yè)內(nèi)做到專業(yè)化和精細(xì)化，確立自己強(qiáng)大的市場競爭力和市場占有率。有了堅(jiān)固的基礎(chǔ)，企業(yè)才有可能做大做強(qiáng)，才能夠長期持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。像某這樣盲目投資，急劇擴(kuò)張規(guī)模，不顧主業(yè)的行為是不可取的。企業(yè)集團(tuán)做強(qiáng)才是最根本的，做大只是一個(gè)結(jié)果，民營企業(yè)必須靜下心來，專心經(jīng)營主業(yè)，先做強(qiáng)再謀求做大。

2.現(xiàn)金為王。現(xiàn)金對企業(yè)的生存和發(fā)展來說至關(guān)重要，特別是像企業(yè)集團(tuán)這樣一個(gè)龐大的體系，必然和其他企業(yè)進(jìn)行著龐大的采購、銷售等業(yè)務(wù)，而現(xiàn)金是保證這些財(cái)務(wù)活動實(shí)現(xiàn)的必要條件。因此，企業(yè)的生命力直接受現(xiàn)金流量的多少和資產(chǎn)變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱的影響。雖然外部融資可以幫助企業(yè)獲取現(xiàn)金，但是企業(yè)的主要現(xiàn)金來源還是應(yīng)該主要靠商業(yè)活動。過去的經(jīng)驗(yàn)表明，民營集團(tuán)公司受國家的宏觀調(diào)控政策的影響較大。一旦政府銀根抽緊，民營集團(tuán)公司就會暴露出資金鏈的問題。因此，企業(yè)不要把希望全都寄托在金融機(jī)構(gòu)上，只有通過價(jià)值創(chuàng)新和實(shí)效經(jīng)營，現(xiàn)金流才能持續(xù)穩(wěn)定，企業(yè)才能長久發(fā)展。

3.加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算。通過分析現(xiàn)金流量，集團(tuán)可以掌握現(xiàn)金流動的動態(tài)情況，從而為編制現(xiàn)金流預(yù)算提供依據(jù)，以防止未來經(jīng)營活動現(xiàn)金流的斷裂。如果企業(yè)貨款回收較好，庫存周轉(zhuǎn)靈活，那么外在表現(xiàn)就是經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目或存貨的大幅度減少，表明企業(yè)經(jīng)營能力較強(qiáng)；投資者應(yīng)當(dāng)高度警惕企業(yè)經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量凈額比凈利潤要小時(shí)，在這種情況下，應(yīng)收款項(xiàng)及存貨對現(xiàn)金流的占用大幅度增加，表明了企業(yè)經(jīng)營能力下降。編制準(zhǔn)確的現(xiàn)金流預(yù)算，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該匯總具體目標(biāo)，并將集團(tuán)在一定周期內(nèi)的投資收益、運(yùn)營狀況及籌資計(jì)劃涉及到的現(xiàn)金流量收支狀況具體量化出來，建立全面預(yù)算。

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篇(5)

企業(yè)在經(jīng)營過程中會受多種因素的影響，面臨各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)在內(nèi)控過程中采取的方法是否得當(dāng)直接關(guān)系著企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)控制的效果。結(jié)合我國企業(yè)當(dāng)前會計(jì)內(nèi)控的現(xiàn)狀，分析會計(jì)內(nèi)控在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用，找出當(dāng)前會計(jì)內(nèi)控在風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題，在此基礎(chǔ)上，給出改善問題的對策與建議。

關(guān)鍵詞:

會計(jì)；內(nèi)部控制；企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷改革與發(fā)展，企業(yè)在生存經(jīng)營中面臨著非常激烈的競爭，為了更好地在競爭中占據(jù)一個(gè)有利地位，企業(yè)不斷建立與完善自己的內(nèi)部控制，而企業(yè)的會計(jì)內(nèi)控在整個(gè)內(nèi)控中占據(jù)著非常核心的位置，沒有任何控制可以代替會計(jì)內(nèi)控在企業(yè)中的作用，企業(yè)實(shí)施會計(jì)內(nèi)控，一方面保障了會計(jì)資料的真實(shí)與完整，另一方面，會計(jì)控制將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)給降到可控制的范圍內(nèi)，提升了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的水平，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營、管理朝著更加健康的方向發(fā)展。

