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篇(1)

【關(guān)鍵詞】 傳統(tǒng)審計(jì)； 電算化審計(jì)； 電算化審計(jì)的演進(jìn)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作即手工會(huì)計(jì)，主要借助于紙、算盤(pán)或計(jì)算器、筆等工具進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理。隨著電子計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作使用的工具逐漸為計(jì)算機(jī)所取代，會(huì)計(jì)電算化成為現(xiàn)代及未來(lái)會(huì)計(jì)工作的主導(dǎo)方式。而審計(jì)是從會(huì)計(jì)工作中逐漸獨(dú)立出來(lái)的，同時(shí)又以會(huì)計(jì)工作為對(duì)象，它們所面臨的巨變環(huán)境又具有一致性，這就決定了審計(jì)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具的演變中，必然存在著由傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)渡到電算化審計(jì)的變革。

一、傳統(tǒng)審計(jì)的主體特征

傳統(tǒng)審計(jì)即手工審計(jì)。由于傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)資料的載體是紙介質(zhì)，所以傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是載有會(huì)計(jì)資料的紙性介質(zhì)。傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)手段，無(wú)論是審計(jì)抽樣還是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，都是由手工操作完成的。審計(jì)證據(jù)包括實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類(lèi)。傳統(tǒng)審計(jì)中的書(shū)面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和明細(xì)表等，它們都有自己的作用。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)方法主要包括制定審計(jì)計(jì)劃的方法、收集審計(jì)證據(jù)的方法和提出審計(jì)報(bào)告的方法。從狹義上說(shuō)，就是指與取得審計(jì)證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對(duì)法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。在手工會(huì)計(jì)處理的條件下，所有審計(jì)方法的執(zhí)行都是由人工完成的。從審計(jì)線索上來(lái)看，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，由原始憑證到記賬憑證，記賬憑證到登記賬簿，最后到編制報(bào)表，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽章，因而審計(jì)線索十分清晰。審計(jì)人員能夠利用書(shū)面資料從原始業(yè)務(wù)開(kāi)始，一路追查到報(bào)表中的各項(xiàng)指標(biāo)，并通過(guò)這些審計(jì)線索來(lái)檢查和確定這些指標(biāo)是否能夠正確反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，檢查其財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性。在傳統(tǒng)審計(jì)中，企業(yè)一般是通過(guò)職責(zé)分割、職權(quán)分工、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)處理程序以及憑證、賬簿、報(bào)表之間的勾稽關(guān)系等而形成的一個(gè)內(nèi)部控制體系，這一體系能夠較好地保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)、可靠和安全。

二、電算化審計(jì)的演進(jìn)

（一）審計(jì)對(duì)象

在傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)對(duì)象是紙性介質(zhì)。而在電算化審計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)在硬盤(pán)、軟盤(pán)、光盤(pán)等磁性介質(zhì)上，審計(jì)對(duì)象包括了整個(gè)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。相對(duì)于紙性介質(zhì)來(lái)說(shuō)，磁性介質(zhì)具有數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量大、易查詢、體積輕等特點(diǎn)，但也有易被改寫(xiě)的安全性問(wèn)題。審計(jì)過(guò)程中判斷會(huì)計(jì)資料合法性與正確性的一項(xiàng)重要證據(jù)就是看它是否出現(xiàn)被涂改的情況，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中一旦發(fā)生涂改會(huì)計(jì)資料的情況，審計(jì)人員一眼就能看出。但是在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境中，被涂改的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可能未留下任何痕跡，因此審計(jì)人員很難立即察覺(jué)。另外一些因素如計(jì)算機(jī)病毒等容易造成磁盤(pán)上會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失，直接影響到會(huì)計(jì)資料的完整性。

（二）審計(jì)手段

在傳統(tǒng)審計(jì)中，整個(gè)審計(jì)過(guò)程都是由手工操作完成的。而在電算化審計(jì)中，許多工作可以由計(jì)算機(jī)來(lái)完成，免去審計(jì)人員許多繁瑣的手工計(jì)算與復(fù)核之苦。例如審計(jì)調(diào)查，可利用計(jì)算機(jī)程序語(yǔ)言設(shè)計(jì)出審計(jì)抽樣程序，實(shí)現(xiàn)電算化抽樣調(diào)查。

（三）審計(jì)證據(jù)

傳統(tǒng)審計(jì)中的書(shū)面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和明細(xì)表等，它們之間可以實(shí)現(xiàn)相互核對(duì)。而在電算化環(huán)境中，當(dāng)輸入原始憑證的數(shù)據(jù)生成記賬憑證后，記賬工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行批處理，各種賬簿記錄數(shù)出一源，都是依據(jù)記賬憑證同時(shí)成賬，相對(duì)來(lái)說(shuō)作為審計(jì)證據(jù)的作用就減弱了。在環(huán)境證據(jù)如內(nèi)部控制的重點(diǎn)和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，傳統(tǒng)審計(jì)和電算化審計(jì)有著不同的內(nèi)容，從而導(dǎo)致了環(huán)境證據(jù)的差別。

（四）審計(jì)方法

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員可根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行人工審查工作，一般采用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計(jì)方法，更為具體的審計(jì)方法還有核對(duì)法、查詢法、函證法等。在會(huì)計(jì)電算化條件下，人工審計(jì)的技術(shù)方法仍然是重要的，但是由于會(huì)計(jì)信息以磁性介質(zhì)作為主要存儲(chǔ)方式，因此計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為必不可少的審計(jì)方法。同時(shí)，審查電算化系統(tǒng)的處理和控制功能，也需要借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)施行。在電算化審計(jì)中，傳統(tǒng)審計(jì)方法發(fā)生了較大改變，被劃分為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法和面向電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)方法。而后者又可以細(xì)分為電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)程序的審計(jì)方法、數(shù)據(jù)文件的審計(jì)方法和內(nèi)部控制的審計(jì)方法。具體包括測(cè)試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計(jì)程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。

（五）審計(jì)線索

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，審計(jì)線索非常直觀、清楚，審計(jì)人員可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查，通過(guò)這些審計(jì)線索來(lái)檢查和確定被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，檢查其財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合法、合規(guī)和有效。而在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從記賬憑證數(shù)據(jù)的輸入到會(huì)計(jì)報(bào)表的輸出，全部業(yè)務(wù)處理都是借助計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成的，加之會(huì)計(jì)信息主要存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，即使有所改動(dòng)也不易令人察覺(jué)，使得審計(jì)線索缺乏直觀性和真實(shí)性。例如：各種賬簿和報(bào)表數(shù)出一源、自動(dòng)產(chǎn)生，使得證、賬、表之間的關(guān)系缺乏相互的驗(yàn)證性；再如，反記賬、反結(jié)賬功能的使用使得憑證修改后不會(huì)留下任何痕跡，審計(jì)人員無(wú)法辨別數(shù)據(jù)修改前的情況以及數(shù)據(jù)是否被修改。

（六）內(nèi)部控制

進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的了解是一項(xiàng)非常重要的工作，審計(jì)人員據(jù)此估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)范圍、制定審計(jì)程序。在傳統(tǒng)審計(jì)中，內(nèi)部控制主要包括授權(quán)控制、責(zé)任分工、管理控制、審批和核對(duì)控制、內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化等內(nèi)容，以工作人員之間的相互牽制為基本特征，審計(jì)人員利用直觀性很強(qiáng)的紙介質(zhì)進(jìn)行手工核對(duì)和檢查，明確相關(guān)職責(zé)。而在電算化審計(jì)中，數(shù)據(jù)的處理權(quán)限高度集中，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的內(nèi)部控制失去作用。例如，在電算化會(huì)計(jì)條件下，一旦輸入記賬憑證數(shù)據(jù)，各種賬簿都能同時(shí)產(chǎn)生，原有手工條件下的賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)等內(nèi)部控制措施不再生效。因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的內(nèi)部控制產(chǎn)生了新的意義，如操作控制中的輸入控制、數(shù)據(jù)處理過(guò)程控制、輸出控制等；組織控制的內(nèi)容也發(fā)生了較大變化。這就要求審計(jì)人員在了解審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)該采用新的審計(jì)程序，采取新的評(píng)價(jià)方法，以適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的新變化。

（七）審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部控制、被審計(jì)單位管理人員和業(yè)務(wù)人員的組成及素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件與管理水平都構(gòu)成了傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境的內(nèi)容。在電算化審計(jì)條件下，上述內(nèi)容發(fā)生了變化：1.電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制與手工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有著不同的內(nèi)容；2.信息化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無(wú)論是組成上還是知識(shí)素質(zhì)上都有差別；3.管理內(nèi)容、管理?xiàng)l件的變化。這些變化要求審計(jì)人員提高自身的能力，適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境。

（八）審計(jì)檔案

傳統(tǒng)審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案，均為紙性介質(zhì)。而電算化審計(jì)檔案具有以下特點(diǎn)：1.查詢方便。電算化審計(jì)檔案資料可以實(shí)現(xiàn)電子檢索的功能，查詢方便、快捷。2.保存有難度。因?yàn)樵陔娮訑?shù)據(jù)處理環(huán)境下，大量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，而磁介質(zhì)容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞及使用等原因而受到損害。3.成本較高。硬性存儲(chǔ)器的價(jià)格較高，審計(jì)檔案保存年限也較長(zhǎng)，在此期間，物理性損耗等原因使得這些硬盤(pán)上的數(shù)據(jù)必須不斷地備份到新的硬盤(pán)上，昂貴的檔案保存成本也就在所難免。

三、信息化時(shí)代審計(jì)的未來(lái)發(fā)展謀略

（一）將現(xiàn)代信息技術(shù)全面運(yùn)用在審計(jì)領(lǐng)域

將運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)運(yùn)用在審計(jì)的理論研究、實(shí)務(wù)工作、知識(shí)結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域，是當(dāng)代電子計(jì)算機(jī)信息技術(shù)與審計(jì)工作內(nèi)容緊密結(jié)合、提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵一步。在理論研究方面，應(yīng)逐步建立適應(yīng)現(xiàn)代化信息技術(shù)發(fā)展的新型的審計(jì)理論。在實(shí)務(wù)工作方面，力求使傳統(tǒng)審計(jì)工作向“計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”方向轉(zhuǎn)變，如審計(jì)人員既以紙性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)又以磁性介質(zhì)數(shù)據(jù)為對(duì)象；審計(jì)底稿和審計(jì)證據(jù)及其有關(guān)審計(jì)檔案應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化等。知識(shí)結(jié)構(gòu)上，審計(jì)人員除了應(yīng)掌握傳統(tǒng)審計(jì)的基本知識(shí)外，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)等；既能夠熟練操作審計(jì)軟件，又能夠適時(shí)編寫(xiě)各種應(yīng)用性審查程序。

（二）事后靜態(tài)審計(jì)向事中和事前動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)審計(jì)轉(zhuǎn)變