一、企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制中實(shí)施會計(jì)控制的必要性

(一)為了更好地應(yīng)對國際化的要求與挑戰(zhàn)

當(dāng)今的世界是信息化的世界，是科學(xué)技術(shù)的世界，在二者以較快速度發(fā)展的同時(shí)，既為企業(yè)創(chuàng)造了更多的機(jī)遇，也同樣增加了企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。特別是在我國成為世界貿(mào)易組織成員以后，對外越來越開放，為國內(nèi)的企業(yè)帶來了非常便利的機(jī)會與條件，企業(yè)可以通過各種渠道進(jìn)行融資，在這樣的情況下，企業(yè)要想以更加健康的姿態(tài)運(yùn)營，則企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況建立一套適合自己的會計(jì)控制體系，并對該體系適時(shí)完善，這樣，企業(yè)才會在激烈的市場競爭中占據(jù)自己的優(yōu)勢，才會更有信息與能力來應(yīng)對國際化的要求與挑戰(zhàn)。

(二)企業(yè)自身進(jìn)行改革的必然要求

當(dāng)前，各個(gè)企業(yè)處在一個(gè)十分開放的市場環(huán)境中，因而面臨的選擇與競爭極為激烈，在這樣一個(gè)超競爭的環(huán)境下，企業(yè)要適時(shí)滿足變化的要求，進(jìn)行深刻變革，對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行變革與調(diào)整，從而更好地提高企業(yè)自身內(nèi)部的管理水平。

二、會計(jì)內(nèi)控在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用

(一)合理防范企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在經(jīng)營與運(yùn)行的過程當(dāng)中，會伴隨著各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如何將控制風(fēng)險(xiǎn)降到合理范圍以內(nèi)，一直是企業(yè)經(jīng)營、管理的一個(gè)重點(diǎn)。企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都會發(fā)生，控制風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生了，企業(yè)將蒙受著非常大的損失，并且在管理過程中會面臨著非常大的困難。但是，如果在企業(yè)中建立內(nèi)控制度的話，則可以在一定程度和一定范圍內(nèi)控制風(fēng)險(xiǎn)，將各種風(fēng)險(xiǎn)都進(jìn)行合理的預(yù)測與估計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失合理預(yù)估，做出分析。通過會計(jì)內(nèi)控的實(shí)施，可以幫助企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)合理的認(rèn)識，在經(jīng)營、管理的過程中建立一套對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的體系，提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的意識，使企業(yè)的每一個(gè)員工的心中都深深建立控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，盡早的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，適時(shí)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期、穩(wěn)定的發(fā)展。

(二)為企業(yè)經(jīng)營、管理提供需要的各種會計(jì)信息

企業(yè)的經(jīng)營管理過程就是做出各種決策的過程，會計(jì)信息資料是否真實(shí)、完整，直接關(guān)系到企業(yè)是否能夠做出各種正確的決策，而會計(jì)資料的真實(shí)、完整建立在企業(yè)會計(jì)內(nèi)控的基礎(chǔ)之上。企業(yè)會計(jì)工作的執(zhí)行，要遵守嚴(yán)格的要求與標(biāo)準(zhǔn)。在會計(jì)內(nèi)控的推動下，會計(jì)工作會有秩序、有步驟的開展，進(jìn)而提高了會計(jì)工作的真實(shí)性，也可以最真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營活動。另一方面，通過會計(jì)內(nèi)控，可以發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息資料中存在的錯(cuò)誤，這樣可以及時(shí)的糾正錯(cuò)誤，避免后期錯(cuò)誤的發(fā)生，減少工作中的損失。

(三)合理控制風(fēng)險(xiǎn)，保全財(cái)產(chǎn)安全、完整

企業(yè)以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的，企業(yè)的運(yùn)營不僅僅關(guān)注自身能創(chuàng)造出多大的價(jià)值，而且非常重視自身積累財(cái)富的多少以及財(cái)產(chǎn)是否安全、完整。將會計(jì)內(nèi)控貫穿企業(yè)管理的整個(gè)環(huán)節(jié)，可以在很多的環(huán)節(jié)降低對財(cái)產(chǎn)的損耗，將一些沒有必要的浪費(fèi)或損失降到最低。例如：將會計(jì)內(nèi)控用到采購上，將入庫單與出庫單進(jìn)行核對，只有二者達(dá)到一致，才允許付款，這樣就可以避免資金的多付與浪費(fèi)。