在過(guò)去的手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)工作往往更重視事后審計(jì)。隨著會(huì)計(jì)電算化工作的廣泛開(kāi)展，為了保證電算化會(huì)計(jì)條件下審計(jì)工作的真實(shí)可靠性，審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中審計(jì)。當(dāng)單位實(shí)施會(huì)計(jì)電算化工作之前，首先應(yīng)對(duì)單位采用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件的適用性進(jìn)行審計(jì)，軟件中提供的各項(xiàng)核算與管理功能是否滿足了信息使用者的要求。通過(guò)事前審計(jì)，保證單位使用的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的合法、安全、可靠。當(dāng)會(huì)計(jì)電算化軟件應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作以后，應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)處理程序、自動(dòng)轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表公式的定義進(jìn)行事中審計(jì)，防止核算單位惡意篡改系統(tǒng)程序。另外，還要做好事后審計(jì)，將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)算結(jié)果與軟件提供的核算功能進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性，進(jìn)一步保證審計(jì)工作的正確性。

（三）未來(lái)審計(jì)的重點(diǎn)將側(cè)重會(huì)計(jì)明細(xì)信息的數(shù)據(jù)安全性、可靠性

會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，促使企業(yè)提供更多的明細(xì)信息，因此，審計(jì)的工作重點(diǎn)在于檢驗(yàn)企業(yè)會(huì)計(jì)明細(xì)信息的真實(shí)可靠性以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息的安全性。企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實(shí)可靠性往往取決于企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效程度，而審計(jì)人員的主要工作將是證實(shí)從數(shù)據(jù)庫(kù)存取信息的可靠性。對(duì)于進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息，必須通過(guò)對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行安全控制，以保證此信息的安全性。

（四）審計(jì)軟件應(yīng)能實(shí)現(xiàn)諸多功能

未來(lái)審計(jì)軟件應(yīng)具有以下功能：能夠與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)鏈接，實(shí)現(xiàn)直接通過(guò)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的接口程序取數(shù)；能夠減少審計(jì)人員的工作量，盡可能讓計(jì)算機(jī)代替人工的大量抄抄寫(xiě)寫(xiě)和計(jì)算，使審計(jì)人員的工作精力集中到職業(yè)性強(qiáng)的事務(wù)處理上去，如抽樣檢查底稿中的部分項(xiàng)目（憑證號(hào)、科目、金額等）交由計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件自動(dòng)取數(shù)生成；審計(jì)軟件應(yīng)能自動(dòng)完成某些審計(jì)工作底稿的整理功能；審計(jì)軟件應(yīng)有擴(kuò)充功能，應(yīng)能對(duì)審計(jì)事務(wù)進(jìn)行管理，如審計(jì)日程的安排、工時(shí)的計(jì)算、底稿管理、審計(jì)收費(fèi)管理等。總之，未來(lái)審計(jì)軟件如果具有了上述功能，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)無(wú)紙化將不再只是一個(gè)夢(mèng)想。

【主要參考文獻(xiàn)】

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篇(2)

一、審計(jì)系統(tǒng)必須適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展

審計(jì)系統(tǒng)是在一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下產(chǎn)生，又在特定的外界環(huán)境中存在和發(fā)展。它是環(huán)境的產(chǎn)物，必須和環(huán)境相適應(yīng)。與生態(tài)系統(tǒng)中的生物一樣，審計(jì)系統(tǒng)的生存、生長(zhǎng)受制于環(huán)境，但審計(jì)系統(tǒng)的存在和發(fā)展又反過(guò)來(lái)影響和改變環(huán)境。回顧審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展歷程，經(jīng)歷了三個(gè)階段：

第一階段是19世紀(jì)中葉，在資本主義得到充分發(fā)展、取得工業(yè)革命成功的英國(guó)出現(xiàn)了現(xiàn)代意義的審計(jì)(稱英國(guó)式審計(jì)或詳細(xì)審計(jì))。當(dāng)時(shí)的審計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿，審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，所使用的審計(jì)工具是詳細(xì)檢查，審計(jì)信息的使用人是股東。第二階段是本世紀(jì)初，在資本主義發(fā)達(dá)的美國(guó)出現(xiàn)了以資產(chǎn)負(fù)債表為對(duì)象的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，其目的是判斷借款人的信用狀況，審計(jì)信息使用人從股東擴(kuò)大到債權(quán)人(主要是銀行)。第三階段是本世紀(jì)20—30年代，由于資本市場(chǎng)證券化，在美國(guó)出現(xiàn)了以損益表為中心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，目的是提出客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)信息使用人是所有的企業(yè)利害關(guān)系人，對(duì)上市公司而言就是社會(huì)公眾。到了40年代以后，由于跨國(guó)公司的出現(xiàn)，國(guó)際間資本流動(dòng)頻繁，在發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家出現(xiàn)了國(guó)際化的會(huì)計(jì)公司。

從上述審計(jì)系統(tǒng)從一個(gè)階段向高一階段的進(jìn)化過(guò)程分析，我們可以得出兩點(diǎn)結(jié)論：一是審計(jì)系統(tǒng)每一次進(jìn)化都是為了適應(yīng)環(huán)境的變化，和任何系統(tǒng)一樣，只有適應(yīng)環(huán)境的系統(tǒng)才能得以生存和發(fā)展。19世紀(jì)西方資本主義得到充分發(fā)展，實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，就出現(xiàn)了英國(guó)式的詳細(xì)審計(jì)。到了20世紀(jì)中葉，隨著企業(yè)大型化和證券化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劇增，審計(jì)師不可能對(duì)每筆交易都進(jìn)行檢查，審計(jì)系統(tǒng)就由詳細(xì)審計(jì)進(jìn)化到抽樣審計(jì)。有了跨國(guó)公司，就有了國(guó)際性的會(huì)計(jì)事務(wù)所。正是審計(jì)系統(tǒng)適應(yīng)了所生存的環(huán)境，才使得本身得到充分的發(fā)展。同時(shí)，進(jìn)化后的審計(jì)系統(tǒng)又反作用于環(huán)境，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)起了積極推動(dòng)作用，成為人類(lèi)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中不可缺少的一個(gè)子系統(tǒng)。二是審計(jì)系統(tǒng)的每一次進(jìn)化都有賴于相應(yīng)的理論、方法和技術(shù)的支持。從英國(guó)式的詳細(xì)審計(jì)進(jìn)化到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，是因?yàn)橛袃?nèi)部牽制理論和統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的支持。同樣，從資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)進(jìn)化到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是因?yàn)橛袃?nèi)部控制理論和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試評(píng)價(jià)技術(shù)的支持。這是審計(jì)系統(tǒng)一次具有非常意義的“進(jìn)化”，正是由于審計(jì)系統(tǒng)普遍采用了統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)和內(nèi)部控制測(cè)試技術(shù)，從而使審計(jì)系統(tǒng)的功能大大增強(qiáng)，在大大提高了審計(jì)效率的同時(shí)，又有效地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同理，在步入21世紀(jì)的今天，審計(jì)系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)和數(shù)字時(shí)代的到來(lái)，以及經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)一體化等將對(duì)審計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。面對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)，審計(jì)系統(tǒng)必須適應(yīng)這種環(huán)境的進(jìn)化，而要進(jìn)化就必須有相應(yīng)的理論和技術(shù)方法即系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)的支持，筆者將由系統(tǒng)科學(xué)和計(jì)算機(jī)技術(shù)支持下進(jìn)化了的審計(jì)稱為系統(tǒng)審計(jì)，與之相對(duì)應(yīng)的是傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)。下圖表達(dá)了審計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)化過(guò)程。

需要說(shuō)明的是，“系統(tǒng)審計(jì)”與“審計(jì)系統(tǒng)”是二個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。系統(tǒng)審計(jì)是指在系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)支持下的審計(jì)理論方法，表明一種審計(jì)理念，是相對(duì)于其它審計(jì)方法而言的。審計(jì)系統(tǒng)則是泛指審計(jì)體系，詳細(xì)審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、系統(tǒng)審計(jì)都是審計(jì)系統(tǒng)各個(gè)不同歷史時(shí)期的產(chǎn)物。

二、系統(tǒng)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的比較

傳統(tǒng)審計(jì)的思維方式是：部分整體。傳統(tǒng)審計(jì)總是先分析對(duì)象的各個(gè)部分，然后再綜合為整體。這種思維方法的局限性在于把分析與綜合、部分與整體、原因與結(jié)果機(jī)械地割裂開(kāi)來(lái)，認(rèn)為部分是原因，整體是結(jié)果，部分決定整體。傳統(tǒng)審計(jì)方法著眼于一個(gè)個(gè)要素，進(jìn)而得出整體的性能，其邏輯結(jié)論往往是組成整體的要素好，整體的性能也就好。不論是一百五十年前的詳細(xì)審計(jì)，還是目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想方法都是從部分去推測(cè)整體，而系統(tǒng)審計(jì)的思想方法則是從整體到部分。詳細(xì)審計(jì)是從每一筆交易賬戶再到報(bào)表；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制和控制風(fēng)險(xiǎn)的研究抽取部分交易為樣本賬戶最終證實(shí)報(bào)表信息的真實(shí)和公允性。詳細(xì)審計(jì)和報(bào)表審計(jì)在研究審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，只把各組成部分孤立地、簡(jiǎn)單地加起來(lái)，這并不能說(shuō)明審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體性質(zhì)和功能。因?yàn)楦饕氐暮?jiǎn)單相加，并不能構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)。

系統(tǒng)審計(jì)思維方法則不同于傳統(tǒng)審計(jì)，它的思維方式是：整體部分。系統(tǒng)審計(jì)從整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)綜合，形成可能的系統(tǒng)方案，再進(jìn)行系統(tǒng)分析。分析系統(tǒng)各要素及其相互關(guān)系，建立模型，然后進(jìn)行系統(tǒng)選擇，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，重新綜合成整體。系統(tǒng)審計(jì)方法的程序是：綜合分析綜合。它不僅著眼于個(gè)別要素的優(yōu)劣，而且利用了要素之間的相互關(guān)系，觀察和判斷系統(tǒng)整體的性能。要素和系統(tǒng)不是一種簡(jiǎn)單的線性因果關(guān)系，系統(tǒng)的整體性能不單是取決于組成系統(tǒng)的要素，而且還有要素之間的相互作用。系統(tǒng)審計(jì)方法正是在要素之間相互作用的關(guān)系中進(jìn)行分析和綜合，才能正確地認(rèn)識(shí)審計(jì)對(duì)象的整體性能。系統(tǒng)審計(jì)把審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)作一個(gè)整體來(lái)研究。這一整體的性質(zhì)和規(guī)律，只存在于組成要素的相互聯(lián)系、相互作用之中。各個(gè)組成部分孤立的特征或者活動(dòng)的總和，并不能反映整體的特征和活動(dòng)。系統(tǒng)審計(jì)強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的整體性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能象以前那樣，先把審計(jì)對(duì)象分成幾個(gè)部分，然后再匯集起來(lái)。而是把審計(jì)對(duì)象作為一個(gè)有機(jī)的整體來(lái)對(duì)待，先看整體，再看部分；先看全局，再看局部；先看宏觀，再看微觀；先看全過(guò)程，再看某一個(gè)階段。從整體與環(huán)境、整體與部分的相互依賴、相互制約中，去揭示系統(tǒng)的特征和運(yùn)動(dòng)規(guī)律。對(duì)局部的研究必須放在整體中，從整體的各個(gè)部分的聯(lián)系、制約中去加以研究。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整體，并不是不深入具體細(xì)節(jié)去考察分析，一個(gè)正確地認(rèn)識(shí)來(lái)自于從整體到部分，部分到整體的反復(fù)過(guò)程。系統(tǒng)審計(jì)在研究問(wèn)題時(shí)，把任何對(duì)象都看成是系統(tǒng)，然后著眼于系統(tǒng)和環(huán)境之間、系統(tǒng)和要素之間的相互關(guān)系，確定要素的層次結(jié)構(gòu)，這樣就便于用數(shù)學(xué)方法從定性和定量的結(jié)合上研究、描述現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)。系統(tǒng)審計(jì)比傳統(tǒng)審計(jì)方法更能將分析和綜合、歸納和演繹等方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，因而為運(yùn)用數(shù)理邏輯方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)辟?gòu)V闊的道路。