三、會計(jì)內(nèi)控在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題

(一)忽視了會計(jì)內(nèi)控的地位和作用

當(dāng)前在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的一個(gè)主要問題是會計(jì)內(nèi)控的重要性被忽視。在企業(yè)中，有很多人沒有充分認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)控的本質(zhì)，甚至一度認(rèn)為只有企業(yè)的財(cái)務(wù)工作才和會計(jì)內(nèi)控相關(guān)，其他部門與會計(jì)內(nèi)控沒有任何關(guān)系，恰恰出于這種不恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)識，才導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)控在企業(yè)中沒有充分發(fā)揮出應(yīng)有的作用。甚至一些企業(yè)的高級管理者在為企業(yè)制定一些財(cái)務(wù)方面的戰(zhàn)略的時(shí)候，并未考慮會計(jì)內(nèi)控的作用，短時(shí)間來看，企業(yè)的戰(zhàn)略不會存在太大的問題，但是在長時(shí)間范圍內(nèi)，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方面的弊端便會日益凸顯出來。在有弊端的戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，企業(yè)的發(fā)展也會存在各種各樣的問題，例如：成本問題、操作問題等等，長時(shí)間內(nèi)累計(jì)會造成會計(jì)內(nèi)控的混亂，使企業(yè)面臨著非常大的控制風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)未來的發(fā)展。

(二)會計(jì)內(nèi)控存在很多的薄弱環(huán)節(jié)

會計(jì)內(nèi)控工作的好壞依靠實(shí)踐的檢驗(yàn)才會得出結(jié)果，而對會計(jì)內(nèi)控進(jìn)行檢驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)主要依靠兩方面進(jìn)行：一方面：會計(jì)內(nèi)控是否明確劃分員工的權(quán)利與責(zé)任，并且在決策的制定與執(zhí)行的過程中，會計(jì)內(nèi)控是否充分發(fā)揮了監(jiān)督的作用，決策是否正確、執(zhí)行度是否有效。另一方面，對企業(yè)工作是否進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)，并且采取的審計(jì)方法是否明確。會計(jì)內(nèi)控只有符合這兩方面的內(nèi)容，才稱得上是科學(xué)、有效的，才會凸顯出會計(jì)資料的真實(shí)、可靠。但是，在真正落實(shí)到會計(jì)內(nèi)控的過程中，會計(jì)內(nèi)控還存在很多的薄弱環(huán)節(jié)，例如：出納崗位、會計(jì)崗位均有一個(gè)人兼任，這樣不同崗位之間彼此監(jiān)督的作用就消失了，容易造成以權(quán)濫用的行為，會對企業(yè)產(chǎn)生不好的行為，此外，企業(yè)的資金管理等方面也存在薄弱的地方，這樣，會計(jì)內(nèi)控的實(shí)施便受到了限制。

四、完善會計(jì)內(nèi)控對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的對策及建議

(一)對會計(jì)內(nèi)控進(jìn)行完善

企業(yè)要以自身的實(shí)際情況，建立一套適合自身的會計(jì)內(nèi)控體系，對企業(yè)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的監(jiān)督與控制。企業(yè)內(nèi)部的每一位員工，要明確自身的權(quán)利與職責(zé)，杜絕各種兼職現(xiàn)象的產(chǎn)生，減少財(cái)務(wù)方面舞弊行為的發(fā)生，企業(yè)在進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動時(shí)，一定要做好審批工作，實(shí)行審批、執(zhí)行業(yè)務(wù)相分離。