篇(3)

關(guān)鍵詞：持續(xù)審計(jì)；審計(jì)自動(dòng)化程序；審計(jì)效率

AICPA和CICA聯(lián)合成立的持續(xù)審計(jì)委員會(huì)于1999年研究報(bào)告，報(bào)告對(duì)持續(xù)審計(jì)下了如下定義：“持續(xù)審計(jì)是指獨(dú)立審計(jì)師用以對(duì)委托項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)，以一系列實(shí)時(shí)或短時(shí)間內(nèi)生成的審計(jì)報(bào)告，對(duì)其提供書(shū)面鑒證的一套審計(jì)方法。”持續(xù)審計(jì)作為一種新的審計(jì)方法，以其強(qiáng)調(diào)審計(jì)的及時(shí)性和審計(jì)過(guò)程持續(xù)性的特點(diǎn)，必將促進(jìn)審計(jì)理論的發(fā)展，提高審計(jì)效率和效果。

一、持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的異同

（一）審計(jì)對(duì)象不同

傳統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象主要是歷史性的財(cái)務(wù)信息，而持續(xù)審計(jì)的對(duì)象范圍卻很廣，比如：預(yù)測(cè)性信息、非財(cái)務(wù)信息。相對(duì)于財(cái)務(wù)信息，非財(cái)務(wù)信息更加沒(méi)有規(guī)律性，而且具有比較強(qiáng)的時(shí)效性，這些信息對(duì)于信息決策者的決策具有相當(dāng)重要的作用，可以幫助信息決策者降低決策的不確定性，因此在持續(xù)審計(jì)中，對(duì)于非財(cái)務(wù)信息的審計(jì)是絕對(duì)有必要的。

（二）審計(jì)時(shí)間不同

傳統(tǒng)審計(jì)是事后審計(jì)，所審計(jì)的事項(xiàng)的發(fā)生與審計(jì)之間存在一定的時(shí)間差。時(shí)間上的差異分為兩種，包括審計(jì)間隔期間的差異和審計(jì)完成時(shí)間的差異。首先，從審計(jì)的間隔期間來(lái)看，傳統(tǒng)審計(jì)一般是在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表完成以后才進(jìn)行的，很多的交易和事項(xiàng)從發(fā)生到審計(jì)的時(shí)間間隔會(huì)很長(zhǎng)，可能是幾個(gè)月、半年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間。相反，持續(xù)審計(jì)時(shí)當(dāng)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)候立即進(jìn)行審計(jì)，事項(xiàng)的發(fā)生與審計(jì)的執(zhí)行之間的時(shí)間間隔是很短的，可以是一周、一天甚至是一個(gè)小時(shí)。因此，持續(xù)審計(jì)可以在使用者需要的信息的任何時(shí)刻進(jìn)行，提供實(shí)時(shí)的信息，也可以在某個(gè)較短的既定期間之內(nèi)重復(fù)進(jìn)行。其次，從審計(jì)的完成時(shí)間上來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)審計(jì)的過(guò)程需要幾個(gè)月才能完成，而持續(xù)審計(jì)可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行即時(shí)審計(jì)，大大提高了審計(jì)的效率，審計(jì)工作可以快速的完成，從而提高了審計(jì)的時(shí)效性。

二、持續(xù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和局限性

（一）持續(xù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

持續(xù)審計(jì)依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)在線的實(shí)時(shí)監(jiān)控，降低審計(jì)成本，節(jié)約審計(jì)時(shí)間。持續(xù)審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員不到現(xiàn)場(chǎng)而直接利用網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程進(jìn)入被審計(jì)單位信息系統(tǒng)，完成審計(jì)任務(wù)。但是這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)，只有持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)得到適當(dāng)?shù)氖褂昧讼喈?dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間，以彌補(bǔ)了初始成本后，才會(huì)顯現(xiàn)本色，為被審計(jì)單位和信息使用者帶來(lái)高額的投資回報(bào)。總體來(lái)說(shuō)，持續(xù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)在于以下幾點(diǎn)：①降低審計(jì)成本。②提高審計(jì)工作的效率。審計(jì)人員利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，合理確定審計(jì)項(xiàng)目，有效配置和利用審計(jì)資源，達(dá)到用最少的審計(jì)資源，獲得最大的審計(jì)效果。③自動(dòng)化復(fù)核程序能減少傳統(tǒng)三級(jí)復(fù)核的誤差和錯(cuò)誤。④減少審計(jì)人員因?yàn)樗刭|(zhì)不夠而引起的選取審計(jì)程序的不合理性。傳統(tǒng)審計(jì)可能會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，收集證據(jù)不適當(dāng)而導(dǎo)致審計(jì)程序選擇的不適當(dāng)，產(chǎn)生審計(jì)浪費(fèi)，持續(xù)審計(jì)通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件工具進(jìn)行操作，避免了審計(jì)程序選擇的不適當(dāng)。

（二）電子證據(jù)收集具有局限性

發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告，必須以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，因而審計(jì)證據(jù)在整個(gè)的審計(jì)工作中具有特別重要的位置。持續(xù)審計(jì)方法下審計(jì)證據(jù)是一種建立在遠(yuǎn)程基礎(chǔ)之上的電子證據(jù)收集，于傳統(tǒng)審計(jì)的實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)比較，電子證據(jù)的收集方式性質(zhì)有所改變。在高科技技術(shù)運(yùn)用下，給審計(jì)實(shí)施提供了便捷，提高了審計(jì)的及時(shí)性，同時(shí)還節(jié)約了審計(jì)成本。但是電子證據(jù)的收集也有很多的局限，例如：證據(jù)類(lèi)型的限制和證據(jù)可靠性的限制。持續(xù)審計(jì)的電子化證據(jù)雖然有一定的優(yōu)勢(shì)，但是自動(dòng)化程序必然會(huì)有一定的缺憾，不論是人為的錯(cuò)誤還是自動(dòng)化程序的漏洞，都成為持續(xù)審計(jì)的缺點(diǎn)。持續(xù)審計(jì)要求很高的及時(shí)性，審計(jì)人員往往不能直接到被審計(jì)單位取證，要利用高科技的設(shè)備，例如要用數(shù)碼相機(jī)提供有關(guān)實(shí)物的證據(jù)，在取證的過(guò)程中就會(huì)發(fā)生許多不可預(yù)測(cè)的問(wèn)題。

（三）持續(xù)審計(jì)對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性的局限性

審計(jì)的獨(dú)立性可以用英國(guó)的一位學(xué)者埃米爾?沃爾夫的一句話概括："審計(jì)的概念和獨(dú)立性的概念是一枚硬幣的正反兩面"無(wú)論審計(jì)發(fā)展到什么階段，審計(jì)師都要遵循獨(dú)立性的原則，審計(jì)師在工作中要保持公正的職業(yè)判斷，要保持精神上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。首先，在傳統(tǒng)審計(jì)中，技術(shù)因素一般不會(huì)影響到審計(jì)師的獨(dú)立行，但是在持續(xù)審計(jì)中，審計(jì)師要及時(shí)有效的完成工作，就要與被審計(jì)單位的管理信息系統(tǒng)形成一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，這勢(shì)必要影響審計(jì)師的獨(dú)立性。再次，持續(xù)審計(jì)要求審計(jì)程序與被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)集成，因此審計(jì)人員常常會(huì)就被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)提供建議和咨詢，這也在一定程度上影響了審計(jì)師的獨(dú)立性。隨著持續(xù)審計(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)獨(dú)立性受到不利影響會(huì)逐漸顯現(xiàn)，但也會(huì)出現(xiàn)很多有效克服的方法，例如：加深審計(jì)師與審計(jì)的直接利益相關(guān)者的聯(lián)系，并由審計(jì)的直接利益相關(guān)者支付審計(jì)費(fèi)用等。但這些還需要審計(jì)的發(fā)展來(lái)慢慢的克服這些局限性。

(四)持續(xù)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)安全問(wèn)題的局限性

審計(jì)系統(tǒng)的安全性直接關(guān)系到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)常常置于復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境當(dāng)中，計(jì)算機(jī)病毒和黑客的攻擊可以在地球上任何一個(gè)角落威脅到被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全，審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。另外，被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)會(huì)遭到人為的篡改而且不留痕跡，沒(méi)有白紙黑字和簽字蓋章的電子訂單保證，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大了許多。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的安全問(wèn)題處處可見(jiàn)。再者，當(dāng)持續(xù)審計(jì)的審計(jì)程序嵌入被審計(jì)單位信息系統(tǒng)之前，要對(duì)審計(jì)程序作出較多變動(dòng)以適應(yīng)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，這增加了審計(jì)的成本，嵌入之后也會(huì)受到被審計(jì)單位私自修改數(shù)據(jù)的危險(xiǎn)。對(duì)于小型企業(yè)，嵌入審計(jì)程序需要大量的資金支持，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不穩(wěn)定，這也給持續(xù)審計(jì)的實(shí)施造成了一定影響。

三、持續(xù)審計(jì)實(shí)施的進(jìn)程

首先是持續(xù)審計(jì)的初級(jí)階段，在這個(gè)階段，審計(jì)部門(mén)還不能說(shuō)真正意義上使用了持續(xù)審計(jì)這種方法，審計(jì)師只是在使用計(jì)算機(jī)自動(dòng)化程序中獲得了一定好處，但是審計(jì)師并沒(méi)有就持續(xù)審計(jì)這種方法制定完善的計(jì)劃。審計(jì)的計(jì)算機(jī)技術(shù)僅僅是為了解決單個(gè)的審計(jì)項(xiàng)目，而且大部分的對(duì)于審計(jì)的控制評(píng)估和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是人為操作的。