(二)管理者要重視會計(jì)內(nèi)控的地位和作用

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會進(jìn)步的情況下，會計(jì)內(nèi)控的建設(shè)與發(fā)展受到越來越多主體的關(guān)注，特別是政府。近幾年來，政府出臺了很多關(guān)于會計(jì)內(nèi)控方面的法律制度，為了促進(jìn)會計(jì)內(nèi)控的良性發(fā)展。但是在具體的實(shí)踐當(dāng)中，一些法律法規(guī)并沒有被執(zhí)行，也沒有發(fā)揮自身應(yīng)有的作用，甚至出現(xiàn)了一些與和諧相悖的畫面，一些違法現(xiàn)象、有法不依等屢禁不止，企業(yè)高管中忽視會計(jì)內(nèi)控的人大有人在。為了改變這種局面，必須扭轉(zhuǎn)管理者對會計(jì)內(nèi)控的認(rèn)識，遵守政府出臺的相應(yīng)的法律法規(guī)，對會計(jì)內(nèi)控有序執(zhí)行與完善。除此之外，政府還要深入了解會計(jì)內(nèi)控在企業(yè)實(shí)施中的具體情況，與企業(yè)進(jìn)行合作，針對會計(jì)內(nèi)控實(shí)施的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，找出問題存在的根源并適時(shí)解決，促進(jìn)多方主體對會計(jì)內(nèi)控的重視，為會計(jì)內(nèi)控的良好實(shí)施與發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語

綜上所述，會計(jì)內(nèi)控在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制以及企業(yè)的發(fā)展中起著非常重要的作用，但是由于各方面的原因，當(dāng)前會計(jì)內(nèi)控在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題，本文就問題提出了相應(yīng)的措施，以此來提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，使企業(yè)能夠更好地抵御各種風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的更好更快發(fā)展。

作者：張鎮(zhèn)鋒 單位：普寧市天元會計(jì)師事務(wù)所有限公司

參考文獻(xiàn)：

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篇(6)

關(guān)鍵詞：企業(yè)；融資模式；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、 企業(yè)融資模式下的風(fēng)險(xiǎn)控制

1.1企業(yè)的融資模式

企業(yè)的融資活動是企業(yè)更好的發(fā)展的必要環(huán)節(jié)，企業(yè)根據(jù)自身的資金狀況、發(fā)展趨勢、未來的市場定位等通過銀行金融體系、證券、基金等進(jìn)行的資金的籌集的活動。通過融資能幫助企業(yè)得到更多的市場機(jī)會和現(xiàn)金流量。是企業(yè)的融資配置的一個(gè)動態(tài)的過程。

1.2主要的融資模式及特點(diǎn)

1、 風(fēng)險(xiǎn)比較大。企業(yè)的融資根據(jù)自身情況和規(guī)模的不一樣對外界的抵抗能力不同，企業(yè)本身的資金流量小，對外界的金融沖擊力的抵抗力較小。在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)波動的情況下很難通過其他的途徑來規(guī)避各種的風(fēng)險(xiǎn)，所以存在風(fēng)險(xiǎn)大的問題。

2、融資障礙多。復(fù)雜的融資渠道似的企業(yè)在尋則融資的途徑時(shí)面臨各種的阻礙，企業(yè)的規(guī)模決定著他們在抵押貸款能得到的資金的分量。融資的途徑的選擇、企業(yè)自身的問題、外界的壓力、市場的波動情況都是企業(yè)面臨的障礙。嚴(yán)重的影響著企業(yè)在融資方面的順利的進(jìn)行。

3、 政策的影響。大部分的企業(yè)都是通過各種的金融渠道融到資金的，貸款、發(fā)行股票、債券、基金等。金融機(jī)構(gòu)對企業(yè)的政策隨時(shí)都在處于變換之中。而企業(yè)本身的特點(diǎn)和性質(zhì)決定了無法阻擋金融政策方面帶來的影響的。政府的宏觀調(diào)控政策、扶持力度和政策都會對企業(yè)的融資產(chǎn)生不可估量的影響。

1.3企業(yè)融資模式的現(xiàn)狀分析

據(jù)有關(guān)的數(shù)據(jù)顯示企業(yè)中的65.7%融資是依靠各種的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款的，而33.3%的是企業(yè)權(quán)益性融資。債券類融資占1.8%。而我國銀行機(jī)構(gòu)的簡介融資的整體規(guī)模好似非常大的。這就顯示了我國國民參與投資的比重在不斷的上升。資金的分配逐漸的像企業(yè)和個(gè)人加強(qiáng)。整體上的企業(yè)融資狀態(tài)受到很多的條件和政策的影響出現(xiàn)了各種的問題。整體的發(fā)展和狀況不是太好。

設(shè)立創(chuàng)業(yè)板的計(jì)劃早在2001年就已提出，2008年中國證監(jiān)會《創(chuàng)業(yè)板上市發(fā)行辦法征求意見稿》，上市企業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：企業(yè)只要最近一年盈利即可申請上市，沒有具體的數(shù)量考核，凈資產(chǎn)的規(guī)定也由2000萬元下降為1500萬元，但要求企業(yè)必須是具有成長性的企業(yè)，具備科技部認(rèn)定的創(chuàng)新型企業(yè)資格，考核指標(biāo)是企業(yè)每年的銷售收入增長。可見，創(chuàng)業(yè)板能夠讓更多擁有持續(xù)研發(fā)潛質(zhì)，卻不能立刻從盈利能力上顯現(xiàn)出來的創(chuàng)新型企業(yè)擺脫苛刻繁雜的上市標(biāo)準(zhǔn)到創(chuàng)業(yè)板上市，滿足融資需求。這體現(xiàn)出創(chuàng)業(yè)板更重視企業(yè)成長性和未來發(fā)展的特征，也符合多層次資本市場體系的建設(shè)需要。然而由于種種原因，創(chuàng)業(yè)板的開設(shè)目前處于擱置狀態(tài)。

2004年推出的中小企業(yè)板塊在一定程度上是為設(shè)立真正意義上的創(chuàng)業(yè)板積累經(jīng)驗(yàn)，中小板上市資格如下：最近三個(gè)會計(jì)年度凈利潤均為正，且累計(jì)大于3000萬元：最近三個(gè)會計(jì)年度收入累計(jì)大于3億元，或最近三個(gè)會計(jì)年度現(xiàn)金流量凈額累計(jì)大于5000萬元；發(fā)行前總股本不少于人民幣3000萬元。根據(jù)深交所數(shù)據(jù)：截至2008年11月14日，深交所中小企業(yè)板己有上市公司182家，IPO總發(fā)行規(guī)模達(dá)63億股，融資總額為560億元，平均每家公司融資3億元，而融資額最高的公司達(dá)到了41.4億元，最低的將近1億元。 由此可見，中小板的上市門檻對于廣大中小企業(yè)過高，創(chuàng)業(yè)板又遲遲無法推出，可以說，絕大多數(shù)的中小企業(yè)基本上被排斥在股權(quán)上市融資這道門檻之外。

1.4融資模式中的風(fēng)險(xiǎn)控制對企業(yè)的影響

融資規(guī)模中的風(fēng)險(xiǎn)控制能幫助企業(yè)更好的進(jìn)行的資金和債務(wù)的控制。在一定的程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。但是對于風(fēng)險(xiǎn)控制的作用來看能更好的調(diào)節(jié)各種的資源的分配。建立強(qiáng)硬的控制體系，對于企業(yè)來說解決了資金流量和債務(wù)之間的平衡的關(guān)系、。而針對不用的融資模式的風(fēng)險(xiǎn)控制能正對不同的模式的特點(diǎn)和融資的規(guī)模和情況進(jìn)行合理的分配企業(yè)的融資比例。讓企業(yè)的融資不至于出現(xiàn)突然中斷的情況。

二、 影響企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)控制的因素

2.1宏觀因素

影響企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)控制的宏觀因素很多，例如政府的經(jīng)濟(jì)金融政策和宏觀調(diào)控的措施、金融融資風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)、企業(yè)的融資規(guī)模和比例等。政府的經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控措施直接的影響著貸款和各種的債券、基金的價(jià)格的波動，對企業(yè)的融資會產(chǎn)生直接的影響。而風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)的建設(shè)目的是控制融資中的風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)能更好的掌握住自己的融資的風(fēng)險(xiǎn)的大小。從而決定是否更好的給進(jìn)自己的融資的比例和結(jié)構(gòu)。充分調(diào)動企業(yè)的各種的資源進(jìn)行安排配置。而其他的因素或多或少都對融資風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生了影響。風(fēng)險(xiǎn)控制的制約因素是風(fēng)險(xiǎn)評估模型中的利率和資金流量的掌控。