其次是持續(xù)審計(jì)實(shí)施的中級(jí)階段，這一個(gè)階段，持續(xù)審計(jì)對(duì)于審計(jì)已經(jīng)產(chǎn)生了一定的影響。審計(jì)師在這一階段面臨著自身的相當(dāng)大的挑戰(zhàn)，他們要不斷完善自身業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，要使用IT工具來(lái)執(zhí)行評(píng)估和測(cè)試，并評(píng)價(jià)出IT工具的風(fēng)險(xiǎn)和控制缺陷的證據(jù)，要充分的分析出原因并提出改善意見(jiàn)。此外，審計(jì)師要注重于企業(yè)中關(guān)鍵人物的溝通，要取得董事會(huì)或總經(jīng)理的支持，才能順利的完成持續(xù)審計(jì)的任務(wù)。雖然持續(xù)審計(jì)在這一階段的應(yīng)用范圍擴(kuò)大并且其重要性開(kāi)始進(jìn)一步提升，但是不可否認(rèn)的是，此時(shí)只有部分的審計(jì)師在使用持續(xù)審計(jì)，公司的管理層也許不知道持續(xù)審計(jì)的概念，列入審計(jì)計(jì)劃的只有持續(xù)審計(jì)會(huì)使用什么技術(shù)軟件，但是任然沒(méi)有確切的持續(xù)審計(jì)方案，也沒(méi)有將審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、以及控制評(píng)估過(guò)程完全的結(jié)合到一起。

最后的階段是持續(xù)審計(jì)的高級(jí)階段，這個(gè)階段里，審計(jì)師都認(rèn)識(shí)到了持續(xù)審計(jì)方法和技術(shù)的重要性，持續(xù)審計(jì)成為了一種主要的審計(jì)模式。持續(xù)審計(jì)的實(shí)施有足夠的資源支持，包括技術(shù)上和人力財(cái)力的成熟，審計(jì)師可以通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)和軟件檢查詳細(xì)的交易和事項(xiàng)，來(lái)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常情況，審計(jì)師時(shí)時(shí)刻刻都可以關(guān)注審計(jì)系統(tǒng)，根據(jù)系統(tǒng)的報(bào)警，處理相關(guān)審計(jì)異常事項(xiàng)。

總之，持續(xù)審計(jì)需要一步一步發(fā)展，慢慢實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)向持續(xù)審計(jì)的過(guò)度。如今，持續(xù)審計(jì)剛剛發(fā)展到初級(jí)和中級(jí)階段，即使在科技較為發(fā)達(dá)的國(guó)外，持續(xù)審計(jì)的實(shí)踐也不成熟，審計(jì)師們應(yīng)該根據(jù)各國(guó)的實(shí)際情況，找出適合的實(shí)施計(jì)劃，慢慢變革審計(jì)方法，向持續(xù)審計(jì)靠攏，促進(jìn)持續(xù)審計(jì)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李岱峰，徐歆，張艷琴.論持續(xù)審計(jì)[J].現(xiàn)代審計(jì)，2004，（5）.

篇(4)

［關(guān)鍵詞］ it審計(jì)；挑戰(zhàn)；策略

隨著信息技術(shù)的興起，信息系統(tǒng)已經(jīng)滲透到社會(huì)生活的方方面面，它在給人們帶來(lái)便利與效益的同時(shí)，也帶來(lái)了很多負(fù)面影響，如計(jì)算機(jī)犯罪案件的頻頻發(fā)生等，系統(tǒng)安全問(wèn)題日益嚴(yán)峻。于是一個(gè)不容回避的問(wèn)題——我國(guó)企業(yè)如何有效地開(kāi)展信息技術(shù)審計(jì)（information technology audit，以下簡(jiǎn)稱it審計(jì)），保證信息系統(tǒng)安全，擺在我們面前。本文擬對(duì)此進(jìn)行探討。

一、it審計(jì)的定義及其特點(diǎn)

it審計(jì)是指對(duì)信息系統(tǒng)從計(jì)劃、研發(fā)、實(shí)施到運(yùn)行維護(hù)各個(gè)過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)，以審查企業(yè)信息系統(tǒng)是否安全、可靠、有效，保證信息系統(tǒng)得出準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)。由以上定義可知，it審計(jì)的目標(biāo)是保證it系統(tǒng)的可用性、安全性、完整性和有效性，最終達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的目的。

該審計(jì)過(guò)程具有以下特點(diǎn)：

1.it審計(jì)是一個(gè)過(guò)程。它通過(guò)獲取的證據(jù)判斷信息系統(tǒng)是否能保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整和組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它貫穿于整個(gè)信息系統(tǒng)生命周期的全過(guò)程。

2.it審計(jì)的對(duì)象綜合且復(fù)雜。it審計(jì)從縱向（生命周期）看，覆蓋了信息系統(tǒng)從開(kāi)發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)到報(bào)廢的全生命周期的各種業(yè)務(wù)；從橫向（各階段截面）看，它包含對(duì)軟硬件的獲取審計(jì)、應(yīng)用程序?qū)徲?jì)、安全審計(jì)等。it審計(jì)將審計(jì)對(duì)象從財(cái)務(wù)范疇擴(kuò)展到了同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的一切信息系統(tǒng)。

3.it審計(jì)拓寬了傳統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)。傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)僅僅包括“對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”；但it審計(jì)除了上述目標(biāo)外，還包括信息資產(chǎn)的安全性、數(shù)據(jù)的完整性及系統(tǒng)的可靠性、有效性和效率性。

4.it審計(jì)是一種基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的理論和方法。it審計(jì)從基于控制的方法演變?yōu)榛陲L(fēng)險(xiǎn)的方法，其內(nèi)涵包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體框架，如內(nèi)部環(huán)境的控制、目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)的管理與應(yīng)對(duì)、信息與溝通以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。

二、我國(guó)it審計(jì)面對(duì)的挑戰(zhàn)

it審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)相比具有的上述特點(diǎn)是吸引我國(guó)眾多企業(yè)引入it審計(jì)的重要原因，但是這種方法的應(yīng)用又會(huì)給企業(yè)提出巨大的挑戰(zhàn)。

1.傳統(tǒng)審計(jì)線索的消失。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，審計(jì)線索主要來(lái)自于紙質(zhì)原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，這些書(shū)面數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系使得數(shù)據(jù)若被修改可辨識(shí)出修改的線索和痕跡，這就是傳統(tǒng)審計(jì)線索的基本特征。但是現(xiàn)在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中這些數(shù)據(jù)直接記錄在磁盤(pán)和光盤(pán)上，無(wú)紙張記錄，審計(jì)人員用肉眼無(wú)法直接看到這些數(shù)據(jù)如何記錄，且非法修改刪除原始數(shù)據(jù)也可以不留篡改的痕跡，從而為舞弊人員作案留有可乘之機(jī)。盡管許多審計(jì)機(jī)構(gòu)要求已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化的企業(yè)將所有原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表打印輸出，使用繞開(kāi)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)方法，并以打印出的證、賬、表作為基本審計(jì)的線索和依據(jù)。但是如果原始數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就被有意篡改，則其派生的記賬憑證金額和賬戶余額及報(bào)表數(shù)據(jù)也一定會(huì)出錯(cuò)，打印出的數(shù)據(jù)也不能作為審計(jì)證據(jù)。因此即使打印出所有電子數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)審計(jì)線索也會(huì)在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下完全消失。

2.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全面臨挑戰(zhàn)。手工信息處理的環(huán)境下，審計(jì)人員無(wú)須將數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息的安全性問(wèn)題作為審計(jì)的重要內(nèi)容，但是在it審計(jì)的工作中，網(wǎng)絡(luò)電子交易數(shù)據(jù)的安全是關(guān)系到交易雙方切身利益的關(guān)鍵問(wèn)題，也是企業(yè)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用中的重大障礙和審計(jì)的首要問(wèn)題。例如計(jì)算機(jī)病毒的破壞、黑客用 ip地址欺騙攻擊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來(lái)獲取重要商業(yè)秘密、內(nèi)部人員的計(jì)算機(jī)舞弊、數(shù)據(jù)丟失等，都是傳統(tǒng)審計(jì)從未涉及的，但又是it審計(jì)的重點(diǎn)，這對(duì)當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)工作無(wú)論是操作系統(tǒng)，還是制度建立等眾多方面都是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。

3.it審計(jì)專業(yè)人才匱乏，適應(yīng)it審計(jì)事業(yè)發(fā)展的人才培養(yǎng)和管理機(jī)制還有待建立和健全。由于it審計(jì)固有的復(fù)雜性，這項(xiàng)工作需要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、組織管理和計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等綜合知識(shí)的人才，而且工作人員需要對(duì)內(nèi)部控制和審計(jì)有深刻的理解，對(duì)信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有敏銳的捕捉能力，在我國(guó)獲得注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師資格的人數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求。

三、我國(guó)it審計(jì)應(yīng)對(duì)策略

面對(duì)上述挑戰(zhàn)，我們應(yīng)當(dāng)多方位、多角度制訂措施，使it審計(jì)工作更好地為我國(guó)企業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。具體措施如下：

1.審計(jì)線索的重建。根據(jù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)容易在不同地方同時(shí)形成相同“原本”數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，可以重建電子審計(jì)線索：在電子化的原始數(shù)據(jù)形成時(shí)，同時(shí)在審計(jì)機(jī)構(gòu)（包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)）和關(guān)系緊密（簽字確認(rèn)）的部門(mén)形成原始數(shù)據(jù)的“原本”，或在不同部門(mén)各自形成相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)（特別應(yīng)當(dāng)包括數(shù)量、金額和單價(jià)等主要數(shù)據(jù)項(xiàng)），這樣不僅可以相互監(jiān)督和牽制，還給計(jì)算機(jī)審計(jì)提供可信的審計(jì)線索。這種保留審計(jì)線索的方法，一方面成為有力的控制手段，另一方面可從審計(jì)線索中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。這種方法主要是應(yīng)用專用的審計(jì)比較軟件，同時(shí)將幾個(gè)部門(mén)的同一種數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行自動(dòng)比較形成有差異的數(shù)據(jù)記錄文件，詳細(xì)審查相關(guān)的數(shù)據(jù)文件和訪問(wèn)有關(guān)的當(dāng)事人，從而取得有力的審計(jì)證據(jù)。上述比較審計(jì)方法是在不同部門(mén)同時(shí)形成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)文件的情況下應(yīng)用，如果企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分離存放，如銷(xiāo)售合同與銷(xiāo)售發(fā)票、提貨單在不同的部門(mén)保存，這種實(shí)質(zhì)性測(cè)試也可采用比較審計(jì)法，應(yīng)用專用的審計(jì)軟件，結(jié)合相關(guān)的幾個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行比較，查出有錯(cuò)誤疑點(diǎn)的記錄。

2.確保信息系統(tǒng)的信息安全。為了保證信息系統(tǒng)的信息安全，it審計(jì)工作人員要在審計(jì)過(guò)程中評(píng)價(jià)企業(yè)的防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的防病毒功能、數(shù)據(jù)加密措施、身份認(rèn)證和授權(quán)的應(yīng)用實(shí)施情況，通過(guò)面談實(shí)地審查企業(yè)安全管理制度建立和執(zhí)行的情況，查看企業(yè)是否為了預(yù)防計(jì)算機(jī)病毒，對(duì)外來(lái)的軟件和傳輸?shù)臄?shù)據(jù)經(jīng)過(guò)病毒檢查，業(yè)務(wù)系統(tǒng)是否嚴(yán)禁使用游戲軟件，以及是否配置了自動(dòng)檢測(cè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)庫(kù)的軟件，使異常及時(shí)被發(fā)現(xiàn)；檢測(cè)企業(yè)是否為了防范黑客入侵，網(wǎng)絡(luò)交易的數(shù)據(jù)庫(kù)采用離散結(jié)構(gòu)，同時(shí)在不同的指定網(wǎng)點(diǎn)（如在交易的雙方）形成完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)備份供特殊使用（如審計(jì)和監(jiān)控）；此外it審計(jì)人員還要注意檢查企業(yè)的信息系統(tǒng)崗位責(zé)任實(shí)施、安全日志制度，審查有關(guān)計(jì)算機(jī)安全的國(guó)家法律和管理?xiàng)l例的執(zhí)行情況。

3.建立一支完備的it審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍。it審計(jì)的發(fā)展必須有一大批專業(yè)化的it審計(jì)人才，這就要求我們要采取短期培訓(xùn)和長(zhǎng)期培養(yǎng)、操作層面上的培訓(xùn)與高層次人才的培養(yǎng)、在職人員培訓(xùn)與未來(lái)人才培養(yǎng)相結(jié)合的方法將這支隊(duì)伍逐漸發(fā)展起來(lái)。此外我國(guó)可以從現(xiàn)有的審計(jì)隊(duì)伍中選拔人員進(jìn)行專門(mén)的信息系統(tǒng)審計(jì)培訓(xùn)，并考慮在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格考試和審計(jì)師職稱考試中逐步加入計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等與信息系統(tǒng)審計(jì)有關(guān)的內(nèi)容，以及加強(qiáng)對(duì)從事信息化咨詢的it技術(shù)人員的會(huì)計(jì)與審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)。為了培養(yǎng)未來(lái)審計(jì)人員，應(yīng)在高校會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中增加信息技術(shù)和電子商務(wù)等內(nèi)容，也可以考慮在高校中開(kāi)設(shè)信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)，直接培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人才。

當(dāng)前我國(guó)it審計(jì)正處于起步階段，和傳統(tǒng)審計(jì)相比，it審計(jì)的顯著特點(diǎn)決定了其勢(shì)在必行，但是一種新的方法的引入和實(shí)施必定會(huì)給企業(yè)和審計(jì)人員帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)，面對(duì)種種挑戰(zhàn)我們應(yīng)采取積極措施，迎難而上，使it審計(jì)工作不斷發(fā)展完善。

主要參考文獻(xiàn)

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篇(5)

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代 傳統(tǒng)審計(jì) 重構(gòu) 趨勢(shì)展望

中圖分類(lèi)號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）02-156-02

審計(jì)是一項(xiàng)專門(mén)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，是對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性，信息的完整真實(shí)性進(jìn)行檢驗(yàn)。數(shù)據(jù)是驗(yàn)證與檢驗(yàn)的必不可少的依據(jù)。隨著“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的撲面而來(lái)，這使審計(jì)工作產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍。大數(shù)據(jù)的迅捷化、巨量化、多元化的表征與審計(jì)活動(dòng)之目標(biāo)相契合，必然帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效應(yīng)。

一、大數(shù)據(jù)的涵義及時(shí)代特征解析

（一）大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)，即Big Data，它是一種數(shù)據(jù)集成化的狀態(tài)，是將幾種形態(tài)的數(shù)據(jù)集中起來(lái)，采用云計(jì)算技術(shù)對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，得出我們想要的相關(guān)的結(jié)論。其技術(shù)的不斷演進(jìn)使人們可以獲取更多的相關(guān)的數(shù)據(jù)，不再單單依靠相關(guān)領(lǐng)域的專家提供或者個(gè)人通過(guò)自身的工作經(jīng)驗(yàn)分析推理而形成。它的產(chǎn)生，使普通大眾通過(guò)析取數(shù)據(jù)獲得發(fā)展與成長(zhǎng)機(jī)會(huì)成為一種可能。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代的特征

1.數(shù)據(jù)體量大，數(shù)字信息化。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，人們可以經(jīng)過(guò)各種網(wǎng)絡(luò)終端收發(fā)信息，并且以數(shù)字化的方式儲(chǔ)存于數(shù)據(jù)平臺(tái)之內(nèi)。體量巨大的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存平臺(tái)已促使人們逐步調(diào)整了數(shù)據(jù)計(jì)量的單位。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，人們對(duì)數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)隨之出現(xiàn)顛覆性的改變，它已不再為單一的數(shù)字式樣的數(shù)據(jù)，而是實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的信息化。

2.數(shù)據(jù)共享成為現(xiàn)實(shí)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)不是簡(jiǎn)單的儲(chǔ)存于體量巨大的數(shù)據(jù)平臺(tái)之內(nèi)，而是要達(dá)到相關(guān)數(shù)據(jù)的共享。]有共享的數(shù)據(jù)，存儲(chǔ)平臺(tái)是難以抓取、匯聚到一起的，更談不上對(duì)一切數(shù)據(jù)開(kāi)展綜合分析。數(shù)據(jù)共享是基于體量巨大的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存平臺(tái)之上，搜索各行各業(yè)的數(shù)據(jù)，每個(gè)地區(qū)的數(shù)據(jù)，統(tǒng)一匯集儲(chǔ)存，而后經(jīng)過(guò)專業(yè)的檢索功能，人們能夠查取自己業(yè)務(wù)所需數(shù)據(jù)。通過(guò)數(shù)據(jù)共享，人們的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)可以跨越時(shí)空，超越平臺(tái)的區(qū)隔。

3.數(shù)據(jù)處理能力強(qiáng)。大數(shù)據(jù)主要依托于云計(jì)算的hadoop軟件數(shù)據(jù)處理框架，它可以對(duì)海量的數(shù)據(jù)開(kāi)展儲(chǔ)存與全景式的分析。它契合了大數(shù)據(jù)時(shí)代下人們處理與利用海量數(shù)據(jù)的需要，具有高可靠性、高效性、高容錯(cuò)性、高擴(kuò)展性與低成本的特點(diǎn)。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代傳統(tǒng)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)是一種全新的技術(shù)，它為傳統(tǒng)審計(jì)注入了活力，同時(shí)也帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

（一）外部數(shù)據(jù)無(wú)法充分利用

審計(jì)必須依賴有效的證據(jù)，才能達(dá)到監(jiān)督與糾偏的目標(biāo)。從一般意義上來(lái)說(shuō)，審計(jì)的證據(jù)可劃分為內(nèi)部與外部證據(jù)兩個(gè)部分。依照傳統(tǒng)的審計(jì)方式，審計(jì)人員獲取審計(jì)單位的內(nèi)部證據(jù)相對(duì)容易，但提取審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)的外部證據(jù)難度相對(duì)較大。其原因?yàn)椋涸诰蘖魁嬰s的外部數(shù)據(jù)中查找對(duì)審計(jì)工作有效、有用的信息需要極大的工作量；相關(guān)聯(lián)的第三方單位因業(yè)務(wù)及隱私的保護(hù)，對(duì)許多相關(guān)信息不想、也不愿主動(dòng)提供。

（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)不可控

傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以采集及分析所審單位的全部數(shù)據(jù)與所有信息，在此種情況下，審計(jì)主要依靠抽樣審計(jì)模式來(lái)進(jìn)行。抽樣是指審計(jì)人員對(duì)少于全部樣本數(shù)量的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有相同的被抽取的概率，以對(duì)抽取樣本的審計(jì)結(jié)果作為整體的審計(jì)結(jié)果。這種傳統(tǒng)的審計(jì)方式受樣本局限的影響，導(dǎo)致被審單位的許多業(yè)務(wù)活動(dòng)被忽略，很難精確地找到并定位個(gè)別被審單位的重大違紀(jì)違法行為，內(nèi)隱的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可控制，難以預(yù)料。從理論上說(shuō)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)高低和樣本的多少、抽樣方法等多因素相關(guān)，但其自身的缺陷難以克服。審計(jì)活動(dòng)只要開(kāi)展抽樣，必然就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論的精確性必然受到質(zhì)疑，其風(fēng)險(xiǎn)難以徹底消除。

（三）時(shí)空限制性強(qiáng)

傳統(tǒng)的審計(jì)方式最主要借助核對(duì)賬冊(cè)、查找相關(guān)材料證明、進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)查證實(shí)物等，都需花費(fèi)很長(zhǎng)的時(shí)間，而被審計(jì)單位數(shù)量眾多、審計(jì)內(nèi)容龐雜，審計(jì)時(shí)間常常嚴(yán)重匱乏。加之在對(duì)被審單位開(kāi)展工作時(shí)，審計(jì)人員要考量被審單位的工作日程安排，必須在其關(guān)聯(lián)人員在班時(shí)間開(kāi)展審計(jì)工作，這導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間的不確定性增大，審計(jì)工作難以高效靈活地運(yùn)作。同時(shí)，有些被審單位結(jié)構(gòu)龐大，其分支機(jī)構(gòu)遍布各地，或業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的單位在異地。為了獲取相關(guān)證據(jù)，審計(jì)人員不得不外出奔波，面對(duì)生疏的環(huán)境，必然要耗掉大量的時(shí)間與精力，必然帶來(lái)審計(jì)效率不高，審計(jì)質(zhì)量大打折扣。

（四）函證可靠性不足

函證也是傳統(tǒng)審計(jì)獲取相關(guān)證據(jù)的一種方式。它是指審計(jì)人員為了證明被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涉及信息或者認(rèn)定結(jié)論的正當(dāng)性，向獨(dú)立第三方提取相關(guān)證據(jù)的工作方式。第三方單位與被審單位關(guān)聯(lián)度相對(duì)較低，提供內(nèi)容客觀性較強(qiáng)，在一定形勢(shì)下能夠函證的證明力較高，可以有效拉低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在審計(jì)實(shí)踐中，有些第三方單位對(duì)審計(jì)部門(mén)的函證敷衍應(yīng)付，與相關(guān)被審單位勾連，合謀進(jìn)行信息造假，營(yíng)私舞弊，喪失自身的獨(dú)立性與公正性。如果第三方提供的函證具有瑕疵甚至是虛假證據(jù)，這必然對(duì)審計(jì)人員形成誤導(dǎo)，形成錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)的效果與質(zhì)量就被無(wú)形中降低了。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代傳統(tǒng)審計(jì)方式的重構(gòu)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，傳統(tǒng)的審計(jì)方式與模式被徹底顛覆。審計(jì)人員的審計(jì)方法實(shí)現(xiàn)了變革，審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)了重構(gòu)。