2.2微觀因素

企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)控制微觀影響因素主要有企業(yè)的資金流量、規(guī)模、未來的發(fā)展、市場的規(guī)模、產(chǎn)品的競爭力、企業(yè)中的競爭、金融體系的波動。微觀的影響因素更多的是對融資產(chǎn)生潛移默化的作用。這些的一怒視一般是用過其他的方面的表現(xiàn)來進(jìn)行反應(yīng)的，而不是直接的可以了解的。在評估的模型分析中也是很難加入評估的。所以想要控制微觀的融資風(fēng)險(xiǎn)控制影響因素是存在一定的困難的。

三、 改善不同融資模式下的風(fēng)險(xiǎn)控制策略

3.1加強(qiáng)金融體系的改革

金融體系的擔(dān)保是保證企業(yè)進(jìn)行融資的重要途徑，但是我國目前的金融擔(dān)保體系卻存在著很多的問題，信用融資額度的增加相應(yīng)的應(yīng)該增加在擔(dān)保方面的建設(shè)。而我國各信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的主要資金來源是中央和地方各級財(cái)政預(yù)算編列的資金，并應(yīng)逐年增加，這將最大限度地保證信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有充足和穩(wěn)定的擔(dān)保資金。擔(dān)保機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對企業(yè)的規(guī)模、資金狀況、還債能力、未來的發(fā)展趨勢等進(jìn)行分析和統(tǒng)計(jì)，最后決定給企業(yè)的融資金額。其別企業(yè)進(jìn)行貸款主要考慮的是企業(yè)的市場能力，例如收益、產(chǎn)品的競爭力、發(fā)展?jié)摿Φ取８鞣N的扶持政策可以幫助這些企業(yè)進(jìn)行發(fā)展。

3.2改善企業(yè)的整體的融資環(huán)境

融資環(huán)境的建設(shè)是影響企業(yè)融資的重要的因素。近幾年來，發(fā)達(dá)國家的銀行創(chuàng)了多種信貸評估技術(shù)、多種金融服務(wù)產(chǎn)品以及多種信貸風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)等，既比較有效地緩解了中小企業(yè)的“信貸缺口”，同時(shí)也在相當(dāng)程度內(nèi)保障了銀行資金的安全。因此，在應(yīng)對中小企業(yè)融資渠道不暢導(dǎo)致的融資困難問題時(shí)，銀行方面在保持貸款安全的前提下向中小企業(yè)提供更多的貸款；同時(shí)也需要不斷地進(jìn)行金融創(chuàng)新，推出適應(yīng)不同企業(yè)需求的融資工具，暢通中小企業(yè)的融資渠道。一是增強(qiáng)對中小企業(yè)業(yè)主的信用評級；二是開辦保本理財(cái)業(yè)務(wù)；三是對一些中小企業(yè)試行商業(yè)性的信用風(fēng)險(xiǎn)；四是對中小企業(yè)的設(shè)備投資開辦租賃融資業(yè)務(wù)。（作者單位：渤海大學(xué)外國語學(xué)院）

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篇(7)

關(guān)鍵詞：建筑工程、項(xiàng)目管理、風(fēng)險(xiǎn)控制

一、前言

現(xiàn)如今，工程項(xiàng)目規(guī)模越來越大、建設(shè)步驟越建越復(fù)雜，建設(shè)過程中天氣、資金、材料、人工等不確定因素越來越多，隨著過程中不可控因素的增多、或大或小的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。風(fēng)險(xiǎn)本身又具有長期性及潛伏性，往往會伴隨在項(xiàng)目執(zhí)行的整個(gè)過程。因此，如何對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制成為了最重要的問題。

二、施工風(fēng)險(xiǎn)的分類

施工中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素具有各自的特征，在風(fēng)險(xiǎn)識別中應(yīng)該充分利用這些特征，使得風(fēng)險(xiǎn)因素的識別更客觀、更準(zhǔn)確，常見的施工風(fēng)險(xiǎn)分類有：