（一）外部數(shù)據(jù)被充分運(yùn)用

大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷發(fā)展與完善，為審計(jì)人員便利地獲取被審單位的外部數(shù)據(jù)打造了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。它徹底破解了傳統(tǒng)審計(jì)難以有效提取外部數(shù)據(jù)的瓶頸。立足于數(shù)據(jù)的共享性與巨量化，外部數(shù)據(jù)被審計(jì)人員充分析取與利用，他們能夠從多元化的角度探析可能隱藏的問(wèn)題，查找被審單位與外部業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位的數(shù)據(jù)信息，發(fā)現(xiàn)其可能潛在的違規(guī)行為，及時(shí)糾偏與扶正，促使審計(jì)準(zhǔn)確性進(jìn)一步提高，審計(jì)效率不斷提升。

（二）數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了全覆蓋

由于大數(shù)據(jù)技術(shù)的介入，審計(jì)人員對(duì)于巨量的審計(jì)數(shù)據(jù)，亦無(wú)需抽樣模式的使用，跨行業(yè)與超越部門(mén)的數(shù)據(jù)的采集、整合、縷析，隨機(jī)抽樣的運(yùn)用也不需要再大幅度地開(kāi)展，就能夠把被審計(jì)單位的全部數(shù)據(jù)采集，并借助高速的處理模式開(kāi)展分析，查找問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被大幅壓低，審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性進(jìn)一步上升，其參考價(jià)值增大。數(shù)據(jù)全覆蓋可以引導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)被審單位進(jìn)行全方位的審計(jì)，樹(shù)立審計(jì)的總體觀，使傳統(tǒng)的審計(jì)模式不斷革新，能夠使被審單位及時(shí)地規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中潛在的審計(jì)與運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）突破了時(shí)空的限制

人類(lèi)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代之后，審計(jì)人員的工作更多依賴互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展。審計(jì)人員依托自身的數(shù)據(jù)權(quán)限，可以獲取審計(jì)工作所需的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，并依托大數(shù)據(jù)開(kāi)展分析，生成審計(jì)報(bào)告。大部分的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)信息都存儲(chǔ)于相關(guān)的數(shù)據(jù)平臺(tái)之內(nèi)，審計(jì)人員無(wú)需直接進(jìn)入被審單位或部門(mén)，也無(wú)需在被審單位的上班時(shí)間開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)于結(jié)構(gòu)龐大、分支眾多的單位無(wú)需外出審計(jì)。審計(jì)人員依托計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺(tái)，便可打破時(shí)空的局限，對(duì)被審單位可以進(jìn)行全方位的審計(jì)，靈活性與機(jī)動(dòng)性增加，審計(jì)效率大大提升。

（四）無(wú)需函證

人類(lèi)邁入大數(shù)據(jù)時(shí)代之后，個(gè)人與單位的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息都被納入數(shù)據(jù)平臺(tái)，成為數(shù)據(jù)庫(kù)的組成部分。審計(jì)人員對(duì)被審單位開(kāi)展審計(jì)，就完全可以依托數(shù)據(jù)共享，依據(jù)自身數(shù)據(jù)權(quán)限，去調(diào)閱被審單位與業(yè)務(wù)相關(guān)方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息數(shù)據(jù)，無(wú)需借助第三方的函證數(shù)據(jù)來(lái)完成相關(guān)審計(jì)。這樣大大減少了審計(jì)的時(shí)間與人力成本，使第三方與被審單位串通共謀舞弊的可能性大大減少。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代傳統(tǒng)審計(jì)的趨勢(shì)展望

大數(shù)據(jù)技術(shù)是信息時(shí)代的產(chǎn)物，它必然隨著技術(shù)的進(jìn)步，不斷完善與發(fā)展。它對(duì)未來(lái)的計(jì)也必將產(chǎn)生重要的影響。未來(lái)的審計(jì)必將隨之而變。

（一）內(nèi)容轉(zhuǎn)化：向綜合財(cái)務(wù)管理發(fā)展

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理模式、管理理念均發(fā)生較大變革，且不再局限在單一的發(fā)展領(lǐng)域，逐漸延伸到計(jì)劃、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷(xiāo)售、戰(zhàn)略制定等相關(guān)領(lǐng)域，即財(cái)務(wù)管理最核心的任務(wù)是收集、分析、整理及管理和企業(yè)任務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。綜合性財(cái)務(wù)管理依托大數(shù)據(jù)的技術(shù)支撐，它可以收集、深度挖掘各行業(yè)的多種數(shù)據(jù)，這樣審計(jì)人員就更能全面地知悉行業(yè)與企業(yè)發(fā)展的前景，演進(jìn)的趨向，了解行業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。此外，大數(shù)據(jù)也可以使審計(jì)人員在析取信息時(shí)，能夠發(fā)現(xiàn)被審單位的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及早提醒管理層制定應(yīng)對(duì)預(yù)案，減少損失，防范與化解風(fēng)險(xiǎn)。

（二）目標(biāo)改進(jìn)：向預(yù)測(cè)未來(lái)演進(jìn)

傳統(tǒng)的審計(jì)大多為事后的審計(jì)，反映審計(jì)之前的財(cái)務(wù)管理狀況。而對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)能力不是很明顯。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)不僅僅是為企業(yè)治病把脈，更重要的是為被審部門(mén)提供業(yè)務(wù)發(fā)展的預(yù)測(cè)，明晰被審部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)路線圖，確定企業(yè)的價(jià)值取向與發(fā)展新目標(biāo)。審計(jì)人員也可以借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)行業(yè)進(jìn)行全方位的探析，通過(guò)數(shù)據(jù)的整合、分析、研判行業(yè)的發(fā)展路向，為被審單位的發(fā)展積累更多的有用信息，促使管理層科學(xué)決策。當(dāng)然，這需要會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員共同摸索與制定可行性的數(shù)據(jù)收集方法。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效對(duì)接與更新，以提升相關(guān)人員的預(yù)警與預(yù)判能力，讓數(shù)據(jù)為未來(lái)服務(wù)，成為企業(yè)獲取未來(lái)的好幫手。

（三）聚焦轉(zhuǎn)變：向高效的數(shù)據(jù)審計(jì)演進(jìn)

以往的審計(jì)，人們更多地關(guān)注審計(jì)的精準(zhǔn)性，這只適用于小數(shù)據(jù)的境遇下。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)來(lái)源日趨多元化，具有海量性的特征，探析數(shù)據(jù)的相關(guān)性正成為未來(lái)審計(jì)的發(fā)展趨向。這樣可以促使審計(jì)人員深入厘清事實(shí)的本來(lái)面貌，精準(zhǔn)性及局部性已不是審計(jì)注重的最高目標(biāo)，而事情的全貌與高效成為大數(shù)據(jù)時(shí)代他們追尋的新目標(biāo)。為此，審計(jì)人員必須掌控最新的審計(jì)技術(shù)，踐行最新的審計(jì)方法，如借用云數(shù)據(jù)庫(kù)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘、分布式拓樸結(jié)構(gòu)等技術(shù)與新工具，更新數(shù)據(jù)的查詢與處理方式，與時(shí)俱進(jìn)，推動(dòng)審計(jì)效率不斷提升。

（四）功能提升：向?qū)崟r(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告延展

相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，各單位財(cái)務(wù)信息都是在業(yè)務(wù)完成后才形成財(cái)務(wù)報(bào)表，通常需三四個(gè)月才能最終形成報(bào)表。審計(jì)人員也是根據(jù)這個(gè)報(bào)表對(duì)被審單位展開(kāi)審計(jì)，這會(huì)降低會(huì)計(jì)有效信息的利用率，影響審計(jì)的質(zhì)量。實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告成為審計(jì)效率與質(zhì)量提升的重要因素之一。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成成為可能。這需要各方協(xié)同努力，形成合力。一是有效整合各單位的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，形成一個(gè)中心數(shù)據(jù)庫(kù)，定期進(jìn)行維護(hù)與數(shù)據(jù)更新；二是數(shù)據(jù)庫(kù)中各單位構(gòu)建自身的財(cái)務(wù)更新報(bào)告網(wǎng)站，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享；三是審計(jì)人員和各單位的財(cái)會(huì)人員，做好數(shù)據(jù)的分析工作，為數(shù)據(jù)庫(kù)中各單位提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。

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（作者單位：河南省地方稅務(wù)干部管理學(xué)校 河南開(kāi)封 475004）

篇(6)

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)，不管是從加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面還是要解決審計(jì)資源緊缺的矛盾問(wèn)題上看，都需引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。通過(guò)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式克服傳統(tǒng)審計(jì)存在的問(wèn)題，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行改善，提高我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，這對(duì)完善我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)體制也有重要的意義。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵概述

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是會(huì)計(jì)師在掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部制度的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試最終得出結(jié)論的一種審計(jì)方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的導(dǎo)向就是被審計(jì)單位中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其可能出現(xiàn)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素作評(píng)估，以確定審計(jì)的重點(diǎn)以及范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)現(xiàn)代銀行高風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)的一種方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)把有限的審計(jì)資源集中到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行合理配置，在提高審計(jì)的效率和效果上都有重要作用。

商業(yè)銀行可以說(shuō)是一個(gè)社會(huì)財(cái)富管理的中心，但是就是因?yàn)樘幱谶@樣一個(gè)中心的位置也使得商業(yè)銀行成為風(fēng)險(xiǎn)的中心。因?yàn)殂y行風(fēng)險(xiǎn)防范失誤造成的各種銀行案件使得商業(yè)銀行不得不去尋找一種新的防范方式，而且這種防范方式應(yīng)該是既可以幫助商業(yè)銀行降低風(fēng)險(xiǎn)又能夠降低銀行的成本的。在此形勢(shì)下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

商業(yè)銀行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)指商業(yè)銀行內(nèi)部的審計(jì)人員在審計(jì)中通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、測(cè)試壓力等方式對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)先分配，并分配到銀行高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。此種審計(jì)方法通過(guò)分析影響商業(yè)銀行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的因素，對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，做好商業(yè)銀行內(nèi)部的補(bǔ)充測(cè)試，全面對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量，最終得出報(bào)告。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)分析

同傳統(tǒng)的審計(jì)方式進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特點(diǎn)。

(一)審計(jì)內(nèi)容和方法的創(chuàng)新

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)顛覆了傳統(tǒng)的審計(jì)模式，是一種具有創(chuàng)新性的審計(jì)方法。無(wú)論是內(nèi)容上還是方法上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)同傳統(tǒng)審計(jì)方法都有很大的不同。首先，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)的工作內(nèi)容進(jìn)行了拓展，其內(nèi)容不僅包含了內(nèi)部控制和銀行內(nèi)部管理，還增加了諸如銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及預(yù)測(cè)等新的內(nèi)容。以往的審計(jì)主要重視發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不但注重問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)更重視對(duì)銀行中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和解決。可以說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更重視的是對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。

(二)對(duì)價(jià)值增值功能的重視

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從始至終都是以關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)的防范為落腳點(diǎn)的。通過(guò)降低銀行的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于提高銀行自身的價(jià)值也十分有益。另外，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也從最初的查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)等功能逐步擴(kuò)展到了事前發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、改善經(jīng)營(yíng)和提高銀行經(jīng)濟(jì)效率等方面。銀行可將審計(jì)部門(mén)最終的審計(jì)報(bào)告作為風(fēng)險(xiǎn)分析的依據(jù)，也可以作為其改善內(nèi)部管理的一個(gè)參考。因此，可以說(shuō)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)對(duì)于銀行的價(jià)值增值功能是存在的。

(三)加強(qiáng)對(duì)銀行各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的重視

傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中都沒(méi)有關(guān)注銀行的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理、銀行治理和內(nèi)部控制的審查融合在一起，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的綜合性。這種審計(jì)模式只考察銀行的一些資料，對(duì)銀行內(nèi)控的評(píng)估也還沒(méi)有達(dá)到影響銀行戰(zhàn)略的水平。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)開(kāi)始關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略同企業(yè)可持續(xù)成長(zhǎng)的關(guān)系，而且為所有者提供了更為全面的銀行信息，在商業(yè)銀行中的地位不可小覷。

(四)具有針對(duì)性和靈活性的審計(jì)方法

因?yàn)闃I(yè)務(wù)范圍已經(jīng)擴(kuò)展到了銀行的風(fēng)險(xiǎn)和治理上，且有繼續(xù)擴(kuò)張的趨勢(shì)，因而，其審計(jì)方法也要相應(yīng)的進(jìn)行更新。業(yè)務(wù)范圍的廣泛性必然會(huì)使得現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法運(yùn)用具有廣泛性。例如，對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，需要使用一些數(shù)理分析方法，這是傳統(tǒng)審計(jì)方法中很少使用的。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在對(duì)銀行各部門(mén)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)需要具體問(wèn)題具體分析，采取對(duì)應(yīng)的方法進(jìn)行審計(jì)，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有針對(duì)性和靈活性。

(五)參與式審計(jì)的重視

傳統(tǒng)審計(jì)中審計(jì)人員同被審計(jì)單位通常會(huì)讓人有一種警察和小偷的感覺(jué)。審計(jì)部門(mén)往往被稱為稽核部門(mén)，被認(rèn)為是僅對(duì)企業(yè)和單位進(jìn)行業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核單位。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使得這種關(guān)系得到改善，在具體的審計(jì)過(guò)程中允許被審計(jì)人員參與，共同發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。因而，也能提高被審計(jì)人員的積極性，在提升審計(jì)效率上也大有裨益。

(六)強(qiáng)調(diào)事前預(yù)防、實(shí)時(shí)監(jiān)控

傳統(tǒng)審計(jì)方式對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)主要是對(duì)其過(guò)去的交易事項(xiàng)和內(nèi)部控制體系提出意見(jiàn)。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的背景下，只對(duì)銀行以往的歷史資料進(jìn)行審核很難為銀行提出預(yù)警。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則彌補(bǔ)了這一不足，通過(guò)強(qiáng)調(diào)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作，一旦出現(xiàn)問(wèn)題立即審核，使得商業(yè)銀行有足夠的時(shí)間做好風(fēng)險(xiǎn)防范。審計(jì)人員也從事后檢查者的角色向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)者角色轉(zhuǎn)變，能夠?yàn)殂y行應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出專業(yè)建議。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序：制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、編制審計(jì)報(bào)告。制定審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)程序的開(kāi)始，主要了解被審銀行的基本環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況等。實(shí)施階段是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要階段，審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)測(cè)試。最后階段就是根據(jù)分析測(cè)試工作對(duì)被審單位進(jìn)行評(píng)價(jià)形成審計(jì)意見(jiàn)，并出具審計(jì)報(bào)告。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的具體實(shí)施分為以下幾點(diǎn)。

(一)全球經(jīng)營(yíng)環(huán)境下戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

商業(yè)銀行的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)根據(jù)已經(jīng)制定好的戰(zhàn)略加以實(shí)施，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和監(jiān)控的基礎(chǔ)上處理風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，最大程度的降低銀行成本，并獲得最大安全保障的動(dòng)態(tài)管理。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)擺脫了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的束縛，為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的防范提出了更好的建議。審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮商業(yè)銀行的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是對(duì)影響銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的不確定因素進(jìn)行識(shí)別，需對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)情況、市場(chǎng)情況以及其所處的環(huán)境進(jìn)行了解，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也應(yīng)當(dāng)識(shí)別一些積極的成功因素和影響銀行戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的威脅因素。商業(yè)銀行的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是動(dòng)態(tài)的，會(huì)因?yàn)殂y行經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化而發(fā)生改變。

(二)內(nèi)部審計(jì)對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式同傳統(tǒng)審計(jì)模式的一個(gè)重要差別在于，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重視對(duì)銀行中主要風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，將優(yōu)先的審計(jì)資源集中到銀行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而不是重復(fù)的對(duì)銀行內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。商業(yè)銀行最為關(guān)鍵的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)也是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的敏感環(huán)節(jié)，也是審計(jì)中內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源。商業(yè)銀行在進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)需要重視一些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

1、高額貸款和個(gè)人消費(fèi)貸款

商業(yè)銀行為減少交易成本會(huì)大量給一些優(yōu)質(zhì)企業(yè)或客戶高額貸款。這些客戶辦理貸款時(shí)銀行也會(huì)相應(yīng)的為其提供方便。這種做法雖然能夠提高銀行優(yōu)質(zhì)客戶對(duì)其的滿意度，但也會(huì)因貸款的集中性給銀行帶來(lái)更大風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的時(shí)候很難規(guī)避損失。另外，近年來(lái)，越來(lái)越多的人購(gòu)置車(chē)輛和房產(chǎn)，因此由此產(chǎn)生的貸款也在增加。有的不法分子正是利用商業(yè)銀行業(yè)務(wù)劇增而無(wú)法對(duì)每筆貸款進(jìn)行仔細(xì)核查的機(jī)會(huì)，虛報(bào)價(jià)格，通過(guò)各種不法手段套取銀行的貸款。

2、易被挪用的銀行票據(jù)及憑證等

商業(yè)銀行有著特殊性的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，其中有一些工具流動(dòng)性很強(qiáng)，比如商業(yè)銀行中的庫(kù)存現(xiàn)金和有價(jià)證券，或者一些承兌匯票等等。

3、會(huì)計(jì)期末的復(fù)雜和異常交易

在會(huì)計(jì)季度期末會(huì)涉及銀行員工的績(jī)效考核問(wèn)題。為了能夠在考核中拿到較好的成績(jī)，提高自身的業(yè)績(jī)，一些銀行人員會(huì)掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，甚至進(jìn)行違規(guī)交易。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需對(duì)這些異常和復(fù)雜交易重點(diǎn)審查，避免舞弊行為發(fā)生。

4、違反銀行監(jiān)管法規(guī)教育

商業(yè)銀行間的競(jìng)爭(zhēng)大，為保證銀行業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)會(huì)通過(guò)高息攬存等方式收益率較高的理財(cái)產(chǎn)品，實(shí)際上這種做法屬于吸收存款，有違監(jiān)管規(guī)定且風(fēng)險(xiǎn)較大。

(三)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序

實(shí)質(zhì)性程序是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)銀行進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中最為關(guān)鍵的一環(huán)。實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，通過(guò)觀察、復(fù)合等方法對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行詳細(xì)的考察，以獲取直接的審計(jì)證據(jù)。該程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試2個(gè)主要部分。前者是在分析銀行異常數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上確定將要進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試的對(duì)象。后者是對(duì)銀行內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的詳細(xì)過(guò)程，是獲得審計(jì)證據(jù)的主要途徑。

(四)商業(yè)銀行內(nèi)部控制測(cè)試

對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試是為了能夠確保銀行各活動(dòng)能夠持續(xù)運(yùn)行，能夠保障商業(yè)銀行的資產(chǎn)安全，可以規(guī)避舞弊和違規(guī)事件的發(fā)生，最終保障銀行財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和完整性。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是說(shuō)要完全的擯棄傳統(tǒng)的審計(jì)模式，內(nèi)部控制對(duì)銀行固然重要，但對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試也是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的重要內(nèi)容，不過(guò)這種測(cè)試僅僅只能作為其補(bǔ)充。對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)其內(nèi)控體制的存在性以及機(jī)制的有效性進(jìn)行測(cè)試。商業(yè)銀行的審計(jì)部門(mén)首先應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施符合性測(cè)試，在得出測(cè)試結(jié)果的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制中的一些薄弱環(huán)節(jié)以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域再作實(shí)質(zhì)性的測(cè)試。

(五)出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)人員在對(duì)前面所述程序進(jìn)行審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告要根據(jù)前期的審計(jì)結(jié)果并結(jié)合審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)判斷對(duì)商業(yè)銀行已經(jīng)評(píng)估和預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行報(bào)告。其中應(yīng)包括已經(jīng)有效控制和未進(jìn)行管理控制的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

篇(7)

關(guān)鍵詞：5M1E分析法；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-0017-2017（1）-0089-03

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線，決定內(nèi)審的公信力，決定內(nèi)審職能作用的發(fā)揮。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)外先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，都十分注重內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、評(píng)估和改進(jìn)工作，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2014年1月1日施行的《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立并實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度、程序和方法的規(guī)范。5M1E分析法是產(chǎn)品工序質(zhì)量控制的方法之一，越來(lái)越被產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所認(rèn)可，我們可以將內(nèi)部審計(jì)視為一種“產(chǎn)品”，產(chǎn)品質(zhì)量控制5M1E分析法對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制具有一定的借鑒意義。

一、5M1E分析法的介紹

（一）5M1E分析法的定義。5M1E分析法是指通過(guò)分析和控制產(chǎn)品制造生產(chǎn)過(guò)程中造成質(zhì)量波動(dòng)的六個(gè)因素：人員（Man/Manpower）、機(jī)器（Machine）、材料（Material）、方法（Method）、環(huán)境（Environment）以及測(cè)量（Measurement），從而更好地進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理。由于這六個(gè)因素英文名稱的第一個(gè)字母是M和E，所以通常簡(jiǎn)稱5M1E分析法。

（二）5M1E分析法的內(nèi)容。人員（Man/Manpower）：包括操作者χ柿康娜鮮丁⒓際跫寄堋⑸硤遄純觥⑿愿裉氐愕齲人在產(chǎn)品質(zhì)量控制中起主導(dǎo)作用。

機(jī)器（Machine）：包含所使用的設(shè)備工具、精確程度、對(duì)設(shè)備工具的保修和保養(yǎng)等，機(jī)器能否正常運(yùn)作以及工具的好壞都影響著生產(chǎn)進(jìn)度和產(chǎn)品質(zhì)量。

材料（Material）：包含材料的成份、物理性能和化學(xué)性能等，是決定產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)要素。

方法（Method）：包括工裝選擇、加工工藝、操作的規(guī)章程序等，其能及時(shí)準(zhǔn)確的反映產(chǎn)品的生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量的要求。

環(huán)境（Environment）：包含環(huán)境的溫度、濕度、照明和清潔條件等，為持久生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品創(chuàng)造條件。

測(cè)量（Measurement）：包含測(cè)量的設(shè)備、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法等，測(cè)量結(jié)果的有效性決定著產(chǎn)品質(zhì)量水平。