1、設(shè)計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

設(shè)計(jì)方案是否確定應(yīng)作為是否開展招標(biāo)工作的先決條件。工程設(shè)計(jì)是工程建設(shè)實(shí)施的龍頭，沒有一個(gè)完善的設(shè)計(jì)，無從談及招標(biāo)及合同。因此在工程招標(biāo)之前應(yīng)盡量完善設(shè)計(jì)工作，只有避免在設(shè)計(jì)方案不確定時(shí)招標(biāo)，才能避免由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

2、施工技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

在設(shè)計(jì)方案確定的情況下應(yīng)研究施工方案，任何施工方案都不能保證沒有變更和索賠。每一個(gè)施工方案，無論它是傳統(tǒng)的還是新創(chuàng)的，都有自身的優(yōu)點(diǎn)和局限。業(yè)主必須對施工方案中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考慮和評估，使用最佳的施工方案。

3、自然及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

地震、火災(zāi)、臺風(fēng)等是不可抗拒的自然力風(fēng)險(xiǎn)，復(fù)雜的工程地質(zhì)條件、惡劣的氣候、施工對環(huán)境的影響等都是潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。按照一般合同條件，這類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由合同主體共同承擔(dān)，承包商一般只能得到工期延誤的補(bǔ)償。

4、政治、社會風(fēng)險(xiǎn)

政治、社會風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)方面很多，項(xiàng)目管理人員除了要求具備豐富的自然科學(xué)領(lǐng)域的知識，還需具備政治頭腦。

5、合同風(fēng)險(xiǎn)

工程合同既是項(xiàng)目管理的法律文件，也是項(xiàng)目全面風(fēng)險(xiǎn)管理的主要依據(jù)。項(xiàng)目的管理者必須具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識，在起草合同文件時(shí)學(xué)會從風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)管理的角度研究合同的每一個(gè)條款，對項(xiàng)目可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素有全面深刻的了解。

三、施工風(fēng)險(xiǎn)的分析

風(fēng)險(xiǎn)分析與評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)識別緊密相關(guān)，是指在定性識別風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的概率、影響的范圍、可能造成損失的大小以及多種風(fēng)險(xiǎn)因素對項(xiàng)目目標(biāo)的總體影響等，達(dá)到更清楚地辨識主要風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于項(xiàng)目管理者采取更有針對性的對策和措施，從而減少風(fēng)險(xiǎn)對項(xiàng)目目標(biāo)的不利影響。

四、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制分析

風(fēng)險(xiǎn)控制就是采取一定的技術(shù)管理方法避免風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生或在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生后減小損失。當(dāng)前，建設(shè)施工中的安全事故時(shí)有發(fā)生，成本急劇增加，其原因主要在于施工單位盲目趕進(jìn)度、降成本，沒有注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制的目的就是盡可能地減小損失，在施工中一般采取事前預(yù)防和事后控制。事前預(yù)防是通過采取有效的措施，減少損失發(fā)生的機(jī)會；事后控制則是在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)，盡可能防止事態(tài)擴(kuò)大和情況惡化，并就產(chǎn)生損失的大小和原因進(jìn)分析、確認(rèn)，屬于業(yè)主的責(zé)任要提出索賠。

1、風(fēng)險(xiǎn)回避

通過回避風(fēng)險(xiǎn)因素回避可能產(chǎn)生的潛在損失和不確定性。 這是風(fēng)險(xiǎn)處理的一種常用方法。其具有以下特點(diǎn)：

（1）回避也許是不可能的。風(fēng)險(xiǎn)定義越廣，回避就越不可能。

（2）回避失去了從中獲益的可能性。

（3）回避是一種風(fēng)險(xiǎn)，有可能產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)回避對策經(jīng)常作為一種規(guī)定出現(xiàn)，如禁止使用對人體有害的建筑材料等。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理者為了實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)回避對策，在確定產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的所有活動后，有可能制定一些禁止性的規(guī)章制度。

2、損失控制

損失控制方法是減少損失發(fā)生的機(jī)會，或通過降低所發(fā)生損失的嚴(yán)重性來處理風(fēng)險(xiǎn)。同樣，損失控制是以處理風(fēng)險(xiǎn)本身為對象而不是設(shè)立某種基金來對付。根據(jù)不同的目的，損失控制可分為：