以上人、機(jī)、料、法、環(huán)、測(cè)（5M1E）既是影響產(chǎn)品質(zhì)量的六個(gè)主要因素，也是分析和控制質(zhì)量問(wèn)題產(chǎn)生的主要方向。借助“魚(yú)刺圖”工具，通過(guò)系統(tǒng)地識(shí)別和消除影響產(chǎn)品質(zhì)量的根本原因，形成產(chǎn)品質(zhì)量控制5M1E分析法魚(yú)刺圖（見(jiàn)圖1）。

二、通過(guò)5M1E分析法審視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的缺陷

為了能更加直觀地通過(guò)5M1E分析法審視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的缺陷，以人民銀行內(nèi)部審計(jì)為例，通過(guò)人、機(jī)、料、法、環(huán)、測(cè)5M1E六要素來(lái)分析人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題。

（一）“人”――人民銀行基層行內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，成為影響內(nèi)審質(zhì)量的重要因素。當(dāng)前，人民銀行基層行內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，內(nèi)審隊(duì)伍整體素質(zhì)與履職及管理層多樣化需求存在較大差距。意識(shí)層面上，主動(dòng)作為、敢于擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任意識(shí)有所不足，動(dòng)腦筋、想點(diǎn)子、找對(duì)策的主動(dòng)性不強(qiáng)；知識(shí)層面上，對(duì)人民銀行新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)、新職能的發(fā)展知識(shí)儲(chǔ)備不足，信息獲取和綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)不牢；在技能層面上，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)、信息技術(shù)輔助審計(jì)工具的運(yùn)用能力還難以滿足內(nèi)審工作的要求。

（二）“機(jī)”――審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏系統(tǒng)性，正確理解和運(yùn)用難度較大。人民銀行在探索風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，如何正確理解和運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一直是困擾內(nèi)審人員的難題。從實(shí)踐看來(lái)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以分為規(guī)章制度、市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、案例標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)判斷四個(gè)大類(lèi)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審人員做出審計(jì)判斷的依據(jù)，只有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可靠、客觀、公允，才能夠被審計(jì)對(duì)象所接受。由于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身具有開(kāi)放性的特點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)踐中正確理解和運(yùn)用四大類(lèi)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)審人員提出了很大的挑戰(zhàn)。

（三）“料”――審計(jì)證據(jù)證明力不足，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性不突出。審計(jì)證據(jù)是內(nèi)審人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，是形成正確審計(jì)結(jié)論、提出恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)、做出合理處理處罰的基礎(chǔ)。內(nèi)審人員受慣性思維影響，較多地關(guān)注書(shū)面證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)的取證，忽略其他的取證方式，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)證明力不足。另外，內(nèi)審人員往往重視對(duì)問(wèn)題類(lèi)的取證，忽視對(duì)基本情況和審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)等重大事項(xiàng)的取證，造成這類(lèi)審計(jì)證據(jù)資料不充分。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)具體目標(biāo)及審計(jì)事項(xiàng)缺乏聯(lián)系，與最終形成的審計(jì)意見(jiàn)之間缺少內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

（四）“法”――傳統(tǒng)審計(jì)方法仍是主流，難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算時(shí)代的需要。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有效提高審計(jì)質(zhì)量和效率，既是順應(yīng)人民銀行業(yè)務(wù)信息化的現(xiàn)實(shí)需要，也是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向。近年來(lái)，人民銀行不斷推動(dòng)內(nèi)審深化發(fā)展，在改進(jìn)審計(jì)方法手段上有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在部分業(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)始嶄露頭角。但從現(xiàn)實(shí)情況看，人民銀行內(nèi)審人員仍習(xí)慣于事后的、現(xiàn)場(chǎng)的、手工式的傳統(tǒng)審計(jì)方法，掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的內(nèi)審人員相對(duì)較少，與人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息化發(fā)展水平還有很大的差距，對(duì)“大數(shù)據(jù)”審計(jì)方法的探索研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。

（五）“環(huán)”――內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性尚未有效落實(shí)，良好的審計(jì)氛圍尚未形成。內(nèi)審的獨(dú)立性要求內(nèi)審人員在開(kāi)展審計(jì)時(shí)，應(yīng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立操作，不受到可能影響審計(jì)判斷公允性的因素干擾。但內(nèi)審的獨(dú)立性不是孤立的工作，而是需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門(mén)和內(nèi)審部門(mén)協(xié)力共為，共同營(yíng)造“重視內(nèi)審、支持內(nèi)審、自覺(jué)接受審計(jì)”的良好氛圍，才能有效地發(fā)揮內(nèi)審職能作用。就目前人民銀行內(nèi)部審計(jì)職能定位來(lái)看，人民銀行基層行內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立性是相對(duì)的，難以處于超脫地位。

（六）“測(cè)”――審計(jì)評(píng)價(jià)流于形式，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，審計(jì)評(píng)價(jià)水平的高低，是審計(jì)質(zhì)量的最終體現(xiàn)。但在具體的審計(jì)中，內(nèi)審人員卻對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)重要性認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)評(píng)價(jià)單一籠統(tǒng)、主觀片面等較為普遍，沒(méi)有遵循“依法依規(guī)、實(shí)事求是、客觀公正”的審計(jì)評(píng)價(jià)原則。

三、基于5M1E分析法的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建

從內(nèi)審人員、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)結(jié)論六要素入手，把握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，最終形成基于5M1E分析法的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制“魚(yú)刺圖”（見(jiàn)圖2）。

（一）內(nèi)審人員方面。主要包含內(nèi)審人員素質(zhì)、內(nèi)審責(zé)任制、內(nèi)審人員人際關(guān)系等。具體控制措施有：

1.加大內(nèi)審人員素質(zhì)培養(yǎng)和鍛煉。內(nèi)審人員不僅應(yīng)具備一定專業(yè)和業(yè)務(wù)勝任能力，還應(yīng)具備良好的職業(yè)道德和優(yōu)良團(tuán)隊(duì)意識(shí)以及把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力等，有利于進(jìn)行全面質(zhì)量控制。主要體現(xiàn)在內(nèi)審人員選用以及對(duì)內(nèi)審人員后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面。

2.明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制。建立審計(jì)組成員職責(zé)規(guī)范，促使內(nèi)審人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，執(zhí)行內(nèi)審準(zhǔn)則和操作規(guī)程，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。

3.掌握內(nèi)審人員的人際關(guān)系。內(nèi)審人員在一定時(shí)期、一定范圍中，難免會(huì)形成各種人際關(guān)系。為保證審計(jì)事項(xiàng)充分公允揭示，在內(nèi)審部門(mén)內(nèi)部實(shí)行崗位輪換制，以避免舞弊風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)的質(zhì)量。

（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面。主要包括審計(jì)適用的規(guī)章制度、市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、案例標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)判斷等。具體控制措施：

1.學(xué)習(xí)掌握規(guī)章制度。規(guī)章制度是合規(guī)性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也是審計(jì)工作的基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)，是每一個(gè)審計(jì)人員必須掌握的看家本領(lǐng)，是解決好“對(duì)與不對(duì)”問(wèn)題的關(guān)鍵。

2.了解市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的適用。市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要形式，利用公認(rèn)的市場(chǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向、縱向比較，是很有說(shuō)服力的審計(jì)評(píng)價(jià)方法，審計(jì)過(guò)程中要學(xué)會(huì)加以運(yùn)用。

3.掌握案例標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)慣例。在審計(jì)中面對(duì)爭(zhēng)議和問(wèn)題時(shí)，應(yīng)先依法依規(guī)，若沒(méi)有相應(yīng)的法規(guī)規(guī)章制度，內(nèi)審人員應(yīng)具備運(yùn)用過(guò)往的案例或者行業(yè)慣例的能力。

4.提高職業(yè)判斷能力。內(nèi)審人員應(yīng)在熟悉規(guī)章制度、市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)慣例的基礎(chǔ)上，依據(jù)充分的審計(jì)證據(jù)做出客觀判斷，以展現(xiàn)內(nèi)審的專業(yè)性和權(quán)威性。

（三）審計(jì)證據(jù)方面。主要包含對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性等。具體控制措施有：

1.審計(jì)證據(jù)要與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)。有針對(duì)性地收集與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系的審計(jì)證據(jù)。

2.審計(jì)證據(jù)要真實(shí)可靠。審計(jì)取證應(yīng)堅(jiān)持事實(shí)求是、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，確保審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可信，具有說(shuō)服力。

3.審計(jì)證據(jù)要能支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足以支持審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議。

（四）審計(jì)方法方面。主要包括傳統(tǒng)審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等。具體控制措施有：

1.對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法要熟知。傳統(tǒng)審計(jì)方法包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等，內(nèi)審人員要能熟練運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法，并使用得當(dāng)。

2.對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)要掌握。內(nèi)審人員要能夠利用輔助審計(jì)工具開(kāi)展審計(jì)，降低審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。

（五）審計(jì)環(huán)境方面。主要包括管理層、被審計(jì)對(duì)象和內(nèi)審自身對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)等。具體控制措施有：

1.贏得管理層的重視。對(duì)管理層，內(nèi)審不能局限于被動(dòng)服務(wù)、被動(dòng)參謀，而要傳導(dǎo)理念、營(yíng)造氛圍，尋求領(lǐng)導(dǎo)層的支持、理解和幫助，以更好地履行內(nèi)審職能。

2.得到被審計(jì)對(duì)象的理解。對(duì)被審計(jì)對(duì)象，內(nèi)審要加大交流和磋商力度，與被審計(jì)對(duì)象就風(fēng)險(xiǎn)分析、問(wèn)題整改和業(yè)務(wù)改進(jìn)意見(jiàn)達(dá)成共識(shí)，這也是促進(jìn)問(wèn)題有效整改的必要前提。

3.內(nèi)審人員要學(xué)會(huì)換位思考。在審計(jì)中，內(nèi)審人員要多從審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況出發(fā)，注重向?qū)徲?jì)對(duì)象學(xué)習(xí)借鑒，不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，促使審計(jì)思路和工作成果更加貼合業(yè)務(wù)管理需要。

（六）審計(jì)結(jié)論方面。主要涵蓋審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確性、審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性、審計(jì)建議的可操作性等。具體控制措施有：

1.審計(jì)評(píng)價(jià)要做到客觀公正。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)遵循“依法依規(guī)、實(shí)事求是、客觀公正”的審計(jì)評(píng)價(jià)原則。

2.審計(jì)發(fā)現(xiàn)要真實(shí)準(zhǔn)確。本著“以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩”的原則提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不做沒(méi)有依據(jù)或根據(jù)不足的判斷。

3.審計(jì)意見(jiàn)及處理決定要恰當(dāng)。審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性，處理決定應(yīng)符合法律法規(guī)規(guī)章等，力求恰當(dāng)、具體、明確。

4.審計(jì)建議要切實(shí)可行。應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)情況，對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)活動(dòng)等方面存在的缺陷提出建設(shè)性的改進(jìn)建議，要具有可操作性。

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