（1）損失預(yù)防手段，如安全計(jì)劃等；

（2）損失減少手段，包括損失最小化方案、損失挽救方案。

損失預(yù)防手段是減少或消除損失發(fā)生的可能，損失減少手段是試圖降低損失的潛在嚴(yán)重性。損失方案可以將損失預(yù)防手段和損失減少手段組合起來應(yīng)用。損失的發(fā)生是由多種風(fēng)險(xiǎn)因素在一定條件下相互作用而導(dǎo)致的。在眾多風(fēng)險(xiǎn)因素中，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)，材料風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是引起損失發(fā)生的五個(gè)基本因素。預(yù)防損失的發(fā)生和降低損失發(fā)生就要進(jìn)行全面控制，而且以人為因素最為重要。因此，損失控制的第一步就是對項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審查，以識別潛在的損失發(fā)生點(diǎn)，并提出預(yù)防或減少損失的措施，從而制訂一系列指導(dǎo)性計(jì)劃，來指導(dǎo)人們?nèi)绾伪苊鈸p失的發(fā)生、損失發(fā)生后如何控制損失程度并及時(shí)恢復(fù)施工。安全計(jì)劃、災(zāi)難計(jì)劃、應(yīng)急計(jì)劃是風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃中的關(guān)鍵組成部分。安全計(jì)劃的目的在于有針對性的預(yù)防損的發(fā)生；災(zāi)難計(jì)劃則為人們提供處理各種緊急事故的程序；而應(yīng)急計(jì)劃的目的是在事故發(fā)生后，以最小的計(jì)劃使施工恢復(fù)正常。

3、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移則是將可能出現(xiàn)的一些施工風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移并不能減小風(fēng)險(xiǎn)的危害程度，只是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的主體不同而已。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的主要方式是保險(xiǎn)，通過繳納保險(xiǎn)費(fèi)，將施工中的大部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)公司，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。即其主要有合同轉(zhuǎn)移和工程保險(xiǎn)兩種形式：

（1）合同轉(zhuǎn)移

工程合同既是項(xiàng)目管理的法律文件，也是項(xiàng)目施工風(fēng)險(xiǎn)管理的主要依據(jù)。承包商在簽訂合同時(shí)必須具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識，學(xué)會從風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)管理的角度研究合同的每一個(gè)條款，對項(xiàng)目可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素有全面深刻的了解，明確自己和發(fā)包方之間的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任。否則，風(fēng)險(xiǎn)將給項(xiàng)目帶來巨大的損失。

（2）工程保險(xiǎn)

通過保險(xiǎn)，投保人將自己本應(yīng)承擔(dān)的歸咎責(zé)任和賠償責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司，從而使自己免受風(fēng)險(xiǎn)損失。與其他風(fēng)險(xiǎn)處理手段相比，工程保險(xiǎn)更優(yōu)越，在目前的工程建設(shè)過程中得到了廣泛應(yīng)用。此種方法相對簡單，在此不再贅述。

4、風(fēng)險(xiǎn)自留

風(fēng)險(xiǎn)自留就是由自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所造成的后果。這種手段有時(shí)是無意識的，即當(dāng)初并不曾預(yù)測的，不曾有意識地采取種種有效措施，以致最后只好由自己承受；但有時(shí)也可以是主動的，即承包商有意識、有計(jì)劃地將若干風(fēng)險(xiǎn)主動留給自己。在施工中，對于那些可能造成的損失較小、重復(fù)性較高、通過加強(qiáng)管理能夠規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)是適合于自留的。

五、結(jié)束語

由于工程項(xiàng)目建設(shè)具有投資大、建設(shè)周期長的特點(diǎn)，因而在建設(shè)過程中存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，施工單位在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中既要取得利潤，同時(shí)也要保證工程能順利進(jìn)行，就需要對工程建設(shè)過程中可能出現(xiàn)的一切風(fēng)險(xiǎn)因素有一個(gè)全面的評估和對策，從而就可以減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鐘文杰.施工項(xiàng)目管理的探討[J].城市建設(shè)理論研究（電子版），2012.（3）